Аудиторская проверка финансовых результатов

Миниcтepcтвo oбpaзoвaния и нaуки Poccийcкoй Фeдepaции

Фeдepaльнoe гocудapcтвeннoe бюджeтнoe oбpaзoвaтeльнoe учpeждeниe выcшeгo пpoфeccиoнaльнoгo oбpaзoвaния

«Caнкт-Пeтepбуpгcкий тopгoвo-экoнoмичecкий университет»

КАФЕДРА АУДИТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

КУPCOВAЯ PAБOТA

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка финансовых результатов»

Выпoлнила: Зуeвa Ю. И.укoвoдитeль: Панов А. Н.

НКТ-ПEТEPБУPГ 2014

Содержание

Введение

. Теоретические и методические основы аудита финансовых результатов

.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

.2 Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»

.3 Цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов

.4 Организация процесса аудита финансовых результатов

.5 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

. Методика аудита финансовых результатов

.1 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

.2 Проверка прочих доходов и расходов

.3 Проверка финансового результата отчетного года

. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудиторской проверки финансовых результатов

Заключение

Список литературы

Введение

В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.

Первые шаги в области реформирования бухгалтерского учета показывают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.

В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение теоретических положений и организационно - методических механизмов аудита финансовых результатов экономических субъектов.

Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы курсовой работы. Целью курсовой работы является формирование методики аудиторской проверки финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи курсовой работы:

) изучить основные подходы к понятию прибыль, доход и финансовые результаты;

) изучить цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов

) исследовать теоретические положения учета и аудита доходов и финансовых результатов;

) исследовать установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов;

) изучить организацию процесса аудита финансовых результатов;

) определить основные этапы и стадии организации аудита финансовых результатов, раскрывающих содержание его процесса в организациях;

) изучить методику аудита финансовых результатов.

Предметом исследования являются комплекс теоретических и методологических подходов аудита финансовых результатов организаций.

Объектом исследования являются методы аудита финансовых результатов организаций.

В работе были использованы нормативные акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета.

1. Теоретические и методические основы аудита финансовых результатов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регламентируется следующими правовыми и законодательными документами:

·        Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

·        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

·        Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данный закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово - экономической системе в качестве ее необходимого равноправного элемента. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам.

·        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон определяет основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях.

·        Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. N 66н. Бухгалтерская отчетность - это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

·        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

·        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

·        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета.

·        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

·        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.

·        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:

·        Учетная политика

·        Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

·        График проведения инвентаризации.

·        График документооборота.

1.2 Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методики и практики российского бухгалтерского учета является проблема учета доходов и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций. Термины «доход», «прибыль», «финансовые результаты» не имеет однозначной трактовки, определение точного истолкования терминов является актуальной задачей. Далее рассмотрим различные трактовки этих терминов.

Понятие «доход» не носит однозначного характера. В одних источниках он рассматривается как результат производственно- хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции и т.д. [13]

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль, что отражено в табл. 1.2.1.:

Таблица 1.2.1. Подходы к понятию «прибыль»

Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности [23].

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях, которые показаны в табл. 1.2.2.:

Таблица 1.2.2. Концепции определения бухгалтерской прибыли

Первую концепцию также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах <#"788176.files/image001.gif">

Рис. 1.2.1. Формирование финансового результата

Именно на нем выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

финансового результата прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [6].

1.3 Цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов

Аудит - это одна из подсистем экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации [8].

В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования всех видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 1.3.1.). [17]

Рис. 1.3.1. Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем.

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. Цель аудита финансовых результатов - определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи аудита финансовых результатов:

·   проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

·   проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

·   проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

·   проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;

·   проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

·   проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;

·   проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

·   проверка состояния аналитического и синтетического учета;

обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

Определены и систематизированы функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл.1.3.1.).

Таблица 1.3.1. Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов организации

Из данных таблицы 1.3.1. можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно - методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита [15].

Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

.        Доходы и расходы от основного вида деятельности.

