Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

131,3 Кб
Опубликовано:

2014-03-08

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Введение

Жилищная политика является одним из ключевых элементов социально-экономической деятельности государства. Жилье - одна из главных составляющих благосостояния человека, тесно увязанная с иными составляющими качества жизни. Оно является важнейшим стабилизирующим фактором социально-экономической обстановки как в целом по стране, так и в ее отдельных регионах.

Актуальность данной темы определена тем, что на сегодняшний день, пожалуй, нельзя найти какую-то другую отрасль нашей экономики, которая бы вызывала столько споров и суждений как жилищно-коммунальное хозяйство. Практически каждый человек постоянно задается вопросом: «за что мы платим? какие виды услуг нам предоставляют? что входит в состав себестоимости оказанных нам жилищных услуг? в каком размере формируются затраты?» и много-много других вопросов. Вопрос об учете затрат, калькулировании себестоимости и ее анализе интересен не только бухгалтерам, экономистам, и другим специалистам, но и любому человеку, так как он является главным потребителем данных услуг, причем жилищные услуги оказываются постоянно.

Несколько лет назад в отечественной системе бухгалтерского учета в отрасли жилищно-коммунального хозяйства калькулирование полной фактической себестоимости услуг проводилось в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства. Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана и на выявление виновников возникновения брака, что являлось прерогативой технических и административных отделов, а не бухгалтерских служб. Сложившаяся система не создавала стимулов для коммунальных предприятий к повышению эффективности их деятельности, так как уменьшение издержек приводило к снижению тарифа и абсолютной величины прибыли, в то время как рост издержек компенсировался увеличением тарифа. Такой подход вёл к заинтересованности предприятий в росте, а не в снижении издержек [47, С. 6].

Состояние имеющегося жилищного фонда постоянно ухудшается в результате практически полного прекращения работ по его содержанию, обновлению и реконструкции. По прогнозу экспертов Комитета по населенным пунктам Европейской экономической комиссии ООН, в предстоящие 10 лет потребности России в ремонте и реконструкции жилого фонда достигнут критического уровня [19, С. 4]. Поэтому выбор способов удовлетворения организационных и финансовых потребностей, связанных с содержанием, ремонтом и обновлением и модернизацией существующего жилищного фонда, весьма актуален.

Еще более актуальная задача - финансовое оздоровление предприятий ЖКХ. Одной из причин их тяжелого положения является сохранение затратного принципа ценообразования, который способствует раздуванию издержек, неэффективному использованию системы управления, препятствующий развитию здоровой конкуренции и привлечению ресурсов в отрасль. Услуги предприятий ЖКХ предоставляются по тарифам, недостаточным для возмещения производственных затрат, в результате у предприятий отсутствуют средства для планомерного обслуживания коммунальной инфраструктуры.

Существующая политика ограничения тарифов приводит к убыточности жилищно-коммунальных служб. Необходимо определить меру ответственности за политику установления тарифов. Тот, кто принимает решение об ограничении тарифов, должен компенсировать предприятиям жилищной сферы убытки. Нужны такие тарифы, которые не только бы возмещали бы производственные затраты, но и обеспечивали инвестиционную составляющую и рентабельную работу предприятий ЖКХ.

Среди основных причин, влияющих на убыточность предприятий являются:

ü задолженность потребителей по оплате ими жилищно-коммунальных услуг;

ü потери доходов из-за несвоевременного пересмотра и повышения тарифов для населения;

ü недофинансирование из бюджетов на покрытие расходов по возмещению предоставленных по законодательству льгот и субсидий, разницы в цене между экономически обоснованным тарифом и установленной ценой;

ü непроизводительные расходы (без источников покрытия).

В настоящее время, в условиях развивающейся рыночной экономики меняются функции и права отечественных предприятий в области ценообразования, не являются исключением и предприятия жилищно-коммунального хозяйства. В данных условиях прибыль - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования возрастает роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. От его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции (работ, услуг), взаимозависимость видов продукции (работ, услуг) и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе учета. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, будут ли они экономически обоснованными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В данной дипломной работе будет рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность одного из предприятий отрасли жилищного хозяйства на примере муниципального-унитарного предприятия «Жилищно-эксплутатационная служба» г. Сортавала.

Целью дипломной работы является изучение вопросов, связанных с учетом, анализом и аудитом себестоимости услуг предприятия жилищного хозяйства на примере конкретного предприятия.

Задачами дипломной работы являются:

1) ознакомление с нормативными документами, регулирующими порядок учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства, экономического анализа и проведения аудиторской проверки формирования себестоимости

2) ознакомление с составом затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства;

3) изучение видов оказанных услуг в организациях жилищного хозяйства;

) определение особенностей ведения учета затрат на производство и калькулирования услуг в организациях жилищного хозяйства.

5) проведение анализа изменения себестоимости услуг жилищного хозяйства в целом по предприятию и по отдельным показателям:

динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения. - затрат на 1 руб. товарной продукции. - прямых материальных и трудовых затрат. - косвенных затрат.

6) изучение методики калькулирования себестоимости и планирования цен на услуги ЖКХ;

7) изучение методологии проведения аудита формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства, в частности достоверности отражения:

a. классификации затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства и их классификации;

b. применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости;. распределения косвенных расходов;. учета затрат по статьям калькуляции;. правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство;. разграничения затрат по отчетным периодам;. составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.

8) установление основных причин, влияющих на изменение себестоимости.,

) определение резервов снижения себестоимости услуг;

) ознакомление с порядком оформления аудиторского заключения

11) выявление основных направлений совершенствования тарифов.

При написании данной работы использовались первичные документы бухгалтерского и статистического учета предприятия МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» г. Сортавала. Основным видом деятельности данной организации является предоставлению жилищных услуг.

Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба», в дальнейшем именуемое Предприятие, МУП «ЖЭС», создано в соответствии с постановлением Главы местного самоуправления №271 от 24.04.2001 г.

Фирменное наименование Предприятия: полное - муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба», сокращенное - МУП «ЖЭС».

Предприятие является коммерческой организацией.

Функции учредителя Предприятия осуществляет муниципальное образование г. Сортавала в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника имущества - муниципального образования г. Сортавала, а собственник имущества не несет ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Юридический адрес и место нахождения Предприятия: Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6А.

Цели и предмет деятельности Предприятия.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

ü осуществление текущего, капитального ремонтов и технического обслуживания жилых домов и прочих объектов по договорам;

ü производство и реализация товаров народного потребления;.

ü организация посреднической деятельности в торговле;

ü заключение и расторжение договоров аренды, договоров безвозмездного пользования жилых и нежилых помещений;

ü заключение договоров найма и обслуживания жилья с нанимателями и собственниками жилых помещений;

ü эксплуатация и обслуживание лифтового хозяйства;

ü осуществление иных видов деятельности, не противоречащих законодательству.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения. Имущество Предприятия находится в муниципальной собственности, и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества Предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

Размер уставного фонда Предприятия составляет - 102 000 (Сто две тысячи) рублей. Уставный фонд Предприятия сформирован имуществом, закрепленным на праве хозяйственного ведения, в составе: - котельной базы остаточной стоимостью на 01. 04. 2001 г. - 102 000 (Сто две тысячи) рублей;

Увеличение уставного фонда Предприятия может осуществляться за счет передаваемого ему собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

ü имущество, переданное Предприятию по решению Собственника имущества в хозяйственное ведение Предприятия;

ü прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

ü заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

ü амортизационные отчисления;

ü капитальные вложения и дотации из бюджета;

ü целевое бюджетное финансирование;

ü дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

ü добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан;

ü иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в местный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия при принятии соответствующего решения органа местного самоуправления. Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия.

Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов. Предприятие свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству Российской Федерации и Уставу.

Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие возглавляет генеральный директор, назначаемый на эту должность Главой администрации самоуправления г. Сортавала. Права и обязанности генерального директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются контрактом, заключаемым с руководителем Главой администрации самоуправления г. Сортавала.

Генеральный директор действует на принципе единоначалия. Действует от имени Предприятия без доверенности, совершает в установленном порядке сделки от имени Предприятия, утверждает структуру и штаты Предприятия, осуществляет прием на работу работников Предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке установленном законодательством. Директор несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Уставом и заключенным с ним контрактом.

Основным видом деятельности предприятия является предоставление услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда.

Основные экономические показатели за исследуемый период

Среднеэксплуатируемая общая площадь жилья - 448,1 тыс. кв.

Среднеэксплуатируемая площадь нежилых помещений -12,5 тыс. кв. м. Средневзвешенная цена на содержание и ремонт 1 кв. м. общей площади жилья составляет 6,05 руб., с НДС -7,14 руб.

Выручка от реализации услуг в 2009 году составила 37102,7 тыс. руб.

Себестоимость услуг за тот же период 44894,2 тыс. руб.

Существенной статьей расходов в структуре себестоимости услуг по содержанию и ремонту жилья является заработная плата. При расчете ФЗП, учитываемого при расчете экономически обоснованного тарифа, применена тарифная ставка рабочего первого разряда основной профессии - 3850 руб. Данная тарифная ставка применяется с 01 января 2009 года при расчете тарифов и окладов работникам предприятия.

Средняя заработная плата на одного работника по МУП» ЖЭС» в 2009 году составила 5632,9 руб. в месяц. Средняя численность работающих 244 человек По состоянию на 01 января 2009 года предприятие имеет кредиторскую задолженность в размере 19514 тыс. руб., в т.ч перед:

Ø работниками предприятия по заработной плате - 882 тыс. руб.;

Ø поставщиками и подрядчиками - 6666 тыс. руб.

Ø бюджетом по налогам и сборам - 2324 тыс. руб.,

Ø внебюджетными фондами - 697 тыс. руб.

Ø прочими кредиторами - 7166 тыс. руб.

дебиторскую задолженность в размере 25745 тыс. руб., в т.ч.

Ø от покупателей и заказчиков 21865 тыс. руб.

Для эффективной деятельности в весеннее-летний период на предприятии получен кредит в Сортавальском филиале ОАО «Банк «Онего» в размере 1000,0 тыс. руб. в размере 1000,0 тр. для закупки материалов.

Для написания дипломной работы использованы первичные документы МУП «ЖЭС», данные бухгалтерской и налоговой отчетности. Проведенный анализ формирования себестоимости услуг предприятия проведен по данным отчетности за два последних года.

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг жилищного хозяйства

.1 Понятие и классификация затрат. Методы калькулирования

затраты себестоимость аудит бухгалтерский

Продуктом деятельности жилищно-коммунального хозяйства являются услуги. Эта отрасль не производит материальные блага. В течение долгого времени в нашей экономической науке не обращалось внимание на развитие сферы услуг. Объяснение причин этого следует искать в господствующем в советский период методологическом принципе, согласно которому труд в сфере услуг не является трудом производительным и не создает стоимость. Лишь в 70-80-е годы постепенно стало меняться отношение к сфере услуг, хотя по-прежнему делался акцент на сферу материального производства. В силу этих обстоятельств также важны проблемы развития сферы услуг.

Жилищные услуги являются основным элементом всей системы услуг, которая в последнее время получила быстрое развитие. Жилищные услуги имеют общие черты со всеми остальными видами услуг и одновременно имеют свою специфику. Если говорить в общих чертах, то они сводятся к следующему. Услуги не всегда могут быть опредмечены, в то время как товар имеет материально-вещественную оболочку. Услуги имеют потребительскую стоимость и стоимость. Содержание услуг меняется под влиянием различных факторов: научно-технических, социальных, экономических.

Жилищные услуги имеют свою специфику. Это услуги, связанные с функционирование жилья как места обитания человека. Они носят постоянный характер, в то время как многие услуги, получаемые человеком, могут носить эпизодический характер.

Жилищные услуги являются услугами массовыми, а не индивидуальными, которые определены во многом самой личностью потребителя. Номенклатура жилищных услуг многообразна, но она уступает номенклатуре услуг, связанных с предметами потребления, численность которых больше тысяч. Количество услуг может меняться в зависимости от происходящего физического и морального старения жилья. Чем больше износ, тем больше спектр услуг.

Но все виды жилищных услуг можно объединить в три основные группы:

§ содержание жилищного фонда (уборка придомовой территории и мест общего пользования, уход за объектами внешнего благоустройства, содержание лифтов, периодические осмотры жилых зданий, устранение мелких неисправностей жилых домов, наладка и регулировка внутридомовых инженерных систем, содержание мусорокамер и контейнерных площадок);

§ текущий ремонт жилого фонда (восстановление отделки стен, потолков, полов отдельными участками в подъездах и других местах общего пользования, ремонт и восстановление объектов внешнего благоустройства, установка, замена и восстановление работоспособности отдельных элементов и частей элементов внутридомового инженерного оборудования и прочий мелкий ремонт);

§ капитальный ремонт жилого фонда.

В данном разрезе мы остановимся на изучении учета затрат на производство и калькулирование жилищных услуг.

«Себестоимость услуг жилищного хозяйства - выраженные в денежной форме затраты предприятия, оказывающего услуги, на единицу материального носителя услуг. Единица материального носителя услуг по жилищному хозяйству - 1 м² общей обслуживаемой площади» [47, С. 12].

Порядок формирования себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда отражен в «Методических рекомендациях по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда» (утвержденных приказом Госстроя РФ от 28 декабря 2000 г. №303).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг) [21, С. 188]:

. Цеховая себестоимость - это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на 25 счете «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана, зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.

. Сокращенная (частичная) себестоимость (стандарт-кост) - охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство», за исключением общехозяйственных расходы, учитываемых на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление. Хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).

. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (20,25,26,28…), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости

продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе Налогового кодекса и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок формирования себестоимости, состава затрат на производство жилищных услуг является Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н и от 30 марта 2001 г. №27 н).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Затраты на производство и оказание услуг жилищного хозяйства группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, не установлена методология ведения раздельного учета по видам услуг - содержание и ремонт жилья. Но ведение именно раздельного учета по указанным видам необходимо, так как «Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда» формирование себестоимости рекомендовано именно по видам: содержание жилого фонда и ремонт жилого фонда.

Расходы, формирующие себестоимость услуг по текущему ремонту и текущему содержанию, как для целей формирования цен, так и для целей учета фактических затрат, рекомендуется группировать по видам работ на основании установленных стандартов эксплуатации жилищного фонда в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатацией жилищного фонда, утвержденными Постановлением Госстроя России №170, и Перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов, утвержденного Постановление Правительства РФ №392.

Основой для ведения раздельного учета затрат должны использоваться Правила бухгалтерского учета расходов организаций.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства отражена в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

Классификация затрат на производство

Снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли и выпуска продукции обеспечиваются за счет действия технико-экономических факторов. Степень воздействия технико-экономических факторов на себестоимость продукции устанавливается при планировании, нормировании и экономическом анализе. Отсюда возникает необходимость классификации затрат по определенным признакам и механизму формирования себестоимости продукции исходя из вида, места возникновения и экономического содержания затрат отдельных видов ресурсов, участвующих в изготовлении продукции.

Важной содержательной характеристикой является деление затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства, соответственно возникает необходимость их классификации, поэтому возникает необходимость более подробного рассмотрения данного вопроса.

Постоянные расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства, их можно разделить две группы:

1) зависящие от мощности предприятия (амортизация основных средств, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала и др.);

2) определяющиеся политикой администрации предприятия (расходы на рекламу, консультационные услуги и др.).

Переменные затраты зависят от объема производства (сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.п.).

Важнейшими группировками затрат в отечественной теории и практике являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:

ü материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация;

ü прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для:

1. определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период;

2. разработки бизнес-планов;

. определения объема закупки материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений;

. организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности и использования ресурсов и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

ü материальные расходы;

ü расходы на оплату труда;

ü сумма начисленной амортизации;

ü прочие расходы.

Следует отметить, однако, что для целей анализа целесообразно группировать расходы по более расширенному и экономически обоснованному перечню их элементов. Например, при анализе предприятий энергоемких отраслей в качестве отдельного элемента могут выделяться расходы на топливо и энергию.

Классификация затрат по экономическим элементам не в полной мере обеспечивает решение задач планирования, калькулирования, учета и анализа себестоимости (например, не позволяет исчислить себестоимость единицы изделия или видов изделий, установить объем затрат отдельных подразделений предприятия). Для этих целей применяют классификацию затрат по калькуляционным статьям.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Калькуляционные статьи определяются в соответствии с отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Наиболее распространенная номенклатура затрат включает следующие статьи [23, С. 3]:

) Сырье и материалы;

) Возвратные отходы (вычитаются);

) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

) Топливо и энергия на технологические цели;

) Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

) Отчисления на социальные нужды;

) Расходы на подготовку и освоение производства;

) Общепроизводственные расходы;

) Общехозяйственные расходы;

) Потери от брака;

) Прочие производственные расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех 12

статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей

затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По составу затрат, входящих в себестоимость продукции, они подразделяются на одноэлементные; комплексные.

Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.;

Комплексными - расходы, состоящие из экономически разнородных элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По целевому назначению затраты, относимые на себестоимость, подразделяются на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладными расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на: прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от межотраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат в поэлементном и постатейном аспектах служат разным целям. Учет затрат в постатейном разрезе предназначен для оценки эффективности каждого из видов производственных ресурсов, потребленных в процессе изготовления продукции. В каждый элемент включены затраты данного вида ресурсов.

Для целей экономического анализа, нормирования и планирования предприятие вправе провести собственную классификацию затрат, исходя из экономической целесообразности и удельного веса отдельных видов материальных затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет обеспечить контроль затрат по местам их возникновения и по отдельным видам продукции.

Методы калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под «методом калькулирования» понимают систему приемов, используемых для исчисления калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции [23, С. 3]:

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм [36, С. 154]:

Зф = Зн + О + И,

где Зф - затраты фактические; Зн - затраты нормативные; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестомости) и учет изменений этих норм.

Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг). Его применение возможно, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно определить.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является: объем (единица или партия) выпускаемой готовой продукции по каждому заказу; работа, выполняемая по договору подряда; услуга, оказываемая по договору на возмездное оказание услуг.

Позаказный метод применяется как теми предприятиями, которые выпускают продукцию мелкими партиями или вовсе по индивидуальным заказам, так и теми, у которых налажено серийное производство разнотипных сложных изделий.

Затраты на производство учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции. Поэтому в первичной документации обязательно должен указываться номер заказа. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией. На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю-заказчику.

При выполнении заказов для одного покупателя - заказчика организация может вести учет затрат и калькулирование себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости является то, что он позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы. Недостатком этого метода является его трудоемкость.

Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца.

Кроме того, выделяют метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг).

Сущность метода заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются.

