Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения

Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики актуальной является система экономического поощрения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов, главным звеном которой являются налоги.

Налоги представляют собой один из важнейших финансовых инструментов экономической политики государства, являясь основным источником доходов государства. Именно за счет налоговых поступлений государство выполняет возложенные на него функции [34, С. 33].

Налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 13 Налогового Кодекса РФ относится к федеральному налогу. Несмотря на то что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно Бюджетному Кодексу РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты [4]. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах.

Необходимость налога на доходы физических лиц в Российской Федерации доказана временем, т.к. за всю историю своего существования он показал себя как эффективный фискальный и регулирующий инструмент, являющийся важным элементом налоговой политики многих стран. Этот налог охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Он является формой изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц.

Во вновь созданной налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц занял место основного налога с физических лиц. Его устойчивость в российских условиях доказана двадцатилетним опытом взимания на территории Российской Федерации. Налоговые ставки, механизмы предоставления налоговых вычетов, а также другие элементы налога, заложенные в 1991 г., в дальнейшем изменялись. Все это диктовалось поиском оптимальной роли, которую должен играть налог на доходы физических лиц в социально-экономической ситуации в стране. С течением времени стало очевидно, что в России 90-х гг. данный налог не имеет такого фискального и регулирующего значения, какое он имел на Западе.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь по сути одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как фискального, так и регулирующего характера, в полной мере не отвечает реалиям современности.

С принятием части второй Налогового Кодекса РФ и вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» была введена так называемая плоская шкала подоходного налога. С тех пор ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены только в зависимости от вида дохода. Налоговые ставки по НДФЛ устанавливаются в первую очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного дохода. Вопрос о подоходном налоге постоянно обсуждают политики и научная общественность. А с тех пор, как была введена плоская шкала НДФЛ вместо существовавшей ранее прогрессивной ставки данного налога, этот вопрос стал еще более актуальным [20, С.13].

Не смотря на давнюю историю налога на доходы физических лиц, спорных и проблемных актуальных вопросов при его исчислении и уплате остается достаточно много.

Проблема правильного исчисления и уплаты НДФЛ в большинстве случаев возникают не столько у непосредственных налогоплательщиков, сколько у налоговых агентов.

В связи с этим рассмотрение вопросов исчисления НДФЛ является актуальным и для организаций при ведении хозяйственной деятельности с физическими лицами. В связи с вышеизложенным рассматривать вопрос исчисления и уплаты НДФЛ без практических примеров невозможно. В данной работе рассмотрены основы исчисления и уплаты НДФЛ на основе ЗАО «Иркутскнефтепродукт».

Актуальность темы предопределяет цель дипломной работы - выявить основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате НДФЛ в России и способы их решения, а также рассмотреть некоторые методы реформирования НДФЛ.

Для достижения вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:

рассмотреть основные исторические аспекты и предпосылки появления НДФЛ в Российской Федерации;

изучить порядок исчисления и уплаты НДФЛ, установленный законодательством РФ;

оценить роль НДФЛ в формировании бюджетов всех уровней РФ;

рассмотреть основные механизмы снижения налогового бремени в РФ;

изучить зарубежный опыт подоходного налогообложения;

произвести анализ исчисления НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»;

оценить налоговую нагрузку НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт», а также издержки связанные с уплатой НДФЛ;

рассмотреть основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ;

оценить возможность реформирования НДФЛ.

Для решения поставленных задач планируется изучение нормативного законодательства РФ, научных трудов различных авторов, судебную практику, а также открытые статистические данные ФНС РФ.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Каждая глава включает 3 подраздела, в которых рассматриваются отдельные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ, включаемые в соответствующую главу.

1       ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1    Исторические факты и предпосылки появления подоходного налогообложения

Развитие государства представляет собой процесс поиска способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Одним из результатов реформирования является изменение налогового законодательства. При этом должен достигаться баланс интересов всех участников налоговой системы.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики.

Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Изначально система налогообложения России строилась по принципу территориального обложения - доходы государства формировались за счет дани, поступавшей от населения подвластных территорий. По мере развития общественных отношений появлялись признаки персонального налогообложения. Но, несмотря на это, основные черты прежней системы сохранялись. Вновь вводимые принципы обложения - подымный, подомовой, подворный и подушный - практически ничего не изменяли в структуре прямых налогов.

Общим принципом распределение подоходного налогообложения являлось «по животам и промыслам» - в зависимости от имущественного положения и платежеспособности семьи. Все члены общины разделялись на категории: «лучшие», «средние» и «молодшие». Общая сумма тягла распределялась по паям. Семья имела определенное количество паев в зависимости от платежеспособности, на которые и начислялась определенная доля.

Данная система была справедливее, так как имущественное положение плательщиков постоянно менялось, и только община могла учесть состояние каждого хозяйства на данный момент.

В конце XIX в., когда был введен подоходный принцип налогообложения, появились налоговые льготы как особый налоговый механизм.

В системе податей существовали различного рода послабления, приобретавшие черты налоговых льгот. Так можно выделить использование дифференцированного подхода к определению ставки налога, основанного на принципе учета платежеспособности населения определенной территории. Например, уставными грамотами, появившимися в XII в., определялись размеры дани для каждой из волостей: стандартный - на случай обычного урожая, пониженный - при недороде, повышенный - на случай богатого урожая [24, С. 36].

Подушный принцип обложения, введенный Петром I в 1718 г., был ориентирован на конкретного плательщика. Подушный налог заменял все прямые подати. Для реформы налогового обложения в 1722-1724 гг. была проведена перепись мужского населения. По данным на 1722 г., в России числилось 5 млн. душ мужского населения, на которых и разделили потребные на содержание войск 4 млн. руб. Полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Данная система не учитывала состояние хозяйства: его доходность, обремененность долгами, доход на одного члена семьи и способствовала дальнейшему расслоению сельского населения, его капитализации. Была сохранена старая система круговой поруки: общество отвечало за поступление налога с умерших и беглых крестьян (до следующей ревизии). Государство и общины могли устанавливать разного рода льготы. Так, государство освобождало от подушной подати владельцев мануфактур или отдельных купцов, проявивших особое усердие в каких-либо казенных службах.

Не платили подушную подать купцы, поступившие в фискалы, пробирные мастера.

В истории России XIX в. характеризуется таким важнейшим событием, как отмена крепостного права. Развитие товарно-денежных отношений диктовало необходимость замены натуральных налогов и повинностей денежными налогами. Для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов, однако каких-либо существенных изменений в налоговой системе России в первой половине XIX в. не произошло (если не считать подоходный налог на помещиков, введенный на время войны с Наполеоном и отмененный в 1819 г.).

Во второй половине XIX - начале XX в. происходила постепенная замена подушной подати другими прямыми налогами, создавались предпосылки введения подоходного обложения.

