Выявление основных направлений совершенствования учета земельных ресурсов
1. Экономическая сущность земельных ресурсов и их оценка
1.1 Сущность земельных ресурсов в рыночной экономике
Земельные ресурсы - величайшее и ничем незаменимое национальное богатство. Будучи вовлеченными в производство, в процессе которого к ним присоединяется живой и прошлый труд, земельные ресурсы становятся средством производства. В этом качестве они выступают во многих отраслях материального производства. Однако роль земли в них неодинакова. В промышленности, например, за исключением добывающих отраслей, она функционирует только как фундамент, как пространственный операционный базис для размещения производства. В добывающих отраслях процесс производства связан с землей, но получение продукции не зависит от качества почвы, рельефа и многих других свойств, присущих земле. В сельском же хозяйстве получение продукции непосредственно связано именно с качественным состоянием верхнего слоя земли - почвой, с характером ее использования.
Под экономической эффективностью использования земли следует понимать уровень ведения на ней хозяйства. Она характеризуется выходом продукции с единицы площади и ее себестоимостью.
Экономическая эффективность использования земли в сельском хозяйстве определяется системой показателей. Важнейшими из них являются урожайность сельскохозяйственных культур и себестоимость единицы продукции. Обобщающую оценку экономической эффективности использования земли дают стоимостные показатели: валовая продукция земледелия, валовой доход, прибыль на 1 га сельскохозяйственных угодий, на единицу производственных затрат (трудовых и материальных). Однако для объективной сравнительной оценки уровня использования земельных угодий необходимо учитывать один из главных факторов, влияющих на результаты ведения земледелия, - качество земли.
Поэтому полученные данные об экономической эффективности использования земли корректируются с учетом ее экономической оценки.
Одним из основных показателей оценки различных систем земледелия является уровень содержания гумуса в почве. Почвы с высоким содержанием гумуса имеют благоприятные водно-физические и другие свойства, менее восприимчивы к побочным действиям ядохимикатов. На них более эффективно используются минеральные удобрения и дают лучшие результаты другие проводимые мероприятия. Уровень содержания гумуса в почве характеризуют рациональность использования земли, степень воспроизводства почвенного плодородия.
Показатели эффективности использования земель в сельском хозяйстве можно разделить на две группы: натуральные и стоимостные. К натуральным относятся: урожайность отдельных сельскохозяйственных культур, выход кормовых единиц и переваримого протеина с 1 га сельскохозяйственных угодий, пашни, сенокосов и пастбищ; производство животноводческой продукции на единицу земельной площади (крупного рогатого скота и овцеводства - на единицу сельскохозяйственных угодий, свиноводства - на единицу пашни, продукции птицеводства - на единицу посевной площади зерновых); плотность скота на единицу сельхозугодий, пашни, посева зерновых. [10]
К стоимостным показателям использования земли относятся: выход валовой продукции, величина валового, чистого дохода и прибыли в расчете на единицу земельных угодий (сельхозугодий, пашни, посевы отдельной культуры). Обобщающим показателем использования земли является и уровень рентабельности, достигнутый в землепользовании, который отражает уровень окупаемости текущих затрат и функционирующих на земле основных производственных фондов и оборотных средств.
В качестве дополнительных показателей при сопоставлении уровня использования земли применяют такие, как удельный вес сельхозугодий в общей земельной площади (показатель освоенности земель в сельскохозяйственном отношении), пашни - в составе сельхозугодий (показатель распаханности), посев - в площади пашни. Рост удельного веса сельхозугодий, пашни, посевов в общей земельной площади имеет важное значение в использовании земель, свидетельствует о прогрессе земледелия.
Понятие «кадастр» включает систему показателей, характеризующих земельные, водные, лесные, промысловые и другие ресурсы. Различают следующие кадастры: земельный, водный, лесной, промысловый и т.д. Среди них особое место занимает земельный кадастр. Это определяется спецификой его объекта - земли.
Под земельным кадастром понимается совокупность достоверных и обоснованных сведений о земле как средстве производства в сельском хозяйстве, о природных свойствах земель, их хозяйственном и правовом положении.
