Проведение аудита расчетов по кредитам и займам в ОАО Концерн 'Аксион'
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита расчетов по кредитам и займам
1.1 Цели аудита расчетов по кредитам и займам
1.2 Аудит кредитов и займов
1.3 Аудит начисленных процентов
1.4 Аудит данных отчетности
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ОАО
Концерн "Аксион"
2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн
"Аксион"
2.2 Основные экономические показатели деятельности предприятия
2.3 Организация бухгалтерского учета ОАО Концерн "Аксион"
3. Проведение аудиторских процедур при проверке расчетов по
кредитам и займам ОАО Концерн "Аксион"
3.1 Цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам
3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
3.3 Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
3.4 Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки
3.5 Методы и способы аудиторской проверки
3.6 Обобщение результатов аудита
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в
настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных
средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам:
банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым
финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель работы - теоретическое исследование и проведение аудита
расчетов по кредитам и займам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить теоретические
основы учета и аудита кредитов и займов
- изучить порядок
проведения аудиторской проверки
- провести аудиторскую
проверку ОАО Концерн "Аксион"
- составить отчет аудитора.
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для
предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для
своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции.
Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое
количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных
отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении
в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие
хозяйственные основные операции:
- получение кредита;
- возврат кредита;
- начисление и уплату
процентов за пользование кредитными средствами.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
аудит расчет кредит займ
1.
Теоретические аспекты аудита расчетов по кредитам и займам
1.1 Цели
аудита расчетов по кредитам и займам
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов - получить
доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность
организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и
займов необходимо проверить:
реальность и документированность кредитов и займов;
обоснованность получения кредитов и займов (источники
получения заемных средств);
целевое использование заемных средств, полноту и
своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как
погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных
задолженностей);
оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату
процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке
имущества и в формировании финансовых результатов);
ведение синтетического и аналитического учета операций по
кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение
операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов
формирования финансовых результатов). [9]
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
от 06.12.2011 N 402-ФЗт (ред. от 28.06.2013).
2. ПБУ "Учет расходов по займам и кредитам"
№15/2008.
. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению".
. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
утверждены постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от
22.12.2011 г.) и др.
Для получения аудиторских доказательств используются
различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические
процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и
источники получения информации.
Информационной базой для проверки кредитов и займов
являются:
нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных
средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
договоры и первичные документы по оформлению и отражению в
учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и
договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении
процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных
договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и
займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке
сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и
аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской
отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском
балансе (разделы "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные
обязательства"); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или
операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам;
внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и
суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности
(наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались
кредиты и займы). [11]
1.2
Аудит кредитов и займов
Получение предприятием банковского кредита оформляется
кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и
возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок
их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям,
участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения
экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте.
В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты
делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой
согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по
полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора
превышает 12 месяцев.
Срочной задолженностью считается задолженность по
полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по
полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком
погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и
(или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную
производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по
условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат
основной суммы долга.
Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам". Аналитический учет задолженности по
полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется
по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному
от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в
соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме
фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей,
предусмотренной договором.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету
указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и
отражает ее в составе кредиторской задолженности.
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные
договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В
соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или
иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие
операции. [13]
Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов,
регулируются правилами банков и кредитными договорами между
предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры,
аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:
цель кредитования;
сроки кредита;
порядок и условия выдачи и погашения кредита;
формы обеспечения обязательств;
процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и
погашению кредита;
перечень документов и периодичность их представления банку;
другие условия.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому
назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных
средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность
погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности
кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство,
гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге
достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о
залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы
залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а также факт
раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. [9]
Для погашения кредитов используются денежные средства с
расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.
Организации могут получать займы от других юридических лиц
(кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на
краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на
срок более одного года). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у
других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).
Для учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их
срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам". Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения
займов.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не
отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в
правильности составления и заключения договора займа.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может
иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам
размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже
при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют
претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт
совершения операций по договору займа). [13]
1.3 Аудит
начисленных процентов
Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский
учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/2008 "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию".
Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на
каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы
процентов за пользование кредитами.
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться
расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части,
которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного
времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени
и затрат на приобретение и (или) строительство.
Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для
перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
В случае если организация использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты
материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных
займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской
задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей
авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в
организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и
осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и
кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением
указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно
относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны
включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления
амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление
амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с
формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского
учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а
относятся на текущие расходы организации.
Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к
инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком,
установленным в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01).
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные
с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в
первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения
организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие
инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в
первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при следующих
условиях:
а) возникновении расходов на приобретение и (или)
строительство инвестиционного актива;
б) фактическом начале работ, связанных с формированием
инвестиционного актива;
в) фактических затратах по займам и кредитам или
обязательствах по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством
инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение
затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования
указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам
относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ по формированию
инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное
согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или)
организационных вопросов.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в
первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам
активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в
качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по
соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск
продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по
предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного
актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического
начала эксплуатации. [15]
1.4 Аудит
данных отчетности
Задолженность по полученным займам и кредитам должна
отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
согласно условиям договоров.
Информация об учетной политике организации включает как
минимум следующие данные:
перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;
выбор способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем
договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит
информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться
информация:
о наличии и изменении величины задолженности по основным
видам займов, кредитов;
величине, видах, сроках погашения выданных векселей и
размещенных облигаций;
сроках погашения основных видов займов, кредитов, других
заемных обязательств;
суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные
расходы и в стоимость инвестиционных активов;
величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее
применении). [16]
2.
Организационно-правовая и экономическая характеристика ОАО Концерн
"Аксион"
2.1
Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн "Аксион"
На базе ОАО "Ижевский мотозавод "Аксион"
произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на
создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций.
Холдингом признается предприятие независимо от его организационно-правовой
формы, которое является собственником контрольного пакета акций хотя бы одного
акционерного общества. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона-Холдинга
являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров
прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и
хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и
безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям,
совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности
производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка. На
сегодняшний день полное название предприятия - ОАО "Ижевский мотозавод
"Аксион-холдинг".
ОАО "Ижевский мотозавод "Аксион" - является
многопрофильным предприятием и осуществляет согласно Устава следующие виды
деятельности:
- разработка, производство и обеспечение
эксплуатации изделий специального назначения и связи сложных компонентов и
систем в интересах народного хозяйства, науки и обороны;
- разработка и изготовление диагностической,
адаптирующей и прикладной аппаратуры для нужд медицины;
- осуществление риэлторской деятельности;
- разработка и изготовление бытовой
телеаппаратуры и других товаров народного потребления;
- строительство и капитальный ремонт;
- осуществление инвестиционной и финансовой
деятельности, в том числе путем создания собственных банковских, инвестиционных
структур, включая пенсионные фонды;
- инжиниринговые услуги, связанные с
использованием производственной и экспериментальной базы общества;
- научно-техническое, снабженческо-сбытовое,
экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних
предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение
исследовательских, социологических и иных работ;
- осуществление внешнеэкономической
деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых
форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и
научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
- оказание правовых услуг, в том числе создание
третейского суда;
- оказание услуг и проведение работ на
коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую
деятельности;
- производство и переработка
сельскохозяйственной продукции, в том числе убой скота и изготовление колбасных
изделий;
- контроль, управление и координация
деятельностью дочерних обществ.
ОАО Концерн "Аксион" было создано в январе 1999 г.
Целью создания предприятия явилась необходимость эффективного управления,
координации и финансовой поддержки дочерних предприятий, выпускающих товары
народного потребления и оказывающих услуги населению.
Оно является многопрофильным предприятием и осуществляет
следующие виды деятельности:
- осуществление инвестиционной и финансовой
деятельности;
- проведение операций с ценными бумагами;
- осуществление торговой деятельности;
- научно-техническое, снабженческо-сбытовое,
экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних
предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение
исследовательских, социологических и иных работ;
- осуществление внешнеэкономической
деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых
форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и
научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
- организация производств, служащих задачам
и интересам Общества, в том числе ведением рекламной деятельности, подготовка
кадров;
- оказание услуг и проведение работ на
коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую
деятельности;
- контроль, управление и координация
деятельностью дочерних обществ;
- производство изделий медицинского
назначения и товаров народного потребления.