В конце XIX в. существенно возросла роль косвенных налогов, и прежде всего питейных налогов. В начале XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, списки, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, налоги с наследства, гербовые пошлины. В систему косвенных налогов следует включить доход от монопольной цены на продукцию казенной промышленности и монопольных тарифов на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный налог (введен в 1875 г.) и промысловый налог.

Большие изменения в экономическую политику РСФСР внес Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г. Он предусматривал следующие основные положения: замену разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который может способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных отношений привели к быстрому восстановлению системы финансов, в первую очередь - налогов. Правительству было необходимо возродить не только систему налогов, но и деятельность налоговых органов, которая к концу предшествующего периода практически прекратилась.

Новым этапом в развитии системы являлось введение подоходного налога. Первоначально многочисленные проекты законов о подоходном налоге, направляемые в Государственную Думу в начале XX в., отклонялись из-за противодействия со стороны как земских учреждений, так и возможных плательщиков. Идея подоходного налога не была воспринята, а взамен него в 1893 г. введен суррогат подоходного обложения - квартирный налог.

Финансовый кризис 1905 - 1906 гг. привел к разработке нового законопроекта, внесенного в 1907 г. Минфином в Государственную Думу. В его основу был положен прусский закон о подоходном налоге 1891 г. В перспективе подоходный налог должен был заменить все прежние прямые налоги, но из-за риска непокрытия всех убытков налог использовался как дополнительный к прочим налогам. Решающим фактором, обусловившим введение подоходного обложения, стала Первая мировая война, поставившая под угрозу равновесие бюджета. Летом 1915 г. законопроект был вынесен на пленарное обсуждение. 6 апреля 1916 г. после высочайшего утверждения он получил силу закона, действие которого начиналось с января 1917 г. [24, С. 36].

По сравнению с проектом в окончательный текст были внесены существенные изменения. Необлагаемый минимум устанавливался в размере 850 руб. годового дохода.

Обложение производилось по прогрессивной шкале - для каждого разряда (91 разряд) устанавливалась окладная сумма налога. Максимальная ставка налога составила 12% для доходов в размере 400 тыс. руб. Доходы сверх этой суммы облагались по пропорциональной схеме: 48 тыс. руб. + 1250 руб. с каждых 10 тыс. руб. излишка. Налогом не облагалось жалованье офицеров и солдат действующей армии. При исчислении дохода не учитывались наследственные и дарственные получения, страховые вознаграждения, суммы погашения по государственным займам, выигрыши по процентным бумагам и др. Вычету подлежали проценты по займам, обязательные и добровольные взносы плательщика за себя и членов семьи в пенсионные, страховые и прочие кассы, пожертвования в пользу религиозных, благотворительных или просветительных учреждений и др. Вычету также подлежали оклады государственных прямых налогов, патентные сборы, сборы с доходов от денежных капиталов и всякого рода местные и сословные налоги и сборы с недвижимого имущества, торговли и промышленности.

По ходатайству плательщика, имеющего на иждивении более двух лиц, не достигших 21 года или нетрудоспособных либо достигших 60 лет, доход которого не превышал 4 тыс. руб., оклад налога мог быть понижен на один разряд за каждого, сверх двух, иждивенца. Кроме того, оклад налога мог быть понижен на три разряда в случае болезни самого плательщика или кого-либо из членов его семьи, если доход плательщика не превышал 6 тыс. руб.

Данные системы находят отражение в существующих системах стандартного вычета на детей и социального вычета, связанного с лечение.

Согласно программе по введению налога первые поступления намечались на середину 1917 г. Но из-за февральской революции пришлось принимать меры по пополнению бюджета, так как налог не поступил в бюджет. В связи с этим Постановлением Временного правительства от 12.06.1917 «О повышении окладов государственного подоходного налога» были изменены основания взимания и существенно повышены ставки подоходного налога, введен новый «единовременный» налог. Но этот акт просуществовал недолго и был заменен Декретом от 24.11.1917 «О взимании прямых налогов», принятым после Октябрьской революции.

За период с октября 1917 г. по 1941 г. политика фактически сводилась к принудительному взиманию натурального сбора с крестьянства, замененного в 1919 г. продразверсткой, изъятию у плательщиков большей части дохода с использованием множества налогов и сборов при отсутствии организованной системы налогового администрирования, вытеснению, а затем и существенному сокращению частного сектора. Кроме того, Советы имели право привлекать буржуазные классы к уплате контрибуций. Налоги определялись как «принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей».

По подоходному налогу был установлен необлагаемый минимум. Можно выделить три группы плательщиков:

рабочие и служащие, получающие доходы от личного труда по найму;

лица, имеющие доходы от литературной и научной работы, и т.п.;

лица, имеющие нетрудовые доходы.

Основы данного деления можно наблюдать и в нынешнем налоговом законодательстве с современными изменениями.

В 1941 г. введена 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. Данная надбавка к ставкам налога зависела от того, подлежит или нет мобилизации налогоплательщик. С 1942 г. надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам заменена военным налогом. Его плательщиками были лица, достигшие 18 лет. Освобождались от уплаты военнослужащие действующей армии, члены семей военнослужащих, получающие пособие от государства, пенсионеры, получающие только пенсию.

Система подоходного налогообложения физических лиц, введенная в 1943 г., практически сохранилась без изменений до 1990 г. Ставка подоходного налога составляла от 12% до 65%. По подоходному налогу были установлены такие льготы, как необлагаемый минимум, освобождение от обложения отдельных видов доходов. От уплаты налога полностью освобождались определенные категории лиц (военнослужащие, Герои Советского Союза и др.). Участникам Гражданской, Великой Отечественной войн и других боевых операций предоставлялась скидка по налогу в размере 50%, а рабочим и служащим, имевшим на иждивении четырех и более человек, - 30%. Закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» (1986 г.) предоставил гражданам право осуществлять предпринимательскую деятельность. Налогообложение осуществлялось на основе налоговой декларации или приобретения патента.

Закон <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A6658386091813B2580DE78D0852C407D32504857B587U1c2X> СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», вступивший в силу с 1 июля 1990 г., создавал одинаковые условия обложения доходов от предпринимательской деятельности и заработной платы. Были введены единая прогрессия ставок, общий необлагаемый минимум. Законом <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A6658386091813B2580DE78D0852C407D32504857B587U1c2X> устанавливалась система вычетов в виде доходов, исключаемых из базы обложения, необлагаемого минимума доходов для основной категории налогоплательщиков в сумме 100 руб. в месяц. Отдельные категории плательщиков пользовались повышенным необлагаемым минимумом, вычетами на детей в размере 30% суммы налога для одиноких матерей с двумя и более детьми, лиц, имеющих на содержании трех и более иждивенцев. Данный Закон <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A6658386091813B2580DE78D0852C407D32504857B587U1c2X> действовал около полутора лет и был отменен Законом <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A665838609188292780DE78D18C2D40716F5A400EB98515UCc9X> РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Для физических лиц основным прямым налогом по-прежнему оставался подоходный. Налогом облагался совокупный годовой доход. Минимальная ставка составляла 12%, а максимальная (для дохода более 420 тыс. руб.) - 144 540 руб. + 60% суммы превышения.

Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A665838609188292780DE78D38C2740736C074A06E08917CEU2c1X> от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие гл. 23 <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A665838609188292780DE78D38D23437567074A06E08917CE2150A26293EC1CE08B54C2U0c6X> «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, отменившая Закон <consultantplus://offline/ref=05AFA2C98A665838609188292780DE78D18C2D40716F5A400EB98515UCc9X> № 1998-1. Налог на доходы физических лиц изменил порядок налогообложения, порядок уплаты. Ведены пропорциональны ставки налогообложения.

Таким образом, в истории подоходного налогообложения России наиболее ярко проявлялась связь политики с налогообложением. Изменения политического курса в стране, как правило, вызывали существенные изменения в системе налогообложения физических лиц [37, С. 54].

Таким образом, история развития НДФЛ имеет несколько этапов:

становление принципа персонального налогообложения;

развитие налоговых льгот и механизма снижения налогового бремени;

совершенствование методов распределения налогового бремени;

введение плоской шкалы налогообложения.

Основной проблемой в России 90-хх гг. являлась существовавшая в этот период времени высокая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, что привело к тому, что уклонение от уплаты налога и взносов в социальные внебюджетные фонды вошло в обыденную практику ведения бизнеса.

В основном для того, чтобы решить проблему уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц, была введена твердая ставка налога в размере 13%. Рассмотрим отдельно причины введения такой ставки.

Психологический фактор, призванный уменьшить величину доходов, незаконно выведенных из-под налогообложения. Это был единственный фактор, способствующий на тот момент выведению доходов «из тени». При очевидном отсутствии экономического стимула для налогоплательщиков выводить свои доходы «из тени» государство пыталось воздействовать на налогоплательщиков психологически. Отметим, что рост поступлений НДФЛ после введения твердой ставки был довольно значительным. Однако основное воздействие на этот рост оказала инфляция и рост реальных доходов населения. Тем не менее в основном расчет, сделанный Правительством РФ, на выведение части зарплат «из тени» частично оправдался.

Снижение налоговой нагрузки на доходы физических лиц с целью стимулирования процесса потребления, роста уровня жизни и повышения инвестиционной активности граждан.

Таким образом, анализируя опыт подоходного налогообложении России можно прийти к выводу, что сложившаяся в настоящее время система продиктована теми или иными причинами возникающими исторически.

1.2    Зарубежный опыт подоходного налогообложения

Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Анализ налога на доходы физических лиц в России будет наиболее полон при сравнении налоговой системы, установленной в России и в зарубежных странах. Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX-начала XX века. Объектами подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В настоящее время за рубежом обложению подлежит чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.

Наиболее интересен опыт установления и взимания налогов в странах, схожих с Россией в государственном устройстве (Канада, Япония, США), стоящих на пути реформирования налоговой системы, а также и западноевропейских стран. Так самый значительный доход Японии приносит подоходный налог с физических и юридических лиц, превышающий 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Ставки налога на доходы физических лиц в Японии

Налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий: заработная плата; доходы от предпринимательской деятельности; случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала; доходы от недвижимости; проценты по вкладам; дивиденды; выходные пособия, пенсии; бонусы.

Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц Японии делятся на базовые льготы и специальные налоговые освобождения. Базовые льготы включают необлагаемый минимум на супруга (супругу) и на каждого иждивенца, а также необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен.

К специальным налоговым освобождениям относятся заработная плата, пенсии и выплаты социального характера. Следует отметить, что необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем, например, в Канаде. Кроме персональных освобождений в Японии существует ряд узкоспециальных льгот.

Так, менее тяжелую налоговую нагрузку несут семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, в которых работает только один супруг, несут более высокое налоговое бремя.

Основными провинциальными налогами канадской налоговой системы являются подоходный налог с населения и косвенные налоги.

Следует отметить, что на федеральном уровне налоговой системы преобладает прямое налогообложение, основную долю которого составляет подоходный налог с населения.

Как известно, в большинстве западноевропейских стран действуют прогрессивные ставки подоходного налога.

Причем дифференциация ставок в зависимости от доходов весьма значительна - от 0% для скромных доходов до более 50% для сверхдоходов.

Во Франции ставка подоходного налога для одинокого гражданина дифференцируется так:

Годовые доходы в пределах 5875 евро облагаются по ставке 0%.

Годовые доходы от 5875 евро до 11720 евро - по ставке 5,5%.

Годовые доходы в части от 11720 евро до 26030 евро - по ставке 14%.

Годовые доходы в части от 26030 евро до 69783 евро - по ставке 30%.

Годовые доходы в части свыше 69783 евро - по ставке 40%.

Например, в Великобритании, ставки налога в 2012-2013 гг. варьируются от 0 до 50 %.

Рассмотрим размеры ставок налога в зависимости от дохода в таблице 1.2

Схожим образом обстоят дела в Германии, где по нулевой ставке облагаются ежегодные доходы в пределах 8000 евро (16000 евро для семейных пар).

Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставкам от 15 до 45% в частях, превышающих пороговые значения.

Максимальная ставка в 45% применяется к части доходов гражданина, превышающей 52152 евро в год (104304 евро для семейных пар). Максимальные ставки подоходного налога могут быть и еще выше. Например, в Австрии сверхдоходы облагаются по ставке 50%, в Норвегии - по ставке 51%, в Нидерландах - по ставке 52%, а в Дании - по ставке 59%.

Таблица 1.2 Ставки подоходного налога в Великобритании

В Германии не облагаются налогом доходы одинокого гражданина в пределах 8000 евро в год или доходы семейной пары в пределах 16000 евро в год. Кроме того, каждый ребенок дает право семейной паре или одинокому родителю на ежегодный налоговый вычет в размере 7000 евро в год. Супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

. оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии).

. супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.

. вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию. Аналогичным образом обстоят дела и в других западноевропейских странах. Например, в Великобритании не облагается подоходным налогом заработная плата в размере около 9000 фунтов в год (а вот для рантье эта сумма снижена до 6500 фунтов в год). Во Франции от налогообложения подоходным налогом освобождаются доходы гражданина в размере 5875 евро в год (доходы супружеской пары в размере 11750 евро). В Финляндии не подлежат налогообложению годовые доходы гражданина в пределах 10000 евро, а в Испании - в пределах 22000 евро.

Средняя немецкая супружеская пара с двумя несовершеннолетними детьми, имея доход в пределах 30000 евро в год, облагается подоходным налогом по ставке 0%. Такая же семья с сопоставимыми или даже десятикратно меньшими доходами, но живущая в России, обязана уплачивать подоходный налог по ставке 13% [25, С. 10].

