Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета на примере ГУСП совхоза 'Алексеевский'
Оглавление
Введение
1. Теоретические основы организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета
2. Анализ реализации организационных аспектов реализации в информационном обеспечении управления в ГУСП совхозе "Алексеевский"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГУСП совхоза "Алексеевский"
2.2 Состояние учетно-аналитической работы в ГУСП совхозе "Алексеевский"
2.3 Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский"
3. Пути совершенствования организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский"
Заключение
Библиографический список
Введение
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление. Производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
Информация, необходимая для предприятия, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из основных и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Несмотря на то, что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.
Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельности, так и на перспективу.
То есть управленческий учёт представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов.
Целью данной курсовой работы является закрепление полученных теоретических знаний и овладение практическими навыками по теме организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский".
Для достижения поставленной цели при выполнении курсовой работы решаются следующие задачи:
изучить теоретические основы организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета;
провести анализ реализации организационных аспектов реализации в информационном обеспечении управления в ГУСП совхозе "Алексеевский";
выявить пути совершенствования организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский".
1. Теоретические основы организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета
Основные организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положений по бухгалтерскому учету и др. Организацию управленческого учета можно определить как комплекс мер, направленных на обеспечение выполнения задачи подготовки необходимой информационной помощи администрации предприятия в целях планирования, управления и контроля.
Построение системы действенного управленческого учета довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство фирмы должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность фирмы зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета [4].
Каждое предприятие стремится стать более благополучным, чем его конкурент, поэтому тайны организации внутрифирменного управления стараются не раскрывать. В какой-то степени эта область учета считается секретной, конфиденциальной, что отмечали и видные российские ученые в области управленческого учета в своих работах.
Можно отметить две главные особенности управленческого учета: ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации - определенного менеджера организации - характеризует сущность управленческого учета. Потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия. В связи с этим система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими указанную специфику [9].
Например, это может быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей: производства, продажи, финансов и т.д. Вместе с тем это может быть и локальная система, которая формирует данные для ограниченного круга менеджеров или в пределах ограниченной функциональной области.
Вторая особенность управленческого учета - оперативность обусловлена тем, что информация, необходимая для принятия решений и контроля, будет полезна только в том случае, когда она своевременно передается пользователям. При построении сложных систем управленческого учета, охватывающих все уровни управления, требование оперативности диктует необходимость автоматизации учетных процедур, поскольку ручная обработка данных не позволяет обеспечить своевременность получения информации.
Проанализировав зарубежный и отечественный опыт, можно выделить три основные цели организации системы управленческого учета как части информационной системы учета в современном бизнесе:
реализация концепции контроллинга, который дает управленческую информацию для планирования, контроля, оценки и непрерывного усовершенствования организации;
проведение финансово-экономических расчетов, формирования базы обоснования эффективных управленческих решений;
калькулирование себестоимости услуг, продуктов и прочих объектов затрат для удовлетворения информационных нужд финансового менеджмента как системы управления прибылью предприятия через управление затратами.
бухгалтерский управленческий учет организационный
Каждое предприятие, исходя из перечисленных целей, может выбрать для себя наиболее приоритетное направление и, приняв его за основу, строить свою модель системы управленческого учета [6].
Из задач, которые призвана решать система управленческого учета, можно выделить наиболее важную - помочь менеджменту предприятия управлять бизнесом. Управленческая информация в отличие от просто собранных данных не является избыточной, она более полезна и ориентирована на конкретного пользователя, способного воспринимать ценность этой информации. Организованная система управленческого учета трансформирует обычные данные в управленческую информацию. Есть пять критериев, с помощью которых на практике можно всегда отличить управленческую информацию от обычной:
форма подачи информации - сведения должны быть понятны конкретному получателю;
периодичность - подача информации должна поставляться регулярно, но по мере необходимости;
точность информации - приемлемый компромисс между надежностью данных и своевременностью их представления;
четкое определение ответственности конкретного сотрудника за подготовку управленческой информации в указанной форме с определенной точностью и ее передачу в положенное время получателю;
рентабельность - польза от всей цепочки формирования управленческой отчетности должна превышать затраты на ее осуществление.
В управленческим учете должен быть реализован не только системный, но и ситуационный подход.
Основой ситуационного подхода является ситуация - конкретный набор обстоятельств, которые сильно влияют на организацию в данное время. Конкретная специфика условий, в которой работает компания, накладывает отпечаток на выбор тех альтернатив, которые наилучшим образом позволяют достичь ей своих целей в сложившейся ситуации [5].