Органами управления ОАО Концерн "Аксион" являются:
Общее собрание акционеров;
Совет директоров;
Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
Правление (коллегиальный исполнительный орган).
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
акционеров. Ежегодно Общество должно проводить Общее собрание акционеров не
ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после
окончания финансового года.
Основной задачей членов Совета директоров и членов Правления
является выработка политики с целью увеличения прибыльности Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
Генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом - Правлением.
Генеральный директор осуществляет функции председателя Правления. Правление
организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров
Общества. Члены Совета директоров и члены Правления несут ответственность перед
Обществом за убытки, причиненные их виновными действиями (бездействием).
Генеральный директор назначается собранием акционеров из
числа директоров Общества сроком на четыре года. Он осуществляет оперативное
руководство деятельностью, без доверенности действует от имени Общества, в том
числе:
имеет право подписи под финансовыми документами;
распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей
деятельности;
утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками
Общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них
взыскания;
издает приказы и дает указание, обязательные для исполнения
всеми работниками Общества.
Управление производством - это целенаправленное воздействие
на производственный коллектив и отдельных работников, организация и координация
их действий в интересах достижения наилучших результатов при решении задач.
Структура управления создана согласно направлений
деятельности дочерних и зависимых обществ, и подразделяется на четыре блока:
) торговля;
) производство и сбыт изделий медицинской техники;
) производство и сбыт товаров народного потребления;
) производство и сбыт изделий связи.
Все блоки сформированы на основе производственных цехов
выпускающих товары (оказывающих услуги).
На предприятии взято направление на четкое разделение
управленческих функций по блокам и повышение ответственности их руководства. В
составе блоков имеются вновь созданные подразделения, необходимость введения
которых продиктована реальностью сегодняшней жизни. Для каждого блока
разрабатывается система оценочных показателей с планированием собственного
бюджета.
Поскольку линейно-функциональная структура
управления, к которой относится структура ОАО Концерн "Аксион", не
способствует решению стратегических вопросов, на предприятии необходимо создать
Совет экономического управления во главе с директором АО, который должен решать
следующие задачи:
Стратегический анализ ситуации, в которой
находится предприятие.
Рассмотрение и анализ перспективных
направлений развития ОАО Концерн "Аксион" с точки зрения продуктов и
рынков.
Формирование стратегического плана ОАО
Концерн "Аксион" и его представление на уровне материнской компании
для соответствующего перераспределения финансовых потоков и получения
инвестиций.
Балансирование затрат на
товарно-материальные ценности с планом производства. В данный Совет должны
входить руководители и ведущие специалисты производственной, экономической,
технической, маркетинговой служб предприятия. Работа в Совете должна
осуществляться наряду с основной деятельностью и стимулироваться по
результатам.
Структура управления ОАО Концерн "Аксион"
представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Структура управления ОАО Концерн "Аксион"
Экономический блок составляют такие отделы, как
планово-экономический, отдел труда и заработной платы, отдел управления
собственностью, бухгалтерия и главный бухгалтер.
Планово-экономический отдел осуществляет работу по
экономическому планированию, направленному на организацию рациональной
хозяйственной деятельности предприятия в целом для достижения наибольшей
эффективности работы. В планово - экономическом отделе (ПЭО) заняты
специалисты, осуществляющие планирование производственной деятельности участков
по объемам производства и ремонту оборудования, электроэнергии, обеспечения
электроэнергией данных производственных участков (цехов); планирование
численности персонала. ПЭО осуществляет подготовку проектов текущих планов
предприятия по видам деятельности и заключенным договорам.
Бухгалтерия ведет учет заработной платы, готовит
счета-фактуры, накладные на сторону, готовит документы на запросы налоговых
органов и других организаций г. Ижевска. Также осуществляет учет доходов и
расходов ОАО, текущих финансовых операций, производит учет основных и оборотных
средств организации. Бухгалтерия занимается учетом соотношений плановых
показателей деятельности с фактическими, определением фактического финансового
состояния предприятия. Данный отдел координирует свою деятельность с учетом
результатов работы других отделов данного подразделения.
Главный бухгалтер непосредственно подчиняется исполнительному
директору предприятия. В его обязанности входит организация работы центральной
бухгалтерии, составление отчетности.
Финансовый отдел проводит комплексный анализ доходов,
расходов, производственных и финансовых показателей по подразделениям
предприятия; готовит необходимые справки в вышестоящие органы и органы
статистического контроля.
Техническая часть включает главного инженера, отдел
конструкторского бюро, отдел главного технолога и отдел подготовки
производства.
Главный инженер осуществляет координацию и контроль за
деятельностью отделов подготовки производства, конструкторского бюро и отдела
главного технолога. Главный инженер непосредственно является руководителем
отдельных производственных подразделений предприятия.
Директор по организационным вопросам и управлению персоналом
контролирует отдел кадров и канцелярию.
Отдел кадров ведет прием, перемещение и увольнение
работников, разрабатывает систему мотивации и стимулирования труда,
разрабатывает производственные нормы трудозатрат, составляет и обосновывает
совместно с планово-экономическим отделом штатное расписание организации. Таким
образом, отдел кадров (ОК) является непосредственным функциональным звеном,
осуществляющим учет кадров, оформление найма персонала, организацию
профессионального обучения; участие в собраниях трудового коллектива, являясь
представителем его интересов.
Коммерческий директор контролирует деятельность отдела
снабжения. С помощью отдела снабжения происходит передача изделий для следующей
их обработки.
Производственный директор ОАО контролирует деятельность
планово-диспетчерского отдела, а также производственных цехов.
Директор по режиму контролирует отдел охраны и отдел
экономической безопасности. В состав охраны включаются работники
военизированной, вахтерской, сторожевой и пожарной охраны.
Таким образом, рассмотренная организационная структура ОАО
Концерн "Аксион" является линейно-функциональной. Преимуществами
данной структуры являются отсутствие дублирования функций, взаимосвязь всех
основных элементов, взаимодействующих между собой, и стимулирование
профессиональной специализации. Однако высокий уровень разветвленности приводит
к замедленной реакции на внешние изменения, а также к чрезмерной централизации
оперативного управления, что является существенным недостатком рассмотренной
организационной структуры.
Эффективность деятельности и конкурентоспособность
организации во многом зависят от его персонала. Персонал организации - лица,
являющиеся наемными работниками, то есть заключившие трудовой договор с
работодателем. В состав включаются также собственники или совладельцы
организации, если они участвуют в деятельности организации своим личным трудом
и получают соответствующую оплату.
Персонал предприятия является не менее важным ресурсом, чем
оборудование или материалы. От численности, состава, структуры персонала
организации, а также от эффективности использования его возможностей зависят
показатели объема производства, себестоимости и качества выпускаемой продукции.
Таблица 1
Численность работников ОАО Концерн "Аксион"
|
Статья
|
Ед. Изм.
|
2010
|
2011
|
2012
|
Темп роста 2012/2010
|
|
Численность
всего
|
чел.
|
511
|
519
|
485
|
94,91
|
|
-основные
|
чел.
|
187
|
167
|
146
|
78,14
|
|
-вспомогат.
|
чел.
|
82
|
98
|
92
|
111,68
|
|
-ИТР
|
чел.
|
242
|
254
|
247
|
102,16
|
|
ФОТ всего
|
тыс. руб.
|
105304
|
91 506
|
100 767
|
95,69
|
|
-основные
|
тыс. руб.
|
31 131
|
21 322
|
23 707
|
76,15
|
|
-вспомогат.
|
тыс. руб.
|
10978,22013
|
11 072
|
12 237
|
111,47
|
|
-ИТР
|
тыс. руб.
|
63192,84244
|
59
112
|
64
822
|
102,58
|
Численность персонала предприятия снижается к 2012 году на 26
человек и составляет 485 чел., при этом основное уменьшение произошло за счет
сокращения численности основных рабочих. В результате чего снижается и фонд
оплаты труда на 4537 тыс. руб.
2.2 Основные
экономические показатели деятельности предприятия
Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в
неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом
состоянии, и наоборот. Устойчивое финансовое состояние достигается при
достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне
рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности
ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных
средств.
В таблице 2 представлены основные показатели деятельности
организации.
Таблица 2
Основные показатели деятельности организации
|
Показатели
|
2010
|
2011
|
2012
|
2010г. в % к
2012г.
|
|
1. Выручка от
продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
551177
|
715057
|
811205
|
147,18
|
|
2.
Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.
|
472958
|
575943
|
660742
|
139,70
|
|
3. Прибыль
(убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.
|
36977
|
90148
|
94238
|
254,86
|
|
4. Прибыль
(убыток) до налогообложения (+,-), тыс. руб.
|
13563
|
80164
|
67179
|
495,31
|
|
5. Чистая
прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.
|
9608
|
62040
|
51148
|
532,35
|
|
6. Уровень
рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %
|
1,74
|
8,68
|
6,31
|
-
|
Выручка от реализации или
денежный доход, полученный предприятием от покупателей или заказчиков за
проданную продукцию, за выполненные работы или услуги составила в 2012 году
811205 тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2010 годом на 47,18%.
Прибыль от продажи продукции в 2012 г. составила 94238 тыс.
руб., увеличилась по сравнению с 2010 г. на 154,86%.
Чистая прибыль предприятия за 2012 г. составила 51148 тыс.
руб. и выросла по сравнению с 2010 г. на 432,35%. Это связано ростом
производства и реализации продукции предприятия. Хотя и уровень рентабельности
деятельности предприятия увеличивается до 6,31%, все равно достаточно низким,
т.е. на 1 руб. выручки приходится 0,06 руб. чистой прибыли.
В таблице 3 представлены показатели эффективности
использования ресурсов и капитала организации.
Таблица 3
Показатели эффективности использования ресурсов и капитала
организации
|
Показатели
|
2010
|
2011
|
2012
|
2010г. в % к
2012г.
|
|
А. Показатели
обеспеченности и эффективности использования основных средств
|
|
1.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
|
16862,5
|
16048,00
|
21364,50
|
126,70
|
|
3.
Фондовооруженность, тыс. руб.
|
32,99
|
30,92
|
44,05
|
133,53
|
|
4.
Фондоемкость, тыс. руб.
|
0,03
|
0,02
|
0,03
|
100,00
|
|
5. Фондоотдача,
тыс. руб.
|
32,69
|
44,56
|
37,97
|
116,15
|
|
6.
Рентабельность использования основных средств, %
|
80,4
|
499,53
|
314,44
|
-
|
|
Б. Показатели
эффективности использования трудовых ресурсов
|
|
8.
Производительность труда тыс. руб.
|
1078,62
|
1377,76
|
1672,59
|
155,07
|
|
9. Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
|
105304
|
91506,00
|
100767,00
|
95,69
|
|
10. Выручка на
1 руб. оплаты труда, руб.
|
4,85
|
7,81
|
8,05
|
165,98
|
|
В. Показатели
эффективности использования капитала
|
|
11.
Рентабельность совокупного капитала (активов), %
|
1,12
|
7,4
|
5,6
|
-
|
|
12. Рентабельность
собственного капитала, %
|
1,7
|
10,4
|
7,9
|
-
|
|
13.
Рентабельность внеоборотных активов, %
|
2,2
|
14,4
|
11,6
|
-
|
|
14.
Рентабельность оборотных активов, %
|
2,3
|
15,3
|
10,7
|
-
|
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в 2012
г. составила 21364,50 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. увеличилась на 26,70%.
Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда
работающих, показывает стоимость основных производственных фондов,
которая приходится на одного работника, т.е. 44,05 тыс. руб. стоимости основных
средств приходится на 1-го работника.
Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли)
получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов, т.е. в
2012 г. предприятие с 1 руб. основных средств получило 37,97 руб. выручки.
Данный показатель вырос относительно 2010 года на 16,15%.
Рентабельность использования основных средств показывает, что
на 1 руб. основных средств приходится 3,14 руб. чистой прибыли. Рост показателя
говорит о более эффективном использовании основных средств, а также о снижении
их доли в активах предприятия.
Производительность труда - характеристика эффективности
производительной деятельности в течение определенного времени.
Производительность труда в 2012 г. увеличивается на 155,07%, это связано с
уменьшением численности работников и ростом эффективности использования
трудовых ресурсов.
За анализируемый период почти все показатели рентабельности
увеличиваются, это связано, прежде всего, с ростом выручки от реализации
предприятия практически в 2012 году по сравнению с 2010 годом.
Рентабельность активов - относительный показатель эффективности
деятельности, частное от деления чистой прибыли
<#"776072.files/image002.gif">
Рис. 2. Структура бухгалтерии ОАО Концерн "Аксион"
Основные функции бухгалтерии:
. Формирование учетной и налоговой политики в соответствии с
действующим законодательством и потребностями Компании;
. Подготовка и принятие плана счетов, форм первичных учетных
документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разработка форм
документов внутренней бухгалтерской отчетности;
. Своевременное предоставление полной и достоверной
бухгалтерской информации о деятельности Компании, ее имущественном положении,
доходах и расходах;
. Осуществление мероприятий, направленных на укрепление
финансовой дисциплины;
. Учет всех хозяйственных операций Компании;
. Налоговый учет Компании, составление и своевременная сдача
налоговой и иной требуемой законодательством отчетности;
. Составление бухгалтерского баланса, другой бухгалтерской,
налоговой и статистической отчетности;
. Своевременное представление бухгалтерской отчетности в
налоговые органы, органы статистики, внебюджетные фонды и иные инстанции;
. Правильное начисление и своевременное перечисление налогов
и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды, а также иных платежей в
соответствии с законодательством;
. Налоговое планирование. Мониторинг актуальных
законодательных и нормативных документов.
. Расчеты по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками
Компании. Выдача справок сотрудникам Компании по вопросам начисления заработной
платы и других выплат, а также удержаний из них;
. Проведение инвентаризации основных средств,
товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов с контрагентами.
Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные
отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления
финансово-хозяйственной деятельностью Общества, а также для составления
месячной, квартальной и годовой отчетности.
Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются
ответственными лицами.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами (на счетах в банках и в кассе организации), подписываются.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Первичные документы, созданные электронно, распечатываются в
момент совершения хозяйственной операции, и подписываются лицами,
ответственными за совершение хозяйственной операции.
Для составления периодической и годовой бухгалтерской
отчетности используются формы отчетности, рекомендованные Министерством
Финансов РФ.
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской
отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям.
График документа оборота разработан главным бухгалтером предприятия и внедрен в
использование.
3. Проведение
аудиторских процедур при проверке расчетов по кредитам и займам ОАО Концерн
"Аксион"
3.1 Цели и
задачи аудита расчетов по кредитам и займам
Целью аудита кредитов, займов и средств
целевого финансирования является установление соответствия применяемой в
организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде,
нормативным документам.
Задачами аудита кредитов, займов и средств
целевого финансирования являются:
изучение кредитных договоров, договоров
залога, договоров займа, источников поступления средств целевого
финансирования;
оценка состояния синтетического и
аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования,
изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого
финансирования;
проверка правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования,
правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;
проверка своевременного и полного
погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
правильность начисления процентов за
пользование и их списание.
К источникам информации для проверки относятся следующие документы:
) учетная политика предприятия.
В учетной политике предприятия представлено описание
альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому
субъекту.
В соответствии с п.32 ПБУ 15/2008 в составе информации об
учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие
данных:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:
составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
выборе способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам;
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
) первичные документы:
выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк;
мемориальные номера;
выписки банка по ссудному счету;
кредитные договоры;
договоры займа;
договоры залога;
договора страхования невозврата кредитов;
дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
) регистры аналитического учета.
Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен
быть организован по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и
прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому
назначению; срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок которых еще не
наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли.
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический
учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру
предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления
процентов по этим кредитам.
) регистры синтетического учета:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
) бухгалтерская отчетность.
официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1,
форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5);
отчетность, предоставляемую в соответствии с
законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;
расчеты по налогам и сборам;
регистры налогового учета.
3.2 Оценка
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Организация может осуществлять привлечение заемных средств.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в
котором они произведены "По методу начисления", за исключением той
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Сумма задолженности организации по полученным кредитам и
займам отражается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате
процентов согласно условиям договоров.
Задолженность организации по кредитам и займам принимается к
бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей в
стоимостной оценке, предусмотренной договором.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их.
Заемные средства, срок погашения которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев, до истечения срока, учитываются в составе
долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным
займам и кредитам, до срока погашения которых осталось 365 дней не
осуществляется.
По истечении срока платежа осуществляется перевод срочной
задолженности в просроченную. Просроченной задолженностью считается
задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям
договора сроком.
Включение в текущие расходы расходов по оплате процентов по
займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно
заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам.
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и
погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам".
Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями
в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное
погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.
