Комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия независимо от организационно-правовых форм, сферы деятельности и формы собственности вступают во взаимоотношения с различными контрагентами. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.

Ввиду многообразия форм безналичных расчетов, постоянно изменяющейся законодательной базой в этой области, а также целого ряда особенностей учета операций на расчетном счете существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность исследования данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора банковского счета (субсчета). Безналичные расчеты осуществляются в виде записей на счетах на основе расчетных документов, представляемых плательщиками в банк. Основные принципы безналичных расчетов таковы:

юридическим лицам (клиентам банка) открываются банковские счета для хранения и перечисления денежных средств по назначению;

перечисление денег со счетов клиентов банк осуществляет по их распоряжению с соблюдением очередности, установленной ГК РФ в пределах остатка средств на счете, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета (кроме случаев безакцептного списания денежных средств);

клиент сам выбирает форму расчетов исходя из договорных отношений с контрагентами;

расчетные операции осуществляются на принципах срочности и платности;

перечисление денежных средств осуществляется в сроки, установленные в договоре банковского счета;

возникающие между контрагентами спорные вопросы (претензии) разрешаются без участия банка в арбитраже, суде и третейском суде.

Банк является лишь посредником в расчетах между плательщиками и получателями денежных средств;

претензии к банку предъявляются в форме запроса в произвольной форме или на бланке, разработанном в банке;

за несвоевременное и некачественное расчетно-кассовое обслуживание клиент может потребовать от банка возмещение причиненного ущерба и на банк может быть возложен штраф в соответствии с законодательством;

тарифы на осуществление расчетных операций устанавливаются банком.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете;

разработать предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета операций на расчетном счете.

Предмет исследования - безналичные расчеты.

Объект исследования - Муниципальное Унитарное Производственное «Сергиево-Посадская - Жилищно-Коммунальная Компания». Краткое наименование предприятия: МУП СП-ЖКК.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, создано как муниципальное унитарное предприятие Сергиево-Посадского района «Посад» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 31.01.2005г. №124, переименовано в муниципальное унитарное предприятие «Сергиево-Посадская жилищно-коммунальная компания» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 12.04.2005г. №546.

Учредителем является муниципальное образование «Сергиево-Посадский район» Московской области, зарегистрированное Управлением юстиции администрации Московской области. Свидетельство о регистрации от 21 июня 2000г №59 - РГ.

От имени муниципального образования «Сергиево-Посадский район» Московской области функции Учредителя осуществляет Администрация Сергиево-Посадского района в лице Департамента имущественных отношений, потребительского рынка и защиты прав потребителей, действующего на основании Положения, утвержденного Постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 25.04.2002г.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать и бланк со своим наименованием, и другие реквизиты. Предприятие вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и исполняет обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах. Место нахождения Предприятия: 141300, Московская область, город Сергиев Посад, пр. Красной Армии, д.169

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие контролирует качество и надежность выполняемых работ и предоставляемых жилищно-коммунальных услуг, принимает и оплачивает произведенные работы и услуги согласно заключенным договорам.

Методологической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете, нормативно-правовые акты и финансовая отчетность МУП «СП-ЖКК».

Глава 1. Теоретические основы организации учета операций на расчетном счете

.1 Порядок открытия и оформление расчетного счета

Открытие счета в банке. Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета (приложение №3) либо договора банковского вклада (депозита) и предоставление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Порядок открытия и закрытия банковских счетов регулируется инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28 - И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция Банка России № 28 - И).

В главе 2 Инструкции Банка России № 28-И перечислены виды счетов, которые открываются банками:

текущие счета - физическим лицам для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью;

расчетные счета - юридическим лицам (кроме кредитных организаций) и индивидуальным предпринимателям, а также лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;

бюджетные счета - для осуществления операций со средствами бюджетов всех уровней;

корреспондентские счета (субсчета) - для кредитных организаций и их филиалов;

счета доверительного управления- доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению;

специальные банковские счета - юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления операций соответствующего вида (например, в соответствии с валютным законодательством или для осуществления брокерской деятельности);

депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов - в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

счета по вкладам (депозитам) - физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в кредитных организациях с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. Счета открываются на основании договора банковского вклада (депозита).

Согласно п.4.1. инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция №28-И) для открытия расчетного счета юридическому лицу - резиденту следует представить в банк следующие документы:

) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

) учредительные документы юридического лица.

) лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента;

) карточка с образцами подписей и оттиска печати;

) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке

) документы, подтверждающие полномочия единоличного использования органа юридического лица;

)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Для открытия расчетного счета обособленному подразделению юридического лица - резидента (филиал, представительство) в банк представляются:

А) документы, указанные в п.4.1. Инструкции №28-И;

Б) положение об обособленном подразделении юридического лица;

В) документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица;

Г) документ, подтверждающий постановку на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения (п.4.3. Инструкции №28-И).

При открытии других банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся частной практикой следует руководствоваться главой 4 Инструкции №28-И.

В соответствии с п.1 ст.86 НК РФ для открытия счета организации представляют в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Данной инструкцией установлена новая форма банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати. При этом старые карточки переделывать не надо.

Об открытии расчетного или валютного счета следует сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней (п.2 ст.23 НК РФ). Сообщение представлено в приложении №8. При неисполнении этого требования организация будет оштрафована на 5000 руб. (ст.118 НК РФ), а ее руководитель - на сумму от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ). Форма сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) утверждена приказом ФНС России от 09.11.2006 №САЭ-3-09/778 @ .

Налоговым органам следует сообщать обо всех открываемых счетах. Это положение не распространяется только на открытие некоторых видов валютных счетов. При открытии валютного счета кроме обычного счета для расчетов валюте банк автоматически открывает дополнительно транзитный валютный счет, на который согласно правилам валютного регулирования зачисляются все валютные поступления организации. При приобретении организации валюты банк открывает специальный банковский валютный счет, на который и зачисляет иностранную валюту, купленную по распоряжении организации. И если об открытии текущего валютного счета организация должна информировать налоговые органы, то об открытии транзитного и специальных счетов сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения, а не по местонахождению организации, как это было ранее. Это установлено Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, в котором ст.86 НК РФ изложена в новой редакции.

Действующее валютное законодательство позволяет организации открыть валютный счет за рубежом. Согласно ст.12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организация может открыть счет в стране, которая входит в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). В этом случае следует уведомить налоговый орган в течение месяца с даты открытия счета, направив уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.08.2006 №САЭ-3-09/518@.

         1.2 Учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам

Расчетный счет:

"...2.3. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы..." (Центральный Банк Российской Федерации Инструкция от 14 сентября 2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам, депозитам»). В одном банке может быть открыто много расчётных счетов для одного клиента, различающихся валютой счёта и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них. В российской практике банковский расчётный счёт представляет собой 20-значное число.

·              1-3 цифры - номер балансового счета первого порядка;

·              4-5 цифры - номер балансового счета второго порядка;

·              6-8 цифры - код валюты, проставляемый в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК 014-94;

·              9 цифра - контрольная цифра

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В соответствии с п.2.10 Положения №2-П расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

А) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;Б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; В) вид платежа; г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; з) назначение платежа. и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; к) очередность платежа; л) вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях (Приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 № 205-П); м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимки по налогам и пени, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основании решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Минфином России и МНС России по согласованию с Банком России.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Согласно п.2.12 Положения №2-П расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В пункте 2.13 Положения №2-П определено, что расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены одинаково.

Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Согласно п.2.14 Положения №2-П расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается использование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованием законодательства и нормативных актов Банка России.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа (п.2.16 Положения №2-П).

Согласно п.2.17 Положения №2-П плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, не оплаченные из-за недостаточности средств на счете и помещенные в картотеку.

Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные в сумме остатка.

Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

В соответствии с п.2.18 Положения № 2-П отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представления в банк, обслуживающий плательщика,- по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Выписка из счета в банке - банковский документ, выдаваемый держателю счета, отражающий движение денежных средств на счете.

Выписка является копией записей в банке по расчетному счету предприятия. В ней указываются дата, номера документов и суммы записей по дебету и кредиту счета, а также остаток средств. Выписки с приложением подтверждающих документов (копий счетов платежных поручений и т.д.) передаются предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Полученные документы проверяются бухгалтерией предприятия и служат основанием для учетных записей по счету "Расчетный счет".

В выписке обязательно будет представлена следующая информация: Владелец счета - полное или сокращенное наименование организации - владельца счета; номер счета - двадцатизначный номер расчетного счета владельца счета; дата - дата совершения операций по счету; остаток (сальдо) - остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции по движению средств на счете.

Поскольку для банка расчетный счет клиента является пассивным (так как на нем отражаются обязательства банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в выписке показывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета - по дебету, поступление денег на счет - по кредиту.

Далее в выписке, чаще всего в табличной форме, указываются как минимум следующие данные:

шифр операции - двузначный код денежно-расчетного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;

БИК - девятизначный банковский идентификационный код банка, в котором открыт счет организации, перечислившей или получившей деньги;

Счет - двадцатизначный номер банковского расчетного счета этой организации;

Дебет - сумма принятых средств со счета по данной операции;

Кредит - сумма поступивших на счет денег по данной операции.

После расшифровки в выписке всех операций за день указывается оборот по дебету (по снятию со счета), по кредиту (по поступлению денег на счет) и исходящее (кредитовое) сальдо на конец дня.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - это расчетный документ, представляющий собой распоряжение плательщика обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, а также применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

А) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

В) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;

Г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк.

При расчетах по инкассо могут использоваться различные виды акцептов (от лат. acceptus - принятый) и расчетных документов. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований (приложение 14), оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений (приложение 15), оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Допустимые к применению в расчетах по инкассо виды акцептов представлены на рисунке 1.

Положительный акцепт предполагает получение кредитной организацией письменного согласия или отказа плательщика на оплату расчетного документа. При отрицательном акцепте согласием клиента на оплату расчетного документа считается непредставление плательщиком в кредитную организацию в установленный срок отказа от акцепта. Предварительный акцепт предполагает списание денежных средств со счета плательщика после получения согласия (в виде представления документов или по молчанию) на оплату поступившего документа. Последующий акцепт предусматривает немедленную оплату расчетных документов с сохранением за плательщиком права в течение установленного срока на последующий отказ от платежа.

При полном акцепте плательщик дает согласие на списание всей суммы с банковского счета, при частичном - лишь на определенную часть.

Платежное требование содержит требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы путем списания с банковского счета плательщика.

Платежные требования применяются при платежах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором между плательщиком и получателем средств.

При платежах платежными требованиями с акцептом плательщик вправе в письменной форме акцептовать платежное требование полностью или частично либо отказаться от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре между плательщиком и получателем средств.

На рисунке представлена схема документооборота при расчетах платежными требованиями с акцептом.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Схема, отражающая последовательность операций и документооборот при расчетах платежными требованиями без акцепта плательщика используются в случаях:

установленных законодательством (в настоящее время при платежах за продукцию и услуги предприятий топливно-энергетического комплекса, коммунальных, энергетических, водопроводно-канализационных предприятий, предприятий связи);

предусмотренных договором между плательщиком обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

) для взыскания по исполнительным документам;

) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме расчетных и текущих счетов организации может понадобиться открыть в банке и иные счета как в рублях, так и в валюте. Это могут быть депозитные счета для размещения временно свободных денежных средств с целью получения повышенного процентного дохода; специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт пр.

Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных субсчетах к балансовому счету 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены обособленно от других средств. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; 3 «Депозитные счета»; 4 «Корпоративные банковские карты». Требования по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем не отличаются от аналогичных требований, рассмотренных ранее по операциям на расчетном и валютных счетах.

Аккредитив - это банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, в котором имеет счет.

)При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

)Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Последовательность операций и документооборот при аккредитивной форме расчетов представлены на рисунке. При этом речь идет о расчетах с использованием покрытого (депонированного) аккредитива.

расчетный счет учет валютный

Рисунок 2. Схема расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву:

- договор на выполнение работ, услуг, отгрузку товаров; 2 - заявление на открытие аккредитива; 3 - депонирование средств; 4 - извещение об аккредитиве; 5 - отгрузка товаров, выполнение работ, услуг; 6 - представление документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ, и реестра счетов; 7 - перечисление денежных средств на счет получателя

Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа. Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.

Расчеты чеками. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете N 91207 "Бланки строгой отчетности". Хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Рисунок 3. Схема расчетов чеками

- предоставление в банк заявления на получение чековой книжки; 2 - передача платежного поручения о списании средств с расчетного счета и зачислении их на депозит; 3 - депонирование средств в банке; 4 - выдача чековой книжки чекодателю (лимитированной);

- отгрузка товаров и/или оказание услуг; 6 - оплата товаров и/или оказанных услуг чеком; 7 - предоставление в банк реестра чеков для оплаты; 8 - предъявление требования на оплату; 9 - перечисление средств в банк чекодержателя; 10 - зачисление средств с предоставлением выписки со счета.

Корпоративные банковские карты. В настоящее время в России, как и во всем мире, широко распространяется форма расчетов с использованием банковских карт.

Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.

Порядок эмиссии и использовании банковских карт определен Положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Согласно этому Положению банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые), кредитные и предоплаченные.

Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента.

Кредитная карта применяется для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком-эмитентом от своего имени, и удостоверяют право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.

Учет и документирование операций по валютным счетам. Валютные операции. Валютные операции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 30.12.2006)

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

«Текущие валютные счета»; - «Валютные счета за рубежом»».

Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет. С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

1.3 Закрытие расчетного счета в банке

Для закрытия счета в банке организация должна написать заявление в банк о прекращении договора банковского счета. Договор депозитного банковского счета прекращается либо по исполнении сторонами обязательств, либо по заявлению одной из сторон.

После закрытия банковского счета денежные средства, поступившие на закрытый счет организации, возвращаются отправителю. В течение семи дней после закрытия банковского счета остаток денежных средств по счету выдается организации либо по ее указанию перечисляется платежным поручением банка. В связи с прекращением договора банковского счета организация обязана сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками.

Если у организации приостановлены операции по счету (на основании ст. 76 НК РФ), то договор банковского счета все равно может быть расторгнут.

В Инструкции Банка России № 28-И прямо сказано, что наличие неисполненных расчетных документов не препятствует прекращению договора банковского счета.

Пунктом 1.1 ст. 859 ГК РФ установлено, что при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства. Это положение действует, если договором банковского счета не установлено иное.

