Организация бухгалтерского учета
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
Учреждение Образования
"Полоцкий государственный
университет"
Факультет финансово-экономический
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Отчет о прохождении
учетно-аналитической практики
Новополоцк 2013
Содержание
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2. Характеристика системы управления организацией
3. Организация бухгалтерского учета
4. Основные средства и нематериальные активы
4.1 Основные средства
4.2 Амортизация основных средств
4.3 Нематериальные активы
4.4 Амортизация нематериальных активов
5. Производственные запасы
6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам
7. Готовая продукция и товары
8. Расходы на реализацию
9. Анализ основных технико-экономических показателей работы
предприятия
10. Индивидуальное задание
Список использованных источников
1.
Организационно-экономическая характеристика предприятия
Частное Торговое Унитарное Предприятие "Торговый Дом
"Стройпродукт" в лице директора Стриёнка В.В. Расположено по адресу:
Минская обл., г. Молодечно, ул. Либаво-Роменская,46
ЧТУП "ТД "Стройпродукт" зарегистрировано
19.03.2004 года
Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного
наименования, а так же расчётныйсчет № 3012100005450, открытый в ОАО
"Белгазпромбанк" Минская обласная дирекция г. Минск, ул.
Могилевская,41 код 742
Основными задачами ЧТУП "ТД "Стройпродукт"
являются:
удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;
розничная реализация товаров народного потребления;
приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.
Предприятие осуществляет свою деятельность на основании
законодательства настоящего Устава Республики Беларусь.
Основным видом деятельности предприятия является розничная
торговля. [7]
Организация имеет 7 магазинов и расположенные в разных
районах:
· м-н Тюрли (Минская обл., д. Тюрли, ул.
Молодечненская,5);
· м-н Красное (Минская обл., д. Красное,
ул.1 Мая,113а.);
· м-н Радошковичи (Минская обл., г-п.
Радошковичи, пл. Гастелло,2);
· м-н Белмаш (Минская обл., г. Молодечно,
ул. Шаранговича,22);
· м-н Спутник (Минская обл., г. Молодечно,
ул. Виленская, 201а);
· м-н Либаво - Роменская (Минская обл., г.
Молодечно, ул. Либаво-Роменская,46);
· м-н Березка (Витебская обл., г. Полоцк,
ул. Гагарина,63).
ЧТУП "ТД "Стройпродукт" заключает сделки
(договоры, контракты) со многими предприятиями Республики Беларусь на поставку
товаров народного потребления, закупает товары у разных белорусских юридических
и физических лиц.
Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный
размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.
Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Ассортимент товара состоит из следующих групп:
Ø Непродовольственные
товары:
· Электротовары;
· Сантехника;
· Бытовая химия;
· Смеси;
· Краски;
· Ручной инструмент;
· Пиломатериалы;
· Хоз. товары;
Ø Продовольственные товары:
· Безалкогольные напитки;
· Алкогольные напитки;
· Консервы;
· Колбасные изделия;
· Молоко и молочные изделия;
· Хлеб и хлебобулочные изделия;
· Крупа и макаронные изделия;
· Чай и кофе;
Магазины ЧТУП "ТД "Стройпродукт" работают с 8
до 20 часов без выходных, а администрация работает с 8.30 по 17.30 часов по
будням, суббота, воскресенье выходной.
бухгалтерский учет готовая продукция
2.
Характеристика системы управления организацией
В ЧТУП "ТД "Стройпродукт" применяется линейная
структура управления бухгалтерской службой, при которой все работники аппарата
бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру - Василевич С. Л.
Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским
учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера входят:
· постановка и ведение бухгалтерского учета
в организации;
· составление и своевременное предоставление
полной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер:
. Осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности
предприятия.
. Формирует в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и
особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой
устойчивости.
. Возглавляет работу по:
.1 Подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм
первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов
внутренней бухгалтерской отчетности.
.2 Обеспечению порядка проведения инвентаризаций.
.3 Контролю за проведением хозяйственных операций,
соблюдением технологии обработки бухгалтерской и информации и порядка
документооборота.
. Обеспечивает:
.1 Рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности
на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации
учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и
информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.
.2 Формирования и своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его
имущественном положении, доходах и расходах.
.3 Разработку и осуществление мероприятий, направленных на
укрепление финансовой дисциплины.
. Организует:
.1 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,
поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных
средств.
.2 Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с их движением.
.3 Учет издержек производства и обращения, исполнения смет
расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
.4 Учет финансовых, расчетных и кредитных операций.
. Обеспечивает:
.1 Законность, своевременность и правильность оформления
документов.
.2 Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций
себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг).
.3 Расчеты по заработной плате.
.4 Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в
республиканский и местный бюджеты, страховых взносов в государственные
внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на
финансирование капитальных вложений.
.5 Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по
ссудам.
.6 Отчисления средств на материальное стимулирование
работников предприятия.
Подробная должностная инструкция бухгалтера и главного
бухгалтера представлены в Приложении.
3. Организация
бухгалтерского учета
1. Организационно-технический аспект
1. Бухгалтерский учет осуществляется по
автоматизированной форме учета с использованием компьютерной программы.
2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется на
основании рабочего плана счетов (приложение № 1 к Учетной политике).
3. Хозяйственные операции при необходимости, по
которым законодательством не предусмотрены формы первичных учетных документов,
оформляются самостоятельно разработанными первичными учетными документами.
4. Поступление в бухгалтерию первичных учетных
документов осуществляется ответственными лицами в течение одного - четырех
дней.
5. Применяются регистры бухгалтерского учета,
перечисленные в пункте 19 Учетной политики.
6. Бухгалтерская отчетность составляется по формам,
утвержденным Постановлениям № 111.
2. Методический аспект
1. Текущая деятельность
предприятия.
К текущей деятельности предприятия относится оптовая и
розничная торговля продуктами питания, строительными материалами и прочими
непродовольственными товарами.
Также предприятие занимается внешнеэкономической
деятельностью.
Предприятие закупает в России текстиль, посуду и прочие
непродовольственные товары и реализует их через свои оптовые склады или
розничные магазины. [8]
Основание. п.2 Инструкции № 102.
2. Дата признания выручки от
реализации товаров, работ, услуг и других доходов.
Исходя из специфики предпринимательской деятельности, типов
заключенных договоров и их условий и иных особенностей хозяйствования,
предприятие определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг и других доходов по методу начисления (день отгрузки).
Основание. Главы 3 и 4 Инструкции 102.
3. Дата принятия имущества
на учет.
