Анализ доходов, расходов и финансовых результатов предприятия ОАО 'ВЗЖБИ'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов

.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации

.2 Специальные приемы экономического анализа

1.3 Информационная база и методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов

Глава 2. Анализ и оценка доходов и расходов ОАО "ВЗЖБИ"

.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ и оценка доходов и расходов от обычных видов деятельности

2.3 Анализ и оценка прочих доходов и расходов

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности ОАО "ВЗЖБИ"

.1 Факторный анализ прибыли от продаж

.2 Анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли

.3 Анализ и оценка показателей рентабельности

.4 Направления повышения прибыли организации

Заключение

Список использованных источников

доход расход прибыль рентабельность

Введение

Главный смысл успешного предпринимательства, как известно, заключается в простой формуле - обеспечить превышение доходов над расходами. Расходы непосредственно влияют на формирование прибыли, т.к., чем меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому анализ расходов является ключевым элементом в деятельности любого предприятия. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не окажутся ли чрезмерными, подскажет как регулировать и контролировать расходы, как планировать реальный уровень прибыли.

Анализ доходов от реализации является важнейшим объектом управления для финансового менеджера предприятия.

Особенность значения выручки определяется многоаспектностью этого показателя результатов предпринимательской деятельности. Управление доходами от реализации предполагает учет обстоятельств, которыми сопровождается этот процесс. Имеется в виду, что необходимо разграничивать доходы от реализации, которая формируется на внутреннем, отечественном рынке и выручку, которая формируется при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Тем самым учитываются особенности финансово-правовых отношений между экономическими субъектами, которые могут отличаться по своей результативности и последствиям для предприятия, его отношений с бюджетом в части налогов, по результатам влияния колебания валютных курсов национальных валют. Особую область управления выручкой от реализации представляет форма ее материализации, или форма ее наполнения. Необходимо разграничивать: выручку, которая поступает в виде денежной наличности, выручку, которая имеет неденежную форму, в том числе расчеты осуществляются посредством бартерных сделок, в порядке взаимных зачетов обязательств, при расчетах ценными бумагами третьих лиц.

Таким образом, выручка представляет собой сложнейшую финансовую категорию, которая связана с кругооборотом капитала, с движением денежных средств, с формированием финансовых ресурсов предприятия. Она является объектом бухгалтерского учета, поскольку обеспечивает взаимосвязь между стоимостной величиной вложенного капитала, высвобожденного капитала и результатом от его функционирования.

Положительный финансовый результат, так же, обладает стимулирующей функцией, являясь основным источником прироста собственного капитала. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Собственники капитала, ориентируясь на размеры прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решение по поводу его возможного распределения.

Таким образом, процесс формирования финансового результата, как часть учетного процесса, представляет собой не только обособленный микроэкономический показатель деятельности хозяйствующего субъекта, но и имеет непосредственное влияние на возможный прирост собственного капитала организации, что в свою очередь, является гарантом дальнейшего успешного функционирования предприятия.

Целью дипломной работы является проведение анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности и разработка мероприятий по снижению расходов и увеличению прибыли предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность доходов и расходов организации;

проанализировать особенности формирования финансовых результатов деятельности организации;

ознакомиться с информационной базой и методикой анализа доходов, расходов и финансовых результатов;

дать технико-экономическую характеристику организации;

провести анализ и оценку доходов и расходов от обычных видов деятельности;

провести анализ и оценку прочих доходов и расходов;

провести факторный анализ прибыли от продаж;

провести анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли;

провести анализ и оценка показателей рентабельности;

предложить направления повышения прибыли организации.

Объектом исследования является ОАО "ВЗЖБИ".

Предметом исследования стали доходы, расходы и прибыль ОАО "ВЗЖБИ".

При написании работы были использованы действующие нормативно-правовые акты учебная литература и отчетность предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации

Рыночные условия требуют тщательного учета произведенных расходов и полученных доходов. Поэтому, в бухгалтерском и налоговом учете, управлению доходами и расходами уделено особое внимание. Так, в Положении по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно отражены доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала [25, c. 110]:

-        суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

-        поступления по договорам комиссии;

-        суммы полученных задатков;

-        суммы полученных залогов;

-        суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12, c.45].

Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Доходы от обычной (основной) деятельности. Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений.

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету [25, c. 112]:

-        в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;

-        в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.

Расходы организаций могут быть также сгруппированы на [15, c.81]:

а) затраты на расширенное воспроизводство - реконструкция, расширение и восстановление основных фондов и увеличение оборотных активов;

б) социально - культурные расходы - повышение квалификации работников, подготовка кадров, улучшение жилищно-бытовых условий, содержание непроизводственной сферы;

в) операционные расходы - научно-исследовательские работы, переоценка основных фондов, лесоустроительные и геологоразведочные работы и т.д.;

г) затраты на производство и реализацию продукции, они связаны с ее себестоимостью.

Последняя группа затрат занимает основное место, но следует отметить, что фирмы без затрат, связанных с расширением производства не имеют будущего, не смогут быть конкурентоспособными. Далее, фирмы должны заботиться об улучшении социально-культурных условий своих работников. Корпорации зарубежных стран, особенно Японии, на духовное развитие своих работников тратят огромные средства.

Уровень доходов и расходов является основой оценки прибылей и убытков, они индикаторы рентабельности продаж, что определяется объемом продаж, ценой продуктов, услуг, товаров и затратами. Все это также определяется такими действиями, как оптимизация ассортимента продукции, маркетинговые исследования, установление цены и управление затратами, где центральное место принадлежит их классификации и установлению центров ответственности.

Затраты на производство и реализацию продукции занимают основное место во всех денежных затратах предприятия, складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных средств (в виде амортизации), сырья, материалов, топлива, энергии, труда, заработной платы работников предприятия. Кроме того, предприятиям приходится осуществлять определенные расходы и при реализации продукции: стоимость тары и упаковки, расходы на транспортировку продукции, отчисления органам сбыта и т.д.

Стоимость всех затрат предприятий на производство и реализации продукции составляет ее себестоимость. В этой связи необходимо изучить комплекс вопросов: классификация затрат на производство и реализации продукции; учет затрат; управление затратами, планирование затрат на производство и реализации продукции, а также пути снижения затрат и другие.

Проблемы затрат предприятия приобретают все большее значение. Отсюда и разнообразная литература, в частности.

Производство любого продукта (он предназначен для предложения на рынке) требует затрат определенных экономических ресурсов, оптимального их выбора. Уровень затрат - это важнейший фактор в конкурентной борьбе на рынке, увеличения дохода.

В связи с этим рассмотрим классификацию затрат на предприятиях, а также их планирование (таблица 1.1).

Таблица 1.1. Классификация затрат (издержек) предприятий на производство и реализацию продукции [25, c. 141]

Говоря о классификации затрат отметим следующие моменты:

а)      классификация затрат по каждому признаку дает возможности минимизировать затраты;

б)      совершенствовать учет затрат по отдельным видам;

в)      принимать меры по управлению издержками и т.д.

В этой связи выделим лишь отдельные вопросы (моменты). Изучению вопроса о соотношении между постоянными и переменными затратами приобретает все большее значение. Такое разделение широко применяемое в практике зарубежных фирм позволяет также использовать в работе методы операционного анализа и повысить качество принимаемых управленческих решений.