Государственный земельный кадастр включает четыре раздела:
Первый раздел содержит перечень землепользователей, документы, удостоверяющие юридические права на пользование землей, акты и порядок ведения земельных книг. Регистрация землепользователей - колхозов, совхозов, фермерских, крестьянских хозяйств и других организаций и граждан удостоверяется государственным актом на право пользования землей.
Второй раздел включает данные о количестве и качестве земель. Количественный учет ведется по видам угодий и землепользователям. На основании этих данных ежегодно составляется баланс земель по состоянию на 1 ноября. Учет качества земель осуществляется по признакам, определяющим их хозяйственную ценность как природного ресурса и средства производства. К ним относятся: характеристика земель по почвенному покрову, растительности и рельефу, данные о степени подверженности почв водной и ветровой эрозии, заболоченности, кислотности, обеспеченности питательными веществами, каменистости и другие сведения. Качество почвы должно отражать ее плодородие во взаимосвязи с другими природными факторами (количество осадков, сумма температур и т.п.), которые влияют на урожайность. Поскольку природные свойства почв по своему хозяйственному значению неодинаковы и различно влияют на урожайность, возникает необходимость их сравнительной оценки. Такую задачу выполняет бонитировка почв.
В третьем разделе приведена бонитировка - качественная оценка почв по их естественному плодородию. При такой оценке учитываются: содержание питательных веществ, водный и тепловой режим, физические, химические, механические, биологические и другие свойства. Бонитировка является по сути агроэкономической характеристикой почв. Основным ее назначением является определение нормальной урожайности, которую обеспечивают почвы разного качества при условии применения на них одинаковой агротехники. Бонитировка позволяет дать относительную оценку природного качества почв, а также сравнительную оценку их потенциального плодородия применительно к определенным культурам при данном уровне интенсификации. Она позволяет также установить степень пригодности различных почв для возделывания тех или иных культур, выявить почвы, где удобрения дают наибольшую отдачу; определить очередность и объемы основных мелиоративных и других мероприятий по повышению плодородия земель и выделить агропроизводственные группы почв для экономической оценки. Бонитировка почв проводится по 100-балльной системе.
Четвертый раздел кадастра содержит систему необходимых сведений и документов о правовом режиме земель.
Ведение государственного земельного кадастра обеспечивается проведением топографо-геодезических, аэрофотогеодезических, картографических, почвенных, геоботанических и других обследований и изысканий, агрометеорологических наблюдений, регистрации землевладений и землепользовании с учетом и оценкой земель.
1.2 Оценка земельных ресурсов
Земельные участки - недвижимое имущество, имеющее стоимость. Базовая стоимость земельного участка характеризуется его кадастровой стоимостью.
Кадастровая стоимость земельного участка - расчетная денежная сумма, отражающая ценность (полезность) земельного участка при использовании его по существующему целевому назначению и включенная в регистр стоимости земельных участков государственного земельного кадастра.
Размер кадастровой стоимости является одной из основных составляющих, определяющих экономическую эффективность использования земельного участка и затраты, связанные с приобретением и использованием земельных участков.
В основе кадастровой оценки земельных участков лежит принцип их классификации по целевому назначению и виду функционального использования.
Для определения кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, которую организует ГУП «Национальное кадастровое агентство».
Сведения о кадастровой стоимости, полученной при проведении их кадастровой оценки содержаться в регистре стоимости земельных участков.
Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются:
плата за право заключения договора аренды и плата за земельные участки, предоставляемые в частную собственность
земельный налог (уплачивается за пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании);
арендная плата (уплачивается за пользование земельными участками, находящимися в аренде);
Земля, являясь особым средством производства, обладает рядом специфических свойств, которые отличают ее от других средств производства. Все средства производства, кроме земли, - результат человеческого труда; земля же - продукт самой природы. Она как дар природы становится средством производства лишь в процессе производственной деятельности человека.
По мере развития производительных сил средства производства количественно увеличиваются и качественно видоизменяются. Менее совершенные и производительные средства производства заменяются новыми, технически более совершенными и экономически более эффективными. Что же касается земли как важнейшего средства производства в сельском хозяйстве, то ее размеры ограничены. Заменить землю каким-либо другим средством производства невозможно. Однако ограниченность размеров земли отнюдь не означает ограниченности ее производительной силы; последняя с развитием научно-технического прогресса постоянно растет.
