Учет затрат на оплату труда на предприятиях малого и среднего бизнеса (на примере ООО 'Добровский хлебозавод')
МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
Федеральное государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение
высшего пРофессионального образования
российский государственный аграрный университет - МСха имени К.А. Тимирязева
(ФГБОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)
УЧЕТНО-ФИНАНСОВЫЙ
ФАКУЛЬТЕТ
Курсовая
работа
По
дисциплине: «Учет на предприятиях малого бизнеса и в
КФХ»
На тему:
Учет
затрат на оплату труда на предприятиях малого и среднего бизнеса (на примере
ООО «Добровский хлебозавод»)
Выполнил:
студентка учетно-финансового
факультета
401 группы
Рыбкина С.Р.
Проверила:
Старший преподаватель
Слепнева Т.Н.
МОСКВА 2013
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИЯХ
АПК. 5
.1.Понятия, виды и формы
оплаты труда 5
.2. Нормативно - правовое
регулирование учета и организации оплаты труда 11
.3. Порядок отражения в
бухгалтерском учете операций 16
по начислению, удержаниям и
выплате заработной платы 16
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОВХОЗ ИМЕНИ ЛЕНИНА» 24
.1. местоположение и
экономическая характеристика 24
.2 Общая организация
бухгалтерского учета на предприятии 33
.3. Организация налогового
учёта в ООО «Добровский хлебозавод» 35
ГЛАВА 3. УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ В ООО «ДОБРОВСКИЙ ХЛЕБЗАВОД». 39
.1 Экономическое содержание и
задачи учета труда и расчетов по его оплате. 39
.2. Первичный учет труда и
расчетов по его оплате. 42
.3. Синтетический и
аналитический учет расчетов по оплате труда. 44
.4. Бухгалтерский учет
удержаний из заработной платы. 48
ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ОПЛАТЫ ТРУДА В ЗАО «СОВХОЗ ИМЕНИ ЛЕНИНА». 53
.1. Задачи и направления
совершенствования учета труда и заработной платы 53
.2. Организация
документооборота на предприятии. 54
Выводы
и предложения 59
Библиографический список: 60
Введение
В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в
экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в
области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции
государства по реализации этой политики переданы непосредственно хозяйствующим
субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты
труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата»
наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, премий,
надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральных формах
независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные в
соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск и
др.). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным
вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется
налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты
труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются
законодательством.
Оплата труда для большинства работников является ведущим стимулом в их
производственной деятельности. От уровня организации оплаты труда в
значительной степени зависит эффективность ведения производства. Это
реализуется не только путем повышения заинтересованности работников в конечных
результатах деятельности, но и поддержания издержек
по оплате труда на оптимальном уровне. Проблемы оплаты труда в
современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными
еще и в связи с тем, что для весьма значительного числа предприятий
регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития
самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала. Вместе
с тем, даже в случаях, когда уровень благосостояния является достаточно
высоким, проблемы создания эффективной системы оплаты труда остаются
актуальными.
Проблема экономической заинтересованности работников в улучшении конечных
результатов хозяйственной деятельности предприятия остается злободневной.
Произошедшие в последние годы изменения форм собственности лишь углубило ее.
Целью курсовой работы является рассмотрение учета затрат на оплату труда,
которая может быть достигнута при решении следующих задач:
рассмотреть понятия «заработная плата», «оплата труда»;
изучить сущности видов и систем оплаты труда;
рассмотреть нормативные документы, регулирующие организацию и учет оплаты
труда на предприятии;
проанализировать состояние организации оплаты труда и материального
стимулирования работников на предприятии;
наметить пути совершенствования организации оплаты труда и материального
стимулирования работников на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Добровский хлебозавод»
Глава
1. Теоретические основы организации учета труда и расчетов с персоналом по
оплате труда в организациях АПК
1.1 Понятия,
виды и формы оплаты труда
В рыночной экономике труд является товаром и имеет соответствующую стоимость,
выражаемую, в частности, его оплатой. Она выплачивается работнику - владельцу
данного ресурса.
Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и
осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законодательством, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми
договорами.[1]
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,
подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного
характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты).[1]
Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени
без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника
за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за
календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной
платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы
работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего
профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего,
входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета
компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Формы и системы оплаты труда определяют разные способы
начисления заработка работникам. Они зависят от условий производства и
категорий работающего персонала, который подразделяют на три группы:
ü производственные рабочие - рабочие,
непосредственно участвующие в производстве готовой продукции;
ü административно-управленческий персонал;
ü работники, выполняющие работы по договорам
подряда.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного
состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с
работниками организаций, бюджетом органами социального страхования, фондами
обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за
рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда
потребления; правильное начисление оплаты труда и отчисление на социальные
нужды на счета целевых источников.
Предприятиям предоставляется право самостоятельно устанавливать системы
оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается.
В то же время месячная оплата труда работника, полностью отработавшего
определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые
обязанности, не может быть ниже установленного в централизованном государственном
порядке минимального размера оплаты труда.
Сейчас открыты новые возможности для создания усовершенствованных систем
оплаты сельскохозяйственного труда, способствующих эффективному выполнению
основных функций заработной платы (возмещения издержек воспроизводства рабочей
силы и стимулирование трудовой активности). Однако добиться положительных
результатов не удается из-за несовершенства механизма хозяйствования и
просчетов в аграрной политике, которые привели к катастрофическому финансовому
состоянию большинства хозяйств-производителей товарной сельскохозяйственной
продукции. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных
формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным
договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не
денежной форме, не может превышать 20 процентов от
Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы
включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на
товары и услуги. Организации, финансируемые из соответствующих бюджетов,
производят индексацию заработной платы в порядке, установленном трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права, другие работодатели - в порядке, установленном коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в
соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на
тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных
категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных
категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады),
тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к
квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень
квалификации работника.
Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной
подготовки работника.
Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или
квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с
учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих,
единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого
тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного
справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом
государственных гарантий по оплате труда. В сельском хозяйстве также как и в
других отраслях экономики, применяются различные виды оплаты труда.(схема 1)
Виды оплаты
труда:
|
Основная - заработная плата , начисляемая работникам за
отработанное время, количество и качество выполненных работ (оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сверхурочные и т.д.)
|
Дополнительная - выплаты за непроработанное время,
законодательством по труду (оплата очередных отпусков, льготных часов
подростков, выходных пособий при увольнении и т.п.)
|
Схема 1 . Виды оплаты труда.
В зависимости от отрасли, производства, а также в зависимости от
категории работников существуют разные формы оплаты труда. Если представить
форму оплату труда в виде некой системы (это способ исчисления оплаты труда,
принятый в организации на основе законодательных норм регулирования трудовых
отношений между работниками и администрацией организации), то совокупность
элементов, ее характеризующих, представлена в таблице 1.
Таблица 1
Формы и системы оплаты труда.
|
Повременная
|
Сдельная
|
На комиссионной основе
|
|
Начисляется за фактически
отработанное количество времени, согласно присвоенной тарифной ставке, либо
должностному окладу.
|
начисляется по конечным
результатам труда работника
|
заработная плата
определяется в виде фиксированного(процентного) дохода от продажи продукции
|
|
системы оплаты труда
|
|
▪простая повременная
оплата труда производится за определенное количество отработанного времени,
независимо от качества выполненных работ;
|
▪ прямая сдельная
система оплаты - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от
количества выработанной ими продукции и выполненных работ исходя из сдельных
расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
|
|
|
▪повременно-премиальная,
при которой производится не только оплата отработанного времени, но и
существуют премии за качество работы.
|
▪сдельно-премиальная
- предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные
показатели их производственной деятельности
|
|
|
▪аккордная -
оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их
выполнения
|
|
|
|
▪аккордно-премиальная
-применяется при выполнении работ с высоким качеством и досрочно
|
|
|
|
▪сдельно-прогрессивная
- предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм
по неизменным расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются с по повышенным
расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной
расценки;
|
|
|
|
▪ косвенно-сдельная -
применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих
оборудование и рабочие места. Труд оплачивается по косвенным сдельным
расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими,
которых они обслуживают.
|
|
Выбор системы оплаты труда целиком и полностью является прерогативой
работодателя. Администрация предприятия, исходя из задач по производству
продукции, ее качеству и срокам поставки, возможности влияния работников на
реализацию имеющихся резервов производства с учетом их половозрастных,
профессионально-квалификационных и других особенностей, разрабатывает
конкретные системы оплаты труда и доводит их до сведения работников и прилагает
к коллективному договору.