Система управленческого учета специфична для отдельных предприятий, различных видов бизнеса. Эта специфика определяется:
технологией бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности. Например, для непрерывного производства основная классификация затрат для определения финансовых результатов деятельности будет подразумевать их деление на постоянные и переменные издержки. Для позаказного производства основное деление будет на прямые и косвенные по отношению к заказу издержки;
нормативной базой конкретного вида бизнеса. Например, в одних случаях есть разработанные нормативы затрат на используемые материалы и сырье, поэтому калькулируется нормативная себестоимость произведенной продукции. В других случаях таких нормативов нет и соответственно осуществляется калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции;
учетной политикой предприятия и правилами учета затрат на конкретный вид деятельности или объект затрат;
организационной структурой предприятия. Есть два принципиальных отличия в технологии бизнеса и организационной структуре компании, которые проявляются в организации двух различных типов систем управленческого учета;
ориентацией системы управленческого учета. Данная система при функционально-ориентированном управлении предусматривает максимизацию результатов деятельности всей организации за счет четкой, налаженной работы отдельных ее подразделений - центров ответственности.
Система, управленческого учета не может существовать на предприятии сама собой, без участия человеческого фактора, не занимая определенного места в организационной структуре.
Для того чтобы определить точное место управленческого учета в системе управления предприятия, необходимо первоначально разобраться со структурой управления в целом. А потом в зависимости от организационной структуры, определить место управленческого учета и анализа в ней, то есть либо изменить выбранную структуру, либо изменить ее тип [8].
Реализация функций управленческого учета и контроля осуществляется на основе использования управляющими всех уровней специально подготовленной информации. Обычно система управленческого учета функционирует в рамках существующих организационных структур предприятия: линейно-функциональной, дивизиональной или матричной.
В рамках линейно-функциональной структуры управления главные подразделения предприятия осуществляют основную деятельность по выпуску товарной продукции и услуг, а специализированные функциональные службы, например отдел маркетинга, экономический отдел, служба НИОКР, отдел кадров, бухгалтерия, выполняют функции, обеспечивающие нормальную или обусловленную действующим законодательством работу, без которой невозможно функционирование всей организации [13].
При линейно-функциональной структуре управления управленческий учет и контроль организуется по вертикали, когда вышестоящий управляющий контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система управления существует на большинстве наших предприятий. Она характеризуется высокой степенью централизации контроля всех сторон деятельности организации и во многом унаследована от командной системы управления. Ее достоинство состоит в сравнительной обозримости результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности за упущения, в подотчетности нижестоящих звеньев управления вышестоящим [4].
В системе управленческого учета в этом случае требуется формирование информации не только о затратах и результатах собственной деятельности менеджера, но и структур и подразделений, находящихся в его подчинении. Недостаток линейно-функционального управления - в необходимости согласования важнейших решений с более высоким руководством, в сковывании инициативы управляющих низшего звена, в отсутствии их желания брать риск на себя.
В условиях дивизиональной структуры менеджер внутризаводского подразделения осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона на основе данных о величине выручки, затрат, полученной прибыли. Центральные службы управления организацией контролируют лишь конечные или независящие от данного подразделения показатели прибыли, эффективности инвестиций и других целевых источников финансирования. Централизованным остается контроль за осуществлением единой учетной и налоговой политики в рамках компаний, а также за финансовыми вложениями и выполнением стратегических решений по перспективному развитию организации [7].
Управленческий учет в рамках дивизиональной структуры замыкается в основном на внутрифирменных подразделениях и подготовке специализированной информации для стратегического менеджмента. Достоинством такой системы управления является ее существенно большая демократичность и ответственность за принимаемые решения.
При матричной системе управления функциональные подразделения наделяются максимумом прав и ответственности. Конечные производственные и сбытовые подразделения выступают в качестве центров прибыли, функциональные отделы и промежуточные производственные подразделения рассматриваются как центры затрат, а каждый проект капитальных вложений учитывается как центр инвестиций. Менеджеры соответствующих подразделений осуществляют контроль издержек и качества выполняемых работ, эффективности использования трудовых, материальных и денежных ресурсов и, кроме того, контролируют расходы на содержание собственных отделов и служб [5].