Средства производства в процессе эксплуатации изнашиваются, утрачивают свои технико-эксплуатационные свойства и, наконец, совсем выбывают из производства. Земля же является вечным средством производства. Более того, она при правильном использовании повышает свое плодородие, что ведет к росту урожайности и эффективности сельскохозяйственного производства. Однако в бухгалтерском учете земля в стоимостном измерении не учитывается. Учет земли ведется только в количественных показателях (гектарах) по видам угодий (пашня, сенокос, пастбище, сад, лес).
В условиях рыночной экономики, когда возрастает роль экономических методов управления и стоимостных рычагов воздействия на эффективность производства, установление стоимостной оценки земли способствует более полному влиянию всех элементов рыночного механизма на повышение эффективности использования ресурсов, участвующих в производственном процессе.
Государственный земельный кадастр ведется землеустроительными органами за счет средств государственного бюджета. Порядок его ведения устанавливается правительством Республики Беларусь. [13]
Экономическую взаимосвязь между собственниками земли и пользователями ее характеризуют рентные отношения (рента - доход), Различают абсолютную ренту, которая присваивается собственником земли за сам факт обладания ею, и дифференциальную, которая формируется в результате различий в ее плодородии, местонахождении, условиях эксплуатации и пр.
Дифференциальная рента, в свою очередь, делится на два вида:
Дифференциальная рента I - она обусловлена разнокачественностью земли, различиями в объективных характеристиках земель, не зависящих от человека (прежде всего, в местонахождении, физическом и химическом составе, т.е. качестве земель). Дифференциальная рента I - дополнительная прибыль, получаемая на лучших землях при одинаковом уровне ведения хозяйства.
Дифференциальная рента II получается за счет большой интенсивности ведения земледелия, дополнительных вложений капиталов и труда в землю при прочих равных условиях.
В мировой практике сложились такие взаимоотношения, когда дифференциальная рента I, не является результатом усилий производителя, изымается собственником земли, а дифференциальная рента П остается у пользователя. Следует, однако, отметить, что вычленить влияние субъективных и объективных условий труда, а значится соответствующие виды земельной ренты в колхозно-совхозной системе, довольно сложно. Существуют специальные приемы оценки земли. Важнейшие из них изложены в земельном законодательстве, которое называется земельным кадастром. В него входит:
. Государственная регистрация землепользования, т.е. оформление права пользования землей. [5]
1. Учет качества земель: по рельефу, видам и разностям почв, растительности, степени подверженности ветровой и водной эрозии, обеспеченности питательными веществами, по кислотности и др. признакам в каждом землепользовании и по видам угодий.
3. Экономическая оценка земли включает в себя урожайность, окупаемость затрат, прибыль.
. Бонитировка почв по важнейшим природным свойствам. Бонитировка почв проводится по 100-балльной системе, устанавливает пригодность земель для возделывания сельскохозяйственных культур, учитывает содержание в почве азота, фосфора, калия, устанавливает технический состав почв. Каждый признак по специальным шкалам оценивается в баллах.
Основным показателем эффективности использования земли является стоимость валовой продукции и выход валовой продукции на I га сельхозугодий. На уровень показателей большое влияние оказывает структура сельхозугодий.
Кроме стоимости валовой продукции растениеводства, для характеристики использования земли дополнительно применяются показатели: сумма валового и чистого дохода и сумма прибыли на единицу земельной площади (соизмеримой пашни или кадастровый гектар).
Помимо названных, при анализе использования земли широко применяются показатели, характеризующие выход основных продуктов растениеводства в натуре на 100 га пашни.
Структура земельных и сельскохозяйственных угодий, структура посевных площадей являются факторными показателями, характеризующими использование земли. Например, повышение в структуре земельных угодий удельного веса сельхозугодий, а в последних - пашни, а в пашне - посевов, а в последних посевах - удельного веса зерновых культур отражает эффективность использования земли. Об улучшении использования земли говорит повышение в структуре естественных кормовых угодий многолетних культурных пастбищ и т.д.