1.2
Нормативно - правовое регулирование учета и организации оплаты труда
В последнее время все ограничения на рост заработной платы были
законодательно отменены, права работодателя и трудовых коллективов в выборе
форм, систем, размеров оплаты и регулирования других социальных условий труда
расширены.
Нормативные акты, с одной стороны, предоставили свободу поведения
работодателям и работникам, а с другой стороны, установили в рыночной экономике
механизмы защиты трудящихся. Если раньше основные условия труда, совокупность
социальных и производственных факторов определялись государством, то теперь
предлагается вырабатывать их в ходе переговоров между работодателем и
представительными органами, защищающими социально-экономические интересы
наемных работников. Результаты переговоров фиксируются в договорах
(индивидуальных и коллективных).
Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными
конституционными законами осуществляется:
v трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда),
состоящим из настоящего Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов
Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
v иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
v указами Президента Российской Федерации;
v постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
v нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации;
v нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения
регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны
соответствовать Трудовому Кодексу.
Основными нормативными документами по оплате труда и материальному
стимулированию являются:
1. Законодательный уровень:
v Конституция РФ;
v Гражданский Кодекс РФ: части 1 и 2;
v Трудовой Кодекс РФ;
v Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в
ред. от 28.09.2010);
v Налоговый Кодекс РФ. Часть 2.;
v Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от
29.12.2000г.№116-ФЗ) «Об утверждении инструкции по заполнению организациями
сведений о численности работников с использованием рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения». Постановление
Госкомстата России от 07.12.98 №121;
v Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 (в ред.
Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916);
v Федеральный закон РФ от 12.02.01г. №17-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2000г.»;
v Решение от 8.10.2009 г. №80 о проекте Федерального закона № 258656 «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов»;
v Заключение от 8.10.2009 г. №80 о проекте Федерального закона № 258656 «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов»;
v Постановление от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
v Указ президента РФ от 15 марта 2000 г. № 02-18/05-1335. « О минимальном
размере оплаты труда»;
v ФЗ РФ от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ. «О минимальном размере оплаты труда». (в
ред. Федеральных законов от 29.04.2002 N 42-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от
01.10.2003 N 127-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 29.12.2004 N 198-ФЗ, от
20.04.2007 N 54-ФЗ, от 24.06.2008 N 91-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от
01.06.2011 N 106-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ
от 27.11.2008 N 11-П);
v Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере
повышения оплаты труда за работу в ночное время»
v ФЗ РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в РФ».
2. Нормативный уровень:
v Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. от 08.11.2010);
v Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000г.№31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от
25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).
3. Методический уровень:
v Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 05.03.2001г. «Об внесении
изменений и дополнений в методические рекомендации налоговым органам по
применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового
кодекса Российской Федерации»;
v Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера
при заполнении организациями форм федерального государственного статистического
наблюдения (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19.09.2002 N 179);
v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000г. №94н.;
v Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций,
утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 29.01.2002 г. №68;
v Справочная информация: "Формы первичных учетных документов"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) По учету рабочего времени
и расчетов с персоналом по оплате труда;
v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000г. №94н.
. Организационный уровень:
v Устав предприятия (приложение 1). Утвержден общим собранием членов
кооператива;
v Учетная политика организации (приложение 25).
В Конституции РФ четко определены следующие положения:
· труд свободен, каждый имеет право распоряжаться своими способностями к
труду, выбирать род деятельности и профессию
· принудительный труд запрещен
· каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и
не ниже установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.
· Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера
оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.
· Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые
споры с использованием установленных федеральным законом способов их
разрешения, включая право на забастовку.
· Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому
договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность
рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового контракта, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда. Кодекс определяет также нормы труда и сдельные расценки, компенсации. В
нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
В Законе «О бухгалтерском учете» четко определено, что руководитель, а не
главный бухгалтер несет ответственность за обнаруженные нарушения правил
ведения бухгалтерского учета, несоблюдение законодательных норм в части
совершения хозяйственных операций и в других случаях. В этом документе в
законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета, порядок
составления первичных и сводных документов и прочее.[11]
Налоговый Кодекс РФ регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми
органами относительно порядка расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а
также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
Постановление Госкомстата России «Об утверждении инструкции по заполнению
организациями сведений о численности работников с использованием рабочего
времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»-
применяется для заполнения сведений о списочной, среднесписочной
численности работников, средней численности внешних совместителей и выполнивших
работу по договорам гражданско-правового характера, использовании рабочего
времени, движении работников, категориях персонала и персонала, занятом в
основной и неосновной деятельности.
В данный момент идет разработка проекта очередного положения по
бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам». Данный документ как
предполагается будет устанавливать порядок отражения вознаграждений работникам
в бухгалтерском учете и отчетности организации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.
1.3
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, удержаниям и выплате
заработной платы
Расчеты с работниками организации по оплате труда и выплате доходов по
ценным бумагам данного предприятия учитываются на синтетическом счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
подлежат отражению причитающиеся работнику суммы, связанные с оплатой труда за
произведенную и реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги,
а также суммы по оплате труда, начисленные за счет других источников.
оплата труд
учет заработный
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются суммы к выплате за производство продукции (работ, услуг), премий,
пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы по
начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы необходимо отразить как расчеты по депонированным суммам на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4
"Расчеты по депонированным суммам".
Законодательно установлены единые правила исчисления средней заработной
платы для всех случаев ее выплаты, при которых за работниками сохраняется
средний заработок. Прежде всего, это касается оплаты очередных отпусков.
Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска по
законодательству Российской Федерации, включается в фонд оплаты труда отчетного
месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат. Расчет
средней заработной платы работника производится, исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12
месяцев, предшествующих моменту выплаты. Для определения среднего дневного
заработка фактически начисленная за 12 месяцев заработная плата делится на
произведение чисел 12 (количество месяцев в расчетном периоде) и 29,4
(среднемесячное число календарных дней).
Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в
организации графиком отпусков.
При определении заработка, на который начисляются премии, предусмотренные
положениями об оплате труда и премировании, в него, кроме тарифной ставки или
оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях,
ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность,
ученую степень, персональная надбавка и др.
Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы
за год, размер которого зависит от результатов труда работника и
продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это
вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности
персонала в результатах работы и закрепления кадров в данной организации.
Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника -
полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для
получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных
Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и пр.), что должно
быть предусмотрено в положении о премировании.
Пособие при временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается
за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с
третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. При других
страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при
протезировании и в прочих случаях, а также при выплате пособия по беременности
и родам) пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования.
Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности
лечебного учреждения. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает
пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим
законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в
зависимости от страхового стажа. Расчет производится за последние 12
календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
Алгоритм расчета оплаты больничных листов, исходя из среднего заработка
следующий:
определяется средний дневной заработок работника по данным за последние
12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;
определяется средний заработок работника в период нетрудоспособности за
каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной заработок умножается на
количество дней болезни в каждом расчетном месяце;
полученные суммы умножаются на процент, который зависит от страхового
стажа работника и вида нетрудоспособности. Пособие по временной
нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального
заболевания, выдается:
а) в размере 100 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим
непрерывный страховой стаж 8 и более лет;
б) в размере 80 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим
непрерывный страховой стаж от 5 до 8 лет;
в) в размере 60 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим
страховой стаж до 5 лет.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки,
установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся от
организации взносов на социальное страхование.