2. Анализ реализации организационных аспектов реализации в информационном обеспечении управления в ГУСП совхозе "Алексеевский"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГУСП совхоза "Алексеевский"
ГУСП совхоз "Алексеевский" Уфимского района поселка Алексеевка образован в декабре 1975 года. Уфимский район находится в центральной части Республики Башкортостан. На севере он граничит с Благовещенским, на востоке - с Иглинским, на юге - с Кармаскалинским, на западе, юго - западе с Чишминским, на северо - западе - с Кушнаренковским районами.
По рельефу территория Уфимского района представляет собой холмистую равнину с наибольшей высотой 246 м. В центре района находятся широкие долины рек Белой (Агидель), Уфы (Караиделе), Демы, Уршака.
ГУСП совхоз "Алексеевский" - государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие, находящееся в ведомственном подчинении Министерству сельского хозяйства.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
Имущество государственного унитарного предприятия находится соответственно в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.
ГУСП совхоз "Алексеевский" является коммерческой организацией, функции учредителей осуществляет Государственный комитет РБ по управлению государственной собственностью и Министерство сельского хозяйства.
Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак. Земельный участок, на котором расположено предприятие, представлен ему в постоянное пользование.
Земельный фонд - все земли, находящиеся в распоряжении какой-либо части населения.
Соотношение площадей всех этих земель составляет структуру земельного фонда. С течением времени структура земельного фонда изменяется, при этом потерянные площади земельного фонда оказываются не меньше, а иногда и больше вновь освоенных [10].
Таблица 2.1 Состав и структура земельного фонда
Виды земельных угодийПлощадь, гаОтношение 2008 г. к 2006 г., %2011г. 2012г. 2013г. Общая земельная площадь634463446412101,1в том числе: с/х угодия 5878 5878 5947 101,2Из них: пашня 3837 3837 3895 101,5сенокосы146014601495102,4пастбища58158155795,9
Из таблицы 2.1 видно, что за 2011 и 2012 года показатели не изменились, а вот к 2013 году общая земельная площадь увеличилась, это связано с тем, что предприятие купило дополнительные земли из соседнего села.
Основные производственные фонды - это часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений [12].
Приведем данные о составе и структуре основных производственных фондов в ГУСП совхозе " Алексеевский" в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Состав и структура основных производственных фондов в ГУСП совхозе "Алексеевский"
Виды основных средств 2011г. 2012г. 2013г. среднегод. ст-ть ОПФ, тыс. руб. в % к итогусреднегод. ст-ть ОПФ, тыс. руб. в % к итогусреднегод. ст-ть ОПФ, тыс. руб. в % к итогуЗдания 12185719132257,520,536967731Сооружения и передаточные устройства 23718537238464,53731387826Машины и оборудования 15487424,21667862643313436Транспортные средства 159732,519352,83,1382563,2Производство и хозяйственный инвентарь 44530,746590,759300,5Рабочий скот 190,003250,004310,003Продуктовый скот 151922,8199703,4392253,3Итого549553100581496,51001200131100
По данным таблицы 2.2 в структуре основных средств наибольший вес составляют сооружения и передаточные устройства в 2011, 2012 году - 37%, а в 2013 году - 26%; приобретение новых машин и оборудований с каждым годом возрастает в 2013 году их удельный вес состав 36%; здания по сравнению с 2012 годом значительно возросли, их удельный вес в 2013 году составил 31%.
Результатом лучшего использования основных фондов является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных производственных фондов должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве основных фондов.
Таблица 2.3 Эффективность использование основных производственных фондов
2011г. 2012г. 2013г. Фондооснащенность, тыс. руб. 89,499131,17Фондовооруженность, тыс. руб493522702,4Фондоемкость, тыс. руб. 1,451,151,26Фондоотдача, тыс. руб0,680,860,79
Как видно из данных таблицы 2.3 все показатели с каждым годом увеличиваются, это очень хорошие результаты, а фондоемкость уменьшается, так как фондоемкость величина обратная фондоотдачи.
По своему экономическому содержанию оборотные средства в основном представлены предметами труда, они обеспечивают текущее функционирование предприятия [10].
Таблица 2.4 Анализ оборачиваемости оборотных средств
Показатели 2011г. 2012г. 2013г. Выручка, тыс. руб6200545039671001093Количество дней анализируемого периода, дн360360360Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 220409,5199459,51505174,5Коэффициент оборачиваемости2,82,54,5Период обращения, дн12814480
Вывод: коэффициент оборачиваемости показывает, число кругооборотов совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период, или объем реализованной продукции, приходящий на 1 руб. оборотных средств. В нашем предприятии оборотные средства используются эффективно.