Датой принятия имущества на учет является дата его
фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных
документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или
обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
4. Основные
средства и нематериальные активы
.1 Основные
средства
.
Предприятие в качестве основных средств принимает к
бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при
одновременном выполнении следующих условий признания:
активы предназначены для использования в деятельности
предприятия, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд предприятия, а также для предоставления
во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением
случаев, установленных законодательством;
предприятие предполагается получение экономических выгод от
использования активов;
активы предназначены для использования в течение периода
продолжительностью более 12 месяцев;
предприятием не предполагается отчуждение активов в течение
12 месяцев с даты приобретения;
первоначальная стоимость активов может быть достоверно
определена.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Также предприятие может скомплектовать ОС из
нескольких предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
Синтетический учет основных средств, имеющихся в наличии
организации, ведется на счете 01 "Основные средства".
Приобретение ОС в учете отражается записями:
Журнал регистрации хозяйственных операций ЧТУП "ТД
"Стройпродукт"
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Получено ОС от
поставщика
|
08
"Вложения во внеоборотные активы"
|
60
|
|
Отражена сумма
НДС, предъявленного поставщиком
|
18.11
|
60
|
|
Произведена
оплата поставщику
|
60
|
51
|
|
Стоимость
затрат по доставке, монтажу и установке, реконструкции, модернизации и других
работ, отнесенных на увеличение стоимость ОС
|
08 01
|
|
Сумма НДС по
вышеуказанным расходам
|
18.11
|
60
|
|
Принят на учет
объект ОС
|
01
|
08
|
|
Принимается к
вычету НДС по ОС
|
18.2.1
|
18.11
|
|
Оприходование материалов для комплектации ОС
|
10
|
60
|
|
Отражена сумма
НДС, предъявленного поставщиком по материалам
|
18.13
|
60
|
|
Принимается к
вычету НДС по материалам
|
18.2.3
|
18.13
|
|
Сумма
материалов, комплектующих по сборке ОС
|
08
|
10
|
|
Принято на учет
скомплектованное ОС
|
01
|
08
|
|
Стоимость ОС,
полученных в качестве вклада в уставный фонд организации
|
01
|
75
|
Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке,
уценке) объектов основных средств отражается по Д-ту 01 "Основные
средства" с К-та счета 83 "Добавочный фонд" или сторнировочной
записью в той же корреспонденции счетов.
Для учета выбытия основных средств (продажа, списание,
частичная ликвидация, безвозмездная передача) к счету 01 "Основные
средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В Д-т
субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в К-т -
сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с Д-та счета 02
"Амортизация основных средств"). Остаточная стоимость объекта
списывается с К-та 01 "Основные средства" субсчета "Выбытие
основных средств" в Д-т 91 "Операционные доходы и расходы"
субсчет 91-2. "Выбытие основных средств", при безвозмездной передачи
- в Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства"
ведется в разрезе объектов основных средств.
.2
Амортизация основных средств
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с
законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств,
установленного срока полезного использования объектов и способа начисления
амортизации (линейного). Начисленная сумма амортизации основных средств отражается
в бухгалтерском учете по К-ту 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с Д-та счета учета затрат 44-1 "Расходы на реализацию в
оптовой торговле" или 44-2 "Расходы на реализацию в розничной
торговле".
При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация,
безвозмездная передача) объектов
основных средств сумма начисляемой по ним амортизации
списывается с отражением по Д-ту счета 02 "Амортизация основных
средств" и Кт счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие
основных средств".
.3 Нематериальные
активы
Нематериальные активы отражать в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их
приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем.
Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их
получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к
использованию, учитываются по Д-ту счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" как затраты капитального характера. Принятие к бухгалтерскому
учету нематериальных активов отражается по Д-ту счета 04 "Нематериальные
активы" в корреспонденции с К-та счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы". Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа,
списание, безвозмездная передача) к счету 04 "Нематериальные активы"
открывается субсчет "Выбытие нематериальных активов". В Д-т субсчета
переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, в К-т - сумма
начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с Д-та счета 05 "Амортизация
нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов
нематериальных активов списывается с К-та счета "Выбытие нематериальных
активов" в Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет
91-2 "Выбытие нематериальных активов".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные
активы" ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов.
.4
Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации осуществлять в соответствии с
законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных
активов, установленного нормативного срока службы и выбранного способа
начисления амортизации (линейного). Если срок полезного использования
нематериальных активов не определен, то нормы их амортизации устанавливать по
каждому полученному активу приказом по предприятию на срок до 10 лет, но не
более, чем на срок деятельности предприятия. По нематериальным активам,
стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начислять в момент
оприходования в размере 100% стоимости.
При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма
отражается по К-ту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в
корреспонденции с Д-та счетов учета затрат 44-1 "Расходы на реализацию в
оптовой торговле" или 44-2 "Расходы на реализацию в розничной
торговле". При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание,
передача безвозмездно) сумма начисленной по ним амортизации списывается с
отражением по Д-ту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и
К-та счета 04 "Нематериальные активы" субсчет "Выбытие нематериальных
активов".
Аналитический учет вести по отдельным объектам нематериальных
активов.
5.
Производственные запасы
Производственные запасы - сырье, материалы, комплектующие
изделия, запасные части и агрегаты, топливо, тару - учитывать по фактической
себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 "Материалы". К
счету 10 "Материалы" открыть субсчета:
-1 сырье и материалы;
-3 топливо;
-5 запасные части;
10-6 прочие материалы;
10-8 строительные материалы;
10-9 инвентарь и хозяйственные принадлежности;
-10 спецодежда на складе;
10-11 спецодежда в эксплуатации;
10-12 лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;
10-13 - износ спец. одежды.
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывать БСО,
канцелярские товары, синтетические моющие средства для хозяйственных нужд и
другие материалы, необходимые в хозяйственной деятельности предприятия.
На субсчете 10-3 "Топливо" учитывать наличие и
движение нефтепродуктов, масел и смазочных материалов, предназначенных для
эксплуатации транспортных средств.
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывать готовые
детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а
также шины транспортных средств в запасе и обороте.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывать
прочие материалы, которые не учитываются на других субсчетах.
На субсчете 10-8 "Строительные материалы" учитывать
наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, а также другие материальные ценности,
необходимые для нужд строительства.
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные
принадлежности" учитывать наличие и движение инвентаря, инструментов,
хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в
состав средств в обороте.
На субсчете 10-10 "Спецодежда на складе" учитывать
наличие спецодежды на складе, которая не находится в эксплуатации.
На субсчете 10-11 "Спецодежда в эксплуатации"
учитывать наличие и движение спецодежды, находящейся в эксплуатации.
На субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные
металлы" учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы.
На субсчете 10-13 "Износ спец. одежды" учитывать
износ спец. одежды.
Стоимость производственных запасов переносить на затраты по
производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию
товаров в следующем порядке:
· по предметам, по которым установлены сроки
службы (спецодежда, спецобувь и др.) - в размере 50% стоимости предметов - при
передачи их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости - при выбытии их из эксплуатации
в связи с непригодностью, истечением срока службы;
· по предметам до двух базовых величин
списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции,
работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию
или по мере поступления;
· по остальным предметам - в размере 100% -
при передаче их со склада в эксплуатацию или в размере 100% - при выбытии их из
эксплуатации в связи с непригодностью.
По Д-ту счета 10 "Материалы" учитывать их
поступление без НДС (по каждому виду в отдельности) в корреспонденции с К-том
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по каждому
поставщику. А по К-ту счета 10 "Материалы" отражать их списание в
корреспонденции с Д-том счетов 44-1 "Расходы на реализацию оптовых
предприятий" или 44-2 "Расходы на реализацию в розничной
торговле"" или 92-2 "Внереализационные расходы".
6. Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
По счету 18 "Налог на добавленную стоимость"
открыть субсчета:
.11.00000 - НДС по приобретенным основным средствам;
.12.00000 - НДС по приобретенным нематериальным активам;
.13.00000 - НДС по приобретенным товарно-материальным
ценностям, работам, услугам;
.14.00000 - НДС по приобретенным товарам.
По Д-ту счета 18 (НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам) в разрезе субсчетов отражать причитающиеся к оплате организацией суммы
налога в корреспонденции с К-та счетов 60, 76 - по приобретенным материальным
ценностям, товарам, принятым работам, услугам; К-т счета 68 - на сумму НДС,
начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов завершенного
капитального строительства.
На сумму поступившего НДС, принимаемую к вычету, производить
запись с К-т счета 18 "НДС" в Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам". Не подлежащие вычетам суммы НДС списывать с К-т счета 18
"НДС" по соответствующим субсчетам в порядке, установленном
законодательством.
7. Готовая
продукция и товары
В связи с различным порядком налогообложения прибыли
(доходов) по видам деятельности организовать раздельный учет операций по
оказанию услуг и торговой деятельности.
По торговой деятельности обеспечить раздельный учет выручки
от реализации, валового дохода и прибыли от реализации товаров, как в розничной
торговле, так и в оптовой.
Учет товаров на счете 41 (товары) вести по продажным ценам с
отражением торговой надбавки (скидки) на счете 42-1 "Торговая
наценка" с последующим описанием. Оприходование поступивших на склад
товаров и тары отражать по Д-ту счета 41 "Товары" в корреспонденции с
К-та счета 60 и 42. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в Д-т счета 90
"Реализация" к счету 41 "Товары" открыть субсчета:
-1 - товары на складах (для оптовой торговли);
-2 товары в розничной торговле;
41-3 тара под товаром и порожняя.
Вести раздельный учет ТМЦ по соответствующим торговым объектам
с применением соответствующих символов (41-2-1, 41-2-2,…. И 41-3-1, 41-3-2,
41-3-3,….)
На субсчете 41-1 - учитывать движение и наличие товаров для
оптовой торговли.
На субсчете 41-2 - учитывать движение и наличие товаров для
розничной торговли, находящихся в магазинах. Стеклянную посуду (бутылки, банки,
стаканы) учитывать суммарно вместе с товарами на одном счете.
На субсчете 41-3 - учитывать наличие и движение тары под
товаром (кроме стеклянной посуды).
Аналитический учет по счету 41 "Товары" вести по
ответственным лицам, наименованиям.
На счете 42 "Торговая наценка" отражать информацию
о торговых наценках на товары при учете товаров по продажным ценам. Открыть
субсчета:
-1 торговая наценка;
-3 НДС в цене товара;
На субсчете 42-3 "НДС в цене товаров" при
оприходовании товаров на суммы дополнительных надбавок кредитуется 42-3 с Д-та
41-2, а методом "Красное сторно" - на суммы НДС по товарам,
отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи,
переоценки и т.д. Суммы НДС в части, относящейся к реализованным товарам,
отражается методом "красное сторно" по К-ту счета 42-3 "НДС в
цене товара" в корреспонденции с Д-та счета 90 "Реализация", а с
Д-та счета 90 "Реализация" реализованный НДС, подлежащий уплате,
относится в К-т счета 68-5 "НДС". Сумму "НДС в рознице" на
остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента. Средний
процент определяется следующим образом:
1.
К
сумме НДС на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по
К-ту счета 42-3 "НДС в цене товара" и отнимается сумма оборота по
Д-ту данного счета.
2.
К
сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков
товаров на конец месяца (также по учетным ценам).
3.
Умножением
определенной вышеуказанным способом суммы НДС на 100 и делением на сумму
проданных и оставшихся товаров определяется средний процент НДС со стоимости
этих товаров по учетным ценам.
4.
Умножением
среднего процента НДС на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на
100 определяется абсолютная сумма НДС, относящаяся к непроданным товарам.
На субсчете 42-1 "Торговая наценка" при
оприходовании товаров на суммы дополнительных надбавок кредитуется 42-1 с Д-та
41-2, а методом "Красное сторно" - на суммы торговых надбавок по
товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, порчи,
недостачи, переоценки и т.д. Суммы надбавок в части, относящейся к
реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по К-ту
счета 42-1 "Торговая наценка" в корреспонденции с Д-та счета 90
"Реализация". Сумму наценки на остаток непроданных товаров определять
из расчета среднего процента. Средний процент наценки определяется следующим
образом:
. К сумме наценки на остаток товаров на начало месяца
прибавляется сумма оборота по К-ту счета 42-1 "Торговая наценка" и
отнимается сумма оборотов по Д-ту этого же счета.
2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным
ценам), за минусом сумма реализованного НДС (из расчета НДС), прибавляется
сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам), за минусом "НДС
на остаток товара" (из расчета НДС).
. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы
наценки на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется
средний процент наценок со стоимости этих товаров по учетным ценам.
. Умножением среднего процента наценок на сумму
остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма
наценки, относящаяся к непроданным товарам.