Также интересен опыт США как государства с трехуровневым федеративным устройством, то есть схожим с Российской Федерацией. Так система подоходного налогообложения также имеет три уровня. Федеральный подоходный налог в США не узаконен 16-й поправкой к Конституции США <#"726270.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 Динамика сумм НДФЛ уплаченного в бюджет

Данный анализ показывает, что планируется увеличение объема уплаты НДФЛ к 2015 году до 50 000 тыс. руб. Данная информация необходима для экономического отдела для планирования объема уплаты НДФЛ.

Как уже отмечалось выше, что организация также испытывает налоговую нагрузку в виде налоговых издержек, связанную с исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет (оплата услуг по расчету НДФЛ, оплата расходов за программное обеспечение и сопровождение и иные расходы).

Само понятие издержек налогообложения достаточно спорно.

Таблица 2.11. Доля перечисленного НДФЛ за 2011-2013гг. в налоговых отчислениях (тыс. руб.)

Так, ряд авторов отождествляет издержки налогообложения с самими налогами. Другие считают издержками налогообложения процессом налогообложения и не возникающие вне связи с налогообложением; косвенные издержки, т.е. издержки, понесенные как по поводу налогообложения так и расходы на уплату налогов.

Несмотря на важность и практическую значимость вопросов методики измерения издержек налогообложения, среди нормативных актов нет никакого материала, посвященного вопросам практической оценки издержек налогообложения и применяющегося (или потенциально применимого) для оценки издержек налогообложения.

В отечественной науке упоминаний о проведении в России исследований издержек налогообложения на микроуровне в ходе изучения литературы по рассматриваемой проблематике нам найти не удалось.

Издержки налогообложения - это трансакционные издержки. Поэтому процессу их оценки свойственны идентичные трудности: большинство прямых измерений связано с высокими затратами, а подобрать легко измеряемые индикаторы, которые были бы еще и достаточно дешевыми, во многих случаях не представляется возможным. Поэтому для целей данной работы к данным налоговым издержкам будем относить выплаты специализированной организации по ведению бухгалтерского учета ООО «РН-Учет». Данную издержки достаточно сложно оценить, так как расчет НДФЛ тесно связан с исчислением заработной платы. Будем считать за основу стоимость 100 тыс. руб. в месяц. Таким образом, за 2013 год - 1 200 тыс. руб. Также к налоговым издержкам можно отнести расходы по оплате лицензии на программу 1 С, расходы на списание в месяц составят с учетом 4 рабочих мест 500 руб., за 2013 год - 6 тыс. руб. Расходы на доступ к электронным интернет базам по сдачи отчетности в ФНС (зарплата) составляют 166 руб. в месяц, за 2013 год - 1992 руб. Доступ к электронным интернет базам ФНС, содержащим ЕГРЮЛ- 24 900 руб. в месяц, за 2013 год - 298 тыс. руб.

Таким образом, общие налоговые издержки, связанные с уплатой НДФЛ составят 1 506 тыс. руб. (см. таблицу 2.12).

Таблица 2.12. Налоговые издержки за 2013 год. (тыс. руб.)

Налоговые издержки составляют 3% от суммы уплаченного НДФЛ в размере 47 268 руб.

Таким образом, проанализировав динамику уплаты НДФЛ, их долю в налоговых платежах, налоговые издержки, связанные с уплатой НДФЛ, можно сделать вывод, что как таковой роли в налоговой нагрузке Общества НДФЛ не играет.

Уплаченный НДФЛ не включается в расходы Общества, налоговыми расходами общества являются налоговые издержки.

3       ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1    Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является широкая система выплат, компенсаций, льгот (ежемесячные премии, годовые премии, премии к особым датам, выплаты дивидендов, материальная помощь, оплата путевок для оздоровления работников, подарки к праздничным датам, оплата донорам за дни сдачи крови, оплата дней дополнительного отпуска по особым основаниям и иные). В связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.

В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.В соответствии с абз. 2 ст. 211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.

Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, остающаяся впоследствии в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.

Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является в том числе доход от источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу [3].

Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода.

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ [30, С.1]. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов [28].

В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса [3].

Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход [14]. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008, Письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-04-06/360).

Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл. 23 НК РФ.

На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам (отсутствие информации о банковских счетах физических лиц-акционеров или месте их регистрации), не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п. 2 ст. 214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.

В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Таким образом, чтобы избежать налоговым рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса.

Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков.

Подарок - это вещь, безвозмездно <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D6D60223A747D690A680BC311F65BBD7CCC15DE10A6009AE33AA8A26734EDDDB1A> переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) [39]. Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:

если одаряемый является налоговым резидентом РФ <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D71713B3A747D690E60549A43F00CE22CCA409E50A055D9A737A8DAB4A> - по ставке 13%;

если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.

Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:

если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;

если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты) и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)

Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)

Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.

Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.

Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения).

В ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст. 178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD9A1LEA> ТК РФ (ликвидация организации, призыв на военную службу и т.п.), ст. 181 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88934AELFA> ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации), ст. 279 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CE4A3L3A> ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем по п. 2 ст. 278 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CE4A3L2A> ТК РФ). Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора[5].

При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон. Частью 4 ст. 178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи (не предусмотренные ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ) выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч. 4 ст. 178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ. Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п. 1 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAELBA> или п. 3 ч. 1 ст. 77 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAEL5A> ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.

По общему правилу, согласно п. 1 ст. 210 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BDAA1LEA> НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38D8A1L1A> НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.

В силу п. 3 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38DFA1LBA> названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия (с учетом установленного ограничения по размеру), не облагаются НДФЛ только в том случае, если такие выплаты установлены действующим законодательством РФ, либо законодательными актами субъектов РФ, либо решениями представительных органов местного самоуправления, и в размерах, установленных этими актами. Как было указано выше, ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ не предусматривает обязательной выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора по п. п. 1 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAELBA> и 3 ч. 1 ст. 77 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAEL5A> ТК РФ. В связи с этим компенсационные выплаты при увольнении, установленные работодателем в соответствии с ч. 4 ст. 178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ, не соответствуют условию п. 3 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38DFA1LBA> НК РФ, поэтому они должны облагаться НДФЛ в полном размере.

Таким образом, проблемы связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» в основном связаны с исчислением и уплатой НДФЛ в нестандартных ситуациях. Как правило, Общество минимизирует налоговые риски, используя менее рискованные методы.

3.2    Отрицательные стороны налога на доходы физических лиц

Одной из основных проблем подоходного налогообложения в РФ, которые поднимают в настоящее время - это плоская шкала налогообложения, то есть единая ставка для всех групп налогоплательщика независимо от социального положения. Рассмотрев эффективность пропорциональной ставки НДФЛ, обратимся к оценке НДФЛ с точки зрения критерия социальной справедливости налога.

Налог считается справедливым, если степень неравенства в распределении доходов после вычета налога меньше, чем до налога. Для этого необходимо обратить внимание на отношение уровня личных доходов наиболее бедной части населения к уровню наиболее богатых, т.е. определить коэффициент фондов. Например, в Великобритании в 2013 г. при первичном распределении доходов коэффициент фондов составлял 13,6%, а при окончательном (с учетом перераспределительных процессов) - всего 4,1%.