Выбранный организацией метод учета затрат на производство закрепляется в учетной политике, в которой также отражается порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции, учет вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В жилищном хозяйстве, как правило, используются следующие методы калькулирования:

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затраты, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции.

1.2 Учет затрат в организациях жилищного хозяйства

Процесс производства занимает центральное место в деятельности любой организации, не является исключением и организации, оказывающие жилищные услуги.

Задачами учета затрат на производство в организациях жилищного хозяйства является [47, С. 12]:

· объективное отражение затрат на производство и оказание услуг;

· качество оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

· учет фактических затрат на оказание услуг и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

· калькулирование себестоимости жилищных услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости;

· выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

· выявление резервов снижения себестоимости оказанных жилищных услуг;

· формирование тарифов жилищных услуг в рамках экономически обоснованных расходов.

Основные принципы учета затрат:

затраты на основное и вспомогательное производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся;

непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам. В учете их отражают в том месяце, в котором они выявлены;

затраты на материальные ресурсы отражаются (материалы, топливо и другие ТМЦ) отражаются по себестоимости услуг исходя из цен приобретения и затрат, связанных с приобретением;

метод учета материальных ценностей организации жилищного хозяйства определяют самостоятельно и закрепляют его в учетной политике;

учет расходов на оплату труда работников основного производства ведется в разрезе производственных подразделений, цехов;

в случаях, когда какое-либо подразделение оказывает услуги, как по основному виду деятельности, так и сторонним организациям, необходимо вести раздельный учет себестоимости услуг, оказанных на сторону.

Учет затрат ведется по статьям калькуляции, отраженным в Методических рекомендациях по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда: утв. приказом Госстроя РФ от 28 декабря 2000 г. №303

В зависимости от количества оказываемых услуг, на которые установлены отдельные цены, открываются субсчета к балансовому счету 20 «Основное производство».

Например, 20.1. - содержание жилищного фонда;

.2. - текущий ремонт жилого фонда;

.3. - капитальный ремонт жилого фонда.

Формирование себестоимости рекомендуется осуществлять по статьям затрат (заработная плата, отчисления на социальные нужды, материалы, охрана труда, услуги вспомогательных цехов, услуги сторонних организаций и т.д.), сгруппированным соответственно видам выполняемых работ.

Выбор способа учета расходов по видам обусловлен, как правило, произведением перерасчетов стоимости оказываемых услуг, проведением анализа величины планируемых и фактических затрат по видам работ, другой необходимостью.

В бухгалтерском учете расходы по видам выполняемых работ учитываются на субсчетах счета 20 по статьям затрат (Дт 20. 1,20. 2,20.3 - Кт 10,70,69,02,60…), а также на соответствующих субсчетах счета 23 (Дт 23 кт 10,70,69,02,60…) с последующим закрытием этих счетов на счет 20, если работы по ремонту и обслуживанию жилья ведутся одними и теми же работниками (подразделением) в силу организационной структурой предприятия.

Например, слесарь-сантехник производит как регулировку внутридомовых инженерных сетей, так и текущий ремонт. В этом случае расходы рекомендуется формировать по месту их возникновения на участке внутридомовых инженерных систем на отдельном субсчете к счету 23. Распределение расходов по видам услуг осуществляется в следующем порядке:

1) определяются прямые расходы участка, которые непосредственно связаны с выполнение работ для цеха основного производства по содержанию жилья и цеха основного производства по текущему ремонту жилья (например, расходы на оплату труда согласно трудоемкости работ на основании наряд-заданий и актов выполненных работ, материалы на основании актов на списание);

2) в том случае, если прочие не прямые расходы участка (косвенные расходы) распределяются предприятием по видам услуг пропорционально прямым затратам, то все фактические расходы участка по эксплуатации внутридомовых инженерных систем включаются в себестоимость услуг по содержанию и ремонту жилья пропорционально в сумме прямых затрат на обслуживание и ремонт внутридомовых инженерных систем на основании бухгалтерской справки в соответствии с произведенным расчетом.

) в том случае, если прочие не прямые расходы участка (косвенные расходы) распределяются по видам услуг иным способом, то для определения полной стоимости услуг, оказываемых участком эксплуатации внутридомовых систем цехам основного производства «Содержание жилья» и «Текущий ремонт жилья», рассчитывается величина косвенных расходов в соответствии со способом, отраженным в учетной политике, и суммируется с величиной прямых затрат соответствующих услуг.

Следует отметить особенность ведения учета по капитальному ремонту жилого фонда, так как ведется он по-разному, в зависимости от вида финансирования данного вида услуг.

В случае, если услуги по капитальному ремонту жилого фонда оплачиваются непосредственно населением, т.е. в квитанциях об оплате имеется строка «Плата за капитальный ремонт», то в этом случае затраты формируются по дебету счета 20 «Основное производство» на субсчете «Капитальный ремонт жилого фонда» и дальнейший учет ведется в установленном порядке.

Если источником финансирования является дотация из бюджета, то учет затрат по капитальному ремонту ведется обособленно и регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Расходы по управлению и организации производством учитываются на счете 26, по дебету которого в течение отчетного периода собираются все затраты (заработная плата работников управления, обязательные отчисления на социальные нужды, почтово-телеграфные расходы, командировочные расходы, и другие и распределяются по видам реализуемых услуг по способу, выбранному учетной политикой предприятия (например, пропорционально фонду заработной платы, прямым затратам с кредита счета 26 в кредит счета 20 или списываются сразу с кредита счета 26 в дебет счета 90).

Одним из основных нормативных документов в организациях жилищного хозяйства является «Методика калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 года №9. В данной методике отражены: состав затрат, включаемый в себестоимость услуг; классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг; состав калькуляционных статей и их характеристика и содержание; рекомендации по планированию услуг жилищно-коммунального хозяйства и учету затрат; формы калькуляций, используемых в жилищно-коммунальном хозяйстве.

Учет затрат в организациях жилищного хозяйства осуществляется по статьям калькуляций на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. При этом применяется нормативный метод калькулирования.

Организации жилищного хозяйства составляют отчет по себестоимости услуг по формам калькуляций, утвержденным по каждому виду деятельности с учетом его специфики. Калькуляция себестоимости услуг жилищного хозяйства представлена формой 6Ж, представленной ниже. В такой же форме калькуляции формируется нормативная себестоимость услуг с целью определения тарифов (цен) на услуги по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда. По окончании отчетного периода, производится расчет отклонений фактических затрат от нормативных, с целью дальнейшего планирования и анализа хозяйственной деятельности.

1.3 Бухгалтерский учет и формирование себестоимости услуг МУП «ЖЭС»

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации, ПБУ 10/99», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н с учетом отраслевых особенностей, а именно Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политики от 23.02.99 г. №9 (с изменениями от 12.10.2000 г.).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с выполнением работ, оказанием услуг учитываются на счетах учета затрат на производство (20,25 и др.).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат признанию. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

Основным видом деятельности МУП «ЖЭС» являются услуги по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда.

Фактическая себестоимость услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда формируется на счете 20 «Основное производство» согласно следующей группировки:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты

В МУП «ЖЭС» затраты на производство учитываются в разрезе предоставляемых услуг, по которым к сч. 20 открыты следующие субсчета:

.1 - Содержание жилищного фонда (расходы участка по содержанию домохозяйства и содержанию аварийно-диспетчерской службы);

.2 - текущий ремонт жилищного фонда (ремонтно-строительный участок);

.3 - капитальный ремонт жилищного фонда (расходы по капитальному ремонту, выполняемому хозяйственным способом и с привлечением подрядчиков).

20.4 - прочая деятельность (услуги, оказываемые населению и юридическим лицам).

Расходы, формирующие себестоимость услуг по текущему ремонту и текущему содержанию, как для целей формирования цен, так и для целей учета фактических затрат, группируется по видам работ на основании установленных стандартов эксплуатации жилищного фонда в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатацией жилищного фонда, утвержденными Постановлением Госстроя России №170, и Перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов, утвержденного Постановление Правительства РФ №392.

Формирование себестоимости осуществляется по статьям затрат (заработная плата, отчисления на социальные нужды, материалы, охрана труда, услуги вспомогательных цехов, услуги сторонних организаций и т.д.), сгруппированным соответственно видам выполняемых работ.

Учет затрат в МУП «ЖЭС» осуществляется по статьям калькуляций на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке.

На предприятии используются следующие методы калькулирования:

. Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости При выполнении ремонтных работ капитального характера.

. Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется при выполнении работ по содержанию жилищного фонда.

Предприятие составляет отчет по себестоимости услуг по формам калькуляций, утвержденными по каждому виду деятельности с учетом его специфики. В такой же форме калькуляции формируется нормативная себестоимость услуг с целью определения тарифов (цен) на услуги по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда. По окончании отчетного периода, производится расчет отклонений фактических затрат от нормативных, с целью дальнейшего планирования и анализа хозяйственной деятельности.

Фактические расходы по управлению предприятием формируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 (услуги сторонних организаций), 71 (почтовые расходы, командировочные расходы и т.п.), 70 «Расходы по оплате труда» 69 «Отчисления от фонда заработной платы» и пр, которые распределяются на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально начисленному фонду оплаты труда основных производственных рабочих (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Распределение расходов по управлению МУП «ЖЭС» за декабрь 2009 года

№ п/п	Наименование подразделений	Начисленный ФОТ, руб.	% к общему	Сумма к распределению, руб.	Корреспонденция счетов
1.	Содержание домохозяйства	412302,58	34,2	159136,33	Дт.20/1 Кт.26
2	Аварийно-диспетчерское обслуживание	98461,76	8,2	38155,50	Дт.20/1 Кт.26
3	Содержание конструктивных элементов жилых зданий	30982,18	2,6	12098,08	Дт.20/1 Кт.26
4	Содержание внутридомового инженерного оборудования	155068,78	12,9	60025,11	Дт.20/1 Кт.26
5	Текущий ремонт жилого фонда	195261,26	16,2	75380,37	Дт.20/2 Кт.26
6	Капитальный ремонт жилого фонда	123879,57	10,3	47927,02	Дт.20/3 Кт.26
7	Производственная база	15170,52	1,3	6049,04	Дт.23 Кт.26
8	Автогараж	82878,75	6,9	32106,45	Дт.25 Кт.26
9	Прочая деятельность	16667,82	1,3	6049,05	Дт.20/4 Кт.26
	ИТОГО	1204937,15	100	465310,92

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в МУП «ЖЭС» учитываются расходы автогаража в корреспонденции по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 (услуги сторонних организаций), 70 «Расходы по оплате труда» 69 «Отчисления от фонда заработной платы» и пр, которые распределяются в дебет субсчетов 20 «Основное производство» по производственным участкам пропорционально единицам техники, закрепленными за таковыми (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Распределение расходов автогаража МУП «ЖЭС» за декабрь 2009 года

№ п/п	Наименование подразделений	Количество единиц техники	Сумма к распределению, руб.	Корреспонденция счетов
1.	Содержание домохозяйства	5	38,5	136147,48	Дт.20/1 Кт.25
2	Аварийно-диспетчерское обслуживание	1	7,7	27229,50	Дт.20/1 Кт.25
3	Содержание конструктивных элементов жилых зданий	1	7,7	27229,50	Дт.20/1 Кт.25
5	Содержание внутридомового инженерного оборудования	2	15,3	54105,36	Дт.20/1 Кт.25
6	Текущий ремонт жилого фонда	3	23,1	81688,49	Дт.20/2 Кт.25
7	Капитальный ремонт жилого фонда	1	7,7	27229,50	Дт.20/3 Кт.25
	ИТОГО	13	100	353629,83

Фактическая себестоимость услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда формируется по дебету счета 20 согласно следующей группировки:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты

Материальные затраты отражают стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, покупных комплектующих изделий, необходимых для выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального производственного процесса, а также для целей управления; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с производственным процессом, выполнением работ, оказанием услуг, в управлении, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Размер отчислений на социальные нужды в МУП «ЖЭС»: обязательные взносы в ПФ - 20%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2,0%, взносы от несчастных случаев и профзаболеваемости - 1,2%.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также обслуживания этих процессов, управления ими и управления организаций в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

В МУП «ЖЭС» все расходы, связанные с выполнение работ и оказанием услуг в течение месяца собираются на счетах учета затрат, а в конце месяца списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Приведем пример хозяйственных операций по учету в МУП «ЖЭС» в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Пример хозяйственных операций МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» по учету затрат на производство

№ операции	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д	К	частная	общая
1	31.12.2009 г. Материальный отчет М-19 Переданы в производство материалы - на производственную базу - на участок по ремонту жилого фонда - на участок по санитарному содержанию жил. фонда - в автогараж - в управление предприятия	23 20 20 25 26	10	12500 126378 24536 13105	179519
2	31.12.2009 Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата - рабочим производственной базы - рабочим участка по ремонту жилого фонда - рабочим по санитарному содержанию жил. фонда - рабочим автогаража - работникам управления предприятия - рабочим прочей деятельности	23 20/2 20/1 25 20 20/4	70	15170,52 195261,26 412302,58 82878,75 268401,43 16667,82	990682,36
3	31.12.2009 Расчетная ведомость Произведены обязательные отчисления от ФЗП - рабочим производственной базы - рабочим участка по ремонту жилого фонда - рабочим по санитарному содержанию жил. фонда - рабочим автогаража - работникам управления предприятия - рабочим прочей деятельности	23 20/2 20/1 25 20 20/4	69	4126,24 53116,23 112146,30 22543,02 73005,19 4533,65	269470,63
4	28.12.2009 г. Счет-фактура №138 от 27.12.2009 г. от ООО «Профилактика», услуги сторонних организаций Принят к оплате счет по дератизации и дезинсекции жилого фонда	20/1	60/1		18600
5	29.12.2009 г. Авансовый отчет №76 На основании командировочного удостоверения приняты к учетурасходы по командировке	26	71		200
6.	31.12.2009 г. Справка-расчет бухгалтерии Распределены расходы автогаража согл. расчета (табл. 1.3.2.)	20	25		353629,83
7.	31.12.2009 г. Справка-расчет бухгалтерии Отражена себестоимость услуг	90/2	20		4607580,3

Данные учета затрат себестоимости услуг по сч 20 «Основное производство» являются основой составления отчетной калькуляции себестоимости услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда, кроме того первичные документы по учету затрат на производство являются основными данными для проведения комплексного экономического анализа и одним из источником информации для проведения аудита.

2. Аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

.1 Методология проведения аудиторской проверки затрат на производство

В программе реформирования ЖКХ, утвержденной приказом Госстроя РФ №17-32 от 11.12.97 г., аудит жилищно-коммунального хозяйства рассматривается как механизм реализации снижения затрат на производство и оказание услуг.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности жилищно-эксплуатационных предприятий устанавливается правильность и законность совершения хозяйственных операций по обеспечению сохранности жилищного фонда; эффективность расходования материальных и финансовых ресурсов, выделяемых на ремонтно-эксплуатационные нужды и повышение уровня благоустройства жилых домов; выполнение основных количественных и качественных технико-экономических показателей, от величины которых зависит размер доходов и эксплуатационных расходов домохозяйств: размер жилой и нежилой площади, находящейся в эксплуатации, число квартиросъемщиков и проживающих, жилая площадь, оборудованная водопроводом, канализацией, центральным отоплением, горячим водоснабжением, газом, электрическим освещением; стоимость жилищного фонда и его техническое состояние; наличие аварийных жилых домов.

Аудит в отрасли жилищного хозяйства - это не столько проверка бухгалтерской отчетности и финансовой документации, сколько оказание аудиторских услуг, способствующих урегулированию экономико-финансовых, правовых и трудовых отношений в отрасли. При оказании аудиторских услуг учитывается специфика жилищного хозяйства, заключающаяся в единстве взаимоотношений между физическими и юридическими лицами, потребляющими жилищные услуги, организациями, производящими эти услуги, и органами местного самоуправления, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и федеральными органами управления, которые в рамках своей компетенции регулируют эти отношения. ЖКХ - единственная отрасль, которая имеет такую сквозную взаимозависимость всех этих уровней: потребления, производства и управления.

Основные предпосылки необходимости проведения аудита в ЖКХ вызваны действующим сегодня затратным механизмом формирования себестоимости производимых предприятиями отрасли услуг и низкой платежеспособностью потребителей. Предприятия ЖКХ не в состоянии влиять самостоятельно на тарифы и цены своих основных поставщиков. Существующие финансово-хозяйственные связи в ЖКХ, с высоким удельным весом бартерных расчетов и «перекрестных субсидий», приводит к общему удорожанию расчетных схем и, в конечном счете, к повышению цены продукции. Рост тарифов одного предприятия-монополиста ведет к росту тарифов всей отрасли.

Решение перечисленных проблем не возможно без четкой методики контроля за затратами и доходами ЖКХ.

Методика проверки деятельности предприятий ЖКХ может включать следующие формы: перечень основных нормативных документов, источники информации для аудита, описание контрольных процедур (цель и задачи). Критериями для проверки затрат деятельности муниципальных предприятий ЖКХ служат Федеральные и местные Законы и нормативно-правовые акты, принятые органами местного самоуправления и определяющие порядок формирования затрат, ценообразование и тарифную политику по регулируемой деятельности, а также правила и нормы технической эксплуатации объектов, инструкции и положения по ведению бухгалтерского учета и другие документы, обязательные для исполнения хозяйствующими субъектами.

При аудите себестоимости жилищно-эксплуатационных предприятий определены следующие методические компоненты контроля затрат:

- проверка обоснованности, полноты и правильности формирования себестоимости и прибыли;

- проверка состава себестоимости отдельных видов услуг;

- проверка состава, технического состояния, загрузки, использования мощностей основных фондов предприятия;

- анализ финансового положения предприятия.

Основная цель аудита производственного цикла заключается в проверке обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство, от которых в итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной услуги [48, С. 7]. В процессе аудита изучаются организационные и технические особенности предприятия, характер его деятельности, производственные ресурсы и перспективы развития. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Согласно этому положению необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости услуг, т.к. себестоимость - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность и прибыльность предприятия.

Источниками информации для проведения аудита являются:

ü учетная политика организации;

ü плановые, нормативные и фактические калькуляции;

ü учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

ü журналы-ордера;

ü Главная книга;

ü Формы №2 и №5 бухгалтерской отчетности.

При проверке учета затрат перед аудитором стоят следующие задачи:

- определить соблюдение принципа постоянства в учете затрат;

- соответствие выбранного метода учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

- верность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

- верность оценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов;

- правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

- обоснованность сумм накладных расходов и способы их распределения по объектам калькуляции.