.        Доходы и расходы от прочих видов деятельности.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

.        учредительные документы

.        приказ по учетной политике

.        рабочий план счетов

.        состав доходов и расходов будущих периодов

.        договоры

.        документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов

.        регистры бухгалтерского учета

.        амортизационные ведомости, инвентаризационные описи

.        счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

.        бухгалтерская и налоговая отчетность

.        выписки банков

В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуществлению.

1.4 Организация процесса аудита финансовых результатов

Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [24].

При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований (табл.1.4.1.). [16]

Таблица 1.4.1. Организационные аспекты аудита финансовых результатов

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

.        запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

.        аналитические процедуры;

.        наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу с различными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации. Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

.        изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

.        анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

.        учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

.        знакомство с организацией и технологией производства;

.        сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

.        сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

.        сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

.        учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

.        сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

.        знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих источников:

официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

В общем виде программа аудита финансовых результатов представлена в табл. 1.4.2.:

Таблица 1.4.2. Общий вид программы аудита финансовых результатов

1.5 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

аудит учет финансовый доход

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов предмета познания:

деловая репутация организации;

уровень квалификации учетно-финансовых работников;

виды деятельности организации;

учредительные документы;

результаты предыдущих проверок;

формы и методы организации управления и учета;

показатели финансовой отчетности;

результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций;

состояние системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов [8].

Для разработки оптимального плана и программы аудита, по мнению Р.И. Поташник [16], необходимо руководствоваться не только федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», но и внутренними (внутрифирменными) стандартами аудита. Поэтому возникает объективная необходимость разработки концептуальных основ формирования внутренних стандартов аудита финансовых результатов организаций.

На основании приведенной модели внутренних стандартов аудита с наибольшей степенью оптимальности автором разработан план и детализированная программа аудита финансовых результатов.

В плане предусмотрены: разделы аудита; объекты и предметы аудита; планируемые виды работ; период проведения аудита.

В программе аудита - разделы и формы проведения аудита; методические приемы и процедуры аудита; исполнители; порядок обобщения и реализации результатов аудита по каждому разделу программы [16].

Аудит финансовых результатов различных организационно - правовых форм многопрофильных организаций в соответствии с законодательством и нормативными актами должен проводиться группой (бригадой) аудиторов, в состав которой входят специалисты из разных отраслей знаний (юрист, экономист - профессиональный бухгалтер, аудитор). Деятельность аудиторов при этом можно регулировать путем соблюдения календарных графиков, рабочих программ и другой организационно - распорядительной документации.

Но аудиторский процесс финансовых результатов организаций требует также соответствующего управления. Наиболее рациональное решение этих проблем возможно с применением сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов [17].

В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов:

определение целей и ограничений выполнения программы аудита;

установление продолжительности аудиторских процедур (работ);

составление сетевого графика выполнения программы;

построение календарного сетевого графика для определения критического пути выполнения работ и резервов времени на их выполнение при аудите финансовых результатов.

На рис 1.5.1. представлен перечень видов работ по целям аудита [17].

Рис. 1.5.1. Календарный сетевой график аудита финансовых результатов

Расчетная продолжительность каждого вида работ, обозначенные символами (например, ИФД - выбор объектов аудита, оценка СБУ И СВК финансовой деятельности организации; УЗП - учет затрат на производство и реализацию продукции; ДРО - доходы и расходы от обычных видов деятельности; ОДР - доходы и расходы от операционной деятельности и т.д.). Кроме того, определена очередность выполнения работ и разработан календарный сетевой график аудита финансовых результатов.

Критическим путем на графике является непрерывная последовательность работ, проходящая через центр графика (ИФД и ДРФ). Длина критического пути определяет продолжительность работ по выполнению программы аудита. Любые задержки на критическом пути ведут к увеличению сроков работ.

