Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ
1.2 Учет денежных средств в кассе
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов
Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.
Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.
Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.
В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.
Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров. Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером. По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.
Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. №КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.
Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма №КО-3
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.
Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма №КО-4.
Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.
После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера)
Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»
В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
-1 «Касса организации»;
-2 «Операционная касса»;
-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и другие денежные документы.
Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:
на выплату заработной платы;
под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
на командировочные расходы;
Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1
Первичные документы
Приходный к/о №КО-1Расходный к/о№КО-2
Кассовая книга ф. №КО-4ПриходРасход
Дт 50Кт 50
Журнал-ордер № 1
Главная книга
БАЛАНС
Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации
В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.
Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.
В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.
Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.
При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.
Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.
Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.
Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:
. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе
. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.
. Дебет счета 50 « Касса»
Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.
. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.
Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.
Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер-кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.
Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.
Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.
1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках
Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.
Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
заявление на открытие счета установленного образца;
нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов.
Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными . Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными . Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы.
Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке. Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 - получено на расчетный счет;
Дебет счетов 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91- Кредит счета 51 - списано с расчетного счета.
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2
Первичные документы
Выписка банка из расчетного счетаДТКТДт51Кт 51
Журнал-ордер № 2
Главная книга
БАЛАНС
Самая распространенная форма расчетов, примерно 95% платежными поручениями.
Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;
в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.
Самые широко используемые носят в этом случае следующий характер:
с поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);
с бюджетом (Дебет счета 68);
с органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);
с прочими кредиторами (Дебет счета 76).
Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).
Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис.
Плательщик1 2Получатель-поставщик34 6
Банк плательщика5Банк получателя
1-заключение договора-контракта;
2-отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;
-передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;
-выписка из расчетного счета о списании денежных средств;
-платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;
-выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»
Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.
Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.
Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.
При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.
Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.
Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.
Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
б) для взыскания по исполнительным документам;
в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.
При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;
б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
В соответствии с Положением Центробанка РФ №2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере №3.
Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.
При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.
Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.
Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.
Схема расчетов платежными требованиями-поручениями представлена на рис.
1 Поставщик23 Покупатель
4 Банк поставщика56. Банк покупателя
1-договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;
2-отгрузка продукции, товара;
-документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;
-покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
-документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;
-выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.
У поставщика учитывается факт реализации продукции:
Дт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Реализация продукции (работ и услуг)»
По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета:
Дт 51 «Расчетный счет», 52 « Валютный счет»
Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»
У покупателя учитывается согласно выписке из расчетного счета:
Дт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 « Расчетный счет», « Валютный счет»
Расчеты по аккредитивам. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она условлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. №2-П.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям напротив представленным поставщиком реестром счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Схема аккредитивной формы расчетов представлена на рис.
Поставщик1Покупатель9 7 5 5 3 2 10
Банк поставщика - исполнитель4 8Банк покупателя - эмитент
1-заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
2-заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
-выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
-извещение об открытии аккредитива, его условия;
-сообщение поставщику условий аккредитива;
-отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;
-поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;
-извещение об использовании аккредитива;
-выписка из расчетного счета - зачислен платеж;
10 - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.
Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете
Специальные счета в банках» - активный, балансовый
Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный стандарт отчета момента реализации - дата отгрузки продукции, сдачи работ, услуг или представления платежных документов в банк. В этом случае сразу вступает в работу счет 90/1 «Продажи - выручка», что заставляет предприятия определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т.п.).
Понятно, что при использовании акцептной формы расчетов предприятия попадают в затруднительное финансовое положение - не имея денежных поступлений, выполнять обязательства перед бюджетом, инвесторами, учредителями и пр. В связи с этим широкое использование найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей заказчиков в сумме договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость.
Возможно, более широкое использование найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.
Завершая рассмотрение общих положений об учете безналичных расчетных операций следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов.
Таким образом, безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денежных средств от одного предприятия к другому, равно как перемещение от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов более медленная, чем форма наличных расчетов, но более надежная и безопасная; позволяет легко осуществлять любой объем денежных потоков. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.
Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты». Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):
) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за ее пределами РФ.
Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.