Для проведения аудита затрат на производство и формирования себестоимости услуг необходимо составление плана, в котором указывается [35, С. 186]:

Ø наименование проверяемой организации;

Ø период проведения аудиторской проверки;

Ø руководитель аудиторской группы и ее состав;

Ø планируемый аудиторский риск;

Ø планируемый уровень существенности;

Ø перечень планируемых видов работ, период их проведения и ответственный исполнитель.

Проверяя состав затрат жилищно-коммунальных предприятий, необходимо учесть, что большинство из них не имеют незавершенного производства и работают без сырья, а предприятия энергоснабжения, теплофикации, водоснабжения получают продукцию от промышленных предприятий и транспортируют ее к потребителям. В связи с этим калькуляция себестоимости строится путем отнесения каждого вида затрат на единицу продукции или услуг. В то же время уровень себестоимости коммунальных услуг вследствие отсутствия незавершенного производства, сырья, малой материалоемкости производства при большем удельном весе в себестоимости амортизационных отчислений и повременной заработной платы находится в значительной зависимости от объемов производства.

Показатели, характеризующие производственную деятельность коммунальных предприятий, строятся в соответствии с технологическими процессами, которые по каждому виду коммунальных услуг имеют свою специфику. Эта специфика нашла свое отражение в отраслевых методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости (работ, услуг).

В условиях формирования экономико-правовых основ функционирования предприятий ЖКХ и реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, аудит фактических затрат предполагает установление достоверности отнесения их на себестоимость по принципам:

- производственной направленности затрат, т.е. прямой обусловленности затрат производственной деятельностью предприятия;

- номенклатурного соответствия, т.е. правомерности списания только тех затрат, которые разрешено списывать в себестоимость;

- количественного соответствия, т.е. обусловленности списываемых затрат производственными нормами, установленными регулирующими органами, отраслевыми нормативными материалами или самим предприятием;

- действительности произведения затрат, т.е. правомерности списания только действительно произведенных затрат, что устанавливается выборочной проверкой отдельных производственных участков, по которым произошло списание фактических затрат.

При проверке расходов на эксплуатацию жилого фонда рассматривается:

- выполнение мероприятий по обеспечению сохранности жилищного фонда, внедрению современных технических средств при эксплуатации и ремонте зданий, автоматизации и диспетчеризации управления инженерным оборудованием жилых домов и механизации труда эксплуатационного персонала;

- целесообразность и эффективность использования средств, предназначенных на содержание домовладений - вывозку мусора и снега, обоснованность оплаты счетов на эти работы, наличие случаев отнесения на содержание домовладений неплановых расходов по содержанию улиц и дорог общего пользования, перерасходов воды и электроэнергии, не возмещенных квартиросъемщиками, и т.п.;

- выполнение текущего ремонта жилых домов в натуральном и денежном выражении, наличие утвержденных графиков профилактического ремонта и осмотра инженерного оборудования, своевременность устранения неисправности оборудования по заявкам квартиросъемщиков, участие жильцов и домовых комитетов в приеме и контроле за количеством и качеством выполненных ремонтных работ;

- наличие случаев проведения за счет средств жилищно-эксплуатационной организации внутриквартирного ремонта, который должен выполняться за счет квартиросъемщиков;

- правильность применения установленной системы оплаты труда и положений о премировании ремонтных рабочих за выполнение качественных показателей работы, наличие учета показателей премирования, обеспечение сохранности материалов, предназначенных на текущий ремонт, наличие подтверждений объемов выполненных работ и израсходованных материалов ответственными квартиросъемщиками, осуществление контроля за правильностью применения расценок на выполненные работы при осуществлении текущего ремонта специализированными подрядными организациями.

Необходимо отметить, что на себестоимость эксплуатации жилищного фонда оказывают влияние как внешние, так и внутренние факторы. Первые не зависят от предприятия: экономическая политика региона, распределение бюджетных финансовых потоков в регионе, правовой статус субъектов рынка ЖКУ, доходы и уровень занятости населения. Внутренние факторы зависят от предприятия и его руководства: система планирования и учета показателей деятельности муниципальных предприятий, оперативный контроль качества и объемов выполненных работ, система оплаты и стимулирования труда, структура штатного расписания и т.п.

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность

Расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетн6ом периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, формирующих себестоимость, а также проверить отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Проверка обоснованности метода учета затрат

В жилищном хозяйстве, как правило, используются следующие методы калькулирования:

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затрат, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Полная нормативная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда определяется как сумма нормативных затрат на ремонт конструктивных элементов жилых зданий, ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, создание ремонтного фонда, прочих прямых затрат, общеэксплуатационных и внеэксплуатационных расходов.

Нормативная себестоимость калькуляционной единицы (кв. м. общей площади жилья) определяется путем деления полной нормативной себестоимости на общую площадь жилья с учетом его классификации.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных докуменов.

Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактический выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В ходе изучения документов аудитор должен проверить соответствие отнесения на производственные счета затрат к тому периоду, к которому они относятся.

Проверка правильности классификации затрат

Классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг организаций жилищного хозяйства отражена в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, согласно отраслевой Методике группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

Ø материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация основных средств (кроме жилищного фонда);

Ø прочие затраты, включая ремонтный фонд.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором.

Материальные затраты

Аудитору необходимо проверить:

ü правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость услуг;

ü правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

ü имели ли место списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

ü были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурной сферы, т.е. расходы, подлежащие возмещению за счет прибыли организации или других соответствующих источников финансирования;

ü правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

ü ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и и нормативов.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по этому элементу, формируется из цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость в соответствии с методом оценки, закрепленными в приказе по учетной политике организаций для целей финансового учета.

Затраты на оплату труда

Аудитору необходимо проверить:

ü соблюдается ли соответствие начисление заработной платы с утвержденным Положением по оплате труда, утвержденным в Учетной политике предприятия и существующем в организации штатном расписании;

ü существует ли аналитический учет затрат на оплату труда при формировании себестоимости услуг по статьям калькуляции;

ü все ли виды оплаты труда включаются в себестоимость услуг жилищного хозяйства.

Наиболее распространенной ошибкой при проверках данного элемента затрат является несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в другой сфере деятельности. Выявить это можно путем сличения данных по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету производственных счетов.

Отчисления на социальные нужды

Аудитору необходимо проверить:

ü правильность исчисления единого социального налога;

ü правильное отнесение ЕСН в дебет производственных счетов.

К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. Аудитор должен знать, что источник выплаты должен совпадать с источником уплаты взносов, т.е. либо себестоимость, либо другие источники финансирования.

Амортизация основных средств

Аудитору необходимо проверить:

ü правильность отражения в учете первоначальной стоимости основных средств, а также случаи включения в первоначальную стоимость стоимости НДС;

ü правильность начисления амортизации по методу, принятому учетной политики предприятия;

ü имели ли место списания амортизации на себестоимость затрат, по объектам основных средств не используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация вправе выбрать один из возможных способов начисления амортизации:

Ø линейный способ;

Ø способ уменьшаемого остатка;

Ø способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Ø способ списания пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии с принятым и утвержденным в организации способом списания основных средств аудитор должен проверить правильность начисления амортизации, достоверность ее списание на производственные счета.

Прочие затраты, включая ремонтный фонд

Аудитору необходимо проверить:

ü обоснованность отнесения затрат по данному элементу расходов в соответствии с

Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

При этом необходимо учитывать, что в себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства не относятся следующие виды расходов:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставляемого на жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдельных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость услуг);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания в организации;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда;

мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, которые осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, затраты по их проведению.

Оценка правильности калькулирования себестоимости услуг

Проверив правильность группировки затрат по элементам, аудитор должен оценить правильность калькулирования себестоимости услуг жилищного хозяйства.

Проверка правильности калькулирования является важной составляющей аудита формирования себестоимости.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид услуг прямым или косвенным способом. Состав расходов в отрасли жилищно-коммунального хозяйства отражен в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Одной из задач аудиторской проверки является подтверждение выбранного организацией метода калькулирования.

Кроме того, аудитор должен подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в Учетной политике организации.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности, не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенно внимание аудитору необходимо обратить при проверке правильности применения предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (сч. 20) и накладные расходы (сч. 25,26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на сч. 20 - таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на сч. 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в Дт. Сч. 90/2).

Типичными ошибками, выявляемые в ходе проверки затрат на производство являются [22, С. 291]:

несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

расходы организации не соотнесены с доходами;

неправильная оценка материальных запасов;

неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

необоснованное отнесение непроизводственных расходов на себестоимость услуг;

необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудитор проверяет правильность ведения сводного учета затрат на производство и формирования себестоимости услуг и дает аудиторское заключение.

2.2 Аудиторское заключение, порядок его оформления

затраты себестоимость аудит бухгалтерский

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [48, С. 201].

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм [22, С. 202]:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4.Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей [22, С. 203].:

1. Вводная часть содержит название документа «Аудиторское заключение аудиторской организации… о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия… за _ _ год» и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Характеристика общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно включить: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующим нормативным актам, соблюдения положений учредительных документов, характеристику выявленных нарушении.

Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предприятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определяет следующие возможные виды нарушений:

отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита («Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год»): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

Представление аудиторского заключения.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке [22, С. 206].

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством.

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе, например: отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии.

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

) определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;

) уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проверенную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не обговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.

К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» относятся:

незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;

разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

гарантии качества продукции;

гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обязательства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т.д.

Аудиторская организация не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Она не обязана проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.

Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, аудиторская организация должна потребовать внесения в нее соответствующих изменений

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с

учредительными документами;

дата передачи отчетности территориальному органу государственной

статистики;

дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством;

дата опубликования отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение.

В том случае, если руководство предприятия, откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

Возможна и другая ситуация, когда аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудиторам помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия, следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности предприятия, должны быть отражены в ее рабочей документации.

2.3 Аудит формирования себестоимости МУП «Жилищно-эксплуатационная служба»

Общая информация о проверяемом субъекте:

Проверяемый экономический субъект: Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба»

Сокращенное наименование: МУП «ЖЭС»

Государственная регистрация предприятия: Предприятие зарегистрировано 26.04.2001 г. Управлением Министерства Юстиции РФ по Республике Карелия.

Учредитель предприятия: МУП «ЖЭС» утвержден распоряжением Администрации самоуправления г. Сортавала от 02.07.2003 г. №388.

Местонахождение Предприятия: р. Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6 а.

Почтовый адрес: р. Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6 а.

Руководитель предприятия: Иванов Виталий Александрович.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер - Палагина Галина Александровна.

ИНН - 1007011701

Коды статистики: ОКПО 55494302; ОКОГУ - 49007; ОКОПФ 42.14, ОКАТО - 86410000000.

Предприятие владеет имуществом на праве хозяйственного ведения. В течение проверяемого периода:

За 2008 год

эксплуатация жилого фонда - 31 845 тыс. руб.,

сдача в аренду нежилых помещений - 2 039 тыс. руб.,

бытовое обслуживание населения - 6 492 тыс. руб.

прочие доходы - 333 тыс. руб.

Предприятие не имеет обособленных структурных подразделений. Не отраженных в Уставе видов деятельности Предприятие не осуществляет.

Аудит формирования себестоимости услуг МУП «ЖЭС»

Основная цель аудита затрат на производство унитарных предприятиях ЖКХ - выявить неэффективные и необоснованные затраты, в т.ч. затраты, включаемые в расчеты тарифов, определить пути снижения себестоимости производства на всех уровнях ценообразования.

Цель проверки: проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета.

Предоставленные документы: учетная политика предприятия; регистры бухгалтерского учета по сч. 20 «Основное производство»; 23 «Общепроизводственные расходы (промбаза)»; 25 «Вспомогательное производство (Гараж); 26 «Общехозяйственные расходы», первичные учетные документы, хозяйственные договоры, бухгалтерская отчетность.

Исследованная совокупность: хозяйственные операции по счетам 20 «Основное производство»; 23 «Общепроизводственные расходы (промбаза)»; 25 «Вспомогательное производство (Гараж); 26 «Общехозяйственные расходы».

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг

При формировании в бухгалтерском учете расходов по обычным видам деятельности МУП «ЖЭС» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации, в разрезе структурных подразделений, видам производства.

Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально оплате труда. Общехозяйственные расходы распределяются в дебет учета затрат по объектам калькулирования услуг.

По результатам проверки и подтверждения достоверных данных отчетности о фактической себестоимости (работ, услуг) установлено:

) В состав расходов для целей бухгалтерского учета включены расходы, неподтвержденные документально.

Так, на основании счета №1 от 12.01.2008 г. на 18600,00 рублей ООО «ДРСК» услуги по вывозу отсева отражены на счете учета затрат. Акт выполненных работ отсутствует. В бухгалтерском учете дана операция отражена в январе 2008 г.: Дт.сч 20 Кт. Сч. 60.1.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Оказанные организации услуги необходимо оформлять актами, содержащими следующие реквизиты:

наименование юридических лиц и их представителей (руководитель, главный бухгалтер, доверенные лица;

дату составления, дату и период оказания услуг;

подробное описание услуги;

подписи и печати сторон с расшифровкой фамилии должностных лиц, подписавших документ.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг и отражение ее по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: Проверить правомерность отражения в бухгалтерском учете записей по вышеуказанному документу. Восстановить первичные документы или внести исправления в учет.

) В состав расходов по обычным видам деятельности МУП «ЖЭС» включены расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Так, в расходы включены единовременные выплаты ко дню 8 марта, к дню работников ЖКХ и т.п.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы. осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относится перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, мероприятий культурного характера или аналогичных мероприятий.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94, прочие доходы отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Рекомендации: Расходы непроизводственног7о характера отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», в ф. 2 «Отчета о прибылях и убытках» по строке «Прочие расходы».

Проверка обоснованности метода учета затрат

В МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» применяются следующие методы калькулирования:

. Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется при выполнении работ по содержанию жилищного фонда.

Применяемые методы учета затрат обоснованы, отвечают требованиям производственного процесса.

Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам

В результате проверки выявлено несоответствие отнесения на производственные счета затрат к тому периоду, к которому они относятся. В затраты на производство единовременно включены расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Так, расходы по страхованию автомобиля, оказанные «Ресо-Гарантия» на сумму 13 037,10 руб. (Счет №1249 от 19.12.2008 г.).

В бухгалтерском учете отражено: Дт 25 Кт 60.

Аналогичная ошибка допущена при принятии расходов на страхование источников повышенной опасности по счету №1248 от 19.12.2008 г.). В бухгалтерском учете отражено: Дт 20 Кт 60.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Пунктом 65 утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №43н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов. Расходы подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Рекомендации: Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитывать на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Проверка правильности классификации затрат

Классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг МУП «ЖЭС», ведется в соответствии с требованием Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость услуг предприятия, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

Ø материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация основных средств (кроме жилищного фонда);

Ø прочие затраты, включая ремонтный фонд.

В результате проверки установлена достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции.

Правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета описана ниже.

Проверка правильности определения и списания на себестоимость израсходованных товаро-материальных ценностей

(материальные затраты)

Согласно учетной политике предприятия приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы, отпущенные в производство, оцениваются по методу средней себестоимости.

Ежемесячно материально-ответственными лицами составляется и предоставляется в бухгалтерию материальный отчет (унифицированная форма М-19).

При проверке правильности определения и списания на себестоимость стоимости израсходованных материально-производственных запасов установлено:

) выявлены случаи несоблюдения способа списания стоимости производственных запасов по средней себестоимости.

Так по данным материального отчета за февраль месяц 2008 г. по материально-ответственному лицу Иванову И.И. по сч. 10/1 «Материалы» зафиксировано:

Наименование МПЗ - рукавицы х/б; остаток на нач. месяца (руб./шт.) - 156,2/10;

Поступило (руб./шт.) - 285,00/20; Списано (руб./шт.) - 184,7/12; остаток на конец месяца (руб./шт.) - 256,50/18.

По данным проверки: Списано (руб./шт.) - 176,48/12; остаток на конец месяца (руб./шт.) - 264,72/18. Отклонение -8,22 руб.

В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44 н, оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Последствия: Необоснованное завышение себестоимости услуг по строке 020 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рекомендации: При списании материалов соблюдать способ, установленный в Учетной политике Предприятия - по средней себестоимости.

) Списание горюче-смазочных материалов осуществляется на основании путевых листов, оформленных с нарушением установленного порядка: путевой лист составляется на несколько дней, не все реквизиты заполнены, допускаются неоговоренные исправления.

Так, Путевой лист №341 легкового автомобиля УАЗ 31514 на период с 04 мая по 06 мая 2008 года. Не указана марка горючего, отсутствует отметка медицинского работника о допуске к управлению автомобилем, допущены исправления, не заверенные должным образом.

При этом, на оборотной стороне показан расход горючего в размере 18 литров (соответствует норме расхода ГСМ для автотранспорта, утв. Приказом по предприятию), 100 км. пробега. Стоимость горючего, отнесенного на затраты по данному путевому листу составляют 360 руб.

Путевой лист №2546 грузового автомобиля от 30.12.2008 года на автомобиль ЗИЛ 433362. Отсутствует отметка медицинского работника о допуске к управлению автомобилем, допущены исправления, не заверенные должным образом, отсутствуют показания спидометра, отсутствует отметка механика о принятии транспортного средства. На оборотной стороне показан расход горючего в размере 88 литров (соответствует норме расхода ГСМ для автотранспорта, утв. Приказом по предприятию), 245 км. пробега. Стоимость горючего, отнесенного на затраты по данному путевому листу составляют 1628 руб.

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №38н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Путевой лист является первичным документом для включения затрат на горюче-смазочные материалы в расходы по обычным видам деятельности, подтверждающими фактические суммы на расходование ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля. В путевом листе указывается номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. На основании этих данных путевого листа определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

Унифицированная форма путевого листа и указания по применению и заполнению данной формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78.

Рекомендации: Оформление путевых листов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Проверка правильности включения в себестоимость затрат на оплату труда и единого социального налога (затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды)

При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) выявлены факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в другой сфере деятельности. Данное нарушение выявлено путем сличения данных по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления.

Так, В расходы на оплату труда по обычным видам деятельности включены расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

По данным сводной ведомости по начислению заработной платы за март 2008 года начислена единовременная премия ко дню 8 марта в сумме 80000,00 руб. Произведена бухгалтерская запись: Дт.сч. сч. 20,23,25,26 и Кт. Сч. 70., кроме того на данные выплаты начислен Единый социальный налог Дт 20,23,25,26 Кт 69.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Данный вид расходов признается «Прочими расходами».

Рекомендации: Расходы непроизводственного характера отражать в бухгалтерском учете по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 130 «Прочие расходы».

Амортизация основных средств

Согласно Учетной политике МУП «ЖЭС» применяется линейным способом- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При проверке правильности начисления амортизации, достоверности ее списание на производственные счета ошибок не выявлено.