Вывод: чем короче период обращения, тем при прочих равных условиях, предприятию требуется меньше оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффективней они используются. Таким образом, время оборота в совхозе "Алексеевский" составляет в 2011 году 128 дней, а в 2013 году - 80 дней, это говорит о том, что предприятие идущая к повышению эффективности использования оборотных средств, получает увеличение продукции.
Управление персоналом - это одна из важнейших направлений деятельности предприятия, от уровня организации труда и мотивации персонала напрямую зависит успех предприятия.
В отличие от недавнего прошлого в настоящее время основным капиталом предприятия является трудовые ресурсы.
Особенно важным элементом является обучение новых кадров, что позволяет повысить отдачу произведенной работы, уровень удовлетворенности работников в своей деятельности [10].
Таблица 2.4 Состав и структура трудовых ресурсов в ГУСП совхозе "Алексеевский" за анализируемый период.
Наименование2011 год2012 год2013 год2013 год в % к 2011 годчел. %чел. %чел. %12345678По организации всего136233,8136128,4136034,599,8в т. ч. Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего114428,4111028,4111728,4 97,612345678в т. ч. Рабочие постоянные94623,592822,780920,5 85,5из них: трактористы - машинисты601,5607,7621,8 103,3Служащие1894,72105,72215,6116,9из них: руководители190,5233,6250,6131,5специалисты1513,71532,11754,4115,8Работники торговли и общественного питания1533,81631,51674,2 109,1Итого40241004008100393610097,8
Из таблицы 2.4 видно, что произошли очень сильные изменения в составе трудовых ресурсов в 2006 год по отношению к 2008 году специалисты и руководители увеличились, чем рабочие занятые в сельском хозяйстве, это связано с тем, что появилось больше автоматизированного оборудования и нужны хорошие специалисты разбирающиеся в технике.
2.2 Состояние учетно-аналитической работы в ГУСП совхозе "Алексеевский"
Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является "Учетная политика предприятия". Учетная политика формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ 06.10.2008 № 106н и утверждается руководителем предприятия.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
В настоящее время учетная политика организации составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. [16].
Учетная политика должна содержать такие элементы, как:
рабочий план счетов;
формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
формы документов для внутренней отчетности;
порядок проведения инвентаризации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.
Деятельность на предприятии осуществляется согласно учетной политики ГУСП совхоза "Алексеевский" (см. Приложение Б).
Согласно учетной политики на предприятии ведется учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет готовой продукции, учет затрат на производство, учет расходов на продажу, учет доходов от обычных видов деятельности, создание резервов. Регламентировано использование прибыли.
Учетная политика пересматривается и утверждается каждый год.
Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждается постоянно действующая комиссия. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
К учету принимаются первичные документы, если они составлены по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений [12].
Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях.
Планом счетов бухгалтерского учета в ГУСП совхозе "Алексеевский"
составляется главным бухгалтером для эффективной работы организации. Он составляется как для бухгалтерского, так и для налогового учета (см. Приложение А).
Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации [12].
На предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.
Недостатком при рассмотрении учетно-аналитической работы является отсутствие документооборота, поэтому для улучшения учетной работы организации необходимо составить график документооборота для работы организации, а именно для целей бухгалтерского и налогового учета, а также для внутреннего контроля и своевременного принятия управленческих решений. Нужно внедрить на предприятии управленческий учет, а с ним и составление бюджета продаж.
2.3 Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский"
ГУСП совхоз "Алексеевский" имеет сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не имеют соответствующих расчетов, а носят безотчетный характер.
Во всех предприятиях имеется управленческий учет в таких аспектах, как учет затрат и калькулирование себестоимости, планирование или бюджетирование, внутренняя отчетность и т.д.
Объекты калькуляции в ГУСП совхозе "Алексеевский" это конкретные виды или группы однородной продукции, по которым исчисляется себестоимость их производства, в растениеводстве - это виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве - это молоко, приплод, прирост живой массы; во вспомогательных производствах - работы и услуги.
В ГУСП совхозе "Алексеевский" прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и непосредственно включаются в ее себестоимость.
Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом. В ГУСП совхозе "Алексеевский" для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.
В ГУСП совхозе "Алексеевский" для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства".
Закрытие счетов проводят в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.
Рассмотрим прогноз реализации продукции растениеводство по зерновым культурам и представим в виде таблицы 2.5.