Отметим, что уровень коэффициента фондов в диапазоне от 3 до 8% считают приемлемым показателем неравенства личных доходов после их перераспределения. В России же коэффициент фондов (концентрации доходов) в 2012 г. составил 15,3 раза. Это свидетельствует о чрезмерном неравенстве личных доходов населения России, что, безусловно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения в стране [34, c. 35]. Можно сделать вывод о том, что уравнительный характер подоходного налогообложения в России ни в коей мере не отвечает принципу социальной справедливости. Если в экономически развитых странах показатель дифференциации доходов на уровне окончательного распределения по сравнению с первичным распределением доходов значительно сокращается, как это происходит, например, в Великобритании, в 2 - 3 раза, то в России этого не наблюдается в силу применения плоской шкалы НДФЛ. В нашей стране значение коэффициента фондов с учетом перераспределения близко к показателю разрыва личных доходов на уровне первичного распределения. То есть подоходный налог как инструмент, с помощью которого государством осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения, в России не используется.

Таким образом, совершенно очевидна необходимость введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Этого требует не только необходимость соблюдения принципа социальной справедливости, все более усиливающееся расслоение населения по уровню обеспеченности, недостаточная роль НДФЛ в общих налоговых поступлениях, но также и Конституция <consultantplus://offline/ref=B9E51FFE9F6CD9E9AB4CD87A943DC31E0BCF0CC67D527C42CC20FB57V7A> Российской Федерации, нормы которой гласят, что Россия является социальным государством [1]. Это также показывает опыт экономически развитых стран, в которых и в настоящее время успешно применяется прогрессивная шкала подоходного налога. В Великобритании, например, прогрессивная ставка подоходного налога применяется уже на протяжении двух столетий.

По вопросу возвращения к прогрессивной шкале исчисления НДФЛ существуют два противоположных друг другу мнения.

Противники введения прогрессивной шкалы приводят следующий аргумент. Налогообложению по прогрессивной ставке подвергнется в основном средний класс, а лица, получающие сверхдоходы, найдут способ, как их укрыть. Данный аргумент имеет косвенное отношение к введению прогрессивной ставки НДФЛ, так как возможность укрытия сверхдоходов от налогообложения говорит о недостатках системы налогового контроля.

Сторонники введения прогрессивной шкалы НДФЛ совершенно обоснованно обращаются к изначальным принципам налогообложения, один из которых, сформулированный еще А. Смитом, гласит, что налогоплательщик, получающий большие доходы, должен нести большее налоговое бремя в сравнении с малоимущими налогоплательщиками.

Прогрессивная ставка подоходного налога имеет большое значение для экономики в соответствии с кейнсианским подходом, когда в качестве важнейшего стимула экономической деятельности рассматривается расширение платежеспособного спроса. Исходя из данного подхода, от налога освобождаются низкие доходы, а к средним и особенно высоким доходам применяется прогрессивная шкала налогообложения. Поскольку низкие и отчасти средние доходы быстро расходуются на потребление, освобождение от подоходного налога и использование низких ставок способствуют расширению платежеспособного спроса и, соответственно, стимулируют производство. Более высокие доходы, значительная часть которых сберегается, тем самым оказывают ограниченное влияние на расширение платежеспособного спроса и стимулирование производства. Следовательно, по мнению кейнсианцев, прогрессивное налогообложение доходов населения социально справедливо, так как способствует перераспределению доходов в пользу малоимущих слоев населения и финансированию государственных расходов, что в целом расширяет платежеспособный спрос и благоприятно влияет на развитие экономики.

Профессор В.Г. Пансков отмечает, что целесообразно было бы установить пониженную ставку НДФЛ в размере 13% по тем видам деятельности, где существуют реальные сложности налогового контроля за доходами, а именно для доходов от сдачи гражданами внаем жилых и нежилых помещений, для автоперевозчиков, для частнопрактикующих преподавателей и для другой индивидуальной трудовой деятельности. Для всех других видов доходов, т.е. для основных групп населения, получающих заработную плату в пределах средней заработной платы по стране, следовало бы ввести нижнюю ставку налога до 7 - 8%, но оставить ставку в размере 30% для тех категорий, которые получают действительно значительные доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке [36, С.354]. В практике мирового налогообложения преобладает прогрессивная шкала подоходного налога. Например, в США максимальная ставка подоходного налога на граждан равна 35% (в связи с кризисом увеличена до 39%), в Великобритании - 40% (в связи с кризисом увеличена до 50%), во Франции - 40%, в Дании - 55,4% (в связи с кризисом увеличена до 65%), в Нидерландах - 52%. Китай демонстрирует успешную девятиступенчатую прогрессивную шкалу подоходного налога от минимальной ставки 5% до максимальной 45%. При этом в бюджетах этих стран поступления НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая 40 - 60% в общей сумме налоговых доходов. Опыт большинства стран свидетельствует, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат. Считается, что плоская шкала характерна для стран со слабой экономикой и неэффективной налоговой системой.

Между тем, полагается, что экономика РФ не готова к введению прогрессивной шкалы налогообложения, так как это приведет к снижению поступлению в бюджет и росту выплаты «черной» зарплаты.

На законодательном уровне также был рассмотрен вопрос о действующих ставках по НДФЛ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу введения прогрессивной налоговой шкалы по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В настоящее время для налогообложения большинства видов доходов физических лиц Налоговым кодексом РФ установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов. При этом для доходов, не связанных с выполнением налогоплательщиком работ и оказанием услуг, установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

Следует учитывать, что введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов одновременно с расширением круга налогоплательщиков за счет легализации оплаты труда многими работодателями способствовало увеличению поступлений налога на доходы физических лиц.Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет сделать вывод о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

Необходимо учитывать, что гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ определены виды доходов, освобождаемые от налогообложения, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. При этом действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов [9].

При этом система вычетов в настоящее время также подвергается реформированию. При современном уровне инфляции система и сумма социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях не отвечает реальным потребностям. Необходимо увеличить размеры вычетов до значений реального прожиточного минимума. Так же не является и совершенным порядок их предоставления (возмещения) - предоставление вычетов по декларации. При этом, учитывая, достаточно низкий уровень знаний населения о налоговом законодательстве, о положенных вычетов, приводит, к тому, что налогоплательщик не использует право на социальные вычеты. Поэтому следует перейти от предоставления социальных и имущественных вычетов по декларации к вычетам у источника.

В качестве самого массового налога с населения НДФЛ более равномерно, нежели любой другой налог, «распределен» по территории страны. Обладая статусом федерального налога, он в своей большей части зачисляется в территориальные бюджеты. В настоящее время действующий порядок бюджетной аккумуляции подоходного налога подвергается критике со стороны ученых и практиков. Один из полемических сюжетов связан с нынешним порядком уплаты НДФЛ по месту работы: поскольку расходы на образование, здравоохранение и на удовлетворение других социальных потребностей работников осуществляются по месту их проживания, возникает вопрос о соответствующем изменении действующего порядка.