К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета
Учет операций на валютных счетах регулируется следующими нормативными документами:
Закон РФ « О валютном регулировании и валютном контроле»
ПБУ 3/2000 « учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно- расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 « Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
1 «Транзитные валютные счета»;
2 «Текущие валютные счета»;
«Валютные счета за рубежом»
Таким образом, бухгалтерский учет валютных операций и ценностей призван обеспечить решение следующих взаимосвязанных задач:
Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации - в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.
Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии активов и обязательств организации, т.е. информации о фактическом валютном положении.
Счет 55 « Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
-1 «Аккредитивы»;
-2 «Чековые книжки»;
-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита чета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в банках в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирования капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
бухгалтерский учет денежный кассовый расчетный
1.4 Налоговый учет денежных средств
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль
Налоговый учет поступивших денежных средств нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.
Так, организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств на выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.
Организации, которые рассчитывают доходы, и расходы по методу начисления отражают в этом регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.
Налоговый учет израсходованных денежных средств нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.
Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей (работ, услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.
Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.)
Надо заметить, что в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.
Денежные средства, полученные на банковский счет или в кассу организации, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.) Как заполнить этот регистр покажет пример.
В январе 2014г. на расчетный счет ООО « Аттик» поступили:
денежные средства, полученные безвозмездно, в сумме 100 тыс. руб.;
дивиденды по акциям в сумме 40 тыс. руб.
Регистр учета поступлений денежных средств
Налогоплательщик ООО «Аттик»
ИНН 7608000055
Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.
№ п/пДата поступленияОснование поступления (реквизиты договораУсловия или вид поступленияСумма, руб.Признак операции в иностр. валюте.123456105.01.2014Договор дарения от 03.01.2014 г. №6Безвозмездно100 тыс. руб.нет225.01.2014Акция ООО « Аттик»Выплата дивидендов40 тыс. руб.нет
Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева
Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению внереализационных доходов, полученных организацией.
Денежные средства, потраченные организацией, отражают в регистре учета расхода денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.)
Как заполнить этот регистр покажет пример.
В январе 2014г ООО « Аттик» выплатило своим работникам:
подъемные в сумме 2 тыс. руб.;
компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1,5 тыс. руб.
Регистр учета расходов денежных средств
Налогоплательщик ООО «Аттик»
ИНН 7608000055
Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.
№ п/пДата расходаОснование поступления (реквизиты договораУсловия или вид расходаСумма, руб.Признак операции в иностр. валюте.123456120.01.2014Трудовой договор 01.01.2014г.№ 45Выплата подъемных2 тыс. руб.нет231.01.2014Трудовой договор от 28.01.2014г.№ 48Выплата компенсаций за использование личного транспорта1,5 тыс. руб.нет
Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева
Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению расходов организации.
.5 Международная практика учета денежных средств
Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является отчет о движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности организации получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало также очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении денежных средств и является стандартной формой отчетности в мировой практике). Доходы (прибыль) предприятия признаются в соответствии со стандартом 18, как правило, при этом используется принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, когда отчет о финансовых результатах свидетельствует, о значительных прибылях за прошедший год, уверяя, таким образом, пользователя в здоровом финансовом положении организации, в то время как его расчетный счет пуст. Способность генерировать поступление денежных средств является критической для выживания компании: вне зависимости от уровня рентабельности все организации должны обеспечивать своевременную оплату своих текущих расходов, наступивших обязательств (платежеспособность). Отчет о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и, таким образом, обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.
Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:
раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;
нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке»;
прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;
проводить анализ ликвидности организации;
раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организации);
сравнивать финансовую отчетность организации, использующие различные методы бухгалтерского учета.
Источником информации для составления отчета о движении денежных средств служат баланс организации и отчет о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.
Российские правила составления отчета подразумевают под денежными средствами средства в кассе (Счет 50), на расчетном, валютном, специальных счетах (№51, 52, 55); данные о них могут быть получены из строк балансового отчета за соответствующие годы.
Стандарт 7 «отчет о движении денежных средств» предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежных эквивалентов. Как уже было отмечено выше, денежные эквиваленты представляют собой не рискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.
В соответствии со стандартом 7 не все денежные средства могут быть включены в отчет. Например, денежные средства, зарезервированные в минимальном резерве ЦБ России, в связи с законодательными ограничениями на их использование не включаются в отчет.
