Внешний аудит и его особенности

Внешний аудит и его особенности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

АО "Финансовая Академия"

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: "Аудит"

на тему: "Внешний аудит и его особенности"

Выполнил:

Студент гр. УР-41

Пудовкин Ильям

Руководитель:

ст.преподаватель

Каирканова З.Р.

Астана - 2013

Содержание

Введение

. Аудит, его содержание и виды

.1 Сущность аудита, его содержание

.2 Виды аудита

. Внешний аудит в Республики Казахстан

.1 Внешний аудит и его особенности

.2 Внешний аудит, его объекты и задачи

2.3 Методология разработки внешнего аудита

. Мероприятия по совершенствованию аудиторской деятельности в Казахстане

3.1 Основные проблемы внешней аудиторской деятельности

.2 Способы устранения проблем и дальнейшие перспективы развития внешнего аудита в Республики Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В современных экономических отношениях существует необходимость деятельности экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Это объясняется следующим. Любое предприятие обязано вести финансовую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять финансовую отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Деятельность аудитора специфична и предполагает наличие высокой квалификации, характеризующейся глубокими знаниями теоретической и методологической базы, а также практическим опытом.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.

Всем вышеперечисленным определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучить особенности внешнего аудита.

В соответствии с целью сформулированы задачи курсовой работы:

-рассмотреть содержание аудита и его виды;

-изучить особенности внешнего аудита;

изучить объекты и задачи внешнего аудита.

Теоретической и методологической основой Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся в области учета и аудита.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы, приложений. Общий объем курсовой работы составляет 39 станиц. В курсовой работе 3 таблицы, 1 рисунок, 2 приложения.

1. Аудит, его содержание и виды

1.1 Сущность аудита, его содержание

Аудит имеет многовековую историю. В специальной литературе период его возникновения определяется по-разному. Одни авторы считают, что возникновение аудита можно отнести к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Как известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515). В 1494 г. вышел в свет его труд "Трактат о счетах и записях". В главе 7 "О том, как, почему и кем во многих местностях заверяются купеческие книги" говорится о том, что в различных местностях Италии купеческие книги официально регистрируются в специальном бюро для купцов. Работник бюро на первом листе этих книг удостоверяет их своей записью и заверяет печатью. "Обычай этот, - пишет Лука Пачоли, - достоин высокой похвалы, как и те местности, где он практикуется: ибо бывают многие, которые держат двоякие книги, показывая одни покупателю, а другие - продавцу, или, что еще хуже, основываясь на этих книгах, клянутся и принимают присягу, что в высшей степени дурно. Если же представлять книги для регистрации в бюро, то не так легко лгать и тем самым обманывать своего ближнего. И когда эти книги тщательно помечены и правильно зарегистрированы, то иди с богом домой и начинай записывать свои дела" .[1,c.12]

Другие авторы пишут, что "история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, "черствые, скупые и педантичные" шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать".

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.[2,c.42]

В развитых странах независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и финансовой отчетности.

Многие авторы в экономической литературе по аудиту по-разному трактуют понятие аудита. Джек Робертсон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период [3, с.11]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов, - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. внешний аудит информация казахстан

Успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан".

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" аудиту дается следующая характеристика: "Проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан".[1]

-Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.[1];

-Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;

Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.

Международными стандартами финансовой отчетности;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.

В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: 1) индивидуальные предприниматели и организации; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов; 5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет. Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита.

В таблице 1 дана примерная характеристика аудиторской деятельности.

Таблица 1 - Характеристика аудиторской деятельности

Содержание аудиторской деятельностиАудитСопутствующие аудиторские услугиДругие виды проверокДругие сопутствующие работыЦель оказания услугВыражение мнения о достоверности отчетностиОбзор допущенных предприятием нарушенийВ зависимости от вида сопутствующих услугСтепень выборкиДо 100% с уче-том величины (уровня) существенностиВ зависимости от вида проверки по согласованию с заказчикомНе установленаДоказательства типичных нарушенийАудиторские доказательства на все нарушенияАудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть - аудиторская информация-Доказательства отдельных нарушенийАудиторские доказательстваПодтверждение обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства-Уровень гарантии достоверности отчетностиБольший уровень гарантииМеньший уровень гарантии-Формы отчетаАудиторское заключение аудиторской организацииОтчет аудиторской фирмы (аудитора)Отчет аудиторской фирмы (аудитора)Виды аудиторской деятельностиАудиторская проверкаВыборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверкаДругие услуги, разрешенные действующим законодательством

