Учет ремонта основных средств в условиях ПК 'Дружба'

Учет ремонта основных средств в условиях ПК 'Дружба'

Введение

Введенные в действие и принятые к учету объекты недвижимости, здания и оборудование требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств - существенная статья затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатации этих объектов большой. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта основных средств компании осуществляют их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, перестройку и др.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру работ различают:

а) текущий ремонт основных средств;

б) капитальный ремонт основных средств.

Затраты на ремонт основных средств занимают важное место в затратах производства и обращения, что требует усиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтные работы, в соответствии с утвержденной самой организацией сметно-технической документацией. В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения в выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать учет затрат на ремонт основных средств.

Задачи курсовой работы:

проанализировать организацию учета затрат на ремонт основных средств;

исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств;

изучить порядок формирования и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств;

рассмотреть теоретические аспекты учета затрат на ремонт основных средств;

научиться работать с документацией по ремонту основных средств;

уметь находить ошибки и исправлять их;

научиться работать с учебной литературой и интернет-источниками.

Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив «Дружба» Балезинского района УР.

В процессе выполнения курсовой работы мною были использованы следующие методы экономического анализа:

. метод сравнения;

. балансовый метод;

. метод цепных подстановок;

. графический метод и т.д.

Также использовалась финансово-бухгалтерская отчетность СПК «Дружба» Балезинского района УР за 2010-2012 гг., периодическая литература, учебная литература, нормативно-правовые акты, интернет-ресурсы.

1. Теоретическое обоснование

.1 Основные теоретические законы и положения

Учет затрат на ремонт основных средств регламентируется с требованиями следующих законодательных и нормативных актов:

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - ФЗ №129 от 21.11.1996 г.;

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н);

. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н);

. Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7);

. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 17.10.2003 г. № 21-09/58324 «О расходах на приобретение основных средств»;

. Письмо Минфина РФ от 04.02.2002 г. № 16-00-14/30 «О принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств»;

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н);

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60 (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н);

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. №167);

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н);

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н);

. Методические рекомендации по учету затрат на ремонт основных средств (проект Минфина РФ);

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

.2 Обзор литературных источников

В настоящее время в различных литературных источниках по вопросам учета затрат на ремонт основных средств уделяется значительное внимание. Так, например, Снежана Манько утвеждает, что методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств: единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации; равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем: создания резерва на ремонт основных средств; использования счета учета расходов будущих периодов. Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае "лишние" суммы сторнируются. Согласно Налоговому кодексу, расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года. Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. [12]

Мамонтова О. утверждает, что согласно пункту 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. унктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. В соответствии с пунктом 66 Методических указаний по учету основных средств содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания его эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и содержания в рабочем состоянии. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость работ по капитальному ремонту является расходом по обычным видам деятельности в соответствии с пунктами 5, 7, 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». При этом нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат понятия «ремонт», «модернизация», «реконструкция». В главе 25 НК РФ понятие ремонта также не определено. Однако в пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, какие именно работы для целей налогообложения рассматриваются как реконструкция и модернизация: «К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным». Расходы на осуществление указанных выше работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств. Таким образом, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают. В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом для отнесения расходов на ремонт на затраты не имеет значение характер ремонта: текущий или капитальный.[16]

2. Общая характеристика предприятия

.1 Общие сведения о предприятии

СПК «Дружба» расположен в северо-восточной части Балезинского района. Центральная усадьба - деревня Киршонки расположена в 56 км от районного центра и железнодорожной станции Балезино.

Основным видом деятельности является производство продукции животноводства в сочетании с растениеводством - смешанное хозяйство. Форма собственности - частная.

.2 Природно-климатические условия

Территория хозяйства входит в состав 1 подрайона умеренного района республики, который характеризуется следующими метеорологическими данными: среднегодовая температура +1,2°С, среднемесячная температура самого холодного месяца -15,1°С, теплого месяца +17,5°С. Продолжительность вегетационного периода 160 дней. Среднегодовое количество остатков - 550 мм.

