Бухгалтерский учет
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Реферат
по дисциплине "Бухгалтерский учет"
Выполнил магистрант 1 курса
Смирников Сергей Алексеевич
Руководитель
к.э.н. доцент кафедры
Бессонова
Саратов-2014
Введение
Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связанно с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды.
Тема единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд очень актуальна на сегодняшний день, потому что с 2010 года вступает в силу новый закон, отменяющий единый социальный налог и устанавливающий вместо него страховые взносы. Порядок исчисления остается прежним, но вводится ряд изменений, необходимых для изучения.
Главная цель данной работы: определить основные положения, правила исчисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ, а так же рассмотреть тенденций развития ЕСН и взносов в ПФ в ближайшем будущем.
Из цели вытекают следующие задачи:
· изложить порядок исчисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд;
· рассмотреть способы отражения единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд в бухгалтерском учете;
· изложить основные формы отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд;
· изучить нововведения, касающиеся страховых взносов в внебюджетные фонды, вступающие в силу с 1 января 2010 года;
· оценить эти нововведения.
бухгалтерский учет налог страховой
1. Порядок расчета ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд
Единый социальный налог (далее - ЕСН) представляет собой налог, зачисляемый в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее - фонды).
Таким образом, ЕСН состоит из следующих четырех частей:
· ЕСН в части федерального бюджета;
· ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС);
· ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС);
· ЕСН в части Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).
Каждая часть ЕСН рассчитывается по собственной ставке и зачисляется отдельным платежным поручением в соответствующий фонд или федеральный бюджет.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) включают две части:
· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии;
· Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Каждая часть рассчитывается в зависимости от года рождения застрахованного лица по соответствующему страховому тарифу1 и уплачивается отдельным платежным поручением.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В тоже время, необходимо учитывать, что не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через её обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по любому налогу, в том числе и по ЕСН, и соответственно облагаемая база по страховым взносам в на обязательное пенсионное страхование, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Налоговая база организаций-налогоплательщиков ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных (страхователями) за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением отдельных выплат, не признаваемых объектом налогообложения, например, материальная помощь, оказываемая членам семи умершего работника), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенные для физического лица - работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (если в договоре страхования страхуются риски, связанные исключительно с исполнением работником трудовых обязанностей).
Налоговая база по ЕСН (облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При расчете налоговой базы, выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов). При этом в себестоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма подакцизов.
Не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование следующие выплаты:
. Государственные пособия, в том числе пособия: по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, по беременности и родам;
. Следующие виды компенсационных выплат:
. связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
. связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
. связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения;
. связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а так же с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
. связанные с увольнением работника, в т.ч. компенсации за неиспользуемый отпуск;
. связанные с возмещением командировочных расходов;
. связанные с возмещением расходов по переезду на другую местность;
. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам;
. Профессиональные налоговые вычеты по авторским договорам, не облагаемые НДФЛ;
. Любые вознаграждения, выплаченные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (не облагается только в части Фонда социального страхования);
. Выплаты, освобождение от обложения налогами которых предусмотрено международным договором РФ.
В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлен ставки ЕСН, представляющие собой регрессивную шкалу (чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога), в виде соответствующих таблиц для разных налогоплательщиков.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (в частности, организации) уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в таблице № 2. Для других групп налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных промыслов, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий) установлены иные ставки.
В соответствии с п. 1 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: Фонд социального страхования РФ; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Сумма ЕСН определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формула:
Н = НБ х С,
где:
Н - сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
НБ - налоговая база по соответствующей части ЕСН;
С - ставка налога (в процентах) во соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов).
В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налогов (по каждой из частей отдельно) будет выглядеть так:
Н = Ср + (НБ - В) х С,
где:
Ср - ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база (НБ).
Сумма ЕСН определяется в полных рублях, т.е. сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а более округляется до полного рубля.
В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходы из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплату, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН за определенный месяц будет рассчитываться следующим образом:
А за мес = А по расч. мес. - А по пред. мес.,
где:
А за мес. - размер авансового платежа по налогу за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет);
А по расч. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц включительно;
А по пред. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (месяц предшествующий расчетному), включительно.
Льготы по ЕСН
Налоговыми льготами называются предусмотренные налоговым законодательством преимущества (включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере), предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.