Учет качества земель включает земельно-кадастровое районирование, классификацию земель по степени их пригодности, группировку почв, характеристику их качества по экологическим, градостроительным и другим свойствам.
Основные таксономические единицы классификации земельного фонда: зональные типы земель, выделенные в процессе природно-сельскохозяйственного или эколого-ландшафтного районирования; категории пригодности и классы земель. Характеристика класса в пределах каждого зонального типа отображается видами земель или группами почв.
Основанием для выделения категорий пригодности являются качественное состояние земель и возможность их использования под основные сельскохозяйственные угодья (пашню, сенокосы, пастбища).
Действующая классификация земельного фонда предусматривает выделение следующих категорий пригодности:- земли пригодные под пашню;- земли пригодные под сенокосы;- земли пастбищные, после улучшения могут быть пригодны под другие сельскохозяйственные угодья;- земли пригодные под сельскохозяйственные угодья после коренных мелиораций;- земли малопригодные под сельскохозяйственные угодья;- земли непригодные под сельскохозяйственные угодья;- нарушенные земли.
В пределах каждой категории пригодности выделяют классы земель (обозначаются арабскими цифрами), которые являются основной единицей классификации и представляют собой участки земной поверхности с близкими природными и хозяйственными качествами, характеризующиеся общностью использования, направлениями окультуривания и повышения продуктивности. Они обособлены четко выраженными различиями почвообразующих пород и гранулометрического состава почв, степенью солонцеватости и засоления, эродированности и других признаков, влияющих на технологию использования и улучшения земель.
Перед началом работ на земельно-учетный план землевладения (землепользования) с почвенной карты переносятся границы и символьное обозначение почвенных разностей.
После внесения на планово-картографический материал границ почвенных контуров производят отнесение почв к той или иной категории пригодности и классу земель согласно классификации. Результаты этого распределения заносятся в таблицу.
Наибольшие площади земель рассматриваемого СХА пригодны под пашню и, в принципе под нее используются, а также пригодные под пашню, что объясняется смытостью почв всего хозяйства.
В случае если почвенные контура разделяют поле или сельскохозяйственное угодье на несколько частей, то определяют площадь каждой части палеткой с точностью до 0,1 га. Номера частей контура записывают на земельно-учетный план в числителе дроби, а в знаменателе показывают их площадь.
Учет земельных угодий также проводится по качественным признакам: содержанию гумуса и мощности гумусового горизонта, гранулометрическому составу почв, степени засоленности, каменистости, кислотности, увлажненности, заболоченности, эродированности, рельефу местности и другим показателям, влияющим на плодородие почв. Учет площадей по качественным признакам (они указаны в почвенной легенде в названии почв) ведется в таблице.
По содержанию гумуса почвы разделяют на малогумусированные (1-3%); среднегумусированные (3-5%:); высокогумусированные (5-7%) и гумусные (более 7%), а по мощности гумусного слоя - маломощные (менее 0,3 м), среднемощные (0,3-0,5 м) и мощные (0,5-0,8 м).
По гранулометрическому составу почвы подразделяются на 6 групп: глинистые, тяжелосуглинистые, среднесуглинистые, легкосуглинистые, супесчаные и песчаные. Учет гранулометрического состава почв ведется по каждому виду сельскохозяйственных угодий.
Данные по распределению почв по механическому составу приведены в таблице 3. Можно сказать, что большинство земель (или все) тяжелого гранулометрического состава. Это объясняется наличием большого количества частиц физической глины в структуре почвы. Например, земель с глинистым механическим составом 1871.5, тяжелосуглинистых 1498.92, среднесуглинистых 806.34.
Характеристика засоленности почв производится по содержанию и качественному составу солей, глубине солевого горизонта. По степени засоления и количественному содержанию легко растворимых солей различают слабо, средне и сильнозасоленные. Отдельно выделяют земли вторичного засоления.
Площадь солонцеватых земель и их комплексов определяется на основе почвенной карты и вносится в ведомость по отдельным видам угодий. Если они занимают от 10 до 25% площади, их относят к слабокомплексным, 10-25% - среднекомплексным и более 50% к сильнокомплексным.