Из начисленной работникам организации заработной платы (оплаты труда по
трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят)
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания
и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по
исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и
физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником;
ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам,
предоставленным жилищно-коммунальным отделом организации);
за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю
материальных ценностей; за брак; денежные начеты;
за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания;
членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в
кассу взаимопомощи;
перечисления в кредитные учреждения.
При удержании налога на доходы с физических лиц следует руководствоваться
главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или
иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают
налоговую базу.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение установленных законодательством стандартных социальных, имущественных
и профессиональных налоговых вычетов.
При осуществлении удержаний по исполнительным листам бухгалтерия
организации обязана поступившие исполнительные листы или заявления плательщика
регистрировать в специальном журнале или карточке и хранить их как бланки
строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия
сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате
алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество
заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на
содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать
алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой
денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей
и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной (законодательством,
а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в
твердой денежной сумме).
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о
прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить
в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям на основании
данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер
ущерба определяют, исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, по
импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных
таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по
распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со
дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со
дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения
ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.
Подлежит удержанию излишне выплаченная работнику заработная плата (в том
числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов)
в случаях:
счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина
работника в невыполнении норм труда часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое
(часть третья статьи 157 ТК РФ);
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его
неправомерными действиями, установленными судом.
Удержания сумм авансов (в т.ч. по подотчетным суммам) и излишне
выплаченной заработной платы могут иметь место при условии:
а) работник не оспаривает оснований и размеров удержания;
б) решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со
дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.
Существуют следующие ограничения размеров удержаний:
v не более 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику - в общем
случае при каждой выплате заработной платы;
v не более 50 процентов - в случаях, предусмотренных федеральными законами
(при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам);
v не более 70 процентов - при отбывании исправительных работ, взыскании
алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного
работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в
связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Приводится корреспонденция счетов бухгалтерского учета по хозяйственным
операциям, связанным с начислением и удержанием сумм заработной платы.
Глава
2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Совхоз имени Ленина»
2.1
Местоположение и экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Добровский хлебозавод» было
образовано 12 января 2006 года. ООО «Добровский хлебозавод» специализируется на
производстве широкого ассортимента хлебобулочных и кондитерских изделий (хлеб,
батон, сдобы, пироги и т.д.). Кроме того, само общество занималось закупками
зерна от сельхозтоваропроизводителей в течение года. Подробнее стратегия
Общества описана в Уставе (Приложение 1).
ООО «Добровский хлебозавод» расположено в селе Доброе Липецкой области в
центрально-черноземном районе, который находится к северо-западу от Липецка, в
пределах Среднерусской возвышенности. Расстояние до областного центра 40 км.
Климат умеренно континентальный; средняя температура января -15 градусов,
средняя температура июля +19 градусов; количество осадков - около 500 мм в год.
На территории Липецкой области преобладают черноземные почвы. Добровский район
граничит с Тульской областью, Липецким, Данковским, Чаплыгинским, Краснинским и
Задонским районами, широко развито сельское хозяйство, в частности, как
земледелие, так и скотоводство, что во многом способствует осуществлению его
деятельности.
ООО «Добровский хлебозавод» не имеет подразделений.
ООО «Добровский хлебозавод» производит более 54 наименований. Из них самыми
покупаемыми является батон «Обыкновенный» и хлеб «Полевой», их расчет
себестоимости приведен в приложении 2.
Все компоненты продуктов натуральные, никаких консервантов и химических
добавок в изделиях нет. Для сохранения свежести продукции имеются закрытые
камеры хранения, большая часть изделий упаковывается.
«Хорошее качество и широкий ассортимент - вот главные
традиции нашего коллектива.»
Таблица 2
Показатели доходности
|
Показатели
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011г. к 2008г.
|
|
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
|
29967
|
29016
|
30368
|
34288
|
1,144192
|
|
Себестоимость продукции и
услуг, тыс. руб.
|
26104
|
27000
|
29044
|
31903
|
1,22215
|
|
Прибыль (убыток) от
реализации, тыс. руб.
|
872
|
2016
|
1324
|
2385
|
2,735092
|
В 2011 году существенно увеличилась выручка в сравнении с предыдущим
годом практически в 2 раза. Прибыль уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009
годом, основной причиной этого спада являлась высокая себестоимость продукции.
Все перечисленные показатели рассчитаны с использованием данных форм
бухгалтерской отчетности за 2008, 2009, 2010, 2011 года.
Таблица 3
Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса
|
Актив баланса
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонение 2011 - 2009,
тыс. руб.
|
|
тыс. руб.
|
|
|
1. Имущество - всего
|
4436
|
4693
|
6269
|
1833
|
|
1.1. Внеобортные активы
|
1151
|
1290
|
2390
|
1239
|
|
1.2. Оборотные активы
|
3285
|
3403
|
3879
|
594
|
|
1.2.1. Запасы
|
602
|
1198
|
804
|
202
|
|
1.2.2. Дебиторская
задолженность
|
1006
|
994
|
1182
|
176
|
|
1.2.3. Денежные средства
|
1677
|
1211
|
1893
|
216
|
Из таблицы видно, что произошло увеличение имущества предприятия, в
основном это произошло за счет увеличения запасов, денежных средств и
внеоборотных активов, снижение не наблюдалось.
Для более точной оценки основных финансовых показателей кооператива
помимо статей актива баланса необходимо также рассмотреть статьи пассива
баланса организации. Создание и увеличение имущества предприятия возможны за
счет собственных и заемных средств (капитала). Изменение капитала отражается в
пассиве бухгалтерского баланса.
По степени принадлежности капитал предприятия подразделяется на
собственный и заемный.
Собственный капитал - это основа независимости и самостоятельности
предприятия. Его особенность заключается в том, что он инвестирован на
долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей
сумме капитала, тем спокойнее жить кредиторам, тем меньше риск потери их
вложений. Для банков и инвесторов выгодно, если доля собственного капитала
растет. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах.
Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состав и
структура заемных средств, т. е. соотношение долгосрочных, среднесрочных и
краткосрочных финансовых обязательств. Предприятие как правило, заинтересовано
в привлечении заемных средств по двум причинам:
1. проценты за кредит (заемный капитал) рассматриваются как расходы
и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
2. расходы на выплату процентов ниже прибыли, полученной от
использования заемных средств, не выплачиваются предприятием, в результате чего
увеличивается рентабельность собственного капитала.
Таблица 4
Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса
|
Пассив баланса
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011г.
|
Отклонение 2011 -2010, тыс.
руб.
|
|
тыс. руб.
|
|
|
1. Источники имущества -
всего
|
4436
|
4693
|
6269
|
1833
|
|
1.1. Собственный капитал
|
3353
|
3666
|
5274
|
1921
|
|
1.2. Заёмный капитал
|
1083
|
1027
|
995
|
-88
|
|
1.2.1. Долгосрочн.
обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
1.2.2. Кратк. кредиты и
займы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
1.2.3. Кредит.
задолженность
|
1083
|
1027
|
995
|
-88
|
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации
позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей
финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений
на перспективу.
Анализ вышеизложенных таблиц позволяет отметить следующее:
1) в отношении ООО «Добровский хлебозавод» можно увидеть
увеличение валюты баланса в 2011 по сравнению с 2009 и 2010 с 4436 тыс. руб. до
6269 тыс. руб., Это
означает тенденцию к увеличению потенциальных возможностей предприятия;
) оборотные активы предприятия увеличились за 2 года на 594 тыс.
