Учет затрат и исчисление себестоимости продукции овцеводства в СПК Колхоз 'Забайкалец' Приаргунского района, Забайкальского края

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции овцеводства в СПК Колхоз 'Забайкалец' Приаргунского района, Забайкальского края

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

. Теоретические основы учета затрат и исчисление себестоимости продукции овцеводства

.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета затрат на предприятии

.2 Обзор литературных источников

. Организационно -экономическая характеристика и состояние учетной работы в СПК «Колхоз Забайкалец»

.1 Краткие исторические сведения, местонахождение и организационно-правовая структура предприятия

.2 Ресурсы и основные экономические показатели предприятия

.3 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

.Учет затрат и исчисление себестоимости продукции овцеводства в СПК «Колхоз Забайкалец»

.1 Задачи и общий порядок бухгалтерского учёта затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства

.2 Первичный учёт затрат на производство продукции овцеводства

.3 Синтетический и аналитический учёт затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства

.3 Закрытие счетов по учёту затрат продукции овцеводства и отражение их данных в квартальной и годовой отчётности

.4 Совершенствование бухгалтерского учёта затрат продукции овцеводства

Выводы и предложения

Список используемых источников и литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт - система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений.

Очевидно, что процесс внедрения эффективной системы управленческого учёта является длительным (несколько месяцев), процесс его ведения должен быть непрерывным, а параметры и методика должны постоянно корректироваться вслед за изменениями структуры и характера бизнеса.

Место управленческого учёта в финансовой системе предприятия - совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

Овцеводство традиционно является главной отраслью народного хозяйства Забайкальского края, как важнейшая сырьевая база для ряда отраслей промышленности, обеспечивающая занятость населения.

Особое положение отрасли обусловлено тем, что значительная часть территории страны имеет экстремальные природно-климатические условия. В настоящее время количество овец в хозяйствах всех форм собственности края составляет 468 тысяч голов.

Вместе с тем за последние 10 лет происходят весьма не желательные процессы: сокращение поголовья овец, снижение объемов производства шерсти, особенно тонкорунной. Упадок овцеводства весьма отрицательно отразился на экономике, на материальном и социальном положении ее населения.

Одной из задач работников бухгалтерского учета является обеспечение руководителя и специалистов своевременной и полной информацией о затратах на производство продукции, ее себестоимости и финансовых результатах. Поэтому тема выпускной квалификационной работы является весьма актуальной.

Целью работы является изучение первичного, синтетического, аналитического учета затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз Забайкалец» Приаргунского района, Забайкальского края.

В качестве источников для написания работы использовалась данные текущего бухгалтерского учета, годовой отчетности, специальная экономическая литература, законодательные и нормативные акты.

При написании работы использовались следующие методы экономических исследований: метод анализа, балансовый, сравнения.

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОВЦЕВОДСТВА

.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета затрат на предприятии

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

В связи с тем, что процесс формирования себестоимости в различных отраслях производства имеет свои особенности, поэтому были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей. В указанных документах учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.

В случаях несоответствия калькулирования себестоимости продукции между положением о составе затрат и отраслевыми методическими рекомендациями, за основу берутся законодательные акты более высокого уровня.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов.

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором говорится об обеспечении раздельного учета текущих и капитальных затрат организации. С 1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон принятый 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ-10/2012), однако до момента вступления в силу данного закона бухгалтерский учет регулируется прежним документом (№123-ФЗ).

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений), где определяется состав затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей налогообложения.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н, в котором для учета затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотрены счета учета затрат на производство.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено в редакции приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н.

. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и дополнений) установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10\99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. №ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999г. №107н, от 30 марта 2001г. №27н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 27 ноября 2006г. №156н. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учёта, положения по бухгалтерскому учёту и другие нормативные акты, и методические рекомендации по вопросам ведения бухгалтерского учёта.

. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства РФ от 06.06.2003г. №792.

Используемые в настоящих Методических рекомендациях понятия означают:

производственные затраты - производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

производственная себестоимость - текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг);

калькулирование себестоимости - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

калькуляция - результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу производственной продукции (работ, услуг).

. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

. Письмо Минфина России от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, в котором говорится, что организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

.2 Обзор литературных источников

В период перехода к рыночным отношениям в России произошел значительный спад производства продукции сельского хозяйства, которая стала неконкурентоспособной на внешнем и внутреннем рынках. Это отразилось и на овцеводстве, которое издавна являлась традиционной отраслью Забайкалья. В настоящее время производство мериносовой шерсти из-за низких закупочных цен и высокой себестоимости является убыточным. Снижение себестоимости продукции для сельскохозяйственных организаций - важнейший резерв увеличения прибыли и повышения ее рентабельности.

Эффективное управление производственной деятельностью сельскохозяйственных организаций в значительной степени зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных структурных подразделений. Поиск новых форм учета, контроля и планирования содержится в системе управленческого учета, который обеспечивает руководство хозяйствующего субъекта необходимой информацией, пригодной для выработки и принятия управленческих решений. Важнейшие разделы управленческого учета составляют учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Сложившаяся система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов управленческого учета, в том числе применительно к специфике производства продукции овцеводства. Учет в отрасли овцеводства имеет свои особенности, обусловленные характером организации производства, технологическими процессами, видами производимой продукции, что предполагает отличия в документальном оформлении фактов хозяйственной деятельности, ведении учета затрат и калькулировании себестоимости продукции. В экономической литературе многие теоретические и методические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овцеводства остаются дискуссионными.

Татьяна Хроменкова заведующая кафедрой организации производства в АПК УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», кандидат экономических наук, доцент в своей статье «Как грамотно планировать себестоимость продукции» рассматривает последовательность расчета затрат на производство продукции и услуг в сельскохозяйственных организациях. [34]

Плановые расчеты начинаются с разработки или уточнения имеющихся технологических карт с учетом совершенствования технологии и организации производства, возможности использования новых машин и др. При этом используются технически обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, электроэнергии, топлива, нормы выработки и обслуживания, другие нормативы.

Рассчитывается статья «Отчисления на социальные нужды».

Определяются затраты на содержание основных средств и производится их распределение по объектам калькуляции.

В себестоимость продукции включаются расходы по страхованию посевов и животных.

В отдельную статью сформированы прочие затраты, которые не вошли ни в одну из вышеперечисленных статей. Рассчитываются и распределяются затраты по организации производства и управлению (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Соблюдение определенной последовательности в расчетах связано с отсутствием полной информации на определенных этапах планирования.

Корнеева Л.Н кандидат экономических наук, доцент в своей статье «Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства» основными задачами учета затрат в животноводстве выделяет:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства. [17]

Воробьева Н.С. ученый - экономист в статье «Особенности формирования себестоимости продукции животноводства» подчеркивает, что спецификой деятельности животноводческого предприятия является самопроизводство. Это означает, что значительная часть готовой продукции (молодняк, навоз, корма) не подлежит реализации, а остается в хозяйстве. [25]

Это действительно является основным сдерживающим фактором развития сельского хозяйства, поэтому сельскохозяйственным предприятиям, как никаким другим необходима поддержка государства.

Иванова Н.Г. главный специалист по налогообложению в статье «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» замечает, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. [28]

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Пизенгольц М.З. профессор Российского государственного аграрного заочного университета в статье «Учет оплаты труда в сельском хозяйстве» большое внимание уделяет учету заработанной платы в сельскохозяйственных предприятиях, т.к. это связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры.

В животноводстве в большинстве случаев начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.

Данные из первичных документов накапливаются в двух направлениях:

для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учету затрат.

Ефремова А.А. заместитель генерального директора, Директор департамента аудиторских услуг высказала мнение, что для определения плановой и фактической себестоимости большое значение имеет вопрос группировки затрат, по которым формируется себестоимость сельскохозяйственной продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

Себестоимость является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий: чем данный показатель ниже при условии выполнения плана по количеству и качеству продукции, тем выше эффективность производства. В себестоимости отражаются уровень ведения хозяйства, степень использования трудовых ресурсов, земельных угодий, техники и многих других факторов.

. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ В СПК «КОЛХОЗ ЗАБАЙКАЛЕЦ»

.1 Краткие исторические сведения, местонахождение и организационно-правовая структура предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз Забайкалец» расположен в южной части Приаргунского района Забайкальского края и состоит из двух компактных обособленных участков. Основной участок расположен в селе Усть-Тасуркай в 70 километрах от районного центра посёлка Приаргунск и в 600 километрах от краевого центра города Чита. Второй участок расположен в селе Верх-Тасуркай в 12 километрах от центральной усадьбы. Участки связаны между собой внутрихозяйственной дорогой без асфальтного покрытия. Для сообщения с пунктами реализации продукции и базами поставки материальных средств расположенных в посёлке Приаргунск и городе Борзя имеется наличие внешней дороги с покрытием в непосредственной близости от центральной усадьбы. Организационно-правовая форма рассматриваемого хозяйства - акционерная с долей федеральной собственности. Правовое положение определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом хозяйства.

Климат территории Приаргунского района резко континентальный с малым количеством осадков (среднегодовое количество осадков 370 мм). Средняя продолжительность без морозного периода 90-110 дней. Абсолютный минимум температуры воздуха во второй половине декабря и начале января достигает минус 40-50°С.. Высота снежного покрова в среднем составляет 5-15 см, в некоторые годы снега не бывает совсем. Невысокий, сухой, зернистый снежный покров практически не предохраняет почву от действия сильных морозов, и в результате в конце января, почва промерзает до 3-х и более метров. Весна обычно бывает затяжной, медленно оттаивает и прогревается почва. Тёплые дни часто сменяются резкими продолжительными похолоданиями с выпадением снега и усилением ветра до штормового. Осадков весной выпадает мало, среднемесячное количество их в апреле и мае 10-30 мм. Число сухих и жарких дней за лето в среднем 40-45.