Территория хозяйства относится к северному возвышенному району Удмуртии. В целом рельеф равнинный. В общем природно-климатические условия района благоприятны для проживания населения, осуществления любых видов хозяйственной деятельности предприятия.

.3 Анализ размеров предприятия

Предприятие - это самостоятельный, организационно-обособленный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, который производит и реализует продукцию, оказывает услуги, выполняет работы.

Таблица 2.1 - Показатели размеров предприятия

На протяжении 3-х лет стоимость валовой продукции увеличилась на 10368тыс. руб., так как увеличилось количество произведенной продукции, увеличились объёмы производства, увеличилась заработная плата работников.

Стоимость товарной продукции увеличилась на 4513тыс. руб., так как предприятие увеличило качества продукции, увеличился спрос.

Стоимость основных фондов увеличилась на 26404тыс. руб., так как увеличилось количество зданий, увеличились объемы производства.

Стоимость оборотных фондов увеличилась на 1883тыс. руб., так как увеличилась потребность в сырье, увеличилась потребность в материалах.

Среднегодовая численность уменьшилась на 11 человек, так как предприятие перешло на механизированное оборудование, потребность в работниках уменьшилась.

Условное поголовье животных увеличилось на 451 голов, так как увеличились объёмы производства, увеличилась потребность в животных.

Площадь сельскохозяйственных угодий не изменилась, так как предприятие устраивают свои возможности, стабильное производство.

.4 Анализ земельных ресурсов

Сельскохозяйственные угодья - это земельные участки (массивы), планомерно и систематически используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К сельскохозяйственным угодьям относят: пашню, многолетние насаждения, залежи, сенокосы и пастбища.

Таблица 2.2 - Состав и структура земельных ресурсов

Общая земельная площадь за 3 года не изменилась, так как у предприятия нет средств для увеличения площади или предприятию хватает площади земель для производства продукции.

Самую большую площадь сельхозугодий составила пашня, и за 3 года она не изменяется, так как для пашни отведено достаточно га.

Наименьшую площадь составляют болота 2 га, так как климат в этой зоне не влажный, площадь болот маленькая.

.5 Анализ специализации предприятия

Специализация - это форма общественной организации производства, при которой происходит выделение самостоятельных отраслей, предприятий или особых цехов, выпускающих однотипную готовую продукцию или ее составные части или выполняющих отдельные операции по изготовлению продукции.

Таблица 2.3 - Состав и структура товарной продукции

Главная отрасль предприятия - это скотоводство, оно занимает первое место в ранжированном ряду, так как больший спрос на продукцию скотоводства, климатические условия благоприятны для выращивания животных.

На протяжении трех лет скотоводство увеличивается на 3153 тыс. руб., так как на продукцию высокий спрос, хорошие условия содержания животных.

Дополнительная отрасль - зерновые культуры: пшеница, рожь, ячмень, овес. Выручка увеличивается на 699тыс. руб., так как предприятие не рационально использует свои ресурсы, а закупает их (корма для животных), спрос на продукцию растениеводства падает.

Коэффициент специализации на предприятии на протяжении трех лет меняется от 0,6 до 0,9, это говорит об углубленной степени специализации. Эта степень специализации говорит о том, что предприятие имеет одну главную отрасль, на которой сосредоточены все основные средства и предметы труда. Так же есть дополнительные отрасли, которые мало важны в процессе производства.

Различают следующие степени специализации:

КС < 0,2 - слабая степень специализации;

КС = 0,2-0,4 - средняя степень специализации;

КС = 0,4-0,6 - высокая степень специализации;

КС > 0,6 - углубленная специализация;

КС > 1 - моноспециализация.