К счетам 66 и 67 следует введены следующие субсчета:
-1 "Расчеты по краткосрочным займам";
-2 "Расчеты по краткосрочным кредитам";
-1 "Расчеты по долгосрочным займам";
-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по
полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете
организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с
условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете
обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем
договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит
информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности.
Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете
организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью
следующей бухгалтерской проводки:
Дт 66 (67)"Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") Кт 51
"Расчетный счет" - возвращена сумма заемных средств.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам
организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре
займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям
договоров.
В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов
за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91
"Прочие доходы и расходы". При этом необходимо иметь в виду, что
суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных
процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных
средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от
того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все
затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то
затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
При получении кредита или займа на покупку основных средств,
проценты по нему отражаются:
Если начисляется амортизация основных средств: до введения
объекта основных средств в эксплуатацию - используя сч.08 "Вложения во
внеоборотные активы". После введения объекта основных средств в
эксплуатацию - с использованием сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Если не начисляется амортизация основных средств:
С самого начала учитываем проценты с использованием сч.91
"Прочие доходы и расходы".
В том случае, если организация - заемщик использует кредитные
средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы
начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов
организации.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету движения
кредитов и займов
|
№ п/п
|
Содержание
факта хозяйственной деятельности
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Принято к учету
полученное по договору займа оборудование к установке
|
07
|
66,67
|
|
2
|
Приняты к учету
полученные по договору займа материалы
|
10,15
|
66,67
|
|
3
|
Приняты к учету
полученные по договору займа денежные средства: в кассу на расчетный счет на
валютный счет
|
50 51 52
|
66,67 66,67
66,67
|
|
4
|
Отражается
депонирование средств на специальном счете за счет кредитов банка
|
55
|
66,67
|
|
5
|
Отражается
погашение задолженности перед поставщиками за счет полученных кредитов,
займов
|
60
|
66,67
|
|
6
|
Краткосрочные
кредиты, займы переоформлены в долгосрочные
|
66
|
67
|
|
7
|
Долгосрочные
кредиты, займы переоформлены в краткосрочные
|
67
|
66
|
|
8
|
Отражаются
отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной
валюте
|
91
|
66,67
|
|
9
|
Отражается
возврат заимодавцу оборудования к установке по окончании срока действия
договора
|
66,67
|
07
|
|
10
|
Отражается
возврат заимодавцу материалов по окончании срока действия договора займа
|
66,67
|
10
|
|
11
|
Отражается
выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее
полученным кредитам, займам
|
66,67
|
50
|
|
12
|
Отражается
погашение задолженности по кредитам, займам при перечислении денежных
средств: с расчетного счета с валютного счета со специального счета
|
66,67
|
51 51 55
|
|
13
|
Отражаются
положительные курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной
валюте
|
66,67
|
91
|
|
|
|
|
|
При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета
кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку системы внутреннего
контроля, аудитору нужно проверить наличие и действие распорядительных
документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом
расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета,
установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления
внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и
характере операций в проверяемом периоде.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и
займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра
документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности
(приложение 1). Таким образом, систему бухгалтерского учета и финансовой
отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые
недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной
политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов
и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Организации следует проводить тестирование
при приеме на работу бухгалтеров.
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения -
можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие
методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты,
блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др.
Тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на
ОАО Концерн "Аксион" предствалено в приложении 2.
После проведения процедуры оценки системы внутреннего
контроля можно сказать, что она достаточно надежна, действующая система
обеспечивает отражение в учете финансово-хозяйственной деятельности предприятии
в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для того что бы аудиторская организация начала свою работу
нужно заключить договор на оказание аудиторских услуг. Письмо-обязательство
аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору
на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг
приведены в приложениях 3 и 4.
3.3
Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности
"Существенность в аудите" на этапе планирования аудиторской проверки
должен быть определен уровень существенности.
Значение уровня существенности для аудиторской проверки
должно быть определено по завершении этапа планирования.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в
состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности
аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые
характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень
существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется
бухгалтерский учет и готовится отчетность.
В соответствии с положениями "Существенность и аудиторский
риск" показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны
отличаться от их среднего значения более чем на 20%.
Расчет уровня существенности для аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности ОАО Концерн "Аксион" приведен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет уровня существенности (первый)
|
№ п/п
|
Наименование
базового показателя бухгалтерской отчетности
|
Значение, тыс.
руб.
|
Доля %
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности, т. р.
|
|
1
|
Балансовая
прибыль
|
51148
|
5
|
2557,4
|
|
2
|
Валовой объем
реализации без НДС
|
811205
|
2
|
16224,1
|
|
3
|
Валюта баланса
|
958057
|
2
|
19161,14
|
|
4
|
Собственный
капитал
|
676929
|
10
|
67692,9
|
|
5
|
Общие затраты
|
716967
|
2
|
14339,34
|
Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня
существенности.
. Среднее арифметическое показателей:
(2557,4 + 16224,1 + 19161,14 + 67692,9 + 14339,34) / 5 =
23994,98 (тыс. руб.)
. Расчет отклонений показателей от значения среднего
арифметического:
Откл.1 = (23994,98 - 2557,4) / 23994,98 * 100 = 89,34 (%)
Откл.2 = (23994,98 - 16224,1) / 23994,98 * 100 = 32,39 (%)
Откл.3 = (23994,98 - 19161,14) / 23994,98 * 100 = 20,15 (%)
Откл.4 = (23994,98 - 67692,9) / 23994,98 * 100 = - 182,113
(%) (отбрасываем)
Откл.5 = (23994,98 - 14339,34) / 23994,98 * 100 = 40,24 (%)
Таблица 8. Расчет уровня существенности (второй)
|
№
п/пНаименование базового показателя бухгалтерской отчетностиЗначение, тыс.
руб. Доля %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р.
|
|
|
|
|
|
1
|
Балансовая
прибыль
|
51148
|
5
|
2557,4
|
|
2
|
Валовой объем
реализации без НДС
|
811205
|
2
|
16224,1
|
|
3
|
Валюта баланса
|
958057
|
2
|
19161,14
|
|
4
|
Общие затраты
|
716967
|
2
|
14339,34
|
|
Итого:
|
|
|
52281,98
|
. Среднее арифметическое показателей:
,98/4 = 13070,50 (тыс. руб.)
. Расчет отклонений показателей от значения среднего
арифметического:
Откл.1 = (13070,5 - 2557,4) / 13070,5 * 100 = 80,43 (%)
(отбрасываем)
Откл.2 = (13070,5 - 16224,1) / 13070,5 * 100 = - 24,13 (%)
Откл.3 = (13070,5 - 19161,14) / 13070,5 * 100 = 46,6 (%)
Откл.4 = (13070,5 - 14339,34) / 23994,98 * 100 = - 9,7 (%)
Таблица 9
Расчет уровня существенности (третий)
|
№
п/пНаименование базового показателя бухгалтерской отчетностиЗначение, тыс.
руб. Доля %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р.
|
|
|
|
|
|
1
|
Валовой объем
реализации без НДС
|
811205
|
2
|
16224,1
|
|
2
|
Валюта баланса
|
958057
|
2
|
19161,14
|
|
3
|
Общие затраты
|
716967
|
2
|
14339,34
|
|
Итого:
|
|
|
49724,58
|
. Среднее арифметическое показателей:
,58/3 = 16574,86 (тыс. руб.)
. Расчет отклонений показателей от значения среднего
арифметического:
Откл.1 = (16574,86 - 16224,1) / 16574,86 * 100 = 2,11 (%)
Откл.2 = (16574,86 - 19161,14) / 16574,86 * 100 = - 15,6 (%)
(отбрасываем)
Откл.3 = (16574,86 - 14339,34) / 16574,86 * 100 = 13,49 (%)
Таблица 10
Расчет уровня существенности (четвертый)
|
№ п/пНаименование
базового показателя бухгалтерской отчетностиЗначение, тыс. руб. Доля
%Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р.
|
|
|
|
|
|
1
|
Валовой объем
реализации без НДС
|
811205
|
2
|
16224,1
|
|
2
|
Общие затраты
|
716967
|
2
|
14339,34
|
|
Итого:
|
|
|
30563,44
|
. Среднее арифметическое показателей:
,44/2 = 15281,72 (тыс. руб.)
. Расчет отклонений показателей от значения среднего
арифметического:
Откл.1 = (15281,72 - 16224,1) / 15281,72 * 100 = - 6,17 (%)
Откл.2 = (15281,72 - 14339,34) / 15281,72 * 100 = 6,17 (%)
Отклонение:
= 15281,72 - 16224,1 = - 942,38 (тыс. руб.)