Глава 2. Исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете МУП «СП-ЖКК»

.1 Характеристика предприятия и системы учета

Исследования проводились на примере Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания» (далее МУП «СП-ЖКК»). Основной вид деятельности 70.32.1 - управление эксплуатацией жилого фонда. Место нахождения: 141300, Московская область, г.Сергиев Посад, ул.Сергиевская, д.20. Почтовый адрес: 141300, Московская область, г.Сергиев Посад, пр.Красной Армии, д.169. Регистрационный номер 1055008002610. Дата регистрации 14.09.2005. Уставный фонд 100 000 рублей. Доля государственной собственности 100%. Учредителем предприятия является муниципальное образование «Сергиево-Посадский район» Московской области, зарегистрированное Управлением юстиции администрации Московской области, свидетельство о регистрации №59-РГ от 21 июня 2000г. Полномочия собственника осуществляет департамент имущественных отношений, потребительского рынка и защиты прав потребителей. Все имущество Предприятия находится в собственности муниципального образования «Сергиево-Посадский район» Московской области и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Компьютерная технология учетной информации ведется с использованием программного обеспечения «1С Предприятие вер.7.7».

МУП «СП-ЖКК» обслуживается в следующих банках и имеет расчетные счета:

·   40702810000580100415 филиал Национального банка ТРАСТ (ОАО) в г.Сергиев Посад;

·   40702810204800141431 СПФ банк «ВОЗРОЖДЕНИЕ»(ОАО);

·   40702810600000000857 ЗАО ЦРП;

·   40702810110020000439 АКБ «Мосуралбанк»;

·   40702810220010004221 ЗАО «Газэнергопромбанк»

·   40702810400320000031 АКБ «Инвестиционный торговый банк» ЗАО;

·   40702810500000001066 «Сергиево-Посадский коммерческий банк» ООО;

·   40702810103050000012 филиал «Мытищинский» ОАО КБ «Агроимпульс»

Структура МУП «СП-ЖКК»:

В функциональные обязанности директора входит руководство деятельностью Управляющей компании в соответствии с действующим законодательством и концепцией реформы ЖКХ в РФ и согласно утвержденному уставу и договору с собственником.

Начальник финансово-экономической службы: организация финансово-хозяйственной деятельности и контроль за деятельностью планово-экономического отдела и расчетного центра. В состав планово-экономического отдела входят 7 единиц. В функции ведущего экономиста планово-экономического отдела входят следующие обязанности: разработка предложений по корректировке экономически обоснованных тарифов на обслуживание и ремонт жилищного фонда, подготовка материалов по указанным тарифам для утверждения органам местного самоуправления. В функции инженеров-экономистов входят в обязанности: консолидация финансовых средств для расчетов с подрядчиками за выполненные работы и предоставленные услуги в соответствии с заключенными договорами; осуществление расчетов с подрядчиками за предоставленные услуги по капитальному ремонту. Экономисты занимаются формированием периодической и сводной отчетности, проведением анализа и предоставлением аналитических данных; контроль за расчетами с населением за оказанные услуги; составление периодической отчетности.

В состав расчетного центра входит 7 единиц. Начальник расчетного центра занимается организацией работы центра, проводит анализ финансовой информации и контроль поступления средств по видам жилищно-коммунальных услуг. Заместитель начальника центра анализирует информацию и контролирует поступление денежных средств от населения на финансово-лицевые счета. Бухгалтер по расчету платежей определяет размер платежей за ЖКУ с учетом права на льготы и субсидии, проводит перерасчеты платежей за ЖКУ, формирует отчетные данные по итогам месяца и обновляет базы данных для следующего расчетного периода. Операционист по вводу информации осуществляет операции по приему, регистрации, сортировке и обработке первичных документов, необходимых для осуществления расчетных операций за оказанные ЖКУ. Вводит полученную информацию в базу данных. Операционист по учету платежей осуществляет оперативный учет оплаты за ЖКУ, составляет периодическую отчетность по соответствующим формам в установленные сроки, проводит анализ и составление аналитических данных. Операционист по учету расходов с поставщиками осуществляет работу по поиску, сортировке и выборке данных, необходимых для расчетных операций за выполненные работы и оказанные услуги. Специалист по информационно-методическому обеспечению вводит информационную базу данных по финансово-лицевым счетам, осуществляет сервисное обслуживание ПЭВМ, сопровождение программных средств.

Заместитель директора по жилищному фонду: своевременное обеспечение функциональных потребностей, организация производственного контроля за эксплуатацией жилищного фонда, проверка объемов выполненных работ. Заместителю директора подчиняется: служба технического контроля, хозяйственная служба, транспортный участок и производственно-технический отдел. В функциональные обязанности сотрудников технического отдела входит: решение технических вопросов в деятельности предприятия. Хозяйственная служба обеспечивает работников всем необходимым для их деятельности, прием, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, контроль за их использованием. Хозяйственное обслуживание зданий и помещений в соответствии с правилами и нормами производственной санитарии и пожарной безопасности. Производственно-технический отдел состоит из 12 единиц. Начальник отдела осуществляет организацию работы отдела, обеспечение технических условий эксплуатации и содержание жилищного фонда. Контроль и обеспечение работ по подготовке жилищного фонда к сезонным условиям эксплуатации. Начальнику отдела подчиняются: инженер по контролю за эксплуатацией систем теплоснабжения, инженер по контролю за эксплуатацией жилищного фонда; инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения и канализации; инженер по контролю за эксплуатацией систем газоснабжения; инженер по контролю за эксплуатацией систем электроснабжения; инженер дорожно-строительных работ; инженер по контролю за эксплуатацией лифтового хозяйства; инженер по контролю за благоустройством; инженер капитального ремонта жилого фонда; инженер-сметчик; инженер капитального ремонта внутренних инженерных систем.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения производит контроль за эксплуатацией инженерных систем теплоснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем теплоснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся теплоснабжения и горячего водоснабжения, принимает участие в комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг теплоснабжения и горячего водоснабжения.

Инженер по контролю за эксплуатацией жилищного фонда производит контроль за эксплуатацией жилищного фонда, инженерных систем и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию жилищного фонда, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем и улучшение жилищного фонда , рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся обслуживания и содержания жилья, принимает участие в комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки жилищно-коммунальных услуг.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения и канализации производит контроль за эксплуатацией инженерных систем водоснабжения и канализации, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем водоснабжения и канализации, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся водоснабжения и канализации, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг водоснабжения и канализации.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем газоснабжения производит контроль за эксплуатацией систем газоснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем газоснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся систем газоснабжения, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг систем газоснабжения.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем электроснабжения производит контроль за эксплуатацией систем электроснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем электроснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся систем электроснабжения, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг систем электроснабжения.

Инженер дорожно-строительных работ производит контроль за эксплуатацией жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, инженерных систем и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, актирование выполненных работ, разработка решений по улучшению состояния жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающихся содержания жилья, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, участие в работе комиссий по вопросам содержания жилья, придомовых территорий и внутриквартальных проездов.

Инженер по контролю за эксплуатацией лифтового хозяйства следит за эксплуатацией инженерных систем лифтового хозяйства, ведение базы данных по составу и техническому состоянию лифтового хозяйства, ведение базы данных по составу и техническому состоянию лифтового хозяйства, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающихся работы лифтов, участие в работе комиссий по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг лифтового обеспечения.

Инженер по контролю за благоустройством производит контроль за благоустроительными работами и санитарной очисткой территорий, ведение базы данных по составу и техническому состоянию объектов благоустройства, актирование выполненных работ, разработка решений по благоустройству и санитарной очистке, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам, касающимся благоустройства и санитарной очистки, участие в работе комиссий по вопросам благоустройства и санитарной очистки.