Таблица 2.5 Прогноз реализации за анализируемый периоды
ПоказателиВиды продукцииОтношение 2013г. к 2011 г., %2011г. 2012г. 2013г. пшеницаячменьпшеницаячменьпшеницаячменьпшеницаячменьКол-во, ц5934443648334611273248189,955,9Цена реализации 1ц., руб. 400200500350600400 150,0 200,0
Из таблицы 2.5 видно, что количество пшеницы за 2013 год по отношению к 2006 году увеличилась на 189,9%, а ячмень уменьшился, но цена реализации ячменя 2008 года по отношению к 2011 году увеличилась на 200,0%, а пшеница на 150,0%. Это говорит о том, что цена на ячмень увеличилась, а сажать ее стали намного меньше, так как на нее мало спроса. На много выгоднее сажать пшеницу, чем ячмень.
Далее рассчитаем планируемый уровень запасов готовой продукции на конец анализируемых периодов эти данные нам нужны будут в 3 главе данной курсовой работы, при составлении бюджета продаж.
Таблица 2.6 Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
ПоказателиВиды продукции2011г. 2012г. 2013г. пшеницаячменьпшеницаячменьпшеницаячменьПланируемые запасы на конец периода, ц123843289346956448
Рассмотрим прямые материальные затраты, которые непосредственно включаются в себестоимость зерновых культур пшеницы и ячменя и представим в виде таблицы 2.7.
Таблица 2.7 Планируемая величина прямых затрат, руб.
Показатели2011г. 2012г. 2013г. Отклонение (-,+) Семена и посадочные материалы240216106-134удобрения434394219-215нефтепродукты303100106-197Заработная плата производственных рабочих, руб/ч38,64959,520,9
Отношение 2013 года по сравнению с 2011 годом, произошли значительные изменения, предприятия стало меньше расходовать и экономнее относится к материальным затратам. Это говорит о хороших результатах предприятия и дальнейшего роста.
Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.
Таблица 2.8 Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
ПоказателиВиды продукции2011г. 2012г. 2013г. пшеницаячменьпшеницаячменьпшеницаячменьСемена и посадочные материалы, ц/га139104143удобрения, ц/га313242нефтепродукты, л/га82103124Труд производственных рабочих, руб/ч108108107
Таблица 2.9 Планируемые запасы материалов на конец периода
Таблица 2.10 Данные о наличии материалов на складе на начало периода
ПоказателиЗапасы на начало периода, цСтоимость запасов, руб2011г. 2012г. 2013г. 2011г. 2012г. 2013г. Семена и посадочные материалы5000400050001200000864000530000удобрения30003500350013020001379000766500нефтепродукты6000700075001818000700000795000
Таблица 2.11 Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода
ПоказателиПродукция2011г. 2012г. 2013г. пшеницаячменьпшеницаячменьпшеницаячменьначальные запасы, ц100501207015090начальные запасы, руб26000800038000167005600023600
Составной частью управленческого учета является бюджетирование.
Элементами планирования, следовательно бюджетирование в ГУСП совхозе "Алексеевский" занимается главный экономист, но как такового бюджетирования на предприятии не существует. Не составляются сметы на перспективу. Главный экономист рассчитывает нормативы, заработную плату по расценкам, высчитывает нормы высева и т.д.
Из этих таблиц можно сделать вывод, что элементы управленческого учета присутствуют в бухгалтерском учете, так как составной частью управленческого учета является бюджетирование, связанное с формированием информации для постановки целей деятельности организации, с созданием информации об ожидаемых доходах и расходах, отсюда следует, что возможно составление бюджета в ГУСП совхозе "Алексеевский".
3. Пути совершенствования организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП совхозе "Алексеевский"
В настоящий момент существует неплохой выбор информационных систем, как импортных, так и отечественных разработок на любой вкус и достаток. Однако желательно, чтобы та информационная система, которую планирует установить, была уже успешно внедрена на предприятии. Этим самым избавитесь от проблем с длительной доработкой системы.
Важной проблема является внедрения системы учета. Эта проблема может быть разделена на две проблемы: организационную и программную реализацию.
Сложность проблемы подтверждает мировая статистика: не более 70% попыток внедрения систем управленческого учета заканчивается успешно, и из них только половина укладывается в намеченные бюджеты и сроки. Поэтому необходимо предварительно провести исследование, объединяющее теорию управленческого учета, методологии формализации и оптимизации бизнес-процессов, а также технику разработки и внедрения корпоративных информационных систем с учетом специфики деятельности предприятия.