= 15281,72 - 14339,34 = 942,38 (тыс. руб.)
Общий уровень существенности составляет 942,38 тыс. руб. Данное
значение можно округлить в пределах 20%. Произведем округление в большую
сторону, что составляет 950 тыс. руб. и не превышает 20% от 942,38 тыс. руб.
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности
"Существенность в аудите" аудитор должен дать оценку
внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе
планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую
аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском
счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности
экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены
средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких
средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной
группы операций и отчетности.
Таблица 11
Оценка внутрихозяйственного риска
|
№ п/п
|
Фактор оценки
внутрихозяйственного риска
|
Оценка
внутрихозяйственного риска в целом
|
|
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
|
1
|
Особенности
функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором
действует п/п
|
0,1
|
0,05
|
0,01
|
|
2
|
Специфические
особенности деятельности, осуществляемой п/п
|
0,1
|
0,05
|
0,01
|
|
3
|
Честность
персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и
подготовку отчетности
|
0,2
|
0,1
|
0,02
|
|
4
|
Опыт и
квалификация работников, ответственных за ведение учета
|
0,2
|
0,1
|
0,02
|
|
5
|
Возможность
наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта
с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности
|
0,2
|
0,1
|
0,02
|
|
6
|
Возможность
контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников
|
0,2
|
0,1
|
0,02
|
|
ИТОГО
|
1,0
|
0,5
|
0,1
|
На основании этой методики произведен расчет оценки
внутрихозяйственного риска (табл.12).
Таблица 12
Оценка внутрихозяйственного риска в ОАО Концерн
"Аксион"
|
№ п/п
|
Фактор оценки
внутрихозяйственного риска
|
Оценка
|
Качественная
оценка
|
Оценка рисках в
долях
|
|
1
|
Особенности
функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором
действует п/п
|
Отрасль
развивается
|
Низкий
|
0,01
|
|
2
|
Специфические
особенности деятельности, осуществляемой п/п
|
Отсутствуют
|
Низкий
|
0,01
|
|
3
|
В процессе
ознакомления сомнений не вызывает
|
Низкий
|
0,02
|
|
4
|
Опыт и
квалификация работников, ответственных за ведение учета
|
Опыт большой
|
Средний
|
0,1
|
|
5
|
Возможность
наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта
с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности
|
Ежемесячная
премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы
рентабельности
|
Высокий
|
0,2
|
|
6
|
Возможность
контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников
|
Присутствует
|
Средний
|
0,1
|
|
ИТОГО
|
|
|
0,44
|
Таким образом, уровень внутрихозяйственного риска средний и
составляет 44%.
3.4
Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки
На основании результатов проверки системы внутреннего
контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов,
займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления
проверки:
правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с
позиции действующего законодательства;
организация первичного учета операций по займам, кредитам и
затрат по их обслуживанию;
организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по
их обслуживанию;
организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию.
Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов
и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 13.
Таблица 13
План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по
их обслуживанию
|
Проверяемая
организация ОАО Концерн "Аксион" Период проверки 01.01.2012 -
31.12.2012
|
|
№
|
Планируемые
виды работ
|
Примечания
|
|
1
|
Правовая основа
договоров займа, кредитных договоров
|
|
|
2
|
Проверка
организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
|
|
|
3
|
Проверка
состояния задолженности по займам, кредитам.
|
|
|
4
|
Проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов,
займов и затрат по их обслуживанию.
|
|
|
5
|
Проверка
соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и
затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
|
|
|
6
|
Проверка
организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их
обслуживанию.
|
|
После составления общего плана аудита стандартом
предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет
собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности
информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены
вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или
несколькими показателями финансовой отчетности (табл. 14).
Таблица 14. Программа аудиторской проверки ОАО Концерн
"Аксион"
|
Проверяемая
организация ОАО Концерн "Аксион" Период проверки 01.01.2012 -
31.12.2012 Сроки проведении аудита 01.02.2013 - 28.02.2013 Руководитель
аудиторской группы Брусенкова В.В., аудитор, аттестат №К 007887 Состав
аудиторской группы Цапина С.В., Кудряшова К.М.
|
|
№ п/п
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Исполнитель
|
Источники
информации
|
|
1
|
Проверка
отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов
|
01.02.13 -
04.02.13
|
Цапина С.В.
|
Учетная
политика
|
|
2
|
Анализ
кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения
кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств
|
05.02.12 -
10.02.13
|
Брусенкова В.В.
|
Кредитные
договора, дополнительные соглашения к ним
|
|
3
|
Проверка
правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован
синтетический и аналитический учет по этим счетам
|
11.02.12 -
13.02.13
|
Цапина С.В.
|
Карточки и
ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
|
|
4
|
Проверка
целевого использования полученных кредитов и займов
|
13.02.13 -
17.02.13
|
Кудряшова К.М.
|
Кредитные и
хозяйственные договора, выписки банка
|
|
5
|
Поверка
правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов
|
18.02.13 -
20.02.13
|
Брусенкова В.В.
|
Карточка-счет,
обороты по счетам 66 и 67
|
|
6
|
Инвентаризация
остатков по полученным кредитам и займам
|
21.02.13 -
25.02.13
|
Брусенкова В.В.
|
Выписки банка,
акты сверки финансовой службы организации и банка
|
|
7
|
Правильность
отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов
|
25.02.13 -
26.02.13
|
Кудряшова К.М.
|
Данные
бухгалтерской отчетности
|
|
8
|
Подготовка
аудиторского заключения по результатам аудита
|
27.02.13
|
Брусенкова В.В.
|
|
|
9
|
Проведение
совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита
|
28.02.12
|
Брусенкова В.В.
|
|
3.5 Методы и
способы аудиторской проверки
ОАО Концерн "Аксион" в течение 2012 года заключило
один договор по привлечению заемных средств.
Таблица 15. Выдержка из кредитного договора ОАО Концерн
"Аксион"
|
№ п/п
|
Сумма, руб.
|
Дата начала
действия кредитного договора
|
Дата окончания
|
Ставка
процентов (годовых)
|
Учетная ставка
ЦБ РФ на дату начала действия договора
|
Порядок уплаты
%
|
Целевое назначение
|
|
1
|
2000000
|
01.02.12
|
01.12.12
|
14
|
8
|
Ежемесячно
|
На
реконструкцию цеха
|
Кредитный договор № 1.
. Сумма уплаченных процентов (всего):
(руб.)
. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
360x3000000x10
(руб.)
. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
(руб.)
Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в
программе аудита.
. Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры,
заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие
годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. Все кредитные
договоры в наличии.
. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям
кредитного договора.
Таблица 16
Проверка соответствия процентов по договору
|
Дата
|
Сумма кредита
|
Сумма возврата
|
Кол-во дней
пользования
|
Ставка % по
кредиту
|
Сумма %
|
|
01.02.12
|
2000000
|
|
|
|
|
|
01.12.12
|
|
2000000
|
304
|
14
|
236444,44
|
По результатам процедуры можно сделать вывод, что начисленные
проценты по кредитному договору соответствуют условиям договора.
. Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 17
Проверка даты перечисления платежа по кредитам
|
№
|
Дата начала
кредитного договора
|
Дата окончания
договора
|
Дата
фактического погашения кредита с
|
Наличие
штрафных санкций
|
|
1
|
01.02.12
|
01.12.12
|
01.12.12
|
Нет
|
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
. Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним
таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.
Таблица 18
Аудит банковских процентов
|
№
|
Формулировка
кредитного договора
|
Проценты по
данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
1
|
На
реконструкцию цеха
|
|
+
|
5. Проверка правильности включения процентов по кредитам в
стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.
По результатам данной процедуры выявлено, что проценты,
уплаченные кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость
объекта основных средств. ОАО Концерн "Аксион" ввел в действие
объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнес проценты на
увеличение стоимости ОС.
. Проверка правильности включения процентов за кредит в
пределах норм в стоимость имущества.
На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а
также приказов о введении объектов основных средств, заполним таблицу 19.
Таблица 19
Проверка о превышении ставки над учетной
|
№ договора
|
Дата ввода в
действие объектов ОС
|
Срок последней
уплаты процентов по кредиту
|
Наличие
превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на
дату начала кредитного договора
|
|
|
|
признак наличия
|
количество
процентов превышения
|
|
1
|
01.02.12
|
01.12.12
|
Да
|
6
|
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов,
кредитов и затрат их обслуживанию оформляются письменно в аудиторском
заключении. Также предоставляется письменная информация руководству предприятия
по результатам проведения аудита.