Прогнозируемые положительные результаты зачисления сумм НДФЛ в бюджеты по месту жительства его плательщиков таковы. Во-первых, - обеспечение большего соответствия между расходами этих бюджетов и их доходами. Во-вторых, - создание предпосылок для перехода в перспективе к посемейному подоходному обложению. В-третьих, - достижение единообразия порядка зачисления НДФЛ, уплачиваемого субъектами «предпринимательства без образования юридического лица» (сегодня они уплачивают налог, о котором идет речь, именно в бюджеты по месту жительства). В-четвертых, - упрощение процедуры и сокращение срока получения налогоплательщиками законодательно предусмотренных налоговых вычетов. Что касается возможных «минусов» такого шага, то это, с одной стороны, усложнение соответствующего налогового администрирования, осуществляемого организациями налоговыми агентами. Их бухгалтерским службам придется вести дополнительный учет налогоплательщиков по месту жительства и передавать информацию о платежах в несколько адресов (поскольку контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов каждым налоговым агентом будет осуществляться несколькими налоговыми органами). В связи с этим потребуется внесение поправок в первую часть Налогового кодекса РФ.

С другой стороны, - ослабление связи между эффективностью деятельности муниципальных организаций по увеличению количества рабочих мест и налоговыми поступлениями. Баланс отмеченных «плюсов» и «минусов», очевидно, - в пользу первых, т.е. относительно перехода к взиманию НДФЛ по месту жительства его плательщиков рационально. Однако его реализация предполагает решение другого важнейшего вопроса - о переводе НДФЛ в ранг региональных, а в конечном счете - и местных налогов. Без обретения органами власти субъектов РФ и муниципальных образований права ощутимо влиять на ставки налога и на налоговые льготы (в регламентированных Налоговым кодексом РФ пределах) предлагаемый шаг теряет смысл; эти органы должны иметь рычаги для обеспечения занятости «своего» населения на подведомственных территориях.

Применительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ можно отметить и другие нерешенные проблемы (в том числе связанные с льготированием, с обложением индивидуальных предпринимателей). На сегодняшний день практически невозможно рассчитать и обложить налогом доход, который получает индивидуум за пользование собственной квартирой, домом, автомобилем, так называемый «неофициальный доход». Исключение подобных доходов из налогооблагаемой базы может привести к значительным сокращениям поступления данного налога в бюджет.

Сложным так же является обложение дополнительных вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами, или получаемых физическими лицами доходов от иных физических лиц, не являющихся ИП, как платы за предоставление услуг или выполнение работ, которые не нашли отражения в каких-либо договорах или документах. У такой практики есть очевидное негативное следствие: с помощью получения подобных вознаграждений может происходить уход от подоходного налогообложения.

Так же специфичность администрирования НДФЛ (невозможность определения на текущую дату согласно карточке расчетов с бюджетом размера задолженности налогового агента и, как следствие, принудительного ее взыскания без проведения выездной налоговой проверки) позволяет хозяйствующим субъектам отвлекать удержанные из доходов работников суммы налога для пополнения оборотных средств. Так же существенной проблемой администрирования НДФЛ, по мнению налоговых инспекторов, остается отсутствие установленной для налоговых агентов отчетности по налогу. Предоставление органам власти субъектов РФ права введения на региональном уровне отчетности по налогу на доходы физических лиц для хозяйствующих субъектов позволило бы оперативно выявлять не только задолженность по НДФЛ, но и задолженность по заработной плате.

Таким образом, можно увидеть, что порядок исчисления и уплаты НДФЛ не является совершенным и на сегодняшний день существует ряд проблем, которые необходимо решить. Также существует и много спорных вопросов относительно порядка исчисления налога, к таковым в частности относится плоская шкала налогообложения. Можно выявить следующие обсуждаемые вопросы (проблемы), связанные с исчислением и уплатой НДФЛ:

плоская шкала налогообложения НДФЛ;

порядок предоставления льгот и вычетов;

соответствие вычетов современным условием;

сложность расчетов некоторых видов выплат;

проблемы, связанные с администрированием налога;

вопрос справедливого распределения НДФЛ.

Решение данных вопросов позволит оказать влияние на собираемость и поступление НДФЛ в бюджет.

3.3    Пути реформирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Основные направления реформирования НДФЛ связаны направлены на решение выше рассматриваемых проблем - плоская шкала налогообложения, система предоставления льгот и вычетов по НДФЛ, администрирования налогов. В основных направлениях налоговой политики на 2014 год рассмотрены данные проблемы. Планируется, что в долгосрочном периоде будет сохранена ставка налога на доходы физических лиц для большинства видов доходов в размере 13%. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предполагается. Рост реальной зарплаты и фонда оплаты труда остается единственной целью государственной политики, с которой связан НДФЛ. В этом смысле существование 13%-ной ставки НДФЛ абсолютно адекватно, так как уменьшает налоговую нагрузку с выплат в пользу работников. Одновременно через уменьшение налоговой нагрузки на организации и другие меры по увеличению их инвестиционного климата создается основа для дальнейшего экономического роста, а это, в свою очередь, ведет через рост экономики и рост предприятий к росту фонда оплаты труда и реальной зарплаты.

В настоящее время налогу на доходы физических лиц отведена в основном регулирующая роль, выражающаяся в содействии в решении следующих задач: легализация доходов населения, что должно вести к росту поступлений от него и одновременно содействовать росту благосостояния населения страны, повышать уровень инвестиционной активности с целью вложения средств в экономику страны. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой. В России на сегодняшний день не решена проблема уклонения от уплаты НДФЛ, что не создает условий для повышения его фискальной и регулирующей роли путем введения прогрессии. Предлагается систематизировать ряд предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов), таких как:

компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации.

материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости.

В настоящее время на основании п. 1 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE44ADB6V3IFB> НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам [3].

При этом Минфин России в Письме <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FD853E4A2B36C10C223C37598FE8E237CD1C4F8A3FCV6I9B> от 29.04.2013 № 03-04-05/14992 обращает внимание на то, что пособия по временной нетрудоспособности, в т.ч. пособие, назначаемое по уходу за больным ребенком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В Письме <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FD853E4A2B36C10C223C3749DFE8F237CD1C4F8A3FCV6I9B> от 27.03.2013 № 03-04-05/6-294 Минфин России со ссылкой на Постановление <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC854E3CA896A4FCA21C97094F0D0747E8091F6VAI6B> ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 подчеркнул, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE44ADB6V3IFB> Налогового кодекса РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам.

оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа.

суммы доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в периоды войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность. В настоящее время предполагается более детальная проработка вопросов в данной области, в частности вопроса об освобождении от налогообложения средств, выплачиваемых физическим лицам при направлении их органами службы занятости в другую местность на работу или обучение;

П. 33 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FB4CVAI8B> Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарков, которые получены указанными категориями граждан в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

В основных направлениях <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C0719EF0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE45AEB5V3ICB> предполагается снять ограничения на указанные суммы доходов, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.