В зависимости от глубины залегания верхнего солевого горизонта засоленные почвы подразделяются на солончаковые, включая солончаки (0-30 см), солончаковые (30-80 см), глубокосолончаковые (80-150 см), глубокозасоленные (более 150 см).
К переувлажненным относятся почвы, имеющие слабые признаки поверхностного оглеения с кратковременным или временным переувлажнением. Они подразделяются на пойменные и внепойменные земли.
Заболоченные земли делятся на слабо, средне, сильно заболоченные.
К слабо заболоченным относятся земли с глеевыми почвами, требующие специальных агротехнических мероприятий; к средне заболоченным - земли с глееватыми и луговоболотными почвами, требующие мелиоративных мероприятий; к сильно заболоченным - земли с болотными торфяными и минеральными почвами, требующие коренных мелиораций.
Земли по степени каменистости учитывают по четырем подгруппам в зависимости от наличия камней (опоки, щебня) в 30-сантиметровом слое или по степени покрытия ими поверхности почвы. Слабо каменистыми считают земли - при наличии камня 5-20м3/га, умеренно каменистые - с содержанием камня 20-50м3/га, много каменистыми - свыше 100м3/га.
Степень каменистости можно определить и по наличию камней на поверхности почвы. К мало каменистым относят земли с покрытием камнями от 5 до 10% площади, к средне каменистым - 10-20%, очень сильнокаменистым более 40%. Показатели каменистости указываются в названии почв.
2. Учет использования земельных ресурсов и пути его совершенствования
2.1 Документальное оформление использования земельных ресурсов
Организация учета в основном производстве построена на предприятии по следующее схеме:
сбор и оформление первичных документов;
составление материальных отчетов материально-ответственными лицами и сдача их в бухгалтерию;
обработка первичной документации и составление сводных ведомостей;
составление бухгалтерской и статистической отчетности.
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Предприятие в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета руководствуется принятой им учетной политикой. В учетной политике предприятие отражает порядок ведения учета с учетом отрасли, формы собственности, вида деятельности и др.
Смысл организационной системы управления бухгалтерией заключается в установлении обязанностей, прав и ответственности за выполняемую работу.
Основными задачами отдела бухгалтерии и, в частности бухгалтера, являются:
-Соблюдение закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
-Учёт, анализ, контроль за выполнением производства в разрезе количества, качества и ассортимента продукции.
-Учёт, анализ, контроль за экономным использованием имеющихся ресурсов.
-Учёт, анализ, контроль и выявление фактических затрат и результатов деятельности предприятия.
-Учёт, анализ, контроль за затратами труда и его оплатой.
-Учёт, анализ, контроль за расчетами с поставщиками.
-Учёт, анализ, контроль за реализацией и отгрузкой продукции.
-Учёт, анализ, контроль за формированием прибыли, финансовым состоянием, соответствием расходов предприятия и его доходом.
-Выявление резервов дальнейшего увеличения эффективности производства.
Бухгалтерский учет в СПК «Матвеевцы» по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной системы учета.
Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Они в сплошном порядке фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется в установленном порядке в соответствии с актами законодательства ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются:
·главная книга;
·журналы-ордера;
·оборотные ведомости;
·группировочные ведомости.
Движение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций и сведений, статистической, бухгалтерской и другой отчетности регламентируется графиком документооборота.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, в каждом конкретном случае определяется приказом генерального директора (руководителями обособленных подразделений) в соответствии с законодательством.
Учетная политика СПК «Матвеевцы» включает в себя:
. Описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.
. План счетов бухгалтерского учета.
. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета (если они отличаются от типовых).
. График документооборота.
Главный бухгалтер СПК «Матвеевцы» назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю СПК «Матвеевцы».
В соответствии с методологией бухгалтерского учета, земля и иные объекты природопользования к объектам основных средств не относятся и, соответственно, не амортизируются. Вместе с тем, земельные участки, приобретаемые организацией в собственность, принимаются на бухгалтерский учет по дебету счета 01 «Основные средства», то есть учитываются в составе основных средств.