3.6 Обобщение
результатов аудита
Завершающая стадия аудиторской проверки
включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной
клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского
заключения. Отчет аудитора представлен ниже.
Отчет аудитора.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и
займам ОАО "Концерн "Аксион" проводился на основе бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по
состоянию на 1 января 2013 года.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с
требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".
Руководство ОАО Концерн "Аксион" отвечает, за
ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за
принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства
и правил бухгалтерского учета.
Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным
законом "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по
кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к
проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2012 г. в
части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического
учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика,
главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит
включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в
финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и
отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их
соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что
проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о
достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.
По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт ОАО Концерн
"Аксион" в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании
учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным
требованиям Российской Федерации.
В результате проверки первичных документов по учету кредитов
и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка
подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
По мнению проверяющих бухгалтерскую отчетность и учет в части
расчетов по кредитам и займам можно считать положительной.
Выводы и
предложения
В ходе проведения аудита был изучен один из разделов
хозяйственной деятельности ОАО Концерн "Аксион", а именно расчеты по
кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:
. Открытое Акционерное Общество Концерн "Аксион"
учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными
документами.
. Основным видом деятельности является производство товаров
народного потребления.
. Выручка от реализации составила в 2012 году 811205
тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2010 годом на 47,18%. Прибыль от продажи
продукции в 2012г. составила 94238 тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2010г.
на 154,86%.
Проведенный финансовый анализ показал, что предприятие при
мобилизации своих активов в состоянии покрыть свои обязательства.
. Ответственность за организацию бухгалтерского учета,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
директор и главный бухгалтер ОАО Концерн "Аксион". Бухгалтерия,
являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется
исполнительному директору предприятия.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом
или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета.
Всего в отделе бухгалтерии работает 19 человек, из них 1 чел.
в декретном отпуске.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с
использованием персональных компьютеров и программы "1С: Предприятие
7.7", конфигурация "1С: Бухгалтерия 7.7".
. Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам") и дебету счетов 50 "Касса", 51
"Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
и т.д.
. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного
периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91.2 "Прочие
расходы".
. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета.
В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и
кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
. В результате проверки первичных документов по учету
кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка
подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
. Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам
и займам можно считать положительной.
Список
использованной литературы
1.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N
307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)
.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 28.06.2013)
.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению"
.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены
постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.)
Положение
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ
Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н, редакция от 24.12.2010).
Положение
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008,
приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н в ред. от 18.12.2012г).
Положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99, приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, редакция от 08.11.2010г.).
Приказ
Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и
кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12523) Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и
практика) / Р.А. Алборов. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005. -
224 с.
Аудит:
учеб. Пособие/ В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.
Аудит:
учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под
ред.В. В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с
Бочкарева
И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2008. - 368 с.
Бухгалтерский
учет: учебник/ Ю.А. Бабаев, А.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров, Ю.Н.
Самохвалова; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -
392 с.
Бухгалтерский
финансовый учет: Учебное пособие/С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева/ под ред.С.М.
Бычковой. - М., Издательство Эксмо, 2008. - 528 с.
Бухгалтерский
учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС,
2008. - 464 с.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
Рябова,
М.А. Аудит: учебное пособие / М.А. Рябова, Н.А. Богданова. - Ульяновск: УлГТУ,
2009. - 199 с.
Пятов
М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие
[Текст] - М.: Проспект, 2009.
Савицкая,
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая
[Текст] - Минск: ООО "Новое знание", 2001.
Соколов
Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) /Б.Н.
Соколов, В.В. Рукин. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2007.
- 442 с.
Практический
аудит: пособие. / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
Эксмо, 2009. - 176 с.
Шеремет
А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2006. - 448 с.
<http://www.axionet.ru/disclosure/concern>
Приложения
Приложение 1
Оценка системы бухгалтерского учета
кредитов и займов
|
Факторы
|
Возможная
оценка
|
оценка
|
|
Критерии
|
баллы
|
|
|
1. Разработана
ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету кредитов и
займов
|
нет
|
1
|
|
|
да
|
2
|
2
|
|
не
соответствует установленным требованиям
|
0
|
|
|
2. Имеется ли в
должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета кредитов и
займов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету
кредитов и займов
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
3
|
3
|
|
не
соответствует установленным требованиям
|
2
|
|
|
3. Имеется ли в
должностной инструкции перечень регистров налогового учета кредитов и займов,
за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету кредитов и
займов
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
2
|
2
|
|
не
соответствует установленным требованиям
|
1
|
|
|
4. Имеется ли
подпись бухгалтера по учету кредитов и займов, подтверждающая ознакомление с
должностной инструкцией
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
5
|
5
|
|
5. Образование
бухгалтера по учету кредитов и займов
|
среднее
специальное
|
3
|
|
|
высшее
|
5
|
5
|
|
6. Стаж работы
бухгалтера по учету кредитов и займов
|
менее 1 года
|
1
|
|
|
от 1 года до 5
лет
|
2-3
|
3
|
|
свыше 5 лет
|
4-5
|
|
|
7. Стаж работы
бухгалтера по учету кредитов и займов в данной должности
|
менее 2 лет
|
1
|
|
|
от 2 до 10 лет
|
2-3
|
2
|
|
свыше 10 лет
|
4-5
|
|
|
8.
Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету кредитов и
займов требованиям должностной инструкции
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
5
|
5
|
|
9. Раскрыты ли
в учетной политике организации аспекты, связанные с учетом кредитов и займов
в бухгалтерском и налоговом учете
|
не раскрыты
|
0
|
|
|
частично
раскрыты
|
1-3
|
3
|
|
раскрыты
достаточно полно
|
4-5
|
|
|
10.
Присутствует ли в учетной политике методы учета кредитов и займов, отличные
от установленных законодательством
|
нет
|
5
|
5
|
|
да
|
0-1
|
|
|
11. Соблюдаются
ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с учетом кредитов
и займов
|
нет
|
0
|
|
|
частично
|
1-4
|
|
|
полностью
|
5
|
5
|
|
12. Учет
кредитов и займов ведется в соответствии с Положением кассовых операций
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
4-5
|
4
|
|
13. Разработан
и утвержден ли график документооборота по учету кредитов и займов
|
нет
|
0
|
|
|
не в полном
объеме
|
1-3
|
|
|
достаточно
полно
|
4-5
|
4
|
|
14. Ведутся ли
необходимые синтетические и аналитические регистры учета кредитов и займов
для целей бухгалтерского учета
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
4-5
|
5
|
|
15. Ведутся ли
необходимые регистры учета расчетов кредитов и займов для целей налогового
учета
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
4-5
|
4
|
|
16. Отмечается
ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных
проводок
|
нет
|
1-3
|
2
|
|
да
|
|
|
17. Ведется ли
аналитический учет по каждому договору кредитов и займов
|
нет
|
0
|
|
|
да
|
4-5
|
5
|
|
18. Ведется ли
аналитический учет по каждому виду кредитов и займов на бумажном носителе
|
нет
|
0
|
|
|
имеются
частично
|
1-4
|
|
|
имеются в
полном объеме
|
5
|
5
|
|
19.
Автоматизирован ли учет кредитов и займов
|
нет
|
0
|
|
|
частично
|
1-3
|
|
|
да
|
4
|
4
|
|
20.
Автоматизирован ли учет кредитов и займов в налоговом учете
|
нет
|
0
|
|
|
частично
|
1-3
|
|
|
да
|
4
|
4
|
|
Итого
количество баллов
|
77
|
|
Максимально
возможное количество баллов
|
116
|
|
Оценка
надежности системы бухгалтерского учета, %
|
66,38
|
Приложение 2
Оценка внутреннего контроля ОАО Концерн "Аксион"
|
Вопрос
|
Ответ
|
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
Примечание
|
|
Контрольная
среда
|
|
|
1. Учреждена ли
система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до
персонала?
|
|
+
|
|
На общем
собрании коллектива
|
|
2. Осуществляет
ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля?
|
|
+
|
|
Еженедельно
|
|
3. Обращается
ли организация за консультациями к налоговым органам, консультационным и
аудиторским фирмам?
|
|
+
|
|
Широкое
использование практики проведения консультаций
|
|
4. Имеются ли
на предприятии финансовые аналитики?
|
|
+
|
|
|
|
5. Действует ли
конкурсная основа, тестирование, собеседование при приемке на работу
бухгалтера по учету кредитов и займов?
|
|
+
|
|
|
|
Учет и
отчетность
|
|
|
1. Проверяются
ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу?
|
|
+
|
|
Ежемесячно
|
|
2. Составляется
ли промежуточная бухгалтерская отчетность?
|
|
+
|
|
Постоянно
|
|
3. Соблюдается
ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за
болезни, отпуска и т.д.?
|
|
+
|
|
Система
взаимозаменяемости
|
|
4. Соблюдается
ли график представления отчетности?
|
|
+
|
|
Всегда
|
|
5. Имеется ли
приказ об учетной политике?
|
|
+
|
|
Ежегодно
составляется
|
|
Реальность
|
|
|
1. Ограничен ли
доступ к бухгалтерским бланкам?
|
|
+
|
|
Ограничен
|
|
2.
Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо другие документы?
|
|
|
+
|
Только в момент
совершения операции
|
|
3. Тип
используемой компьютерной программы
|
|
+
|
|
лицензия
|
|
4. Наличие
паролей
|
|
+
|
|
пароли
установлены на всех уровнях
|
|
5. Наличие
антивирусных программ
|
|
+
|
|
Существует
отдел программного обеспечения
|
|
6. Данные
электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения
|
|
+
|
|
полностью
|
|
7. Проведение
непрерывных мероприятий, отдельных проверок
|
|
+
|
|
|
|
8. Учитываются
ли сообщения внешних аудиторов, касающиеся СВК?
|
|
+
|
|
|
|
Полнота
регистрации операций
|
|
|
1.
Пронумеровываются ли бланки?
|
|
+
|
|
По мере выписки
|
|
2. Проверяется
ли последовательность номеров документов с целью обнаружить факт утери
документов?
|
|
+
|
|
По мере выписки
|
|
Управленческие
ошибки
|
|
|
1. Оценивается
ли риск совершения ошибок руководством как значительный?
|
+
|
|
|
Не оценивается
|
|
2. Отражают ли
следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое
число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент
аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие
годы?
|
|
+
|
|
Прямая
зависимость
|
Приложение 3
Письмо-обязательство аудиторской фирмы,
являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение
аудиторской проверки
Руководству, совету директоров ОАО Концерн "Аксион"
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2012 од. Настоящим письмом мы
подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет
проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы
мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в
том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о
финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых
принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений,
сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные
методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями,
наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже
существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше
мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем
предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся
любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и
в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской
Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности,
в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей
организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу
средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры
по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются
от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные
письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений,
сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что
нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация,
запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые
на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги,
рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение
задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата
варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов,
их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор,
пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет
прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного
письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию
договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Вашей организации.
|
Генеральный
директор ЗАО "ЕвроАудит" ________________________/Т.В. Ханова
|
Генеральный
директор ОАО Концерн "Аксион" ____________________/А.А. Михалев
|
Приложение 4
Договор № 12/А
на оказание аудиторских
услуг
г. Ижевск "28" января 2013 г.
Закрытое акционерное общество
"ЕвроАудит", именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального
директора Хановой Татьяны Владимировны, действующей на основании Устава, с
одной стороны, и открытое акционерное общество Концерн "Аксион" именуемое
в дальнейшем "Заказчик", в лице генерального директора
Михалева Алексея Алексеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
.1 Исполнитель обязуется оказать Заказчику
качественно и в срок аудиторские услуги, а Заказчик обязуется оплатить их в
порядке и на условиях, установленных настоящим договором.
.2 По настоящему договору Исполнитель
оказывает следующие аудиторские услуги:
а) проведение аудиторской проверки
(аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составление по результатам
проведения аудита аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика
и (или) письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика;
б) консультационные услуги по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах (налоговое консультирование);
в) консультационные услуги по вопросам
бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерское консультирование);
г) консультационные услуги в области
применения норм гражданского, административного и иных отраслей
законодательства Российской Федерации (правовое консультирование).
.3 Исполнитель при оказании аудиторских
услуг руководствуется Федеральным законом Российской Федерации "Об
аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, Федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации,
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности и иными
нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы, связанные с аудиторской
деятельностью.
.4 Аудиторская проверка (аудит)
представляет собой проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целях формирования и выражения мнения Исполнителем о степени
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии
порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
.5 Исполнитель при осуществлении
деятельности по оказанию Заказчику аудиторских услуг руководствуется принципами
независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности,
добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения.
2. Условия оказания
аудиторских услуг
.1 Аудиторская проверка бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности Заказчика по настоящему договору проводится
Исполнителем за 2012 год.
.2 По результатам аудиторской проверки за
2012 год Исполнителем составляется письменный отчет аудитора (аудиторов)
руководителю Заказчика.
.3 Срок оказания аудиторских услуг по
проведению аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика,
составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора
(аудиторов) руководителю Заказчика определяется и согласовывается сторонами по
взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном
соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
.4 Начало течения срока оказания
аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, указанного в п.2.3 настоящего
договора, исчисляется с момента предоставления Заказчиком работникам
Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и
иной документации необходимой для проведения проверки.
.5 Исполнитель приступает к
непосредственному проведению аудиторской проверки не позднее пятидневного срока
с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим
аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой
для проведения проверки.
.6 Аудиторские услуги по налоговому,
бухгалтерскому и правовому консультированию подлежат оказанию Заказчику в
течение всего срока действия настоящего договора на основании устной или
письменной заявки Заказчика.
.7 Моментом исполнения обязательств
Исполнителя по оказанию аудиторских услуг считается дата подписания сторонами
Акта оказанных услуг, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.
.8 Акт оказанных аудиторских услуг по
проведению аудиторской проверки и по налоговому, бухгалтерскому и правовому
консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней
с момента предоставления Исполнителем письменного отчета аудитора (аудиторов)
Заказчику.
.9 Акт оказанных аудиторских услуг по
налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию
сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем
выполнения услуг.
3. Права и обязанности
Исполнителя
.1 Исполнитель имеет право:
3.1.1 Самостоятельно по своему усмотрению
определять формы и методы проведения аудита исходя из требований
законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов)
аудиторской деятельности, а также условий настоящего договора, в числе формы и
методы аудита и аудиторских процедур, методы сбора и анализа аудиторских доказательств.
.1.2 Проверять при проведении аудиторской
проверки в полном объеме документацию Заказчика, связанную с его финансово -
хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества,
учтенного в этой документации.
Непредставление Исполнителю или какое-либо
ограничение его доступа к информации со стороны Заказчика рассматриваться как
ограничение объема аудита.
В случае непредставления Заказчиком в
трехдневный срок с момента направления Исполнителем соответствующего устного
или письменного запроса, необходимой для проведения аудиторской проверки
документации, Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки
и выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском
заключении и потребовать от Заказчика возмещения причиненных убытков.
.1.3 Получать у ответственных работников
Заказчика устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской
проверки вопросам.
.1.4 На получение доступа в систему
компьютерной обработки данных Заказчика.
.1.5 Получать по письменному запросу,
согласованному с Заказчиком информацию от третьих лиц, необходимую для
составления аудиторского заключения.
.1.6. Привлекать на договорной основе по
согласованию с Заказчиком к участию в проведении аудиторской проверки
аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных
сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых
специалистов (экспертов).
.2 Исполнитель обязан:
3.2.1 Соблюдать при оказании Заказчику
аудиторских услуг требования законодательных и других нормативных актов
Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.
.2.2 Квалифицированно оказать Заказчику
аудиторские услуги, в том числе по проведению аудиторской проверки.
.2.3 Обеспечить соблюдение конфиденциальности
полученной от Заказчика информации и коммерческой тайны в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации.
.2.4 Сообщить Заказчику в устной или
письменной форме в семидневный срок с момента возникновения соответствующих
обстоятельств о необходимости привлечения к участию в аудиторской проверке
дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со
значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными
обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего договора.
.2.5 Обеспечить сохранность рабочей
документации, полученной в ходе аудиторской проверки в соответствии с правилами
организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения
аудита.
.2.6 По результатам аудита бухгалтерской
отчетности, но не позднее 15 дней с момента окончания каждого этапа проверки,
срок окончания которого установлен в п.2.3 настоящего договора, представить
руководству (собственнику) Заказчика отчет аудитора (аудиторов) по результатам
проведения аудита.