Несмотря на отрицательные черты климата, на территории района возможно выращивание сельскохозяйственных культур, районированных во II Приаргунской степной зоне.

Растительность в пределах района представлена чаще всего пижмовыми, литвиново-типчаковыми и мятликовыми степями характерными для горно-лесостепного пояса. По понижениям и шлейфам склонов значительно распространены кустарниковые сообщества с ильмом и таволгой, а также луговые богато разнотравные стоповидно-осоковые и ковыльные степи.

На основании Устава сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз Забайкалец», сокращенное название СПК «Колхоз Забайкалец» (Приложение 1). Кооператив является правопреемником колхоза «Забайкалец». Предприятие создано с целью совместной производственной и хозяйственной деятельности, основанной на объединении имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. В соответствии с целью кооператива основными задачами его деятельности являются: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции.

.2 Ресурсы и основные экономические показатели предприятия

Специализируется хозяйство на двух основных отраслях сельского хозяйства - растениеводство (производство зерна) и животноводство.

Директором СПК «Колхоз Забайкалец» является Пешков Сергей Григорьевич. Предприятие действует на основании устава, форма собственности - частная. Земля является главным средством производства для любого сельскохозяйственного предприятия. Отличительной особенностью земли является ее использование как средства производства, связанного с постоянным местом размещения.

В составе земельного фонда различают общую земельную площадь и площадь сельскохозяйственных угодий. К общей земельной площади относится вся территория, закрепленная за хозяйством; к сельскохозяйственным угодьям - земли, пригодные для сельскохозяйственных целей: пашня, залежь, сенокосы и пастбища. Соотношение отдельных видов земельных угодий называется соответственно структурой общей земельной площади или структурой сельскохозяйственных угодий.

В таблице 2.1 представлены размеры и структура земельных угодий закрепленных за хозяйством.

Таблица 2.1

Состав и структура земельных угодий

Общая земельная площадь в границах СПК «Колхоз Забайкалец» составляет 32542 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 26208 га, что характеризует относительно высокую освоенность земель - 81%. Из них пашни -10986 га или 34%, сенокосы - 4600 га или 14%, пастбища - 10622 га или 33% от общей земельной площади, и за анализируемый период структура земли не изменилась.

Производительность труда - категория, характеризующая эффективность использования рабочей силы, т.е. отношение между рабочим временем и количеством произведенной продукции, причем, чем меньше затрачено времени на изготовление единицы продукции, тем меньше производительность труда. Рассмотрим таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Состав и структура трудовых ресурсов

Как видно по данным таблицы, среднесписочная численность работников сокращается, и в 2011 году она составила 203 чел., что на 41 чел. или на 17% ниже, чем в 2007 году. Снижение численности наблюдается по всем типам рабочих, однако по подразделению служащие и специалисты произошло увеличение на 4% и 24% соответственно, это произошло за счет перевода специалистов с других специальностей.

Фактическое количество работников по категориям меньше плановой потребности. Основной причиной уменьшения количества работников хозяйства является увольнение по собственному желанию (сельскохозяйственный труд малопривлекателен и малооплачиваем). Так среднемесячная заработная плата по предприятию составила в 2011 году на одного работника 2450 руб., что является ниже прожиточного минимума, хотя в 2007 году данный показатель был равен 1689, 17 руб., что на 45% или на 760,83 руб. ниже, чем в 2011.

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально - денежных ресурсов, одним из условий является обеспеченность предприятия основными производственными фондами.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на произведённую продукцию частями, по мере износа. Структура основных фондов - это процентное соотношение различных групп фондов в общей их стоимости, она зависит от специализации и кооперации предприятия, его удалённости от мест реализации продукции, природно-климатических условий, уровня механизации, производственных запасов.

Состав и структуру основных фондов за 2007-2011 гг. исследуем более детально в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Размер и структура основных средств

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

в структуре основных средств за анализируемый период произошли незначительные изменения, в 2011 году в целом, по сравнению с 2007 годом увеличение на 10,6% или на 4794 тыс. руб.

наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и машины и оборудование 39,1% и 20,3% соответственно, однако по изменения наблюдается только по статье машины и оборудование, т.е. начиная с 2010 года, в хозяйстве происходит обновление оборудования, что является хорошей тенденцией в развитии.

наибольший прирост - более чем в 2 раза увеличился рабочий скот и на конец 2011 года составил 364 тыс. руб., что на 189 тыс. руб. больше, чем в 2007 году.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции. Для анализа данных показателей используем следующую таблицу.

Таблица 2.4

Показатели эффективности использования основных фондов

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что показатели эффективности использования основных фондов в основном возрастают, за исключением фондоемкости, которая снизилась в 2011 году на 19,8%, что свидетельствует эффективность использования основных фондов, снижается. Фондообеспеченность возросла на 11,7%, что говорит о том, что хозяйство достаточно обеспеченно основными фондами и происходит это из-за приобретения нового оборудования, данная ситуация положительно сказалась на увеличении показателя валовая продукция и следовательно фондоотдачи на 25%. В целом, по таблице можно сказать, что основные фонды используются эффективно. Для анализа показателей предприятия рассмотрим следующую таблицу, которая характеризует изменения, происходящие в СПК «Колхоз Забайкалец» за последние 5 лет.

Таблица 2.5

Динамика показателей размеров предприятия

По данным таблицы 2.5 видно, что все показатели, за исключением численности работников и чистой прибыли имеют тенденцию к увеличению. Рассмотрим каждый показатель более подробно.

Стоимость товарной продукции возросла в 2011 году по сравнению с 2007 годом на 49,5% или на 5993 тыс. руб., что свидетельствует не только об увеличении себестоимости продукции, но и о повышении объемов продаж, также увеличивается и себестоимость валовой продукции на 38,2% или на 6196 тыс. руб.

Чистая прибыль уменьшилась на 46% или на 3039 тыс. руб., что свидетельствует о сложном положении предприятия, в 2009 году предприятие сработало в убыток (-2012 тыс. руб.), однако это не помешало уже в 2010 году получить прибыль. Это говорит о том, что в СПК «Колхоз Забайкалец» есть все предпосылки для развития, однако сложная ситуация на рынке сельскохозяйственной продукции Забайкальского края не способствует развитию хозяйства.

Для более полного анализа производства продукции, рассмотрим структуру товарной продукции в следующей таблице 2.6.

Таблица 2.6

Размер и структура товарной продукции

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес 87% в структуре товарной продукции занимает продукция растениеводства, в том числе 74,9% зерно. Продукция животноводства в общей структуре сельскохозяйственной продукции занимает 6,4%, и продукция животноводства имеет тенденцию к снижению. Это связано в первую очередь с убыточностью данной отрасли в СПК «Колхоз Забайкалец».

Целью деятельности любого предприятия является получение прибыли, которая рассчитывается, как разница между себестоимостью продукции и суммой выручки от реализации продукции.

Рассмотрим финансовый результат от реализации продукции животноводства в СПК «Забайкалец» за 2011 год в таблице 2.7.

По данной таблице видно, что по итогам 2011 года СПК «Колхоз Забайкалец» отрасль животноводства по всем видам производимой продукции является убыточной.

Таблица 2.7

Финансовый результат деятельности за 2011 год

Наибольшая убыточность наблюдается по статье «Шерсть всякая» 90,5%. Это связано в первую очередь с тем, что данная продукция является затратной, однако субсидии на данную продукцию в 2011 году получены не были, хотя на остальную продукцию поступили субсидии в общей сумме 3234 тыс. руб. Хотя за счет субсидий предприятию не удалось вывести продукцию на уровень рентабельности, так по КРС - рентабельность составила 43,2%, получено субсидий на сумму 3105, овцы и козы - рентабельность - 46,5% - субсидий получено 119 тыс. руб. Растениеводство в хозяйстве также является убыточным, финансовый результат по отрасли растениеводства в 2011 году составил 1215 тыс. руб. За 2011 год хозяйство получило субсидий из бюджетов разных уровней в сумме 7935 тыс. руб. и в результате этого итоговый финансовый результат по всему хозяйству - прибыль в размере 3609 тыс. руб., уровень рентабельности предприятия 16%.

Таблица 2.8

Динамика уровня рентабельности

Проанализируем таблицу 2.8, которая показывает нам динамику уровня рентабельности СПК «Колхоз Забайкалец» за последние 5 лет. По данным таблицы видно, что в целом выручка от реализации продукции возросла на 15,3% или на 1871 тыс. руб., однако и полная себестоимость продукции увеличилась в 2011 году по сравнению с 2007 годом на 38,2% или на 6196 тыс. руб., в результате этого СПК «Колхоз Забайкалец» ухудшил свой финансовый результат в 2011 году больше чем на 100%, поэтому уровень рентабельности предприятия составил 80,7%. Можно сделать вывод, что предприятие убыточно и не рентабельно, хотя в отношении 2011 года к 2007 году уровень рентабельности предприятия увеличился на 8,2%, что связано в первую очередь с увеличением получаемой выручки от реализации продукции. Для более полного анализа финансового состояния составим следующую таблицу.

Таблица 2.9

Показатели финансового состояния за 2011 год

По данным таблицы 2.9 видно, что коэффициент текущей ликвидности в несколько раз выше норматива (2) и возрастает в течение года, это свидетельствует о том, что предприятие ликвидно и обладает достаточным резервом оборотных активов, чтобы погасить краткосрочные обязательства. Коэффициент абсолютной ликвидности также превышает норматив (0,2), что свидетельствует о платежеспособности предприятия, однако имеется тенденция к снижению и, на конец 2011 года, данный показатель снизился на 1,4. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных средств необходимых для финансовой устойчивости, норматив данного показателя 0,1 и по данным таблицы видно, что в СПК «Колхоз Забайкалец» данный показатель выше норматива, что свидетельствует об обеспеченности собственными средствами, которые могут быть направлены на погашение краткосрочных обязательств.