Прочие затраты, включая ремонтный фонд

Проверена обоснованность отнесения затрат по данному элементу расходов в соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

Затраты по данному элементу расходов соответствуют требованиям нормативных документов.

В результате проверки муниципального унитарного предприятия «Жилищно-эксплуатационная служба можно сделать следующие основные выводы:

- бухгалтерский учет ведется с нарушениями действующего законодательства и не отражает действительно произведенных операций;

- учетная политика не обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- действующий порядок организации ведения бухгалтерского учета требует как организационного, так и технического совершенствования;

- не проводится экономический и финансовый анализ деятельности предприятия.

Поскольку себестоимость является одним из основных оценочных показателей качества работы предприятия и напрямую влияет на конечный финансовый результат, то выводы аудиторской проверки необходимо использовать в проведении экономического анализа себестоимости услуг предприятия.

3. Экономический анализ себестоимости услуг жилищного хозяйства

3.1 Методика нормирования и планирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Управленческий учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе учета. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

В нашей стране время бухгалтерский учет затрат на производство регламентирован государством. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ, (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

В системе управления предприятием объективная информация об издержках производства должна использоваться для прогнозирования затрат; калькулирования себестоимости готовой продукции; контроля и регулирования результатов деятельности.

Цель деятельности любого предприятия - получение прибыли. Прогнозный план по прибыли позволяет просчитать размер предполагаемой прибыли на перспективу с учетом различных вариантов развития предприятия. Составление прогнозных планов прибыли основано прежде всего на бизнес-планировании [38, С. 301].

Управленческий учет является частью бухгалтерской системы предприятий ЖКХ, составным его содержанием составляет учет затрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов.

В доперестроечный период в нашей стране предприятия ЖКХ не придавали большого значения управленческому учету. Убытки предприятия возмещались за счет средств бюджета. У предприятий не было особого стремления ни к снижению издержек, ни к анализу себестоимости предоставляемых услуг. Тариф на услуги устанавливался Министерствами жилищно-коммунального хозяйства, предприятия не имели полной самостоятельности в ведении хозяйственной деятельности.

Развивающаяся в настоящее время реформа ЖКХ приводит на рынок жилищно-коммунальных услуг коммерческие предприятия. В этих условиях муниципальным предприятиям будет просто необходимо пересмотреть свой управленческий учет, научиться анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости.

Одной из основных функций управленческого учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства является планирование. Именно на этой стадии разрабатывается экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья.

В процессе ценообразования устанавливаются цели и задачи тарифной политики; определяется спрос; оцениваются издержки; анализируются цены конкурентов; выбирается метод ценообразования и устанавливается конкретная цена. В отрасли жилищно-коммунального хозяйства процесс ценообразования является составной частью тарифной политики, особенности которой будут рассмотрены ниже.

Тарифная политика в жилищно-коммунальном хозяйстве

Вопрос тарифной политики на жилищно-коммунальные услуги является самым актуальным, так как затрагивает интересы каждого гражданина, его благосостояние, условия проживания и обеспечение жизненно-необходимыми услугами.

Существующие сегодня проблемы в достижении баланса интересов производителей и потребителей жилищно-коммунальных услуг сложились не в одночасье, а накапливались десятилетиями.

Одним из первых решений советского правительства в марте 1918 года была полная отмена платы за жилье. Впоследствии была введена чисто символическая плата. Все попытки повышения оплаты жилищно-коммунальных услуг натыкались на непонимание партии и правительства, которые гордилось низкой квартирной платой как одним из завоеваний социализма.

В итоге такая тарифная политика приводила к убыточности предприятий ЖКХ.

Переход к многоукладной экономике и развитию рыночных отношений коренным образом меняет положение предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

После выхода Закона РФ от 24.12.2002 г. №4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» правительство принимает постановление «О переходе на новую систему оплаты жилья и коммунальных услуг и предоставления гражданам компенсаций (субсидий)», которое кардинально меняет взаимоотношения между гражданином и государством в сфере ЖКХ.

Началом поэтапного перехода на полную оплату жилья и коммунальных услуг населением с предоставлением адресной дотации конкретному человеку в виде жилищной субсидии 1994 год стал. Возникла необходимость внести коррективы в реформирование ЖКХ. Проводить ее не стихийно, а целенаправленно, и такие коррективы были внесены в мае 1997 года.

Указом Президента Российской Федерации от 27 мая 1997 года №528 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации» одобрена Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства. В соответствии с этой Концепцией, был установлен срок перехода предприятий жилищно-коммунального хозяйства на самоокупаемость на 10 лет.

Соответственно, для определения соотношения платежей населения и дотаций из бюджета на содержание жилищно-коммунального хозяйства ежегодно утверждаются федеральные и региональные стандарты [15, С. 98]:

) стандарт социальной нормы площади жилья;

) стандарт уровня платежей граждан. Этот стандарт определяет долю платежей (в процентах) на покрытие затрат на все виды жилищно-коммунальных услуг и устанавливается органом местного самоуправления по каждому виду услуг самостоятельно. Применяется при расчете дотации из бюджета;

) стандарт максимально допустимой доли собственных расходов граждан на оплату жилья и коммунальных услуг рассчитывается исходя из социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг на 2003 год и составляет 22%. Применяется для расчета средств, необходимых на предоставление субсидий;

) стандарт предельной стоимости предоставляемых жилищно-коммунальных услуг на 1 кв. м. общей площади жилья в месяц.

Таким образом, сущность тарифной политики заключается в том, что с принятием концепции создана нормативно-законодательная база по поэтапному переходу на полную оплату населением жилья и коммунальных услуг с предоставлением адресной дотации конкретному человеку в виде жилищной субсидии.

В развитие принятых законов и указов Президента 02.08.1999 г. было принято Постановление Правительства №887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения».

Постановлением определена структура платежей граждан, обязательность проведения экспертизы тарифов по их экономическому обоснованию. Установлен порядок сбора платежей населения. Приняты дополнительные меры социальной защиты населения (предоставление субсидий по двум вариантам - по стандарту максимально допустимой доли платежей населения и по прожиточному минимуму).

Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения, исходя из оценки реальных доходов граждан и затрат, необходимых для поддержания работоспособности систем инженерного жизнеобеспечения населенных пунктов.

Общий порядок формирования тарифов и разделение полномочий между органами местного самоуправления и субъектами федерации определяются постановлениями правительства РФ, нормативными документами субъектов федерации и нормативными документами органов местного самоуправления.

Уполномоченные органы субъектов федерации - региональные энергетические комиссии (РЭК) - проводят независимую экспертизу формирования экономически обоснованных тарифов на услуги ЖКХ (анализ экономической обоснованности цен на услуги по содержанию и ремонту жилья, за наем жилых помещений и тарифов на коммунальные услуги, который проводится экспертной организацией с учетом факторов, влияющих на формирование этих цен и тарифов, а также производственно-технологической и финансово-экономической информации, представляемой хозяйствующими субъектами) [3, С. 102]:

а) оценку экономической обоснованности расходов, приведенных в предложениях по установлению цен и тарифов;

б) оценку финансового состояния и уровня технического оснащения организации;

в) анализ экономической обоснованности величины прибыли, необходимой для функционирования и развития организации;

г) анализ качества работ и услуг, оказываемых организациями;

д) сравнительный анализ динамики расходов и величины прибыли по отношению к предыдущему расчетному периоду регулирования.

Рекомендации РЭК учитываются органами местного самоуправления при утверждении цен на следующие виды жилищных услуг: содержание и ремонт жилищного фонда; капитальный ремонт жилищного фонда; содержание и обслуживание мусоропровода (при условии выделения в отдельную услугу); содержание и техобслуживание лифтов (при условии выделения в отдельную услугу из состава тарифа «Содержание и ремонт жилищного фонда»); вывоз ТБО (твердых бытовых отходов).

Соответственно, по этим видам жилищных услуг органами местного самоуправления устанавливаются ставки оплаты населением этих услуг в зависимости от стандарта, уровня платежей граждан (доля платежей населения). Доля платеже населения в покрытии затрат на все виды жилищно-коммунальных услуг (в среднем) устанавливается в процентах к экономически обоснованным тарифам по постановлению (решению) субъекта федерации, в зависимости от средств, предусмотренных методикой межбюджетных отношений на покрытие части затрат предприятиям, оказывающим жилищно-коммунальные услуги из бюджета.

Органы местного самоуправления субъектов Федерации вправе устанавливать уровень платежей населению по отдельным видам услуг при условия сохранения среднего уровня платежей граждан. Как пример - вывоз ТБО - 100%, содержание лифтов - 95%, отопление - 80% и т.д., а в среднем по всем видам услуг - 90%.

Так же Органы местного самоуправления могут устанавливать долю платежей населения ниже установленного уровня платежей граждан на текущий год при наличии других источников покрытия затрат на оказание жилищно-коммунальных услуг.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2004 г. №89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства» основанием для установления цен и тарифов является:

а) изменение более чем на 5 процентов суммарных расходов организаций на осуществление регулируемой деятельности по сравнению с расходами, принятыми при расчете цен и тарифов на предыдущий расчетный период регулирования;

б) изменение более чем на 5 процентов суммы налогов и сборов, подлежащих уплате организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) изменение более чем на 10 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и ставок коммерческих банков по долгосрочным кредитам;

г) принятие организациями долгосрочных целевых программ производственного развития, технического перевооружения, которые необходимы для поддержания надежного и безаварийного функционирования объектов жилищно-коммунальной сферы, снижения производственных или иных расходов, а также для реализации согласованных в установленном порядке инвестиционных проектов;

д) появление новых организаций, осуществляющих регулируемую деятельность;

е) результаты проверки регулирующим органом или по его поручению хозяйственной деятельности организаций.

Нормативная себестоимость услуг предприятий жилищного хозяйства

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затрат, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции [13, С. 10].

Определение нормативной себестоимости на ремонт конструктивных элементов жилых зданий

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные затраты на проведение комплекса работ по поддержанию в исправном состоянии элементов жилого здания.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; прочие расходы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий.

По статье «Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых ремонтом конструктивных элементов жилых зданий, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

Нормативную трудоемкость работ рекомендуется определять на основании норм времени и нормативов численности. При этом перечень, состав и периодичность выполнения указанных работ, отвечающих нормативными требованиями, должны быть определены в соответствии с техническими документами, включая Правила и нормы технической эксплуатации жилого фонда

По статье «Отчисления на социальные нужды» определяются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам.

По статье «Материалы» определяются затраты на материальные ресурсы, непосредственно используемые на ремонт конструктивных элементов жилых зданий. По этой статье отражается стоимость материалов, запасных частей, отдельных конструктивных элементов и деталей заводского изготовления, а также затраты на их изготовление, транспортирование и хранение.

По статье «Прочие прямые расходы» определяются затраты на содержание строительных машин и механизмов, плата за арендованные машины и механизмы, затраты на вывоз строительного мусора, транспортировку материалов внутри объекта.

Определение нормативной себестоимости на ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные затраты на ремонт и обслуживание систем водоснабжения, теплоснабжения, электроснабжения, канализации, вентиляции и другого инженерного оборудования жилого дома.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования жилых зданий; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; прочие расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования жилых зданий

По статье «Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых ремонтом и обслуживанием внутридомового инженерного оборудования жилых зданий, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

По статьям «Отчисления на социальные нужды», «Материалы», «Прочие расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования» затраты определяются по аналогии с предыдущей статьей себестоимости.

Определение нормативной себестоимости благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

Эта статья себестоимости должна отражать нормативные расходы по уборке придомовой территории, а также содержанию и освещению мест общего пользования жилых домов; очистке дымоходов; обслуживанию лифтов; озеленению; вывозу твердых бытовых отходов и другие расходы по обеспечению санитарного состояния жилых домов и придомовой территории.

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов:

оплата труда рабочих, занятых благоустройством жилых домов и придомовой территории; отчисления на социальные нужды; затраты на материалы; электроэнергия; прочие расходы по обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории.

По статье «Оплата труда рабочих, занятых благоустройством и обеспечением санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории» определяется нормативный фонд заработной платы рабочих непосредственно занятых благоустройством и обеспечением санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории, исходя из нормативной трудоемкости работ (нормативной численности рабочих) и уровня заработной платы, определенного на основании отраслевого (регионального) тарифного соглашения или коллективных договоров.

По статье «Отчисления на социальные нужды» определяются обязательные отчисления по установленным законодательством нормами.

По статье «Материалы» определяются затраты на материальные ресурсы, непосредственно используемые на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий. По этой статье отражается стоимость песка и хлоридов для подсыпки территорий; воды для поливки и мойки территории и зеленых насаждений; посадочного материала и средств по уходу за ним; уборочного и поливочного инвентаря; средств дератизации и дезинсекции и другие затраты.

По статье «Электроэнергия» отражается стоимость затрат на освещение подъездов, дворов, номерных знаков, лестниц, подвалов и других мест общего пользования жилых домов.

По статье «Прочие расходы» определяются затраты на приобретение и ремонт контейнеров, мусоросборников и урн; уходу за зелеными насаждениями; противопожарными мероприятиями, и некоторые другие расходы, связанные с особенностями эксплуатации жилищного фонда.

Определение нормативной величины ремонтного фонда, направляемого на капитальный ремонт жилья

Определение расходов на капитальный ремонт зависит от планируемой к капитальному ремонту площади, соотношения различных видов капитального ремонта и других факторов.

По статье «Ремонтный фонд (капитальный ремонт жилья)» отражаются затраты на капитальный ремонт исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости жилищного фонда и нормативов отчислений.

Установление норматива отчислений на капитальный ремонт для населения производится в соответствии с Методическими рекомендациями Госстроя России.

В течение переходного периода к рыночной экономике существующие нормативы затрат по отдельным видам капитального ремонта будут постепенно пересматриваться исходя из изменений на рынке ремонтно-строительных услуг.

Определение прочих прямых затрат

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов: оплата работ по управлению жилищным фондом; отчисление на страхование имущества; другие расходы

По статье «Оплата работ по управлению жилищным фондом» определяются затраты на оплату работ по управлению государственным или муниципальным жилищным фондом. Затраты по управлению определяются с применением нормативно-методических рекомендаций.

По статье «Отчисления на страхование имущества» определяются затраты на страхование имущества в соответствии с заключенными договорами со страховыми компаниями.

По статье «Другие расходы» определяются расходы по приему, расчету и учету платежей населения за содержание и ремонт жилищного фонда с применение нормативно-методических рекомендаций. В эту статью также включаются другие расходы, не включенные в перечисленные статьи.

Определение общеэксплуатационных расходов

Общеэксплуатационные расходы, как часть нормативной себестоимости представляют собой совокупность затрат по управлению, обслуживанию и организации работ по содержанию жилищного фонда. Данные расходы в значительной степени не связаны с прямыми затратами на содержание и ремонт конкретного одного или нескольких жилых домов и неоднородны по своему экономическому содержанию

Затраты по этой статье себестоимости складываются из следующих элементов:

административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание производств; расходы по организации работ; прочие общеэксплуатационные расходы.

Определение внеэксплуатационных расходов

Внеэксплуатационные расходы состоят из налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, установленных в соответствии с законодательством.

Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции и оказания услуг жилищного хозяйства на сегодняшний день отражен в «Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости жилищно-коммунального хозяйства», утвержденной постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 года №9.

Расчет экономически обоснованного тарифа (ЭОТ)

Порядок ценообразования тарифов и ставок на жилищные услуги определяет вопросы разработки, предоставления, согласования и утверждения тарифов и ставок оплаты на жилищные услуги на основании действующих нормативно-законодательных актов.

Нормативным документом, регламентирующим формирование себестоимости в отраслях ЖКХ является Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.). Экономически обоснованный тариф формируется с учетом положений данной методики.

Тарифы и ставки на жилищные услуги рассчитываются [13, С. 11]:

Ø на содержание и ремонт жилищного фонда, найм, капитальный ремонт жилищного фонда по нормативам потребления на 1 кв. м общеполезной площади (по коммунальным квартирам - на 1 кв. м жилой площади);

Ø на содержание и обслуживание мусоропроводов, содержание и техобслуживание лифтов по нормативам потребления на 1 человека.

Себестоимость жилищных услуг рассчитывается с учетом:

ü обеспеченных финансированием основных показателей качества и надежности производимых услуг, разработанных на основании минимальных стандартов качества (показатели качества и надежности являются неотъемлемой частью договоров подряда на обслуживание жилых домов);

ü перечней работ и услуг, входящих в себестоимость услуг;

ü данных бухгалтерской отчетности;

ü нормативов материальных затрат, штатных расписаний, а также нормативов потребления услуг (в случае отсутствия нормативов или их несоответствия реальным условиям, применяются фактические затраты (по согласованию).

Расчет экономически обоснованного тарифа на «Содержание и ремонт жилищного фонда» осуществляется по форме 6 ж - Калькуляция себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда, в которой обобщаются данные из подробного расчета, представленного в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Примерный расчет экономически обоснованного тарифа на «Содержание и ремонт жилищного фонда»

№п/п	Наименование статей	Ед. изм	Фактические затраты за предшествующий период (год)	Проект тарифа	Затраты на 1 кв. м. в руб.
I.	Натуральные показатели	тыс. кв. м
1.	Общеполезная площадь в жилищном фонде, в т. ч.: - общеполезная площадь квартир; - нежилая площадь в жи- лищном фонде, сдаваемая в аренду или выкупленная	тыс. кв. м
II.	Затраты	тыс. руб.
1.	Содержание домового хозяйства, вт. ч.:	тыс. руб.
1.1.	Оплата труда МОП
1.2.	Начисления на з/пл.	тыс. руб.
1.3.	Материалы	тыс. руб.
1.4.	Электроэнергия	тыс. руб.
1.5.	Услуги сторонних организаций, в т.ч.	тыс. руб.
1.5.1.	Тех. обслуживание газовых сетей	тыс. руб.
1.5.2.	ВДПО	тыс. руб.
1.5.3.	Дезобработка	тыс. руб.
1.5.4.	Узлы учета тепловой энергии	тыс. руб.
1.5.5.	Благоустройство	тыс. руб.
1.5.5.1.	Озеленение	тыс. руб.
1.5.5.2.	Вывоз органики	тыс. руб.
1.5.5.3.	Вывоз снега	тыс. руб.
1.5.5.4.	Ремонт внутриквартальных работ	тыс. руб.
1.5.6.	Прочие	тыс. руб.
1.6	Прочие расходы, в т.ч.	тыс. руб.
1.6.1	Спецодежда	тыс. руб.
1.6.2	Инвентарь	тыс. руб.
1.6.3	Информационные услуги	тыс. руб.
2.	Текущий ремонт, в т.ч.:	тыс. руб.
2.1	Оплата труда рабочих	тыс. руб.
2.2	Начисления на з/пл.	тыс. руб.
2.3	Материалы	тыс. руб.
2.4	Транспортные расходы	тыс. руб.
2.5	Услуги сторонних предприятий и орг.	тыс. руб.
2.6.	Прочие расходы	тыс. руб.
2.7.	Содержание АДС, в т.ч.:	тыс. руб.
2.7.1.	Оплата труда	тыс. руб.
2.7.2.	Начисления на з/пл.	тыс. руб.
2.7.3.	Прочие	тыс. руб.