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку "добавочная стоимость" консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента. [1,c.33]

1.2 Виды аудита

Аудит классифицируется по условиям законодательства на обязательный и инициативный. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что видами аудита являются обязательный и инициативный аудит.[5] Обязательный аудит предусматривается законом, и индивидуальные предприниматели и организации обязаны для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан. В отличие от обязательного инициативный аудит проводится по инициативе индивидуальных предпринимателей и организаций с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Основные виды аудита представлены в таблице 2. [1, c.44]

Таблица 2 - Виды аудита

№ п/пКритерииВиды1По отношению к пользователям информации1. Внешний 2. Внутренний2По отношению к требова-ниям законодательства1. Обязательный 2. Инициативный3По объектам аудита1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный4По назначению1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)5По времени осуществления1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный6По характеру проверки1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Виды аудита классифицируются также по его субъектам на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей. Выполнение такой независимой экспертизы деятельности индивидуальных предпринимателей и организаций предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Внутренний аудит - независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг. Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Основная задача внутреннего аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. (Приложение Б)

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

1.проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

2.оценку экономичности и эффективности операций компании;

.проверку уровня достижений программных целей;

.подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1.Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2.Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

.Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

.Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В Приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов (вариантов) проведения аудита: операционный аудит; аудит на соответствие; аудит финансовой отчетности. [6, c.32]

Операционный аудит - это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации аудитор мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

Аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации. Аудит на соответствие могут осуществлять как внешние, так и внутренние аудиторы.

Аудит финансовой отчетности проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики. [1, c.46]

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

-оценка эффективности управления;

-выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

-внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

-по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждою хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит - деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3-5 годами. [7,c.14]

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

2. Внешний аудит

2.1 Внешний аудит и его особенности

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

-независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Независимость аудитора определяется:

-свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

-договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Независимость внешнего аудита подразумевает для пользователя его информации определенные гарантии ее достоверности, полноты и точности. Кроме того, если критерии оценок и процедуры внутреннего аудита определяются администрацией предприятия, то обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных актах и юридических нормах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах деятельности различных компаний.

Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.[9,c. 21]

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.

Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.[1,c.84]

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

2.2 Внешний аудит, его объекты и задачи

Целью аудита согласно международному стандарту аудита "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности" является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.[10,c.54]

Главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

-обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

-сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

-всесторонний анализ экономики предприятия или вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);

-проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

-контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

-проверка первичных документов;

-оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

-содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

Предметом аудита является осуществляемая на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации о деятельности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, представления заказчику квалифицированного заключения о действительном финансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, а также проверка состояния внутреннего контроля соответствия принятой учетной политики действующим законодательным и нормативным актам, оказание консультационных и иных услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Объектом аудита являются индивидуальные предприниматели и организации. При этом имеются в виду отдельные процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания.

Характеристика основных объектов аудита:

1. Финансовая сторона деятельности индивидуальных предпринимателей и организаций, поскольку, основная аудиторская деятельность состоит в проверке достоверности публичной финансовой отчетности и реальности приводимых данных.

2. Производственная деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций. Аудиторская проверка ее состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов.

3. Экономическая эффективность всей деятельности индивидуальных предпринимателей и организаций. Досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

4. Финансово-экономическая дисциплина. Цель ее проверки заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины.

5. Управленческая деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций. Цель такой проверки - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Республике Казахстан является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита финансовой отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Республике Казахстан;

б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи финансовой отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

Цель проверки финансовых отчетов:

подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского отчета проверяется:

соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

помощь в организации бухгалтерского учета;

помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

разработка учредительных документов и др.;

предоставление информации о будущих партнерах;

информационное обслуживание клиентов;

другие услуги.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

2.3 Методология разработки внешнего аудита

Методология внешнего аудита представляет собой совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений .

При разработки методологии внешнего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй - использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Накопленный в течение десятилетий опыт ревизионных проверок использован при разработке методологии внешнего аудита в части, относящейся к контрольным функциям этой службы.

Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

. Планирование внешнего аудита и другая подготовительная работа.

. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

. Порядок составления отчета внешнего аудита, его согласование и представление руководству.

Направленную на достижение целей при решении задач внешнего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: "Аналитические процедуры".