Инженер капитального ремонта жилого фонда. Ведение технической документации и банка данных по составу инженерного оборудования, капитальности и другим техническим параметрам зданий, сооружений. Составление перечня требуемых работ по обслуживанию и ремонту жилищного фонда, разработка рекомендаций по методами техническим решениям устранения обнаруженных дефектов.

Инженер-сметчик подготавливает и оформляет техническую документацию на проведение ремонтных работ.

Инженер капитального ремонта внутренних инженерных систем. Ведет техническую документацию и банк данных по составу инженерного оборудования, капитальности и другим техническим параметрам зданий, сооружений, инженерных сетей. Составление перечня требуемых работ по обслуживанию и ремонту жилищного фонда, разработка рекомендаций по методам и техническим решениям устранения обнаруженных дефектов.

Непосредственно директору подчиняется: заведующий канцелярией, отдел кадров, инженер по технике безопасности, юридический отдел. В обязанности заведующего канцелярии входит: документальное оформление управленческих решений, действий, связей; организация документооборота; упорядочение и хранение исполненной документации; контроль своевременного исполнения приказов, поручений и распоряжений; техническое обслуживание работы руководителя. Отдел кадров занимается обеспечением кадрами требуемой квалификации и специальности, организация учебно-методической работы по необходимым видам и формам подготовки и повышению квалификации работников. Юридический отдел в составе трех единиц: начальник отдела, ведущий юрисконсульт, юрист. В обязанности начальника входит организация юридического отдела, юридическое оформление договоров, обеспечение законности, проверка соответствие действующему законодательству, приказам, инструкциям, положениям и другим документам правового характера, имеющим отношение к обслуживанию и ремонту жилищного фонда. Ведущий юрисконсульт подготавливает материалы для судебного взыскания задолженности, представление интересов компании на судебных заседаниях по делам о жилищно-коммунальном обслуживании и его оплате, расторжение заключенных договоров в судебном порядке или по соглашению сторон.

Главный бухгалтер: организация и ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами бухгалтерского учета и отчетности РФ. Бухгалтерия в составе 8 единиц занимается: ведение учета основных средств; учет материального стола; работа с поставщиками, кредиторы и дебиторы, сч.76; учет капитальных вложений; начисления заработной платы; налогообложение; отслеживание и планирование финансовых потоков; учет бюджетного финансирования.

Также в составе предприятия присутствует Отдел по работе с населением по ликвидации задолженности. Отдел выполняет юридические и иные действия, в том числе процессуального характера, не запрещенных законодательством РФ, направленные на взыскание просроченной задолженности с должников за оказанные жилищно-коммунальные услуги в пользу МУП «СП-ЖКК», в судебном порядке.

Под непосредственным управлением заместителя директора находятся жилищно-эксплуатационные участки.

.2 Организация расчетов с покупателями, поставщиками и работниками

Денежные средства на расчетные счета организации поступают:

1)   от населения через банки (Возрождение, СберБанк, Мосуралбанк), Почту;

Все денежные средства поступающие от населения оформляются проводками: Д 51 «Расчетные счета» К 76.НС «Расчеты по населению» Для счета 76.НС «Оплата от населения» субконтом являются: наименование подразделения.

Оплата населением (квартплата):

Население платит на расчетный счет МУП СП ЖКК по Договору Управления за оказанные жилищно-коммунальные услуги, используя квитанции, выпускаемые Предприятием. Квитанция состоит из 2-х частей. В первой части Квитанции, до линии отреза указывается:

наименование платежа «Счет на оплату жилищно-коммунальных услуг за ___месяц___год» - Получатель платежа

Реквизиты банка, № расчетного счета, на который поступят денежные средства от населения

Фамилия Имя Отчество, адрес и № лицевого счета Плательщика

Сумма к уплате, включает разделы: «Переплата», «Начислено», «Оплачено в текущем месяце», «Перечисленная субсидия»

Подпись Плательщика.

Первая часть квитанции с отметкой банка поступает в МУП СП ЖКК, на основании которой Расчетный Центр заносит оплаченную сумму на № лицевого счета Плательщика. Квитанции из Банка поступают регулярно, по мере оплаты жителями поставленных коммунальных услуг Предприятием.

Во второй части Квитанции указываются: наименование и получатель платежа; реквизиты банка, № расчетного банка Предприятия для зачисления денежных средств Плательщиком; ФИО, адрес и № лицевого счета Плательщика; сумма к уплате, а также расшифровка услуг и норма их потребления, объем оказанных услуг Плательщику и его подпись.

Состав предоставляемых потребителю коммунальных услуг определяется степенью благоустройства многоквартирного дома или жилого дома, под которой понимается наличие в многоквартирном доме или жилом доме внутридомовых инженерных систем, позволяющих предоставлять потребителю следующие коммунальные услуги:

холодное водоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя холодной питьевой водой надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение либо до водоразборной колонки;

горячее водоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя горячей водой надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение;

водоотведение - отвод бытовых стоков из жилого помещения по присоединенной сети;

электроснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя электрической энергией надлежащего качества, подаваемой в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение;

газоснабжение - круглосуточное обеспечение потребителя газом надлежащего качества, подаваемым в необходимых объемах по присоединенной сети в жилое помещение, а также продажа бытового газа в баллонах;

отопление - поддержание в жилом помещении, отапливаемом по присоединенной сети, температуры воздуха, указанной в пункте 15 приложения N 1 к настоящим Правилам, а также продажа твердого топлива при наличии печного отопления.

Расчетный период для оплаты коммунальных услуг устанавливается равным календарному месяцу.

Размер платы за холодное водоснабжение, горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

С каждым Предприятием у МУП «СП-ЖКК» заключен договор. Например, Договор на оказание услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора между МУП «СП-ЖКК» (Заказчик) и ООО «Чистый город», именуемой в дальнейшем Исполнитель. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказывать услуги по регулярному вывозу с утилизацией твердых бытовых отходов потребления (далее ТБО), выполнение работ по вывозу крупногабаритного мусора (КГМ) образующихся от жизнедеятельности населения, а Заказчик обязан оплачивать данные услуги. В процессе исполнения настоящего договора стороны руководствуются документами и нормативными актами, регламентирующими вопросы удаления мусора.

МУП «СП-ЖКК» имеет право:

·   Проверять исполнение и качество работ выполняемых Исполнителем.

·   В случае несоблюдения Исполнителем графика вывоза ТБО, в соответствии с договором Заказчик оставляет за собой право выполнить работу Исполнителя самостоятельно с последующим перерасчетом.

·   Требовать от Исполнителя выполнения всех предусмотренных настоящим Договором условий.

·   Подавать предложения об изменении графика вывоза ТБО и КГМ

·   Ежемесячно производить выверку объемов вывоза ТБО и КГМ, а также предъявленных к оплате сумм. Объемы выполненных работ подтверждается актом выполненных работ, подписанным уполномоченным должностным лицом Заказчика, заверенным печатью и составленным на основании Актов сдачи-приема работ.

За прием и перечисление денежных средств от населения денежных средств от населения через СП банк, банк получает комиссию 2,5% и снимает ее самостоятельно основываясь на мемориальный ордер и в назначении платежа пишется: «Доходы банка по кассовым операциям с указанием периода». Данная операция имеет проводку: Д 91.2«Прочие расходы» К 51«Расчетные счета» Счет 91.2«Прочие расходы» имеет субконто: Прочие доходы и расходы.