8. Расходы на
реализацию
Для учёта расходов, связанных с реализацией товаров в оптовой
торговле, открыть счёт 44-1 "Расходы на реализацию оптовых торговых
предприятий". Для учета расходов, связанных с реализацией, открыть счет
44-2 "Расходы на реализацию розничных торговых предприятий". Затраты
группировать по статьям типовой номенклатуры:
·
транспортные
расходы;
·
расходы
на оплату труда;
·
отчисления
на социальные нужды;
·
расходы
на аренду и содержание зданий, помещений, оборудование, инвентарь;
·
амортизация
основных средств и нематериальных активов;
·
расходы
на ремонт основных средств;
·
расходы
на санитарную и спец. одежду;
·
расходы
на отопление и электроэнергию для производственных нужд;
·
расходы
на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
·
расходы
на рекламу;
·
потери
товаров и технологические отходы;
·
расходы
на тару;
·
прочие
расходы.
Транспортные расходы и проценты по кредитам, связанные с
реализацией товаров, списывать на себестоимость реализованных товаров в конце
каждого отчетного периода (месяца) в части, относящейся к реализованным
товарам. Сумму расходов на остаток непроданных товаров определять из расчета
среднего процента. Средний процент определять следующим образом:
. К сумме транспортных расходов на начало месяца
прибавить сумму расходов наступивших за месяц.
2. К сумме проданных товаров за месяц (без НДС) прибавляется
сумма остатков товаров на конец месяца (без НДС).
. Сумма п.1 умножить на 100 и разделить на сумму п.2
определить средний процент расходов.
. Умножением среднего процента расходов на сумму
остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определить абсолютную сумму
расходов, относящихся к непроданным товара.
Аналитический учет по расходам, подлежащим распределению
вести по счетам 44.1.1 "Расходы, подлежащие распределению по опту" и
44.2.1 "Расходы, подлежащие распределению по рознице".
9. Анализ
основных технико-экономических показателей работы предприятия
Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную
роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её
управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой
экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с
точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их
имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных
резервов повышения эффективности деятельности организаций.
С целью анализа хозяйственной деятельности ЧТУП "ТД
"Стройпродукт" в первую очередь были проанализированы состав,
структура и источники формирования хозяйственных средств предприятия.
Главная цель анализа финансового состояния предприятия -
своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и
находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности.
Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование
конкретных приемов или методов. К ним относятся горизонтальный, вертикальный,
трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.
Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных
показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов
их изменения и оценку.
В условиях инфляции ценность горизонтального анализа
несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают
объективного изменения показателей, связанных с инфляционными процессами.
Горизонтальный анализ дополняется вертикальным анализом
изучения финансовых показателей.
Под вертикальным анализом понимается представление данных
отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в
общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике.
Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные
изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику
удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов
рентабельности продукции и т.п.
Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является
разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу.
Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный
период времени, при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых
показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд.
Для проведения факторного анализа изучаемый показатель
выражается через формирующие его факторы, проводятся расчет и оценка влияния
этих факторов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, т.е.
показатель изучается и раскладывается на составные части, и обратным (синтез) -
отдельные элементы (составные части) соединяются в общий изучаемый
(результативный) показатель. [4, с.432]
Сравнительный (пространственный) анализ - это сравнение и
оценка показателей деятельности предприятия с показателями
организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными
данными, с нормативами и т.п.
Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает
расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей
эффективности использования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Анализ
относительных показателей позволяет оценить взаимосвязь показателей и
используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности
предприятия, ликвидности ее баланса.
Одновременное использование всех приемов (методов) дает
возможность наиболее объективно оценить финансовое положение предприятия, ее
надежность как делового партнера, перспективу развития.
Устойчивость финансового состояния предприятия
характеризуется системой показателей - финансовых коэффициентов. Анализ
финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений со стандартными
значениями и в изучении их динамики за несколько лет.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить
платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные потрясения
и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах
свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому,
одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия,
является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсам
своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности
осуществляется на основе расчета относительных показателей ликвидности
(коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и
коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициент абсолютной ликвидности -
отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине
краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной
наличности.
Оценка платежеспособности организации и оборачиваемости ее
оборотных средств
|
Наименование
показателя
|
На начало
периода (года)
|
На момент
установления неплатежеспособности (на конец года)
|
Норматив
коэффициента
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности  0,040,05Кабсл >= 0,2
|
|
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости оборотных средств  -5,17оборачиваемость оборотных средств повысилась
Еще один показатель ликвидности (коэффициент
самофинансирования) - отношение суммы самофинансируемого дохода
(прибыль+амортизация) к общей сумме внутренних и внешних источников финансовых
доходов:
Данные коэффициент можно рассчитать отношением
самофинансируемого дохода к добавленной стоимости. Он показывает степень, с
которой предприятие самофинансирует свою деятельность в отношении к созданному
богатству.
Анализ финансового состояния ЧТУП "ТД
"Стройпродукт"" по состоянию на 01.01.2013 г.
|
№ пп
|
Наименование
показателя
|
На начало года
|
На конец
отчетного периода (момент установления неплатежеспособности)
|
Норматив
коэффициента
|
1 Коэффициент текущей ликвидности K1  1,56
,59
К1 >= 1,5
2 Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами К2  0,36
,37
К2 >= 0,2
3 Коэффициент обеспеченности финансовых
обязательств активами К3  0,76
,83
К3 <= 0,85
В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной
(быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшний день как
отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки по счетам 50 и
51) к сумме возникшего обязательства.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно
обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким
образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью
сохранения платежеспособности и создание условий для самопроизводства.
Финансовая устойчивость анализируется на основе расчета
абсолютных и относительных показателей по данным формы № 1 и формы № 5.
С помощью абсолютных показателей определяется тип финансовой
устойчивости. В ходе производственного процесса постоянно пополняются
материальные запасы. Для этого используются как собственные оборотные средства,
так и заемные источники. Достаточность источников для формирования материальных
оборотных средств может характеризовать различные условия финансовой
устойчивости. Выделяют следующие типы финансовой устойчивости:
абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные
оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств.
нормальная финансовая устойчивость, при которой материальные
запасы формируются за счет чистых мобильных активов (собственных оборотных
средств и долгосрочных кредитов и займов).
неустойчивое финансовое состояние - материальные запасы
формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов.
В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но
сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения
собственных оборотных средств.
кризисное финансовое состояние, при котором материальные
запасы превышают величину источников их формирования.
В этом случае предприятие считается неплатежеспособным, т. к
не выдерживает условие платежеспособности - денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую
задолженность.
Для анализа финансовой устойчивости используются также относительные
показатели. Они характеризуют степень зависимости предприятия от внешних
инвесторов и кредиторов.