В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности. - расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

оценка деловой активности, расчет и анализ финансового цикла;

факторный анализ прибыли от реализации;

анализ рентабельности организации, расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

анализ движения собственного капитала, расчет чистых активов.

анализ движения денежных средств, оценка достаточности денежных средств.

анализ движения заемных средств;

анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность);

анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

Задачи, стоящие перед внешним аудитором, можно сформулировать следующим образом:

) Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов.

) Анализ финансовой и хозяйственной деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внешнего аудита.

) Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее

) Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов.

)Консультирование по вопросам финансового, налогового,

банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

)Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.

)Взаимодействие с внутренними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Структура службы внешнего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений.

3. Современное состояние аудиторской деятельности в Казахстане

3.1 Основные проблемы внешней аудиторской деятельности

Важная особенность ситуации в Казахстане заключается в том, что, в отличие от общемировой практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями "большой четверки" (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная доля казахстанского рынка принадлежит именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным не в последнюю очередь в связи с существованием законодательных ограничений относительно возможности сертификации на казахстанском рынке иностранных аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 10%), все же утверждение позиций национальных аудиторов - свидетельство формирования среднего класса в стране [10].

Внедрение европейской системы контроля качества позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги.

Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов в какой-то мере препятствует также приливу кадров в аудиторский бизнес.

По оценкам BankNews в Казахстане насчитывается около 5 тыс. сертифицированных аудиторов и около 3 тыс. субъектов аудиторской деятельности, которые внесены в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. При этом в реестре насчитывается около 0,5 тыс. компаний и 2,5 тыс. физических лиц аудиторов-предпринимателей. Совокупный объем рынка аудиторских услуг оценивается на уровне 80 млн. долл. в год или около 4,1 тыс. долл. в расчете на одного сертифицированного аудитора.

Данные о рынке аудита в Казахстане представлены в таблице 2.1 [18]

Таблица 2.1 Данные о рынке аудита в Казахстане - 2011 г.

Название показателейКоличество заказов, еденицФактический объём, тыс.тнгСредняя стоимость 1/заказ., тыс.тнг.Количество заказов на 1/суб., единицСредний доход 1/суб., тыс.тнг.Объём предоставленных услуг56 47112138,3021,4827,57592,33Задания по предоставлению уверенности, в т.ч.:16 559650879,539,318,09317,81- обязательный аудит финан. отчетности10 45894253,79,015,1146,02-инициативный аудит финан. отчетности3 918453 070115,641,91221,23обзор исторической финансовой отчетности62462 281,299,810,330,41

Первой проблемой является недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля, регулирующие деятельность аудиторов Казахстана. Недостаточность приемов, методов влечет неточность аудиторского заключения на международном уровне.

Также проблемой является недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, которое влечет за собой не освоение рынка аудиторских услуг.

Отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита очень негативно влияет на скорость работы аудитора и на систематизацию данных о клиентах. Разработка программ по работе с аудиторской документацией способствовать уменьшению загруженности аудитора по документообороту, а также позволит разработать компьютеризированную клиентскую базу, которая в случае необходимости сможет выдать информацию того или иного клиента.

Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства казахстанских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии. Не квалифицированность аудиторов очень серьезная проблема, требующая быстрого решения путем повышения контроля при получении сертификатов аудиторов и увеличения государственного контроля при проведении аудита. Повышать налоговое давление не является целесообразным, поскольку аудиторы платят немалую сумму при получении сертификата и их налоговая нагрузка является достаточно серьезным.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы стараются учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления. Поэтому среди фирм, которые пользуются высоким спросом на рынке аудиторских услуг нет в штате неквалифицированных работников и тех, которые не имеют стажа в данной области.

Наряду с этим обязательными условиями качественного проведения аудита является планирование и документирование этого процесса. Аудиторской палатой Казахстана утверждены требования обязательности таких элементов организации процесса аудита, аудиторские фирмы неуклонно должны выполнять, чтобы не остаться без сертификата на проведение работы. Наряду с этими недостатками аудит имеет и свои преимущества, которые годами работы аудиторов совершенствуются и становятся нормой для каждой аудиторской фирмы и аудитора-предпринимателя:

значительная экономия государственных средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата. Оплата аудиторских услуг происходит за счет клиента и не требует затрат со стороны государства;

поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов. Поскольку аудиторские фирмы - это юридические лица, то они платят налоги в государство, тем самым увеличивая поступления государственного бюджета;

независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, что способствует повышению качества проверок. Конкурентность на рынке аудиторских услуг является достаточно высокой и поэтому нужно быть высококвалифицированным специалистом, чтобы удовлетворят потребности и условия заказчиков;

возможность выбора аудитора заказчиком. Это достаточно позитивное явление, поскольку аудитор не навязывается государством. Предприятие-заказчик может опираться на советы других при выборе аудиторской фирмы, или же обращаться к аудитору, который работал на предприятии и полностью удовлетворил требования заказчика, то есть опираться на собственный опыт.