В форме расчета тарифа предусмотрено 2 раздела: 1-й раздел - натуральные показатели; 2-й раздел - затраты.

В первом разделе указывается общеполезная площадь в жилищном фонде с разбивкой на общеполезную площадь квартир и нежилую площадь.

Во втором разделе ведется расчет расходов в денежном выражении на обслуживание площади, обозначенной в раздел 1 по статьям затрат.

По каждой статье указанной формы производятся подробные расчеты, с указанием ссылок на отраслевые нормативные документы. Так, к примеру, при расчете фонда заработной платы рабочих, занятых обслуживанием жилого фонда используются Рекомендации Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу по нормированию труда работников, занятых содержанием и ремонтом жилищного фонда (МДК 2-02.01).

Так, например, в таблице 3.2 произведен расчет минимальных нормативов обслуживания по уборке лестничных клеток [9, С. 23].

Таблица 3.2 Расчет минимальных нормативов по уборке лестничных клеток

№ п/п	наименование работы	Периодичность	ед. изм	кол-во работы в год	норма времени на весь объем (мин)	Трудоемкость на весь объем (мин)
1	Влажное подметание лестничн. площадок и маршей нижних 3-х этажей	ежедневно	кв. м	248	0,59	24230,59
2	То же, выше 3-го этажа	ежедневно	кв. м	248	0,45	12320,64
3	Мытье лестн. площадок и маршей нижних 3-х этажей	1 раз в неделю	кв. м	52	1,35	11657,06
4	То же, выше 3-го этажа	ежедневно	кв. м	248	0,45
5	То же, выше 3-го этажа	1 раз в неделю	кв. м	52	1,09	6274,32
6	Обметание пыли с потолков	2 раза в год	кв. м	2	0,63	428,40
7	Влажная протирка стен, дверей	2 раза в год	кв. м	2	0,91	407,68
8	То же, подоконников	1 раз в неделю	кв. м	52	1,36	453,83
9	Мытье оконных переплетов с применением моющего раствора	2 раза в год	кв. м	2	3,80	395,20
	ИТОГО в год (мин)					56167,71
	Итого в год (час)					936,1286
	норма часов в год (час)					1782,6
	Минимальная потребность рабочих (штатных единиц)					0,5

Показатели граф 2,4,6 отражены в указанных выше рекомендациях; периодичность проведения работ устанавливается организацией самостоятельно, но не должна противоречить утвержденным Нормам и правилам технического содержания жилищного фонда. В рамках реформирования ЖКХ и переходе на договорные отношения между потребителями и поставщиками жилищных услуг, периодичность проведения работ обязательно указывается в договоре между сторонами. Количество работы в год определяется на основании утвержденной периодичности. В графе 7 рассчитывается трудоемкость работы на весь объем в минутах и часах и минимальная потребность в рабочей силе.

Аналогично по тем же Рекомендациям рассчитывается минимальная потребность в рабочих других должностей.

Фонд заработной платы рассчитывается с учетом отраслевой тарифной ставки рабочего 1 разряда, нормы часов в год, положения о заработной плате и премировании [12, С. 14]. Окончательная потребность в затратах по оплате труда сводится в форму (таблица 3.3).

Таблица 3.3. Расчет ФОТ к тарифу «Содержание и ремонт жилищного фонда»

№ п/п	Категория работников	Разряд	Тариф став ка	норм. числен	штатн. числ	норм. ФЗП	штатн. ФЗП	Премия	ФОТ	Друг. выплаты
1.	Содержание домохозяйства
	- дворники
	- уборщики территорий
	уборщики лестн. клеток
	- и т.д.
2.	Текущий ремонт
	- слесарь сантехник
	- сварщик
	- кровельщик
	- штукатур
	И т.д.
	ИТОГО

Расчет материальных затрат по содержанию и ремонту жилищного фонда осуществляется по каждому наименованию материалов на основании ресурсных смет, являющихся приложением к локальным сметам на производство ремонтных работ (форма КС-2), на производство работ по обслуживанию жилищного фонда, как правило, базовыми являются показатели по материальным затратам за предыдущий год с учетом повышения цен на ресурсы [8, С. 14].

Расчет затрат на горюче-смазочные материалы производятся по нормам расхода топлив по натуральным показателям работы автотранспорта за предыдущий год.

По статье «Услуги сторонних организаций» расчет затрат производится на основании заключенных договоров (например, договоры на дежурное освещение подъездов, на дератизацию жилищного фонда, услуги по сбору коммунальных платежей и т.д.).

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв на предстоящую оплату отпусков [13, С. 23];

При включении в себестоимость услуг затрат на проведение ремонтных работ организация может по основным фондам объектов инженерной инфраструктуры формировать ремонтный фонд, в том числе включать его в себестоимость услуг по данным службы Заказчика (если указанные основные средства переданы собственником ей в хозяйственное ведение), а по остальным основным фондам, обеспечивающим обслуживание объектов инженерной инфраструктуры, указанные затраты отражать на статье «Ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов»;

Так же при расчете экономически обоснованного тарифа включаются другие затраты, главным условием является законность включения в себестоимость тех или иных издержек, а также экономическая необходимость их наличия.

Расчет затрат на содержание и ремонт жилищного фонда формируется по группам зданий в зависимости от этажности по жилому фонду, коммунальным квартирам и общежитиям.

Ставки оплаты на «Содержание и ремонт жилищного фонда» определяются в зависимости от принятого уровня платежей граждан к экономически обоснованным тарифам.

Расчет ставок платы за найм и капремонт осуществляет в соответствии с Методическими указаниями по расчету ставок платы за найм и отчислений на капитальный ремонт жилых помещений, включаемых в ставку платы за содержание и ремонт жилья (техническое обслуживание) муниципального и государственного жилищного фонда,

Расчет экономически обоснованного тарифа на «Содержание обслуживание мусоропроводов» и тарифа на «Содержание и обслуживание лифтов» осуществляется по формам, аналогично расчету тарифа на «Содержание и ремонт жилищного фонда».

Предложения по утверждению тарифов и обосновывающие материалы к ним представляются предприятиями, оказывающими услуги, в органы местного самоуправления либо Управляющие компании - для предварительного согласования.

Для обоснования тарифов предприятия представляют следующие материалы [6, С. 10]:

пояснительную записку с обоснованием причин изменения тарифов на услуги;

приказ по учетной политике;

основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в целом по предприятию, в том числе по видам услуг, по отчету и по плану;

динамику объемов предоставляемых услуг и тарифов;

расчет экономически обоснованного тарифа с подробными расшифровками статей затрат;

фактическую калькуляцию по статьям затрат;

документы бухгалтерской, статистической и ведомственной отчетности (формы №6Ж, 22-ЖКХ (реформа) и т.д.);

индикаторы эффективности и качества обслуживания;

форму типового договора на предоставление услуг;

мероприятия по снижению затрат;

план оказания платных услуг населению и юридическим лицам.

При изменении статей затрат по сравнению с периодом, предшествующим регулируемому, по каждой статье дается обоснование увеличения (снижения) затрат на оснований первичных бухгалтерских документов.

В качестве периода регулирования принимается календарный год.

Предприятия, оказывающие жилищные услуги, в обязательном порядке ведут раздельный учет по видам услуг по районам и городу в целом. Это условие должно быть обязательным при выборе подрядчика на оказание услуг.

В процессе определения экономически обоснованного тарифа организации отрасли жилищного хозяйства планирует определенную прибыль, которая, в свою очередь, зависит от установленных цен на услуги. С этих позиций управленческому учету необходим такой набор затрат, который соответствовал бы выбранной стратегии ценовой политики.

В результате утверждения экономически обоснованных тарифов (цен) на услуги жилищного хозяйства на предприятия ЖКХ формируют свой бюджет. Бюджет - это количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

В процессе производства одной из функций управленческого учета является контроль за издержками.

Управление затратами и контроль за издержками

Понятие «нормативные издержки» связано с расчетом норм издержек на материалы, рабочую силу и накладные расходы на научной основе. Нормативные издержки в отраслях жилищного хозяйства рассчитываются в процессе разработки экономически обоснованного тарифа. Нормативные издержки ориентирует предприятия на будущее и являются в то же время средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Данное положение подтверждает, что учет нормативных издержек является основой для управления бизнесом [33 С. 108].

Управление затратами в жилищном хозяйстве на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм состоит из процедур, последовательность которых изображена на рис. 2.

Система управления затратами включает:

1. Планирование и разработка экономически обоснованного тарифа на услуги жилищного хозяйства на основе норм, обеспечивающих выполнение задач, поставленных администрацией перед предприятием.

2. Документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;

. Списание затрат на счетах бухгалтерского учета;

. выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленцев на производство.

Следовательно, нормативное управление затратами отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.

Основная задача учета издержек - информирование руководства предприятием и его подразделениями об отклонениях от норм. Общеизвестно, если руководство своевременно обратит внимание на места возникновения отклонений, их виды и людей, ответственных за отклонения, то буду приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций. Поэтому системы учета, предусматривающие процедуры управления издержками, имеют тесную связь с планированием и нормированием затрат и выявлением отклонений от них [33, С. 111].

В организациях ЖКХ нормы и нормативы разрабатываются специальными отделами. Нормы расхода материальных затрат разрабатываются производственно-техническими отделами на основании сметных норм и расценок. На основании плана работ по текущему ремонту жилищного фонда составляются ресурсные сметы расхода материалов. Этот же отдел фиксирует отклонения фактического расхода от нормативного.

Планово-экономический отдел разрабатывает норматив расхода ресурсов по остальным калькуляционным статьям. В процессе контроля за издержками планово-экономический отдел не только рассчитываются отклонения, но и дает объяснения по возникшим текущим отклонениям. Разрабатываются сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические показатели без учета данных прошлого года. Это позволяет интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли и анализом прибыли и предоставляемых услуг.

Кроме того, планово-экономические отделы составляют отчеты по центрам ответственности, что позволяет путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получении прибыли.

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости услуг жилищного хозяйства. Данные отчета предоставляются руководству предприятия, кроме того муниципальные предприятия ежеквартально предоставляют анализ нормативной себестоимости в отдел экономики Администрации местного самоуправления.

.2 Методика анализа себестоимости услуг жилищного хозяйства

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [44, С. 342].

Одним из основных факторов увеличения прибыли и роста объема производства является снижение затрат на 1 руб. объема реализованной продукции. Между массой прибыли и соответствующей ей себестоимостью существует обратная функциональная зависимость. Чем больше масса прибыли, тем меньше себестоимость и меньше затраты на 1 руб. продукции, и наоборот. Эту зависимость можно выразить с помощью следующей формулы [38, С. 216]:

∆ П = П₁ - П₀= (РП₁- С₁) - (РП₀- С₀) = (РП₁ - РП₀) - (С₁ - С₀) = ∆РП - ∆С

Где ∆ П - прирост прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, руб.;

РП₁, РП_{0 -}выручка от продаж (выручка от реализации) в отчетном и базисном периодах, руб.;

С₁, С₀ - себестоимость реализованной продукции в отчетном и базисном периодах, руб.;

∆РП - прирост реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, руб.;

∆С - прирост себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным периодом, руб.

Из содержания данной формулы видно, что увеличение прибыли может происходить как за счет роста объема реализованной продукции, так и за счет снижения ее себестоимости. Следовательно, себестоимость продукции является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности предприятия и одним из основных объектов управления.

Экономический анализ и планирование являются составными частями общей системы управления текущими затратами предприятия. Управление затратами характеризует профессиональное мастерство управленческих служб, направленное на экономное и рациональное использование основных производственных ресурсов предприятия.

Эффективное управление затратами на производство продукции (работ, услуг) предполагает: планирование, учет и контроль за количеством и стоимостью расходуемых ресурсов на производство продукции; прогнозирование, стимулирование и регулирование материальных, трудовых и финансовых затрат на производство и реализацию продукции.

Экономический анализ, выполняя одну из важных управленческих функций, входящих в общую систему управления, направлен на обеспечение эффективного использования текущих затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимости продукции (работ, услуг) находят отражение все затраты предприятия, обусловленные ее производством и реализацией. Система обобщающих и частных показателей себестоимости показывает уровень и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции, качество работы менеджеров, специалистов технических служб и руководства в целом [38, С. 216].

Объектами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

Ø полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

Ø затраты на рубль продукции;

Ø себестоимость отдельных изделий;

Ø отдельные статьи затрат;

Ø затраты по центрам ответственности.

Основными источниками информации для экономического анализа себестоимости продукции (работ, услуг) выступают:

1. Данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, а также затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, и расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций.

2. Нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов.

. Бизнес-план предприятия, в котором может содержаться следующая полезная информация для анализа себестоимости продукции - описание качественных характеристик выпускаемой продукции и оказываемых услуг, которые будут предложены на рынке, включая патенты, лицензии, инновации; отраслевой и рыночные прогнозы (описание рынков реализации продукции, работ, услуг, описание рентабельности и качества аналогичной продукции, производимой другими компаниями); описание механизма инфляции и государственного регулирования тарифов и цен на продукцию отраслевых монополий; план маркетинга (цели, реклама, затраты по продвижению продукции на рынке и ее реализации); план производства продукции (потребность и обеспечение производственными мощностями и рабочей силой); финансовый план (прогноз доходов и расходов денежных средств) и т.п.

. Правовая, налоговая и финансовая информация.

. Информация о реализации инвестиционных и инновационно-инвестиционных проектов.

При анализе данных бухгалтерского учета и отчетности следует особое внимание обратить на материалы инвентаризации имущества, содержание учетной политики предприятия, основные правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ. Формирование бухгалтерской отчетности осуществляется предприятиями самостоятельно, но с соблюдением требований, предусмотренных Российскими стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

. Объективная оценка достигнутого уровня эффективности затрат на производство, включая оценку рентабельности продукции с целью обеспечения ее конкурентоспособности за счет более низких затрат, а следовательно, и более низких цен реализации.

. Выявление масштабов влияния факторов риска и неопределенности (включая инфляцию, налоговую политику государства, действующее законодательство по регулированию цен и тарифов) на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

. Анализ влияния технико-экономических факторов, включая влияние инвестиционных и инновационно-инвестиционных факторов, на изменение фактической и планируемой себестоимости продукции в сравнении с базисным периодом, в том числе за счет: изменения в объеме и структуре выпускаемой продукции (оказываемых услуг); повышения технического уровня производства; совершенствования организации производства, труда и управления; прочих факторов.

. Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией о себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) с целью оперативного управления издержками производства исходя из укрепления позиций предприятия на рынке реализации продукции.

. Определение резервов снижения затрат и повышения рентабельности продукции на основе разработки и реализации управленческих решений по устранению нерациональных расходов.

. Повышение экономической обоснованности бизнес-плана на основе проведения предварительного экономического анализа в части, касающейся себестоимости продукции (работ, услуг).

. Возможность, оценки эффективности работы каждого подразделения предприятия с позиций управления себестоимостью продукции (работ, услуг).

Состав и содержание задач свидетельствует о большой значимости экономического анализа себестоимости продукции в общей системе управления затратами предприятия.

С целью анализа влияния изменений и эффективности использования производственных ресурсов на изменение себестоимости продукции используется следующая система обобщающих и частных показателей.

В состав обобщающих показателей себестоимости продукции входят:

) затраты на 1 руб. продукции и процент их снижения;

) относительная экономия затрат (себестоимости) на производство продукции;

) доля прироста добавленной стоимости и прибыли за счет снижения себестоимости продукции в сравнении с базисным уровнем.

В состав частных показателей эффективности материальных затрат и затрат энергоресурсов на производство продукции включаются:

) материальные затраты и затраты энергоресурсов на 1 руб. продукции (материалоемкость и энергоемкость продукции) и процент их снижения;

) относительная экономия материальных затрат и энергозатрат на производство продукции в стоимостном выражении;

) прирост прибыли и добавленной стоимости за счет снижения материалоемкости и энергоемкости продукции;

) доля прироста прибыли и добавленной стоимости за счет снижения материалоемкости и энергоемкости продукции.

В частные показатели эффективности использования расходов на оплату труда входят:

) расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, на 1 руб. продукции и процент их снижения;

) относительная экономия расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды;

) прирост прибыли за счет относительной экономии расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды;

) доля прироста прибыли за счет относительной экономии расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды.

В частные показатели эффективности использования амортизации входят:

) затраты на амортизацию на 1 руб. продукции и процент их снижения;

) относительная экономия амортизации;

) прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на амортизацию;

) доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на амортизацию.

В состав частных показателей эффективности использования прочих расходов включены:

) затраты прочих расходов на 1 руб. продукции и процент их снижения;

) относительная экономия прочих расходов на производство продукции;

) прирост прибыли за счет относительной экономии прочих расходов на производство продукции;

) доля прироста прибыли за счет относительной экономии прочих расходов на производство продукции.

При экономическом анализе себестоимости продукции в калькуляционном разрезе классификация частных показателей себестоимости продукции осуществляется по статьям калькуляции с последующим выделением из комплексных калькуляционных статей основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции.

Обобщающие показатели имеют непосредственную связь с показателями, характеризующими эффективность использования каждого ресурса в отдельности. Это позволяет при экономических исследованиях (при планировании, проектировании и экономическом анализе) определять влияние изменений в эффективности использования каждого из ресурсов, функционирующих в производстве, на повышение экономической эффективности производства в целом (на снижение себестоимости продукции).

Показатель прироста прибыли за счет уменьшения себестоимости позволяют согласовать интересы государства, работников предприятий и инвесторов по поводу производства и распределения конечных результатов.

Показатель относительной экономии затрат (себестоимости) позволяет:

согласовывать показатели экономической эффективности производственной деятельности предприятия в целом с показателями эффективности инноваций и инвестиционных проектов;

обеспечивать взаимосвязь между группами обобщающих и частных показателей себестоимости продукции;

давать общую оценку изменений в интенсификации использования ресурсов, вновь вовлекаемых в процесс производства.

Вышеуказанные показатели учитывают отраслевые особенности хозяйствующих субъектов. Однако, существует ряд общепризнанных показателей:

1. Себестоимость выпущенной или реализованной продукции в целом и в разрезе отдельных видов продукции;

2. Себестоимость единицы продукции. Примечание: в традиционном анализе - это показатель полной себестоимости продукции, а управленческом анализе - показатель переменных затрат на единицу продукции.