Коэффициент специализации рассчитывается по формуле:

                            (1)

.6 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия

Таблица 2.4 - Основные экономические показатели деятельности предприятия

На протяжении 3 лет предприятие работает в убыток на 333 т р, этому повлияли некоторые показатели:

Урожайность уменьшилась на 0,5 Ц./га, так как уменьшилась площадь сельскохозяйственных угодий, на это повлияли климатические условия, снижение объема производства.

Надой молока на 1 корову в год снизился на 3 ц так как, корова телилась и в связи с болезнями.

Себестоимость молока увеличилась на 278,76 тыс. руб. так как, предприятие стало закупать дорогие корма и повышать условия содержания животных.

Прибыль на 1 работника снизилась на 3 тыс. руб. так как, предприятие не может выплачивать работникам полную заработную плату в связи с тем что, предприятие несёт убыток.

Но существует так же некоторые показатели, которые увеличиваются:

Приплод от 100 коров в год увеличился до 26 голов так как, увеличилось стадо коров.

Среднесуточный прирост увеличился на 14 г так как, стали давать больше корма и стали добавлять добавки.

Валовая продукция на 100 га сельхозугодий увеличился на 244 тыс. руб. так как, произошло увеличение спроса, и увеличился объём производства.

Товарная продукция на 100 га сельхозугодий увеличился на 107 тыс. руб. так как, увеличился спрос.

Производительность труда в целом по предприятию увеличилась на 166 тыс. руб. так как, предприятие приняло больше работников, чем раньше так как, предприятие не может перейти на механизированный труд.

Оплата труда 1 работника в год увеличилась на 4 тыс. руб. так как, увеличилась общая заработная плата и в связи с этим увеличилась численность работников.

Себестоимость на 1 ц зерновых и зернобобовых снизились на 11,82 тыс. руб. так как, снизились цены на зерно и на удобрения.

Прирост крупного рогатого скота снизился на 1928,5 ц так как, снизились затраты на содержание крупного рогатого скота и снизились цены на корма.

Уровень рентабельности предприятия увеличился и в растениеводстве и в животноводстве так как, предприятие эффективно вкладывает средства в производство.

Формулы к таблице:

Урожайность = ВС / Sпашни

Надой молока на 1 корову = Общее количество молока / Поголовье

Получено приплода от 100 коров = Приплод / Поголовье * 100

Среднесуточный прирост = (Прирост * 100000) / (Поголовье на откорме * 365) (5)

Произведено ВП на 100 га с/х угодий = СВП / S с/х угодий * 100

Получено ТП на 100 га с/х угодий = СТП / S с/х угодий * 100

Производительность труда в целом по предприятию = СВП / ЧР

Оплата труда 1 работника в год = Общая заработная плата / ЧР

Полная прибыль на 100 га с/х угодий = Прибыль всего / S с/х угодий * 100

Прибыль на 1 работника = Прибыль всего / ЧР

Уровень рентабельности = (Выручка - Затраты) / Затраты * 100

Расчёты к таблице за 2011год:

Урожайность = 9815/838 = 11,7 ц/га

Надой молока на 1 корову = 8999/260 = 34,6 ц

Получено приплода от 100 коров = 392/265 * 100 = 147 гол.

Среднесуточный прирос = 1162/642*365 * 100000 = 495,8 г

Производительность труда = 38914/78 = 498 тыс.руб.

Оплата труда 1 работника в год = 4715/18 = 60 тыс.руб.

Полная прибыль на 100 га с/х угодий = 802/4235 * 100 = 19 тыс.руб.

Прибыль на 1 работника = 802/78 = 10 тыс.руб.

3. Учет ремонта основных средств в условиях СПК «Дружба» Балезинского района УР

.1 Организация бухгалтерского учета в условиях СПК «Дружба» Балезинского района УР

В соответствии с федеральным законом российской федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операциях несут руководители организации. Руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Учетный процесс в хозяйстве организует служба бухгалтерского учета совместно с главными специалистами, руководителями подразделений, материально-ответственными лицами. Структура, объем работы бухгалтерии зависят от характера и объема деятельности предприятия.