руб. Данный результат удовлетворяет требованиям.;
3) Важно отметить также и то, что ООО «Добровский
хлебозавод» практически полностью финансируется за счет собственного капитала. собственный капитал в 2009 года
составил 3353 тыс. руб., а в 2011 - 5274 тыс. руб.
) дебиторская задолженность превышает кредиторскую, следовательно,
можно сделать вывод о том, что предприятие начало заключать больше договоров с
другими предприятиями и лицами, по сравнению с предыдущим годом.
Таким образом, на основе полученных выводов и требований, предъявляемых к
балансу, можно сделать вывод о том, что баланс ООО «Добровский хлебозавод» -
хороший.
Рассмотрим финансовые показатели предприятия в динамике - это следующий
этап анализа ООО «Добровский хлебозавод» - определение изменений финансовых
показателей за отчётный период.
Таблица 5
Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса за 3года
|
Актив баланса
|
на конец 2009 г.
|
на конец 2010 г.
|
на конец 2011 г.
|
2011 г. к 2009 г., %
|
|
тыс. руб.
|
|
1. Имущество - всего
|
4436
|
4693
|
6269
|
141,3
|
|
1.1. Внеобортные активы
|
1151
|
1290
|
2390
|
207,6
|
|
1.2. Оборотные активы
|
3403
|
3879
|
118,1
|
|
1.2.1. Запасы
|
602
|
1198
|
804
|
133,5
|
|
1.2.2. Дебиторская
задолженность
|
1006
|
994
|
1182
|
174,4
|
|
1.2.3. Денежные средства
|
1677
|
1211
|
1893
|
112,9
|
За период с 2009 по 2011 гг. имущество кооператива возросло на 41,3% по
сравнению с данными 2009 года. Увеличились также и внеоборотные активы на
107,6% за счет увеличения дебиторской задолженности.
Таблица 6
Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса за 3 года
|
Пассив баланса
|
на конец 2009 г.
|
на конец 2010 г.
|
на конец 2011 г
|
2011 г. к 2009 г., %
|
|
тыс. руб.
|
|
|
1. Имущество - всего
|
4436
|
4693
|
6269
|
141,3
|
|
1.1. Собственный капитал
|
3353
|
3666
|
5274
|
157,3
|
|
1.2. Заёмный капитал
|
1083
|
1027
|
995
|
91,8
|
|
1.2.1. Долгосрочные
обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
1.2.2. Краткосрочные
кредиты и займы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
1.2.3. Кредиторская
задолженность
|
1083
|
1027
|
995
|
91,8
|
Собственный капитал предприятия за отчётный период увеличился. Заёмный
капитал также увеличился. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, сто
финансовое состояние ООО «Добровский хлебозавод» за исследуемый период
улучшилось, значительно увеличились денежные средства, собственный капитал
возрос большими темпами, хотя заёмный тоже возрос и, конечно, имущество
предприятия увеличилось.
В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим
предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и
точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное
значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности
и степень ликвидности предприятия.
Ликвидность ООО «Добровский хлебозавод» определяется наличием у него
ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на
счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность
отражает способность организации в любой момент совершать необходимые расходы.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по
степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения. На основании этого составим агрегированный аналитический
баланс.
Таблица 7
Группы актива и пассива баланса ООО «Добровский хлебозавод», тыс. руб.
|
Актив
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011г.
|
Пассив
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011г.
|
|
А1
|
1677
|
1211
|
1893
|
П1
|
1083
|
1027
|
995
|
|
А2
|
1006
|
994
|
1182
|
П2
|
-
|
-
|
-
|
|
А3
|
602
|
1198
|
804
|
П3
|
-
|
-
|
-
|
|
А4
|
1151
|
1290
|
2390
|
П4
|
3353
|
3666
|
5274
|
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 ≥ П1;
А2 ≥ П2;
А3 ≥ П3;
А4 ≤ П4.
На основании этого, справедливо считать баланс ООО «Добровский
хлебозавод» ликвидным.
Для более качественной оценки платежеспособности и ликвидности необходим
расчет коэффициентов ликвидности. Цель расчета - оценить соотношение
имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и
задействованных в технологическом процессе, с целью их последующей реализации и
возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть
погашены предприятием в предстоящем периоде. Как было отмечено в 1 главе,
данные коэффициенты должны быть сравнены с установленными нормативами, поэтому
сведём эти данные в следующую таблицу.
Таблица 8
Коэффициенты ликвидности
|
Коэффициенты ликвидности
|
Методика расчёта
|
Значение
|
Норматив
|
|
|
2010 г
|
2011 г
|
|
|
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
А1/(П1+П2)
|
1,18
|
1,90
|
> 0,2
|
|
2.Коэффициент быстрой
(срочной) ликвидности
|
(А1+А2)/(П1+П2)
|
2,15
|
3,09
|
0,7…1,0
|
|
3. Коэффициент текущей
ликвидности
|
(А1+А2+А3)/(П1+П2)
|
3,31
|
3,89
|
> 2
|
Из данной таблицы видно, что два коэффициента ликвидности (абсолютной и
текущей) соответствуют нормативам, коэффициент быстрой ликвидности превышает
установленный норматив.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной
задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений, быстрореализуемых в случае надобности. Рост
коэффициента абсолютной ликвидности является положительной тенденцией в
деятельности предприятия, т.к. способствует его финансовой устойчивости.
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый год увеличился с
3,31 до 3,89, изменение составило +0,58.
Коэффициент текущей ликвидности
показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные
обязательства. Он характеризует платежные возможности организации, оцениваемые
при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной
реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов
материальных оборотных средств. Уровень коэффициента покрытия зависит от
отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и
затрат.
Нормальное значение коэффициента ≥ 2. Выполнение этого
норматива организацией означает, что на каждый рубль ее краткосрочных
обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Невыполнение
установленного норматива создает угрозу финансовой нестабильности организации
ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной
реализации в случае одновременного обращения кредиторов. Официально
рекомендованный норматив для показателя следует признать несколько завышенным.
Рост коэффициента текущей ликвидности является положительной тенденцией в
деятельности предприятия, т.к. способствует его финансовой устойчивости.
Увеличение данного коэффициента произошло вследствие увеличения
за 2010 год запасов предприятия в 2 раза, и за счет того, что была
погашена к концу 2010 года задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов.
На конец анализируемого года коэффициент текущей ликвидности
составил 3,89 т.е. он укладывается в нормальное значение, это означает, что на
каждый рубль краткосрочных обязательств предприятия приходится около двух
рублей ликвидных средств.
Уровень коэффициента покрытия
непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования
запасов.
Для повышения уровня коэффициента покрытия
необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно
сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.
Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и
способностью одновременно и полностью выполнять платежные обязательства,
вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.
Рассчитаем коэффициент общей платежеспособности, он равен 4,57, а по нормативу
Кобщ.пл. ≥ 2. Можно сделать вывод, что коэффициент
соответствует норме и организация способна покрыть все свои обязательства
(краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами. В процессе анализа
отслеживается динамика этого показателя и приводится его сравнение с указанным
нормативом. Платежеспособность рассчитывается на конкретную дату. Полученная
оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Для
подтверждения платежеспособности проверяют наличие денежных средств на
расчетных счетах и валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения.
Также
рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами. 
. При нормативе 
>0,1 ,
показатель в нашем случае превышает его и это хорошо. Ведь это показатель
характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых
для ее текущей деятельности.
Таким
образом, рассчитанные коэффициенты доказывают, что ООО «Добровский хлебозавод»
может легко выполнять свои обязательства за счёт свободных денежных средств;
поэтому ожидаемая платёжеспособность предприятия также высокая. Следовательно,
хлебозавод может оплачивать все свои задолженности, причём у него ещё остаётся
достаточно денежных средств, чтобы вести эффективное производство.
Следующим
этапом анализа ликвидности и платёжеспособности - определение риска банкротства
(несостоятельности) предприятия.
Банкротство - неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате
товаров, работ, услуг, включая неспособность обеспечить обязательные платежи в
бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его
имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.