.3 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

Бухгалтерский учет в СПК «Колхоз Забайкалец» ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ №34н, Федеральным Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» и инструкцией по его применению. Учетная политика общества утверждается приказом руководителя ежегодно (Приложение 2). В ней уточняется порядок ведения учета на предприятии, перечень документов, порядок и сроки представления их в бухгалтерию должностными лицами, график инвентаризации, план счетов, за чем осуществляет контроль Главный бухгалтер Былкова Т.Б.. На основании Положения бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанной учетной политикой, в которой отражена учетно-финансовая политика предприятия.

Хозяйство ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, являющегося составной частью учетной политики и разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Особенностью рабочего плана счетов является то, что в плане предусмотрены только счета, используемые в хозяйстве (Приложение 3). План счетов хозяйства предусматривает все особенности деятельности через систему субсчетов. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, при которой на основе первичных документов записи производятся в журналах-ордерах и в главной книге. Организация учета осуществляется через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей, аналитических карточек.

Правильной и качественной постановке учета в немалой степени способствует соблюдение документооборота, оформленного в виде графика движения документов от момента составления до сдачи в архив. В графике указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он предоставляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

Четкой организации учетного процесса способствует и график выполнения учетных работ, который является продолжением документооборота, обеспечивая своевременную, качественную обработку первичных документов, составления учетных регистров и финансовой отчетности. В нем указывают: наименование и номер соответствующих регистров (журналов-ордеров и др. регистров аналитического учета), документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и исполнитель. График документооборота и график выполнения учетных работ в хозяйстве не ведется. Это свидетельствует о том, что организация учетного процесса не качественная.

Организация бухгалтерского учета в хозяйстве в целом удовлетворительная, однако, имеется ряд недостатков. Нарушаются сроки предоставления текущей отчетности структурными подразделениями, в оформлении первичных документов допускаются неточности и помарки, что является нарушением требований к их оформлению.

Бухгалтерский учет в СПК «Колхоз Забайкалец» составляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель.

Структура бухгалтерии СПК «Колхоз Забайкалец» показана на рисунке 1.

Главный бухгалтер руководит работой бухгалтерии и обеспечивает ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными актами, контроль и отражение на счетах хозяйственных операций.

Кроме того, в его обязанности входит составление в установленные сроки финансовой отчетности и предоставление ее в налоговые органы. Ему предоставлено право подписи документов, служащими основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных, и денежных обязательств. Также главный бухгалтер обеспечивает правильную постановку и достоверность учета, и контроль за сохранностью документов. Главный бухгалтер ведет работу по оформлению договоров с покупателями на реализацию продукции.

Рис. 2.1 Схема организационной структуры бухгалтерии СПК «Колхоз Забайкалец»

Бухгалтер животноводства ведет учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости по животноводству.

Бухгалтер растениеводства ведет учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости продукции растениеводства.

Кроме того, они ведут учет материальных ценностей, ГСМ, учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Бухгалтер расчетчик начисляет заработную плату работникам предприятия, рассчитывает и перечисляет налоги и платежи в бюджет.

Кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. В его обязанности входит обработка кассовых и банковских документов, выдача заработной платы работникам. Получение денежных средств из банка и сдача излишних денежных средств в банк.

В СПК «Колхоз Забайкалец» имеется архив хозяйства, под который выделено специальное помещение, оборудованное необходимыми стеллажами. Предварительно документы брошюруют и по тематическим разделам группируют и в хронологическом порядке. Доступ к архиву ограничен. Перечень и сроки хранения документов утверждены в централизованном порядке в виде номенклатуры архива.

Должное внимание в хозяйстве уделяется вопросам организации внутрихозяйственного контроля. Для обеспечения внутрихозяйственного контроля достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в СПК «Колхоз Забайкалец» регулярно проводятся инвентаризации, для этого на предприятии создана инвентаризационная комиссия, также привлекаются специалисты агрономической, зоотехнической службы предприятия. В ходе инвентаризации комиссия определяет фактическое наличие имущества в местах их хранения, и полученные сведения заносят в акт инвентаризации. Акт заполняет один из членов инвентаризационной комиссии. Оформленные инвентаризационные акты передаются в бухгалтерию предприятия для выведения окончательных результатов. Для выявления результатов инвентаризации составляют сличительные ведомости.

Большую роль в области хозяйственного контроля ведут специалисты и руководители подразделений. Ежедневный контроль ведется за использованием горюче-смазочных материалов. Механик производит замер ГСМ и следит за его списанием шоферами, трактористами.

Контроль за своевременной уборкой зерна и полнотой его оприходования осуществляется как агрономом, так и бригадиром. Бригадир ведет контроль использования рабочего времени, агроном - за качеством продукции.

Главный инженер контролирует использование техники, своевременность ее ремонта, постановку на зимнее хранение.

Со стороны бухгалтерии осуществляется контроль за состоянием расчетов, как с работниками хозяйства, так и с другими организациями.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОВЦЕВОДСТВА В СПК «КОЛХОЗ ЗАБАЙКАЛЕЦ»

.1 Задачи и общий порядок бухгалтерского учёта затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Сбор информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью их последующего отражения в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.

Обобщение информации означает ее анализ, подготовку и интерпретацию. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого учета - представление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Основные задачи управленческого учета:

·    учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и представление информации по ним менеджерам;

·              учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

·              исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и др.);

·              определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

·              контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

·              планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

·              прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения) о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

·              составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:

-  экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

-       точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

-       своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

-       точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

-       экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Общий порядок бухгалтерского учета затрат характеризуется тем, что затраты, связанные с производством, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предыдущей (аренда) либо последующей. Отдельные виды расходов, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся и, кроме того, расходы в сезонных отраслях промышленности включаются в затраты производства в сметно-нормативном порядке.

Непродуктивные потери и расходы отображаются в учете того отчетного периода, в котором они выявлены. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему в процессе выполнения операций.

Сводный учет либо обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в конкретной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат выполняется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов и, кроме того, ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги дополнительных производств и, кроме того, косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем выполняется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Метод учета производственных затрат - это определение состава и объема затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей стране сейчас основные методы учета затрат классифицируются:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод.

Позаказный метод учета затрат на производство используется в персональных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся либо редко повторяющиеся изделия либо работы и, кроме того, в дополнительных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, либо конкретный размер осуществленных работ либо услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, осуществленных работ либо услуг по любому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне конкретной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий выполняется способом прямого расчета, т.е. сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство используется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций либо процессов, в итоге которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод используют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;

учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;

выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета разрешает использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета разрешает осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

.2 Первичный учёт затрат на производство продукции овцеводства

Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат в овцеводстве, является полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Правильная и четкая постановка учета затрат в отрасли - это важное условие эффективного ведения производства. Такой учет помогает соизмерять результаты производства с затратами, что крайне необходимо в рыночных условиях хозяйствования для контроля за ходом выполнения производственной программы. Бригадиры, чабаны, заведующие фермами, зооинженеры, ветврачи должны уделять большое внимание правильному оформлению документов и других средств и предметов труда, полному оприходованию продукции. Хорошо налаженный производственный учет затрат позволяет в любое время произвести анализ выполнения плановых (нормативных) показателей производственной деятельности в отраслевом разрезе.

В овцеводстве принимаются следующие основные системы содержания овец: круглогодовая стойловая, стойлово-пастбищная, пастбищно-стойловая и пастбищная.

В СПК «Колхоз Забайкалец» используется пастбищно-стойловая система содержания овец.

Пастбищно-стойловая система содержания применяется в тех зонах, где имеются зимние пастбища, производится заготовка необходимого количества кормов для кормления маток в период ягнения и подкормки овец в зимний и ранне-весенний периоды.

Система содержания определяет организацию кормления и, следовательно, первичный учет расхода кормов.

Внутреннее перемещение кормов оформляется специализированной Накладной (внутрихозяйственного назначения) (форма разрабатывается самостоятельно) и типовой Лимитно-заборной картой (ф. №М-8). Данная группа документов имеет весьма важное значение для контроля как за поступлением материалов, кормов и продукции, так и перемещением кормов на всех этапах производства (Приложение 5).

Накладная внутрихозяйственного назначения или применяемая для этих же целей типовая Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. №М-11) в основном предназначены для разовых операций на отпуск (перемещение) материально-производственных запасов внутри организации. Они являются документами, одновременно разрешающими отпуск ценностей и удостоверяющими фактическое исполнение операции (Приложение 6).

Лимитно-заборная карта (ф. №М-8) в отличие от Накладной предназначена для учета многоразового отпуска и получения материальных ценностей со склада и отнесения их в подотчет лицам, получившим материальные ценности, или для списания их на затраты производства (при прямом расходе в производстве).

Лимитно-заборная карта имеет преимущество перед другими документами, поскольку на ее основании можно осуществлять оперативный контроль за нормами отпуска концентратов.

Для учета оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных овцам без предварительной уборки (путем выпаса), применяют Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. №СП-18) либо Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (ф. №СП-19).

Акт составляется специальной комиссией. В состав комиссии обязательно включаются представители агрономических и зоотехнических служб. Количество зеленой массы определяется по типовой методике. Выбор того или иного метода учета использованных кормов (зоотехнический или укосный) определяется членами комиссии с учетом особенностей травостоя на участке.