) Поступления денежных средств от соцзащиты в виде льгот (банк ТРАСТ),

С Сергиево-Посадским управлением социальной защиты населения заключен договор, который определяет порядок взаимодействия между Сергиево-Посадским управлением социальной защиты населения и Муниципальным Унитарным Предприятием Сергиво-Посадская «Жилищная Коммунальная Компания» по возмещению выпадающих доходов, связанных с предоставлением льгот по оплате жилых помещений и коммунальных услуг гражданам, имеющим на это право, а также размер компенсации в соответствии:

с федеральными законодательными актами (финансирование из Федерального бюджета)

Федеральный закон «О социальной защите инвалидов РФ»

Федеральный закон «О ветеранах» (инвалиды Великой Отечественной войны (далее ВОВ), участники ВОВ, члены семей погибших инвалидов и участников войны)

Указ Президента РФ «О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и из союзниками в период Второй Мировой Войны».

с законодательными актами Московской области (финансирование из бюджетов Московской области)

Закон о Московской области №36/2006-ОЗ от 23.03.2006 «О социальной поддержке отдельных граждан Московской области (ветераны труда, ветераны ВОВ, ветераны военной службы, почетным донорам, работникам бюджетной сферы, лицам из числа военнослужащих и труженикам тыла).

О статусе героев Советского Союза, героев РФ и полных кавалеров ордена Славы.

О предоставлении социальных гарантий героям социального труда.

Ежемесячно Муниципальное Унитарное Предприятие Сергиево-Посадская Жилищная Коммунальная Компания предоставляет в социальную защиту списки граждан, имеющих право на получение мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги с указанием сумм выпадающих доходов организации.

Поступление льгот имеет проводку: Д 51 «Расчетные счета» К 76.БЛ «Льготы из бюджета». Счет 76.БЛ«Льготы из бюджета». Расчеты по льготам имеет субконто: Контрагенты, Договора, Подразделения.

)Поступления денежных средств от лиц пользующихся платными услугами МУП СП ЖКК:

·   поступления от арендаторов

·   платные услуги, оказываемые населению МУП СП ЖКК

·   поступления по агентским договорам и отражаются следующей проводкой: Д 51 «Расчетные счета» К 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» Счет 62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками имеет субконто: Контрагенты, Договора.

Поступления от арендаторов. Арендаторы нежилых помещений, собственником которых являются органы местного самоуправления, перечисляют денежные средства на счет Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания» согласно договорам на возмещение эксплуатационных расходов, отопление и горячую воду, а также за газ (ЖСК Лоза-2, Лоза). Всем арендаторам ежемесячно выставляются счета, счет-фактуры и акты. Некоторым арендаторам мы выставляем платежные требования, в котором указываем все реквизиты арендатора, указываем сумму и назначение платежа (№ договора и вид услуги), также к каждому платежному требованию прилагается счет-фактура и акт выполненных работ. Далее в программе создается реестр переданных расчетных документов на инкассо, где указывается поставщик, обслуживающий банк, общая сумма платежных требований. Эти платежные требования поступают в банк на счет покупателя. Если у покупателя есть согласие на акцепт и если на счету хватает денег, то банк снимает данную сумму в счет перечисления на наш расчетный счет.

Если у покупателя нет согласия на акцепт, то в адрес нашей организации возвращается платежное требование с отметкой «нет согласия на акцепт».

Платные услуги. Муниципальное Унитарное Предприятие «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания» оказывает платные услуги по предоставлению технических условий для установки счетчиков на водоснабжение, а также услуги паспортного стола для физических лиц частного сектора территориальных управлений Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская - Жилищная Коммунальная Компания». К территориальным управлениям относятся: г.Сергиев Посад, г.Пересвет, пос.Березняки, пос.Богородское, пос.Заречный, пос.Лоза.

Поступления по агентским договорам. Некоторые предприятия с которыми заключены договора обязуются возмещать МУП «СП-ЖКК» расходы за услуги, оказанные МУП «СП-ЖКК» банками по сбору средств с населения (Диво, Водоканал, Хотьково-Сервис), в соответствии с договором.

Также у МУП СП ЖКК имеются договора на абонентское обслуживание других управляющих компаний. По данным договорам МУП СП ЖКК изготавливает квитанции для жителей по оплате жилищно-коммунальных услуг, выдает жителям копии лицевых счетов по их требованию, ведет учет льгот полученных в адрес нашей организации от соцзащиты. При этом управляющие компании, с которыми заключен данный договор оплачивают услуги расчетного центра в соответствии с условиями данного договора. Также как и арендаторам, управляющим компаниям выставляются счета, счет-фактуры и акты и выдается «полный отчет по начислениям», который включает в себя:

Номер услуги;

Название услуги: содержание и текущий ремонт, отопление, горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, канализация, вывоз мусора, антенна, наем, газоснабжение;

сумму начислений за каждую оказанную услугу управляющей компанией населению: без учета перерасчета и качества (по тарифу, льготы, с учетом льгот) и с у учетом перерасчета и качества;

сумму услуги, учитывая её качество;

общую сумму оказанных услуг, с учетом всех показателей.

Оплата поставщикам коммунальных услуг производится регулярно по мере поступления оплаты от населения и Прочим поставщикам производится на основании выставленных ими в адрес организации актов выполненных работ и подписанными с 2-х сторон или на основании счетов по предоплате. При оплате руководствуемся дебиторской и кредиторской задолженностями по данным предприятиям. Оплата производится двумя способами:

) Печатается платежное поручение с указанием реквизитов (плательщика и получателя платежа; ИНН и КПП обеих сторон, номера корреспондентских счетов банков и БИКов. Также в платежном поручении указывается вид оплаты и очередность платежа. В назначении платежа пишется № договора и вид предоставленной услуги, сумма платежа и сумма НДС). Платежное поручение подписывается директором (первая подпись) и главным бухгалтером (вторая подпись), ставится печать и предъявляется в банк. В банке на данном платежном поручении операционист ставит отметку об исполнении.

) Система "Клиент-Банк" позволяет Предприятию управлять счетами в Банке, не покидая своего офиса, и полностью автоматизирует документооборот между бухгалтерией Клиента и Банком. Система позволяет готовить платежные документы в бухгалтерской программе предприятия "1C- Бухгалтерии", а также автоматически разбирать выписки по плану счетов.

Информация, передаваемая с помощью комплекса "Клиент-Банк" защищена от вмешательства третьих лиц посредством уникального программного обеспечения, сочетающего в себе шифрование информации и систему "электронной подписи".

Согласно договора с банком электронные документы передаются и принимаются с использованием Системы без их последующего представления на бумажном носителе. Заверенные копии электронных документов на бумажном носителе выдаются клиенту по письменному запросу по счету Предприятия. Система «Клиент-банк» используется Предприятием для получения от Банка сведений об остатках, движении денежных средств по счету(-ам).

Предприятие поручает Банку, а Банк имеет право в безакцептном порядке списать со счета Клиента комиссию за предоставление программной части электронной системы «Клиент-Банк» для организации дополнительного рабочего места, предусмотренную тарифами Банка.

Банк предоставляет Предприятию: программное обеспечение (документацию по системе в электронном виде, средство криптографической защиты, программные модули). При установлении возможности нарушения безопасности Системы, выявлении фактов или признаков нарушений, банк немедленно приостанавливает использование Системы и оповещает Предприятие. В случае разработки Банком новых версий Предприятие производит обновление программного обеспечения Системы.