В основных направлениях <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C0719EF0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE45AEB5V3IBB> налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов указывается на необходимость систематизации перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранения имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

В отношении имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья в сумме до 2 млн. руб.) предполагается уйти от принципа предоставления налогового вычета по НДФЛ только лишь по одному объекту имущества. Планируется предоставить физическим лицам право на обращение в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы налогового вычета [30, С. 35].

Помимо этого во исполнение Постановления <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCD25C37395F0D0747E8091F6VAI6B> Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П указывается на необходимость установления порядка получения имущественного налогового вычета родителями (в т. ч. усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями), осуществляющими новое строительство или приобретение за свой счет имущества в собственность несовершеннолетних детей.

УФНС России по г. Москве в Письме <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FD853E4A2B36C10C223C07199F980237CD1C4F8A3FCV6I9B> от 18.06.2012 № 20-14/52818@, принимая во внимание Постановление <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCD25C37395F0D0747E8091F6VAI6B> Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, указывает, что в случае, если ребенок был несовершеннолетним на момент приобретения и оформления квартиры в собственность, налогоплательщик (мать ребенка) вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом с соблюдением норм, предусмотренных п. 7 ст. 78 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB2BC87E9EF0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FC45VAIDB> НК РФ.

Предлагается создание стимулов для долгосрочных инвестиций на финансовых рынках путем создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных инвестиций физических лиц. Данные меры можно реализовать путем введения в некоторых случаях новых льгот, а в иных случаях ужесточая применяемые в настоящее время ограничения.

Для этих целей предлагаются следующие подходы:

введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет. Вместе с тем планируется не предоставлять подобного вычета при получении доходов от прямых инвестиций. Для этого необходимо ограничить предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций в размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами. На основе метода учета запасов ФИФО предлагается установить правила расчета необлагаемой суммы исходя из срока владения ценными бумагами. Данная мера позволит связать срок владения ценными бумагами и размер освобождаемого от налогообложения дохода;

освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам.

Предлагается ввести новый лимит на размер освобождаемых процентов по вкладам: по вкладам в рублях - в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в иностранной валюте - до 6% годовых. К 2018 - 2020 гг. предлагается установление абсолютного значения предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также процентных доходов по обращающимся облигациям с обязательным централизованным хранением. Возможно введение обязательного информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам (по аналогии с предоставлением работодателями справок по форме 2-НДФЛ <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCD21C9709AF0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE45AFB0V3IFB>);

освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в имуществе. Однако такое освобождение должно предоставляться только в том случае, если в собственности физического лица на дату продажи объекта имущества помимо продаваемого объекта не находилось более трех таких объектов;

включение в законодательство о ценных бумагах понятия «индивидуальный инвестиционный счет», а также требований к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанных с ведением индивидуальных инвестиционных счетов. Физические лица могут получить возможность выбора: воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом либо в сумме денежных средств, внесенных на такой индивидуальный инвестиционный счет (не более 400 тыс. руб. за налоговый период), либо в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее пяти лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета [10].

Роль налога на доходы физических лиц для консолидированного бюджета Российской Федерации не слишком велика. Однако для территориальных бюджетов он выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. В соответствии с Бюджетным кодексом (ст. ст. 61 <consultantplus://offline/ref=BA42B19F3356FD86191F8FBC0C54E1FA9717A02CC3D05DAD5DB9053D895CDC84C60D139ACBdCPEB>, 61.1 <consultantplus://offline/ref=BA42B19F3356FD86191F8FBC0C54E1FA9717A02CC3D05DAD5DB9053D895CDC84C60D139ACAdCPDB> и 61.2 <consultantplus://offline/ref=BA42B19F3356FD86191F8FBC0C54E1FA9717A02CC3D05DAD5DB9053D895CDC84C60D1399C2dCP8B>) налог на доходы физических лиц перераспределяется между бюджетом субъектов Российской Федерации и местными бюджетами [4].

Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований.

В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).

Помимо общего укрепления доходов бюджетов субфедерального уровня, это обеспечит частичное решение вопроса трудовой миграции населения и оттока высококвалифицированных кадров.

Важным видится законодательное закрепление зачисления поступлений от налога на доходы физических лиц по месту жительства физического лица, а не по месту осуществления трудовой деятельности. Это позволит эффективнее реализовывать социальные программы, строить объекты социальной инфраструктуры и в конечном итоге качественно повысить уровень жизни граждан.

К несомненным достоинствам налога на доходы физических лиц следует отнести и его относительную равномерность на территории Российской Федерации. Кроме того, НДФЛ - стабильный источник налоговых поступлений местных бюджетов. Кардинальные преобразования в порядке исчисления, уплаты и перераспределения налога могут привести к нежелательным последствиям. В этой связи к реформированию необходимо подходить весьма осторожно. В заключении следует обратить внимание, что необходимым условием роста поступлений от налога на доходы физических лиц является повышение уровня доходов населения. Одновременно с этим решается и ряд других задач: укрепление ресурсного потенциала банков, расширение сферы страхования, развитие платных услуг в бюджетной сфере, развитие финансового рынка в целом.

Реформирование налога на доходы физических лиц должно осуществляться в рамках единой финансово-бюджетной политики страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии, основные положения налога сформировались исторически. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ существуют перспективы развития и некоторые проблемные вопросы, которые можно решить используя зарубежный опыт.

Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Все меры по совершенствованию и развитию социально ориентированного налогового льготирования системно связаны с контролем доходов физических и юридических лиц.

В дипломной работе рассмотрен механизм исчисления и уплаты НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности ЗАО «Иркутскнефтепродукт». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На исследуемом предприятии расчет налоговой базы НДФЛ ведется в соответствии с нормативными документами, без нарушений, уплата налога производится своевременно.

ЗАО «Иркутскнефтепродукт» в налоговую инспекцию представляет справку по форме № 2-НДФЛ. Справку составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В справке указывают все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Кроме того, нужно отметить, что при исчислении уплате НДФЛ в исследуемом Обществе используется принцип наименьших налоговых рисков. При этом Общество готово нести налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.

В дипломной работе рассмотрены основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в РФ, такие как:

плоская шкала налогообложения НДФЛ;

порядок предоставления льгот и вычетов;

соответствие вычетов современным условием;

сложность расчетов некоторых видов выплат;

вопрос справедливого распределения НДФЛ.

В настоящее время к реформированию НДФЛ необходимо отнестись достаточно осторожно. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.

В России на сегодняшний день кардинальным образом не решена проблема уклонения от уплаты НДФЛ, что не создает условий для повышения его фискальной и регулирующей роли путем введения прогрессии.

Что касается реформирование в области предоставления социальных вычетов, администрирования налога, то можно отметить, что в данном направление уже проведена существенная работа, но пока на сегодняшний момент размеры социальных вычетов не всегда соответствуют экономическим условиям. Положительной тенденцией несомненно является увеличение некоторых видов вычетов, учет положения семьи в целом.