Аудиторские услуги в Казахстане развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. На решение проблем влиять увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой области, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите в целом имеет исключительно положительный характер.

.2 Способы устранения проблем и дальнейшие перспективы развития внешнего аудита в Республики Казахстан

Правильные выводы о деятельности предприятия можно сделать лишь при наличии достоверной финансовой отчетности, что предусматривает проведение качественного и объективного аудита. Поэтому совершенствование аудита финансовой отчетности является очень важным и актуальным на данный момент. Сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности вызывает у многих сетования: методика проверки остается несовершенной и не полностью учитывает современное научное достояние, которое должно быть положено в основу развития аудиторской практики. Поэтому в качестве путей совершенствования аудита финансовой отчетности необходимо:

Совершенствовать процедуры и технику аудита. Фактически все независимые внешние аудиторские проверки базируются на выборочных проверках, которые дают возможность аудиторам заключать за исследованиям лишь части операций и событий, осуществленных предприятием - клиентом. Детальный аудит нуждается в экспертизе всех операций, свойственный ранней стадии развития аудита, но поскольку предприятия росли в размерах, объем операций стал великоват для сплошных проверок, чтобы быть рентабельным. Также в Законе Казахстана "Об аудиторской деятельности" [1] даже не вспоминается о порядке составление рабочих документов аудитора и ведения аудиторского досье. В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов, а методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер. Поэтому нужно разработать совершенную методику составления аудиторских рабочих документов. Использовать ЭВМ в аудите.

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, поэтому аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторского предпринимательского риска.

Исходя из вышеизложенных проблем, можно предложить такие пути их решения:

распространение результатов аудита на подразделения, не охваченные аудиторским процессом;

усовершенствование системы управления и построение системы страхования аудиторских рисков;

организация эффективной работы службы внутреннего аудита и контроля;

разработка национальных стандартов аудита, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятий, на основе МСА [5];

Внесение изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг; повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов; организация контроля качества внешних, так и внутренних аудиторских работ и услуг; развитие правового поля аудита; обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора; конкретизировать и обеспечить соблюдение ответственности аудитора перед заказчиком. Также следует уделить внимание отсутствию специализированного программного обеспечения, позволяющего сделать статистическую выборку, оценку ситуации, прогнозирование, выдачу инструкций, контроль, наблюдение, планирование, то есть во многом облегчить и уточнить аудиторскую информацию, что позволит уменьшить долю аудиторского риска. Так как ни одна аудиторская фирма Казахстана в силу больших затрат на разработку и внедрение подобных программ не может себе этого позволить, данная обязанность должна возлагаться на государство.

Аудиторские фирмы и аудиторы обязаны разработать и внедрить в практику такую систему контроля качества, которая бы обеспечивала обоснованную уверенность в том, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с Международными стандартами аудита, Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, законодательными и нормативными требованиями, регулирующими аудиторскую деятельность [17]

Важнейшим шагом в обеспечении качества аудита, который включается в систему контроля качества, является обеспечение независимости аудитора и соблюдение всех этических норм профессии. Независимость аудитора обеспечивается, прежде всего, неуклонным соблюдением правил профессиональной этики, которые основываются на Кодексе профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров. Немаловажным аспектом также является оценка деятельности персонала, который должен иметь соответствующее образование и уровень квалификации, обязательно выполнять требования Кодекса этики, знать Международные стандарты аудита, уметь их применять и не допускать их нарушения.

Решение вышеперечисленных проблем нужно начинать с внесения изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг, так как если сравнивать процессы реформирования бухгалтерского и аудиторского законодательства, можно заметить, что последнее развивается значительно медленнее и во многих аспектах не отвечает современным требованиям, на мой взгляд, недостаточно эффективно и требует реформирования. И реформирование наиболее целесообразно проводить в направлении перестройки отечественной системы контроля аналогично смешанно модели контроля применяемой в странах Европы.