Рассчитаем основные показатели, определяющие банкротство предприятия, ими
являются следующие:
) коэффициент текущей ликвидности на конец 2011 года = 3,89, это значит,
что он значительно выше норматива - 2. Таким образом, платёжные возможности
предприятия на данный момент высокие;
) коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом равен:
..
Норматив
для данного коэффициента должен быть больше 0,1.
Поэтому
можно утверждать, что ООО «Добровский хлебозавод» в настоящий момент полностью
финансово устойчиво и далеко от банкротства.
2.2
Общая организация бухгалтерского учета на предприятии
Приказом генерального директора от 30 декабря 2008 года «О порядке
ведения учётной политики по бухгалтерскому и налоговому учёту и отчётности в
2009 году» утверждено, что бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии
ведётся бухгалтерией, состоящей из 3 человек. Общее руководство работой
финансово-учетного отдела (бухгалтерии) осуществляет главный бухгалтер, при его
отсутствии 2 «рядовых» бухгалтера, и несет полную ответственность за правильную,
четко отлаженную учетную работу и организацию контроля всех процессов
материального.
Организация ведёт учёт с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы. Для автоматизации учётной работы в организации
используется программа 1С «Бухгалтерия». Большая часть участков
автоматизирована, но часть документов и регистров по-прежнему заполняется
бухгалтерами вручную.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами,
разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические
регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 15-го числа месяца,
следующего за отчётным. Все учётные документы хранятся на предприятии в
электронном виде и на бумажных носителях в течении 5 лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на 1
октября текущего года, а также в случаях, предусмотренных законодательством.
Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте
начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает
40000 руб., списываются в бухучёте на расходы единовременно после ввода в
эксплуатацию.
Общество применяет упрощенную систему налогооблажения в соответствии с
главой 26.2 «Упрощенная система налогооблажения» Налогового кодекса РФ.
2.3
Организация налогового учёта в ООО «Добровский хлебозавод»
В соответствии с законодательством ответственность за организацию
бухгалтерского и налогового учета и соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций на сельскохозяйственном предприятии, как и в других
сферах деятельности, несет руководитель. Он назначает главного бухгалтера,
который, в свою очередь, несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение налогового учета, своевременное предоставление полной и
достоверной налоговой отчетности, осуществляет руководство бухгалтерской
службой.
В ООО «Добровский хлебозавод» применяется централизованная форма бухгалтерского
учета, при которой все учетные работы (группировка и обработка учетных данных,
аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический
анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия, возглавляемое главным
бухгалтером. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет ведется
автоматизировано.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации
на основе ПБУ 1/08 и утверждается руководителем организации. (приложение 2)
Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном
предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить
принятым нормативным актам Российской Федерации.
Учетная политика, принятая на предприятии должна отражать такие положения
как:
1. Порядок учета в хозяйстве.
2. Порядок ведения учетных документов и регистров.
. Порядок проведения инвентаризации.
. Учет основных средств.
. Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и списания
ТМЦ.
. Учет расходов будущего периода.
. Учет общехозяйственных расходов.
. Система налогообложения.
Однако недостаточно глубоко и полно раскрыта информация о всем
вышесказанном в учетной политике организации.
Вместе с учетной политикой, организация обязана разработать рабочий план
счетов, однако на ООО «Добровский хлебозавод»
рабочий план счетов не разработан, на предприятии используется типовой план
счетов, утвержденный приказом Министерства Финансов России от 31 декабря 2000
г. № 94н.
Согласно учетной политики общество применяет упрощенную
систему налогообложения в соответствии гл. 26. 2 НК. Объектом налогообложения
являются доходы общества уменьшенные на величину расходов. Кроме того, общество
осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с гл
26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности» НК РФ, в т.ч.
· розничную торговлю, осуществляемую через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 метров квадратных
по каждому объекту торговли;
· розничную торговлю, осуществляемую через
киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Основанием для учета хозяйственных операций являются
первичные документы, составленные в момент совершения операций по
унифицированным формам.
Учет доходов по разным специальным налоговым режимам ведется
раздельно. Приходные кассовые ордера выписываются раздельно по доходам от видов
деятельности на ЕНВД и на УСНО. В связи с тем, что учет расходов по разным специальным
налоговым режимам раздельно вести не предоставляется возможным, расходы
распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных
при применении вышеуказанных специальных налоговых режимах.
Налоговый учет доходов и расходов по УСН для целей начисления
налоговой базы по налогу ведется в книге учета доходов и расходов.
Доходы признаются по мере поступления денежных средств на
счета банках, кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также
погашения задолженности иным способом. Расходами признаются затарты после их
фактической оплаты.
Оплаченные затраты по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в
производстве по цене стоимости единицы товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам) включаются в расходы по мере списания этих товаров (работ,
услуг) в производстве. В ООО «Добровский хлебозавод» на основании данных
первичного бухгалтерского учета формируются аналитические регистры налогового
учета (рис. 1)
Рисунок 1 Схема формирование налоговой отчетности
Синтетический учёт совпадает с аналитическим, необходимость ведения
специальных хронологических журналов отпадает, облегчая составление отчётов.
Следовательно, из всего вышесказанного на ООО «Добровский хлебозавод»
выявлены следующие замечания:
ü Недостаточно глубоко и полно раскрыта информация в учетной
политике организации, т.е. не достаточно полно прописаны разделы, все кратко.
ü Отсутствует план счетов, разработанный именно для ведения
бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.
Глава
3. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате в ООО «Добровский
хлебзавод»
Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом
"О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому
учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий.
3.1
Экономическое содержание и задачи учета труда и расчетов по его оплате
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков
бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о
затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.
Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа
материальной заинтересованности работников является хорошо организованный
бухгалтерский учет.
Повышающееся значение затрат труда и его оплаты в организациях и в
обществе ставят перед бухгалтерским учетом следующие задачи:
·
своевременно в
бухгалтерских документах представлять правильные сведения о затратах труда,
объективно начисленной и выданной заработной плате;
·
обеспечивать
постоянный контроль за затратами труда и его оплатой;
·
систематически
контролировать фонд оплаты труда и правильность расчетов с персоналом.
Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению в
хозяйствах трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономики и рациональному
использованию трудовых ресурсов.
Начисление проводится на основании табеля рабочего времени или наряда,
составленных начальником цеха на основании действующих расценок, проверенного и
утвержденного главным экономистом. Табеля рабочего времени окладников, помимо
главного бухгалтера подписываются и директором ООО «Добровский хлебозавод».
Оплата труда руководителей устанавливается в зависимости от
финансово-экономического состояния организации и регулируется коллективным
договором.
Труд административно-управленческого персонала, инженерно-технических
работников и служащих оплачивается согласно штатного расписания утвержденного
генеральным директором. Оклады устанавливаются аттестационной комиссией
согласно приказа. Изменение установленных окладов в сторону уменьшения или
увеличения производятся на основе общего положения и перечня показателей,
характеризующих профессиональное мастерство индивидуально каждого работающего
по заявлению работника или представлению начальника цеха.
Организации самостоятельно индексируют размеры оплаты труда в зависимости
от роста индекса потребительских цен в регионе и в пределах, имеющихся у
сельскохозяйственной организации средств.
Для компенсации дополнительных трудозатрат на тех видах работ, где
существующие условия отличаются от нормативных, применяются доплаты и надбавки
к основному заработку согласно Трудовому Кодексу и коллективному договору:
a) за работу в ночные часы с 22 часов до 6 часов от 20%до 40%;
b) за работу во вредных
условиях труда в зависимости от вредности до 24%;) работа в праздничный
день оплачивается в двойном размере, за работу в выходной день представляется
другой день отдыха, если предоставление другого дня отдыха невозможно (по
производственной необходимости), то работа в выходной день оплачивается в
двойном размере;) работа в выходной день несвязанная с выполнением
должностных обязанностей (дежурство, выполнение общественных поручений и пр.)