Вместе с тем, земля, независимо от отражения затрат на ее приобретение в бухгалтерском учете, не может рассматриваться объектом начисления амортизации, поскольку является активом, не изменяющим свои потребительские свойства с течением времени, срок использования которого не ограничен. Данный подход соответствует принципам, закрепленным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства»).
Земельные участки приходуют в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом стоимость земель оценивают следующими способами:
) при покупке - по суммам фактически произведенных затрат;
) при обмене на другое имущество - по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок;
) при безвозмездной передаче - по рыночной цене на дату оприходования;
) при внесении в уставный капитал - по обоюдной договоренности сторон.
Если оценка стоимости земли одним из перечисленных способов невозможна, то оценку производят исходя из нормативной цены земли.
Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий (форма №111-АПК). Аналитический учет ведется по видам угодий:
) сельскохозяйственные угодья: пашня,
многолетние насаждения,
пастбища,
сенокосы,
залежь;
) земли, находящиеся на стадии мелиоративного строительства;
) земли, находящиеся на стадии восстановления плодородия;
) лесные площади и древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);
) земли под водой (под реками и ручьями, озерами, водохранилищами, прудами и др.);
) земли под дорогами, прогонами и просеками;
) земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;
) прочие земли.
В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т.д.
Оприходование и выбытие земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дт 08-1 Кт 60 - приобретено право собственности на землю на основании договора купли-продажи;
Дт 01 Кт 08-1 - зачислен на баланс по акту участок земли;
Дт 08-1 Кт 76-9 - начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельных долей;
Дт 01-6 Кт 73-3, - внесены земельные доли в качестве вклада в 75-1 уставный капитал организации;
Дт 01 Кт 98 - оприходованы земельные участки в результате безвозмездной передачи;
Дт 62 Кт 91 - начислена задолженность за реализованное право собственности на земельный участок;
Дт 91-2 Кт 01 - списан на реализацию земельный участок.
Документация выполняет контрольно-аналитические функции. Согласно принципу полноты все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность [1].
Бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета земельных участков венчает процедуру обработки бухгалтерских данных.
2.2 Синтетический и аналитический учёт использования земельных ресурсов
Основой организации бухгалтерского учета в организации является соответствующая технологическому процессу схема движения документов. Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
В первичном учете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете. Можно выделить следующие группы документов: документы по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода. В соответствие с общей схемой учета затрат и выхода продукции животноводства, рассмотрим основные первичные документы, которые используются в СПК «Матвеевцы».
Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Табель учета рабочего времени (форма №501 - АПК).
В Табеле ф. №501 - АПК указывается вид продукции (работы) животноводства (первая свободная строка), расценка за единицу продукции (вторая свободная строка).
Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, привес, приплод и т.д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками [6, с. 121].
Журнал учета надоя молока (форма №412-АПК) применяется для ежедневного учета надоенного молока в подразделении, заводится на 30 дней.
Журнал ф. №412-АПК ведет руководитель подразделения. Записи в Журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, полдень, вечер) по каждой доярке (мастеру машинного доения). По отдельным графам проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жиро-единиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.).
Итоговые данные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.
Для определения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначале пересчитывается в однопроцентное, а затем делится на физическую массу полученного молока.
Журнал ф. №412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении (ферме) молока в течение 15 дней (в течение 1 месяца). Ежедневно доярка (мастер машинного доения) и руководитель подразделения своей подписью подтверждают правильность данных о количестве надоенного молока.
Правильность данных подтверждается подписью руководителя подразделения и бухгалтера [6, с. 116].
Акт на оприходование приплода животных (форма №304-АПК) (далее по тексту - Акт ф. №304-АПК) применяется для учета полученного приплода всех видов животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, коз, пчел и т.д.).
Акт ф. №304-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода, в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения (заведующим фермой), специалистом зоотехнической службы, ветеринарным врачом.
В Акте ф. №304-АПК указывается фамилия, имя, отчество, работника, за которым закреплено расплодившееся животное, инвентарный номер и кличка матки, количество и масса родившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные инвентарные номера.
Первый экземпляр оформленного в установленном порядке Акта ф. №304-АПК представляется в бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица [6, с. 110].