Льготы по ЕСН имеют следующие категории налогоплательщиков:
. лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели и т.д.) на сумму выплат и иных вознаграждений ,не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. - на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II, III группы.
. Общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых наполовину состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы составляет не менее 25%, а так же учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей целей - на выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое отдельное физическое лицо.
При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льготы не предусмотрены.
Исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, от налоговой базы без учета льгот, по ставкам, указанным в ст. 241 НК РФ; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная по ставкам, установленным статьями 22 и 23 Закона № 167-ФЗ; из полученной суммы вычитается сумма налога, начисленная на сумму выплат работникам, являющихся инвалидами I, II, III группы.2
Использование льгот должно быть подтверждено документально: налогоплательщики вместе с отчетность по ЕСН представляют в налоговые органы сведения о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида; а так же сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов. Налоговая льгота применяется в месяце, в котором работником получена инвалидность, и перестает применяться в месяце, в котором работником потеряна инвалидность.
Исчислением авансового платежа по ЕСН расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом РФ.
При уплате ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС РФ и суммы налогового вычета (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
Расходы на цели государственного социального страхования, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе ФСС РФ.
Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования зачитывается в счет предстоящих расходов авансовых платежей по единому социальному налогу в части уплаты Фонду социального страхования РФ.
Такими расходами могут быть:
· выплата пособий:
◦ по временной нетрудоспособности;
◦ по беременности и родам;
◦ по уходу за ребенком;
◦ по уходу за детьми-инвалидами;
◦ при рождении ребенка;
◦ единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
◦ возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению или социальное пособие на погребение;
· оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в оздоровительные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, в частности.
Суммы расходов на цели обязательного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа Фонда социального страхования РФ.
Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхования в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму единого социального налога. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом.
Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период.
Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-ого числа месяца, следующего за месяцем, за который производится расчет.
По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу меду суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, то есть не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
В случае, если по итогам месяца сумма , на которую уменьшена сумма единого социального налога превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога.
Тарифы страховых взносов в пенсионный фонд.
Тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Тариф страхового взноса предусматривает возможность использования регрессивной шкалы по аналогии с регрессивной шкалой ставок ЕСН. Размер тарифа определяется величиной базы для начисления взносов и зависит от года рождения физических лиц (см. Таблицу № 1).
В таблице приведены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей. Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены другие тарифы страховых взносов.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.
Таким образом, в общем случае каждая часть страхового взноса на обязательное пенсионное страхование рассчитывается по формуле:
СВ = Б х С,
где:
СВ - сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование по соответствующей части;
Б - облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
С - страховой тариф (в процентах) по соответствующей части.
В случае применения регрессивного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование формула расчета страхового взноса на обязательное пенсионное страхование будет выглядеть так:
СВ = Ср + (Б - В) х С,
где: Ср - страховой тариф (в рублях), указанный в строке таблицы тарифов, соответствующей диапазону, к которому относится облагаемая база (Б); В - величина, вычитаемая из облагаемой базы, при расчете процентной части страхового взноса согласно таблице страховых тарифов, соответствующей диапазону, к которому относится облагаемая база (Б).
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Таким образом, сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за определенный месяц будет рассчитываться следующим образом:
А за мес. =А по расч. мес. - А по пред. мес.,
где: А за мес. - размер авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный месяц;
А по расч. мес. - сумма авансовых платежей по страховым взносам в пенсионный фонд, начисленных с начала года по расчетный месяц включительно;
А по пред. мес. - сумма авансовых платежей по страховым взносам в пенсионный фонд, начисленных с начала года по предыдущий месяц включительно.
Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам в пенсионный фонд производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-ого числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда. Согласно п. 5 ст. 24 Закона №167-ФЗ уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.
2. Бухгалтерский учет ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд
Организации, являющиеся плательщиками ЕСН, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а так же сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.3 Организации-страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В целях обеспечения ведения налогоплательщиками, осуществляющими выплаты физическим лицам, установленного законодательством учета, приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных карточек учета сумма начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые рекомендуется применять налогоплательщикам в практической работе.
Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее - индивидуальные карточки) предназначены для отражения сведений по ЕСН и/или страховым взносам по каждому физическому лицу, в пользу которого налогоплательщик (страхователь) осуществляет выплаты по трудовому договору, гражданско-правовому договору (предметом которого является выполнение работ, оказание услуг) и (или) авторскому договору.
Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.
Как указано в Порядке заполнения индивидуальных карточек4, в целях исключения ошибок при заполнении отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках, налогоплательщикам так же рекомендуется в электронном виде вести сводные индивидуальные карточки по совокупности работников, на основании которых в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам в пенсионный фонд.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
-1 "Расчеты по социальному страхованию",
-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
На счетах бухгалтерского учета начисление, уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражаются следующим образом:
Дебет счета 26 (44, 20, 23, 25, 29 и т.д.) Кредит счета 69.1; 69.2; 69.3.1; 69.3.2 - начислены авансовые платежи по страховым взносам в пенсионный фонд, идущим на финансирование страховой части (накопительной части) трудовой пенсии, авансовый платеж по ЕСН (в части сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет за минусом вычета, в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, в части сумм, подлежащих уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в части сумм, подлежащих уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования);
Дебет счетов 69.1; 69.2; 69.3.1; 69.3.2 Кредит счета 51 - перечислены страховые взносы в пенсионный фонд, идущие на финансирование страховой (накопительной) части трудовой пенсии, ЕСН (в части сумм, уплате в федеральный бюджет за минусом вычета, в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, в части сумм, подлежащих уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в части сумм, подлежащих уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования);
Дебет счет 69 Кредит счета 70 - возмещена из бюджета денежная сумма по страховому случаю, произошедшему с работником.
Отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование состоит из расчетов авансовых платежей и налоговой декларации, а так же специальной отчетности, представляемой в Пенсионный фонда РФ и Фонд социального страхования РФ.
· Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу,
Данные о суммах начисленных, а так же уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а так же о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом.5
· Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма № 4-ФСС РФ)
Ежеквартально не позднее 15-ого месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах:
. начисленного налога в ФСС РФ;
. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
. направленных ими в установленном порядке на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей;
. расходов, подлежащих зачету;
. уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Необходимо помнить, что все суммовые показатели в Расчетной ведомости указываются в рублях и копейках.
· Налоговая декларация по ЕСН
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Виды отчетности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации:
· Расчет авансовых платежей и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным.
По окончании расчетного периода страхователь представляет в ПФР расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт предоставления расчета в налоговый орган.
· Индивидуальные сведения персонифицированного учета.
Страхователи один раз в год, но не позднее 1 марта представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования:
▪ индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование каждого работника у страхователя застрахованного лица;
▪ сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц.
· Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом.
· Копия налоговой декларации по ЕСН
Плательщики ЕСН представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или с иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ.
Следует так же помнить, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и ЕСН так же учитываются при формировании итоговой бухгалтерской отчетности.
Так в бухгалтерском балансе (форма №1) данные платежи будут отражаться по строке 623 "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами". Стоит упомянуть о том, что данная строка должна быть заполнена у любой организации, потому что бухгалтерский баланс составляется на 31 декабря, а взносы уплачиваются до 15 числа каждого месяца.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) так же будут отражаться по разделу дебиторская и кредиторская задолженность и в Расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат) по строке отчисления на социальные нужды.
В отчете о прибылях и убытках (форма №2) взносы на обязательное пенсионное страхование и ЕСН будут входить в состав управленческих расходов (в части отчислений для работников, занятых в аппарате управления) и в состав коммерческих расходов (в части отчислений для работников основного и вспомогательных производств).
. Изменения по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд, вступающим в силу с 2010 года
С 1 января 2010 года единый социальный налог заменяется страховыми взносами. Закон № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования" одобрил Совет Федерации на 251-м заседании 18 июля 2009 года и 24.07.2009 года был подписан Президентом РФ.
Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Отменяется существующая сейчас регрессивная шкала. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране. Размер указанной индексации будет определяться Правительством Российской Федерации.