компенсируется предоставлением другого дня отдыха;) оплата сверхурочных часов
производится с соответствии с трудовым законодательством: два первых часа,
отработанных сверх нормы, оплачивается в полуторном размере, последующие - в
двойном.
Так, годовой тарифный фонд
заработной платы определяют исходя из нормативной численности работников,
рассчитанной по технически обоснованным нормам обслуживания, профессионального
состава и соответствующих тарифных ставок.
Организация оплаты труда
складывается из нормирования труда, тарифного нормирования заработной платы,
форм и систем оплаты труда. Посредством нормирования в хозяйствах разрабатывают
научно обоснованные нормы (выработки времени, нормированные задания). Они
необходимы для правильного определения количества труда. Большое стимулирующее
воздействие на развитие производства оказывает правильный выбор форм и систем
оплаты труда, отвечающих условиям конкретного хозяйства.
Прием работников на работу в
ООО «Добровский хлебозавод» оформляется трудовым договором.
Трудовой договор - это
соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется
выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с
подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется
выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда,
предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением
сторон.
При сдельной оплате труда
заработок определяется по сдельным расценкам за объем выполненных работ или
непосредственно за произведенную продукцию.
Для повышения материальной
заинтересованности работника в увеличении производства продукции
растениеводства и снижение ее себестоимости в ООО «Добровский хлебозавод»
производят премирование за перевыполнение плана получения валовой
продукции с учетом ее качества по отдельным категориям работников.
3.2
Первичный учет труда и расчетов по его оплате
В ООО «Добровский хлебозавод» для учёта затраченного труда,
объёма выполненных работ, начисления заработка, а в ряде случаев и некоторых
материальных затрат в процессе работы используют различные формы учётных
листов.
Все операции, связанные с учетом использования рабочего времени и
начислением оплаты труда, оформляют соответствующими первичными документами,
форма и содержание которых определяются специфическими особенностями
сельскохозяйственного производства.
В ООО «Добровский хлебозавод» учет и контроль расчетов с
персоналом осуществляет отдел бухгалтерии по расчетам с персоналом по оплате
труда.
Учет расчетов по оплате труда с каждым работающим ведется в аналитических
счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации
персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования
(порядковые номера внутри номера подразделения). Учет расчетов по оплате труда
в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года.
Работник, устраивающийся на работу, пишет заявление и на основании этого
заявления с ним составляется трудовой договор. Приказ о приёме работника на
работу (форма № Т-1) применяется для оформления работников принимаемых на
работу по трудовому договору. На основании приказа в трудовую книжку вносят
запись о приёме на работу, заполняется личная карточка работника (форма № Т-2).
Заполнение личной карточки происходит на основании трудовой книжки, паспорта,
военного билета, документа об образовании, свидетельства о постановке на учёт в
налоговые органы.
Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности
составляется штатное расписание (форма № Т-3).
Работник может быть переведен на другую работу в организации
или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ
(распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5).
Основанием для начисления заработной платы является табель
учета рабочего времени и расчета оплаты труда. Заполнение табеля производится
всегда только за один месяц (текущий, прошлый или будущий), как в
индивидуальном (для каждого сотрудника в отдельности), так и в коллективном
режиме.
Так же важными первичными документами, которые служат
основанием для расчета и начисления заработной платы, являются:
· Наряд на сдельную работу;
· Учетный лист труда и выполненных работ;
· Путевой лист грузового автомобиля;
· Путевой лист легкового автомобиля
· Листки нетрудоспособности
· Судебные приказы о взыскании алиментов
· И многие другие документы.
На основании полученных первичных документов в бухгалтерии
формируются платежные документы, такие как:
ü Расчетно - платежная ведомость;
ü Ведомость по виду оплат;
ü Ведомость под расчет;
ü Расчетные листки
ü Перечисление в банк;
ü Списки на алименты;
ü Журнал регистрации ведомостей.
Для оформления и учета увольнения работника (работников)
применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником (форма N Т-8), на основании которых производится
расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.
При предоставлении отпуска работнику на предприятии
оформляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику. При
направлении работника в командировку оформляется приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку, а также оформляется командировочное
удостоверение.
3.3
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом в ООО «Добровский хлебозавод» по
оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, и другим
выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и
других аналогичных сумм, а по дебиту - удержания из начисленной суммы оплаты
труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы
оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность предприятия перед работниками.
На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются
расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и
расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной
платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных
производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в
интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных
работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников,
занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок
(например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности
не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием
объектов основных средств, переданных в аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции
со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.
Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств -
наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся
расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Как было отмечено ранее начисление заработной платы относится на
себестоимость производимой продукции. Таким образом, на основании записи в
наряде о характере выполняемой работы или указанной в табеле учета рабочего
времени должности руководителя или специалиста, получающего должностной оклад
за фактически отработанное время, составляется проводка в кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и в дебет производственных счетов,
согласно плану счетов разработанному в учетной политике ЗАО «Совхоз имени
Ленина», а все удержания отражаются в дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Аналитика ведется индивидуально по каждому работнику в лицевой
карточке.
Основные корреспонденции счетов по учету оплаты труда в в ООО «Добровский
хлебозавод» представлены в таблице 9.
Таблица 9.
Основные корреспонденции счетов по учету оплаты труда в ООО «Добровский
хлебозавод»
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1
|
Начислена
заработная плата уборщице Бекназаровой З.М.
|
20/1
|
70
|
6668,00
|
|
2
|
Выплачена из кассы
начисленная работнику сумма.
|
70
|
50
|
6668,00
|
|
3
|
Удержан подоходный налог из
заработной платы.
|
70
|
68
|
815,00
|
|
4
|
Удержаны из заработной
платы подотчетные суммы
|
70
|
71
|
250
|
|
5
|
Депонированы суммы оплаты
труда, не выплаченные в срок
|
70
|
76
|
7258,00
|
|
6
|
Выданы из кассы суммы для
расчетов с депонентами
|
76
|
50
|
7258,00
|
|
7
|
Начислена
заработная плата сотрудникам управленческого аппарата
|
26
|
70
|
45262,45
|
|
8
|
Начислена заработная плата
платы работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок
|
44
|
70
|
|
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежных
ведомостях и лицевых счетах, которые открываются на каждого работника.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и
служащими, является расчетная ведомость (приложение 11). Это регистр
аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера,
по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели: начислено по видам оплат
- оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"; к выдаче на руки или осталось
за предприятием на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда". Последний показатель расчетной ведомости является
основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в
окончательный расчет. Применяется несколько вариантов оформления расчетов
предприятий с рабочими и служащими: путем составления расчетно-платежных
ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная
ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее
выдача (выплата) путем составления расчетных ведомостей, а выдача производится
отдельно по платежным ведомостям; путем составления машинным способом листков
"Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено,
удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для
выдачи заработной платы.
На каждого работника открывают лицевые счета. В них отражают сведения о
стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска,
начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. Срок
хранения лицевых счетов - 75 лет. Основанием для составления расчетных
ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы: табель
учета использования рабочего времени - для расчета повременной
заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой,
доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);
накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков; расчеты
бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по
временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц - для
расчета сумм удержаний налогов; решения судебных органов на удержания по
исполнительным листам; платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую
половину месяца; расходные кассовые ордера на выплату внеплановых авансов и
т.д.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику предприятия.
3.4
Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут
производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по
распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания:
. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В
бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит
счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 44
"Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.
Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне
выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или
по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут
быть взысканы с этого работника.
. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на
хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит
счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную
под отчет и не погашенную в установленные сроки.
В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об
удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для
возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной
выплаты.
. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания
того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по
основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1,
2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются
аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в
размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату
страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных
расчетов с органами страхования.