. Общая сумма затрат за определенный период.

В себестоимости продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому анализ может быть проведен не только по общей величине затрат предприятия, но и отдельно могут анализироваться материальные затраты в себестоимости продукции и затраты на оплату труда в себестоимости продукции.

. Затраты на 1 руб. продукции (затратоемкость, материалоемкость, зарплатаемкость, амортизацияемкость).

Показатели себестоимости тесно связаны с показателями финансовых результатов, поэтому анализ себестоимости и затрат проводится в увязке с анализом финансовых результатов. При этом основным показателем себестоимости является показатель затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг).

Он имеет следующие преимущества:

1. Относительность (данный показатель меньше подвержен влиянию ценовых факторов).

2. Сравнимость по отдельным периодам и по предприятиям.

. Сводимость, т.е. возможность использования данного показателя на различных уровнях управления и получение обобщающего показателя на основе частного.

. Возможность изучения факторов на данный показатель.

Исходя из разной целевой функции и задач поэлементного и постатейного учета затрат, различаются и методы их анализа. Экономический анализ по экономическим элементам имеет целью предоставить информацию для оценки влияния каждого вида ресурса, потребленного на изготовление продукции, на ее себестоимость. Аналитическая обработка этой информации позволяет определить влияние технико-экономических факторов на изменение эффективности использования ресурсов, а через показатели, отражающие изменения их использования под воздействием этих факторов, определить изменение себестоимости продукции по предприятию в целом. Вместе с тем, экономический анализ себестоимости продукции по экономическим элементам позволяет определить зарплатоемкость, материалоемкость, амортизационную емкость продукции и емкость прочих затрат на производство.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции позволяет выявить влияние технико-экономических факторов на изменение себестоимости каждого конкретного вида продукции. Одновременно он направлен на выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости, повышения рентабельности и на этой основе роста конкурентноспособности продукции.

Задача экономического анализа затрат по элементам и статьям калькуляции направлена на повышение эффективности использования ресурсов, потребленных в производстве, изучение возможности для снижения себестоимости, увеличение выпуска продукции и прибыли за счет относительной экономии затрат.

.3 Планирование и анализ себестоимости услуг МУП «ЖЭС»

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Основные технико-экономические показатели деятельности МУП «ЖЭС» представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Основные экономические показатели деятельности МУП «ЖЭС»

Показатели	2008	2009	Динамика
1. Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м. (выполнения работ, оказания услуг), тыс. руб.	451,0	448,1	- 2,9
	31 119,0	37 102,7	+ 5 983,7
2. Средневзвешенная цена ремонта и обслуживания 1 кв. м. в месяц, руб.	5,75	6,90	+1,20
3. Полная себестоимость (тыс. руб.)	33 503,2	44 894,2	+ 11 391,0
В том числе:
Постоянные затраты (тыс. руб.)	9581,9	11631,2	+2 049,3
Переменные затраты (тыс. руб.)	23 921,3	33 263,0	+9 341,8
Из них
3.1. Оплата труда, всего (тыс. руб.) Из них: Рабочие АУП	13 736,3 9752,8 3983,5	16493 11710 4784,0	+ 2200,7 +1957,2 +799,4
3.2. Отчисления от ФЗП (тыс. руб.)	3725,3	4479,5	+754,2
3.3. Материальные затраты (тыс. руб.)	6030,6	8247,6	+2217,1
В том числе электроэнергия (тыс. руб.)	871,8	1215,3	+ 343,5
3.4. Амортизация (тыс. руб.)	162,3	182,9	+ 20,6
3.5. Прочие расходы (тыс. руб.)	9848,7	15491,3	+5642,5
4. Среднесписочная численность работающих (чел.) всего, в т.ч.: Рабочие АУП	223 168 55	244 197 47	+ 21 + 29 - 8
5. Выработка на 1 рабочего, тыс. кв. м. в мес	2,68	2,27	-0,40
6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, (тыс. руб.).	- 2384,2	-7791,6	-5407,4

Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные себестоимости 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%, а так же объем выпуска и реализации в цены 2009 года.

Таблица 3.5. Основные экономические показатели деятельности МУП «ЖЭС» в сопоставимых ценах

Показатели	2008	2009	Динамика
1. Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м. (выполнения работ, оказания услуг), тыс. руб.	451,0	448,1	- 2,9
	37342,8	37102,7	-240,1
2. Средневзвешенная цена ремонта и обслуживания 1 кв. м. в месяц, руб.	6,90	6,90	-
3. Полная себестоимость (тыс. руб.)	10760,5	11631,2
В том числе:
Постоянные затраты (тыс. руб.)	10760,5	11631,2	+870,7
Переменные затраты (тыс. руб.)	26863,6	33263	+6399,4
Из них
3.1. Оплата труда, всего (тыс. руб.) Из них: Рабочие АУП	15425,9 10952,4 4473,5	11851,6 13150,3 5371,3	+3095,7 +2198 +897,8
3.2. Отчисления от ФЗП (тыс. руб.)	4183,5	5030,5	+847
3.3. Материальные затраты (тыс. руб.)	6772,3	6041	+2489,8
В том числе электроэнергия (тыс. руб.)	979,0	1215,3	+ 236,3
3.4. Амортизация (тыс. руб.)	182,3	182,9	+ 0,6
3.5. Прочие расходы (тыс. руб.)	11060,1	11897,2	+837,1
4. Среднесписочная численность работающих (чел.) всего, в т.ч.: Рабочие АУП	223 168 55	244 197 47	+ 21 + 29 - 8
5. Выработка на 1 рабочего, тыс. кв. м.	2,68	2,27	-0,41
6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, (тыс. руб.).	- 2677,4	-7791,6	-5114,1

Изучим структуру общей суммы затрат МУП «ЖЭС» за 2 последних года (табл. 3.6).

Таблица 3.6. Структура затрат на производство МУП «ЖЭС»

*Элементы затрат*	*Структура затрат, %*
	*2008 г*	*2009 г*	*+,-*
1. Оплата труда, всего	41,0	41,9	+0,3
2. Отчисления от ФЗП	11,1	12,0
3. Материальные затраты	18	20,6	+2,6
4. Амортизация	0,5	0,4	- 0,1
5. Прочие расходы	29,4	26,5	-2,9
Полная себестоимость	100	100	-
В том числе Переменные расходы	71,4	74,1	+ 2,7
Постоянные расходы	28,6	25,9	- 2,7

По данным табл. 3.4 наблюдается динамика объема производства и реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда. В 2009 году объем производства и реализации услуг снизился на 2,9 тыс. кв. м. Но данные таблиц 3.5 и 3.6 показывают, что затраты МУП «ЖЭС» за 2009 год выросли на 7270,2 тыс. руб., или на 19,3%. Рост произошел по всем видам затрат. Наибольший рост наблюдается по статье «Оплата труда» Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Расходы на амортизацию почти неизменны, что говорит о том, что на предприятии не проводились мероприятия по обновлению основных производственных фондов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, в том же размере уменьшилась сумма прочих расходов, доля расходов на оплату труда, отчислений и амортизации практически не изменилась.

Следует отметить, что для данного предприятия объем производства равен объему реализации, т.к. оно работает на основе муниципального заказа, т.е. Администрация Сортавальского муниципального района направляет определенный план по выполнению работ.

Общая сума затрат на производство и реализацию услуг (З _общ.) может измениться из-за [44, С. 240].:

§ объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ.);

§ ее структуры (Уд._i_.);

§ уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

§ суммы постоянных расходов на весь выпуск услуг (А):

З _общ.=∑(VВП_общх Уд._i_.х b_i) + А

Для расчета влияния этих факторов по данным табл. 3.4. проведем факторный анализ себестоимости на производство и реализацию услуг МУП «ЖЭС». Для этого исходные данные отразим в табл. 3.7.

Таблица 3.7. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию услуг МУП «ЖЭС»

*Факторы изменения затрат*	*2008 г. (₀)*	*2009 г.(₁)*
VВП, (тыс. кв. м)	451,0	448,1
b_i (тыс. руб.)	23921,3/ 451,0 = 53,04	33263,0/448,1 = 74,23
А (тыс. руб.)	9581,9	11631,2

По исходным данным и используя формулы произведем вычисления [44, С. 240]:

. Затраты базового периода.∑(VВП_i₀х b_i₀) + А₀

,0 х 23921,3/451 + 9581,9 = 33503,2 тыс. руб.

. Затраты базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении ее базовой структуры:

∑(VВП_i₀х b_i₀) х I_ВП + А₀,

Затраты: (451,0 х 23921,3/451) х0,99 + 9581,9 = 33263,99 тыс. руб.

. Затраты по базовому уровню на фактический объем производства и реализации при фактической ее структуре в отчетном периоде.∑(VВП_i₁х b_i₀) + А₀

,1 х 23921,3/451 + 9581,9 = 33349,38 тыс. руб.

. Затраты отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат:

∑(VВП_i₁х b_i₁) + А₀

,1 х 33263/448,1 + 9581,9 = 42844,9 тыс. руб.

. Затраты отчетного периода: ∑(VВП_i₁х b_i₁) + А₁

,1 х 33263,0/448,1 + 11631,2 = 44894,2 тыс. руб.

Из расчетов видно, что в связи с изменением объема производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» сумма затрат уменьшилась на 239,2 тыс. руб. (33263,99-33503,2);

За счет изменения структуры выпуска сумма затрат увеличилась на 85,4 тыс. руб. (33349,38-33263,99)

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 9495,5 тыс. руб. (42844,9-33349,38).

Постоянные расходы возросли 2049,3 на тыс. руб. (44894,2-42844,9), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Баланс факторов: ∆З_общ=З₁-З₀= ∆З(объема)+ ∆З(стр.)+∆З (пер. затр)+ ∆З (пост. затр)

тыс. руб. = -239,2 тыс. руб. +85,4 тысруб.+ 9495,5 тыс. руб.+1612049,3 тыс. руб.

Анализ издержкоемкости продукции

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется эта величина отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах [44, С. 242].:

В процессе анализа изучим динамику изменения издержкоемкости МУП «ЖЭС» за два последних года по данным табл. 3.4. и проведем сравнение по этому показателю, для удобства расчетов показатель издержкоемкости переведем в копейки:

ИЕ_о = 33503,2 тыс. руб._./ 31119 тыс. руб. = 107,66 коп.

ИЕ₁ = 44894,2 тыс. руб._./ 37102,7 тыс. руб. = 121,00 коп.

∆ИЕ =ИЕ₁-ИЕ₀=121,00-107,66 = 13,34 коп

За данный период показатель издержкоемкости повысился на 13,34 коп. или на 12,4%.

Необходимо проанализировать определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Издержкоемкость продукции непосредственно зависит от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объема производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние этих факторов на изменение издержкоемкости продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3.4, с учетом затрат, рассчитанным выше и по приведенным ниже расчетам о производстве и реализации продукции МУП «ЖЭС»:

. Производство и реализация услуг базового периода:

∑(VВП_i₀х Ц_i₀) = 451,0 тыс. кв. м х12 мес х 45,75 руб. = 24579,9 тыс. руб.

Затраты = 33503,2 тыс. руб.

ИЕ₀ = 33503,2 тыс. руб.: 31119 тыс. руб. = 107,66 коп

. Производство и реализация услуг отчетного периода при базовой структуре и базовых ценах:

∑(VВП_i₁х Ц_i₀)+ ∆ВП

(448,1 тыс. кв. м х 12 мес. х 5,75 руб.) + 85,4 = 31004,3 тыс. руб.

Затраты = 33263,9 тыс. руб.

ИЕ_усл.1 = 33263,99 тыс. руб.: 31004,3 тыс. руб. = 107,29 коп

. Производство и реализация услуг отчетного периода при базовых ценах:

∑(VВП_i₁х Ц_i₀) = 448,1 тыс. в.м х 12 мес х 5,75 руб. = 30918,9 тыс. руб.

Затраты по базовому уровню на фактический объем производства и реализации при фактической ее структуре в отчетном периоде = 33349,38 тыс. руб.

ИЕ_усл.2 = 33349,38 тыс. руб.: 30918,9 тыс. руб. = 107,86 коп

Затраты отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат: = 42844,9 тыс. руб.

ИЕ_усл.3 = 42844,9 тыс. руб.: 30918,9 тыс. руб. = 138,57 коп

Затраты отчетного периода: = 44894,2 тыс. руб.

ИЕ_усл.4 = 44894,2 тыс. руб.: 30918,9 тыс. руб. = 145,20 коп

. Производство и реализация услуг отчетного периода по текущим ценам:

∑(VВП_i₁х Ц_i₁) = 448,1 тыс. в.м х 12 мес х 6,90 руб. = 29036,9 тыс. руб.

Затраты отчетного периода: = 44894,2 тыс. руб.

ИЕ ₁ = 44894,2 тыс. руб.: 37102,7 тыс. руб. = 121,00 коп

Размер затрат на 1 рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

Уменьшения объема производства и реализации	107,29-107,66 = - 0,37
Изменения структуры производства	107,86-107,29 = + 0,57
Уровня переменных затрат	138,57-107,86 = +30,71
Размера постоянных затрат	145,20-138,57=+6,63
Повышения цен на продукцию	121,00-145,20=-24,20

Баланс факторов: ∆ИЕ =ИЕ₁-ИЕ₀= -0,37+0,57+30,71+6,63-24,2=13,34

По проведенным расчетам можно сделать следующие выводы:

Издержкоемкость производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» повысилась на 12,4%, что говорит о снижении уровня рентабельности данного предприятия, возникновение убытка от производстенно-хозяйственной деятельности предприятия в 2009 году.

На эту ситуацию повлияли факторы изменения структуры производства, повышение уровня постоянных затрат. Наиболее отрицательное влияние оказал фактор переменных затрат. Позитивными сдвигами являются фактор незначительного уменьшения объема производства услуг и повышение цен на услуги. Повышение цен на услуги позволило снизить затраты на рубль продукции на 24 коп. но повышение уровня переменных и постоянных затрат, а также изменение структуры повысили показатель издержкоемкости на 38 коп.

В целом нельзя дать положительную оценку происходящим на предприятии изменениям.

Таблица 3.8. Состав затрат на рубль произведенной продукции МУП «ЖЭС»

*Показатели*	*2008 г*		*2009 г*
	*Коп*	%	*Коп*	%
1. Материалоемкость	6030,6 / 31119= 19,38	18	8247,6 / 37102,7 = 22,23	18,4
2. Зарплатоемкость	17461,6 / 31119= 56,11	52,1	20972,4 / 37102,7 = 56,53	46,7
3. Амортизацияемкость	162,3 / 31119= 0,52	0,5	182,9 / 37102,7 =0,49	0,4
4. Прочие затраты на рубль продукции	9848,7 / 31119= 31,65	29,4	15491,3 / 37102,7 = 41,75	34,5
Затраты на рубль произведенных услуг	107,66	100	121,68	100

По данным расчетам можно сделать вывод, что в обоих периодах наибольший удельный вес занимает показатель зарплатоемкости на рубль произведенных услуг и прочих затрат. Это обсусловлено тем, что основным видом деятельности исследуемого предприятия является эксплуатация объектов недвижимости, из которого обслуживание жилищного фонда (не требующего больших материальных затрат) занимает около 70%.

Анализ прямых материальных затрат

Как правило, в промышленных производствах наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема производства (VВП), ее структуры (Уд._i_.)и изменения удельных материальных затртат на отдельные изделия (Уд.МЗ_i). Последние, в свою очередь зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и их стоимости (Ц_i).

Структурно-логическая факторная модель прямых материальных затрат

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ_общ. =∑(VВП_общ х Уд._I х УР_I х Ц_i)

В связи с тем, что на исследуемом предприятии основным направлением является предоставление услуг, то анализ прямых материальных затрат проведем по данным формы 6-ж «Отчетная калькуляция», где данные о прямых материальных затратах даны в разрезе основных калькуляционных статей (табл. 3.13). Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные о материальных затратах 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%.

Таблица 3.9. Материальные затраты МУП «ЖЭС» в разрезе статей калькуляции

*Показатели*	*2008 год*		*2009 г*
	*Сумма, тыс. руб.*	*Уд.вес, %*	*Сумма, тыс. руб.*	*Уд.вес, %*
Прямые материальные затраты, всего	5220,6	77,1	5405,0	65,5
В том числе
МЗ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий	3504,1	51,7	3353,2	40,7
МЗ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования	417,8	6,2	770,4	9,3
МЗ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий	1298,7	19,2	1749,5	15,5
Из них электроэнергия	979,0	14,5	1215,3	14,7
Прочие материальные затраты	1551,7	22,9	2842,6	34,5
*Всего материальных затрат*	*6760,4*	*100*	*8247,6*	*100*

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

Несмотря на увеличение прямых материальных затрат в 2009 году на 184,4 тыс. руб. их доля в общей сумме материальных затрат на производство и реализацию услуг снизилась на 11,6%, что в свою очередь увеличило долю материальных затрат в прочих затратах. Это затраты на обслуживающие производства и хозяйства (автогараж, котельная производственной базы и т.п.). Значительно изменилась и сумма материальных затрат, направленных на обслуживание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий (фундаменты, кровли, межпанельные стыки и т.д.). Их доля в 2009 году снизилась на 11%.

Для более глубокого анализа необходимо рассмотреть материальные затраты на единицу продукции и их динамику.

Таблица 3.10. Материальные затраты на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	*2008 г*	*2009 г*	*Динамика +, -*
*Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.*	*451,0*	*448,1*	*- 2,9*
Прямые материальные затраты на единицу продукции, всего руб.	11,6	12,1	+0,5
В том числе
МЗ на единицу продукции, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий, руб.	7,8	7,5	-0,3
МЗ на единицу продукции, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования, руб.	0,9	1,7	+0,8
МЗ на единицу продукции, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, руб.	2,9	2,9	-
Из них электроэнергия на единицу продукции, руб.	2,2	2,7	+0,5
Прочие материальные затраты на единицу продукции, руб.	3,4	6,3	+2,9
*Всего материальных затрат на единицу продукции, руб.*	*15,0*	*18,4*	*+3,4*

По данным таблицы наблюдается динамика изменения материальных затрат на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля материальных затрат в прочих расходах на 2,9 руб., тогда как рост прямых материальных затрат на единицу продукции увеличился лишь на 0,5 руб. В данном положении нельзя однозначно сказать, что динамика этих изменений носит отрицательный характер, так как увеличение размера материальных затрат на предприятии, оказывающем жилищные услуги указывает на улучшение качества предоставленных услуг, увеличение ремонтных работ жилищного фонда.