Необходимость построения в Казахастане системы страхования аудиторских рисков неоспорима. Создание данной системы позволит увеличить доверие к казахстанским аудиторским компаниям. Создание данной системы предполагает формирование специализированного фонда, аналогичного фонду Гарантирования вкладов в банковской системе, из которого будут если не полностью, то отчасти покрываться потери инвесторов и кредиторов, которые, опираясь на подтвержденную аудиторами отчетность понесли потери в результате того, что аудиторы выдали заведомо ложные или неверные заключения о состоянии дел на аудируемом предприятии. При этом данный фонд может быть создан как "сверху", с уровня законодательной власти и быть обязательным к участию, или же быть созданным "снизу" то есть непосредственно аудиторами и быть добровольным. Фонд в обоих случаях должен наполнятся аудиторами из прибыли и при этом отчисления в этот фонд не должны быть слишком велики, чтобы оставлять аудиторам возможность развиваться и получать достаточную оплату своего труда.

Следующим действием по оптимизации внешнего аудита и аудиторской деятельности должны стать изменения, касающиеся непосредственно профессиональной подготовки аудиторов. Сейчас в Казахстане действует много аудиторов, которые ранее были бухгалтерами и юристами и собственно аудиторского образования не имеют. Данный факт нередко приводит к проблемам в виду недостатка специализированных аудиторских знаний. Решение этой проблемы видится во введении обязательных аудиторских курсов для тех претендентов на звание сертифицированных аудиторов которые не имеют аудиторского образования. Данные курсы должны проводиться под руководством Комиссии по профессиональной подготовке при Аудиторской палате Казахстана. Эта же комиссия должна разрабатывать и совершенствовать учебные программы по разным направлениям аудиторской деятельности в высших учебных заведениях. К тому же наиболее актуальные темы и программ повышения квалификации аудиторов в отрасли теории и практики аудита целесообразно подавать на утверждение Аудиторской палаты.

Требует решение и проблема отсутствия у отечественных аудиторов специализированного программного обеспечения так, например четыре крупнейшие международные аудиторские компании (большая четверка) пользуются специальными аудиторскими программами, позволяющими сделать статистическую выборку, у казахстанских аудиторов таких программ пока нет. Создание подобных специализированных программ аудиторскими компаниями крайне затруднительно в виду больших затрат на их создание и по этому создание данных программ нужно вменить в обязанность АПК [12].

Решение вышеперечисленных проблем возможно, в полной мере, исключительно при условии проведения последовательной и конструктивной политики реформирования аудита в Казахстане. И достижение наилучшего результата возможно исключительно при выполнении вышеперечисленных предложений в целом, в рамках общей программы реформ аудита и аудиторской деятельности. При этом реформирование должно происходить не только сверху - с законодательного уровня, но и снизу - с уровня аудиторов и аудиторских компаний, в виде предложений и рекомендаций с их стороны.

Одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации, которые представлены в виде внутрифирменных стандартов.

Единой системы расчетов стоимости услуг аудиторской фирмы в Казахстане не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышения или занижение их стоимости, а это определенной мерой настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирме.

Также, одним из проблемных вопросов на сегодняшний день является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сократить аудиторскую деятельность, отстранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т.д.

Еще одной проблемой являются попытки гармонизировать казахстанский аудит относительно его международной теории и практики, прежде всего, опираясь на опыт США.

Концентрация рынка аудиторских услуг достаточно большая - около шестидесяти процентов его объема приходится на ведущие аудиторские фирмы, оборот которых составляет более одного 25 миллионов тенге в год. Таких компаний в Казахстане около пятидесяти, но это небольшая доля от общего субъектов аудиторской деятельности, которых в Казахстане зарегистрировано две тысячи триста семьдесят один по состоянию на август 2011 года. Из указанных шестидесяти процентов довольно большой кусок пирога отхватили себе международные аудиторские компании "Большой четверки" - только согласно официальным данным, они обслуживают около тридцати процентов рынка в денежном выражении. Наиболее комфортно "Большая четверка" чувствует себя в секторе аудита международных компаний, поскольку нередко является для них глобальным аудитором, как за рубежом, так и в Казахстане.