Так, постоянные (фиксированные) издержки - такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения производства, т.е. те затраты, которые не могут быть за относительно короткий промежуток времени изменены с целью соответствующего изменения объемов производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть оплачены даже, если фирма ничего не производит [16, c. 52]. К ним можно отнести:

а) арендные платежи;

б) часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования;

в) жалованье высшему управленческому персоналу и др.

Сумма постоянных и переменных издержек образуют валовые (общие) издержки - сумму расходов на производство определенного объема продукции. Производителей продукции интересуют средние постоянные и средние переменные издержки, которые определяются:

Средние издержки = валовые издержки : количество произведенной продукции; (1.1)

Средние постоянные издержки = постоянные издержки : количество произведенной продукции (1.2)

Средние переменные издержки = переменные издержки : количество произведенной продукции (1.3)

В долговременном периоде фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей, в связи с чем меняются переменные издержки. Здесь используются все факторы производства - ввод дополнительных мощностей и помещений. В связи с расширением, ростом объема выпуска фирма пользуется экономией: тем, что издержки на единицу продукции выпуска продукции падают, плодами широкой специализации (работники все больше сосредоточиваются на одной задаче), а также результатами технического прогресса.

Но в то же время, с ростом фирмы издержки возрастают, компания становится бюрократической, растет иерархический аппарат, растут управленческие расходы, эффективность падает. Поэтому в выигрыше те фирмы, которые в одни периоды в состоянии расширять свою деятельность, воспользоваться положительным эффектом масштабов производства, а потом во время провести децентрализацию - пользоваться преимуществом мелких предприятий.

В кратковременном периоде фирма может изменить объем производства при уменьшающихся или увеличивающихся ресурсов при фиксированных мощностях. Но здесь действует закон убывающей отдачи, при котором начиная с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (трудовых ресурсов) к неизменному фиксированному ресурсу - капиталу или земле - дает уменьшающий добавочный, или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

Изменение соотношения между постоянными и переменными затратами имеет большое экономическое значение: оно связано с общим снижением затрат, с получением оптимальной прибыли. Такую зависимость принято считать эффектом производственного рычага (ЭПР), определяемого по формуле [15, c. 71]:

ЭПР = (Выручка от реализации - Переменные затраты)/Прибыль от реализации (1.4)

В этой зависимости видны, что по мере возрастания переменных затрат возрастают и валовые издержки, которые уменьшают размер прибыли.

Далее говоря о классификации затрат на производство и реализации продукции необходимо отметить и важность учета их, оптимизации порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения:

по стоимости единицы запасов;

первых по времени приобретений (метод ФИФО);

по средней себестоимости.

Рассмотрим эти методы подробнее.

Метод ФИФО (First-in, first-outmethod) - метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится на себестоимость первой партии проданной продукции, а стоимость последней партии купленных продуктов относится соответственно на продукты, остающиеся в запасах. Поэтому в период устойчивого повышения цен данный метод ведет к занижению себестоимости и завышает величину прибыли [29, c. 205].

Метод средней себестоимости - метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором к каждой единице проданных товаров или запасов относят стоимость, равную средней стоимости приобретенных товаров аналогичного ассортимента [29, c.207].

По себестоимости единицы материалов на продукцию означает, что отпускаемый материал в цех или продаваемый товар должны быть списаны по той стоимости, по которой они были приобретены. Этот способ применяется достаточно редко и только в определенных видах деятельности. Например, в ателье по пошиву индивидуальной одежды, обуви. В изготовлении индивидуальных эксклюзивных изделиях. Разумеется, на каждое изделие списание тоже строго индивидуальное. Разве одно платье перепутаешь с другим, или один костюм с другим. Одна обувь отличается от другой не только моделью, но и составом. Также этот способ применяется при списании драгоценных камней в ювелирной промышленности, потому что два камня сапфира трудно перепутать между собой, их характеристики и стоимость могут очень различаться. Вот все четыре метода списания материалов и товаров, которые необходимо знать каждому бухгалтеру и не только бухгалтеру, так как вопросы учета и списания задевают все сферы человеческой и хозяйственной деятельности [29, c. 211].

Учет накладных расходов, которые невозможно прямо включить в состав затрат на продукцию (расходы на энергию, управление производством, ремонт оборудования). Для разнесения этих издержек производства в себестоимость изделий используются различные методы их пропорционального распределения:

) по единой ставке;

) многоступенчатой схеме;

) системе функционального учета.

Таким образом, современные требования ведения хозяйства диктуют необходимость более четкого управления издержками производства, которые позволяют точнее определить величину расходов предприятия, своевременно планировать финансовые ресурсы для обеспечения финансирования затрат на производство и реализации, далее эффективнее использовать вложенные средства на эту цель.

Управление издержками помогает производить конкурентоспособную продукцию при минимальных затратах; иметь реальные информации о себестоимости продукции в целом и по предприятию отдельных видов ее; иметь объективные данные для составления бюджета предприятия; обоснованно оценить деятельность каждого подразделения и принимать решения, необходимые для дальнейшего развития предприятия.

Управление издержками предполагает изучение структуры себестоимости, производить калькулирование себестоимости главнейших видов продукции, составление сметы затрат на производство (бюджетирование).

.2 Особенности формирования финансовых результатов деятельности организации

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию - разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль наряду с суммой амортизационных отчислений является основным источником финансирования капитальных вложений, осуществления воспроизводства основных средств, пополнения собственных оборотных средств, а также финансирования затрат на социальное развитие и материальное стимулирование работников.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции [31, c. 189]:

характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

играет стимулирующую роль, являясь одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью;

является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, валовую прибыль и чистую прибыль.

Прибыль от продаж - финансовый результат производственной и сбытовой деятельности предприятия, основная или преобладающая часть прибыли до налогобложения. Прибыль (или убыток) от продаж определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) [31, c. 192].

Из приведенного определения следует, что происхождение прибыли от реализации связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включая в себя оплату труда и прибыль.

Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.

Объем продаж зависит от эффективности осуществления коммерческой работы - умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, т.е. проводить маркетинг, организовывать рекламу, сбыт, формировать ценовую и товарную политику и т.д.

Уровень издержек производства зависит от эффективности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия.

Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в отчете о финансовых результатах выделяют прибыль до налогообложения. Она состоит из прибыли от продаж плюс прочие доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус прочие расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.).

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом.

Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли в силу ряда причин [31, c. 198]:

валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости;

при осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом остаточной стоимости реализованного или выбывшего имущества;

выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям;

налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия;

валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).

Исчисленная в установленном выше порядке валовая (общая) прибыль является базой для определения налогооблагаемой (расчетной) прибыли, расчет которой производится в следующем порядке.

Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли) [31, c. 205]:

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов. Эти виды доходов (прибыли) являются объектом самостоятельного обложения налогом;

доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок. Расчет налога по этим видам доходов осуществляется в ином порядке;

доходы юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению. Эти виды доходов вообще не подлежат обложению налогом;

суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.

После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

По своей величине чистая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, включая финансовые санкции за нарушения налогового законодательства. Чистая прибыль - единственный источник средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, распределения между участниками пропорционально их долям в обществах с ограниченной ответственностью.

Чистая прибыль направляется:

на финансирование производственного развития предприятия;

удовлетворение потребительских и социальных нужд;

финансирование социально-культурной сферы;

отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы;

благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

Однако не вся чистая прибыль используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов (например, налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и др.); штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также в случае утаивания прибыли от налогообложения и другие платежи.

