Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования "Казанский (Приволжский)

федеральный университет"

Институт экономики и финансов

Кафедра финансового учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему:

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

Выполнила: Ташметова Г.З.

Группа: 309

Проверил: асс. Мусаллямова М.Ф.

Казань 2011

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и понятие финансовых вложений

2. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики предметом купли-продажи могут быть не только основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, но и ценные бумаги.

Как объекты бухгалтерского учета, финансовые вложения вошли в современную учетную политику нашей страны с развитием рыночных отношений и новых форм собственности, поэтому данная тема актуальна и на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы определение роли финансовых вложений в ценные бумаги в системе бухгалтерского учета.

Определим задачи для достижения поставленной цели:

раскроем экономическую сущность финансовых вложений;

установим нормативную базу, регулирующую учет финансовых вложений;

рассмотрим особенности отражения в учете финансовых вложений в ценные бумаги.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

Задачи, которые ставятся при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности (как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители, так и внутренних - увеличения себестоимости продукции, затоваривания продукции и т.д.).

Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д. В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

С развитием в нашей стране рыночных отношений появилась необходимость расширения сферы использования ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации делают вложения свободных денежных средств в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и привлеченных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков.

Курсовая работа по содержанию состоит из введения и заключения двух глав и списка использованной литературы.

Теоретико-методологической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, научные статьи, учебная литература.

1. Экономическая сущность и понятие финансовых вложений

Финансовые вложения являются одной из наиболее ликвидных частей средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.

Учет финансовых вложений формируется в соответствии с нормами ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения - это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод. [16, с.3]

Финансовые вложения осуществляются с целью:

получения определенного, как правило, стабильного дохода;

оказания влияния на деятельность инвестируемой организации, которые выражаются в способности инвестора полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

получения налоговых льгот по инвестициям.

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при одновременном соблюдении следующих условий:

—        наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих их этих прав;

—        переход к выпуску финансовых рисков, связанных с ними;

—        способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят инвестиции:

бухгалтерский учет финансовое вложение

—        в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

—        в уставные (складочные) капиталы других организаций;

—        предоставленные другим организациям займы;

—        депозитные вклады в кредитных организациях и др.

[п.3 ПБУ 19/02]

Финансовые вложения для целей учета и контроля группируют по целому ряду признаков (рис 1.1).

Рис. 1.1 Классификация финансовых вложений

Группировка финансовых вложений по эмитентам предполагает деление всех ценных бумаг на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

По участию в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения - это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения - это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По характеру отношений с получателем инвестиций финансовые вложения подразделяют на вложения в дочерние предприятия, вложения в зависимые общества и в прочие организации. Данный классификационный признак позволяет определить (выявить) степень влияния инвестора на хозяйственную деятельность получающих их организаций.

По срочности разделяют долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции, осуществленные на срок более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до 12 месяцев. Такое деление финансовых вложений имеет важное значение для составления бухгалтерской отчетности.

По месту функционирования финансовые вложения подразделяются на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги рынка капитала. К ценным бумагам денежного рынка относятся краткосрочные ценные бумаги: депозитные сертификаты, казначейские векселя. К ценным бумагам рынка капитала относятся долгосрочные государственные и негосударственные ценные бумаги.

К финансовым вложениям ни при каких условиях нельзя относить:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (счет 81);

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Если держатель векселя (поставщик) передает этот вексель третьему лицу, то для третьего лица этот вексель будет являться финансовым вложением.

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные подобные ценности, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности. [п.3 ПБУ 19/02]

По отношению к владельцу различают именные и неименные ценные бумаги (на предъявителя).

Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 "Финансовые вложения", в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

субсчет 2 "Долговые ценные бумаги";

субсчет 3 "Предоставленные займы";

субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Ценной бумагой называется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права <#"725876.files/image002.gif">

Рис. 2.1 Учет приобретения акций в обмен на другое имущество.

Держатель (акционер) имеет право продавать или перепродавать акции. Операции по продаже (перепродаже) акций отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму, причитающуюся с получателя, делается запись: Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Одновременно осуществляется списание с баланса проданных акций: Д-т счет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счет 58-1 "Паи и акции".

Финансовый результат списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Учет продажи (перепродажи) акций.

Если предметом деятельности предприятия является купля-продажа акций, то операции по их продаже нужно осуществлять не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а на счете 90 "Продажи".