В СПК «Дружба» за организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель хозяйства. Он назначает главного бухгалтера, который подчиняется ему. В бухгалтерии хозяйства 2 бухгалтера и 1 кассир.

На предприятии ведется централизованный учет, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов. Учет ведется в ручную и одновременно с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7».

3.2 Первичный учет ремонта основных средств

В СПК «Дружба» используется система планово-предупредительного ремонта, направленная на систематическое и своевременное предохранение имущества от преждевременного износа и поддержание его в рабочем состоянии.

Перед ремонтом объекты основных средств обследуются специалистами и результаты осмотра, а также предложения и рекомендации об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации.

При проведении ремонтных работ составляется дефектная ведомость, куда заносятся все обнаруженные неисправности. Она используется для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.

Форма дефектной ведомости утверждается организацией самостоятельно. В качестве дефектной ведомости на предприятии используется Акт о выявленных дефектах оборудования. В этом документе дают краткую характеристику основных узлов и агрегатов и описывают выявленные дефекты.

Текущий ремонт может проводиться в процессе эксплуатации ОС без его остановки на значительное время. Такой ремонт оформляется актом выполненных работ с указанием перечня работ и использованных материалов, который подписывается заказчиком и подрядчиком.

Решение о проведении и характере ремонта или модернизации, вызывающих необходимость остановки ОС на длительное время оформляется приказом руководителя организации.

Перед тем как приступить к ремонту или модернизации назначается специальная комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация.

При подготовке к ремонту или модернизации организации следует обратить особое внимание на составление смет, составленной на проведение капитального ремонта.

Ремонт и модернизация ОС производятся силами самой организации, т.е. хозяйственным способом.

При хозяйственном способе ремонт (модернизация) осуществляется специализированным подразделением или отдельными работниками организации. На основании дефектной ведомости также составляется смета, форма которой разработана и утверждена организацией самостоятельно. Смету составляет соответствующая техническая служба организации или сторонняя специализированная организация.

В смете отражаются все этапы работ, их стоимость и затраты труда, перечень и стоимость материалов, общая стоимость работ и другие показатели.

Передача объекта структурному подразделению оформляется накладной на внутреннее перемещение или актом приема-передачи ОС.

Оформленный акт передается в бухгалтерию.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после окончания ремонта, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС. Эта форма имеет лицевую и оборотную стороны. На лицевой стороне располагаются две таблицы. В первой таблице "Сведения о состоянии объектов ОС на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации, остаточную стоимость объекта. Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов ОС. Заполняя форму, нужно четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации. На оборотной стороне излагается заключение комиссии, которая проводила прием-передачу ОС. Здесь приводятся сведения о полноте и качестве выполненных работ. Отдельно отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика изменениям, происшедшим в связи с ремонтными работами.

Акт является основанием для признания затрат на ремонт (модернизацию) в бухгалтерском и налоговом учете. Он подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС. В дальнейшем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Акт составляется в одном экземпляре работником структурного подразделения, ответственным за приемку ОС. Акт является основанием для отнесения затрат по модернизации на увеличение стоимости объекта ОС и (или) признания затрат на ремонт в составе текущих расходов.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения.

Сведения о каждом объекте ОС содержатся в инвентарных карточках, которые составляются на каждый объект ОС при его приеме к бухгалтерскому учету.

Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, отражаются в инвентарной карточке объекта.

Если внести новые записи в ранее оформленную инвентарную карточку затруднительно, то открывается новая инвентарная карточка с сохранением ранее присвоенного номера и отражением в ней показателей, характеризующих проведенные работы.

По окончании работ затраты на ремонт списываются в расходы. Затраты на модернизацию в бухгалтерском и налоговом учете увеличивают первоначальную (остаточную) стоимость объекта. Кроме того, после модернизации срок полезного использования объекта ОС может увеличиться. В бухгалтерском учете нет никаких ограничений для увеличения этого срока, а в налоговом учете можно изменять только в пределах данной амортизационной группы, к которой относится основное средство.