Оформленный акт передается в бухгалтерию и служит основанием для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья животных, которому скормлены корма.

Зеленая масса естественных пастбищ, скормленная овцам путем выпаса, показывается в акте без стоимостной оценки или по сумме фактических затрат.

Корма, поступившие на фермы, списывают на производство на основании Ведомости учета расхода кормов (ф. №СП-20). Данная ведомость составляется с учетом поголовья овец и норм кормления по рациону.

Фактический расход кормов по ведомости учета расхода кормов выверяется в конце месяца на основании данных о наличии кормов на фермах (бункерах) на начало месяца, данных о поступивших комбикормах с комбикормового цеха в течение месяца по Лимитно-заборным картам и данных об остатках комбикормов в хранилищах (кладовых) на конец месяца.

Данные о расходе кормов по видам бухгалтер в установленном порядке записывает в Журнал учета расхода кормов (ф. №303-АПК).

Для учета расхода биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств при журнально-ордерной форме используется суммовой способ, при котором в бухгалтерии учет ведется только в стоимостном (денежном) выражении, а в местах хранения - в количественном или количественно-суммовом выражении. При компьютерной форме учета средства защиты животных отражаются обычно в количественно-суммовом выражении.

В овцеводстве использование ветпрепаратов сопряжено со следующими технологическими процессами:

а) воспроизводство и окот - сперма (спермодозы), окситоцин и т.д.;

б) ветеринарно-профилактические цели - вакцины, сыворотки и другие биопрепараты, хлорная известь, каустическая сода и т.д.;

в) уход за шерстью (купание овец) - эмульсия креолина и др.

Профилактические и лечебные обработки овец (купание) проводятся в соответствии с действующими ветеринарными инструкциями, наставлениями и указаниями.

Списание биопрепаратов и медикаментов должно производиться по актам, составленным на основании записей, и регистрации: по Амбулаторному журналу, Журналу искусственного осеменения. Акты подписываются главным ветврачом и утверждаются руководителем организации.

Ежемесячно главный ветврач или ветврач на основании первичных документов (актов, рецептов) составляет Отчет о движении биопрепаратов и медикаментов в суммовом выражении и представляет его в бухгалтерию организации. Отпуск и списание дезинфицирующих средств производятся по накладным внутрихозяйственного назначения и Лимитно-заборным картам.

Твердое топливо списывается в затраты овцеводства на основании, как правило, накладных (внутрихозяйственного назначения) и Отчета о расходе топлива (разработанная форма), составляемого в подразделениях. В аналогичном порядке оформляются прочие материальные затраты.

Списание производственного инвентаря, спецодежды и обуви оформляется Ведомостью учета (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ф. №422-АПК), которая предназначена для учета отпуска инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев (исходя из принятой учетной политики) в пределах предварительно утвержденных норм и является оправдательным документом для их отнесения на затраты производства.

Оформление списания работ и услуг сторонних организаций для производственных подразделений и их включение в затраты производства можно производить по Акту приема-сдачи выполненных работ и оказанных услуг (ф. №СХ-14). Документ составляет комиссия на каждый случай выполнения сторонних работ и услуг в соответствии с заключенными хозяйственными договорами. В состав комиссии включается руководитель внутрихозяйственного подразделения, другие работники, связанные с принятием этих работ и услуг. Акт проверяет главный бухгалтер (с позиций правомерности осуществления работ, услуг) и утверждает руководитель организации, после чего на основании документа проводят записи в регистры учета затрат на производство.

Использование трудовых ресурсов определяет результативность производственного процесса в овцеводстве. Выражением их стоимостной оценки является оплата труда (заработная плата).

Табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применятся для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником сельскохозяйственной организации, для контроля за соблюдением работником установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Количество отработанного времени, полученной продукции и начисленной заработной платы (оплаты труда) отражаются в Расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №413-АПК).

В конце месяца по итоговым данным о количестве и качестве полученной продукции (шерсти, молока, привеса) каждым работником по установленным расценкам выводятся общие итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда в целом по подразделению. Данные из документа после проверки и обработки его бухгалтером переносятся в Расчетно-платежную ведомость (ф. №Т-49) и Накопительную ведомость учета затрат (ф. №301-АПК).

Основанием для включения в затраты овцеводства расходов на социальное страхование являются налоговые карточки сотрудников, а также Ведомость распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. №78-АПК), в которой отражают суммы начисленных взносов на социальное страхование и обеспечение по объектам учета затрат.

Амортизационные отчисления по основным средствам относятся на затраты овцеводства на основании Ведомости распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. №74-АПК).

Объем работ и услуг собственных вспомогательных производств (ремонтной мастерской, грузового автотранспорта) включается в затраты овцеводства на основании форм сводного учета: Журнала учета затрат в ремонтной мастерской (ф. №302-АПК), Накопительной ведомости учета затрат (ф. №301-АПК), Отчета об использовании электроэнергии (ф. №305-АПК).

Большинство первичных учетных документов о затратах в овцеводстве поступают в бухгалтерию вместе с отчетами руководителей производственных подразделений. Поэтому в бухгалтерии организации при проверке правильности составления первичных документов проверяется и правильность составления этих отчетов. В дальнейшем первичные документы и отчеты в бухгалтерии служат основанием для ведения аналитического и синтетического учета затрат по овцеводству.

Одним из основных видов продукции овцеводства является шерсть, которую получают после стрижки овец тонкорунного и полутонкорунного направления один раз в год: взрослого поголовья и ремонтного молодняка - весной; молодняка на откорме - за два месяца до сдачи на мясо; взрослого поголовья овец каракульского и мясо-сального направления продуктивности два раза в год (весной и осенью); ремонтного молодняка - осенью в год рождения; и овец шубного направления - три раза в год (при этом откормочный молодняк первый раз стригут в возрасте 3,5 месяца, а племенной - 4,5-5 месяцев).

Для ежедневного учета поступления и отправки шерсти на приемные пункты по поголовью овец, закрепленному за каждой бригадой чабанов, применяется Дневник поступления и отправки шерсти (ф. №СП-25). Дневник ведет заведующий фермой или пунктом стрижки овец. В конце дня (смены) приемщик выводит итоги поступления шерсти за день и ее количество по классам. При приемке шерсти от стригалей в дневнике против каждой фамилии стригаля указывается: на первой строке - с какого поголовья остриженных овец сдана шерсть, а на второй - количество сданной шерсти. На основании данных дневников составляются Акты настрига и приемки шерсти (ф. №СП-24) (Приложение 7), которые заполняются зоотехником с участием старшего чабана и заведующего пунктом стрижки овец. В акте указывается порода, возрастная группа, количество и качество настриженной шерсти и настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически.

Акт составляется в трех экземплярах, из которых первый прилагается к Дневнику поступления и отправки шерсти (ф. №СП-25) и служит основанием для оприходования шерсти на складе; второй экземпляр остается у бригадира чабанов (старшего чабана) и служит для начисления заработной платы чабанам; третий экземпляр передается зоотехнику для составления заключительного отчета о стрижке овец.

Для отправки на пункты приемки (переработки) продукции шерсти применяется Товарно-транспортная накладная (шерсть) (ф. №СП-35). В документе предусмотрены все необходимые реквизиты, отражающие особенности этого вида продукции и ее качества: способ упаковки, количество кип, масса нетто, масса брутто, способ определения массы, класс груза, данные лабораторного анализа.

На обороте документа приводится спецификация, где на каждый вид (класс, цвет) продукции даются подробные сведения о продукции по данным организации (заполняется грузоотправителем) и по данным приемного пункта (заполняется грузополучателем). При наличии расхождений выясняются их причины и должны оперативно применяться меры (в первую очередь со стороны организации) для их недопущения в будущем.

Организация первичного учета поголовья овец должна быть увязана с принятой системой аналитического учета животных, что определяется степенью специализации овцеводческих организаций. При этом рекомендуется следующая классификация овец по половозрастным группам:

а) бараны:

производители в возрасте старше 1,5 лет;

пробники в возрасте старше 1,5 лет, предназначенные для выявления маток, приходящих в охоту;

б) матки:

холостые - не осемененные после отбивки ягнят;

суягные - осемененные, которые в овцеводстве подразделяются на две группы: матки первой половины суягности и матки второй половины суягности;

подсосные - матки с ягнятами до отбивки;

в) ягнята от рождения до отбивки в возрасте 4 месяцев, при искусственном выращивании - от отъема от маток в возрасте 2-3 дней до 4 месяцев;

г) ремонтный молодняк - баранчики и ярочки после отбивки до 1,5 лет;

д) откормочное поголовье:

сверхремонтный молодняк от отбивки в возрасте 4 месяцев до сдачи на мясо;

выбракованное взрослое поголовье овец;

е) валухи.

В соответствии с вышеуказанными половозрастными группами овец и их движением оформляются необходимые первичные документы, основные из которых приводятся ниже.

Акт на оприходование приплода животных (ф. №СП-39) - применяется для оформления полученного на ферме приплода овец (ягнят).

Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер овцематки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК). Один экземпляр акта передается непосредственно в бухгалтерию на следующий день после его составления. Экземпляр акта, по которому сделаны записи в Книгу учета движения животных и птицы, в конце месяца также поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51).

Данные указанных актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.

Акт на перевод животных из группы в группу (ф. №СП-47) оформляется во всех случаях перевода ягнят из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо).

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается: из какой группы, в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), балансовая стоимость, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК).

В конце месяца акты вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления заработной платы работникам, в чью группу они были переданы.

Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. №СП-54) составляется на каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных всех учетных групп (валухи, переярки, молодняк после отбивки до 1 года, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и продажи, т.е. без забоя в организации, оформляется актами выбраковки животных из основного стада.

Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач (вет. техник) и работник, ответственный за содержание данного животного.

Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и т.д.). При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз. В случае падежа или гибели животных по вине отдельных работников стоимость этих животных записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад организации по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных.

После утверждения руководителем организации акт используется для учета поголовья в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК) и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51) представляется в бухгалтерию для записей по счетам.

Акт снятия скота с откорма, нагула, доращивания (ф. №СП-45) применяется в специализированных животноводческих организациях (базах и комплексах по доращиванию и нагулу животных) для оформления результатов откормочных операций и передачи снятых с откорма, нагула, доращивания животных от скотника, заведующего овцефермой.

В документе в первом разделе определяются данные об откорме, нагуле и доращивании скота, выводится прирост живой массы с разбивкой по упитанности животных. Во втором разделе определяется расчет стоимости снятого с откорма, нагула, доращивания скота (также по группам упитанности). В третьем разделе производится калькуляция стоимости прироста 1 кг и общего прироста живой массы.

При продаже животных другим организациям кроме товарно-транспортной накладной выписывается счет-фактура.

Результаты взвешивания животных на выращивании и животных на откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. №СП-43).

Ведомость составляет зоотехник или заведующий фермой, бригадир при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации по видам и учетным группам животных.

В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составит прирост живой массы либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости о массе овец по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК), а также используют для составления Расчета определения прироста живой массы (ф. №СП-44).

Ведомости учета взвешивания (ф. №СП-43), обобщенные в Расчетах определения прироста живой массы (ф. №СП-44), представляют в бухгалтерию одновременно с Отчетом о движении скота на ферме (ф. №СП-51). учет затрата себестоимость овцеводство

Прирост живой массы животных определяют по возрастным группам. С этой целью составляют Расчет определения прироста живой массы животных (ф. №СП-44). Расчет производится по видам и учетно-производственным группам по материально ответственным лицам, за которыми закреплены животные.

Форма является логическим завершением Ведомости взвешивания животных (ф. №СП-43). Прирост живой массы можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных, т.е. на дату данного взвешивания и дату предыдущего взвешивания. Соответственно между этими двумя датами в поголовье животных происходили изменения: поступление животных в данную учетную группу и выбытие животных из этой группы. Поэтому, чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо кроме данных указанной ведомости принять во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие), для чего предназначен Расчет определения прироста живой массы животных (ф. №СП-44). Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая массу павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы овец по возрастной группе, находящейся на выращивании или на откорме и нагуле в течение отчетного периода, т.е. без вычета массы павших животных.

В случае, когда взвешивание овец невозможно, их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем привес (прирост живой массы) определяется путем взвешивания этих животных после их окота.

Расчет определения прироста живой массы животных вместе с Отчетом о движении скота на ферме передается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования полученного прироста и начисления заработной платы работникам животноводства.

Взвешивание животных и определение прироста живой массы производятся также в случаях: перевода в следующую возрастную группу, перевода в основное стадо, выбраковки из основного стада, падежа, убоя, продажи государству и других видов реализации.

Живая масса поголовья овец, находящихся на выращивании и откорме, на конец месяца определяется путем умножения средней живой массы одной головы на численность поголовья, имеющегося в соответствующей группе на конец месяца.

Живая масса поголовья на конец месяца определяется отдельно по каждой учетной группе выращиваемого или откармливаемого поголовья овец.

На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных производятся ежедневно записи в Книгу учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК), а в конце месяца составляется Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. №СП-51), в которых отражается наличие и движение животных на ферме за отчетный период. Отчет о движении скота на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных на ферме за отчетный период.

Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой или зоотехником в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц в Книге учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК).

.3 Синтетический и аналитический учёт затрат и исчисления себестоимости продукции овцеводства

Что касается синтетического бухгалтерского учета в отрасли, то ведется он с использованием счетов 20 «Основное производство», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 01 «Основные средства».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, работ, услуг, относящихся к основному виду деятельности организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные с производством, выполнением работ или оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вида деятельности, для осуществления которого данная организация создавалась.

Прямые расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов, отражающих амортизацию основных средств, материальных запасов, расходов на заработную плату работников, занятых и обеспечивающих непосредственно основной вид деятельности организации. Косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которые списываются в зависимости от вида в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» или 90 «Продажи».

На операционном калькуляционном счете 20 учитывают затраты (по дебету) и выход продукции (по кредиту) отрасли овцеводства. По счету 01 учитываются взрослые животные основного стада в оценке по сумме фактических затрат на их выращивание или приобретение (включая расходы по доставке). Движение животных на выращивании и откорме отражается на счете 11, а затраты на их содержание и выход продукции в части увеличения живой массы - на счете 20.

Виды готовой продукции отрасли зависят от направления овцеводства в данной организации и могут включать в себя шерсть, приплод, прирост живой массы и др. Они же и выступают объектами исчисления себестоимости (калькуляционными единицами).

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, побочную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации продукции на основную и побочную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Побочная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в жировом производстве: основной продукцией является мясо на костях, побочной продукцией - субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами - содержимое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, побочную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости побочной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости побочной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

Для расчета себестоимости отдельных видов продукции овцеводства действует общий порядок. Так, себестоимость ягнят на момент рождения определяется в процентах от общей суммы затрат на содержание овец за исключением стоимости прочей продукции (навоза), определенной по фактическим затратам. Размер процентной доли составляет:

в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве - 10 процентов;

в романовском - 12 процентов;

в каракульском - 15 процентов.

Оставшуюся сумму затрат распределяют между шерстью и приростом живой массы овец пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

Они составляют:

на 1 центнер шерсти - 88 центнеров кормовых единиц;

на 1 центнер прироста - 8,9 центнера кормовых единиц.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 центнера прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество прироста живой массы (центнеров).

В СПК «Колхоз Забайкалец» по данным годового отчета за 2011 год показатели были следующие:

Таблица 3.1

Себестоимость 1 ц живого веса овец за 2011 год

По данным таблицы видно, что себестоимость 1 центнера живого веса 3490 руб., а 1 ц. прироста составляет 4537,5 руб. По мере увеличения количества голов с начала года на 21% или на 150 голов, увеличивается и себестоимость 1 центнера на 450 руб. или на 15%.

По объекту учета затрат «Содержание основных маток» учитывают затраты на содержание маток, баранов-пробников, ягнят до отбивки. От данных учетных групп животных получают следующую продукцию: шерсть, ягнят и их прирост живой массы, молоко, навоз (побочная продукция).

По объектам учета затрат «Содержание ремонтного молодняка» и «Содержание откормочного поголовья» калькулируются себестоимость 1 ц шерсти и 1 ц прироста живой массы исходя из распределения общей суммы затрат между этими видами продукции в том же порядке, что и по основному стаду.

Себестоимость 1 ц шерсти определяют путем деления затрат, относимых на шерсть, на количество полученной шерсти.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется путем деления затрат, отнесенных на прирост, на количество полученного прироста живой массы в каждой учетной группе овец.

При этом прирост живой массы определяется ежемесячно путем взвешивания животных и фиксируется в Ведомости взвешивания животных. Прирост овец определяется также в случаях его перевода в старшую возрастную группу, в основное стадо, выбраковки из основного стада, убоя, реализации. Для определения прироста живой массы за отчетный период (месяц, квартала) с учетом поступивших и выбывших животных составляют Расчет определения прироста. Он исчисляется по видам и учетно-производственным группам овец по формуле:

П = Ж1 + Ж2 - Ж3 - Ж4  (1),

где П - прирост живой массы скота за отчетный период;

Ж1 - живая масса овец на конец отчетного периода;

Ж2 - живая масса овец, выбывших за отчетный период;

Ж3 - живая масса овец на начало отчетного периода;

Ж4 - живая масса овец, поступивших в группу в течение отчетного периода.

Затраты на живую массу калькулируемого поголовья овец равны стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста по фактической себестоимости за отчетный год. Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы овец, оставшихся в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат овцеводства по статье «Потери от падежа животных».

Зная себестоимость и живую массу ягнят на момент отбивки, а также количество отбитых от овцематок ягнят, находят себестоимость ягненка на момент отбивки от маток.

Аналитический учет в овцеводстве организуют по статьям калькуляции и половозрастным группам животных. А синтетический учет ведут, используя счета 20 «Основное производство», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 01 «Основные средства». Овцеводство характеризуется наличием специфических расходов, в частности на корма и средства защиты животных. Остальные статьи затрат аналогичны другим подотраслям животноводства. Себестоимость рожденных ягнят в отрасли определяют в процентах от общей суммы затрат на содержание овец (за исключением стоимости прочей продукции). При этом процентная доля зависит от направления овцеводства. Оставшиеся расходы распределяют пропорционально расходу кормов между шерстью и приростом живой массы овец для определения себестоимости этих объектов калькуляции.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. В овцеводстве выделяются: основное стадо овец (с ягнятами до отбивки), бараны, овцы на выращивании и откорме, ягнята на доращивании, ремонтный молодняк, молодняк на откорме, валухи.

Выбор указанных объектов определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

При этом в обязательном порядке выделяются наиболее существенные статьи затрат: корма, средства защиты животных, оплата труда, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, работы и услуги вспомогательных производств, работы и услуги сторонних организаций и лиц, налоги, сборы и другие платежи, потери от падежа животных, прочие основные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание каждой группы овец. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре - Журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах путем списания их с аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе отпущенных концентрированных кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания животным на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с группами овец на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4) и транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью «Оплата труда» - расходы на оплату труда грузчиков.