В обоих случаях в программе 1С предприятие формируется выписка по данным расчетного счета ежедневно, согласно печатной выписки из банка с подписью операциониста или на основании выписки из Клиент-Банка. В выписке указываются обороты за 1 банковский день по Дебету и Кредиту. В Кредите, что нам заплатили, в дебете, что мы оплатили. Также в выписке пишется № документа (платежного поручения), дата проводки, счета плательщика и наименование банка, также указывается движение денежных средств, назначение платежа и корреспондирующий счет, в соответствии с этим заполняются все виды субконто, которые привязаны к данному корреспондирующему счету.

Оплата коммунальных услуг может взыскиваться поставщиком с МУП «СП-ЖКК» по инкассовому поручению, с приложенными исполнительными документами. Исполнительный лист - вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, время вынесения решения и вступления в законную силу, время выдачи самого листа.

Инкассовое поручение (вместе с выпиской банка) является основанием для отражения в бухгалтерском учете различных операций:

·   по поступлению денежных средств на расчетный счет получателя - составителя инкассового поручения

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства по инкассовому поручению;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - от прочих дебиторов получены денежные средства по исполнительным листам;

·   по расходованию денежных средств с расчетного счета плательщика по инкассовому поручению

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения со счета покупателя поставщиком списана сумма оплаты товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения органами, выполняющими контрольные функции, списаны суммы различных налогов;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - посредством инкассового поручения по исполнительным листам с расчетного счета списаны денежные средства.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета организации также может быть использована для расчетов с покупателями, поставщиками и работниками. Наличные деньги выдаются МУП «СП-ЖКК» на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в виде книги. В одной книжке обычно 25 или 50 пронумерованных чеков, отпечатанных типографским способом. Чековые книжки выдаются представителю МУП «СП-ЖКК» банком, в котором открыт расчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание на основании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековых книжек. Денежные чековые книжки хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Чек и корешок подписываются должностными лицами организации, имеющими право подписи банковских документов и скрепляются оттиском печати организации. Подписи должностных лиц на чеке ставятся в специально предназначенных для этого строках два раза - на лицевой стороне чека и на его обороте. На чеке подписи в обоих случаях ставятся рядом (сначала первая, а потом вторая), а на корешке - одна под другой.

Полностью заполненный, подписанный уполномоченными должностными лицами и скрепленный печатью чек выдается кассиру под расписку на корешке чека. На корешке чека кассир собственноручно указывает дату получения чека и ставит свою подпись. Кассир предъявляет полученный им чек операционисту банка, который проверяет его достоверность и при отсутствии замечаний и наличии денег на счете организации передает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чека отрывается и отдается на руки кассиру организации (получателю денег) контрольная марка. Эту контрольную марку следует предъявить кассиру банка при получении денег в кассе банка. Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации и на них выписывается приходный кассовый ордер. Российские банки обычно придерживаются 10-дневного срока для предъявления чека к оплате. Конкретный срок действительности чека российским законодательством не установлен.

Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает нелимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по нелимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов, и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.

Учет расчетов по чековым книжкам ведется на счете 55, субсчет 2 "Чековые книжки".

При получении и использовании чековых книжек в бухгалтерском учете делаются следующие записи на основании банковских выписок.

Получая банковские выписки с приложенными платежно-расчетными документами, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

2.3 Особенности оформления расчетов с фондами, учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Д 68.1 «Налог на доходы физических лиц» К 51«Расчетные счета» Перечисление НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210102021011000110

Д 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление страховой части трудовой пенсии в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210202010061000160

Д 68.3.2 «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого Социального Налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210201040091000110

Д 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого Социального Налога в части зачисляемой в федеральный бюджет в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210201010011000110 Д 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)» К 51«Расчетные счета» Перечисление накопительной части трудовой пенсии в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации 18210202020061000160

Д 69.3.1 «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» К 51«Расчетные счета» Перечисление Единого социального Налога в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 15 числа следующего месяца. Код бюджетной классификации Код бюджетной классификации 18210201030081000110

Д 76.5.1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами (в рублях)» К 51«Расчетные счета» Профсоюз - добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Профсоюзные взносы перечисляются в Горком профсоюза МП и КБП. Профсоюзные взносы удерживаются по заявлению сотрудника.

Д 68.10 «Прочие налоги и сборы» К 51«Расчетные счета» Госпошлина при подаче заявления в суд оплачивается в УФК по г.Москве (ИФНС России №8 по г.Москве) Код бюджетной классификации 18210801000011000110. Рассмотрение дела в суде не состоится, если не будет предоставлено платежное поручение с отметкой банка о его исполнении. Налог на негативное воздействие на окружающую среду оплачивается в УФК по Московской области (МТУ Ростехнадзора по ЦФО) Код бюджетной классификации 49811201000010000120. Данный налог оплачивается 1 раз в квартал, при этом сдается расчет по данному налогу с приложенной к нему пояснительной запиской, а также ксерокопия платежного поручения с отметкой банка о его исполнении. Д 51«Расчетные счета» К 51«Расчетные счета» Пополнением банковского счета является перечисление с одного счета предприятия на другой, а также возможно пополнение банковского счета предприятия путем заключения кредитного договора с банком. МУП СП ЖКК может перебрасывать свои денежные средства со счета в одном банке на свой расчетный счет в другом банке для обмена встречных платежных поручений. Обмен платежными поручениями происходит на основании дебиторской и кредиторской задолженности по конкретному предприятию. При этом мы должны предприятию по одному договору, а они нам по другому. Встречный платеж также может проходить и без денежных средств на счете предприятия. Не теряется время прохождения платежа, потому что платеж проходит в один день. Встречный платеж может использоваться только с теми предприятиями у которых расчетный счет в том же банке, что и у МУП «СП-ЖКК».

При заключении кредитного договора банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму денежных средств, которая предусмотрена договором. Предприятие оплачивает банку кредит, а также сумму процентов в соответствии графиком платежей, которые являются приложением для данного договора. Проценты начисляются за фактическое число дней пользования кредитом. Если предприятие не оплатит вовремя свою задолженность банку, то начисляются пени за каждый день просрочки на остаток задолженности, процентная ставка которых также предусматривается договором.

Д 68.2 «Налог на добавленную стоимость» К 51«Расчетные счета» НДС Перечисление Налога на добавленную стоимость в Управление федерального казначейства по Московской области (Межрайонная инспекция ФНС № 3 по Московской области) осуществляется с любого счета предприятия не позднее 20 числа первого месяца следующего квартала. Код бюджетной классификации 8210301000011000110 НДС оплачивается на основании декларации по налогу на добавленную стоимость. Данная декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Книга покупок включает в себя все счет-фактуры, полученные от поставщиков, книга продаж - выставленные счет-фактуры покупателям.

Д 68.7 «Налог на владельцев автотранспортных средств» К 51«Расчетные счета» Транспортный налог

Д 55.3 К 51«Расчетные счета» Депозит. Банк открывает новый счет организации при подписании договора срочного вклада, при этом с текущего счета предприятия списывается сумма денежных средств, которая оговорена договором. На сумму денежных средств на депозитном счете начисляются проценты, причем процентная ставка которых также оговаривается в соответствии с договором. По истечении срока договора денежные средства, а также сумма процентов по данному договору, которые возвращаются на текущий счет организации, а депозитный счет закрывается.