. Коэффициент автономии (финансовой независимости) -
рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса и
показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных
средств:
. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств -
рассчитывается как отношение величины обязательств к собственному капиталу:
. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (платежеспособности)
- рассчитывается как отношение собственного капитала к общей величине
обязательств:
. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных
средств - рассчитывается как соотношение стоимости мобильных средств к
стоимости иммобилизованных:
. Коэффициент маневренности - рассчитывается путем деления
собственных оборотных средств на общую сумму собственного капитала:
. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными
источниками формирования - рассчитывается как отношение собственных оборотных
средств к общей сумме оборотного капитала:
. Коэффициент имущества производственного назначения -
рассчитывается как отношение суммы стоимостей (взятых по балансу) основных
средств, капитальных вложений, нематериальных активов, запасов к итогу баланса:
. Коэффициент текущей задолженности - рассчитывается как
отношение краткосрочных обязательств к итогу баланса:
. Коэффициент постоянного капитала - рассчитывается как
отношение суммы собственного капитала и долгосрочного заемного капитала к итогу
баланса:
Эти коэффициенты находятся в прямой зависимости от изменения
финансовой устойчивости, т.е. рост каждого из них (кроме коэффициента
соотношения заемных и собственных средств) подтверждает укрепление финансовой
устойчивости. Но одновременный рост всех показателей невозможен, так как
некоторые из них могут повышаться только за счет снижения других.
Для общей оценки изменения финансовой устойчивости
предприятия необходимо осуществить сопоставление расчетных значений показателей
со стандартными.
Анализ финансового состояния предприятия выполняется на
основе баланса, формы №2 и приложений к балансу, форма №3, форма №5.
Анализ начинают с просмотра статей финансовой отчетности с
целью выявления критических статей и негативных моментов. К ним следует
отнести: наличие непокрытого убытка, отсутствие прибыли от основной
деятельности, отсутствие резервного капитала, наличие задолженности по налогам
и сборам, снижение величины чистых активов.
Далее необходимо составить общее представление об изменениях
и структуре важнейших показателей предприятия. Для этого составляется
аналитический баланс, и на его основе выполняется горизонтальный и вертикальный
анализ баланса.
Горизонтальный анализ состоит в сравнении каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом, вычислении относительных и абсолютных
приростов. При проведении вертикального анализа рассчитывается удельный вес
отдельных статей актива и пассива баланса или в итоге раздела баланса.
Анализ финансового состояния предприятия следует выполнять в
следующих основных направлениях:
) оценка имущественного положения и структуры капитала;
) оценка эффективности использования капитала и деловой
активности;
) оценка финансовой устойчивости;
) анализ ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
) комплексная оценка финансового состояния предприятия.
Анализируя платежеспособность предприятия, необходимо
рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и
продолжительность просроченных долгов. Причинами неплатежеспособности могут
быть невыполнение плана по производству и реализации продукции; повышение ее
себестоимости; невыполнение плана прибыли и как результат - недостаток
собственных источников самофинансирования предприятия; высокий процент
налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть
неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в
дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели,
которые временно не имеют источников финансирования.
Эффективность использования капитала характеризуется его
отдачей (рентабельностью) как отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме
основного и оборотного капитала. Для характеристики интенсивности использования
капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости отношение выручки от
реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).
Показатели эффективности использования средств ЧТУП "ТД
"Стройпродукт" и ее финансовой устойчивости
|
Наименование
показателя
|
Формула расчета
|
Значение
показателя на начало и конец отчетного года
|
|
Рентабельность
совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на
рубль вложенного капитала)
|
РА=
|
Прибыль за
отчетный период (Ф2 стр. 200)
|
10,6
|
0,3
|
|
|
|
Среднегодовая
стоимость активов ( (Б стр.300 гр.3 + Б стр.300 гр.4) / 2)
|
|
|
|
Рентабельность
продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)
|
РП=
|
Прибыль от
реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070)
|
4,5
|
0,3
|
|
|
|
|
|
|
Рентабельность
затрат (характеризует окупаемость затрат)
|
РЗ=
|
Прибыль от
реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070)
|
4,8
|
0,3
|
|
|
|
Полная
себестоимость реализованной продукции (Ф2 сумма строк 030, 050, 060)
|
|
|
|
Коэффициент
финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов
сформирована за счет собственных средств организации)
|
КФН=
|
Собственный
капитал (Б стр.490)
|
0,24
|
0,17
|
|
|
Валюта
баланса (Б стр.700)
|
|
|
Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового
состояния предприятия является коэффициент финансовой независимости
(автономии), который характеризует, какая часть активов сформирована за счет
собственных средств. Он равен доле источников средств в общем итоге баланса.
Рентабельность совокупного капитала (активов) характеризует,
сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала.
Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат
организации.
Как видно из таблицы на начало года она равна 4,5% и на конец
года снизилась и составила 0,3%., т.е. показатель отражает, сколько прибыли
приходится на 1 рубль затрат по реализованной продукции.
Таким образом, на основании анализа структуры прибыли
организации ЧТУП "ТД "Стройпродукт" можно сделать вывод о том
что предприятие в 2012 году получило чистую прибыль в 6 млн руб.
10.
Индивидуальное задание
"Бухгалтерский учет тары, автомобильных шин
и запасных частей"
Документальное оформление поступления и списания
топлива и запасных частей
Важным моментом в обеспечении сохранности производственных
запасов и основным принципом бухгалтерского учета топлива является
своевременное и правильное документальное оформление операций по его движению.
Инструкция "О порядке бухгалтерского учета
материалов", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 17.07.2007 №114, выделяет следующие каналы поступления топлива: [1]
по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с законодательством;
путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;
путем получения организацией безвозмездно (включая договор
дарения). Одним из основных каналов поступления топлива в организацию ЧТУП
"ТД "Стройпродукт" является приобретение у сторонних организаций
за счет бюджетных средств, так же в организации имеет место приобретение
топлива по электронным картам.
Для бухгалтерии основанием для записей о получении топлива
является товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) оформленная в
соответствующем порядке. В них указывают коды УНК и ОКПО поставщика и
покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование
топлива, единицу измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.
При отпуске топлива в порядке предварительной оплаты,
поставщик выписывает счет-фактуру, которая является основанием для оплаты. При
поступлении топлива источником информации о количестве, качестве, цене
полученного товара являются товаросопроводительные документы (ТТН-1, ТН-2,
протоколы согласования цены, сертификаты качества, таможенных декларации и
т.д.). [5, c.