Ведомость взвешивания животных (форма №306-АПК) (далее по тексту - Ведомость ф. №306-АПК) применяется для определения фактической живой массы животных на конец отчетного периода.
Ведомость ф. №306-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) во время проведения взвешиваний животных для определения прироста их живой массы, а также в случаях поступления или выбытия животных по видам и учетным группам животных.
В Ведомости ф. №306-АПК указывается вид (группа) взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, масса животных на дату предыдущего взвешивания и на дату взвешивания и прирост живой массы.
Итоги о массе животных на дату взвешивания по соответствующим группам животных заносятся в Книгу учета движения животных и птицы ф. №301 - АПК, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы.
Ведомость ф. №306-АПК подписывают зоотехник, руководитель подразделения (заведующий фермой), материально ответственное лицо, за которым закреплены животные. В бухгалтерии проверяют итоги, сверяют данные о массе животных на дату предыдущего взвешивания (графа 3) с данными ведомости взвешивания за предыдущий месяц (графа 4), правильность подсчитанного прироста живой массы и среднего прироста живой массы, о чем бухгалтер свидетельствует своей подписью [6, с. 111].
Акт на перевод животных (форма №303-АПК) (далее по тексту - Акт ф. №303-АПК) применяется для учета хозяйственных операций по переводу животных и птицы из одной возрастной группы в другую возрастную группу.
Акт ф. №303-АПК оформляется в одном экземпляре в день перевода животных и птицы из младшей возрастной группы в старшую группу и при переводе в основное стадо.
Акт ф. №303-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником. Его подписывают лица, принявшие животных на ответственное хранение и обслуживание, и лицо, передающее животных.
По соответствующим графам Акта ф. №303-АПК указывается характеристика животного (инвентарный номер, пол, класс, масть, дата рождения), его масса и стоимость. При переводе из группы в группу, животные в обязательном порядке взвешиваются.
Акт ф. №303-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. №301 - АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. №311 - АПК представляется в бухгалтерию организации.
Акт на выбытие животных и птицы (форма №302-АПК) (далее по тексту - Акт ф. №302-АПК) применяется для учета животных и птицы, выбывающих вследствие вынужденного убоя, прирезки и падежа.
Акт ф. №302-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) в одном экземпляре в день выбытия животных и птицы. По соответствующим графам Акта ф. №302-АПК указывается характеристика (инвентарный номер, порода, масть, пол, упитанность, категория) выбывшего животного и птицы, причины их выбытия. Акт ф. №302-АПК подписывают руководитель подразделения (заведующий фермой), ветеринарный врач, зоотехник.
Акт на выбытие животных и птицы утверждает руководитель организации. Акт ф. №302-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. №301 - АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. №311 - АПК представляется в бухгалтерию организации [6, с. 109].
Ведомость определения прироста живой массы (форма №307-АПК) (далее по тексту - Ведомость ф. №307-АПК) предназначена для определения прироста живой массы за отчетный месяц по конкретным учетным группам скота.
Ведомость ф. №307-АПК составляется в одном экземпляре руководителем подразделения (заведующим фермой) с участием зоотехника и работника, за которым закреплены животные, на основании данных ведомостей взвешивания и документов на поступление и выбытие животных.
В Ведомости ф. №307-АПК прирост живой массы определяется следующим образом: к живой массе на конец месяца прибавляют живую массу выбывших животных, включая массу павших и вычитают массу поступивших животных и массу животных на начало отчетного периода Для определения продукции выращивания скота, необходимо из полученного прироста живой массы вычесть вес павших животных.
Ведомость ф. №307-АПК вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. №311 - АПК представляется в бухгалтерию организации [6, с. 111].
Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма №311-АПК) (далее по тексту - Отчет ф. №311 - АПК) предназначен для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы по подразделению за отчетный период.
Отчет ф. №311-АПК составляется ежемесячно на основании данных первичных документов и Книги учета движения животных и птицы (ф. №301-АПК) руководителем подразделения (заведующим фермой) в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных и птицы. В Отчете ф. №311 - АПК указывается наличие животных на начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим направлениям, а также остаток на конец месяца, который определяется суммированием данных графы «Наличие на начало месяца (года)» и итоговой графы по приходу, за вычетом итоговой графы по расходу. Отчет ф. №311 - АПК составляется по количеству голов и живой массе отдельно по основному стаду, молодняку животных и животным на откорме.
Отчет ф. №311-АПК подписывают: руководитель подразделения (заведующий фермой), начальник цеха и зоотехник.
По истечении отчетного месяца Отчет ф. №311 - АПК вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. После проверки второй экземпляр Отчета ф. №311-АПК возвращается руководителю подразделения.
Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (форма №202 - АПК) [6, с. 112].
Ведомость учета расхода кормов (форма №202-АПК) (далее по тексту - Ведомость ф. №202-АПК) применяется для учета ежедневного отпуска кормов на корм животным.
Ведомость ф. №202-АПК выписывается в бухгалтерии организации на основании рациона кормления животных, утвержденного руководителем организации по видам учетных групп животных и материально ответственным лицам, за которыми они закреплены. При выписке Ведомости ф. №202-АПК указывается наименование корма, единица измерения и норма отпуска его на одну голову. Ведомость выписывается в двух экземплярах, один из которых выдается материально ответственному лицу, а второй-получателю кормов (доярка, скотник и т.д.).
Отпуск кормов ежедневно производится в зависимости от количества поголовья животных, которым отпускается корм, и норм расхода кормов, указанных в Ведомости ф. №202-АПК.
Данные Ведомости ф. №202-АПК служат основанием для заполнения производственного отчета по животноводству и Накопительной ведомости учета расхода кормов ф. №218-АПК.
По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов и другими приходно-расходными документами сдает Ведомость ф. №202-АПК в бухгалтерию организации.
Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.
Лимитно-заборная карта (форма №201-АПК) (далее по тексту - Лимитно-заборная карта) применяется для многократного (в течение месяца) отпуска топлива, запасных частей, ремонтных материалов, семян, посадочного материала и других материалов со склада и других мест хранения и является оправдательным документом для списания их с подотчета материально ответственного лица.
Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименований материальных ценностей в двух экземплярах, первый экземпляр в течение отчетного месяца находится у материально ответственного лица, второй - у получателя материальных ценностей.
Список источников
земельный бухгалтерский ордерный счетоводство
1.Ванкевич, В. Рассчитываем чистые активы // Главный бухгалтер. 2012. №2. С. 71-74.
2.Гражданский кодекс Республики Беларусь. Мн.: Амалфея, 2001. 608 с.
.Ермолович, Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практ. Пособие.-Мн.: БГЭУ, 1997. 325 с.
.Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 528 с.
.Завгородний, В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. К.:А.С.К., 2012.768 с.
.Зайцев, Н.Л. Экономика промышленных предприятий: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011. 336 с.
.Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона от 25.06.2001 г.
.Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. -3-е изд., исправл., доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 2012. 216 с.
.Кожарский, В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. Мн.:Экаунт, 2002. 425 с.
.Кравченко, Л.И. Методика анализа и оценки финансового устойчивости предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. 2011. №4. С. 42-48.
.Кривопущенко, О.В. Платежеспособность предприятия: ее оценка при помощи коэффициентов ликвидности и на основании анализа движения денежных потоков // Бухгалтерский учет и анализ. 2012. №3. С. 39-42.
.Ладутько, Н.И. Учет основных средств и нематериальных активов. Мн. Навука i тэхнiка, 2001. 101 с.
.Лапин, А.К. Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств // Вестник. 2012. №6. С. 27-37.
.Любушин, Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2012. 471 с.
.Маренков, Н.П., Кравцова Т.И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита. М.: Эдиториал УРСС, 2002. 208 с.
.Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 2011. 109 с.
.О предприятиях в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь // Народная газета. 1993. №13-14. С. 5-8.
.Основные средства: учет и амортизация. Мн.: ООО «Информпресс», 2002. 345 с.
.Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2002. 456 с.
.Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с франц./ Под ред. Л.П. Белык. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. 375 с.
.Русак, Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.пособие. Мн.: Выш. школа, 2010. 309 с.
.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб пособие / Г.В. Савицкая. 7-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. 704 с.