Следует также отметить, что в Казахстане, кроме четырех наиболее именитых аудиторов, представлены также около пятнадцати других аудиторских сетей. Сейчас под их торговой маркой по схеме франчайзинга работают фирмы, учредителями которых, в соответствии с действовавшими ранее требованиями законодательства, не менее чем на семьдесят процентов являются казахстанские аудиторы. Но, следуя мировым тенденциям, в недалеком будущем эти фирмы будут переходить от сотрудничества к бизнесу, под полный контроль материнских структур. Этому способствует тот факт, что теперь в Казахстане разрешена деятельность иностранных аудиторских фирм, при условии получения их учредителем казахстанского сертификата аудитора. В результате этих трансформаций под контроль зарубежных аудиторов, на мой взгляд, перейдет значительная часть казахстанского рынка.

Отечественные аудиторские фирмы в любом случае не останутся без работы. Обширным полем для их деятельности является аудит финансовой отчетности по национальным и международным стандартам отечественных компаний, налоговый консалтинг и проверка налогового учета, а также ведение и восстановление учета, инвентаризации, консультации по широкому спектру вопросов учета и отчетности, включая вопросы правового регулирования. Следует отметить, что спрос на услуги в сфере учета по международным стандартам растет, в тоже время, объемы налогового консалтинга постепенно снижаются - на этом участке деятельности бухгалтера компаний постепенно "перетягивают одеяло" на себя.

Некоторые аудиторы становятся внутренними аудиторами крупных холдингов. Это не в полной мере соответствует стандартам, поскольку аудитор должен быть независимым, и выручка от одного клиента не должна составлять большую долю в общем доходе аудитора. Вместе с тем, такой вид услуг сейчас очень востребован.

Заказчики между аудиторскими фирмами распределяются пропорционально их величине: крупных заказчиков, как правило, обслуживают крупные аудиторские фирмы, а небольших - фирмы меньшего размера. Для малых аудиторских фирм, штат которых, как правило, состоит не более чем из пяти человек, доминирующей услугой является ведение учета. Это не особо рентабельный бизнес, однако он позволяет покрывать текущие затраты и получать небольшой доход. Не все компании этой категории имеют регулярные заказы. Около ста компаний формально существуют, но вообще не ведет деятельности. Динамика рынка такова, что растут преимущественно крупные компании - их обороты, клиентура и штат увеличивается, а небольшие фирмы не все способны выдерживать вызовы рынка. Для них характерными проблемами стали отток персонала и снижение доходов. Дальнейшие перспективы рынка зависят от шагов законодателей. Если все оставить на своих местах, то концентрация рынка аудита будет усиливаться, при том, что количество малых фирм будет сокращаться.

Специалистов в сфере аудита в Казахстане достаточно много - на сегодня выдано более пяти тысяч сертификатов аудитора. Всего, по ориентировочным оценкам, в отрасли работает более семи тысяч специалистов. Оценить долю тех из них, которые не прошли сертификацию достаточно сложно, поскольку не все из сертифицированных аудиторов занимаются профессиональной деятельностью.

Нормативы и стандарты аудиторской деятельности, согласно Закону "Об аудиторской деятельности", определяются Аудиторской палатой Казахстана (АПК) - органа, отвечающего за разработку и контроль методологии аудита в Казахстане. До 2003 года в нашей стране действовали национальные стандарты аудита, а с апреля 2003 года решением АПК были введены в действие международные стандарты аудита и этики. В сравнении с действовавшими ранее, новые более емкие, гибкие, детализированные и современные. Они регулируют целый спектр вопросов - от взаимоотношений аудиторов, аудиторов и клиентов, до оформления аудиторского заключения и создания выборки для достоверной оценки финансовой отчетности. Использование международных стандартов в идеале должно содействовать более качественному оказанию аудиторских услуг, и является определенным достижением. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме. Применение новых стандартов обязательно для всех субъектов аудиторской деятельности, однако, комитет Палаты аудиторов, наделенный полномочиями проверять, как стандарты используются на практике, создан только в этом году. За нарушение стандартов Законом предусмотрен ряд мер, начиная от предупреждения и заканчивая лишением сертификата аудитора.