На некоторых предприятиях и в акционерных обществах чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд; фонд социальной сферы; фонд валютных отчислений; прибыль к распределению между учредителями (акционерами) и т.п. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия. В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы не только прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов оптимального их использования. В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются два основных источника получения прибыли [28, c. 203].

Первый источник - это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции либо по уникальности выпускаемого продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства. Здесь, по сути, все сводится к маркетингу. Величина прибыли в данном случае зависит:

от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.);

объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли);

ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском: над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Именно поэтому в теории и на практике используется понятие предпринимательской прибыли, которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банке.

По своему содержанию понятие "риск" относится как к хозяйственной, коммерческой, так и к финансовой деятельности. Для определения риска используются два основных метода: статистический и экспертный. В основе статистического метода лежат приемы математической статистики (расчет вариации, дисперсии и стандартного отклонения по показателям финансово-хозяйственной деятельности: рентабельности производства, продукции, инвестиций, продаж и т.д.).

Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практически невозможно, но существует система методов смягчения его отрицательных последствий. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов), участие в венчурных компаниях, хеджирование, заключение фьючерсных сделок и т.д. Систематическое получение прибыли является необходимой целью предпринимательской деятельности любого предприятия. Поэтому доминирующей проблемой для предприятия является максимизация прибыли, что означает разработку стратегии по систематическому увеличению прибыли и минимизации издержек.

Таким образом, прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства.

В условиях рыночной экономики существенно меняется отношение к прибыли в сторону возрастания ее роли в хозяйственном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль не только выступает основным источником развития любого предприятия, но и становится стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

.3 Информационная база и методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов

Основной целью деятельности коммерческой организации (предприятия) является получение максимально возможной прибыли и рост благосостояния участников (акционеров).

По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов.

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность.       

Основные задачи анализа доходов и расходов предприятия - изучение уровня и структуры доходов и расходов в отчетном периоде, уровней и структур доходов и расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение ее причин [17, c. 49].

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве факторов изменения чистой прибыли.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В этом отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и расшифровывается способ расчета данного показателя.

В отчете о финансовых результатах организация показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" [6]. Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" [7]. Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02) [10].

Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". Прежде чем указать сумму выручки в отчете о финансовых результатах, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43...).

Исходя из указанных сумм доходов и расходов, определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака "минус".

Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

транспортные расходы;

стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

затраты на упаковку и тару;

рекламные расходы.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" [22, c.68].

Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель "Прибыль (убыток) от продаж". В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В следующем разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные доходы и расходы.

По строке "Проценты к получению" показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

В строке "Проценты к уплате" отражают проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Следует учитывать, что в данном случае не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.

По строке "Доходы от участия в других организациях" следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

Прочие доходы организация может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т.д. (п. 7 ПБУ 9/99) [6]. Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться прочими расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

В состав прочих доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т.д. (п. 8 ПБУ 9/99) [6].

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 прочими расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т.д. [7].

После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы. (1.5)

Для отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки, которые заполняются организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02 [10].

Отложенные налоговые активы появляются, если организация в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, т.е. когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. Если ПБУ 18/02 не применяется, то налог на прибыль рассчитывается и начисляется по данным налогового учета проводкой: Дебет 99 Кредит 68 "Налог на прибыль. Расчеты с бюджетом", и полученная сумма просто отражается в отчете о финансовых результатах [10].

Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль (1.6)

Анализ в широком смысле слова - это научный метод исследования, которым пользуются для всестороннего изучения предметов, явлений. Экономический анализ - это метод исследования и познания объективного действия экономических законов [24, c. 211].

Необходимо различать метод экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия как общий подход к изучению явлений и методику экономического анализа как совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации.

Метод экономического анализа базируется на диалектическом материализме, что означает изучение материалистической диалектики в единстве анализа и синтеза, дедукции и индукции, во взаимосвязи и развитии явлений, в выявлении противоречий хозяйственной жизни и способов их преодоления.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются [24, c. 214]:

использование системы показателей для измерения экономических явлений;

выбор измерителей оценки в зависимости от особенностей анализируемых явлений;

выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на составляющий показатель с помощью использования математических, статистических и учетных приемов.

Методика экономического анализа подразделяется на общую (типовую) и частную (отраслевую).

Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы, одинаково применяемых при исследовании любых процессов, происходящих на любом предприятии, в любой отрасли национального хозяйства.

Частная методика конкретизирует общую методику применительно к особенностям определенных хозяйственных процессов.

Практика экономического анализа выработала основные методические приемы:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом [27, c. 104].

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом [27, c. 106].

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем и, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ [24, c. 205].

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений абсолютных данных отчетности, определение взаимосвязей показателей [28,c. 194].

Сравнительный (пространственный) анализ включает: внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов; межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования [28, c. 206]. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

В процессе анализа применяется ряд специальных приемов (методов) или способов обработки экономической информации.

Количественные методы экономического анализа подразделяются настатистические, бухгалтерские и экономико-математические.

Статистические методы экономического анализа [15, c. 167]:

статистическое наблюдение - запись информации по определенным принципам и с определенными целями;

определение абсолютных и относительных показателей (коэффициентов, процентов);

расчеты средних величин: средних арифметических простых, взвешенных, геометрических;

вычисление рядов динамики: абсолютный прирост, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста;

сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

сравнение с конкурентами, с нормативами, в динамике;

индексный метод влияния факторов на сравниваемые показатели;

детализация;

графические методы.

Бухгалтерские методы [12, c. 132]:

метод двойной записи;

бухгалтерский баланс;

другие бухгалтерские методы.

Экономико-математические методы [12, c. 138]:

методы элементарной математики;

классические методы математического анализа: дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление;

методы математической статистики: изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей;

эконометрические методы: статистическое оценивание параметров экономических зависимостей;

методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование; блочное и динамическое программирование;

эвристические методы;

методы экономико-математического моделирования и факторного анализа, используемые для решения специфических задач экономического анализа.

Специальные приемы экономического анализа.

Сравнение. Важнейший метод экономического анализа. Сравнение - прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления [21, c. 263]. При экономическом анализе применяется сравнение отчетных показателей с плановыми, с показателями предшествующих периодов, сравнение показателей работы предприятия с показателями предприятий-конкурентов, со среднеотраслевыми данными и т.д. Применение приема сравнения требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей.

Сводки и группировки. Путем сводки можно подвести общий итог воздействия различных факторов на выпуск продукции, снижение себестоимости и т.д.

Путем группировки выделяют среди изучаемых явлений характер группы по тем или иным признакам. Сгруппированные данные, оформленные в виде таблиц, представляют собой форму рационального изложения цифровых характеристик, облегчают выводы анализа.

Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (величины, объемы) экономических явлений. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов развития производства и т.д.

Величина, полученная в результате сопоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу, называется коэффициентом. Особой формой относительных величин являются проценты, при которых базисная величина принимается не за 1, а за 100.

Средние величины. Ими пользуются для обобщающей характеристики массовых качественно однородных экономических явлений. Средняя величина выражает собой отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой совокупности.

Ряды динамики. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост, темп роста, темп прироста. Характеристикой среднего темпа служит средняя геометрическая из темпов.

Индексы. С помощью индексов сравнивают данные не только двух периодов, но и за ряд лет. В этом случае используют индексы базисные и цепные. При расчетах цепных индексов каждый последующий период сравнивается с предшествующим в сопоставимых единицах измерения. При расчетах базисных индексов базу сравнения принимают за 1 или 100, а все последующие показатели выражают в коэффициентах или процентах к базисной величине.