Если какой- либо тип вложений организации признан бухгалтером денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчета, и все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчета. Изменение в объеме вложений в денежные эквиваленты признается деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.
Стандарт 7 также предусматривают возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация находит распространение в странах, где банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей договора овердрафта (не имеет строго определенного срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам.
Стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежных эквивалентов, показанных в отчете, с балансом организации на соответствующую дату.
Для лучшего понимания пользователями финансового положения организации и его ликвидности МСФО также предусматривают возможность формирования дополнительных комментариев к финансовой отчетности, раскрывающих суммы кредитных линий, предоставленных банками, но не использованных организацией.
В соответствии с МСФО комментарии к финансовой отчетности требуются во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежных эквивалентов изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснениями причин такого изменения.
Классификация потоков денежных средств, приведенная в международных стандартах, является недостаточно подробной. Наиболее развернутую классификацию потоков денежных средств предлагают английские стандарты бухгалтерского учета, подвергающиеся в настоящее время пересмотру.
Statement of Standard Accounting Practice (SSAR), которые разрабатывались с начала 70-Х годов, постепенно заменяются Financial Reporting Standards (FRS). Стандарт FRS 1, принятый в 1991 году, регулирует порядок составления отчета о движении денежных средств. Тот факт, что именно этот стандарт был трансформирован первым, еще раз подчеркивает значение, придаваемое отчету в мировой практике.
FRS 1 выделяют 5 источников и направлений потоков движения денежных средств.
Стандарт 7 (российские правила) предусматривает классификацию деятельности организации по трем основным сферам:
операционная (текущая) деятельность;
инвестиционная деятельность;
финансовая деятельность.
Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицированна по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.
Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. К тому же именно текущая деятельность организации должна приносить ему основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).
Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. Сравнение отчетов о движении денежных средств за несколько последних лет со стратегическим планом организации показывает инвестору и другим пользователям, насколько она следует выбранной стратегии и насколько эффективно используют средства, доверенные ее руководству вкладчиками.
К инвестиционной же деятельности в соответствии с международными стандартами относятся деятельность, связанная с покупкой и реализацией долгосрочных активов, а также с выданными различным организациям (кроме финансовых компаний) авансовыми денежными платежами и кредитами.
Финансовая деятельность направлена, прежде всего, на обеспечение хозяйствующего субъекта необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов. Источником таких поступлений являются вклады собственников организации (внутренние источники), которые не только осуществляют взносы в акционерный капитал, но и могут внести дополнительные денежные средства для формирования достаточного объема резервов организации, а следовательно, и собственных средств. Другим источником оборотных и внеоборотных активов являются кредиторы (внешние источники). Следует отметить, что финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщиков, заработной платы, налогов (изменение этого вида кредиторской задолженности рассматриваются в статье « Операционная (текущая) деятельность»). В общем виде финансовая деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств организации.
Важно отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности, так как оно позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств организации.
МСФО предлагают два метода отражения чистого движения денежных средств от операционной (основной) деятельности - прямой и косвенный.
Таблица
Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности
Денежные средства, полученные от клиентовХДенежные средства, выплаченные клиентамХДругие денежные выплаты, относящиеся к операционной деятельностиХЧистый прирост денежных средств от операционной деятельностиХ
Таблица
Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности
Прибыль от операционной (основной) деятельности до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельствХАмортизацияХУвеличение запасовХУменьшение дебиторской задолженностиХУменьшение кредиторской задолженностиХЧистый прирост денежных средств от операционной деятельностиХ
Выбрав один из предложенных способов (прямой или косвенный метод) для отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, далее организация раскрывает в отчете о движении денежных средств потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет может выглядеть так, как показано в таблице (без подробного раскрытия потоков денежных средств от операционной деятельности, уже показанного ранее).