Администрированием взносов будут заниматься сами фонды, а не налоговые органы. Так, на Пенсионный фонд РФ возложат сбор взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. ФСС будет администрировать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Эти фонды и сегодня выполняют часть обязанностей по контролю над уплатой страховых взносов, но администраторами этих платежей не являются, в частности, не могут осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов.6
Ставка страховых взносов в 2010 году остаются на прежнем уровне - 26% в т.ч.: 20% идут в Пенсионный фонд, 2,9 % в Фонд социального страхования, 3,1 % - в Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В федеральный бюджет, куда сейчас уходит часть ЕСН, перечислять платежи больше не придется.
Для компаний и предпринимателей, применяющих упрощенную систему или "вмененку", в 2010 году налоговая нагрузка на зарплатный фонд также не изменится: как и сейчас, надо будет платить лишь пенсионные взносы по ставке 14 %. Такие же выплаты в следующем году предстоят "льготникам". К примеру, компаниям, которые платят инвалидам I, II, III групп (в части этих выплат), общественным организациям инвалидов. Сейчас такие организации вообще не платят ЕСН по выплатам в пределах 100 000 рублей на каждое физическое лицо.
С 1 января 2011 года вступают в силу следующие тарифы страховых взносов:
. Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;
. Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 %;
. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.
Причем закон устанавливает, что с 2011 года платить взносы по совокупной ставке 34 % будут компании не только на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет "упрощенку" или платит ЕНВД.
База для начисления страховых взносов будет той же, что сейчас по ЕСН, - выплаты по трудовым договорам, гражданско-правовым и авторским договорам. С выплат по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ. Однако со следующего года вступает в силу поправка, к сожалению, не выгодная компаниям. В законе о взносах нет оговорки о том, что страховые взносы не взимаются с выплат, которые не уменьшают налоговую прибыль (в отношении ЕСН такое правило сейчас прописано в п. 3 ст. 236 НК РФ).
Так же в Федеральном законе № 212-ФЗ перечислены выплаты, с которых платить взносы не придется. Этот список отличается от перечня выплат, не облагаемых ЕСН. Вот выплаты, которые сейчас облагаются ЕСН, но будут освобождены от уплаты взносов с 2010 года:
· вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России;
· суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные по правилам Российской Федерации;
· суммы материальной помощи в размере не более 4000 руб. в год на каждого работника.
А теперь выплаты, которые, наоборот, сейчас освобождаются от уплаты ЕСН, а с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:
· компенсация за неиспользуемый отпуск, которая уплачивается при увольнении работника;
· материальная помощь членам семьи умершего работника;
· материальная помощь при рождении ребенка, если деньги не были выданы в течение года;
· оплата стоимости проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера, а так же их родственникам к месту отпуска и обратно за пределами России.
По аналогии с ЕСН страховые взносы надо будет перечислять каждый месяц. Крайний срок - 15-е число следующего месяца.
Отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Ежеквартально необходимо будет сдавать два отчета: один - в отделение ПФР, второй в ФСС России. В отчетности для ПФР будут отражаться как пенсионные взносы, так и ФОМС. Этот расчет надо будет сдавать до конца месяца, следующего за отчетным кварталом. Для отчетности в ФСС России сроки другие: до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за 2009 год превысит 100 человек, должны будут в 2010 году отчитываться в ПФР с ФСС России через Интернет. А с 2011 года такая обязанность появится у работодателей со средней списочной численностью сотрудников за предыдущий расчетный период более 50 человек.
Штрафы и пени за опоздание с платежами и отчетами остановлены те же, что и сейчас в налоговом кодексе.
В конечном итоге, тарифы страховых взносов повысятся с 26 до 34 %. Этот закон значительно увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Для большинства предприятий увеличится налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, что может вызвать снижение официального уровня занятости. По мнению бизнес сообщества, если издержки соблюдения законодательства превышают издержки уклонения от обложения, создаются стимулы к разрыву легальных трудовых отношений с низкооплачиваемыми работниками. В результате часть занятых в экономике переходит в теневой сектор. Кроме того, если ставка взносов для отдельного предприятия превышает 31,5%, предприятию становится выгоднее оплачивать труд работников из чистой прибыли. Вследствие этого многие предприятия могут вернуться к практике выплаты заработной платы "в конвертах". Рост налоговой нагрузки на фонд оплаты труда при одновременном ухудшении внешнеэкономической конъюнктуры способен привести к снижению уровня занятости (как официального, так и неофициального) и к замедлению темпов экономического роста. Кроме того, увеличится число административных проверок по отчислениям этих предприятий, это налоговые органы и три государственных фонда (Пенсионный, Социальный и Медицинский страховой фонды). Число администрирующих сотрудников должно увеличиться на 30 500, а средства в федеральном бюджете на увеличение штатной численности не предусмотрены.