4. Права и обязанности
Заказчика
4.1 Заказчик имеет право:
4.1.1 Получать от Исполнителя информацию о
законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих
аудиторскую деятельность, а после ознакомления с отчетом аудитора (аудиторов) также
информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на
которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.
.1.2 Быть осведомленным о предполагаемом
использовании Исполнителем привлеченных сторонних специалистов (экспертов,
аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением Исполнителю
мотивированного возражения в письменной форме.
Возражение подлежит представлению
Исполнителю в пятидневный срок с момента получения Заказчиком соответствующего
сообщения от Исполнителя.
В случае непредставления Заказчиком в
указный срок возражений относительно предполагаемого привлечения Исполнителем
для проведения аудиторской проверки сторонних специалистов (экспертов,
аудиторов), предполагается согласие Заказчика на их привлечение к аудиторской
проверке.
4.2 Заказчик обязан:
4.2.1 Своевременно оплатить Исполнителю
стоимость аудиторских услуг на условиях и в порядке, предусмотренном разделом 5
настоящего договора, независимо от содержания выводов или рекомендаций,
изложенные в аудиторском заключении и (или) в отчете Исполнителя.
.2.2 Обеспечить работников Исполнителя при
проведении аудиторской проверки оборудованными в соответствии с
законодательством Российской Федерации рабочими местами с предоставлением
технических средств (компьютер) и шкафа - сейфа для хранения документов.
.2.3 Не препятствовать Исполнителю в
своевременном и полном проведении аудиторской проверки, обеспечить доступ
Исполнителя в систему компьютерной обработки информации Заказчика, создавать
все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять
Исполнителю в срок, указанный в п.3.1.2 настоящего договора всю документацию,
необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу
аудитора (аудиторов) исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и
письменной форме.
.2.4 Своевременно предоставить по запросу
Исполнителя заключения и акты по результатам проверок, проведенных у Заказчика
другими аудиторскими организациями и органами надзора.
.2.5 По устному или письменному требованию
Исполнителя оперативно выполнить в срок не более суток необходимые
копировально-множительные работы.
.2.6 Не предпринимать каких бы то ни было
действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению Исполнителем
при проведении аудиторской проверки.
.2.7 Оперативно устранить в ходе
аудиторской проверки выявленные Исполнителем нарушения правил ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
.2.8 Заказчик не может оказывать давления
на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности Заказчика.
5. Стоимость и оплата
аудиторских услуг
.1 Стоимость подлежащих оказанию по
настоящему договору услуг по проведению Исполнителем аудиторской проверки
(аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам
проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю
Заказчика и услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию
Заказчика оказанных в период проведения аудиторской проверки определяются и
согласовываются сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской
проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего
договора.
.2 Стоимость услуг по налоговому,
бухгалтерскому и правовому консультированию Заказчика оказанных вне рамок
проведения аудиторской проверки в период действия настоящего договора
определяются и согласовываются сторонами по взаимному соглашению в
дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
Учет затраченных Исполнителем часов на
оказание услуг по консультированию Заказчика ведется Исполнителем.
До подписания сторонами Акта оказанных
услуг, Заказчик вправе получить информацию от Исполнителя, о количестве
затраченных им часов за оказанные услуги по консультированию.
.3 Заказчик производит оплату стоимости
оказанных Исполнителем по настоящему договору аудиторских услуг в три этапа:
. предоплата в размере 50% от стоимости
аудиторских услуг, согласованной сторонами в п.5.1 настоящего договора,
перечисляется на счет исполнителя в течении трех рабочих дней с момента
выставления последним счета на оплату;
. денежные средства, составляющие
оставшиеся 50 % стоимости аудиторских услуг, перечисляются на счет Исполнителя
в течении трех рабочих дней с момента предоставления последним отчета аудитора
(аудиторов) Заказчику и подписания сторонами Акта оказанных услуг за каждый
этап проверки;
. оплата консультационных услуг (п.5.2
настоящего договора) производится Заказчиком в течение трех рабочих дней с
момента подписания сторонами Акта оказанных услуг (п.2.9 настоящего договора).
.4 Оплата производится Заказчиком в
безналичном порядке путем перечисления стоимости оказанных аудиторских услуг
платежным поручением на расчетный счет Исполнителя. Оплата может быть
произведена иным способом согласованным сторонами.
Исполнение обязательств по оплате
стоимости аудиторских услуг по настоящему договору при наличии согласия
Исполнителя может быть возложено Заказчиком на третье лицо.
6. Ответственность сторон
.1 За неисполнение или ненадлежащее
исполнение условий настоящего договора стороны несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
.2 За нарушение срока оказания аудиторских
услуг по проведению аудиторской проверки и предоставления отчета аудитора
(аудиторов), установленного п.2.3 и 3.2.6 настоящего договора, Исполнитель
уплачивает Заказчику неустойку в виде пени в размере 0,03 процента от стоимости
аудиторских услуг за каждый день просрочки.
.3 За нарушение срока оплаты Заказчиком
стоимости оказанных аудиторских услуг, установленного п.5.3 настоящего
договора, Заказчик уплачивает Исполнитель неустойку в виде пени в размере 0,03
процента от стоимости аудиторских услуг за каждый день просрочки.
.4 Неустойка уплачивается стороной на
основании счетов на оплату в десятидневный срок после их предъявления.
.5 Стороны не отвечают за неисполнение
либо ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если их
надлежащее исполнение стало невозможно вследствие непреодолимой силы.
7. Конфиденциальность
.1 Условия настоящего договора,
дополнительных соглашений и приложений к нему конфиденциальны и не подлежат
разглашению сторонами. Информация, составляющая коммерческую, банковскую или
иную охраняемую законом тайну, а также иная конфиденциальная информация Заказчика
полученная в результате оказания аудиторских услуг не подлежит разглашению, а
также не подлежит использованию Исполнителем в собственных целях, не может
передаваться третьим лицам, а также государственным органам, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
8. Срок действия договора
8.1 Настоящий договор вступает в силу с
момента его подписания уполномоченными представителями каждой из сторон и
действует до 31 декабря 2013 года.
.2 Истечение срока действия настоящего договора
не освобождает стороны от надлежащего исполнения обязательств.
9. Прочие условия
9.1 Стороны договорились, что расторжение
настоящего договора возможно только по соглашению сторон или на основании
решения суда.
.2 Заказчик вправе отказаться от исполнения
договора при условии оплаты Исполнителю фактически понесенных им расходов.
.3 Все споры, разногласия и требования,
возникающие либо могущие в будущем возникнуть из настоящего договора либо в
связи с ним, в том числе касающиеся его исполнения, ненадлежащего исполнения
либо иного нарушения, прекращения или недействительности разрешаются сторонами
в претензионном порядке. Претензия подлежит направлению в течение 30 дней с
момента возникновения между сторонами спора или разногласия. Сторона,
получившая претензию, обязана предоставить ответ на претензию Стороне ее
направившей в 30-дневный срок с момента получения претензии. По окончании срока
направления ответа на претензию Стороны вправе передать спор на рассмотрение
Арбитражного суда Удмуртской республики.
10. Заключительные
положения
10.1. Настоящий договор составлен в двух
экземплярах на русском языке, по одному для каждой из сторон. Оба экземпляра
имеют одинаковую юридическую силу и являются идентичными. У каждой из сторон
находиться один экземпляр настоящего договора.
.2. Любые изменения и дополнения к
настоящему договору действительны лишь при условии, что они совершены в
письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями
сторон, кроме случаев прямо предусмотренных настоящим договором. Все приложения
составляют неотъемлемую часть настоящего договора.
.3. Стороны признают юридическую силу
документов, переданных посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,
телефонной, электронной, факсимильной или иной связи, позволяющей достоверно
установить, что документ исходит от стороны по настоящему договору.
.4. Во всем ином, не урегулированном
настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
11. Реквизиты и подписи
сторон
|
Исполнитель:
Закрытое акционерное общество "ЕвроАудит" 426033 УР, город Ижевск,
улица Кирова 18 - 51. ИНН 1831045210 КПП 183101001 Расчетный счет: БИК: К/с
Генеральный директор ЗАО "ЕвроАудит" ________________________/Т.В.
Ханова
|
Заказчик:
Открытое акционерное общество Концерн "Аксион" 426000, Удмуртская
Республика, г. Ижевск, ул.М. Горького, 90 ИНН 1831059510 КПП 183101001
Расчетный счет: БИК: К/с Генеральный директор ОАО Концерн "Аксион"
____________________/А.А. Михалев
|