Кроме того, следует учитывать, что для сокращения продолжительности работ по программе аудита необходимо сокращать длину критического пути. Резерв времени в данном случае - это разность между самым ранним возможным сроком завершения операций и самым поздним допустимым временем ее выполнения. Резерв времени имеется только в тех аудиторских процедурах (работах), которые не лежат на критическом пути. Таким образом, сетевой график дает наглядную и понятную картину последовательности работ по реализации программы аудита, а также показывает начало и окончание работ. Кроме того, на нем наглядно видны последствия запаздывания любой процедуры (вида работ) аудита с точки зрения времени реализации всей программы аудита [17].

При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. При оценке уровня существенности при аудите финансовых результатов необходимо учитывать следующие факторы (табл. 1.5.1.) [27].

Таблица 1.5.1. Факторы влияния на оценку уровня существенности в процессе планирования аудита финансовых результатов

Концепция существенности должна использоваться:

как основа для планирования аудита финансовых результатов;

как основа оценки эффективности аудита;

как основа для принятия решений о содержании оформления результатов аудита, а также решений по стратегии развития финансовой деятельности организации. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей. Поэтому приходится отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов [17].

В связи с этим при аудите финансовых результатов для установления уровня существенности лучше использовать другой подход, который заключается в поэтапном определении уровня существенности (рис 1.5.2.).

Рис. 1.5.2. Методика определения уровня существенности при аудите финансовых результатов

Важным элементом аудита финансовых результатов должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов [8].

Так, на величину валовой прибыли (прибыли от обычных видов деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей зависит от достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов от обычных видов деятельности.

Отсюда можно рассчитать:

а) аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (Аз):

Аз = Вр × Кр × Нр, (1.1.)

где Аз- аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности, Вр- внутрихозяйственный риск(неотъемлемый),

Кр- риск средств контроля, Нр- риск необнаружения.

б) аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности (Ад):

Ад = Вр × Кр × Нр (1.2.)

где Ад- аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности,

Вр- внутрихозяйственный риск(неотъемлемый),

Кр- риск средств контроля,

Нр- риск необнаружения.

в) аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд):

Апд = Аз × Ад (1.3.)

где Апд- аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности,

Аз- аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности,

Ад- аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности

Отсюда аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов можно определить:

Ар = Апд × Апо (1.4.)

где Ар- аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов,

Апд- аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности,

Апо -аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от прочих видов деятельности.

Чтобы объективно оценить финансовую политику проверяемой организации, установить законность, целесообразность и достоверность финансовых результатов, оценить состояние учета и контроля доходов, расходов (затрат) и конечных финансовых результатов, можно использовать в аудиторской практике «оперативно-операционный» метод контроля, проводимый путем устного или письменного тестирования и проверки взаимосвязи аналитического и синтетического учета финансовых результатов с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности [18].

Сущность метода заключается в том, что до начала документальной проверки аудитор проводит тестирование отдельных значимых совершенных или совершаемых операций организацией, связанных с финансовыми результатами.

2. Методика аудита финансовых результатов

2.1 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

.        Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

.        Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?

.        Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов, которые представлены в табл.2.1.1.:

Таблица 2.1.1. Порядок проведения аудита доходов и расходов по обычной деятельности

Согласно Инструкции по применению плана счетов [5], для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль [12].

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью. Аудитору необходимо проверить:

.        правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

.        наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

.        правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

.        правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

.        правильность отражения данных о бартерных сделках;

.        правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

.        правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

.        правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

.        правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

.        правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

.        правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

.        правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

.        правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

.        правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

.        правильность реформации баланса [15].

2.2 Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

.        Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

.        Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

.        Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов приведен в табл.2.2.1.:

Таблица 2.2.1. Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

.        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

.        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

.        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

.        прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

.        поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

.        поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

.        проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

.        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

.        поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

.        поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

.        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

.        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

.        курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

.        прочие доходы. При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; -суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; -курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; -расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; -прочие расходы

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

Таблица 2.2.2. Общий вид таблицы аудита правильности учета прочих доходов и расходов (рабочий документ аудитора)

Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются.

2.3 Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата отчетного года является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов? [7]

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

.Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

.Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [15]. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

.        прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

.        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

.        суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [1].

декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [21].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите" <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1445>. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [8].

Примерный рабочий документ аудитора представлен в табл. 2.3.1.:

Таблица 2.3.1. Общий вид таблицы аудита финансовых результатов отчетного год (рабочий документ аудитора)

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов отчетного года необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

3. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудиторской проверки финансовых результатов

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

·        показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

·        допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

·        неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

·        неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

·        нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

·        неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;

·        неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

Заключение

Как правило, в современной практике аудит финансовых результатов деятельности предприятия рассматривается, как аудит финансовой отчетности, проводимый либо в рамках законодательно существующей ежегодной обязательной аудиторской проверки, либо по инициативе руководства или собственника предприятия. Но есть и более широкое определение задач аудита финансовых результатов предприятия, в этом случае главной задачей финансового аудита становится не только установка достоверности данных, указанный в финансовых документах, но и анализ эффективности работы предприятия, базирующийся на финансовых результатах этой деятельности. Здесь уже можно вести речь об аудиторской проверке финансового состояния, при котором аудиторы, применяя методы экономического анализа, проводят аудит финансовой отчетности. В этом случае особое внимание уделяется вопросам ликвидности, оценивается платежеспособность предприятия, доходность собственного капитала и т.д.

Целью такой проверки становится оценка финансовых результатов деятельности предприятия, финансового состояния фирмы в указанном для проверки периоде, а также определяется потенциал в дальнейшей перспективе.

В рамках такой аудиторской проверки устанавливается насколько финансово устойчивым является предприятие, как быстро оно может за счет собственных средств покрыть средства, вложенные в другие предприятия, не допустить возникновения необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности, расплатиться по своим обязательствам перед партнерами.

Результатом такой проверки становится аудиторский отчет, в котором не только содержатся выводы по текущему финансовому положению предприятия, но и даются профессиональные рекомендации по устранению слабых мест и неблагоприятных тенденций, а также указываются сильные стороны бизнеса, на которые можно опираться, планируя дальнейшее развитие. В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финансовых результатах. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на сч. 99 и складывается из финансовых результатов обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчета о финансовых результатах к сч. 99 могут быть открыты субсчета: 1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности», 2 - «Финансовый результат от прочих видов деятельности», 3 - «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)».

Аудит финансовых результатов деятельности считается самым важным из всех видов аудита. Это связано с тем, что по его итогам выстраивается дальнейшая политика предприятия, проводится оптимизация доходов и расходов. Такой аудит проводят, как правило, при смене руководства компании, реструктуризации, выходе на новые рынки или, напротив, в ситуации кризиса. Аудит финансовых результатов предприятия позволяет верно оценить его рентабельность, результативность принимаемых мер и принять верные управленческие решения.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Дистанционный консалтинг - www.dist-cons.ru/ <http://www.dist-cons.ru/>

. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция выявления искажений в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 6.

. Галкина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. - 2008. -№ 11.

. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов// Консультант бухгалтера <http://www.dis.ru/kb/>. - 2008. -№ 2.

. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2010. - 112 с.

. Лунев В. Л. Тактика и стратегия управления фирмой - М.: «Академия», 2009.

. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. - М.: Академия, 2008.

. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов - М.: Норма-ИНФРА*М, 2010. - 572 с.

. Осташенко Е.Г. Аудит: Учебное пособие [Электронный ресурс] - <http://timtaller.narod.ru/audit.html>

. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. - 2006. - №10.

. Поташник Р.И. Вопросы формирования системы внутрихозяйственного контроля / Доклады ТСХА, выпуск № 278 - М.: Изд-во МСХА, 2010.

. Салтыкова А. Как отразить доходы в финансовой отчетности [Электронный ресурс]- <http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/104.asp>

. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль// МСФО: практика применения <http://www.msfo-mag.ru>. -2010. -№4.

. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 10.

. Чернов В. А. Анализ финансовых результатов. //Финансовый менеджмент. - 2009. - № 1.

. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 11.