Заключение
Анализ проведенного исследования взглядов и мнений ученых, практиков, а также законодательства в области налогового права позволяет сделать следующие выводы:
. Единый социальный налог был введен впервые в РФ с принятием части второй Налогового кодекса РФ в 2000 году.
. в составе единого социального налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
. шкала ставок единого социального налога является регрессивной, т.е. уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу.
Отчетность по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд состоит из:
· расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, а так же по страховым взносам в Пенсионный фонд;
· расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации;
· Налоговой декларации по ЕСН и Декларации по страховым взносам в Пенсионный фонд;
· Индивидуальных сведений персонифицированного учета.
Что касается нововведений, вступающих в силу с 1 января 2010 года, то в конечном итоге, тарифы страховых взносов повысятся с 26 до 34 %. Этот закон значительно увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Для многих предприятий увеличится налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, что может вызвать снижение официального уровня занятости. По мнению многих экспертов, если издержки соблюдения законодательства превышают издержки уклонения от обложения, создаются стимулы к разрыву легальных трудовых отношений с низкооплачиваемыми работниками. В результате часть занятых в экономике переходит в теневой сектор. Рост налоговой нагрузки на фонд оплаты труда при одновременном ухудшении внешнеэкономической конъюнктуры способен привести к снижению уровня занятости и к замедлению темпов экономического роста. Кроме того, увеличится число административных проверок по отчислениям этих предприятий, это налоговые органы и три государственных фонда (Пенсионный, Социальный и Медицинский страховой фонды). Число администрирующих сотрудников должно сильно возрасти, а средства в федеральном бюджете на увеличение штатной численности не предусмотрены.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
. Налоговый кодекс Российской Федерации;
. Трудовой кодекс Российской Федерации;
. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" №167-ФЗ от 15.12.2001;
. Федеральный закон "О социальной защите инвалидов Российской Федерации" № 181-ФЗ от 24.11.95;
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ
. Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" № 5351-1 от 09.07.93;
. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
. Приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 "Порядок заполнения форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)";
. Приказ Минфина России от 09.02.2007 №13н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу";
. Приказ Минфина России от 29.12.2007 №163н "О налоговой декларации по единому социальному налогу";
. Приказ Минфина России от 24.03.2005 №48н "О расчете авансовых платежей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";
. Приказ Минфина России от 27.02.2006 №30н "О декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ";
. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 № 111 "О расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации";
. Постановление правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 №192п "Об индивидуальных сведениях персонифицированного учета";
. "ЕСН и пенсионные взносы с учетом последних изменений". Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: АБАК - 2009;
. "Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов"/под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, Издательство "Омега-Л"2009. - 512с.;
. Журнал Главбух № 9 (май); 2009 год.
Приложение
Таблица 1:" Тарифы страховых взносов, применяемые организациями, выступающими в качестве работодателей".
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала годаДля лиц 1966 года рождения и старшеДля лиц 1967 года рождения и моложеНа финансирование страховой части трудовой пенсииНа финансирование страховой части трудовой пенсииНа финансирование накопительной части трудовой пенсииДо 280 000 руб.14,00%8,00%6,00%От 280 000 руб. до 600 000 руб.39 200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.22 400 руб. + 3,1 % с суммы, превышающей 280 000 руб.16 800 руб. + 2,4 % с суммы, превышающей 280 000 руб.Свыше 600 000 руб.56 800,00 руб.32 320,00 руб.24 480,00 руб.
Таблица 2: Ставки ЕСН
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала годаФедеральный бюджетФонд социального страхования Российской ФедерацииФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальный фонд обязательного медицинского страхованияДо 280 000 р.20,00%2,90%1,10%2,00%26,00%От 280 000 р. до 600 000 р.56 000 р. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 р.8 120 р. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 р.3 080 р. + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 р.5 600 р. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 р.72 800 р. + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 р.Свыше 600 000 р.81 280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 р.11 320,00 руб.5 000,00 руб.7 200,00 руб.104 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 р.