Элиминирование. Метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Осуществляется различными приемами, в том числе и способом цепных подстановок [19, c.295].

Детализация. Метод анализа, который заключается в расчленении экономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяет на основе знаний экономической теории упорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого из них, является основой математического моделирования взаимозависимости различных показателей и факторов.

Балансовые увязки (балансовый метод). Метод, при котором сумма факторов, влияющих на результат, должна дать сумму результата. Например, составляется товарный баланс для определения суммы продажи продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию.

Сплошное и выборочное наблюдение. Широко применяется в экономическом анализе работы предприятия. По данным выборочных наблюдений на основе методов теории вероятностей определяется возможность распространения выводов на всю совокупность изучаемых явлений. Например, по выборочным фотографиям рабочего дня судят об использовании рабочего времени на любом предприятии.

Графический метод. Связь между переменными можно выразить тремя способами: таблицей, формулой и графиком. Графический метод изображения зависимости основан на построении диаграммы (графика).

Способ цепных подстановок и процентных разниц. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора величиной фактической, начиная с основного количественного в постепенном продвижении к заключительному качественному. Известен сокращенный способ цепных подстановок, основанный на степени готовности конкретных данных в конкретных условиях производства. Применение метода цепных подстановок требует четкого представления взаимосвязи между изучаемыми показателями, точного различия количественных и качественных показателей, правильного определения последовательности, когда имеется несколько количественных и качественных показателей. В противном случае можно прийти к ошибочным выводам. Для аналитических расчетов используются корреляционный и регрессионный анализы, математическое программирование линейное и нелинейное, графические методы и др. Развитие их не означает, что классические приемы анализа устарели. Традиционные приемы анализа должны сочетаться с экономико-математическими, чтобы обеспечить наилучшее решение задач экономического анализа. При выполнении любых аналитических исследований необходимо помнить, что наряду с определенными специальными способами обработки экономической информации существуют общие подходы, общие аналитические приемы, которые в последовательности их применения можно назвать алгоритмом общих рабочих приемов выполнения экономического анализа.

Первый прием - сравнение общих итоговых показателей с расчетными, с предшествующим периодом, с эталоном, с лучшими достижениями, в динамике и т.д. Это важный технический прием, но он дает только предварительные материалы для проведения более глубокой аналитической работы.

Второй прием - расчленение итоговых показателей на составные элементы, которыми определяются эти показатели, и выявление факторов, действовавших в процессе производства.

Третий прием - количественная оценка и измерение значимости (удельного веса) каждого фактора с целью выявить основные, решающие факторы и исключить второстепенные.

Четвертый прием - изыскание причин и виновников действия каждого фактора, определение на базе этого возможных резервов и составление мероприятий по их использованию.

Пятый прием - контроль выполнения намеченных мероприятий.

Анализ выполняется в определенной последовательности, причем выбор показателей, подлежащих изучению, производится заранее.

Первым этапом анализа является сбор и тщательное ознакомление со всеми отчетными материалами, которые имеются по данному объекту за анализируемый период. Для этого необходимо, чтобы работник, занимающийся анализом, знал особенности анализируемого объекта, состав необходимых для анализа производственно-экономических показателей и имеющиеся источники информации.

Вторым этапом анализа является общая проверка учетных данных по существу и обеспечение сопоставимости учетного материала. В процессе такой проверки устраняют допущенные иногда ошибки в учете, а все статьи расходов делают сравнимыми по содержанию. Проведение проверки отчетных данных значительно облегчает дальнейшую работу по анализу.

После тщательного рассмотрения отчетных данных и их общей проверки по существу проводится третий - основной - этап анализа, заключающийся в аналитической обработке и сравнении показателей, расчленении итоговых показателей, выявлении факторов, вызвавших отклонения от плана или базы, измерении их значимости, определении причин и виновников действия факторов, изыскании резервов производства.

В заключительной части анализа даются обобщенные результаты и оценка работы, намечаются мероприятия, предусматривающие устранение выявленных недостатков, и осуществляется контроль за их исполнением.

Таким образом, отчет о финансовых результатах является важнейшим источником для финансового анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли. А без осуществления перечисленных аналитических приемов анализ не будет действенным и не даст положительных результатов в улучшении показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Глава 2. Анализ и оценка доходов и расходов ОАО "ВЗЖБИ"

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

ОАО "Владимирский завод железобетонных изделий" зарегистрировано в 1994 году, как акционерное общество на базе Владимирского завода железобетонных изделий, основанного 26 апреля 1966 года. До этого Владимирский завод ЖБИ входил в состав "Облмежколхозобъединения" и имел ориентацию на обеспечение сельского строительства сборными железобетонными изделиями, товарным бетоном и раствором.

С 1991 года Владимирский завод ЖБИ изменил номенклатуру выпускаемой продукции и рынка сбыта, осуществив переход от выпуска железобетонных изделий для домов усадебного типа к выпуску железобетонных конструкций широкого применения. Было налажено производство железобетона любых типов, что позволяет предлагать потребителям широчайший ассортимент ЖБИ для строительства. В данный момент осуществляется производство железобетона и продажа железобетонных изделий следующих типов:

·              колонна железобетонная;

·              опора железобетонная;

·              ригели железобетонные;

·              сборно монолитный каркас.

Кроме того, ОАО "ВЗЖБИ" поставляет высокопрочный бетон собственного производства на объекты строительства, предлагаем другие ЖБИ - фундаментные блоки, столбы электропередач, плиты лоджии и др. Высокопрочный бетон широко используется для изготовления перемычек, ригелей, прогонов и других изделий.

Владимирский завод ЖБИ расположен в промышленной зоне на окраине города, имеет выгодную коммуникационную инфраструктуру. Опора железобетонная, ЖБИ фундаментные блоки и другая продукция может быть отгружена на любой транспорт.

Владимирский завод ЖБИ среди предприятий стройиндустрии, где внедрению новых технологий и материалов уделяется приоритетное внимание, занимает лидирующее положение не только во Владимирской области, но и в России. ОАО "ВЗЖБИ" первым в области освоил производство изделий для каркасно-монолитного домостроения,. Сегодня акционерное общество выпускает сборно монолитный каркас для строительства 45 тыс.м² жилья в год. Сборно монолитный каркас в качестве конструктивного элемента жилых зданий позволяет значительно снизить себестоимость строительно-монтажных работ по отношению к другим способам возведения домов. В 2012 году предприятие увеличило выпуск продукции на 8% к прошлому году. В 2013 году эта цифра возросла еще примерно на 10 тыс.м³.

Владимирский завод ЖБИ входит в рейтинг 120 лучших предприятий стройиндустрии, награжден дипломами Госстроя России за освоение новых эффективных форм организации и управления производством в 2011 и 2012 годах.

Особенность работы предприятия - тесное сотрудничество с заказчиками и проектными институтами по организации выпуска новых изделий.

ОАО "ВЗЖБИ" дорожит доверием заказчиков, поэтому любая продукция, будь то колонна железобетонная, ж/б плиты перекрытия, опора железобетонная, дорожные ЖБИ фундаментные блоки или плиты для балконов проходят тщательный контроль качества. Продажа железобетонных изделий осуществляется на выгодных условиях, ригели железобетонные, ж/б плиты перекрытия, колонна железобетонная и другие изделия могут быть доставлены на объект собственным транспортом.

Производство железобетона и продажа железобетонных изделий для жилищного и промышленного строительства.