По статье «Средства защиты животных» учитывают стоимость израсходованных на учетную группу овец медикаментов (антибиотиков, вакцин, сывороток, витаминов и т.д.), дезинфицирующих средств (раствор кальцинированной соды, хлорной извести, серно-карболовой смеси), средств ухода (эмульсия креолина), а также стоимость спермы (спермодоз).

По статье «Оплата труда» учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании учетной группы овец, бригадиров, чабанов, подсменных рабочих и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессии и др. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп овец одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают суммы отчислений на социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве в размерах, установленных действующим законодательством.

Статья «Содержание основных средств» предназначена для учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, используемых в овцеводстве, и другие основные средства. По основным средствам, которые используются при содержании и выращивании конкретных половозрастных групп и соответствуют одному объекту учета затрат, амортизация и затраты на ремонт относятся на затраты именно по данному объекту.

По основным средствам, которые используются при содержании и выращивании нескольких половозрастных групп и соответствуют нескольким объектам учета затрат, указанные расходы относятся на затраты путем распределения пропорционально занимаемой овцами площади или среднемесячному поголовью.

В таком же порядке относятся на затраты отчисления в ремонтный фонд, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.

Статья «Работы и услуги вспомогательных производств» предназначена для учета выполненных в овцеводстве работ и услуг собственных вспомогательных производств. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической). Расчет объемов и стоимости отражается в Лицевом счете (производственном отчете) ф. №83-АПК (раздел 2 «Выход продукции») и включается в затраты овцеводства по соответствующим объектам учета (Приложение 8).

Статья «Работы и услуги сторонних организаций и лиц» включает расходы по выполненным работам и оказанным сторонними организациями и лицами услугам на основании заключенных договоров и актов выполненных работ и оказанных услуг.

На статью «Налоги, сборы и другие платежи» относят: налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством), относимые непосредственно на затраты соответствующих отраслей; платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели ягнят, ремонтного молодняка и т.д. (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера (в том числе затраты по строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями, стоимость подстилки для животных и др.).

В статье «Общепроизводственные расходы» отражают расходы на организацию и управление производством в овцеводстве в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении соответствующих расходов. При этом фермерские расходы относят на объекты учета затрат только соответствующих ферм.

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

Базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов может быть: сумма основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на корма, сырье, материалы, основная оплата труда производственного персонала. При необходимости для целей управления и иных потребностей предприятия общепроизводственные расходы могут распределяться иным способом.

Затраты и выход продукции отрасли овцеводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Овцеводство», по дебету которого отражают затраты по выше установленной номенклатуре статей, а по кредиту - выход продукции.

В овцеводстве номенклатура объектов учета затрат включает: места возникновения затрат (участки, бригады), элементы и статьи издержек, виды и группы однородной продукции.

Аналитический учет затрат ведется по технологическим группам овец и производственным подразделениям. Уровень аналитичности учета выбирается организацией самостоятельно. Например, счет 20.2.1 «Овцеводство».

При наличии цеха кормов учет затрат по нему ведется на отдельном аналитическом счете в составе основного производства, поскольку в нем производят кормовые смеси и комбикорма как из собственных, так и покупных сырьевых ресурсов по отдельным статьям применительно к их общей номенклатуре.

Таблица 3.2

Классификация затрат

При организации аналитического учета отдельно учитывают затраты на получение шерсти, которые включают в себя затраты на стрижку овец, классировку шерсти, обработку шерсти и т.д.

При организации аналитического учета отдельно учитывают затраты на навозоудаление, которые включают: стоимость подстилки, затраты на удаление, обработку, обеззараживание, хранение, утилизацию навоза. Навоз с подстилкой из помещений удаляется каждый раз после окончания технологического цикла, а с выгульно-кормовых площадок - по мере его накопления.

В помещениях с решетчатыми полами навоз из навозных траншей удаляют ежедневно или по мере его накопления и окончания технологического цикла.

Затраты на навоз согласно п. 57 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях должны быть оценены по фактическим затратам.

Затраты по содержанию пункта искусственного осеменения учитывают на отдельном аналитическом счете.

Аналитический учет затрат и выхода продукции в овцеводстве при журнально-ордерной форме ведется на основе первичных документов в соответствующих накопительных регистрах и отчетах подразделений.

Учетный процесс в овцеводстве в связи с разнообразием документов и количеством хозяйственных операций может строиться как путем прямого отражения учетных данных из первичных документов в регистры аналитического учета (начисление оплаты труда, начисление амортизации и т.д.), так и поэтапно с предварительной группировкой.

При небольших размерах производства с ограниченным числом хозяйственных операций может быть использована более простая схема записей: непосредственно из первичных документов в регистры аналитического учета либо с применением 1-2-х промежуточных этапов.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции ведут в Лицевых счетах (производственных отчетах) ф. №83-АПК в разрезе отдельных подразделений (ферм, бригад).

Лицевой счет открывают на месяц, квартал или год с использованием вкладных листов. Построение этого аналитического регистра производится таким образом, что в подлежащем (по графам) отражается наименование видов и технологических групп овец, а в сказуемом (по срокам) - статьи затрат и выход продукции.

В СПК «Колхоз Забайкалец» для ведения учета предназначены приспособленные бланки, заполняемые вручную.

Лицевой счет (производственный отчет) по овцеводству состоит из двух разделов:. Затраты на производство продукции овцеводства (дебет субсчета 20-2 «Животноводство», аналитического счета по овцеводству);. Выход продукции (кредит субсчета 20-2 «Животноводство»).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету счета и по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. На каждый объект учета (учетные группы овец, подразделения) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее месячное поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие стоимостные суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и другим. Этим обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В Лицевом счете (производственном отчете) для каждой статьи отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

Отдельно отражают затраты на получение шерсти (стрижка овец, классировка шерсти и т.д.) по статьям затрат (оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.).

Во втором разделе Лицевого счета (производственного отчета) «Выход продукции» отражают выход основной и сопутствующей продукции овцеводства, относимой с кредита счета 20, субсчета 2 «Животноводство», аналитического счета по овцеводству в дебет корреспондирующих счетов (11 и 43) с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции овцеводства в Лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании соответствующих первичных документов.

Структуру затрат проанализируем в следующей таблице 3.3.

Таблица 3.3

Структура затрат на производство продукции овцеводства

По данным таблицы видно, что основной статьей затрат в СПК «Колхоз Забайкалец» при производстве продукции овцеводства являются корма, так как используются корма собственного производства. Исследуя затраты в динамике за последние 5 лет, можно сделать вывод, что в целом затраты увеличились на 42%, основной прирост был получен по статье корма, более чем в 2 раза и на содержание основных средств - увеличение произошло на 58% или в 1,5 раза.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе Лицевого счета (производственного отчета), должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и поголовья овец: Отчетах о движении материальных ценностей (ф. №265-АПК), Книгах учета движения животных и птицы (ф. №304-АПК), Отчетах о движении скота и птицы на фермах (ф. №СП-51).

При децентрализации учета подразделения в овцеводстве ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют Лицевые счета (производственные отчеты) в центральную бухгалтерию, где после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

В условиях централизации учета Лицевые счета (производственные отчеты) составляются непосредственно в самой бухгалтерии работниками, ответственными за данный участок учетной работы.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по организации ведут сводный Лицевой счет (сводный производственный отчет) по овцеводству, в котором производят обобщение данных о затратах и выходе продукции овцеводства в целом.

Вместо сводного Лицевого счета (сводного производственного отчета) в овцеводческих организациях можно применять Ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. №84-АПК). Данные из Лицевых счетов подразделений переносят в эту Ведомость, которая открывается на один год. В Ведомости на каждый месяц по подразделению (цеху, бригаде, ферме) используется одна строка, а в случае если подразделений несколько, то используется несколько строк с подведением итогов за месяц. На каждый объект учета отводится страница (разворот) ведомости. По окончании года в Ведомости по каждому объекту учета затрат подводят итоги по каждой статье (элементу) затрат, в целом по затратам (дебет аналитического счета) и по выходу продукции (кредит аналитического счета). Последняя страница (разворот) Ведомости используется для свода затрат на производство и выхода продукции в целом по овцеводству для сверки затрат и выхода продукции по корреспондирующим счетам.

При журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по аналитическому счету «Овцеводство» к субсчету 20-2 «Животноводство» записывают по корреспондирующим счетам на титульную (лицевую) часть формы №83-АПК подразделения.

Одновременно с записями в сводный Лицевой счет (сводный производственный отчет) итоговые данные из Лицевых счетов (производственных отчетов подразделений) или Ведомости аналитического учета затрат на производство с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в синтетический регистр - Журнал-ордер №10-АПК (Приложение 8), а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Данные о затратах по овцеводству в сводном Лицевом счете (сводном производственном отчете) или Ведомости аналитического учета затрат на производство должны соответствовать суммам затрат по счету 20-2 и 20-3 (забой животных, переработка овечьего молока) в Главной книге и в Журнале-ордере №10-АПК.

Взрослые животные (животные основного стада) учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») на счете 01 "Основные средства". Выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.) скот при переводе в основное стадо оценивается в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Движение животных на выращивании и откорме отражают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты на их содержание и выход продукции в части увеличения живой массы отражают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Принятые организацией животные на ответственное хранение, забой и последующую переработку учитываются только на забалансовых счетах.

По источникам поступления в организацию разделяют животных, полученных от собственного стада, и покупные.

Оценка приплода животных, полученного в организации, определяется исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей (определяется путем деления общей суммы затрат, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество прироста живой массы ягнят, включая живую массу приплода при рождении).

Таблица 3.4

Корреспонденции счетов по хозяйственным операциям учета затрат на производство и выхода продукции овцеводства

Приобретенных животных у других организаций отражают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части взрослых продуктивных животных с последующим отражением на счете 01 «Основные средства») и счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчета 1 «Молодняк животных», 2 «Животные на выращивании и откорме» в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующего субсчета.