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" - на сумму произведенных удержаний;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на суммы
страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и
перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков
и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.
. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с
профсоюзными организациями.
. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание
несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.
При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет
счета 70 Кредит счета 76 - на сумму произведенных удержаний алиментов.
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - на суммы удержанных алиментов,
перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты
выплачиваются непосредственно из кассы организации).
Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- на сумму удержаний в погашение материального ущерба нанесенного организации.
. Обязательным удержанием первого порядка является налог на доходы
физических лиц. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется
в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц"
Налогового кодекса РФ. Он удерживается в размере 13% от начисленной оплаты труда.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов, выплачиваемые в ООО
«Добровский хлебозавод»: выходное пособие по сокращению штата или увольнению в
ряды военных сил Российской Федерации, дородовый и послеродовый больничный лист
и материальная помощь в пределах 4000 рублей.
В целях налогообложения совокупный облагаемый доход физических лиц
(работников) подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов. Вычеты бывают
стандартные, имущественные и социальные. Имущественные и социальные вычеты с
2001 года производит налоговая инспекция по месту жительства на основании
справки о доходах физического лица, предоставленной предприятием при сдаче
отчета.
Основанием для предоставления стандартных вычетов служит личное заявление
работника и копии свидетельств о рождении детей, а также справки с высших и
средних образовательных учреждений об обучении детей при необходимости.
При наличии иждивенцев и соответствующего заявления предоставляется
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, который распространяется на
родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя,
приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении
которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января 2012 года:
400 рублей - на первого ребенка;
400 рублей - на второго ребенка;
000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом
I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
Налогового Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Если по записи в трудовой книжке видно что в течении этого года
устраиваемый на работу занимался трудовой деятельностью, то при приеме на
работу работник должен предоставить справку о доходах физического лица (2НДФЛ)
за текущий год. По данным справки видно, имеет ли право работник на
предоставление льготы по подоходному налогу в текущем году, то есть не
превышает ли его совокупный доход с начала года 280000 рублей.
Из заработной платы работников в ООО «Добровский хлебозавод» производятся
определенные удержания:
. Аванс, выданный в счет заработной платы. Он бывает как в денежном, так
и в натуральном выражении и представляет собой определенную сумму, полученную
работником еще до начисления и установленного дня выдачи заработной платы.
. Подоходный налог с физических лиц, который установлен законодательством
РФ и уплата которого обязательна для всех граждан страны.
. Суммы по исполнительным листам. Рассчитываются согласно документам по
судебным решениям применительно к конкретному лицу.
. Удержания за причиненный материальный ущерб.
Глава
4. Совершенствование оплаты труда в ЗАО «Совхоз имени Ленина»
4.1
Задачи и направления совершенствования учета труда и заработной платы
Важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является обеспечение
действенного контроля над мерой труда и потребления.
Нарушение органической взаимосвязи между мерой труда и мерой потребления
не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности,
но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.
Для реализации этой задачи прежде всего необходимо совершенствовать нормирование
труда и осуществить другие меры по улучшению организации и оплаты труда. В
частности, нужно преодолеть укоренившуюся в последние годы психологию
уравниловки, обеспечить последовательное соблюдение принципа оплаты труда в
соответствии с его количеством и качеством.
Среди основных направлений совершенствования учета труда и заработной
платы, призванных усилить учет и контроль над мерой труда и потребления,
следует, в первую очередь, отметить проблему совершенствования всей системы
первичного учета выработки. Необходимо повсеместное внедрение систем,
ориентированных на оплату конечных результатов труда, ликвидацию приписок к
выработке. Особое значение имеет сочетание оплаты труда с его бригадной
организацией, являющейся перспективной формой организации и оплаты труда. Этому
же будет способствовать интеграция учета выработки с контролем выполнения
производственных графиков.
Известным направлением совершенствования учета и контроля труда и
заработной платы является усиление контроля за правильным использованием фондов
заработной платы на основе внедрения принципов нормативного учета расходов на
оплату труда. Внедрение нормативного учета позволяет фиксировать все случаи
выплат за нарушение условий труда и формировать сводную информацию о размерах,
причинах и виновниках отрицательных отклонений от норм для анализа и
своевременного принятия мер по их минимизации и полной ликвидации.
Контроль за соблюдением трудовой дисциплины, учет выработки и начисления
заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда
необходимо постоянно совершенствовать.
4.2
Организация документооборота на предприятии
Документирование бухгалтерских операций и ведение отдельных учетных
регистров обуславливают необходимость рационализации учетных процессов. Она достигается
посредством разработки и утверждения графика документооборота.
На предприятии весьма эффективной может оказаться разработка графика
документооборота. Это не только эффективно, это требование нормативных
документов по бухгалтерскому учету. Разработать его надо, с одной стороны, с
учетом требований законодательства, с другой, с учетом особенностей
сельскохозяйственного предприятия.
Эффективность такого графика документооборота может быть обусловлена тем,
что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на
размер оборотных средств. Например, оформление отгрузочных документов на
готовую продукцию на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику
позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить
потребность в их количестве. График документооборота может предусматривать
согласование деятельность структурных подразделений предприятия, участвующих в
обработке первичной документации (например, табель учета рабочего времени может
составляться в цехах или иных производственных подразделениях, обрабатываться в
отделе кадров и, наконец, поступает в бухгалтерию для обработки, подшивки и
хранения. Кроме того, график документооборота может устанавливать схему и сроки
прохождения документов внутри бухгалтерии - по отдельным рабочим местам.
В графике документооборота должны быть отражены следующие элементы:
ü наименование документа
ü последовательные этапы его обработки
ü сроки обработки документа на каждом этапе
ü перечень должностных лиц, ответственных за организацию
обработки документов и соблюдение сроков их обработки
ü сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению,
сдачи документов в архив.
График документооборота является элементом учетной политики организации,
поэтому он должен утверждаться руководителем организации. Изменения в график
документооборота могут вноситься не чаще одного раза в год - с начала нового
календарного года.
Разработан и предложен для хозяйства следующий график документооборота по
учету труда и его оплаты:
При наличии в организации большого количества разнородных документов
график документооборота может быть весьма громоздким и неудобным для
практического использования. В таких случаях целесообразно разработать
несколько графиков документооборота - в зависимости от специфики их обработки и
структурных подразделений, задействованных в документообороте.
|
№ п/п
|
Название
документа
|
Назначение
документа
|
Кол-во экз.