Организации - держатели акций получают доход в виде дивидендов, при начислении которых в учете делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При получении дивидендов дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Эмитент для учета формирования уставного капитала к счету 80 "Уставный капитал" открывает субсчета: "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал". После государственной регистрации на сумму объявленного капитала делается запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал", субсчет "Объявленный капитал". По мере подписки и оплаты акций акционерами делаются записи по субсчетам счета "Уставный капитал".

Все расходы по выпуску и распространению акций покрываются за счет чистой прибыли хозяйственного органа.

При продаже акций в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Учет продажи акций.

Прибыль, полученная при продаже акции, облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Убыток, возникший при продаже акций по цене ниже номинала, не выводится из-под налогообложения. В бухгалтерском учете это приводит к образованию отложенных налоговых активов. Убыток от продажи акций отражается в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Прибыль (убыток) до налогообложения", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Отложенный налоговый актив учитывается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно определяется условный расход по налогу на прибыль (дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 2 "Условный доход (расход) по налогу на прибыль", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Заключительными записями в конце отчетного года списываются суммы условного расхода по налогу на прибыль (дебет субсчета 99-9 "Прибыль (убыток) после налогообложения", кредит субсчета 99-2 "Условный доход (расход) по налогу на прибыль") и прибыли после налогообложения (дебет субсчета 99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения", кредит субсчета 99-9 "Прибыль (убыток) после налогообложения").

По мере уплаты текущего налога на прибыль уменьшается отложенный налоговый актив (дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы").

Безвозмездная передача акций отражается по дебету счетов собственных источников образования средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал".

При выкупе акций у акционеров с целью их аннулирования записи на счетах осуществляются в следующей последовательности:

на выкупную стоимость акций - дебет счета 81 "Собственные акции (доли)", кредит счетов 51 "Расчетные счета" или 50 "Касса";

на номинальную стоимость аннулированных акций - дебет счета 80 "Уставный капитал", кредит счета 81 "Собственные акции (доли)".

Результат по аннулированию акций, выявленный на счете 81 "Собственные акции (доли)", списывается на увеличение (уменьшение) доходов. [14, c.66-72]

Акционерное общество выплачивает своим акционерам дивиденды (часть прибыли на одну акцию). Дивиденды можно выплачивать поквартально, а можно по окончании финансового года. Сначала дивиденды выплачиваются по привилегированным акциям, а затем - по простым. Источником выплаты дивидендов по акциям является прибыль, а по привилегированным акциям - еще и резервный капитал. Дивиденды могут быть выплачены как денежными средствами, так и другими ценностями. Учет расчетов по дивидендам эмитент осуществляет на счете 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" (с акционерами, не являющимися сотрудниками АО). С работниками акционерного общества для осуществления аналогичных расчетов используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Расчеты по дивидендам отражаются следующими записями (рис. 2.4).

Рис. 2.4 Учет расчетов по дивидендам у эмитента акций.

Далее подробнее рассмотрим учет облигаций.

Эмитент, продавая выпущенные облигации, получает заем у инвестора. Поэтому его задолженность перед инвесторами отражается на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Продажа облигаций по номинальной стоимости отражается записью по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов для учета займов. При продаже облигаций по цене выше номинальной стоимости разница между продажной стоимостью и номиналом отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов". В течение всего срока облигационного займа эта разница равными долями списывается на доходы (дебет счета 98, кредит счета 91). Если облигации проданы по цене ниже номинала, то разница списывается за счет собственных источников финансирования:

-       на сумму полученных средств - дебет счетов денежных средств;

-       разницы - дебет счетов собственных источников;

-       номинальную стоимость - кредит счетов займов.

Эмитент может осуществлять обмен облигаций на акции (рис. 2.5)

Рис. 2.5 Учет операций по обмену облигаций на акции

Хозяйствующие субъекты предоставляют друг другу займы в денежной или иной форме. Организация-заимодавец передает в собственность организации-заемщику денежные средства или другие материальные ценности. В свою очередь организация-заемщик обязуется вернуть займодавцу полученные от него денежные средства или другие такие же ценности.

Средства, переданные в заем, заимодавец учитывает как финансовые вложения. В зависимости от срока, на который предоставлен заем, различают долгосрочные и краткосрочные займы. Учет предоставленных займов займо вложения", субсчет "Предоставленные займы", и кредиту счетов денежных средств. Аналитический учет ведется развернуто по каждому договору займа в разрезе предприятий-заемщиков. Возврат средств, предоставленных в заем, отражается обратной записью.

Организация-заимодавец за пользование своими средствами получает проценты. Начисление процентов по договору займа отражается записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При получении процентов дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Заемщик полученные от заимодавца займы учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения обязательств. При получении займов заемщик делает записи по дебету счетов денежных средств и других ценностей и кредитует счета для учета займов. При возврате займов делается обратная запись.