3.3 Синтетический и аналитический учет ремонта основных средств

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности предприятия. К ним, в частности, относятся производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, запасных частей, инструментов и других изделий; транспортное обслуживание.

По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, находят отражение на счете 23 "Вспомогательные производства" со счета 25 "Общепроизводственные расходы".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов производственных затрат.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями для других определяют исходя из суммы прямых затрат и расходов по организации и управлению производством. В себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпускаемой (выполняемой) на сторону, включают соответствующую долю общехозяйственных расходов предприятия. Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд капитального строительства, отражают в учете в порядке реализации.

В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по счету 23 учитывают на субсчетах:

-1 "Ремонтные мастерские";

-2 "Ремонт зданий и сооружений";

-3 "Машинно-тракторный парк".

На субсчете 23-1 учитывают затраты ремонтных мастерских и других производств по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий.

Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту, машине, трактору, комбайну, автомашине, сельскохозяйственным машинам в целом, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий по установленным статьям.

Учет ведут на основании нарядов, выписываемых на каждую работу. Затраты ремонтной мастерской относят на счета основного, вспомогательных и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно-тракторного парка на субсчет 3, автомобильного транспорта на субсчет 4 и т.д.).

На субсчете 23-2 осуществляют учет фактических затрат по проведению хозяйственным способом капитального ремонта зданий и сооружений, покрываемых либо за счет ремонтного фонда, зарезервированного в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета издержек производства и обращения (при учете на них фактических затрат на ремонт). Кроме того, на этом субсчете арендодатель в общем порядке учитывает затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, сданных в аренду, если по условиям его производят за счет средств арендодателя.

На ремонтные работы составляются сметы или ведомости дефектов.

Законченный капитальный ремонт зданий и сооружений оформляют актом приемки установленной формы. Фактическую себестоимость работ по законченному ремонту списывают по кредиту 23-2 за счет средств ремонтного фонда, либо относят на счета издержек производства и обращения (при учете на этих счетах фактических затрат на ремонт).

При недостатке средств ремонтного фонда, образованного по нормативу, затраты по законченному ремонту списывают с субсчета 23-2 на расходы будущих периодов - в дебет счета 97.

Полученные при выполнении капитального ремонта материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, принимают на учет по ценам возможного использования (реализации) в уменьшение затрат по капитальному ремонту. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносят в инвентарные карточки учета основных средств, описи или подобные им технические носители информации на основании документов. В учетных регистрах указанные затраты отражают по группам основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация).

На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" учитывают затраты (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве) по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур, других основных средств машинно-тракторного парка. В течение года по кредиту субсчета 23-3 отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на соответствующие счета по учету производства, товарно-материальных ценностей, капитальных вложений, выполненных работ и т.п.

На субсчете 23-3 учитывают отдельно затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, а также гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов) в том случае, если затраты не представляется возможным учесть по прямому признаку. Аналитические счета на этом субсчете открывают по видам указанных машин.

В конце года нераспределенную часть учтенных на дебете субсчета 23-3 затрат (амортизация, отчисления в ремонтный фонд и другие затраты, не отнесенные в течение года на объекты затрат или отнесенные в плановом размере) списывают на соответствующие объекты учета в порядке, установленном методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Для отражения операций по ремонту основных средств могут составляться следующие бухгалтерские записи:

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по счету 23 «Вспомогательное производство»

.4 Виды ремонта основных средств и организация их учета

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Все виды ремонтов объектов основных средств традиционно принято подразделять на капитальные, средние и текущие. Эта классификация имеет существенное значение для определения сроков проведения ремонтов, их стоимости, а значит, и для выбора метода формирования и списания затрат на ремонт.