Основным профильным законодательным актом для рынка аудиторских услуг является Закон "Об аудиторской деятельности". Документ был принят болем двенадцати лет назад, и, естественно, за это время претерпел ряд изменений. Существенными инициативами стали поправки 2008 года, в соответствии с которыми, в частности, был изменен порядок формирования АПК. За время действия закона об аудите претерпел изменения и порядок сертификации аудиторов. Одним из изменений является отнесение решением АПУ сертификации банковских аудиторов исключительно к компетенции Национального банка Казахстана (НБК). Также был введен контроль со стороны Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рыку (ГКЦБФР) за реестром аудиторов, которые обслуживают эмитентов ценных бумаг, а со стороны Госфинуслуг - за реестром аудиторов, которые оказывают услуги небанковским финансовым учреждениям [2].

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого внешнего аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

На сегодняшний день, при определении перспектив развития отечественного аудита Казахстане необходимо ориентироваться на пример иностранных государств. В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно подробное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, где главным пользователем отчетности выступает государство, и эти особенности формируют соответствующую концепцию аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают правила ведения аудиторской деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов и аудиторских организаций и контроль за их деятельностью. Страны с достаточно высоким уровнем развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных.

Вторая концепция регулирования аудиторской деятельности развита в странах англосаксонской системы права (США, Канада, Великобритания, Австралия и др.). Она предполагает ориентацию аудиторов на удовлетворение потребностей акционеров, инвесторов и других участников предпринимательской деятельности. Исторически здесь сложился другой подход к регулированию аудиторской деятельности, которое осуществляется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В качестве примера можно привести AICPA (American Institute of Certified Public Accountants - Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов). Эта американская профессиональная организация создает и корректирует профессиональные стандарты, дает трактовку их положений и вполне успешно справляется с этой задачей. В целом у Института три главные функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

Аудиторская деятельность в странах СНГ - Российской Федерации, Украине, Белоруссии, Армении, Узбекистане и других - развивается по мере формирования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативно-правовыми актами по аудиту. Положительным в развитии аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центр по аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ. Координационный центр содействует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бакалавров и магистров по специальности "Бухгалтерский учет и аудит", осуществляемой в вузах Казахстана с участием Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Казахстана.

Таким образом, перспективами развития аудиторской деятельности в Казахстане является усовершенствование законодательства относительно обеспечения независимости аудитора; стандартизация услуг, которые имеет право осуществлять аудитор Казахстана относительно международных актов ЕС и МФБ; развитие обязательного аудита, соблюдение независимости и качества предоставления услуг.

Аудиторские услуги в Казахстане развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. Также рынок аудиторских услуг в Казахстане нуждается во внедрении европейской системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию казахстанского фондового рынка и рынка капитала. На решение проблем также влияет увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой сфере, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите имеет исключительно положительный характер. Поэтому к основным направлениям изменений в профессиональном аудите можно отнести следующие:

. Повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов.

. Организацию контроля качества аудиторских работ и услуг.

. Развитие правового поля аудита.

. Обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора.

Развитию аудита в Казахстане на данное время свойственны черты преимущественно подтверждающего, поскольку наибольший удельный вес работ сводится именно к оценке и подтверждению степени обоснованности информации в системе учета и финансовой отчетности предприятий-заказчиков.

Сложные условия конкуренции в аудиторской профессии и проникновения на рынок аудиторских услуг представительств аудиторских фирм "большой четверки" обусловили необходимость принятия Аудиторской палатой Казахстана решения о переходе на Международные стандарты аудита (МСА).

Таким образом, перспективы развития аудиторской деятельности в Казахстане стоит связывать с переходом к системно-ориентированному аудиту, то есть к такому подходу, когда внешние аудиторы опираются в своих оценках на результаты работы системы внутреннего аудита предприятий - заказчиков. Само сочетание взятых курсов на развитие внутреннего аудита (как основы деятельности внешнего) и переход к Международным стандартам аудита способно благотворно повлиять на подъем аудита в Казахстане на следующую ступеньку эволюционной лестницы [15].

Заключение

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в Казахстане обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия. Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Особенностями или требованиями ведения аудиторской деятельности являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан от 5 мая 2006 года "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договорам возмездного оказания услуг с организациями. Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только выражение мнения в аудиторском заключении о степени достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению конечных финансовых результатов.

Рынок аудита Казахстана продолжает развиваться и у него без сомнения есть хорошие перспективы. Несмотря на низкую вероятность появления новых крупных аудиторских компаний, увеличиваются объемы услуг, оказываемых существующими. Хоть низкими темпами, но растет число сертифицированных аудиторов, рынок пополняется новыми участниками меньшего калибра. Объем рынка в денежном выражении будет расти, и прежде всего, за счет увеличения гонораров аудиторских компаний.