209]
Топливо, приобретенное за наличный расчет на автозаправочных
станциях, принимаются к учету на основании товарных чеков и чеков кассового
аппарата, подтверждающих оплату. Чек должен содержать ставку НДС или сумму НДС,
быть заверенным печатью или штампом продавца.
Топливо оценивают по фактической себестоимости их
приобретения с отражением по субсчету 10-3 "Топливо".
В организации основными документами по поступлению
материальных ценностей являются товарно-транспортные (ф. ТТН-1).
Топливо отпускают со склада организации в баки автотранспорта
и на сторону в порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление
отпуска топлива зависит, прежде всего, от направления расхода и периодичности
его отпуска.
Отпуск производится в строгом соответствии с нормативами
расхода на основе предварительно установленных лимитов.
Основными первичными документами по расходу топлива,
отпускаемого многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта и
требование-накладная.
Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации
при многократном отпуске в течение месяца на одно или несколько наименований
топлива в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у
материально-ответственного лица, а второй - у их водителя получившего топливо.
Кладовщик записывает количество отпущенного топлива, а также остаток лимита в
обоих экземплярах и расписывается в карте получателя. Водитель расписывается в
получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ
передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.
Лимитно-заборная карта может выписываться в 1 экземпляре при
отпуске водителям или механизаторам со склада после предъявления путевого
(учетного) листа. В этом случае в карте за полученное топливо расписывается
водитель, а в путевом листе - заведующий складом. [2, c.124]
Реализация излишних запасов топлива на сторону и их
безвозмездная передача оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных
(ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2). [26]
В организации ЧТУП "ТД "Сройпродукт" отпуск
топлива производится на основании первичных документов в зависимости от каналов
и причин их выбытия. Стоимость топлива списываемых в производство, включается в
состав себестоимости с использованием метода оценки запасов по учетным ценам.
Требование-накладная в данной организации вообще не
используется. Одним из основных каналов поступления запасных частей является
приобретение у сторонних организаций. Для получения их со склада поставщика
уполномоченному лицу выдается доверенность.
Доверенность применяется для оформления права отдельного
должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении
определенных материальных ценностей. Она подписывается руководителем
организации и главным бухгалтером, в одном экземпляре выдается под расписку
получателю запасных частей (экспедитору).
Срок действия доверенности зависит от возможности получения и
вывоза запасных частей, но не должен превышать 15 дней.
На стоимость оказанных услуг или выполненных работ
оформляется счет-фактура по НДС (форма СФ-1). Она предъявляется продавцом
(подрядчиком) работ (услуг) их покупателю (заказчику) наряду с другими
документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. При
этом продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по НДС не позднее 15
календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не
установлено договором. При отсутствии или неправильном оформлении данного
документа предъявленная продавцом сумма НДС может быть не принята к вычету [5, c. 209].
Запасные части, приобретенные за наличный расчет у торговой
организации, принимаются к учету на основании товарных чеков и чеков кассового
аппарата, подтверждающих оплату. При приобретении подотчетными лицами запасных
частей за наличный расчет у частных лиц оформляется акт (справка), составленный
при покупке.
Все поступающие в организацию запасные части и другие
материальные ценности должны быть тщательно проверены. При обнаружении
каких-либо расхождений приемку запасных частей производит комиссия, которая
оформляет акт о приемке материалов, служащий основанием для предъявления претензии
поставщику.
Запасные части, изготовленные в подсобных и вспомогательных
производствах, принимаются к учету на основании требования-накладной. Она
выписывается заведующим подразделением в 2 экземплярах при сдаче запасных
частей на склад.
В организации ЧТУП "ТД "Стройпродукт"
оприходование запасных частей производится на основании первичных документов в
зависимости от канала поступления. Они оцениваются по фактической себестоимости
их приобретения с отражением по счету 10 "Материалы" субсчету 10-5
"Запасные части".
Для получения запасных частей со склада поставщика
уполномоченному лицу выдается доверенность установленной формы. В ней
указывается поставщик и получатель ценностей, кому и когда выдана с указанием
паспортных данных, перечень запасных частей, подлежащих получению. Доверенность
подписывают уполномоченное лицо, руководитель организации и главный бухгалтер.
В организации основными документами по поступлению запасных
частей являются товарно-транспортные и товарные накладные (ф. ТТН-1 и ТН-2).
Оприходование запасных частей, автошин полученных в
результате списания транспортных средств, оборудования производится на
основании Акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4), Акт на списание
материалов.
Запасные части отпускают со склада организации для установки,
замены их на механическом транспортном средстве, оборудовании; на сторону в
порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление отпуска запасных
частей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода
и периодичности их отпуска.
Основными первичными документами по расходу запасных частей
многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта и
требование-накладная. При разовом отпуске товарно-материальных ценностей
используется накладная на внутреннее перемещение (ф С-13), которая выписывается
в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается у водителя; второй, с
распиской получателя, - у кладовщика.
Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации
при многократном отпуске в течение месяца на одну или несколько запасных частей
в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица,
а второй - у их получателя. Кладовщик записывает количество отпущенных запасных
частей, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте
цеха-получателя. Получатель расписывается в получении в карте, остающейся на
складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом
материально-ответственного лица.
При разовом отпуске товарно-материальных ценностей
используется требование-накладная, которая выписывается
подразделением-получателем в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика,
остается в подразделении; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.
Документ этой же формы применяется и для учета внутреннего
перемещения материалов.
Списание запасных частей может осуществляться в следующих
случаях:
если запасные части морально устарели из-за ввода в
эксплуатацию более производительных основных средств в которых данные запасные
части не применяются;
выявления недостач, хищений и порчи.
Реализация излишних запасных частей на сторону и их
безвозмездная передача оформляется путем выписки товарно-транспортных накладных
(ф. ТТН-1) и товарной накладной.
В организации отпуск запасных частей производится на
основании первичных документов в зависимости от каналов и причин их выбытия.
Отпуск запасных частей подразделениям данной организации осуществляется на
основании лимитно-заборной карты. Следует отметить эта форма используется как
при разовом, так и при систематическом отпуске производственных запасов. Она
заполняется заведующим складом и в конце месяца сдается в бухгалтерию
организации.
Аналитический и синтетический учет
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организациях
должен обеспечить:
§ правильное и своевременное документальное
оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;
§ получение полных и достоверных данных о движении
и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах, пунктах заправки на
производственных участках, в отделениях, бригадах как в натуральном, так и в
денежном выражении;
§ контроль за сохранностью горюче-смазочных
материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
§ составление правильных и достоверных отчетов о
движении топлива и смазочных материалов в местах хранения и заправки;
Учет горюче-смазочных материалов на предприятии ЧТУП "ТД
"Стройпродукт" организуется на основе: строгого соблюдения
установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов,
тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета
горюче-смазочных материалов.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов исследуемой
организацией ведется на счете 10 "Материалы" по видам
горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам
в разрезе следующих субсчетов:
-31 "Топливо на складах";
-32 "Топливо в баках транспортных средств".