В таблице 3.4 приведены основные корреспонденции счетов по счету 20.2 «Животноводство».

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленную по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы.

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по балансовой стоимости.

Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных.

Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая себестоимость окажется выше плановой, то делаются записи на дооценку; если ниже, то делаются сторнировочные записи. В годовом балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости (Дебет счета 11 Кредит счета 20.2) на основании записи о дооценке согласно бухгалтерской справке.

Животные не организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанных животных в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Калькулирование себестоимости продукции овцеводства в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях: установления уровня безубыточной цены; контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения); определения эффективности проектируемых и осуществляемых зоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства шерсти, мяса и т.д.; закрытия счетов бухгалтерского учета; расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции.

Себестоимость продукции овцеводства определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую технологическую группу (группы) животных, вид производства, и выхода продукции.

При этом общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на эти объекты учета затрат (технологические группы животных, виды промышленных и прочих производств), так и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных способов и приемов.

Выделяют следующие виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу; позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Производственная себестоимость валовой продукции - представляет собой расходы, включаемые в себестоимость продукции.

Производственная себестоимость товарной продукции - производственная себестоимость валовой продукции + изменение остатков незавершенного производства.

Цеховая себестоимость - включает затраты конкретного цеха на производство продукции.

Общезаводская (общефабричная) себестоимость - показывает все затраты предприятия на производство продукции.

Отраслевая себестоимость - зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Полная себестоимость - производственная себестоимость товарной продукции + непроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Индивидуальная себестоимость. При данном виде себестоимости определяются конкретные условия, в которых действует предприятие.

При определении себестоимости различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию. Плановая калькуляция отражает планируемые, максимально допустимые затраты на изготовление продукции в определенный период времени. Сметная калькуляция разрабатывается на новую или разовую продукцию (работу, услугу). Фактическая калькуляция - отчетная калькуляция, отражающая общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Включает некоторые необоснованные потери, такие как:

потери от брака продукции;

затраты на гарантийное обслуживание продукции;

затраты на гарантийный ремонт изделия;

пособия, выдаваемые в связи с производственной травмой, следовательно, с потерей трудоспособности;

недостачи материальных ценностей.

По длительности расчетного периода выделяют следующие виды себестоимости: месячная; квартальная; годовая; за ряд лет и т. д.

Фактическая себестоимость продукции в овцеводческих организациях должна исчисляться после полного завершения производственного цикла, когда будут учтены все затраты на производство этой продукции, а последняя полностью отражена в бухгалтерском учете.

В тех случаях, когда производство продукции овцеводства осуществляется на собственной кормовой базе, то калькулирование ее фактической себестоимости осуществляется в конце отчетного года. Это связано с тем, что калькулирование себестоимости овцеводства (шерсти, прироста, молока и т.д.) может проводиться только после исчисления фактической себестоимости кормов. При выращивании овец на покупных кормах себестоимость этой продукции может производиться ежеквартально.

По промышленным производствам, которые не связаны с переработкой продукции овцеводства, калькулирование фактической себестоимости может также производиться ежемесячно. В соответствии с этим и расходы по организации, обслуживанию и управлению распределяются ежемесячно.

Одним из основных принципов обоснованного калькулирования себестоимости продукции овцеводства является проведение ряда определенных подготовительных работ до составления отчетных калькуляций, осуществляемых в общеустановленном порядке в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 №792.

При этом важно правильно разграничить затраты между смежными отчетными периодами. Следует уточнить реальность образованных резервов предстоящих расходов (при их формировании в организации), полноту включения в состав затрат отчетного периода отложенных затрат (расходов будущих периодов), проверить правильность разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции отчетного периода и переходящих на следующий отчетный период в качестве незавершенного производства. Такое уточнение осуществляется путем проведения инвентаризации и проверки обоснованности сформированных резервов (при их создании), расходов будущих отчетных периодов и стоимости незавершенного производства.

Затем необходимо проверить полноту и правильность записей по всем счетам производственного учета для получения итоговых данных для закрытия операционных счетов и проведения калькуляционной работы. После этого следует сверить обороты и сальдо по аналитическим счетам с данными каждого синтетического счета затрат на производство. Только после этого может быть начата последующая работа по закрытию собирательно-распределительных и калькуляционных счетов и непосредственная калькуляционная работа.

Для этого сначала окончательно распределяется сумма счета 97 «Расходы будущих периодов».

До закрытия счетов выполненные работы и услуги вспомогательных производств (если они не распределяются и списываются на соответствующие объекты учета затрат ежемесячно или ежеквартально) и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции отраслей основного производства) корректируют до фактической себестоимости.

Следующим этапом подготовительной работы является распределение бригадных (фермерских), общепроизводственных (общеотраслевых) и общехозяйственных расходов и закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На следующем этапе исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают счет 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство».

Первыми должны быть закрыты аналитические счета, на которых учитывается получение и переработка продукции растениеводства, чтобы калькуляционные разницы по этой продукции были отражены на соответствующих счетах учета затрат в овцеводстве.

До калькуляции себестоимости продукции овцеводства и закрытия аналитических счетов затрат на производство следует проверить правильность распределения калькуляционных разниц по кормам, подстилке, комбикормам и кормосмесям, использованным из урожая текущего года, обоснованность списания павшего молодняка и взрослого поголовья.

Затраты на содержание поголовья овец за отчетный 2011 года составили 2083 тыс. руб. В течение года получено продукции:

приплод, гол. - 520;

ягнята на момент отбивки, гол. - 471;

живая масса ягнят при отбивке, ц. - 80;

прирост, ц. - 121;

шерсть, ц. - 65.

Общая сумма затрат распределена на шерсть и прирост пропорционально стоимости продукции в ценах реализации на шерсть - 56,2%, на прирост - 43,8%.

Таблица 3.5

Расчет исчисления себестоимости продукции овцеводства

В хозяйстве при исчислении себестоимости продукции овцеводства имеются отклонения от методических рекомендаций по исчислению себестоимости:

из общей суммы затрат не исключены затраты на навоз, что является нарушением п.57 Методических рекомендаций и увеличивает себестоимость единицы продукции;

согласно Методическим рекомендациям при распределении затрат на приплод приходится 10% от общей суммы затрат, а уже оставшаяся сумма распределяется на шерсть и прирост, что также является существенным нарушением методики расчета себестоимости.

Рассмотрим в таблице 3.5 учет выхода продукции и списание калькуляционных разниц по продукции овцеводства.

Таблица 3.5

Учет выхода продукции и списание калькуляционных разниц по продукции овцеводства

За 2011 год в СПК «Колхоз Забайкалец» наблюдается снижение фактической себестоимости по отношению к плановой на всего 151 тыс. руб., а за 1 центнер шерсти на 2323,12 руб. В данном случае доводим плановую себестоимость до фактической методом «красное сторно». А по приплоду и приросту живой массы доведение плановой себестоимости до фактической следует проводить методом допроводки или методом дополнительной записи, так как плановая себестоимость ниже фактической на 319 тыс. руб. и 221 тыс. руб. соответственно.

В СПК «Колхоз Забайкалец» распределение затрат происходит способом пропорционального распределения затрат. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые счета 20, 23 и косвенные 25, 26. В конце года косвенные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в результате распределения, пропорционально прямой заработной платы.

3.3 Закрытие счетов по учёту затрат продукции овцеводства и отражение их данных в квартальной и годовой отчётности

На субсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начинают именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтенных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Последовательность закрытия счетов

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию.

Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращивания, молоко - на выпойку телят и т.д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости.

По дебету аналитического счета «Основное стадо» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. Сюда же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (шерсть и приплод) исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову.

После отражения калькуляционных разниц по счету 20 «Основное производство» на корреспондирующих счетах (43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 90 «Продажи»), счет 20 «Основное производство» закрывается и конечного сальдо не имеет, после окончания года бухгалтерская служба составляет годовой отчет и данные по учету затрат и исчислению себестоимости отражаются в форме №13-АПК.

В форму №13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» включают данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию, доращиванию и откорму скота как собственного, так и поступившего от хозяйств-участников. Затраты по отраслям животноводства, не давшим продукцию, в форму не включаются.

В форме по строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство (без каракульского и смушкового), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство племенное, пчеловодство, звероводство, рыбоводство, кролиководство, шелководство, прочие отрасли животноводства, всего по животноводству.

По графам в отчете отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье, затраты на содержание (в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, затраты на содержание основных средств). Далее в графах отражается выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат, на единицу продукции, в том числе прямых.

.4 Совершенствование бухгалтерского учёта затрат продукции овцеводства

Для совершенствования воспроизводства стада необходимо правильно формировать маточное поголовье, то есть в срок использовать исключать животных старше 6 лет, а также не пригодных по разным причинам (мастит и так далее). В связи с этим ежегодная выбраковка маток должна составлять 17-20%. Вместо них в отары (группы) вводят такое же количество 1,5 летних ярок, пригодных для случки.

Для совершенствования воспроизводства стада и продуктивности овец также необходимо должное внимание уделить на кормление и содержание основного стада и молодняка. Необходимо произвести ремонт старых овчарней либо построить новые кошары. Кормление баранов-производителей и маток следует проводить нормированное полноценное с высоким уровнем питательности. Подкормку ягнят следует проводить с 10-12-дневного возраста концентратами и сеном.

Для повышения продуктивности необходимо провести закуп племенных пород, т.к. основной целью является повышение шерстной и мясной продуктивности поголовья, плодовитости и скороспелости, увеличение выхода чистого волокна, улучшение качества каракуля, овчин и другой продукции. А также производить рационально организованный нагул и откорм овец.