МУП «СП-ЖКК» 03 декабря 2007г. заключило Договор срочного вклада №0058-0107 с Национальным банком «ТРАСТ». Предмет договора: Вкладчик размещает, а Банк принимает свободные от обязательств денежные средства во вклад на сумму

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51«Расчетные счета» Оплата поставщикам

Д 51«Расчетные счета» К 76.БЛ «Льготы из бюджета» Поступление льготы на расчетный счет предприятия от соцзащиты

Для счета 91.2 «Прочие расходы» вид субконто: Прочие доходы и расходы

Д 91.2 «Прочие расходы» К 51«Расчетные счета» расчетно-кассовое обслуживание счета в банке

.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в (рублях)» вид субконто: Контрагенты и договора

.5.2 «Расчеты с поставщиками услуг» вид субконто: Контрагенты и договора вид услуг

.10 «Прочие налоги и сборы» вид субконто: Виды платежей в бюджет; Налоги и отчисления (Госпошлина)

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вид субконто: Контрагенты и договора, вид услуг

Д 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) К 51«Расчетные счета» оплату поставщику

.3.1 «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники

.3.2 «Расчеты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского Страхования» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)» вид субконто: Виды платежей в бюджет (ЕСН), Сотрудники После заполнения выписки нажимаем кнопку «записать», далее «показать остатки».

«Целевое финансирование»

Предприятие является сборщиком средств за коммунальные услуги для последующего перечисления их специализированным организациям, эти средства рассматриваются как целевые и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

В проверяемом периоде к счету 86 «целевое финансирование» открыты субсчета:

.1 «Средства целевых поступлений» - начислено по коммунальным услугам (населению и юридическим лицам) по видам услуг;

.2 - предъявлено поставщиками коммунальных услуг;

.3 «Прочее финансирование» - на капитальный ремонт, подготовка к осенне-зимнему периоду.

Целевые финансирование и поступления использовались для осуществления уставной деятельности, а также для выполнения целевых программ.

Глава 3. Контроль и совершенствование учета операций на расчетном счете

.1 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на расчетном счете МУП «СП-ЖКК»

Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности Предприятия необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями и поставщиками.

Необходимо выяснить следующие факты: какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности (особенно просроченной); производится ли взаимная сверка с дебиторами и кредиторами сумм задолженности; имеются ли подтверждения о размерах долгов; существует ли нереальная дебиторская и кредиторская задолженность, каковы причины и лица, виновные в ее возникновении; соблюдается ли установленный порядок списания на убытки сумм безнадежной дебиторской задолженности; нет ли фактов необоснованного списания дебиторской и кредиторской задолженности на результаты деятельности; не производилось ли списание как безнадежной дебиторской задолженности поставщиков, покупателей и заказчиков стоимости оплаченных и фактически полученных товарно-материальных ценностей, но не оприходованных под отчет материально ответственных лиц; не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям (или на другие счета) недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями, одновременно являющимися поставщиками. Основанием для осуществления операции по счетам бухгалтерского учета может быть справка, составленная бухгалтерией организации. На дату проведения зачета взаимных требований делаются следующие записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» - закрыты задолженности в сумме зачета;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19 - отражен НДС в зачет бюджета;

Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен оплаченный НДС с выручки.

Проверка внутренней системы контроля дебиторской задолженности. Необходимо проверить: соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций; обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты; учитываются ли мнение банка, гарантии третьей стороны; своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности; установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности; есть ли у персонала, который отвечает за отгрузку, оперативная информация о текущей дебиторской задолженности; ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Необходимо проверять, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы. Погашение означает, что документ имеет штамп «Оплачено», соответствующую дату и номер платежного поручения. Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты. Практика показывает, что наиболее эффективно проводить анализ финансового состояния заказчика по его отчетности за три года.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно следующим функциям: отгрузка по заказам, выписка счетов, предоставление разрешения на отгрузку на условиях последующей оплаты, ведение синтетического учета, ведение аналитического учета дебиторской задолженности. Проверяется также порядок сверки расчетов в организации. Начальнику финансового отдела рекомендуется ежемесячно производить выверку дебиторской задолженности, направляя покупателям по установленному в организации порядку акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и заверенные печатью.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами. Необходимо выяснить, проведена ли в установленном порядке годовая инвентаризация всех расчетных статей баланса и отражены ли ее результаты в учете и отчетности; не значатся ли на расчетах с поставщиками недостачи материальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных лиц или списанию на издержки обращения в пределах норм естественной убыли, незаконно перечисленные по бестоварным счетам или в порядке авансирования поставщиков под предлогом возврата кредиторской задолженности.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок и скидок, предусмотренных прейскурантами и особыми условиями поставки. В ходе этой процедуры выявляется, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам продукции, своевременно ли составлены акты приемки (приходные ордера), полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам, не оплаченным в установленные сроки, и задолженности по неотфактурованным поставкам.

При проверке прочих расчетов устанавливается, насколько реальна задолженность дебиторов по претензиям на момент проведения ревизии, подтверждаются ли числящиеся претензионными суммы актами на недостачу, пересортицу, некомплектность и порчу продукции, определен ли ущерб по недостачам, хищениям и порче материальных ценностей по розничным ценам, подтверждена ли эта задолженность соответствующими документами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы для привлечения виновных к ответственности и взысканию причиненного ущерба. Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и другим платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

При запущенности бухгалтерского учета расчетов следует организовать проведение внеплановой инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. Основным при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки). Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо составить перечень покупателей-дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядке приоритетности получения от них оплаты. Необходимо провести анализ каждого конкретного случая для выявления причины неоплаты. Подобный список должен составляться ежемесячно. Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени следующим образом: -менее одного месяца;

-более одного месяца, но менее двух месяцев;

более двух, но менее трех месяцев;

более трех месяцев. Предприятие обязано проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, при необходимости проследить динамику таких задолженностей.

3.2 Типичные ошибки при организации безналичных расчетов и их исправление

         Основными ошибками при заполнении платежей является неправильное указание ИНН, КПП получателя платежа, КПП налогоплательщика, его статус, а также КБК. Кроме того, в одном расчетном документе по одному КБК не может быть указано более одного налога (сбора).

         Дело в том, что расчетные документы обрабатываются автоматизированной системой. Поэтому в случае ошибок денежные средства могут быть отнесены в разряд невыясненных платежей.

         Если плательщик в письменном виде заявит, что ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов, а также приложит копию оформленного им расчетного документа, то инспекция направит в банк уведомление об ошибке. Если банк подтвердит заявления плательщика об уплате налога, инспекторы должны пересчитать пени.

Неточность, которую случайно допустил бухгалтер при заполнении платежного поручения на уплату того или иного налога, как правило, грозит предприятию возникновением недоимки и необходимостью уплаты пеней. Обнаружив ошибку, компания может подать в инспекцию заявление в свободной форме об уточнении платежа, приложив к нему документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет (платежное поручение). Чтобы убедиться в их достоверности, налоговики вправе провести с предприятием сверку по расчетам с казной либо запросить у банка платежное поручение на перечисление налога. Копию платежки банк обязан предоставить ревизорам в течение пяти дней со дня получения соответствующего требования. А вот срок принятия самими контролерами решения об уточнении платежа (форма документа утверждена приказом ФНС от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187@) Налоговым кодексом не установлен. Данное обстоятельство, как и всякая законодательная неопределенность, безусловно, создает предпосылки для злоупотребления налоговиками своими полномочиями. Дело в том, что, дав «добро» на уточнение ошибочного платежа, инспекторы обязаны произвести и перерасчет пеней, начисленных налогоплательщику со дня фактической уплаты налога по день принятия соответствующего решения. Таким образом, если деньги были перечислены, пусть и ошибочно, но в рамках установленного Налоговым кодексом срока, пени за несвоевременную уплату налога предприятию не грозят. Однако до принятия решения пени начисляются, и пока оно не вынесено, инспекция может потребовать их уплаты. Отсутствие же законодательно установленного срока позволяет ревизорам затягивать этот процесс сколь угодно долго.