Основные технико-экономические показатели ОАО "ВЗЖБИ" представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные технико - экономические показатели деятельности ОАО "ВЗЖБИ"

Из таблицы 2.1 видно, что объем производство продукции в 2013 году составил 352708 тыс. руб., что больше на 22% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 289092 тыс. руб., что больше на 9% по сравнению с 2011 годом, а в 2011 году - 265213 тыс. руб.

Объем производства ЖБИ в 2013 году составил 297297 тыс. руб., что больше на 12,8% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 263639 тыс. руб., что больше на 10,2% по сравнению с 2011 годом, а в 2011 году - 239168 тыс. руб.

Объем производства бетона в 2013 году равен 6625 тыс. руб., что больше на 145,5% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 2699 тыс. руб., что меньше на 67% по сравнению с 2011 годом.

Объем реализованной продукции в 2013 году равен 376359 тыс. руб., что больше на 27,8% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 294452 тыс. руб., что больше на 2,4% по сравнению с 2011 годом (в 2011 году - 287456 тыс. руб.).

Объем реализации ЖБИ в 2013 году составил 281943 тыс. руб., что на 9,9% больше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 256450 тыс. руб., что на 9,8% больше по сравнению с 2011 годом (в 2011 году - 233647 тыс. руб.).

Весь произведенный бетон был реализован.

Численность персонала в среднем за 2013 год составила 362 чел. (рост 46% по сравнению с 2012 годом), за 2012 год - 346 чел. (-1,1 % по сравнению с 2011 годом), за 2011 год - 350 чел.

Средняя зарплата по предприятию за 2013 год составила 20290 тыс. руб. (рост 16,3% по сравнению с 2012 годом), за 2012 год - 17442 тыс. руб. (рост 7,0% по сравнению с 2011годом), за 2011 год -16295 тыс. руб.

Производительность труда за 2013 год составила 974,3 тыс. руб. (рост к 2012 году - 16,6 %), за 2012 год - 835,5 тыс. руб. (рост к 2011 году 10,3 %), за 2011 год 757,8 тыс. руб.

Фактическая себестоимость выпуска продукции за 2013 год составила 378844 тыс. руб. (+24,9 % по сравнению с 2012 годом), за 2012 год - 303222 тыс. руб. (+1,9 % по сравнению с 2012 годом), за 2011 год - 297470 тыс. руб.

Валовая прибыль (убыток) за 2013 год составила -2508 тыс. руб., за 2012 год -8811 тыс. руб., за 2011 год -10016 тыс. руб. Это происходит потому что темп роста себестоимости превышает темп роста продаж.

Чистая прибыль за 2013 год составила 9013 тыс. руб., за 2012 год убыток составил 1736 тыс. руб., в 2011 год предприятие так же получило убыток 1067 тыс. руб. Рентабельность производства за 2013 год составила 2,56%, за 2012 год - -0,6 %, за 2011 год -0,4 %. Рентабельность в реализации за 2013 год составила 2,39%, за 2012 год -0,59 %, за 2011 год -0,39%.

Объёмы средств, направленных на техническое перевооружение и поддержание действующей производственной базы за 2013 год составили 7120 т.р., за 2012 год 2252 т.р. (216,2% по сравнению с 2013 годом), за 2011 год 1380 т.р. (163 % по сравнению с 2012 годом).

В том числе:

СМР за 2013 год 127 т.р., за 2012 год 344т.р. (-50,3% по сравнению с 2013 годом), за 2011 год 1341т.р. (142 % по сравнению с 2012 годом);

приобретение средств производства за 2013 год 6993 т.р., за 2012 год 1908т.р. (266,5%), за 2011 год 1341т.р. (142 % по сравнению с 2012 годом).

На предприятии реализуется программа модернизации производства, направленная на расширение номенклатуры выпускаемой продукции:

Приобретено в 2011 г.:

система воздушной вентиляции;

металлоформы в ассортименте.

Приобретено в 2012 г.:

бетоносмеситель;

весовой многофункциональный терминал;

стенды для производства колонн.

Приобретено в 2013 г.:

. Автомат сварочный многопостовой АДФ-2001;

. Станок для резки коротких стержней;

. Виброрыхлитель ДРВ-10-38-25-44-У1;

. Автомобиль ЗИЛ-450650;

. Металлоформы 13 шт.

2.2 Анализ и оценка доходов и расходов от обычных видов деятельности

Выручка, или доходы от продаж, есть результат основной деятельности предприятия, важнейший показатель объема хозяйственной деятельности.

Основные задачи анализа доходов предприятия - изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (плановом и предыдущем периоде или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач используем аналитические таблицы (таблицы 2.2 и 2.3), в которых представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периодах по видам доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 2.2. Анализ доходов предприятия от обычных видов деятельности

Из таблицы 2.2 видно, что выручка от основного вида деятельности растет ежегодно. В 2013 году выручка равна 376359 тыс. руб., что на 27,8% больше по сравнению с 2012 годом. А в 2012 году выручка равна 294452 тыс. руб., что на 2,4% больше по сравнению с 2011 годом.

Выручка от железо-бетонных изделий в 2013 году равна 281943 тыс. руб., что на 9,9% больше по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 256450 тыс. руб., что на 9,8% больше по сравнению с 2011 годом.

Выручка от товарного бетона в 2013 году равна 6625 тыс. руб., что на 145,5% больше по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 2999 тыс. руб., что меньше на 63% по сравнению с 2011 годом.

Для наглядности изобразим динамику доходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Динамика доходов от обычных видов деятельности

Далее рассмотрим структуру доходов от обычных видов деятельности

Таблица 2.3. Структура доходов от обычных видов деятельности

Из таблицы 2.3 видно, что основной доход предприятие поучает от продажи железобетонных изделий. В 2013 году доля ЖБИ в общих доходах от обычных видов деятельности составила 74,9%, что меньше на 12,2% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 87,1%, что больше на 5,8% по сравнению с 2011 годом.

Доля товарного бетона в 2013 году составила 1,8%, что больше на 0,8% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 0,9%, что меньше на 1,6% по сравнению с 2011 годом.

Для наглядности изобразим структуру доходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Структура доходов от обычных видов деятельности

Рассмотрим динамику расходов от обычных видов деятельности (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Динамика расходов от обычных видов деятельности, тыс. руб.

Из таблицы 2.4 видно, что расходы по основным видам деятельности ежегодно растут. В 2013 году они составили 384167 тыс. руб., что на 12,8% больше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 340677 тыс. руб., что на 14,5% больше по сравнению с 2011 годом (297470 тыс. руб.).

Расходы на сырье и материалы в 2013 году составили 251039 тыс. руб., что больше на 4,8% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 239625 тыс.руб., что больше на 15,5% по сравнению с 2011 годом (207432 тыс. руб.).

Расходы на оплату труда в 2013 году составили 80555 тыс. руб., что больше на 11,4% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 72281 тыс. руб., что больше на 2,1% по сравнению с 2011 годом (70804 тыс. руб.).

Коммерческие расходы в 2013 году составили 23 тыс. руб., что на 45,2% меньше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 42 тыс. руб., что больше на 2000% по сравнению с 2011 годом (2 тыс. руб.)

Прочие расходы в 2013 году составили 52550 тыс. руб., что больше на 82,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 28729 тыс. руб., что на 49,4% больше по сравнению 2011 годом (19232 тыс. руб.).