Проникновение аудиторских услуг также будет расширяться, но основным препятствием для этого является низкая публичность большинства казахстанских компаний и слабо развитый фондовый рынок Казахстана. Именно в этом заключается основное отличие рынка аудита Казахстана от рынков западных стран. Ведь там доля публичных компаний несоизмеримо выше, инвесторы доверяют финансовой отчетности компаний, и соответственно аудиторские услуги гораздо более востребованы. Еще одним сдерживающим фактором для Казахстана стал международный финансовый кризис, вследствие которого уменьшилось количество инвестиций и новых иностранных компаний. Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна. Непрозрачная система сертификации аудиторов препятствует приливу кадров в аудиторский бизнес. Владельцы и инвесторы не доверяют независимым казахстанским аудиторам.

Решениями данных проблем является приведение законодательства Казахстана в соответствие с законодательством МСА. Также рынок аудиторских услуг в Казахстане нуждается в внедрении международной системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию казахстанского фондового рынка и рынка капитала.

Одним из первоочередных факторов, которые должны способствовать дальнейшему развитию рынка, является конструктивный диалог между профессиональными организациями его участников. На сегодня есть немало оснований предполагать, что события будут развиваться именно по такому сценарию.

1.Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.

2.Международные стандарты аудита в Казахстане. - Алматы: Издательство БИКО, 2001 - 116с

.Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. - Алматы: Финансы, 2006.

.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 560 с.

.Березюк В.И. Аудит. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. Караганда. 2006. 214с.

.Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда: 1999 г. - 60с.

Абленов А. Аудит. Алматы, 2005.

7.Ажибаева З. Н. Аудит. Алматы, 2004.

8.Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие.2-е изд. Стер. -М: КНОРУС, 2006 - 400 с.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит. - Санкт-Петербург: "Питер", 2005. - 400 с.

.Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. - Москва: "Форум"; "Инфра-М", 2005. - 176 с.

.Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Минск.: "Книжный Дом"; "Мисанта", 2005 - 512 с.

.Мадиева К.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине: "Бухгалтерский учет и аудит". - Караганды: Издательство Карагандинского Экономического Университета, 2006 - 110с.

.Абдыкалыков Т.А. Учет и Аудит: Учебное пособие. Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005

.Голиков В.М. Особенности аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО. Вестник университета. - М.: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ", 2007. - 0,25 п.л.

.Торшаева Ш.М. Теория аудита. - Караганда: КУБУП, 2000. - 150 с.

.Албаров Р. А.. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК

.Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

.Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. - С. 6-8

.2007Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. - С. 6-8

Приложение А

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

ЭлементыВнутренний аудитВнешний аудитПостановка задачОпределяется руководством, исходя из потребностей управления: как внут-ренними подразделениями предпри-ятия, так и предприятием в целомОпределяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)ОбъектРешение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятияГлавным образом система учета и отчетности предприятияЦельОпределяется руководством предприятияОпределяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений действующего законодательстваСредстваВыбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)Определяются общепринятыми аудиторскими стандартамиВид деятельности Организация работыИсполнительская деятельность Выполнение конкретных заданий руководстваПредпринимательская деятельность Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверкиВзаимоотношенияПодчиненность руководству предприятия, зависимость от негоРавноправное партнерство, независимостьСубъектыСотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятияНезависимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательстваКвалификацияОпределяется по усмотрению руководства предприятияРегламентируется государствомОплатаНачисление заработной платы по штатному расписаниюОплата предоставленных услуг по договоруОтветственностьПеред руководством за выполнение обязанностейПеред клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актамиМетодыМетоды могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальностиПриложение Б

Различия внутреннего и внешнего аудита

Критерии различияВнешний аудитВнутренний аудитЦельВыражение мнения о достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентамиВнутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учёта и представляемой руководству учётной информации ОбъектыАудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательствоСубъектыНезависимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательстваСотрудники, подчинённые руководству организации и находящиеся в штате организацииХарактер деятельностиПредпринимательская деятельностьИсполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организацииПравовое регулированиеВ основном гражданское право, хозяйственные договорыГражданское право, хозяйственные договоры, административное правоУправленческие связиГоризонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед нимИерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организацииПрактические задачиУлучшение финансового положения организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиентаУлучшение финансового положения, определение достоверности учётной информации, помощь в консультированииРезультатАудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информацииОтчёт и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учёта, устранению недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним организациям