Таблица
Отчет о движении денежных средств
За отчетныйпериодЗа предыдущийпериодЧистые денежные средства от операционной деятельностиХХПотоки денежных средств от инвестиционной деятельностиПриобретение дочерней компании, за вычетом денежных средств( Х)( Х)Покупка основных средств( Х)( Х)Продажа основных средствХХПолученные процентыХХПолученные дивидендыЧистые денежные средства от инвестиционной деятельностиХХПотоки денежных средств от финансовой деятельностиПоступления от выпуска акцийХХПоступления от долгосрочных займовХХВыплата обязательств по финансовой аренде( Х)( Х)Выплаченные дивиденды(Х)( Х)Чистые денежные средства от финансовой деятельностиХХЧистое изменение денежных средств и их эквивалентовХХДенежные средства и их эквиваленты на начало периодаХХДенежные средства и их эквиваленты на конец периодаХХ
Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:
выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой видам деятельности отдельно от всех совместных организаций, в которых участвует данная организация;
выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности организации;
разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данная организация. В связи с тем, что решения принимаются постоянно, то может требоваться информация, происходящая в течение года и оказывающая значительное влияние на финансовое положение организации. Для этого служит промежуточная отчетность. МСФО видят ее назначение в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности организации создавать прибыли, генерировать денежные средства и т.д.
В соответствии с МСФО промежуточная отчетность, это отчетность - составленная за более короткий период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие.
Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов обогатит российскую практику. Целый ряд положений этих стандартов можно включить в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность организации для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности.
Перевод финансовой отчетности из одной бухгалтерской системы в другую важен для развития отношений в стране, он вполне может быть осуществлен, поскольку финансовая отчетность отражает реальную экономическую жизнь.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»
2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»
ООО «Аттик» специализируется в области строительства недвижимости. В основе предполагаемой строительной технологии лежит не строительство зданий от фундамента на строительной площадке, а производство их в производственных помещениях с последующей доставкой в готовом, или практически готовом к эксплуатации объемном состоянии на место установки. Таким образом, данная технология, взяв все преимущества поточного производства сборных конструкций (высокая надежность, постоянный уровень качества, возможность составления точных смет на производство зданий и значительное сокращение сроков строительства), удачно сочетает в себе и преимущества индивидуального домостроения, добавив к тому же предельно высокие тепло - и шумозащитные качества.
Эти конструкции имеют очень высокие сейсмостойкие качества, что показало их поведение в целом ряде районов, подвергшимся сильным землетрясениям. Все это привело к тому, что технология строительства зданий, произведенных на территории общества, находит широкое применение в самых различных географических и климатических условиях от тропиков до Антарктиды. Данный проект привел к внедрению на ООО « Аттик» новых технологий на индустриальном подходе к строительству жилых зданий и иных назначений, которые:
обеспечат производство конструктивных основных элементов, сократят затраты в пересчете на 1 кв. м готового здания, обеспечат выполнение всех требований новых СниП по теплофизике сооружений; обеспечат гибкость архитектурных решений, повысят качество строительства; позволят проводить автоматизированное проектирование зданий и их изготовление в соответствии с заданием заказчика, существенно снизят время монтажа и сдачи в эксплуатацию.
.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»
Из кассы ООО «Аттик» денежные средства выдаются на следующие цели: на выплату заработной платы, в подотчет на хозяйственные и операционные расходы, на командировочные расходы, на оказание материальной помощи работникам, на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на выдачу ссуд.
По согласованию с руководством общества банк установил лимит остатка денежных средств в кассе на 2014 г. в размере 60 тыс. руб.
Приход денежных средств оформляется приходным кассовым ордером ф.№КО-1 (Приложение 1). Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером ф.№КО-2 (Приложение 2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.
Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» форма № КО-3 (Приложение 3)
Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере №1. (Приложение 4). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - Кассовая книга ф.№КО-4 (Приложение 5)
Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение 6). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.
Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.
В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.
Так, например, рассмотрим некоторые операции, имевшие место в ООО «Аттик» по кассовым операциям
Таблица
Кассовые операции
Наименование хозяйственной операцииСумма (руб.)ДебетКредит1. Поступили из банка денежные средства на выплату заработной платы100000 =Счет 50 «Касса»Счет 51 «Расчетный счет»2. Возвращено в кассу подотчетным, лицом неизрасходованной суммы500=Счет 50 «Касса»Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»3. Возвращена в банк депонированная заработная плата1000=Счет 51 «Расчетный счет»Счет 50 «Касса»
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»
ООО «Аттик» имеет расчетный счет. На счете учитываются хозяйственные операции, проводимые через расчетный счет №40602812563152452362 в Расчетно-кассовом центре г. Переславля-Залесского.
Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:
при наличных расчетах - чек денежный (Приложение 7) и объявление на взнос наличными (Приложение 8);
при безналичных расчетах - платежное поручение (Приложение 9).
Чек денежный состоит из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдал банк.
На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью, а также фамилия, имя и отчество получателя. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег - на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные расходы, ГСМ и др. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера.
После принятия денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.
Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (депонированные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.
При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.
Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформляется платежное поручение по таким операциям как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанк, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предъявления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней от даты выписки.
Требования к оформлению банковских документов те же, что и кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка.
Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, в которой отражен перечень всех произведенных за отчетный период операций. (Приложение 10). К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим предприятием. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить о том, что остатки средств и поступления на расчетный счет банк в выписке записывает по кредиту расчетного счета, а списание - по дебету. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.
На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом надо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету, то на предприятии делают обратные записи: по дебету - приход, а по кредиту - расход.
К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.
Все операции по расчетному счету находятся под контролем учреждения банка и бухгалтерии организации. При наличии неправильных записей по данному счету бухгалтерия предприятия обязана поставить в известность отделение банка не позднее 10 дней с момента получения выписки.
Записи по поступлению денежных средств на расчетный счет организация отражает по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости
№2. (Приложение 11). Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер №2 (Приложение 12). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Так, например, рассмотрим некоторые операции по операциям по расчетному счету:
Таблица
Наименование хозяйственной операцииСумма (руб.)ДебетКредит1. Поступили из банка денежные средства на выдачу сумм в подотчет4000=Счет 50 «Касса»Счет 51 « Расчетный счет»2. Оплачено за услуги связи1000=Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»Счет 51 «Расчетный счет»3. Перечислено поставщику за материалы, согласно счета на оплату20000=Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Счет 51 «Расчетный счет»4. Перечислен налог на доход, удержанный из заработной платы работников2239=Счет 68 « Налог на доходы физических лиц»Счет 51 «Расчетный счет»
Из выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на ООО «Аттик» введется на основании Плана счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налогового Кодекса РФ.
2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»
Возросшие требования к ведению бухгалтерского учета, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяет необходимость их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий.
В основу современных информационных технологий автоматизации ведения бухгалтерского учета на ООО «Аттик» положена система обработки данных- 1С Предприятие - Бухгалтерский учет, ред.8.0.
Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
сводные проводки;
оборотно-сальдовую ведомость;
оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
карточку счета;
карточку счета по одному объекту аналитического учета;
анализ счета (аналог главной книги);
анализ счета по датам;
анализ счета по объектам аналитического учета;
анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
журнал-ордер.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.
Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.
В условиях использования данной программы на ООО « Аттик» необходимая информация о движении денежных средств и состояния расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса, а затем формируется и окончательный бухгалтерский баланс ООО «Аттик»
3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»
.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств
Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток. Анализ денежных средств проводится по организации в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 13), «Бухгалтерский баланс» (Приложение 14), «Приложение к балансу» (Приложение 15), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
-выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации;
-определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.
Особое значение для стабильной деятельности организации имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у организации.
3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств
Существуют различные способы анализа использования денежных средств.
В частности, барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов организации при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств в организации.
Другим способом оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:
Период оборота = (Средние остатки денежных средств * длительность периода) / Оборот за период
Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (50, 51, 52, 55)
Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в организации, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).
Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе следующих основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производимыми отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельности предприятия принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь, это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.
Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.
Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.
Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.
Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом.
Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.
Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли.
1.Прибыль (убыток), отражаемые в форме №2(Приложение16), формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):
-наличие расходов будущих периодов;
-наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;
расходы текущие и капитальные.
Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.
2.Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.
.Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.
4.На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).
.Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.
6. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены.
При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
-в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;
-достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.