Бизнес-процессы в любой организации можно разделить на две группы:
основные бизнес-процессы;
вспомогательные бизнес-процессы.
В настоящий момент на рынке представлено значительное количество готовых программных комплексов, предназначенных для внедрения в качестве базиса информационных систем - от дорогих модульных западных, с уже сложившимися бизнес-моделями, до коробочных отечественных [15].
Обычно в ходе разработки информационной системы анализируются функции системы, потоки данных и управление между ними, определяются функции конкретных типов рабочих мест, специфицируются хранилища данных и способы доступа к ним для каждого рабочего места, все формализуется и затем кодируется.
В настоящее время (и особенно в России) такой подход работает плохо, так как постоянные изменения во внешней среде требуют от информационной системы прежде всего гибкости. С другой стороны, концентрация на формализации функций уже и не актуальна, поскольку современные средства быстрой разработки позволяют оперативно изменять функциональность рабочих мест. Кроме того, переход от формализации функций к формализации должностных обязанностей обеспечивает интеграцию информационной системы [14].
В этом случае в основу автоматизации должны быть положены корпоративные стандарты - соглашения о единых правилах организации процессов.
Управленческий учет нужен собственникам предприятий - для принятия своевременных и оптимальных управленческих решений [15].
Можно обратить свое внимание на программном обеспечении отечественных разработчиков. Но отечественное не всегда лучшее. Безусловно, отечественное оказывается вне конкуренции там, где в силу запутанности и нестабильности законодательства западные системы оказываются либо недостаточно гибкими, либо просто не соответствуют требованиям учета. Такими традиционно является бухгалтерский учет и, особенно, кадровый и расчет зарплаты. Самыми известными на рынке являются корпоративные системы "Парус" и "Галактика", а для малых и средних предприятий - "1C: Предприятие", "Компас", "БЭСТ" и прочие [14].
Не существует универсального математического подхода к оценке экономической эффективности проектов внедрения информационной системы. Основная проблема оценки заключается в том, что информационная система не способна напрямую повлиять на финансово-экономические показатели, а может лишь вовремя предоставлять нужную информацию руководителям и, тем самым, обеспечивать высокое качество управленческих решений. Это качественные улучшения, и они являются скорее следствием, нежели целью
автоматизации. Улучшения, с ними связанные, представляют такой набор управленческих решений, который позволяет успешнее достигать поставленных целей [15].
Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные данные. В принципе в бюджетах отражены цели и задачи организации. Поэтому в процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по обеспечению достижения запланированных финансовых показателей в результате образования, распределения и использования хозяйственных средств компании на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации.
Бюджетирование - это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами.
Составление операционного бюджета начинается, с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией высшего руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных единицах изменения. Планирование продаж - это сложный процесс, при котором необходимо учитывать множество факторов: историю продаж, общее состояние экономики, ценовую политику, результаты маркетинговых исследований, производственные мощности, конкуренцию, наличие ограничений со стороны государства и т. п [6].
Для составления бюджета продаж необходима информация о планируемом количестве продаж продукции по видам продукции и продажной цене за единицу продукции.
Опираясь на данные из раздела 2.3 составим бюджет продаж в ГУСП совхозе "Алексеевский", также рассмотрим зерновые культуры пшеницу и ячмень.
Бюджет продаж составляется первым и является основой для составления остальных функциональных бюджетов.
Таблица 3.1 Бюджет продаж
Вид продукцииКоличество, цЦена, руб. Сумма продажи, руб. Пшеница112736507327450Ячмень24840099200Общая величина продажи--7426650
Для того, чтобы продать планируемое количество зерновых культур в ГУСП совхозе "Алексеевский", должно их посадить и вырастить отличный урожай, для положительных результатов. Следовательно, в этом случае необходимо бюджет производства.
Таблица 3.2 Бюджет производства
ПоказательВид продукцииПшеницаЯчменьКоличество, цСумма, руб. Количество, цСумма, руб. Плановая величина продажи 112736763800248 99200Планируемые запасы на конец бюджетного периода150 97500 9036000Запасы на начало бюджетного периода120780007028000Планируемый объем продажи в бюджетном периоде113037346950268107200
Составив первые два вида бюджетов, мы получаем возможность определить соответственно сумму выручки от реализации и сумму производственной себестоимости реализованной продукции, а следовательно, и вычислить валовую прибыль от продаж, то есть при достижении планируемого объема производства продукции мы получим за планируемый год выручку от реализации, которая будет равна 7426650 руб., при цене 1 ц ячменя 400 рублей, за 1 ц пшеницы 650 рублей.