На основании товарно-транспортной накладной типовой формы
ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной
специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством,
производятся записи по дебету счетов 10 "Материалы" субсчет 10-31
"Топливо на складах" и 18-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям" [4, п.14].
По кредиту счета 10 "Материалы" субсчет 10-31
"Топливо на складах" производится списание горюче-смазочных
материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании
лимитно-заборных карт.
При этом корреспонденция может быть следующая:
По дебету субсчета 10-32 "Топливо в баках транспортных
средств" отражаем стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим
материально ответственным лицам, а по кредиту субсчет 10-31 "Топливо на
складах" производится списание горюче-смазочных материалов с нефтесклада.
На субсчете 10-32 "Топливо в баках транспортных
средств" учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями,
непосредственно с нефтескладов или пунктов заправки на производственных
участках, в отделениях, бригадах.
На основании лимитно-заборных карт, сверенных с данными
путевых листов, учетных листов, стоимость бензина и дизельного топлива
списывается с кредита субсчета 10-31 "Топливо на складах" в дебет
субсчета 10-32 "Топливо в баках транспортных средств".
Бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете
10-32 "Топливо в баках транспортных средств" ведется по бригадам. Для
этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку
бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые
записываются данные о движении топлива и его стоимости.
Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и
механизмов на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете 10-32 "Топливо
в баках транспортных средств", должен соответствовать наличию бензина и
дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно
подтверждаются актом снятия остатков.
Дизельное топливо и бензин, получаемые в виде займа,
отражаются по дебету счетов 10 "Материалы" субсчет 10-31
"Топливо на складах" и 18-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям" и кредиту счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока предоставления
займа.
При погашении займа организация дебетуют счет 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" и кредитуют счета денежных средств или
расчетов (если погашение займа производится в счет получения авансов).
В исследуемой организации стоимость бензина и дизельного
топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин
и механизмов, списывается с кредита счета 10 "Материалы" субсчет
10-32 "Топливо в баках транспортных средств" в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 26
"Общехозяйственные расходы", 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и других в зависимости от направления расходования топлива.
Списание бензина и дизельного топлива на затраты производства
производится в пределах установленных норм их расхода на основании путевых
листов, учетных листов тракториста-машиниста, предварительно сгруппированных в
накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта или
накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка.
Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми
листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет
топлива, делается соответствующая отметка.
Организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных
материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов) в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О
бухгалтерском учете и отчетности" и Инструкцией по инвентаризации активов и
обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 [23].
На горюче-смазочные материалы в силу их физико-химических
свойств установлены нормы естественной убыли. Они применяются только в случае выявления
фактической недостачи по топливу. Недостача в пределах норм естественной убыли
списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94, а затем
с кредита 94 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные
расходы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и других счетов
[5, c.245].
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков топлива
подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с
последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом
дебетуют счет 10-31"Топливо на складах" и кредитуют счет 92
"Внереализационные доходы и расходы";
Недостачи сверх норм естественной убыли или необоснованный
перерасход топлива относят в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" и кредит счета 10-31"Топливо на складах". Затем в
дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета
68"Расчеты по налогам и сборам" начисляем НДС на стоимость
недостающего или перерасходованного топлива. Если виновное лицо установлено, то
сумму недостачи вместе с НДС относят записью. По дебиту счета 73-2
"Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба" и кредиту
счета 94 [5. с.247].
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во
взыскании с него, убытки от недостач топлива списываются в дебет счета 92
"Внереализационные расходы и доходы", при этом прилагаются решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо
отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.
В организации ЧТУП "ТД "Стройпродукт"
инвентаризация ГСМ проводится ежемесячно по инициативе бухгалтера в целях
систематического контроля за сохранностью запасов. Результаты систематических
инвентаризаций показали, что фактические и учетные данные совпадают, недостач
топлива в организации нет.
Для учета топлива и других производственных запасов
предназначена ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары. Данные
этой ведомости из раздела 2 "Движение по счету" используются при
заполнении журнала-ордера в части кредитового оборота.
Бухгалтерский учет запасных частей в организациях должен
обеспечить:
§ правильное и своевременное документальное
оформление операций по приему и отпуску запасных частей;
§ получение полных и достоверных данных о движении
и остатках запасных частей на складах
§ контроль за сохранностью запасных частей в местах
хранения и на всех этапах их движения;
§ составление правильных и достоверных отчетов о
движении запасных частей;
Учет запасных частей на предприятии ЧТУП "ТД
"Стройпродукт" организуется на основе: строгого соблюдения
установленного порядка приемки и отпуска запасных частей, тождественности
данных оперативно-складского и бухгалтерского учета запасных частей.
Бухгалтерский учет запасных частей в исследуемой организацией
ведется на счете 10 "Материалы" по видам запасных частей, местам
хранения и материально ответственным лицам на субсчете 10-5 "Запасные
части".
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются
приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запасных частей,
деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств ит.д., по
наименованиям, номенклатурным номерам, местам хранения, материально
ответственным лицам. Исключение составляют шины, находящиеся на колесах или в
запасе при транспортном средстве, которые включаются в первоначальную стоимость
основных средств.
На основании товарно-транспортной накладной типовой формы
ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной
специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством,
производятся записи по дебету счетов 10 "Материалы" субсчет 10-5
"Запасные части" и 18-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям" [6, c.72].
Правила эксплуатации автомобильных шин, в которых изложен
порядок приемки, транспортировки, хранения, ухода за автомобильными шинами и
учёта их работы утверждены в Постановлении Министерства транспорта и
коммуникаций от 21.12.2000 г. № 52 [9].
Автомобильные и тракторные шины (покрышка, камера и ободная
лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, на данном
субсчете не учитывают, так как они были включены в первоначальную стоимость
основных средств [5, с.232].
Срок службы автомобильных шин значительно короче срока службы
автомобиля, поэтому организации приобретают и устанавливают взамен изношенных
новые шины.
Новые автомобильные шины, приобретенные для замены
изношенных, поступают на склад на основании сопроводительного документа, в
котором указываются:
· наименование предприятия-изготовителя;
· обозначение шин и их количество;
· обозначение стандарта, по которому
изготовлены шины;
· подтверждение соответствия качества шин
требованиям указанного стандарта;
· дата отгрузки.