На ООО «Аттик» анализ движения денежных средств проводился прямым методом, согласно таблице
Таблица
Движение денежных средств на ООО «Аттик» (прямой метод)
ПОКАЗАТЕЛИИсточники информацииСумма, тыс. руб.1. ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1.1 Приток денежных средств (поступления): Выручка от продажи продукции, работ, услуг; Авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов; Прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.) 1.2. Отток денежных средств: Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; Выплата заработной платы (основной и дополнительной); Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения; Расчеты с бюджетом; Авансы выданные; Уплата процентов по кредиту; Выплаты по фонду потребления; Прочие платежи; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Т.Д. 2. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2.1 Поступления: Выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений 2.2 Отток: Приобретение средств долгосрочного использования ИТОГО ОТТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ И.Д. 3. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3.1 Приток: Полученные ссуды, займы 3.2 Отток: Возврат полученных ранее кредитов; Финансовые вложения; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Ф.Д. ОБЩЕЕ ИЗМЕНЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЕРИОД Оборот по кредиту счета 90 Оборот по кредиту счетов 62,76. Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60,76; Операции по дебету сч.50 в корреспонденции со сч.71 Оборот по счету 60 Гл. кн., операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50 Оборот по дебету 69 , (исключая использованные в орг. суммы по ФСС) Оборот по дебету счета 68 Оборот по дебету счета 60/1 Операции по дебету сч.66,67 Оборот по дебету сч.84 субсчет « Фонд потребления» Оборот по дебету сч.76 и др. РАСЧЕТНО (стр.1.1-стр.1.2) Оборот по кредиту сч.01, 91/1 Оборот по дебету счета 04,08 РАСЧЕТНО (стр.2.1- стр.2.2) Оборот по кредиту счет. 66,67 Оборот по дебету счет.66,67 Оборот по дебету счета 58 РАСЧЕТНО ( стр.3.1-стр.3.2) РАСЧЕТНО (стр.1.3+стр.2.3+стр.3.3) 5423 3208 348 1994 1013 344 314 3702 443 206 18 +945 20 1291 -1271 2171 1885 100 +186 -140
В результате проведенного анализа денежные средства ООО « Аттик» возросли на 945 тыс. руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции (5423 тыс. руб.). Отток денежных средств в отчетном периоде был связан с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов (3722 тыс. руб.), оплатой поступивших в организацию товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс. руб.), а также по фонду оплаты труда (1013 тыс. руб. +206 тыс. руб.) с отчислениями в фонды. Наибольший отток денежных средств произошел на ООО «Аттик» в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс. руб.), совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс. руб. (945-1271+186)
Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность организации, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности. В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации.
Так ООО «Аттик» в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 314 тыс. руб. (данные ф.№2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств организации к концу года в сумме 140 тыс. руб. (299-159).
С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль организации, не затрагивая величину ее денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи доходов, не сопровождающихся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли. В частности всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 01 «Основные средства» и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, служат бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождаются сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа добавлены к чистой прибыли. Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).
Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, ф.№2, ф.№5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.
Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов и их источниках. С этой целью составляется таблица
Таблица
Изменение величины имущества организации и источников его образования за отчетный период
СТАТЬИ БАЛАНСАНА НАЧАЛО ПЕРИОДАНА КОНЕЦ ПЕРИОДАИЗМЕНЕНИЯ: УВЕЛИЧЕНИЕ (+), УМЕНЬШЕНИЕ (-)АКТИВ Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства ПАССИВ Уставный капитал Фонды специального назначения Прибыль Использование прибыли Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и внебюджетным платежам Расчеты с бюджетом Расчеты с прочими кредиторами Авансы, полученные от покупателей и заказчиков3835 в т.ч. 1923 734 110 157 612 - 299 3835 в т.ч. 1907 25 666 - 357 245 355 35 17 40 6 1824650 в т.ч. 2572 752 118 169 780 100 159 4650 в т.ч. 1907 172 980 980 888 - 222 43 12 170 8 248 +649 +18 +8 +12 +168 +100 -140 - +147 +314 +980 +531 -245 -133 +8 -5 +130 +2 +66
.3 Оценка использования денежных средств на предприятии
Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на ООО «Аттик» от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:
С2 = С1 + Оборот. Дебет - Оборот кредит,
где С1, С2 - сальдо на начало и конец периода;
Оборот дебет, Оборот кредит - обороты по дебету и кредиту счета.