Под капитальным ремонтом понимается:

) для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

) для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года. Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, - пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтные цеха) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат на законченный капитальный ремонт собственного оборудования включается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство" с последующим отнесением их на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Рассмотрим на примере СПК «Дружба»:

В августе 2012 года произведен капитальный ремонт крыши производственного здания хозяйственным способом. Стоимость работ составила 150 200 рублей, в т.ч.: стоимость материалов - 50 000 рублей; заработная плата рабочих - 100 000 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих - 200 рублей.

Бухгалтерия сделала следующие проводки:

Д-т 23 К-т 10 50 000 руб. включена в расходы на ремонт стоимость стройматериалов;

Д-т 23 К-т 70 100 000 руб. начислена заработная плата рабочим;

Д-т 23 К-т 69 200 руб. начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

Д-т 20 К-т 23 150 200 включена в состав расходов фактическая себестоимость работ.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов.

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются по дебету соответствующих счетов производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных расходов.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата.

Рассмотрим на примере СПК «Дружба»:

СПК «Дружба» произвел текущий ремонт станка хозяйственным способом. Расходы на ремонт составили:

заработная плата - 1 000 рублей;

стоимость запасных частей - 1592 рубля;

Бухгалтер сделал проводки:

Д-т 20 К-т 70 - 1 000 руб. списана на затраты заработная плата;

Д-т 20 К-т 10 - 1592 списаны на затраты детали.

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Отличие среднего ремонта от текущего состоит в том, что он производится реже, например раз в год. Если организации предстоит дорогостоящий ремонт, можно зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению затрат и может стать причиной убытка.

При модернизации и реконструкции основного средства затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости. После модернизации изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться на предприятии - срок его службы.

4. Оценка состояния бухгалтерского учета, его совершенствование и рациональность предложений

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет на предприятии регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ, национальными и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема организации учета поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт и др.

В целом на предприятии ведение бухгалтерского учета стабильное, значительных нарушений в его ведении не выявлено.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется рационально.

Совершенствование бухгалтерского учета необходимо, потому что при использовании новых автоматизированных технологий ведение бухгалтерского учета становится легче и возможность допущения каких-либо ошибок снижается.

Для совершенствования бухгалтерского учета я бы предложил такие мероприятия, как:

1)       Увеличить текучесть кадров;

2)       Внедрить НТП;

)         Обновить программу «1С: Предприятие 7.7» на более современную версию и др.

Выводы и предложения

В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета затрат на ремонт основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

) Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

) Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

) Затраты предприятия, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Различают текущий и капитальный ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом.

) Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет 23 «Вспомогательное производство» в составе накладных расходов организации.

) Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием резерва на ремонт и без его образования. Резерв образуется путем ежемесячных отчислений исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

) Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта.

) Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

земельный ремонт основной средство

Список литературы

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете»-ФЗ №129 от 21.11.1996 г..

2.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

.         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

.         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

.         Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года//Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2008г., с.18-20.

.         Жандосова И.А. Учет основных средств//Бухучет на практике, № 1, январь 2009 г.,с.3-60.

.         Куппаев Н. Об амортизационной политике предприятия//Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2009г., с.20-21.

.         Лехина А.Л. Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия//Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2009 г., с.6-7.

.         Михалева Е. Учет недвижимости, зданий, оборудования (основных средств) и нематериальных активов//Знакомство с учетом. Самоучитель по бухучету и налогообложению, №3, 2007г.

.         Михалева Е. Учет основных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - Алматы: Издательство БИКО, 2008. - 248с.

.         Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие основных средств//Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2010, с.7-9.

.         Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие.-Алматы, 2009г.-472с.

.         Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета//Бюллетень бухгалтера, № 50, декабрь 2009г., с.8-12.

.         Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие, 2008г. - 257с.;

.         Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Центраудит-Казахстан, 2008 г.

. Рысакова З.А. О состоянии основных средств крупных и средних предприятий//Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2009г., с.6.

. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Экономика, 2010 г.

. Толпаков Ж. Формирование и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств//Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 1 (103), 2010г.