Но в то же время, на предприятии существует производственная база, созданная для изготовления столярных изделий (двери, рамы, оконные блоки, лопаты и т.п.). Для обеспечения работы производственной базы работает котельная, отапливающая производственные помещения. На время выходных и праздничных дней производится охрана объекта. То есть, содержание производственной базы несет значительные затраты. Изготавливается на производственной базе только, то количество столярных изделий, которое требуется «на сегодняшний день». По изготовляемым изделиям составляется нормативная себестоимость, фактическая же определяется путем умножения нормативной себестоимости на коэффициент отклонений плановых расходов от фактических. По данным аналитического учета МУП «ЖЭС» коэффициент отклонений порой достигает 5. Так, например, в январе 2009 года фактическая себестоимость изготовления лопаты двуручной составила 9150 руб., в то время как цена при продаже в розницу составляла 1800 руб. Стоимость столярных изделий, изготовленных на производственной базе, существенно увеличивает себестоимость предоставляемых услуг.

Поэтому при управленческом учете администрации необходимо проанализировать данную ситуацию с целью ее изменения.

Анализ прямых затрат на оплату труда

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний, в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Структурно-логическиая факторная модель зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом [45, С. 256]:

ЗП_общ. =∑(VВП_общ х Уд._i х УТЕ_i х ОТ_i),

Где:

ЗП_общ- сумма зарплаты на производство продукции

VВП_общ - объем производства продукции

Уд._I- структура продукции

УТЕ_i - трудоемкость отдельных изделий

ОТ_I- уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии основным направлением является предоставление услуг, то анализ прямых трудовых затрат проведем по данным формы 6-ж «Отчетная калькуляция», где данные о прямых трудовых затратах даны в разрезе основных калькуляционных статей (табл. 3.13).

Анализ расходов на оплату труда произведем по двум направлениям:

· Анализ общей суммы затрат на оплату труда

· Анализ прямых затрат на оплату труда

Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные о затратах на оплату труда 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%.

Таблица 3.11. Затраты на оплату труда МУП «ЖЭС» в разрезе статей калькуляции

*Показатели*	*2008 год*		*2009 г*
	*Сумма, тыс. руб.*	*Уд.вес, %*	*Сумма, тыс. руб.*	*Уд.вес, %*
Прямые затраты на ОТ, всего	9492,7	61,5	10359,5	62,8
В том числе
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий	2394,3	15,5	2482,4	15,1
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования	2676,4	17,4	2997,9	18,1
Затраты на ОТ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий	4421,9	28,7	4879,2	29,6
Прочие затраты на ОТ	5933,1	38,5	6133,5	37,2
*Общая сумма затрат на ОТ*	*15425,9*	*100*	*16493*	*100*

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

В 2009 году наблюдается увеличение прямых затрат на оплату труда на 866,8 тыс. руб., кроме того их доля в общей сумме затрат на оплату труда, связанных с производством и реализацией услуг возросла на 1,3%, В свою очередь увеличилась доля затрат на оплату труда в прочих затратах (затратах на управление, автогараж, котельную производственной базы и т.п.). Изменилась сумма затрат на оплату труда по всем статьям калькуляции: в сторону уменьшения доли материальных затрат на содержание и ремонт коструктивных элементов жилых зданий; на содержание внутридомового инженерного оборудования и благоустройство придомовых территорий, напротив, увеличилась. При уменьшении общего объема выпуска и реализации услуг МУП «ЖЭС» данное изменение не совсем оправдано.

Для более глубокого анализа необходимо рассмотреть затраты на оплату труда на единицу продукции и их динамику.

Таблица 3.12. Затраты на оплату труда на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	*2008 г*	*2009 г*	*Динамика +, -*
*Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.*	*451,0*	*448,1*	*- 2,9*
Прямые затраты на ОТ на единицу продукции, всего руб.	21,0	23,1	+2,1
В том числе
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий, руб	5,3	5,5	+0,2
Затраты на ОТ, направленные на содержание и ремонт внутридомового инженерного оборудования, руб.	5,9	6,7	+0,8
Затраты на ОТ, направленные на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, руб	9,8	10,9	+1,1
Прочие затраты на ОТ, руб.	13,2	13,7	+0,5
*Общая сумма затрат на ОТ, руб.*	*34,2*	*36,8*	*+2,6*

По данным таблицы наблюдается динамика изменения затрат на оплату труда на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля прямых затрат на оплату труда. При анализе динамики прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда в совокупности наблюдается ситуация, в которой прямые материальные затраты на единицу продукции увеличились на 0,5 руб., а прямые затраты на оплату труда на единицу продукции возросли на 2,1 руб.; прочие материальные затраты на единицу производства продукции увеличились на 2,9 руб., в то же время прочие затраты на оплату труда на единицу продукции увеличились возросли на 0,5 руб.

Можно сделать вывод о том, что в МУП «ЖЭС» приоритетным направлением в деятельности предприятия является не улучшение качества предоставляемых услуг, при котором было бы оправдано увеличение прямых материальных затрат на единицу продукции, а повышение уровня оплаты труда.

При сохранении данной тенденции в предприятии могут быть негативные последствия, такие как низкое качество предоставляемых услуг, ухудшение состояния жилищного фонда. Поэтому административному аппарату МУП «ЖЭС» необходимо анализировать факторы изменения себестоимости, и по результатам анализа выработать дальнейшие направления экономического развития предприятия, при котором повышение уровня оплаты труда будет неотделимо от улучшения качества и повышения объема предоставляемых услуг.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции МУП «ЖЭС» представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание гаража, расходы на содержание МУ «Сервисный центр ЖКХ» и общеэксплуатационные расходы. Проанализируем динамику изменения этих расходов на рубль произведенной продукции.

Отрасль (вид деятельности) Управление эксплуатацией жилищного фонда

Отчетная калькуляция содержания и ремонта жилищного фонда

за 2009 год

Показатели	код строки	По отчету за соответствующий период прошлого года	Фактически с начала года
I. НАТУРАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ (тыс. кв. м) Среднеэксплуатируемая приведенная общая площадь Жилых помещений (жилья)	0100	451,0	448,1
Среднеэксплуатируемая площадь нежилых помещений	0200		-
II. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ СОДЕРЖАНИЯ И РЕМОНТА ЖИЛИЩНОГО ФОНДА (руб.) Ремонт конструктивных элементов жилых зданий (всего):	0300	7453945	*11861576*
в том числе: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий	0310	2132091	2482354
Отчисления на социальные нужды	0320	578223	673215
Материалы	0330	3120310	3353182
Прочие прямые расходы по ремонту конструктивных Элементов жилых зданий	0340	1623322	5353826
Ремонт и обслуживание внутридомового инженерного Оборудования (всего):	0400	*8713391*	*11380442*
в том числе: оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования	0410	2383316	2997930
Отчисления на социальные нужды	0420	646355	813039
Материалы	0430	372022	770413
Прочие прямые расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования	0440	5311697	6799060
Благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий (всего)	0500	7584280	*10308362*
в том числе: оплата труда рабочих, занятых благоустройством и обслуживанием	0510	3937594	4879177
Отчисления на социальные нужды	0520	1067876	1323233
Материалы	0530	284656	534171
Электроэнергия	0540	871829	1215287
Услуги сторонних организаций	0550	256319	788988
Прочие прямые расходы по обеспечению санитарного состояния жилых домов и придомовых территорий	0560	1166006	1567505
Ремонтный фонд (капитальный ремонт жилья)	0600	-	-
Прочие прямые затраты	0700	4696647	*6287859*
в том числе: оплата работ МУ «РКЦ ЖКХ»	0710	1218496	1484107
Отчисления на страхование имущества	0720
Другие расходы (расходы на содержание гаража)	0730	3478151	4803752
Общеэксплуатационные расходы	0800	*5054973*	*5054963*
Итого расходов по эксплуатации (ст. 0300+0400+0500+0600+0700+0800)	1000	*33503263*	*44894211*
Внеэксплуатационные расходы	1100
Всего расходов по полной себестоимости (ст. 1000+1100)	1200	*33503263*	*44894211*
С рентабельностью 1%
Себестоимость содержания и ремонта 1 кв. м. общей площади жилья	1300	6=19	8=35
Себестоимость содержания и ремонта 1 кв. м. нежилой пл.	1400	-	-
Всего доходов	1500	*31119000*	*37102680*
в том числе от населения	1510
Справочно ЭОТ:	1600

Для того, чтобы выполнить условие сопоставимости и исключить влияние инфляции для проведения сравнительного анализа переведем данные калькуляционных статей 2008 года в цены 2009 года, учитывая уровень инфляции 2008 г. - 112,3%.

Таблица 3.14. Динамика косвенных затрат в себестоимости продукции МУП «ЖЭС» в сопоставимых ценах (тыс. руб.)

*Статьи затрат*	*2008 г*		*2009 г*		*Динамика +, -*
	*Сумма (тыс. руб.)*	*Уд.вес в себестои-мости, %*	*Сумма (тыс. руб.)*	*Уд. вес в себестои-мости, %*	*Сумма (тыс. руб.)*	*Уд.вес в себестои-мости, %*
Оплата услуг МУ «РКЦ ЖКХ»	1368,4	3,6	1484,1	3,3	+112,7	-0,3
Содержание автогаража	3906,0	10,4	4803,8	10,7	+897,8	+ 0,3
Общеэксплуатационные расходы	5676,7	15,1	5055,0	11,3	+ 43,5	-3,8
*Итого косвенных затрат*	*10951,1*	*29,1*	*11342,9*	*25,3*	*+691,8*	*-3,6*
*Всего затрат по полной себестоимости*	*37624,1*	*100*	*44894,2*	*100*	*7270,1*

Размер косвенных расходов в анализируемом году увеличилась на 691,8 тыс. руб., но их доля в общей себестоимости продукции МУП «ЖЭС» снизилась на 3,6%.

Рассмотрим косвенные затраты на единицу продукции МУП «ЖЭС».

Таблица 3.15. Косвенные расходы на единицу продукции МУП «ЖЭС»

	*2008 г*	*2009 г*	*Динамика +, -*
*Объем производства и реализации продукции тыс. кв. м.*	*451,0*	*448,1*	*- 2,9*
Косвенные расходы на единицу продукции, всего руб.	24,28	25,31	+1,03
В том числе
Оплата услуг МУ «РКЦ ЖКХ»	3,03	3,31	+0,28
Содержание автогаража	8,66	10,72	+2,06
Общеэксплуатационные расходы	12,59	11,28	-1,31

По данным расчетам можно сделать вывод о том, что косвенные затраты предприятия на единицу производства и реализации услуг выросли на 1,03 руб., в основном это произошло из-за увеличения затрат на содержание автогаража.

Это можно объяснить изношенностью техники и большим количеством затрат на приобретение запасных частей. По данным бухгалтерского учета 87% техники имеют 100% износ, последнее приобретение единицы автотранспорта на предприятии зафиксировано в 2002 году. Кроме того, повышение затрат на содержание гаража на единицу продукции объясняется и необоснованным повышением уровня заработной платы, проанализированной в предыдущем параграфе.

Затраты на оплату услуг МУ «РКЦ ЖКХ» (муниципального учреждения «Рассчетно-кассовый центр ЖКХ») - учреждения, выполняющего услуги по начислению, сбору платежей за услуги - на единицу продукции возросли на 0,28 руб., а общеэксплуатаионные расходы снизились на 1,35 руб.

Анализ косвенных расходов МУП «ЖЭС» должен быть направлен прежде всего на изучение затрат по содержанию гаража, с целью выявления резервов снижения этих затрат на единицу продукции.

Определение резервов снижения себестоимости МУП «ЖЭС»

По данным анализа себестоимости услуг МУП «ЖЭС» можно сделать вывод, что наибольшую долю в структуре себестоимости занимает фонд оплаты труда, причем его величина возрастает с каждым годом. Это означает, что производство является трудоемким. В связи с этим необходимо проведение мероприятий по снижению денежных затрат, приходящихся на заработную плату. Уровень заработной платы на данном предприятии устанавливается на основании Отраслевого тарифного соглашения. Средняя заработная плата невысокая, и значительный удельный вес затрат на оплату труда в общей себестоимости производства и реализации услуг достигается большим количеством работающих на предприятии. Поэтому снижение себестоимости за счет уменьшения фонда оплаты труда можно достигнуть:

· за счет механизации и автоматизации производства, что позволит снизить затраты живого труда (покупка или аренда мусороуборочных машин и др. оборудования);

· путем введения сдельно-премиальной системы оплаты труда, это будет стимулировать рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию;

· положительное влияние может оказать активное сотрудничество с территориальными органами самоуправления и работа с населением по поводу соблюдения элементарных санитарных норм, т.е. чем меньше будет работы, тем меньше потребуется рабочих (для категории уборщиков, дворников);

· при введении на предприятии программного обеспечения компьютерной техники (1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие и др.) можно добиться сокращения численности управленческого персонала (для категории бухгалтеров, экономистов);

· по данным бухгалтерского отчета большие затраты приходятся на сантехнические работы и текущий ремонт, что связано с изношенностью внутридомового инженерного оборудования. Расходы на этот вид работ (в том числе и заработную плату слесарям-сантехникам) можно сократить путем проведения ежегодного капитального ремонта жилого фонда.

В результате таких мероприятий можно будет снизить численность производственных рабочих и управленческого персонала.

Анализ материальных затрат показал о нецелесообразности самостоятельного изготовления столярных изделий на производственной базе. Их себестоимость значительно выше цен на аналогичные материальные затраты, приобретенные в предприятиях торговли.

Анализ косвенных расходов показывает, что затраты на содержание автогаража занимают значительный вес в общей структуре себестоимости. Поэтому необходим анализ каждой статьи затрат данного подразделения МУП «ЖЭС». В первую очередь необходимо обновление машинно-тракторного парка. Затраты на ремонт практически изношенной техники было бы целесообразнее направить на пополнение основных производственных фондов.

При изучении затрат на управление предприятия на рубль произведенной продукции выявлена тенденция их увеличения. Уменьшить эти затраты необходимо проанализировав все составляющие данной статьи затрат. В МУП «ЖЭС» в настоящее время бухгалтерский учет неавтоматизирован, введение компьютерной программы по ведению бухгалтерского учета позволить снизить численность бухгалтерии и, как следствие, фонд оплаты труда с отчислениями.

Кроме того, резервом снижения могут служить мероприятия по сокращению затрат:

на потребление коммунальных услуг за счет за счет экономии и более точного учета электроэнергии, водоснабжения, теплоснабжения (за счет установки приборов учета) и т.д.;

уменьшения объема подрядных работ и увеличение работ выполняемых самим предприятием;

для более рационального использования рабочего времени и более полной загрузки имеющегося оборудования, инструментов и инвентаря целесообразно введение сдельной формы оплаты труда основным производственным рабочим. Каждый работник будет стремиться выполнить больший объем работы, с целью получения большего заработка.

Проанализировав два предыдущих года деятельности предприятия, наблюдается тенденция убыточного положения предприятия.

Причинами возникновения убытка могут быть следующие факторы:

1. несоответствие тарифа (цены 1 кв. м.) на содержание и ремонт жилищного фонда с нормативно-расчетной величиной.

Ухудшение состояния жилищного фонда в период перестройки привело к тому, что для приведения его в нормальное состояние требуются большие затраты. Нормативная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда существенно выше той, на основании которой разрабатываются цена на содержание и ремонт 1 кв. м.

Нормативный процент рентабельности в тарифе устанавливается Администрацией местного самоуправления и не учитывает реальные потребности предприятий в прибыли для вложения инвестиций в основные и оборотные средства, погашение кредитов, процентов по ним.

. утвержденная цена на содержание и ремонт 1 кв. м. жилищного фонда не учитывает состояние основных производственных фондов.

2. монопольное положение на рынке жилищных услуг не стимулирует предприятие к снижению издержек.

3. ограниченная самостоятельность в хозяйственной деятельности (зависимость от учредителя - Администрации Сортавальского муниципального района).

. невысокий уровень квалификации управленческого персонала организации.

Развивающаяся в настоящее время реформа ЖКХ приводит на рынок жилищно-коммунальных услуг коммерческие предприятия. В этих условиях муниципальному предприятию будет просто необходимо пересмотреть свой управленческий учет, анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости, утверждать экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья, учитывая при этом спрос и предложение. В противном случае, это предприятие может быть вытеснено с рынка жилищных услуг прибыльными организациями, ведущими грамотный управленческий учет, с наименьшей себестоимостью предоставляемых услуг и полным контролем над издержками.

Повышение эффективности хозяйствования предприятия является главной задачей любого хозяйствующего субъекта. Это делает необходимым применение нормативной системы управления не только в рамках одного предприятия, но и на уровне всех отраслей национального хозяйства.

В сфере жилищного хозяйства нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию затрат, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости услуг, осуществление экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основными целями являются полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Тариф на жилищные услуги разрабатывается на основе нормативной себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения [39, С. 3]. Эти задачи решает проведение аудиторской проверки на предприятии.

Заключение

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т.к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство, а также над методами ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

В настоящее время развитие рыночных отношений находится на подъеме: наплыв новых фирм и, как следствие этого, усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы, не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это вынуждает предприятия к более тщательному учету затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современных рыночных условиях становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Сегодня рассмотренная тема не является абсолютно новой. Тем не менее, она является одной из самых актуальных тем к рассмотрению, связанных с деятельностью предприятий, в наше время.

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности предприятия, распределения и минимизации затрат, определения уровня безубыточности и т.д.

Для предприятия на данном этапе будет важен не только анализ, но и планирование себестоимости с целью определения оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. В дальнейшем планирование поможет решить такую проблему как выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости услуг, правильное использование которых при четком руководстве поможет выйти из сложившейся кризисной ситуации.

В данной дипломной работе раскрыты основные положения основных нормативных документов, регулирующих порядок учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства, экономического анализа и проведения аудиторской проверки формирования себестоимости; определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства; изучены виды оказанных услуг в организациях жилищного хозяйства; определены особенности ведения учета затрат на производство и калькулирования услуг в организациях жилищного хозяйства; проведен анализ изменения себестоимости услуг жилищного хозяйства в целом по предприятию и по отдельным показателям; изучена методика калькулирования себестоимости и планирования цен на услуги ЖКХ; установлены основные причины, влияющие на изменение себестоимости.; определены резервы снижения себестоимости услуг; определен порядок оформления аудиторского заключения; выявлены основные направления совершенствования тарифов. Работа проведена по материалам муниципального унитарного предприятия «Жилищно-эксплуатационная служба» и г. Сортавала.