Для наглядности изобразим динамику расходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Динамика расходов от обычных видов деятельности

Далее рассмотрим структуру расходов от обычных видов деятельности (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Структура расходов от обычных видов деятельности, %

Из таблицы 2.5 видно, что наибольшую долю в структуре расходов от обычных видов деятельности занимает сырье и материалы. Это связано со спецификой работы анализируемого предприятия.

Сырье и материалы в 2013 году составляют 65,3%, что меньше на 5% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 70,3%, что выше на 0,6% по сравнению с 2011 годом.

Расходы на оплату труда составили в 2013 году 21% , что ниже на 0,2% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 21,2%, что ниже на 2,6% по сравнению с 2011 годом.

Коммерческие расходы составляют наименьшую долю в расходах: в 2013 году 0,006%, в 2012 году - 0,012%, в 2011 году - 0,001%.

Доля прочих расходов в 2013 году составила 13,7%, что больше на 5,2% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 8,4%, что больше на 2% по сравнению с 2011 годом.

Для наглядности изобразим структуру расходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4. Структура расходов от обычных видов деятельности

.3 Анализ и оценка прочих доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, прочие доходы и расходы.

Рассмотрим динамику прочих доходов (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Динамика прочих доходов предприятия, тыс. руб.

Из таблицы 2.6 видно, что предприятие не получает доходов от участия в других организациях, а так же процентов к получению.

Прочие доходы ежегодно уменьшаются.

В 2013 году прочие доходы равны 51462 тыс. руб., что меньше на 35,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 80229 тыс. руб., что меньше на 15,7% по сравнению с 2011 годом.

Изобразим динамику прочих доходов на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5. Динамика прочих доходов

Далее проведем анализ прочих расходов (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Анализ прочих расходов предприятия

Из таблицы 2.7 видно, что прочие расходы предприятия ежегодно снижаются.

В 2013 году амортизационные отчисления составили 16,8 тыс. руб., что меньше на 0,2 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 16,6 тыс. руб., что больше на 0,4 тыс. руб. по сравнению 2011 годом.

Отчисления на социальные нужды в 2013 году составили 366 тыс. руб., что больше на 14 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 352 тыс. руб., что больше на 16 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом (336 тыс. руб.)

Прочие расходы в 2013 году составили 36860 тыс. руб., что меньше на 36300 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 73160 тыс. руб., что меньше на 12735 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Изобразим динамику прочих расходов на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6. Динамика прочих расходов

Проанализируем структуру прочих расходов (таблица 2.8).

Таблица 2.8. Структура прочих расходов предприятия

Из таблицы 2.8 видно, что амортизационные отчисления занимают наименьшую долю в прочих расходах.

Изобразим структуру прочих расходов на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7. Структура прочих расходов

В 2013 году амортизационные отчисления составили 0,045%, что больше на 0,023% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 0,023%, что больше на 0,004% по сравнению с 2011 годом.

Отчисления на социальные нужды в 2013 году составили 0,983%, что больше на 0,504 по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 0,479%, что больше на 0,089 по сравнению с 2011 годом.

Другие расходы в 2013 году составили 98,972%, что меньше на 0,527% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 99,499%, что меньше на 0,093% по сравнению с 2011 годом.

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности ОАО ВЗЖБИ

3.1 Факторный анализ прибыли от продаж

Существуют два основных подхода к анализу показателей прибыли: анализ по абсолютным величинам и анализ, основанный на коэффициентах, т.е. относительных величинах. Метод анализа с помощью абсолютных величин предполагает формализованный подход к расчету факторов, влияющих на прибыль от продаж в абсолютных величинах. Сумма изменения прибыли от воздействия каждого фактора равна общей сумме изменения прибыли от продаж. Метод анализа с помощью относительных величин позволяет произвести оценку изменения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за счет влияния различных факторов-аргументов, что предполагает индексный подход. Наиболее распространенным в практике работы российских предприятий является первый подход, согласно которому анализ и диагностика финансовых результатов по обобщающему показателю прибыли до налогообложения включают в себя следующие исследования:

изменений каждого слагаемого прибыли за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

структуры соответствующих слагаемых и их изменений (вертикальный анализ);

динамики изменения слагаемых за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Проведем анализ динамики прибыли от продаж (таблица 3.1).

Таблица 3.1. Анализ динамики прибыли от продаж

Из таблицы видно, что себестоимость продаж превышает выручку от продаж. А это значит, что анализируемое предприятие не получает прибыли. Но убыток уменьшается ежегодно, следовательно, предприятие разработала стратегию, которая выводит его из кризиса.

Изобразим динамику прибыли от продаж на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. Динамика прибыли от продаж

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от продаж в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

- изменения объема продаж;

изменения в объеме продаж, обусловленного изменениями в структуре продукции;

изменения производственной себестоимости;

изменения коммерческих расходов;

изменения оптовых цен на продукцию;

изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

прочих факторов.

Следует учесть, что объем продаж и себестоимость продукции являются укрупненными показателями, в свою очередь требующими детального анализа по факторам. Степень выполнения объема продаж обусловлена как факторами производства, так и непосредственно организацией сбыта. Но прежде всего объем продаж зависит от объема выпуска продукции соответствующего ассортимента и качества, ритмичности производственного процесса и т.д. Наряду с этим сбыт продукции также имеет немаловажное значение. Своевременная отгрузка продукции, выбор рациональных видов транспорта, применение прогрессивных методов расчетов, воздействие на неаккуратных плательщиков положительно сказываются на выполнении объема продаж.

Существенное влияние на прибыль оказывает себестоимость продукции. Изменение затрат на производство и продажу продукции - основной фактор, полностью зависящий от работы коллектива. Анализу этого фактора, причин и "виновников" его действия необходимо уделять наибольшее внимание. Экономное использование сырья и материалов, повышение производительности труда, рост фондоотдачи, недопущение брака, сокращение накладных расходов отражаются на снижении себестоимости продукции и росте прибыли и рентабельности. Кроме того, на полную себестоимость продукции оказывают влияние коммерческие расходы (на тару, упаковку, доставку продукции, рекламу и др.).

Значительное влияние на прибыль может оказать ценовой фактор. Рост цен на изделия при прочих неизменных условиях соответственно повышает рентабельность. Ощутимое влияние фактор цен оказывает через себестоимость продукции. При диагностике данного показателя определяется влияние нормативного (отклонения от установленных норм расхода) и ценностного (изменение цен) факторов. Изменение оптовых цен на продукцию зависит в основном от конъюнктуры рынка и от гибкости проводимой администрацией политики. Изменение цен на сырье, материалы, топливо и другие виды материальных затрат - фактор, который в условиях рынка зависит не только от конъюнктуры рынка, но и во многом от эффективной работы персонала предприятия.

Ассортимент продукции, выпускаемый предприятием, - это один из определяющих факторов его эффективной работы. В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно планирует ассортимент продукции исходя из анализа внутренних возможностей и рыночных условий. Оптимальный вариант ассортимента - наивысший результат при наименьших затратах, что означает выпуск только высокорентабельных изделий. Однако в условиях рыночной конкуренции данный вариант практически невозможен. Причиной является и наличие предприятий, производящих те же виды изделий, и не всегда нужная (с позиций рентабельности) среднерыночная цена, и необходимость изменять объем производства отдельных изделий из-за изменившейся потребности в них. С целью приближения к оптимальному ассортименту следует постоянно изучать внешние рыночные условия и внутренние возможности предприятия.

По результатам факторного анализа выявляются причины и "виновники" действия факторов, возможности их устранения, изыскиваются возможные резервы увеличения прибыли, которые, как правило, должны быть обоснованы соответствующими предложениями.