Порядок уплаты НДФЛ также вызывает вопросы - порядок уплаты по месту работы. Поскольку расходы на образование, здравоохранение и на удовлетворение других социальных потребностей работников осуществляются по месту их проживания, возникает вопрос о соответствующем изменении действующего порядка. С другой стороны, не нужно забывать об увеличение налоговых издержек налоговых агентов (работодателей), которые будут связаны с уплатой НДФЛ.

Таким образом, подводя итоги, нужно сказать, что НДФЛ на сегодняшний момент действительно нуждается в реформировании, но при этом, некоторые моменты необходимо оставить пока без изменений, так как в нынешних экономических условиях, изменение порядка исчисления НДФЛ может привести к снижению поступлений НДФЛ в бюджет.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

1.     Конституция Российской Федерации [Текст]. - М.: ЮРАЙТ, 2013. - 65 с.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). [Текст]: [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. 31.07.1998] // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. от 05.08.2000] // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

4.      Бюджетный кодекс <consultantplus://offline/ref=89E6D38322622389A22159BD91EDCA4FB0707DB1790705377BA6C5E06Cx1s4X> Российской Федерации. [Текст]: [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. 17 июля 1998 г.]: / Федеральный закон от 31 июля 1998 г. (с изм. от 1 октября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823.

.        Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст]: [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. 21 декабря 2001 г.] // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.

.        Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Текст]: [принят Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008.

.        Письмо Минфина России «По вопросу уплаты налога на доходы физических лиц физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации» от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347. [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Письмо Минфина России по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Письмо Минфина РФ «О действующих налоговых ставках по НДФЛ» от 29.01.2014 г. № 03-04-05/3291. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Письмо Минфина РФ «О получении с 1 января 2015 г. инвестиционного налогового вычета по НДФЛ при продаже ценных бумаг» от 22.01.14 № 03-0405/2036 . [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Письмо Минфина России «О признании организации налоговым агентом по НДФЛ при выплате физлицу авансов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)» от 13.01.2014 № 03-04-06/360. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Письмо <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D707430524E7B36026A00C511FD08EA7E9D40D015AED5B0A> Минфина по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде подарков, полученных от организации от 08.05.2013 № 03-04-06/16327. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 по делу № А40-66058/09-140-443. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 по делу № А71-12013/10. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Авдеев В.В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), с учетом обособленных подразделений [Текст] // Налоги. 2012. № 25. - С. 25-27.

.        Анищенко А.В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. № 6. - 56 с.

.        Брызгалин А.В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. 2014. № 1. - С. 13-14.

.        Бугаева Н.Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ [Текст] // Главная книга. 2014. № 5. - С. 35 - 38.

.        Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? [Текст] // ЭЖ-Юрист. 2011.№ 21. - С. 12-13.

.        Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 12. - С. 19 - 27.

.        Дедич Т. Вычеты на детей: возможны варианты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2013. № 11. - С. 62 - 79.

.        Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2014. № 1. - С. 60 - 76.

.        Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX начало XX в. М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2006. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы [Текст] / ЭЖ-Юрист, 2011, № 33 - С. 14-15 .

.        Карсетская Е.В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу... Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, 2014. - 168 с.

.        Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка «Российской газеты», 2013. Вып. 21. - 192 с.

.        Ковалевская С. Вопрос-ответ [Текст] // ЭЖ Вопрос-Ответ. 2014. № 3. - С. 32 - 34.

.        Крусс В.И., Балаж Ф.А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст] // Конституционное и муниципальное право. 2013. № 10. - С. 41 - 52.

.        Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц [Текст] // Финансовое право. 2012. № 10. - С. 21 - 26.

.        Лермонтов Ю.М. Об Основных направлениях налоговой политики на 2014 - 2016 годы // Аудитор. 2013. № 10. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Лермонтов Ю. Спорные вопросы применения социальных налоговых вычетов // Российский бухгалтер. 2013. № 4. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет, 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов [Текст] / В. Г. Пансков. - М.: Издательство «Юрайт», «ИД Юрайт», 2010. - 112 с.

.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2011. - 510 с.

.        Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е. Налоги. Социальный аспект. - М.: Налоговый вестник, 2011. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Трусова И. Справка о доходах физлица за 2013 год // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2014. № 10. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Фролова А. К 8 Марта! // Расчет. 2014. № 3. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Арбитражная практика от 14.02.2014 // Практический бухгалтерский учет. 2014. № 3. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

.        Как воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение? // Азбука права, 2014. [Электронный ресурс] - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.

Приложение А

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 68.1

Приложение Б

Журнал проводок за 2013 г. 60.2,68.1

Приложение В

Директору ЗАО «Иркутскнефтепродукт» от ведущего экономиста Иванова И. И.

Заявление

В соответствии со ст. 218 Налогового Кодекса РФ, прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предусмотренный п. 1 ст. 218 НК РФ, за 2013 год.

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются.

Приложение:

Копия свидетельства о рождении Иванова Павла Ивановича.

.01.14

Иванов И. И. ____________

Приложение Д

Договор займа № 7 г. Иркутск 30 декабря 2012 г.

Закрытое акционерное общество «Иркутскнефтепродуктт», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», действующее на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица, с одной стороны и Соколов Олег Сергеевич, работающий в компании в должности главного экономиста, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

. Предмет договора

.1. Заимодавец предоставляет Заемщику заем в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. (далее - Сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу Сумму займа в срок не позднее 31 декабря 2013 г.

.2. Сумма займа выдается Заемщику на личные нужды.

. Вознаграждение за пользование заемными средствами

Плата за пользование заемными средствами не взимается.

. Передача суммы займа

Заем предоставляется Заемщику на следующий рабочий день с момента подписания настоящего Договора путем перечисления на зарплатную банковскую карточку Заемщика.

. Возврат займа

.1. По окончании срока предоставления займа Заемщик обязуется погасить его в наличной форме в кассу Заимодавца.

.2. Заемщик вправе погасить задолженность по займу досрочно, а также производить погашение частями в сумме не менее 20 000 руб.

. Ответственность сторон

.1. В случае невозврата Суммы займа в срок, установленный в пунк- те 1.1 настоящего договора, Заемщик уплачивает пени в размере 0,01 процента от невозвращенной Суммы займа за каждый день просрочки.

. Разрешение споров

При разрешении вопросов, не предусмотренных настоящим договором, Стороны должны руководствоваться действующим законодательством.

. Заключительные положения

.1. Настоящий договор считается заключенным с даты фактического получения Заемщиком Суммы займа и заканчивает свое действие после выполнения им всех обязательств по настоящему договору.

.2. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

. Адреса и реквизиты Сторон

<...>

Приложение Е

Директору ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

от специалиста розничных продаж        Дроздовой Т. К

Заявление

Прошу оказать мне материальную помощь в размере 10 000 руб. в связи с тяжелым финансовым положением.

.04.13 Дроздова Т. К.______________________