Далее рассчитаем расходы материалов в денежных единицах.
К моменту составлению бюджета на складе предприятия имелось 5000ц семян и посадочных материалов, 3500ц удобрения, 7500ц нефтепродуктов (см. таблицу 2.10). Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая величина на 2013 год цена материалов определена была в таблице 2.7.
Таблица 3.3 Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема продукции, ц
МатериалыПшеница, цЯчмень, цВсего1113031268семена и посадочные материалы141582423804159046удобрения445212253645748нефтепродукты1213563641072136708
Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представим в виде таблицы 3.4.
Таблица 3.4 Бюджет прямых материальных затрат
ПоказателиСемена и посадочные материалыудобрениянефтепродуктывсегоВсего потребностей в материалах, ц15904645748136708-Использовано из запасов, ц500035007500-Цена 1ц,руб106219106-Стоимость имеющихся запасов материалов, используемых в производстве, тыс. руб. 5300007665007950002091500Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, ц15404642248129208-Цена 1ц, руб. 106219106-стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб. 16328876925231213696048-общая стоимость материалов, руб. 16858876100188121449104841368736
Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства рассчитывается как разность всего потребности в материалах и использовано из запасов. Общую стоимость материалов мы найдем сложив стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве и стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства.
Далее разработаем бюджет прямых трудовых затрат. Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых затрат труда.
Таблица 3.5 Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении
ПоказателиКоличество произведенных продуктов, ц. Затраты рабочего времени на единицу продукции, чобщие затраты рабочего времени, чПочасовая ставка, руб. Всего, руб. Пшеница113031011303059,56725285Ячмень2687187659,5111622
На основе бюджета производства формируется бюджет производственных запасов. Используя в качестве исходных данных план выпуска продукции, производится группировка продукции по номенклатурным единицам. После этого сверяется наличие запасов на складах и это количество запасов имеющихся в наличии, вычитается из объема требуемого приобрести для производства в следующем периоде. К этому расчетному значению прибавляется объем сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые должны находится на складах предприятия в качестве неснижаемого остатка на случай перебоев в поставках продукции из - за проблем у поставщиков или форс - мажорных обстоятельств. Законченный вариант бюджета запасов представляется в двух плоскостях: в натуральных показателях и стоимостном исчислении.
Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяется его руководителем.
Для того, чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.
В соответствии с учетной политикой ГУСП совхоза "Алексеевский" применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Этого говорит о том, что в себестоимость продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы, к концу отчетного периода на складе остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде.
Таблица 3.6 Расчет себестоимости готовой продукции в 2013 году
ПоказателиСтоимость единицы затрат, руб. Затраты (пшеницы) Затраты (ячменя) натур. единицыруб. натур. единицыруб. семена и посадочные материалы1061414843318удобрения21948762438нефтепродукты1061212724424рабочее время59,5105957416,5Всего--4227-1596,5
Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода
Показателиколичество, цСтоимость единицы, руб. Итого, руб. Запасы материалов: 1770000Семена и посадочные материалы8000106848000удобрения3000219657000нефтепродукты2500106265000запасы готовой продукции: 40503660пшеницы9564422740427028ячмень481596,576632Всего--42273660
На основе расчетных данных и планируемых издержек составим бюджет себестоимости продукции
Таблица 3.8 Бюджет себестоимости продукции
ПоказателиСумма, руб. Запасы готовой продукции на начало периода39857Затраты материалов41368736Затраты труда111622Себестоимость производственной продукции41480358Запасы готовой продукции40503660Себестоимость реализованной продукции1016555
Как показывает таблица 3.8, для реализации пшеницы и ячменя на 11521 ц, необходимо затратить в общем 1016555 руб. Составляя бюджет себестоимости продукции руководитель предприятия, может четко определить сколько было затрачено материалов, труда для реализации продукции в данном периоде.
Бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней и внешней среде, снижает возможность злоупотреблений и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов предприятия и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми ответственными работниками, обеспечивает более ответственный подход специалистов к принятию решений, лучшую мотивацию их деятельности и ее оценку.
Внедрение системы бюджета продаж в ГУСП совхозе "Алексеевский" позволит контролировать затраты в течение всего отчетного периода, выявлять пути по их снижению и более эффективному использованию.