В таблице 3.2 приведем исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж.

Таблица 3.2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Проведем факторный анализ:

.        Рассчитаем общее изменение прибыли:

∆П = П₁ - П₀,

где П₁ - прибыль отчетного года, П₀ - прибыль базисного года.

∆П = -2508- (-8812) = 6304 тыс. руб.

2.      Рассчитаем влияние на прибыль изменений в объеме продукции в оценке по плановой себестоимости:

∆П₁ = П₀ К₁- П₀= П₀ (К₁ - 1)

где П₀ - прибыль базисного года, К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции

К₁ = V_1,0/V₀,

где V_1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода, V₀ - себестоимость базисного периода.

В нашем случае V_1,0 = 367990 тыс. руб., V₀ = 303264 тыс. руб., следовательно, К₁ = 367990 : 303264 = 1,2136.

Тогда ∆П₁ = -8812(1,2136-1) = -1882,24 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции:

∆П₂ = П₀(К₂ - К₁),

где К₂ - коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам

К₂ = R_1,0/R₀,

где R_1,0 - реализации в отчетном периоде по ценам базисного периода, R₀ - реализация в базисном периоде.

В нашем случае R_1,0 = 359847 тыс. руб., R₀ = 294452 тыс. руб., следовательно, К₂ = 359847 : 294452 = 1,2221

Тогда ∆П₂ = -8812(1,2221-1,2136) = -75 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:

∆П₃ = V₀К₂ - V_1,0

В нашем случае ∆П₃ = 303264 × 1,2221 - 368041 = 2578 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль перерасход от увеличения себестоимости продукции:

∆П₄ = V_1,0 - V₀

∆П₄ = 368041 - 368957 = -916 тыс. руб.

.       
Изменение цен на материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок оплаты труда. Используя сведения о себестоимости продукции, можно говорит о том, что цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были превышены на 636 тыс. руб., оплата труда на 8274 тыс. руб.

.        Нарушение хозяйственной дисциплины. На анализируемом предприятии не выявлено нарушений, поэтому экономия средств составила 15509 тыс.руб.

Итого, баланс отклонения составил:

6304 = -1882 - 75 + 2578 - 916 - 636 - 8274 + 15509

3.2 Анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли

Анализ и диагностика прибыли до налогообложения выполняется в определенной последовательности: вначале рассчитывается общая сумма фактически полученной за отчетный период прибыли, которая сопоставляется с планом и предшествующим годом (кварталом, месяцем). Затем по данным отчетных форм прибыль до налогообложения расчленяется на составные части: доходы и расходы по обычным видам деятельности. По данным бухгалтерского аналитического учета должны быть проанализированы прочие доходы и расходы. И после этого следует приступить к тщательному анализу прибыли от продаж продукции. Анализ должен заканчиваться изысканием резервов увеличения всех видов прибыли с обоснованием их предложениями и расчетами.

Проведем оценку прибыли до налогообложения в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Оценка прибыли до налогообложения ОАО "ВЗЖБИ"

Прибыль до налогообложения в 2013 году равна 11734 тыс. руб., что больше на 13804 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2011 году и 2012 году предприятие имело убыток.

Изобразим прибыль до налогообложение на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2. Динамика прибыли до налогообложения

Проведем оценку чистой прибыли в таблице 3.4.

Таблицы 3.4. Оценка чистой прибыли ОАО "ВЗЖБИ"

Налог на прибыль в 2013 году равен 2683 тыс. руб., что больше на 2573 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году налог на прибыль равен 110 тыс. руб., что больше на 105 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Отложенные налоговые обязательства в 2013 году равны 342 тыс. руб., что меньше на 901 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 1243 тыс. руб., что больше на 1187 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Отложенные налоговые активы в 2013 году равны 691 тыс. руб., что меньше на 936 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 1627 тыс. руб., что больше на 1517 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Исправительные проводки по налогам по акту проверки в 2013 году равны 382 тыс. руб. Штрафные санкции и пени - 5 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2013 году равна 9013 тыс. руб., в 2012 убыток составил 1796 тыс. руб., в 2011 году убыток равен 1067 тыс. руб.

Представим динамику чистой прибыли на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3. Динамика чистой прибыли

Из рисунка видно, что в 2011 и 2012 гг. предприятие было убыточным и только в 2013 году получила чистую прибыль в размере 9013 тыс. руб.

.3 Анализ и оценка показателей рентабельности

Прибыль предприятия представляет собой абсолютный показатель финансовых результатов. Сравнение эффективности финансовой деятельности предприятий разных масштабов, производственного назначения и форм собственности проводится не в абсолютных, а в относительных показателях эффективности хозяйствования - показателях рентабельности. Это обусловлено тем, что абсолютная величина прибыли еще не дает полной качественной сравнительной характеристики производственной, коммерческой и финансовой деятельности тех или иных предприятий.

Для проведения сравнительного анализа и оценки эффективности хозяйствования предприятия используются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности, рассчитанные на основе прибыли, характеризуют величину прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли соответственно приходящейся на единицу продажи продукции. Рост показателей является свидетельством роста цен на продукцию.

Соответственно, снижение рентабельности продаж свидетельствует о росте затрат на производство при постоянных ценах на продукцию или снижении цен на реализованную продукцию предприятия, т.е. о падении спроса на нее.

рентабельность продаж и рентабельность затрат, характеризуя уровень прибыльности (доходности) продукции, рассчитывается с использованием трех показателей прибыли:

прибыли от продаж;

прибыли до налогообложения;

чистой прибыли.

Рентабельность продаж определяется по формуле:

где  - прибыль от продаж на 1 руб. оборота;

 - прибыль от продаж;

 - объем продаж.

Значение данного коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля продажи продукции. Тенденция его к снижению может отражать снижение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию.

Анализируемое предприятие не имеет прибыли от продаж только убытки, поэтому рассчитать рентабельность продаж не предоставляется возможным.

Другой важный коэффициент - прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота - рассчитывается по формуле:

где  - прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота;

 - прибыль до налогообложения.

Рассчитаем прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота:

год:

Р_пб = 11734 : 37659 = 0,312 или 31,2%

В 2012 и 2011 гг. прибыль до налогообложения имеет отрицательное значение, поэтому рассчитать коэффициент нет возможности.

Еще один показатель рентабельности, представляющий практическую ценность, - чистая прибыль на 1 руб. оборота:

где  - чистая прибыль на 1 руб. оборота;

 - чистая прибыль.

Рассчитаем чистую прибыль на 1 руб. оборота:

год

Р_пч = 9013 : 37659 = 0,239 или 23,9%

В 2012 и 2011 гг. чистая прибыль имеет отрицательное значение, поэтому рассчитать коэффициент нет возможности. Рентабельность затрат  рассчитывается по следующим зависимостям:

где  - прибыль от продаж на 1 руб. затрат;

 - прибыль до налогообложения на 1 руб. затрат;

 - чистая прибыль на 1 руб. затрат;

 - себестоимость объема продаж.

Рассчитаем описанные выше рентабельности затрат.