В письме от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-324 данную проблему рассмотрели специалисты главного финансового ведомства. Эксперты Минфина указали, что поскольку кодексом не установлен специальный срок для принятия инспекцией решения об уточнении платежа, в данном случае следует применять срок для рассмотрения заявлений налогоплательщиков о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога, установленный статьей 78 кодекса. Иными словами, на осуществление сего действа ревизорам отводится десять дней со дня получения заявления налогоплательщика или подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов. Однако, как и все письма главного финансового ведомства, которые представляют собой ответ на частный запрос, упомянутое творение Минфина содержит оговорку, что оно не является нормативным правовым актом, а значит, не исключает возможности иной трактовки норм Налогового кодекса. Таким образом, возлагать особые надежды на то, что налоговики возьмут данные разъяснения старших коллег на вооружение, не стоит.

Если строго следовать нормам Налогового кодекса, то только два вида ошибок при заполнении платежного поручения не подлежат уточнению. Как уже упоминалось, это неправильное указание номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя. Однако еще в преддверии вступления в силу поправок в Налоговый кодекс (с 1 января 2007 года), предусматривающих процедуру уточнения платежа, эксперты Минфина, а вслед за ними и ФНС весьма расширили этот перечень.

Так, согласно позиции финансистов, высказанной в письме от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122, ошибку в КБК можно исправить лишь в том случае, когда налог поступает в один и тот же бюджет как по правильному КБК, так и по ошибочно указанному в платежке (см. также письмо Минфина от 14 августа 2007 г. № 03-02-07/1-377). Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если вместо кода бюджетной классификации НДС указан код налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральную казну. При таких обстоятельствах налог все-таки попадет в нужный бюджет, а значит, проблем с уточнением платежа возникнуть не должно. В противном случае, настаивают представители главного финансового ведомства, необходимо производить возврат средств или их зачет в счет предстоящей уплаты других налогов в тот же бюджет. Для фирмы же это означает начисление пеней и необходимость повторно уплатить налог, который она хотела перечислить по неправильной платежке.

Налоговики же пошли еще дальше своих старших коллег и ограничили возможность уточнения КБК не только рамками одного бюджета, но и пределами одного налога. Данное условие прямо прописано в пункте 2 раздела V Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (утверждены приказом ФНС от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@, далее - Рекомендации). В этом документе специалисты ФНС приводят лишь четыре случая, когда может быть уточнен неверно указанный код бюджетной классификации. К ним относятся:

указание несуществующего вида дохода в 4-8 разрядах КБК;

ошибка в указании подстатьи доходов (9-11 разряды);

ошибка в элементе дохода (12-13 разряды), который не соответствует виду дохода или коду ОКАТО муниципального образования;

ошибка в коде программ (14-17 разряды).

Кроме того, согласно Рекомендациям, исправление КБК ревизоры одобрят лишь в том случае, если у налогоплательщика отсутствуют непогашенные обязательства по КБК, указанному в уточняемой платежке. Иными словами, если фирма по ошибке указала код бюджетной классификации налога, по которому у нее имеется задолженность, ни о каком уточнении платежа не может быть и речи.

Еще одна весьма распространенная ошибка в платежке - неверно указанный ОКАТО - также далеко не всегда может быть уточнена «бесплатно». Это возможно только в том случае, если не придется «перетаскивать» средства из одного бюджета в другой. Так, если по неправильному ОКАТО деньги все же попали в бюджет нужного региона, проблем не возникнет. Сложнее ситуация обстоит с налогами, зачисляемыми в местный бюджет. Такие платежки налоговики уточнят и обнулят пени только при условии, что указан несуществующий код ОКАТО или код, относящийся к другому субъекту Российской Федерации (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 03-02-07/2-122; письмо ФНС от 25 января 2007 г. № САЭ-6-10/39@).

Без особых же проблем, согласно Рекомендациям, уточнить платеж можно при допущении ошибок в следующих реквизитах:

основание платежа (поле 106);

налоговый период (поле 107);

номер документа основания платежа (поле 108);

дата документа основания платежа (поле 109);

тип платежа (поле 110);

ИНН и КПП плательщика (поля 60 и 102) и получателя (поля 61 и 103);

статус плательщика (поле 101).

Заключение

Данная дипломная работа рассматривает комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях и прочих счетах в банке

Были достигнуты поставленные цели и решены следующие задачи:

изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете;

разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета операций на расчетном счете.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом погашено. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 Расчеты по претензиям, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 Расчетный счет, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 Расчетный счет. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет.

Список литературы

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О Бухгалтерском Учете" .

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - Система Консультант Плюс.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. от 26.03.2007).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94 н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н (ред. от 30.12.1999г.)

. Приказ Минфина РФ от 25.12.2007г. №147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006.

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. (в ред. от 18.09.2006г.).

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.2006г.).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (в ред. от 27.11.2006).

. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н. (в ред. от 18.09.2006).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н. (в ред. от 11.02.2008г.)

. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н (в ред. от 18.09.2006).

. «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации». Письмо Минфина РФ от 29.09.2003г. № 16-0077/31.

. Письмо ФНС РФ от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ "Об истребовании у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля", "Официальные документы", N 41, 07.11.2007 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право")

. «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002г. № 2-П. (в ред. от 22.01.2008г.).

. «Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве» Ассоциация Бухгалтеров, Аудиторов и Консультантов, под редакцией Г.Ю. Касьяновой, Москва 2008г.

. Практическое руководство «Расчетный счет и касса», И.В. Переплетова, И.П. Комиссарова, Консалтинговая группа Эксмо, Москва 2008г.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-изд., переработанное и дополненное - М.:ИНФРА-М, 2008.-720с.

. Управленческий учет: Учебник/Под редакцией А.Д. Шеремета. - 3-е изд. - М.:ФБК-ПРЕСС, 2005

. "Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций",А.Н. Борисов, "Юстицинформ", 2007

. "Консультант ", Статья: Все платежи в одном флаконе, 2007, N 13

. "Московский бухгалтер", Статья: Регистры бухучета: как "не провиснуть" при проверке?, 2008, N 1

. "Налоговые споры: теория и практика", Статья: Приостановление операций по расчетному счету: способы противодействия, 2008, N 6

. "Правовое регулирование расчетов в Российской Федерации", А.Я. Курбатов, Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006

. "Открытие и закрытие банковских счетов представительства за рубежом", Д.А. Будник, "Налоги" (газета), 2007, N 2

. "Описание состава и форм документов при предоставлении информационных услуг через интернет (online-технология) и по каналам связи (offline-технология)",(утв. ФНС РФ 27.01.2006)

"Консультационные материалы по банковским вопросам в системе КонсультантПлюс".

. "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового Кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика", А.П. Зрелов, "Юрайт-Издат", 2007