Тогда
Оборот кредит = Оборот дебет + С1 - С2. = О дебет - (С2 - С1)
Если в течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей (С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств был ниже зафиксированного в «Отчете о финансовых результатах» на величину разности конечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.
Так, запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток денежных средств определяется суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке). По данным формы №2 выручка от реализации составила 5423 тыс. руб. Тогда реальный приток денежных средств составил 5423 - (780 - 612) = 5255. Это означает, что на сумму 168 тыс. руб. величина чистой прибыли, отраженной в «Отчете о финансовых результатах», была завышена и должна быть исключена из нее.
Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.
Аналогичным будет механизм корректировок по счету 60/2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным».
Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением ТМЦ, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли); соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли.
Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05); поскольку указанные расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.
По данным ООО «Аттик» оборот по кредиту указанных счетов за год составил 972 тыс. руб. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли (666 тыс. руб.) следует прибавить сумму начисленной амортизации (972 тыс. руб.).
Далее, при анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли надо скорректировать суммы, отражаемые в ф.№2 по статье «Прочая реализация». Результат от прочей реализации возникает вследствие продажи различных видов имущества. При этом в ф.№2 находит отражение лишь разность между дебетовым и кредитовым оборотом счета 01/5. Однако движение денежных средств возникает лишь при операциях отражаемых по кредиту указанных счетов (выручка от реализации). Следовательно, остаточная стоимость основных средств (дебетовый оборот) будет прибавлена к чистой прибыли.
Кроме того, по кредиту счета 01/5 отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств. Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа необходимо исключить из величины полученной чистой прибыли.
Наконец, поскольку реализация долгосрочных активов рассматривается как приток денежных средств от инвестиционной деятельности, с целью избежание двойного счета указанная сумма будет исключена из раздела текущей деятельности. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, привело к отражению результата изменения денежных средств. Это изменение показано в таблице
Таблица
Движение денежных средств на ООО « Аттик» (косвенный метод)
ПОКАЗАТЕЛИИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИСумма, тыс. руб., Влияние на прибыль: увеличение (+) Уменьшение (-)1. Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль Операции, корректирующие величину чистой прибыли: Начислена амортизация Увеличение производственных запасов Увеличение НДС по приобретенным ценностям Увеличение величины НЗП Увеличение дебиторской задолженности Использование средств фондов специального назначения Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом Сокращение задолженности пост-м Увеличение задолженности по оплате труда Сокращение задолженности по соц. страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам Увеличение задолженности по прочим кредиторам Увеличение задолженности по авансам полученным Остаточная стоимость выбывших основных средств Уплата процентов за пользование банковским кредитом Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств Прибыль от реализации ОС ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТ-ТИ 2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств Поступления от реализации основных средств ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦ. ДЕЯТ-ТИ 3. Движение денежных средств от финансовой деятельности Увеличение задолженности банку Изменение задолженности по полученным займам Краткосрочные финансовые вложения ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ Д-ТИ ИЗМЕНЕНИЯ В СОСТОЯНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства на начало года Денежные средства на конец года Форма №2 Главная книга, об. по КТ 02,05 Баланс Баланс Баланс Баланс Д-Т Оборот счета 84 Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Аналитические данные сч.01 Расчет-справка бухгалтерии Главная книга, операц. ДТ сч.10 В корреспонденции со сч.01 Форма №2 - Форма №5 Форма № Баланс Форма №5 Баланс 666 972 -18 -12 -8 -168 -206 +130 -133 +8 -5 +2 +48 +188 -187 -312 -20 +945 -1291 +20 -1271 +531 -245 -100 +186 -140 299 159Как следует из таблицы, в результате текущей деятельности ООО
«Аттик» его денежные средства возросли на 945 тыс. руб.
Наибольшее влияние на изменение чистой прибыли при ее увязке с движением денежных средств оказала процедура ее корректировки на величину начисленной амортизации, в результате которой прибыль возросла на 972 тыс. руб.
На уменьшение величины чистой прибыли при ее увязке с денежными средствами оказало влияние, в первую очередь, увеличение дебиторской задолженности (168 тыс. руб.), сокращение задолженности поставщикам (133 тыс. руб.), выплаты работникам по фонду потребления (206 тыс. руб.)