В бухгалтерском учете приобретенные шины отражаются
аналогично приобретению запасных частей.
Учет автомобильных шин, выданных в эксплуатацию, имеет
некоторые особенности по сравнению с учетом других товарно-материальных
ценностей. В соответствии с главой 9 Правил эксплуатации автомобильных шин
организации необходимо выполнить рад требований.
На каждую шину, установленную на автомобиль при его
комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка учета работы
автомобильной шины. В карточке указывается техническое состояние шины (дефекты,
характер и размеры повреждений). Для шин, бывших в эксплуатации на ином
автомобиле, записывается предыдущий пробег. Также в карточку ежемесячно вносится
фактический пробег автомобиля, определяемый по спидометру.
Установка новой шины взамен изношенной в соответствии с
установленными Правилами рассматривается как ремонт транспортного средства.
Поэтому списание стоимости новой шины на себестоимость, производится в момент
замены.
При снятии шины с эксплуатации в графу "Причины снятия
шины с эксплуатации" карточки учета работы автомобильной шины
записываются: полный пробег, техническое состояние, куда направляется шина (в
ремонт, на восстановление или в утиль) [6, с.83].
На счетах бухгалтерского учета установка шин на автомобиль
отражается следующим образом:
По дебету счета 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 26 "общехозяйственные
расходы", 44 "Расходы по реализации и другие на сумму шин выданных в
эксплуатацию взамен изношенных и кредиту 10-5 "Запасные части"
производим списание шин со склада.
На предприятии может создаваться резерв на восстановление и
ремонт автомобильных шин. Его формирование необходимо определить в учетной
политике организации. В бухгалтерском учете создание резерва отражается по
дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы" и. кредиту счета 96 "Резервы
предстоящих расходов". За счет резерва списывается стоимость шин, выданных
со склада взамен изношенных, что отражается по дебету счета 96 "Резервы
предстоящих расходов" и кредиту счета 10-5 "Запасные части".
Шины, снятые с автомобиля, поступают на склад. В
бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 10-5
"Запасные части", и кредиту счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 26
"Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию".
Передача автомобильных шин шиноремонтным предприятиям
отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы,
переданные в переработку на сторону", в корреспонденции с кредитом счета
10-5 "Запасные части".
При направлении шины на восстановление или в утиль карточка
учета работы автомобильной шины подписывается председателем комиссии (главным
инженером или руководителем организации) и членами комиссии. В этом случае
карточка является актом на списание автомобильной шины.
После поступления восстановленных шин их стоимость отражается
по дебету 10-5 "Запасные части", а по кредиту счета 10
"Материалы", субсчет 10-9 "Сырье, продукция и материалы,
переданные в переработку на сторону" отражается их возврат.
Так же необходимо отразить стоимость ремонта по дебету 10-5,
по дебету 18-3 учитываем уплаченный организацией НДС за оказанные услуги, а по
кредиту счета 60 показываем кредиторскую задолженность перед поставщиком за
ремонт шин.
На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые
карточки учета работы автомобильной шины.
Шины, исчерпавшие эксплуатационную норму пробега и
непригодные к восстановлению, подлежат сдаче в переработку. Указанные шины
оцениваются по цене сдачи организациям вторсырья.
Организации обязаны проводить инвентаризацию запасных частей
в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О
бухгалтерском учете и отчетности" и Инструкцией по инвентаризации активов
и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 [10].
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасных
частей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года
с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При
этом дебетуют счет 10-5"Запасные части" и кредитуют счет 92 "Внереализационные
доходы и расходы";
Если шины не прошли эксплуатационную норму пробега, комиссия
составляет акт, в котором указываются причины непригодности шины (нарушение
правил эксплуатации, заводские дефекты, по вине водителя) [30, с.83].
Недостачи запасных частей и недопробег шин относят в дебет
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит
счета10-5"Запасные части". Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери
от порчи ценностей" и кредит счета 68"Расчеты по налогам и сборам"
начисляем НДС на стоимость недостающих запасных частей испорченных шин. Если
виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью по
дебиту счета 73-2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба" и кредиту счета 94 [5, с.247].
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во
взыскании с него, убытки от недостач запасных частей списываются в дебет счета
92 "Внереализационные расходы и доходы", при этом прилагаются решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо
отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.
Основным регистром синтетического учета по счету 10
"Материалы" является "Ведомость учета материальных ценностей,
товаров и тары". Данный документ используется не только для отражения
информации о количестве материальных ценностей, но и о фактической
себестоимости их приобретения.
Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары
состоит из двух разделов.
В первом разделе отражается поступление товарно-материальных
ценностей в зависимости от каналов поступления по фактической себестоимости и
по учетным ценам.
Во втором разделе содержится информация об остатках
материальных ценностей, их поступлении, выбытии. Отдельным показателем
отражается внутреннее перемещение.
Итоговые данные по ведомости переносятся в журнал-ордер. В
данном журнале-ордере систематизируются хозяйственные операции по кредиту счета
10 "Материалы".
На ЧТУП "ТД "Стройпродукт" не создан резерв на
ремонт основных средств. Затраты на их ремонт списываются в дебет тех счетов,
где эксплуатируется ремонтируемое оборудование.
Список
использованных источников
1. Инструкция
о порядке приемки и отпуска драгоценных металлов и драгоценных камней и
изделий, их содержащих, Государственным хранилищем ценностей М-ва финансов
Респ. Беларусь, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, 14 апр.
2004г., № 69 (с изм. от 27.11.2008 № 174).
2. Альбом
унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для
сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство
сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке их применения и
заполнения. - Минск: Информпресс, 2009. - 195 с.
. О
бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь. Учетная политика
организации: сб. норм. док. - 8-е изд., изм. и доп. - Мн.; ООО
"Информпресс", 2009. - 28 с.
. Майкл,
Р. Линдерс Управление снабжением и запасами, Логистика /пер. с англ. / Майкл Р.
Линдерс, Харольд Е. Фирон. - СПб.: ООО "Полиграфуслуги", 2006. -
768с.
. Бухгалтерский
учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп.
- Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.
. Подольский В.И. Аудит. - М.: Издательский центр
"Академия", 2002. - 256 с.
Устав
предприятия. Учетная политика
2. Мацкевич,
Н.И. Видение развития бухгалтерского учета в 21 веке/ Бухгалтерский учет и
анализ, 2000. - №5. - 0.3-6.
Похожие работы на - Организация бухгалтерского учета
|