Для развития хозяйства следует увеличить поголовье овец, производить полноценное питание животных. Рационально организовывать массовый откорм и нагул овец для высокого и качественного уровня производства баранины. Уменьшить затраты на кормление, а также на прочие расходы.

При определении экономической эффективности овцеводства используют систему показателей, основными из которых являются среднегодовой настриг шерсти с одной овцы, среднесуточный прирост скота, число ягнят на 100 овцематок, затраты труда на 1 ц шерсти и 1 ц прироста, прибыль, уровень рентабельности, производства шерсти, мяса в целом по отрасли.

Необходимым условием повышения экономической эффективности овцеводства является снижение себестоимости единицы продукции за счет роста продуктивности животных и рационального использования производственных ресурсов.

Важным резервом увеличения объема производства продукции и снижения себестоимости является повышение выхода мытой шерсти.

Стабилизировать производство продукции овцеводства возможно на основе интенсификации отрасли: укрепления кормовой базы, совершенствования организации воспроизводства стада и т.д. Расширенное воспроизводство включает: формирование маточного поголовья; оптимальные структуру стада, сроки осеменения и ягнения животных; ведение племенной работы. В зависимости от направления развития отрасли доля маток может колебаться от 55 до 75%.

Интенсификация овцеводства предусматривает раннюю отбивку ягнят. Она практикуется в грубошерстном, тонкорунном и полутонкорунном овцеводстве. Достигается это в результате равномерного в течение года осеменения и ягнения маток при интенсивном их использовании (до двух ягнений в год) и рациональной системы выращивания и откорма молодняка (отбивка 40% ягнят от маток в 1-3 дневном, остальных в 45 дневном возрасте с последующим интенсивным выращиванием).

Рациональная организация откорма и нагула овец - один из резервов увеличения производства баранины. В тонкорунном овцеводстве широко применяют нагул и откорм ягнят, которые в хороших условиях кормления и содержания обладают высокой энергией роста. Это позволяет реализовывать их на мясо в первый год жизни с убойной массой 16-18 кг.

На качество баранины и убойный выход мяса большое влияние оказывает упитанность животных. Поэтому необходимо стремиться к получению животных средней и выше средней упитанности.

Значительное повышение эффективности овцеводства обеспечивает прочная кормовая база, создаваемая путем получения необходимого количества грубых, сочных, концентрированных кормов на пашне, а зеленых - на долголетних культурных пастбищах.

В целях брака шерсти нужно соблюдать правила технологии пастьбы в летний период, их зимнего содержания и кормления.

Важным условием повышения эффективности отрасли является сокращение падежа животных, который в настоящее время составляет 12%, за счет улучшения зоотехнической и ветеринарной работы.

Проблемы становления рынка овцеводческой продукции связаны с созданием рыночной инфраструктуры и формированием эффективных форм хозяйствования. Для стабилизации производства шерсти и баранины нужна система мер государственной поддержки сельскохозяйственного производства, которая включала бы:

Государственное регулирование процессов ценообразования, ликвидацию диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию

Дотирование сельхозпроизводителей в размерах, покрывающих необходимые затраты на производство и реализацию продукции;

Льготное налогообложение и кредитование;

Защиту внутреннего рынка от иностранных поставщиков.

Большую помощь может оказать интеграция сельскохозяйственных предприятий, производящих сырую шерсть, и фабрик по ее первичной обработке, в том числе на кооперативной основе. Пока же разобщенность их интересов ослабляет позиции и тех и других, а вся прибыль достается коммерческим посредникам. Целесообразно на добровольной основе создавать региональные кооперативы по производству, первичной переработке и реализации шерсти.

Успешное развитие овцеводства в хозяйстве будет зависеть, прежде всего, от эффективности селекционно-племенной работы.

В целях сохранения рациональной структуры стада проводится нагул и заключительный откорм сверхремонтного молодняка с последующей его стрижкой и реализацией в год рождения. Для лучшей подготовки маток к осеменению и повышения их плодовитости за 3 недели до осеменения им нужно скармливать на корню посевы овса или горохоовсяной смеси.

В целях улучшения кормовой базы в хозяйстве нужно увеличить площадь посевов однолетних и многолетних трав под зимний выпас овец до 1500 га. В перспективе нужно поставить задачу на маточную отару иметь кормовые участки однолетних трав по 30-40 га, а для интенсивного выращивания молодняка - 20 га.

В целях сокращения затрат труда работников бухгалтерии и получения качественной информации о затратах на производство и исчисление себестоимости необходимо перевести данный участок учета на компьютерную обработку данных.

Для этого рекомендуется также проводить повышение квалификации бухгалтерии через курсовую подготовку, купить программу 1С «Бухгалтерия».

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В СПК «Колхоз Забайкалец» учет затрат на производство продукции овцеводства ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами, в хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета. Учет частично автоматизирован. Автоматизированы такие участки бухгалтерского учета, как - начисление заработной платы, кассовые операции и учет МПЗ. Однако имеются отклонения от «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» - из общей суммы затрат не исключается побочная продукция (навоз), а также не исключается 10% сумма затрат на приплод, что увеличивает себестоимость продукции.

Согласно проведенным исследованиям за последние 5 лет хозяйство получает прибыль от реализации своей продукции только за счет субсидий из бюджетов различных уровней, а уровень убыточности возрастает. Хотя при расчете коэффициентов ликвидности было выявлено, что хозяйство платежеспособно и ликвидно. Однако в СПК «Колхоз Забайкалец» нет четко определенных рынков сбыта продукции, что влечет за собой риски при производстве продукции.

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает продукция растениеводства 93,6% от всей продукции хозяйства, вследствие этого в хозяйстве на откорм животных используется корма только собственного производства.

За 2007-2011 год численность работников, занятых в производстве продукции сельского хозяйства сокращается, так в 2011 году по сравнению с 2007 годом сокращение произошло на 37 чел. или на 19%, основная причина сокращения численности - низкая заработная плата и отсутствие перспектив развития отрасли сельского хозяйства.

Затраты на производство продукции имеют тенденцию к увеличению, что влечет за собой снижение объемов продаж производимой продукции.

На основании вышеизложенного, можно предложить следующее:

систематизировать сбыт продукции, получаемой в хозяйстве, что даст возможность минимизировать риски производства продукции, которая не будет востребована на рынке;

для более точного отражения данных первичного учета использовать типовые формы первичной документации;

расширить автоматизацию учета, задействовав также и учет затрат, что даст возможность исключить ошибки и неточности, которые допускаются при ручном учете затрат;

проводить инвентаризацию основных средств в установленные сроки;

обеспечить своевременное предоставление периодической отчетности структурными подразделениями;

повысить квалификацию работников бухгалтерской службы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)

2.      Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)

.        Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями).

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приложение к приказу Министерства финансов РФ от 29.06.1998 №34н.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому чету затрат на производство и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях утверждено постановлением Правительства РФ Министерством сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 №792.

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. №94н.

8.      Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие -М.: РИОР, 2013 - 170с.

.        Билтуева И.А. Управленческий учет как источник информации для планирования, управления и контроля: Материалы научно-практической конференции. Улан-Удэ: Изд-во БГСХА, 2005. - С.20-22.

.        Бондина Н.Н., Бондин И.А. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе: Учебное пособие - М.: КНО - РУС, 2006 - 352 с.

.        Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете: учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010 - 304 с.

.        Воронова Е.Ю. Управленческий учет: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013 - 551 с.

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 784 с.

14.    Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета: Учебно-методический комплекс. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 160 с.

.        Козлюк Н.В., Угримова С.Н. Управленческий учет: учебное пособие для студентов экономических вузов. / Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2012 - 681 с.

17. Корнеева Л.Н. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства: Лекция. - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007

.   Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012 - 168 с.

19.    Никольская Э.В., Никольская Ю.П. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения. / Научная разработка темы, комментарии и рекомендации. - 2006 - №3

.        Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Минск: Рассвет,2006

21. Самылин А.И. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 2013 - 413 с.

22.    Янковский К.П. Управленческий учет. - Стандарт третьего поколения. Для бакалавров. - СПб.: Питер, 2011 - 368 с.

23. Белов Н.Г. О дальнейшем развитии бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005 - №3 - С. 33-41.

24.    Бурдюк О. Потери от падежа животных и их налогообложение. // Главный Бухгалтер. 2007. - №5 - С. 21-22

.        Воробьева Н.С. Особенности формирования себестоимости продукции животноводства // Консультант Бухгалтера. - 2005 - №5 - С.34

26. Гарголло Л.И. АПК Забайкальского края: дела, проблемы, перспективы.//Агромакс. - 2010 - №10

27.    Глинский Ю. Новые методы управленческого учета. // Финансовая газета. - 2005 -№24

.        Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции//Бухгалтерский учет. -2005 - №3

.        Климцов Н.А. Учет побочной продукции.//Учет в сельском хозяйстве. - 2007 - №3

.        Костина Р.В. Учет затрат основного стада // Учет в сельском хозяйстве. - 2005 - №2 - С. 56

31. Сергеева И.А., Губернаторова Н.Н. Овцеводство. Методика учета.//Учет в сельском хозяйстве. - 2010 - №12. - С.14

32.    Смирнов В.Д., Козлов В.В. Бухгалтерский учет: следует ли его разделять на финансовый и управленческий?//ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. - 2007 - №3 - С. 164-168

.        Суханова Г.Н. Раздельный учет затрат для целей налогообложения // Бухгалтерский учет - 2006 - №24 - С.14-15

.        Хроменкова Т. Как грамотно планировать себестоимость продукции// Белорусская нива. - 2011 - №15. - С.7-8