Проценты за пользование займами могут уплачиваться при их выдаче или возврате. Проценты по полученным займам могут отражаться по мере их выплаты без использования счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счетов денежных средств.

Проценты можно отражать и по мере их начисления: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67.

При перечислении процентов будут кредитоваться счета денежных средств и дебетоваться счета займов. Часть свободных денежных средств организация может хранить в банках на депозитных счетах. Вклад денежных средств в банк подтверждается депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат - это ценная бумага, удостоверяющая сумму денежных средств, внесенную в банк, и право его держателя на возврат суммы в установленный срок с получением оговоренных процентов. Сертификаты выпускаются банками в письменной форме на условиях предоплаты их номинальной стоимости.

Сертификаты не предназначены для использования их в качестве расчетного или платежного средства.

Депозитные сертификаты выпускаются на срок до одного года.

Синтетический учет сертификатов ведется на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете. Аналитический учет ведется развернуто: по каждому вкладу в разрезе банков, их получивших.

Организации перечисляют средства во вклады в банк и отражают это записью по дебету счета 58 и кредиту счетов денежных средств. Возврат банком суммы вклада и процентов по нему отражается записями (рис. 2.6)

Рис. 2.6 Учет операций по возврату вкладов

Рыночная стоимость ценных бумаг постоянно колеблется, и может возникнуть риск их обесценения. В соответствии с ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений" обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить в обычных условиях деятельности. [7, с.16].

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений признается при одновременном наличии следующих условий:

на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная их стоимость значительно выше расчетной;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно снизилась;

на отчетную дату нет свидетельств повышения расчетной стоимости финансовых вложений в будущем.

Организации, имеющие финансовые вложения, по которым есть признаки обесценения, должны создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений, подвергающихся обесценению. В коммерческих организациях резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается за счет финансовых результатов деятельности и относится на операционные расходы. Резерв создается по каждому отдельному виду ценных бумаг. [13, с.7-10]

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, подвергающиеся обесценению, отражаются по учетной стоимости за вычетом созданного резерва под их обесценение. Проверка финансовых вложений на обесценение должна осуществляться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

Если проверкой выявляется дальнейшее падение стоимости финансовых вложений, то ранее созданный резерв увеличивается, а при росте их стоимости - резерв уменьшается.

Учет создания и использования резерва под обесценение ценных бумаг отражается на синтетическом счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При создании резерва под обесценение ценных бумаг в учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При уменьшении резерва делается запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", а при его увеличении - обратная запись. [7, с.64-67]

При утрате финансовыми вложениями признаков, дающих право на создание резерва или их выбытие, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты.

Заключение

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффилированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. [п.3 ПБУ 19/02]

В данной работе были показаны основные проводки по операциям финансовых вложений в ценные бумаги, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Таким образом, в экономической деятельности появилось новое, особое направление - эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. - М.: ТК Велби, 2011. - 448с.

. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02".

. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КГФЭИ, 2002 - с. 71-86.

. Бурлакова О.В. Совершенствование учета финансовых вложений // Бух-галтерский учет. - 2008. - №11, с. 64-67.

. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Учет финансовых вложений // Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - Москва; Изд-во Проспект, 2010 - с 342-452.

. Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2008. - №19, с.16-19.

. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений // Консультант бухгалтера. - 2007. - №7, с.37-55.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006.

. Бакаев А.С. О плане счетов бухгалтерского учета и его применении. - М.: Юрайт-Издат, 2004.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. ТК Велби, Из-во Проспект, 2006. - 672 с.

. Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. - 2007. - № 16. - С.7 - 10.

. Мегаева С.В. Совершенствование организации учета финансовых вложений. /Мегаева С.В. // Аудит и финансовый анализ. ¬¬ - 2010. - № 2. - С.66-72

. Попов А. Оценивание предприятия со сложной структурой финансовых вложений // Финансовая газета. - 2007. - № 11. - С.3 - 5

. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Финансовые вложения, кредиты и займы: отражение в учетной политике. / Бычкова С.М., Макарова Н.Н. // Аудиторские ведомости. - 2009. - №12. - С 42-47

. Ремизова О.Н. Финансовые вложения: понятие, бухгалтерский учет. /Ремизова О.Н. // Современный бухучет. - 2011. - № 4 - С.3-14.

. Ценные бумаги. http://ru. wikipedia.org/wiki/. Ценные бумаги. [электронный ресурс].