Заключение
Сегодня управленческий учет уже не ограничивается только анализом и управлением затратами. Важнейшей частью управленческого учета является планирование и бюджетирование, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие бюджетирование включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений.
Произошли очень сильные изменения в составе трудовых ресурсов в 2011 год по отношению к 2013 году специалисты и руководители увеличились, чем рабочие занятые в сельском хозяйстве, это связано с тем, что появилось больше автоматизированного оборудования и нужны хорошие специалисты разбирающиеся в технике.
Недостатком при рассмотрении учетно-аналитической работы является отсутствие документооборота, поэтому для улучшения учетной работы организации необходимо составить график документооборота для работы организации, а именно для целей бухгалтерского и налогового учета, а также для внутреннего контроля и своевременного принятия управленческих решений. Нужно внедрить на предприятии управленческий учет, а с ним и составление бюджета продаж.
Из таблицы 2.5 видно, что количество пшеницы за 2013 год по отношению к 2011 году увеличилась на 189,9%, а ячмень уменьшился, но цена реализации ячменя 2013 года по отношению к 2011 году увеличилась на 200,0%, а пшеница на 150,0%. Это говорит о том, что цена на ячмень увеличилась, а сеять ее стали намного меньше, так как на нее малый спрос. На много выгоднее сажать пшеницу, чем ячмень.
Отношение 2013 года по сравнению с 2011 годом, произошли значительные уменьшения, предприятия стало меньше нести затрат и экономнее относится к материальным затратам. Это говорит о хороших результатах предприятия и дальнейшего роста.
Элементами планирования, следовательно бюджетирование в ГУСП совхозе "Алексеевский" занимается главный экономист, но как такового бюджетирования на предприятии не существует. Не составляются сметы на перспективу. Главный экономист рассчитывает нормативы, заработную плату по расценкам, высчитывает нормы высева и т.д.
Из этим таблицам можно сделать вывод, что элементы управленческого учета присутствуют в бухгалтерском учете, так как составной частью управленческого учета является бюджетирование, связанное с формированием информации для постановки целей деятельности организации, с созданием информации об ожидаемых доходах и расходах, отсюда следует, что возможно составление бюджетов в ГУСП совхозе "Алексеевский".
В настоящий момент существует неплохой выбор информационных систем, как импортных, так и отечественных разработок на любой вкус и достаток. Однако желательно, чтобы та информационная система, которую планирует установить, была уже успешно внедрена на предприятии. Этим самым избавитесь от проблем с длительной доработкой системы.
Опираясь на данные из раздела 2.3 составим бюджет продаж в ГУСП совхозе "Алексеевский", также рассмотрим зерновые культуры пшеница и ячмень.
Библиографический список
1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16.07.1998: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: (ред. от 26.11.2008): (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009) // СПС "Консультант Плюс". Версия Проф.
2.О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" [Текст]: федеральный закон от 3 марта 2008 г. № 19-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 10. - Ч.I. - Ст.894.
.Федеральный закон " О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой ФС РФ 23.02.1996г.: одобр. Советом Федерации 21.11.1996 г.: (ред. от 23.11.2009) №129 - ФЗ // СПС "Консультант Плюс". Версия Проф.
.Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Изд-во Эксмо, 2004. - 240 с.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Введен 1 янв. 2001г. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 168 с.
.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по экон спец. / М.А. Вахрушина - 4-е изд., стер. М.: Финстатинформ, 2005. - 576с.
.Введение в управленческий и производственный учет [Текст]: учеб. пособие для студ. вузов/ К. Друри.3-е изд., перераб. и доп. - М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2002. - 783с.
.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. для вузов/ В.Б. Ивашкевич. - М.: Юристь, 2003. - 618с.
.Карпова, Т.П. Основы управленческого учета [Текст]: учеб. пособие/Т.П. Карпова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 393с.
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]: /Е.П. Козлова - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.
.Николаева, О.Е. Управленческий учет [Текст]: учеб. пособие/ О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова.4-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 320с.
.Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект [Текст]: пер. с англ. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; ред. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.
.Шеремет, А.Д. Управленческий учет [Текст]: учеб. пособие/ А.Д. Шеремет. - М.: ФБК - Пресс, 2002. - 512с.
.Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях [Текст] / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №22. - С.52-57.
.Волошин Д.А. Совершенствование и развитие системы управленческого учета [Текст] / Д.А. Волошин // Экономический анализ. - 2007. - №22. - С.22.
.Прудников П.В. Новое положение по бухгалтерскому учету [Текст]: / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - №22. - С.6-12.