год:

Р_ср - прибыль от продаж имеет отрицательное значение

Рсб = 11734 : 378844 = 0,031 или 3,1%

Рсч= 9013 : 378844 = 0,024 или 2,4%

Перечисленные показатели рентабельности по существу взаимодополняют друг друга в объяснении отдельных сторон формирования доходов предприятия. Так, показатели рентабельности, рассчитанные по этим формулам, широко используются в производственном менеджменте при контроле взаимосвязи цен, количества товаров и сумм издержек. Снижение уровня этих показателей рентабельности означает падение спроса на продукцию, снижение степени возмещения цен на ресурсы ценами проданной продукции. Сравнение коэффициентов рентабельности показывает меру связи с выручкой от продаж финансовых результатов от продаж, финансовых результатов от прочих доходов и расходов, в том числе от операционных и внереализационных операций, от участия в других организациях, от эффективности управления налоговыми издержками.

Известно, что на изменение уровня рентабельности продаж оказывают влияние два фактора:

изменение оптовых цен на продукцию (изменение объема продаж продукции);

изменение себестоимости продукции.

С помощью методов факторного анализа определим отклонение уровня рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости:

где ,  - прибыль от продаж отчетного и базисного периода соответственно;

,  - объем продаж продукции (работ, услуг) в отчетном и базисном периодах соответственно;

,  - рентабельность продукции в отчетном и базисном периодах соответственно;

 - изменение рентабельности за анализируемый период.

Влияние фактора изменения цены на продукцию определим следующим расчетом (по методу цепных подстановок):

Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

Расчеты влияния факторов на изменение рентабельности продаж необходимо выполнять по трем направлениям:

изменение фактической рентабельности в сравнении с плановым уровнем;

изменение плановой рентабельности в сравнении с предшествующим уровнем;

изменение фактической рентабельности в сравнении с предшествующим уровнем.

Расчет ведется по следующим формулам:

. Изменение фактической рентабельности от плана:

где  - объем продаж продукции (работ, услуг) по плану;

 - себестоимость продукции (работ, услуг) по плану.

. Изменение плановой рентабельности от предшествующего периода:

3. Изменение фактической рентабельности от предшествующего периода:

На следующем этапе анализа и диагностики выявляются причины, повлиявшие на изменение соотношения затрат и прибыли. Ими могут быть изменения в структуре ассортимента продажи продукции, снижение (увеличение) индивидуальной рентабельности отдельных изделий, входящих в объем продаж продукции и т.д.

Расчет, анализ и диагностика влияния рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность продукции проводятся по этапам: сначала необходимо определить удельный вес каждого вида продукции в общем объеме продаж продукции, затем рассчитать индивидуальные показатели рентабельности отдельных видов продукции, далее определить влияние рентабельности отдельных изделий на ее средний уровень для всего объема продаж продукции.

Расчет влияния индивидуальной рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность выполняется по следующей зависимости:

где  - рентабельность всего объема продукции;

 - рентабельность i-го вида продукции;

 - доля i-го вида продукции в общем объеме продаж;- количество выпускаемых изделий.

Произведение базовой рентабельности i-го изделия и разности между фактическим и базисным его удельным весом характеризует влияние структурного фактора.

Заключение

В работе были рассмотрены теоретические основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов.

Доходы - экономическая выгода, выраженная в увеличении активов (в денежной или натуральной форме) и (или) уменьшении обязательств предприятия.

Доходы по обычным видам деятельности - выручка от продажи продукции и товаров; поступления, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы - затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную в этот период продукцию.

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В аналитической части анализировалось предприятие ОАО "ВЗЖБИ", основным видом деятельность которого является производство железобетона, ж/б плиты перекрытия, ригели железобетонные, высокопрочный бетон высочайшего качества.

Анализ показал, что основной доход предприятие поучает от продажи железобетонных изделий. В 2013 году доля ЖБИ в общих доходах от обычных видов деятельности составила 74,9%, что меньше на 12,2% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 87,1%, что больше на 5,8% по сравнению с 2011 годом. Доля товарного бетона в 2013 году составила 1,8%, что больше на 0,8% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 0,9%, что меньше на 1,6% по сравнению с 2011 годом.

Расходы по основным видам деятельности ежегодно растут. В 2013 году они составили 384167 тыс. руб., что на 12,8% больше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 340677 тыс. руб., что на 14,5% больше по сравнению с 2011 годом (297470 тыс. руб.).

Темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки от продаж, поэтому предприятие получает убыток от продаж и это негативно отражается на финансовом состоянии предприятия.

Прочие расходы ежегодно растут. Наибольшую долю в структуре расходов от обычных видов деятельности занимает сырье и материалы. Это связано со спецификой работы анализируемого предприятия.

Прочие доходы ежегодно уменьшаются. В 2013 году прочие доходы равны 51462 тыс. руб., что меньше на 35,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 80229 тыс. руб., что меньше на 15,7% по сравнению с 2011 годом.

Прибыль до налогообложения в 2013 году равна 11734тыс. руб., что больше на 13804 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2011 году и 2012 году предприятие имело убыток.

Чистая прибыль в 2013 году равна 9013 тыс. руб., в 2012 убыток составил 1796 тыс. руб., в 2011 году убыток равен 1067 тыс. руб.

Так как себестоимость продукции велика и предприятие получает убыток от реализации продукции считаем необходимым ввести новую должность специалиста по анализу затрат. Экономический эффект от предложенного мероприятия равен 1947,6 тыс. руб. Представленный в работе проект по организации работ по анализу затрат имеет большое значение для предприятия и экономически целесообразен.

Список использованных источников

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. от 01.03.2013), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Консультант Плюс, 2013.

.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 N 98 (ред. от 11.10.2012) "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков" // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс, 2013

11.    Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие для вузов. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 265 с.

.        Агеева. Е.И.: "Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью" //Финансовый менеджмент, 2010. - 310 с.

13.    Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

14.    Баканов М.И. Теория экономического анализа/М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416 с.

15.    Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 340 с.

16.    Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. - М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 344 с.

17.    Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2009. - 215 с.

18.    Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

19.    Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

20.          Варламова Е.Н. Внутренний аудиторский стандарт: сегментирование бухгалтерской информации для целей аудита // Аудитор, 2012. - № 11

.        Воронина Л. И. Аудит: теория и практика : учеб. для бакалавров / Л. И. Воронина. - М. : Омега-Л, 2012. - 674 с.

22.    Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская и др. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 360 с.

23.    Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. - 395 с.

.        Грищенко Ю. Новый Закон о бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение, 2012. - № 3

.        Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

26.    Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864с.

27.    Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2012. - 592 с.

28.    Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

29.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

30.    Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

.        Коноплянник Т. М. Основы аудита : учеб. пособие / Т. М. Коноплянник, Н. А. Мухарева. - М. : КНОРУС, 2012. - 311 с.

32.    Лысенко Д. Регулирование бухгалтерского учета и аудита // Аудит и налогообложение, 2012. - № 11

.        Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. М.: АУДИТ-ПРО, 2010. - 456 с.

.        Подольский В.И., Савин А.А. Аудит 3-е изд. Учебник для вузов. - М.:Издательство Юрайт, 2011 г. - 605 с.

.        Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2009. - 256 с.

.        Половинкина С.Е. Проект комплексного стандарта по консолидированной финансовой отчетности // Главбух, 2012, № 3.

.        Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2012, №4.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экоперспектива, 2010. - 498 с.

.        Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.

.        Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 143 с.

.        Стрежова В.И. Экономический анализ. М.: Инфра-М, 2010. - 246 с.

.        Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. - 308 с.

.        Федотов А.В. Учет кассовых операций. М.: Главбух, 2011. - 229 с.

.        Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом // Главбух, 2012, № 6.

.        Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2-е изд. М.: Дашков и К, 2010. - 512 с.