Однако наибольший отток денежных средств связан в отчетном периоде с инвестиционной деятельности организации. Так, в результате поступления основных средств отток денежных средств составил 1291 тыс. руб. Следует отметить, что прирост основных средств по балансу составил 649 тыс. руб., однако эта величина явилась результатом двух факторов: поступления основных средств (1291 тыс. руб.) и их выбытия (642 тыс. руб.).
Данные о движении денежных средств в рамках инвестиционной деятельности показывают, что в организации идет процесс обновления основных средств. При этом частично отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации был покрыт за счет полученной прибыли, частично недостающие денежные средства были получены за счет накопленных амортизационных отчислений; общий отток средств составил 140 тыс. руб. (945-1271+186).
Данные таблицы содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано как руководство организации, так и его акционеры. С ее помощью руководство может контролировать текущую платежеспособность ООО «Аттик», принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность судить о том, насколько стабильно финансовое положение ее, в которое они вложили свои средства, более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
Таким образом, в отличие от ранее сложившихся подходов к оценке финансового положения, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие в организацию денежные средства; каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств в организации для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету движения денежных потоков в ООО «Аттик».
В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.
В теоретической части данной дипломной работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.
Исследование поставленных вопросов по состоянию бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных потоков ООО «Аттик»» позволяет сделать следующее обобщение:
учет кассовых операций, ведение кассовой книги и документальное оформление по приходу и выдаче наличности осуществляется на основании действующего законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету;
в данной организации регулярно на основании приказа руководителя производится инвентаризация наличных средств в кассе и ценных бумаг в установленные сроки;
операции по поступлению и списанию денежных средств производятся в банке также своевременно и правильно, что подтверждено проверкой налоговой инспекции;
в организации соблюдается лимит наличия денег в кассе.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая система бухгалтерского учета и методология ведения учета денежных операций на ООО «Аттик» в общем и целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность ООО «Аттик», отражающая денежные операции, признается достоверной.
В ходе проведения исследования организации бухгалтерского учета денежных операций были выявлены недостатки и предложены меры по их ликвидации.
Предложено глобальное изменение в организации работы бухгалтерского учета ООО «Аттик», что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.
Внедрение данных предложений на ООО «Аттик» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
Задачи данной работы достигнуты полностью.
Отчетность, по отражению в бухгалтерском учете, данной организации, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретные предложения по совершенствованию учета денежных средств, по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим нормативным и законодательным требованиям.
Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Аттик» поставлен на высокий уровень.
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование системы автоматизации бухгалтерского учета - программа 1С: - Бухгалтерия. Применение данной программы позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.
В условиях использования программы необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются ведомости аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Ведомости применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным ведомостей заполняются отдельные статьи баланса организации.
Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу организации персональным компьютером с пакетом необходимых бухгалтерских программ.
Предлагаю для улучшения внутреннего контроля за расходованием и целевым использованием денежных средств приказом руководителя организации установить круг лиц, которым могут выдаваться деньги на административно-хозяйственные нужды, и в последствии деньги на хозяйственные нужды выдавать строго лицам, указанным в приказе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М. Проспект, 1998.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117 ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ,
. Постановление Правительства Российской Федерации» О вопросах Государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. №80
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 43н.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.
. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.
. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49
. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. Москва. ИНФРА - М. 2012 г.
. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. Москва. ООО «НИТАР АЛЬЯНС» 2012 г.
. «Бухгалтерский учет». Учебник. Под редакцией П.С.Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет». 2011 г.
. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организации» - М.: «Финансы и статистика». 2012 г.
. Кожинов В.Я. - рук. автор. колл. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета». Методическое пособие. - М.: «Экзамен» 2012 г.
. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. «Учет выпуска и продаж продукции в промышленности». Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»
. Журнал «Главбух» №6 2013 г.
. Журнал «Главбух» №5 2013 г.
. Под редакцией Подольского В.И. «АУДИТ» Третье издание Учебник. Москва ЮНИТИ 2013 г.
. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «АУДИТ» Учебник. Второе издание - М.: ИНФРА-М 2011 г.