|
Кто и когда
представляет
|
Выполняемые
работы в момент составления документа
|
Кто подписывает
документ
|
Кому и когда
представляется
|
|
1
|
Табель учета
рабочего времени
|
Учет
отработанного времени, явок, неявок на работу с указанием причин
|
1
|
Руководитель
подразделения ежедневно
|
Записывает
отработанное время или неявки на работу. В конце месяца подсчитывает
отработанное время за месяц по каждому члену и указывает сумму заработка
|
Руководитель
подразделения
|
Бухгалтеру 1-го
числа после отчетного месяца
|
|
2
|
Путевой лист
трактора
|
Применяется как
документ на разрешение выезда трактора для выполнения транспортных работ
|
1
|
Руководитель
подразделения, тракторист ежедневно
|
Записывает
задание на выполнение работ, фактически отработанное время, выполнение
задания, оплату труда и расход горючего
|
Руководитель
подразделения, тракторист, бухгалтер
|
Бухгалтеру
|
|
3
|
Наряд на
сдельную работу (для бригады)
|
Учет
выполненных работ в строительстве
|
1
|
Прораб
ежедневно
|
Указывает
задание (вид работы, объем, норму времени, расценку за ед., разряд),
фактическое выполнение работ
|
Руководитель
подразделения
|
Бухгалтеру
|
|
4
|
Наряд на
сдельную работу (индивидуальный)
|
Учет
выполненных отдельными работниками в строительстве промышленных,
вспомогательных и других производствах
|
1
|
Прораб
|
Указывает
задание (вид работы, объем, норму времени, расценку за ед., разряд),
фактическое выполнение работ
|
Руководитель
подразделения, нормировщик, исполнитель. Утверждает руководитель предприятия
|
Бухгалтеру
|
|
5
|
Путевой лист
грузового автомобиля
|
Учет работы
грузового автотранспорта, начисление дохода, оплаты труда шоферам, расход
горючего по перевозке грузов
|
1
|
Руководитель
подразделения, шофер
|
Записывает
сведения об автомобиле, задании шоферу и его выполнении, выдаче горючего
|
Руководитель
подразделения, шофер, бухгалтер
|
Бухгалтеру
|
|
6
|
Платежная
ведомость
|
Выплата авансов
при ведении расчетно-платежных ведомостей
|
1
|
Бухгалтер
|
Записывает по
каждому работнику табельный номер и сумму к выдаче
|
Руководитель
предприятия, бухгалтер, главный бухгалтер
|
Кассиру
|
|
7
|
Расчетно-платежная
ведомость
|
Обобщение
дохода (оплата труда), пособий по временной нетрудоспособности и др. выплат,
а также всех видов удержаний
|
1
|
Бухгалтер 9
числа после отчетного месяца
|
Записывает
отработанное время, задолженность на начало месяца, начисления и удержания по
видам, они определяют сумму к выдаче по каждому работнику
|
Бухгалтер
|
Составляется в
бухгалтерии предприятия. 9 числа после отчетного месяца
|
|
8
|
Расчет по
заработной плате
|
Начисление
оплаты труда при увольнении работника и уходе в отпуск
|
1
|
Бухгалтер в
момент ухода в отпуск или увольнения работника
|
Записывает
сумму дохода для расчета среднемесячного и среднедневного заработка.
Определяет сумму к выдаче с учетом удержаний.
|
Бухгалтер
|
Составляется в
бухгалтерии предприятия
|
|
9
|
Штатное
расписание
|
Оформление
структуры штата, состава и штатной численности предприятия в соответствии с
Уставом
|
1
|
Директор по
кадрам
|
Заполняется по
управлению структурным подразделениям. Сведения о количестве штатных единиц,
должностных окладах, надбавках, месячном фонде оплаты труда
|
Утверждает
председатель. Гриф утверждения заверяется печатью
|
Бухгалтеру на
следующий день после утверждения
|
|
10
|
График отпусков
|
Учет ежегодного
отпуска работников
|
1
|
Директор по
кадрам
|
Заполняется в
соответствии со списками работников для включения их в график отпусков
|
Утверждает Ген.
Директор
|
Директор по
кадрам до 30.12 текущего года
|
Выводы и предложения
В процессе написания данной курсовой работы были освещены следующие
проблемы:
. Рассмотрены понятия «заработная плата» и «оплата труда»;
. Изучены сущности видов и систем оплаты труда;
. Рассмотрены нормативные документы, регулирующие организацию и учет
оплаты труда на предприятии;
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерский учет в ООО «Добровский хлебозавод» организован
на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. (в исследуемые годы)
В хозяйстве для оплаты труда работников применяются сдельная и
повременная системы оплаты труда. Также существуют различного рода премии и
поощрения.
Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в
соответствии с действующим законодательством.
В заключении необходимо отметить, что в целях повышения уровня доходов
своих работников для ООО «Добровский хлебозавод» основной задачей в нынешних
условиях является всесторонний поиск резервов производства и своего места на
рынке. Важно не только получать дешевую, качественную продукцию, но и выгодно
ее реализовывать. Сегодня выжить и вести производство можно, если выручка будет
превышать производственные затраты. Это и есть основной пример оценки
эффективности организации производственных отношений, производительности труда,
а также уровня и размера заработной платы.
Библиографический
список
1. Трудовой кодекс РФ
2. Конституция РФ
. Налоговый Кодекс РФ
. Гражданский Кодекс РФ (с изменениями и
дополнениями).
. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129 ФЗ,
принят 21 ноября 1996 года.
6. Закон РФ "О подоходном налоге с физических
лиц", принят Государственной Думой РФ 12 марта 1999 года.
. Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ. (в ред.
Федерального закона от 29.12.2000г.№116-ФЗ) «Об утверждении инструкции по
заполнению организациями сведений о численности работников с использованием
рабочего времени в формах федерального государственного статистического
наблюдения». Постановление Госкомстата России от 07.12.98 №121;
8. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» Утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г.
№922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916);
. Федеральный закон РФ от 12.02.01г. №17-ФЗ «О
страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г.»;
. Решение от 8.10.2009 г. №80 о проекте Федерального
закона № 258656 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и
на плановый период 2011 и 2012 годов»;
. Заключение от 8.10.2009 г. №80 о проекте
Федерального закона № 258656 «О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;
. Постановление от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»;
. Указ президента РФ от 15 марта 2000 г. №
02-18/05-1335. « О минимальном размере оплаты труда»;
14. ФЗ РФ от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ. «О минимальном размере
оплаты труда». (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 N 42-ФЗ, от 26.11.2002
N 152-ФЗ, от 01.10.2003 N 127-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 29.12.2004 N
198-ФЗ, от 20.04.2007 N 54-ФЗ, от 24.06.2008 N 91-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ,
от 01.06.2011 N 106-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда
РФ от 27.11.2008 N 11-П);
15. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О
минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»
16. ФЗ РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в РФ».
17. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от
05.03.2001г. «Об внесении изменений и дополнений в методические рекомендации
налоговым органам по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части
второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
18. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера при заполнении организациями форм федерального
государственного статистического наблюдения (в ред. Постановления Госкомстата
РФ от 19.09.2002 N 179);
. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.;
20. Методические рекомендации по корреспонденции счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных
организаций, утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 29.01.2002
г. №68;
21. Справочная информация: "Формы первичных учетных
документов" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) По учету
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;
22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
23. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
24. положения по бухгалтерскому учету: с изм. и доп. на
2011 год/коммент. Н.П. Кондракова. М.: Рид Групп, 2011.-256с. -
(Законодательство России с комментариями к изменениям)
.
. Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и
налогообложению: основы теории и практики - М: ГроссМедиа: РОССБУХ, 2007.-464с
- (эталон)
. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. - М.:Колос, 2004.
. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник.
- М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2008. - 304с.
. «Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами),
органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными
(муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению», с
изменениями и дополнениями на 2011 год. Главный редактор И. Федосова.
. Руководство пользователя «ИНФИН-УПРАВЛЕНИЕ зарплата»
. Еженедельное аналитическое обозрение ВРЕМЯ
БУХГАЛТЕРА №37(341) сентябрь 2011
. Еженедельное аналитическое обозрение ВРЕМЯ
БУХГАЛТЕРА №33(337) август 2011
. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда
на предприятии: учебно-практическое пособие/5-е изд., стер.-М.:КНОРУС, 2009. -
320с.
. Кондраков Н. Б. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М,
2009
. Любушин Н.П., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория
бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. В.Д.
Новодворского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 294.
. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. Т1.Ч1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.-4-изд., перераб. и
доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 480 с.:ил.
. Расторгуева Р.Н.,. Казакова А.В,. Павлычев А.И и др.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях.; Под ред. Р.Н.
Расторгуевой. - М.: ПрофОбрИздат, 2007. - 416 с.:ил.
. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского
учета/Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров
России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. - 608 с.
. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А.
Бухгалтерский учет.; Под ред Л.И. Хоружий. - М.:Колос, 2004. - 511с.
40. Шакиров Ф.К., Удалов В.А., Грядов С.И. и др.; Организация
сельскохозяйственного производства/Под ред. Ф.К. Шакирова. - М.: Колос, 2000. -
504 с.: ил.
41. Образовательный сайт Латышева
http://www.latyshev-va.ru/materials/page504/index.html
42. интернет-журнал
Российский бухгалтер - <http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=2961>