Бухгалтерский учет на предприятии МУП «ЖЭС» ведется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету с применением отраслевых особенностей. Основным документом, регулирующим порядок формирования себестоимости услуг является Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 года №9 (с изм. на 12.10.2000 г.). Эта же методика является основным нормативным документом при формировании тарифа на оказание услуг указанного предприятия.

Аудит на предприятии за период его хозяйственной деятельности не проводился. В дипломной работе рассмотрена методика проведения аудиторской проверки и отражены хозяйственные операции предприятия, которые могли быть типичными ошибками при формировании себестоимости услуг.

На основании данных бухгалтерского учета за 2008-2009 гг. МУП «ЖЭС» проведен экономический анализ себестоимости жилищных услуг. Для исключения влияния инфляции в расчетах применен коэффициент-дефлятор.

В результате проведенного анализа выявлено снижение объема производства и реализации в 2009 году на 2,9 тыс. кв. м. В то же время, себестоимость МУП «ЖЭС» в 2009 году возросла на 11391,0 тыс. руб. (на 34%). Рост произошел по всем видам затрат. Наибольший рост, 5642,5 тыс. руб., наблюдается по статье «Прочие расходы». По данной статье в предприятии наибольший удельный вес занимают услуги сторонних организаций, привлекаемых на подрядные работы по ремонту жилищного фонда. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Расходы на амортизацию почти неизменны, что говорит о том, что на предприятии не проводились мероприятия по обновлению основных производственных фондов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, доля прочих расходов снизилась, а доля расходов на оплату труда, отчислений и амортизации практически осталась на прежнем уровне.

По данным проведенного факторного анализа определено, что на изменение себестоимости МУП «ЖЭС» повлияли следующие факторы: в связи с изменением объема производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» сумма затрат уменьшилась на 239,2 тыс. руб.; за счет изменения структуры выпуска сумма затрат увеличилась на 85,4 тыс. руб.; из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 9495,5 тыс. руб. Постоянные расходы возросли 2049,3 на тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Издержкоемкость производства и реализации услуг МУП «ЖЭС» в 2009 году повысилась на 13,34 коп. (12,4%), что говорит о снижении уровня рентабельности данного предприятия, возникновении убытка от производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На эту ситуацию повлияли факторы изменения структуры производства, повышение уровня постоянных затрат. Наиболее отрицательное влияние оказал фактор переменных затрат. Позитивными сдвигами являются фактор незначительного уменьшения объема производства услуг и повышение цен на услуги. Повышение цен на услуги позволило снизить затраты на рубль продукции на 24 коп., а повышение уровня переменных и постоянных затрат, а также изменение структуры повысили показатель издержкоемкости на 38 коп.

Как показала изученная структура себестоимости, наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимают затраты на оплату труда, за последние два года в среднем данный показатель составляет 41%. Это говорит о том, что производство услуг МУП «ЖЭС» является трудоемким. Положительным фактором является увеличение прямых затрат на оплату труда в 2009 году на 866,8 тыс. руб. (их доля в общей сумме затрат на оплату труда, связанных с производством и реализацией услуг возросла на 1,3%), чтов то же время доля затрат на оплату труда в прочих затратах (затратах на управление, автогараж, котельную производственной базы и т.п.) снизилась на 1,3%. Изменилась в сторону увеличения затрат на оплату труда затраты почти по всем статьям калькуляции. Данная динамика объясняется уменьшением объема предоставляемых услуг.

Затраты на оплату труда на единицу продукции меняются в сторону увеличения, причем наибольшим является доля затрат на оплату труда прямых расходов, рост прочих затрат на оплату труда на единицу продукции составил 0,5 руб.

Несмотря на увеличение прямых материальных затрат в 2009 году на 184,4 тыс. руб. их доля в общей сумме материальных затрат на производство и реализацию услуг снизилась на 11,6%, что в свою очередь увеличило долю материальных затрат в прочих расходах. Это затраты на обслуживающие производства и хозяйства (автогараж, котельная производственной базы и т.п.). Значительно изменилась и сумма материальных затрат, направленных на обслуживание и ремонт конструктивных элементов жилых зданий (фундаменты, кровли, межпанельные стыки и т.д.). Их доля в 2009 году снизилась на 11%.

Также наблюдается динамика изменения материальных затрат на единицу продукции в сторону увеличения, причем наибольшим является доля материальных затрат в прочих расходах, рост прямых материальных затрат на единицу продукции меньше на 2,9 руб. В данном положении нельзя однозначно сказать, что динамика этих изменений носит отрицательный характер, так как увеличение размера материальных затрат на предприятии, оказывающем жилищные услуги указывает на улучшение качества предоставленных услуг, увеличение ремонтных работ жилищного фонда.

На предприятии существует производственная база, созданная для изготовления столярных изделий (двери, рамы, оконные блоки, лопаты и т.п.). Для обеспечения работы производственной базы работает котельная, отапливающая производственные помещения. На время выходных и праздничных дней производится охрана объекта. То есть, содержание производственной базы несет значительные затраты. Изготавливается на производственной базе только то количество столярных изделий, которое требуется «на сегодняшний день». По изготовляемым изделиям составляется нормативная себестоимость, фактическая же определяется путем умножения нормативной себестоимости на коэффициент отклонений плановых расходов от фактических. По данным аналитического учета МУП «ЖЭС» коэффициент отклонений порой достигает 5. Так, например, в январе 2009 года фактическая себестоимость изготовления лопаты двуручной составила 9150 руб., в то время как цена при продаже в розницу составляла 1800 руб. Стоимость столярных изделий, изготовленных на производственной базе, существенно увеличивает себестоимость предоставляемых услуг.

При анализе динамики прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда в совокупности наблюдается ситуация, в которой прямые материальные затраты на единицу продукции увеличились на 0,5 руб., прямые затраты на оплату труда на единицу производства продукции увеличились на 2,1 руб., в то же время прочие материальные затраты на единицу продукции увеличились на 2,9 руб., и затраты на оплату труда на единицу продукции в прочих расходах увеличились на 0,5 тыс. руб.

Проведенные расчеты показали, что косвенные затраты предприятия на единицу производства и реализации услуг выросли на 1,03 руб., в основном это произошло из-за увеличения затрат на содержание автогаража.

Затраты на оплату услуг МУ «РКЦ ЖКХ» (муниципального учреждения «Рассчетно-кассовый центр ЖКХ») - учреждения, выполняющего услуги по начислению, сбору платежей за услуги - на единицу продукции увеличились на 1,03 руб. общеэксплуатаионные расходы снизились на 1,31 руб.

На основании вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что в МУП «ЖЭС» приоритетным направлением в деятельности предприятия является не улучшение качества предоставляемых услуг, при котором было бы оправдано увеличение прямых материальных затрат на единицу продукции, а повышение уровня оплаты труда, причем оплаты труда не прямых производственных рабочих, а управления, вспомогательных производств и т.п.

В целом нельзя дать положительную оценку происходящим на предприятии изменениям. Предприятие работает с убытком, который с каждым годом нарастает. Поэтому актуальной задачей МУП «ЖЭС» является его финансовое оздоровление, для этого можно рекомендовать следующее:

. В связи с трудоемкостью производства необходимо проведение мероприятий по снижению денежных затрат, приходящихся на заработную плату. Уровень заработной платы на данном предприятии устанавливается на основании Отраслевого тарифного соглашения. Средняя заработная плата невысокая, и значительный удельный вес затрат на оплату труда в общей себестоимости производства и реализации услуг достигается большим количеством работающих на предприятии. Поэтому снижение себестоимости за счет уменьшения фонда оплаты труда можно достигнуть:

Ø за счет механизации и автоматизации производства, что позволит снизить затраты живого труда (покупка или аренда мусороуборочных машин и др. оборудования);

Ø путем введения сдельно-премиальной системы оплаты труда, это будет стимулировать рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию;

Ø положительное влияние может оказать активное сотрудничество с территориальными органами самоуправления и работа с населением по поводу соблюдения элементарных санитарных норм, т.е. чем меньше будет работы, тем меньше потребуется рабочих (для категории уборщиков, дворников);

Ø при введении на предприятии программного обеспечения компьютерной техники (1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие и др.) можно добиться сокращения численности управленческого персонала (для категории бухгалтеров, экономистов);

Ø по данным бухгалтерского отчета большие затраты приходятся на сантехнические работы и текущий ремонт, что связано с изношенностью внутридомового инженерного оборудования. Расходы на этот вид работ (в том числе и заработную плату слесарям-сантехникам) можно сократить путем проведения ежегодного капитального ремонта жилого фонда.

. Анализ материальных затрат показал о нецелесообразности самостоятельного изготовления столярных изделий на производственной базе. Их себестоимость значительно выше цен на аналогичные материалы, приобретенные в предприятиях торговли. Поэтому можно рекомендовать предприятию отказаться от самостоятельного производства столярных изделий.

. Анализ косвенных расходов показывает, что затраты на содержание автогаража занимают значительный вес в общей структуре себестоимости. Управленческий учет МУП «ЖЭС» необходимо направить прежде всего на изучение затрат по содержанию гаража, с целью выявления резервов снижения этих затрат на единицу продукции.

В первую очередь необходимо обновление машинно-тракторного парка. Затраты на ремонт практически изношенной техники было бы целесообразнее направить на пополнение основных производственных фондов.

. При изучении затрат на управление предприятия на рубль произведенной продукции выявлена тенденция их увеличения. Уменьшить эти затраты необходимо проанализировав все составляющие данной статьи затрат. В МУП «ЖЭС» в настоящее время бухгалтерский учет неавтоматизирован, введение компьютерной программы по ведению бухгалтерского учета позволить снизить численность бухгалтерии и, как следствие, фонд оплаты труда с отчислениями.

. Кроме того, резервом снижения себестоимости могут служить мероприятия по сокращению затрат:

уменьшения объема подрядных работ и увеличение работ выполняемых хозяйственным способом (данная статья позволит уменьшить затраты на сумму плановой прибыли, включаемой в сметную стоимостью организаций-подрядчиков);

Превышение себестоимости над полученными доходами приводят предприятие к неустойчивому финансовому положению. Причем наблюдается ежегодное увеличение убытка от хозяйственной деятельности.

Кроме того, у предприятия существуют не только внутренние, но и внешние факторы, влияющие на финансовое положение. В настоящее время не только МУП «ЖЭС» имеет тенденцию убыточного положения. Многие муниципальные предприятия отрасли не могут достичь основной цели деятельности - получения прибыли. Услуги предприятий ЖКХ предоставляются по тарифам, недостаточным для возмещения производственных затрат, в результате у предприятий отсутствуют средства для планомерного обслуживания коммунальной инфраструктуры.

Внешними мероприятиями, положительно влияющими на себестоимость, могут быть:

. Утверждение экономически обоснованного тарифа (цены 1 кв. м.) на содержание и ремонт жилищного фонда, т.е. отказ от затратного принципа ценообразования. Превышение экономически обоснованного тарифа над установленной ценой должно возмещаться за счет бюджетных средств.

В настоящее время в МУП «ЖЭС» основой для разработки цены на содержание и ремонт жилищного фонда являются показатели, рекомендованные Администрацией муниципального района, а именно - данные фактической себестоимости предыдущих периодов. При этом не учитывается ни нормативная себестоимость, ни состояние жилищного фонда, ни оснащенность предприятия основными производственными фондами. Процент рентабельности в тарифе устанавливается условно и не учитывает реальные потребности предприятий в прибыли для вложения инвестиций в основные и оборотные средства, погашение кредитов, процентов по ним. Для справки можно сообщить, что в тарифе на 2009 год для МУП «ЖЭС» уровень рентабельности определен Администрацией муниципального района в размере 0%.

. Привлечение в отрасль коммерческих предприятий, которые бы стимулировали управленческий персонал МУП «ЖЭС» анализировать и контролировать все затраты предприятия, добиваться снижения себестоимости, утверждать экономически обоснованный тариф на содержание и ремонт жилья, учитывая при этом спрос и предложение. В противном случае, это предприятие может быть вытеснено с рынка жилищных услуг прибыльными организациями, ведущими грамотный управленческий учет, с наименьшей себестоимостью предоставляемых услуг и полным контролем над издержками.

3. Обеспечение полной самостоятельности в процессе хозяйствования (независимость от органов муниципальных образований);

4. Своевременное финансирование из бюджетов всех уровней на возмещение расходов по возмещению установленных законодательством льгот, субсидий.

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапе становления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, данные бухгалтерской отчетности и аналитические отчеты МУП «ЖЭС», а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.

Список используемой литературы

1. Жилищный кодекс Российской федерации: федер. закон от 29.12.2004 г. №188-ФЗ. - М.: Эксмо, 2005. - 383 с.

. Об утверждении перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов: Постановление Правительства Российской федерации от 30.07.2004 г. №392. // Собрание законодательства РФ. - 2004. - №32. - Ст. 3339.

. Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства: Постановление Правительство Российской федерации от 17.02.2004 г. №89. // Собрание законодательства РФ. - 2004. - №8. - Ст. 671.

. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда: Постановление Госстроя Российской федерации от 27.09.2003 г. №170. // Российская газета. - 2003. -23 октября. - С. 2-5.

. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. - 2001. - №33. - Ст. 3422.

. Об утверждении Методических рекомендаций по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда: Приказ Госстроя Российской федерации от 28.12. 2000 г. №303. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2001. - №1. - С. 9 -14.

. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 н. // Экономика и жизнь. - 2000. - 11 ноября. - С. 6.

8. Рекомендации по нормированию материальных ресурсов на содержание и ремонт жилищного фонда: Приказ Госстроя России от 22.08.2000 г. №191. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2000. - №10. - С. 11-14.

9. Рекомендации по нормированию труда работников, занятых содержанием и ремонтом жилищного фонда: Приказ Госстроя России от 09.12.1999 г. №139. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 2000. - №1. - С. 21-26.

. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда: Постановление Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 г. №887. // Собрание законодательства РФ. - 1999. - №33. - Ст. 4116.

. Налоговый кодекс Российской федерации: Части первая и вторая (в ред. Федеральных законов 09.07.99 №154 - ФЗ, от 02.01.2000 №13-ФЗ, от 05.08.2000 №118-ФЗ, от 29.12.2001 №190 ФЗ, от 30.12.2001 №196 - ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 №51 - ФЗ, от 31.07.1998 №147 ФЗ (ред. 09.07.2002). - М.: Эксмо, 2003. - 479 с.

. Методические рекомендации по организации оплаты труда в жилищно-коммунальном хозяйстве: Приказ Госстроя России от 31.03.1999 г. №81. // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 1999. - №6. - С. 12-18.

. Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства: Постановление Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.12.1999 г. №9 (с изм. на 12.10.2000 г.). // Нормирование в строительстве и ЖКХ. - 1999. - №3. - С. 10-39.

. О дополнительных мерах по реформированию жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 27.05.1997 №528. // Собрание законодательства РФ. - 1997. - №22. - Ст. 2568.

. О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 28.04.1997 г. №425. // Собрание законодательства РФ. - 1997. - №18. - Ст. 2131.

. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ // Реформа бухгалтерского учета - М.: Ось - 89, 2003. - 447 с.

17. Об основах федеральной жилищной политики: федеральный закон от 24.12.1992 г. №4218-1 - ФЗ. // Ведомости СНД и ВС РФ. - 21.01.1993. - №3. - Ст. 99.

. Андреев Д.М. Аудит издержек: анализ и учет косвенных затрат / Д.М. Андреев // Аудиторские ведомости. - 2003. - №4. - С. 12-15.

. Артемьева Г.Н. Состояние жилищного фонда и проблемы оздоровления предприятий ЖКХ / Г.Н. Артемьева // ЖКХ. - 2007.- №3. С. 4-7.

. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.:ЮНИТИ, 2003. - 304 с.

. Басов А.В. Аудит затрат на производство: методические аспекты / А.В. Басов // Финансовая газета. - 1999. - №3. - С. 2-6.

. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Ростов н / Дону: Феникс, 2005. - 475 с.

. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - №51.С. 3-4.

. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: учебное пособие / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Проспект, 2001. - 663 с.

. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2001. - №12. - С. 7-11.

. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] /О.В. Грищенко. - Электрон.учебное пособие.-Режим доступа к ст.: http://www.aup.ru/books/m67/6.htm.

. Денисова М.О. Целевое финансирование / М.О. Денисова // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - №10. - С. 15-21.

. Ермакова Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления. / Н.А. Ермакова. // Современный бухучет. - 2005. - №1.-С. 10-13.

. Ефремова А.А. Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета / А.А. Ефремова // Консультант. - 2003. - №4.-С. 31-37.

. Захарьин В.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства / В.Р. Захарьев // Консультант бухгалтера. - 1999. - №11. - С. 25-29.

. Зинченко А. Методы учета затрат / А. Зинченко // Главбух. Приложение Учет в производстве. - 2003. - №4.-С. 18-20.

. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Н.Г. Иванова // Бухгалтерский учет. - 2001. - №3. - С. 9-11.

. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов./ Т.П. Карпова. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.

. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2000. - 421 с.

. Ковалева О.В. Аудит. Организация аудиторской деятельности: учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.:Приор, 2000. - 272 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет для профессиональных бухгалтеров: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА, 2003. - 319 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА, 2004. - 591 с.

. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебное пособие/ Э.И. Крылов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции / А.А. Кузнецова // Налоговый вестник. - 2003. - №11. - С. 3-4.

. Маликова И.П. О порядке распределения расходов на услуги по содержанию жилищного фонда и работы по текущему ремонту / И.П. Маликова [и др.] // Жилкомаудит. - 2005. - №2. С. 41-44.

. Палий В.Ф. Основы калькулирования: учебное пособие/ В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

. Ройбу, А.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / А.В. Ройбу. - М.: ЭКСМО, 2005. - 496 с.

. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (Двадцать положений по бухгалтерскому учету). - М.: Ось - 89, 2003, - 447 с.

. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Минск.: Новое знание, 2001. - 678 с.

. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2006. - 678 с.

. Сафохина М.А. Производственный аудит: виды и стадии развития / М.А. Сафохина // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10. - С. 15-17.

. Симеонов, Ю.Ф. Экономика жилищно-коммунального хозяйства: учебное пособие / Ю.Ф. Симеонов. - М.: ИКЦ МарТ - М, 2004. - 208 с.

. Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство / Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2001. - №1. - С. 7-8.

. Чигрина И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет средств на капитальный ремонт многоквартиного дома / И.Н. Чигрина // ЖКХ. - 2007. - №3. - С. 42-45.

. Чуксеева Н.В. Показатели финансового анализа и их использование при оценке предприятий. / Н.В. Чуксеева // ЖКХ. - 2007. - №1. - С. 30-33.

. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник/ А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2002. - 333 с.

Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

Отчетная калькуляция содержания и ремонта жилищного фонда

Похожие работы на - Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства