Характеристика базы практики
Гомельское районное потребительское общество - многоотраслевая организация, осуществляющая торговую деятельность, общественное питание, заготовку сельскохозяйственной продукции и сырья, дикорастущих и вторичного сырья, производство потребительских товаров, оказание услуг, внешнеэкономическую деятельность.
Организация зарегистрирована решением Гомельского исполнительного комитета № 901 от 26 ноября 2002 года в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 4001585558. Устав райпо утвержден Собранием уполномоченных Гомельского районного потребительского общества 1 августа 2007 года.
С 2003 года председателем правления Гомельского райпо работает Глазко Раиса Ивановна, которая повторно избрана на должность председателя в 2009 году.
Гомельское районное потребительское общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Райпо на добровольных основах входит в Гомельский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ.
По состоянию на 1 января 2013 года в состав Гомельского потребительского общества входят два филиала: Гомельский филиал Гомельского райпо и Терюхский филиал Гомельского райпо.
Гомельское райпо играет важную роль в жизнедеятельности района. Эта роль выражается, прежде всего, в обслуживании сельского населения Гомельского района посредством предприятий торговли, автомагазинов, предприятий общественного питания осуществляет торговую деятельность в городе Гомеле и 21 сельских советах или 185 населенных пунктах. На долю потребительской кооперации в 2011 году приходилось 34,27% розничного товарооборота в регионе. Всего численность населения обслуживаемого района составляет около 68,8 тысяч человек.
С организацией торгового обслуживания сельского населения связана заготовительная отрасль потребительской кооперации, которая служит не только дополнительным источником товарных и сырьевых ресурсов, но и выполняет такую важную социально-экономическую функцию, как доведение сырья от производителей до перерабатывающих предприятий и поставки на экспорт, способствует росту денежных доходов населения.
Гомельский район расположен в юго-восточной части Гомельской области. Занимаемая площадь 2,0 тысячи квадратных километров. Население 68,8 тысячи человек. В районе насчитывается 185 населенных пункта, в том числе рабочий поселок Большевик.
В районе зарегистрировано 4901 субъектов хозяйствования и 2759 индивидуальных предпринимателей. Среди юридических лиц 8 промышленных предприятий, 16 сельскохозяйственных предприятий, 30 фермерских хозяйства.
Основа экономики района - сельское хозяйство. Сельскохозяйственные предприятия специализируются на выращивании зерновых культур, картофеля, овощей, льна, производстве молока, мяса, яиц.
Розничная сеть района, с учетом торговой сети районного потребительского общества, насчитывает 209 магазинов торговой площадью 14,6 тысячи квадратных метров. Сеть общественного питания состоит из 64 предприятий на 3,9 тысячи посадочных мест.
Бытовое обслуживание населения осуществляют 15 комплексных приемных пунктов ОАО «Гомельоблсервис», которые предлагают весь спектр услуг. Кроме того, 5 индивидуальных предпринимателей и 7 юридических лиц оказывают услуги по пошиву и ремонту одежды, ремонту мебели, парикмахерские и ритуальные услуги. На территории района работает 40 отделений связи, установлено 29,7 тысячи телефонов, 95 таксофонов. Обеспеченность телефонной связью на 100 человек составляет 37,21 аппарата.
Система образования района включает 24 средних, 12 базовых, 34 детских дошкольных учреждений.
Общая численность занятого в экономике района населения 22,2 тысячи человек.
Сектор малого предпринимательства на территории района представлен 326 субъектами, в том числе 94 общества с ограниченной ответственностью, 80 обществ с дополнительной ответственностью и 152 частных предприятия.
Что же касается основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОДО «Строминвест», которая была проведена на основании бухгалтерской отчетности за 2011 и 2012 года (Приложение A), следует отметить следующее:
Таблица 1.1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности Гомельского райпо за 2012-2013 года
Показатели2011 год2012 годОтклоне-ние(+;-)Темпы изменения,%1. Товарооборот:1.1. В действующих ценах, млн.р.139201242408103207174,11.2. В сопоставимых ценах млн.р.13920119902159820143,02. Выручка от реализации товаров:2.1. В действующих ценах, млн.р.139201242408103207174,12.2. В сопоставимых ценах, млн.р.13920119902159820143,03. Валовый доход:03.1. В сумме, млн.р.309205299122071171,43.2. В % к выручке от реализации22,2121,86-0,35-4. Сборы и отчисления от валового дохода--4.1. В сумме, млн.р.--4.2. В % к выручке от реализации--5. Расходы на реализацию:5.1. В сумме, млн.р.249674252617559170,35.2. В % к выручке от реализации17,9417,54-0,39-6. Прибыль (убыток) от реализации:6.1. В сумме, млн.р.4448446416100,46.2. В % к выручке от реализации (стр.6.1 : стр.2.1 * 100)3,201,84-1,35-7. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн.р.34281247826,58. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн.р.-42-192-150457,19. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.44404553113102,510. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн.р.866852-1498,411. Чистая прибыль (убыток), млн.р.3574366086102,414. Среднегодовые товарные запасы, млн.р.14509191654656132,115. Время обращения товаров (стр. 14 : стр. 1.1 * 360), дней3828-975,916. Скорость обращения товаров (стр. 1.1 : стр. 14),раз9,612,63,1131,817. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн.р.25608344718863134,618. Фондоотдача (стр.1.1 : стр. 17), р.5,43587,03221,5964-19. Среднесписочная численность работников, чел.700695-599,320. Производительность труда (стр. 1.2 : стр. 19), млн. р.198,9286,487,5-21. Средняя заработная плата на 1 работника, р.13027001942200639500149,1
На основании данных таблицы 1.1 следует отметить, что товарооборот за 2011-2012 года как и выручка от реализации увеличились на 103207 млн р. или на 74,1% в действующих ценах и на 59820 или на 43,0% в сопоставимых ценах. Валовый доход организации увеличился на 22071 млн р. или на 71,4%, однако по отношению к выручке снизился на 0,35%. Расходы от реализации возросли на 70,3%, что в сумме составляет 17559 млн р., однако в % к выручке снизились на 0,39%. Прибыль от реализации увеличилась на 16 млн р. или на 0,4%, однако по сравнению с ростом выручки от реализации прибыль от реализации сократилась на 1,35%. Прибыль от инвестиционной деятельности увеличилась на 247 млн. р. или в 8,3 раза. Сумма убытка от финансовой деятельности, полученного в 2011 году увеличилась к 2012 году до 192 млн р. на 150 млн в или в 4,6 раза. В целом, прибыль за отчетный период увеличилась на 113 млн р. или на 2,5%, а налоги и сборы из прибыли сократились на 14 млн. р. или на 1,6%. Чистая прибыль организации увеличилась за анализируемый период на 86 млн р. или на 2,4%. Среднегодовые запасы возросли на 4656 млн р. или на 32,1%, в связи с этим время обращения товаров сократилось на 9 дней и скорость обращения товаров увеличилась на 3,1 раза. Фондоотдача увеличилась на 1,5964 раза за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 8863 млн р. Производительность труда увеличилась на 87 млн р за счет сокращения среднесписочной численности организации на 5 человек в 2012 году. Средняя заработная плата работников организации возросла на 49,1% до уровня 1942200 рублей в месяц. В целом за 2012 год финансовое положение организации улучшилось.
Основные организационные и технические аспекты ведения бухгалтерского учета изложены в Постановлении об учетной политике предприятия на 2013 год за № 326 от 29.12.2012 (Приложение Б). В соответствии с которым при организации бухгалтерского учета и отчетности предприятие руководствуется действующими в Республике Беларусь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Руководство бухгалтерским учетом возложено на главного бухгалтера. Численность работников бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей - должностными инструкциями, утвержденными на каждую штатную единицу.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по книжно-журнальной форме учета или на машинограммах с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности.
Порядок и сроки прохождения первичных документов определяются графиком документооборота, ответственность за соблюдение которого, а также за своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную их передачу в бухгалтерию организации и достоверность содержания несут подписавшие эти документы лица.
Отчетность структурными подразделениями ежемесячно, не позднее 17 числа месяца следующего за отчетным в следующем объеме: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о расходах на реализацию, отчет о состоянии расчетов, отчет о себестоимости произведенной продукции и другие формы отчетности.
Внутрихозяйственный контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляется контрольно-ревизионным отделом организации.
2.Учет и анализ производственных запасов
В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.
Учет запасов в Гомельском райпо организуется в соответствии с Постановлением Министерством финансов РБ от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерством финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»
Движение производственных запасов учитывается на счете 10 «Материалы» в разрезе нижеприведенных субсчетов:
.1 «Сырье и материалы»
.2 «Спец. одежда, спец. оснастка, инвентарь и хоз. принадлежности»
.3 «Топливо»
.4 «Холодильники в КЗП»
.5 «Запасные части»
.6 «Спец. одежда в заготовках»
.7 «Спец. одежда в заготовках»
.9 «Спец. одежда в общепите»
.10 «Специальная одежда на распределительном складе и в райпо»
.11 «Специальная одежда и специальная оснастка на складе»
.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»
.13 «Денежные документы, имеющие номинальную стоимость»
.14 «Бланки строгой отчетности»
.15 «Запасные части»
.16 «Строительные материалы»
.17 «Топливо»
.18 «Материалы, переданные в переработку по строительству»
.19 «Тара и тарные материалы на складе готовой продукции»
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых утверждаются в установленном порядке. Первичные документы на получение и отпуск материалов оформлены в соответствии со ст. 9 «Первичные учетные документы» Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Поступление и выбытие материальных ценностей в Гомельском райпо оформляется товарно-транспортной накладной, которая в конце отчетного периода прилагается к отчету заведующего склада, после чего последний передается в бухгалтерию, где и обрабатывается работниками бухгалтерии.
Сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (по весу, объему, счету и т.д.).
Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством.
Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) в другую кладовую (склад) предприятия оформляется составлением товарной накладной, списание производится на основании утвержденных руководителем актов на списание.
Поступление материалов на склад оформляется товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1. Так на основании ТТН № 0846545 от 6 февраля 2013 года от гомельского филиала Гомельского райпо на склад стройматериалов Гомельского райпо поступили материалы. ТТН-1 включает в себя 2 раздела - товарный и транспортный. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит для списания товарно-материальных ценностей у продавца. В свою очередь благодаря товарно-транспортной накладной эти товарно-материальные ценности ставятся на приход у покупателя. Товарный раздел накладной содержит информацию о наименовании товара, единицах измерения, количестве, цене, стоимости, ставке НДС, сумме НДС, стоимости товаров с НДС, количестве грузовых мест, массе груза и примечание. Так по накладной ТТН 0846545 поступило ценностей стоимостью 135083 рубля без НДС.
Отпуск материалов оформляется на основании ТТН-1. Так на основании ТТН 0188887 от 26 февраля 2013 года со склада Гомельского филиала Гомельского райпо на ответственное хранение были отпущены в Терюхский филиал Гомельского райпо такие материалы, как силикон, профиль, пиломатериал, дюбеля с шурупами общей стоимостью 393444 рубля. (Приложение )
Отпуск нефтепродуктов в организации осуществляется по электронным картам с автомобильных заправочных станций (АЗС). В конце месяца с АЗС в организацию приходит Отчет по отпуску нефтепродуктов и сжиженного нефтяного газа. Документ содержит информацию о наименованиях отпущенного топлива, по каким ценам это осуществлялось, ставка НДС, стоимость топлива, потребленного организацией. Таким образом, за январь месяц Гомельское райпо потребило топлива общей стоимостью 13276313 рублей. На основании данного отчета, пробега автомобилей и расхода автомобилей по нормам бухгалтер составляет разработочную ведомость по путевым листам за месяц (Приложение ). Далее на основании разработочных ведомостей составляется рабочий документ (Приложение ), в котором отражается поступление, списание бензина за месяц, на основании которого будут сделаны записи в учете.
Учет материалов на складах, в производстве и бухгалтерии ведется под руководством главного бухгалтера.
Метод учета производственных запасов - оперативно-бухгалтерский (сальдовый), который определяет оперативность и бухгалтерскую достоверность количественного и суммового учета на складах. Учет ведется материально-ответственными лицами с помощью компьютерной программы DOC в количественно-суммовом выражении. В бухгалтерии Гомельского райпо учет производственных запасов ведется в количественном и денежном выражении по ценам приобретения в разрезе синтетических счетов, субсчетов, аналитических счетов, мест хранения, групп и наименований материалов. При необходимости включения в цену приобретения транспортных расходов, таможенных сборов и пошлин и др. расходов цена формируется без использования счетов 15 и 16.
Списание отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости по материальным ценностям в разрезе синтетических счетов и субсчетов. При удельном весе величины отклонений менее 10% в стоимости материалов, сложившейся за отчетный год, в конце года величина отклонений полностью списывается на счета затрат и на увеличение стоимости реализованных материалов. Движение материалов отражается в Гомельском райпо нижеприведенной корреспонденцией:
Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов движению производственных запасов в Гомельском райпо за февраль месяц 2013 года, руб
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1. Внутреннее перемещение материалов101028 854 8642. Оприходованы материалы, полученные от исправления брака1028278 2023. Оприходованы материалы, полученные от товаров и тары1041568 546 2834. Списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью израсходованных материалов1042.6-1 584 6315. Оприходованы материалы из готовой продукции1043228 3936. Оприходованы материалы от поставщика1060.1926 195 1747. Оприходованы материалы, полученные от сдатчиков сельскохозяйственной продукции1060.383 115 1148. Оприходованы материалы, приобретенные из подотчетных сумм10716 779 120Окончание таблицы 2.19. Оприходованы материалы от прочих кредиторов1076.8110 583 10910. Оприходованы материалы, полученные райпо от своих филиалов1079.36 343 41911. Оприходованы излишки материалов1090.116 53312. Списаны материалы, израсходованные на собственные основные средства01.110459593213. Списаны материалы, израсходованные при возведении основных средств08.110710873814. Списаны материалы, израсходованные в основном производстве20.11079997747815. Списаны материалы, израсходованные во вспомогательном производстве23106595983916. Списаны материалы, израсходованные на общецеховые нужды25.210721335217. Списаны материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды26.110230919118. Списаны материалы, относящиеся к товарам и таре411038425316419. Списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью израсходованных материалов42.610-2628907220. Списаны материалы, израсходованные на коммерческие цели44104326088021. В кассу поступили денежные средства, полученные от реализации бланков строгой отчетности50103495022. Отпущены материалы покупателям по предоплате62.61015000023. Списаны материалы в счет погашения мелкой недостачи7310112714924. Отпущены материалы из райпо в свои филиалы79.31037268875425. Реализованы материалы90.410598800626. Списана недостача по результатам инвентаризации9410170570127. Списаны материалы за счет резерва предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт96109268126
Аналитический учет в организации ведется с использованием карточек товара по каждому наименованию отдельно (Приложение ). Карточка содержит информацию о материально ответственном лице, отпускной цене товара, единицах измерения, об остатках на начало, поступлениях, списаниях товара и об остатках на конец. Так по краске белой водоэмульсионной на 1 января 2013 года остатков не числилось. За период с 01.01.2013 по 18.03.2013 поступило данного товара 75 банок стоимостью 877500 рублей и расходовано 25 банок на общую стоимость 292500 рублей. Методом балансовой увязки определяются остатки на конец отчетного периода: 0+75-25=50 (банок) стоимостью 50*11700=585000 рублей.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по полученным материальным ценностям ведется как по предоплате, так и по фактической их отгрузке. Отдельно учет ведется по валютам, резидентам РБ, странам таможенного союза и дальнего зарубежья.
Датой оприходования сырья, материалов и прочих запасов по всем внешнеторговым договорам согласно разъяснению Министерства финансов РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 считается:
. дата его фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
. дата помещения имущества под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством.
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Отпуск материалов со складов в производство (участкам, бригадам, на рабочие места) осуществляется по накладным на внутреннее перемещение материалов.
Предметы стоимостью до тридцати базовых величин (без НДС) принимаются в состав оборотных активов в соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 № 133.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:
1.по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
2.стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
. погашение остаточной стоимости спецодежды производить ежемесячно исходя из сроков службы с отнесением начисленного износа на счета затрат с кредита счета 10-19;
. предметы стоимостью до двух базовых величин списывать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет таких предметов ведется материально-ответственными лицами в количественном выражении.
. погашение остаточной стоимости предметов в эксплуатации (кроме спецодежды, специальных инструментов и специальных приспособлений) производится путем начисления износа в соответствии с законодательством, с отражением по дебету затратных счетов и кредиту счета 10-11 в размере 100% стоимости предметов при их выбытии за непригодностью.
Контроль за сохранностью предметов, отражаемых в составе оборотных средств, возложен на начальников производственных подразделений.
Для полной характеристики производственных запасов Гомельского райпо проведем их анализ. Для начала проведем анализ обеспеченности важнейшими видами материалов и комплектующих (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Анализ обеспеченности важнейшими видами материалов и комплектующих по Гомельскому райпо за 2012 год, ед.
МатериалПотребность по плануФактическое поступлениеОтклонение от планаФактический процентКраска в/д белая 25 кг7575-100,0Песок25272108,0Портландцемент100100-100,0Щебень5050-100,0Бензин1810182212100,7
Из данных таблицы 2.2 видно, что фактическое поступление лишь по немногим материалам больше чем потребность в них по плану. В том числе песка фактически поступило на склад райпо больше на 3 единицы и бензина больше на 12 литров. Организация полностью обеспечена краской водоэмульсионной, цементом и щебнем.
Немаловажным является анализ ритмичности формирования производственных запасов. Под ритмичностью понимают точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных и др.), она характеризует уровень организации системы снабжения в целом и влияет на экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия. Существуют различные методы оценки ритмичности формирования запасов, основными из которых являются оценка ритмичности снабжения на основе стоимостной оценки абсолютных показателей и расчета относительных показателей (по удельному весу). В обоих методах в зачет принимаются фактические данные, но не выше плановых. Для расчета коэффициента ритмичности (таблица 2.3) итог зачетной величины в стоимостной оценке относится к плановому объему поставок.
Таблица 2.3 - Анализ ритмичности формирования производственных запасов по Гомельскому райпо за 2012 год, млн р.
ПериодФормирование производственных запасовВ зачетпо плануфактически1-й квартал1134317349113432-й квартал1256031817125603-й квартал2032131699203214-й квартал243513722424351Итого за год6857511808968575
Критм=68575/68575=1 или 100%
Из расчета следует, что ритмичность формирования производственных запасов на предприятии, подсчитанная методом стоимостной оценки, составила 100%. Результаты анализа свидетельствуют о достаточно высоком уровне организации системы снабжения на предприятии.
Изучив учет производственных запасов организации и проведя их анализ необходимо отметить, что организация достаточно обеспечивается некоторыми видами сырья и материалов, также соблюдаются планы поставки сырья и материалов. Для сохранения данных положительных сторон организации необходимо поддерживать такие отношения со своими поставщиками.
3.Учет и анализ труда и заработной платы
Заработная плата в организации регулируется тарифной системой, нормированием труда, применением форм и систем оплаты труда, которые должны стимулировать повышение ее производительности, увеличение объемов производства собственной продукции, рост товарооборота, улучшения качества обслуживания населения.
Основная часть заработной платы регулируется Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Прием работников на работу осуществляется на основании приказа руководителя о приеме на работу, и заявления самого работника. Увольнение и перемещение работника также оформляется приказом и заявлением.
При приеме на работу в Гомельское райпо работник сначала оформляется в отделе кадров, где заполняются такие документы как личный листок по учету кадров и личная карточка. Личный листок по учету кадров (Приложение ) заполняется самим работником, принимаемым на работу и содержит следующую информацию: фамилия, имя, отчество, пол, число, месяц, год рождения, место рождения, сведения о гражданстве и образовании, знание иностранных языков, наличие ученой степени, ученого звания, выполняемая работа с начала трудовой деятельности с указанием даты приема и увольнения, должности, организации, местонахождении учреждения, сведения об участии в выборных законодательных и представительных органах, участие в профессиональном союзе, сведения о наличии правительственных наград и почетных званий, отношение к воинской обязанности, семейное положение, дополнительные сведения, место жительства, телефон, паспортные сведения.
Личная карточка (Приложение ) работника заполняется при приеме на работу работником отдела кадров. Она содержит общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, сведения о назначениях и перемещениях, повышении квалификации, переподготовке, предоставленных отпусках и дополнительные сведения.
При увольнении работника также делается отметка в личной карточке работника о дате и причине увольнения, номере и дате приказа об увольнении работника.
Лицевой счет работника (Приложение ) заполняется в бухгалтерии организации и содержит информацию об инициалах работника, его табельном номере, дате рождения, дате поступления на работу, информацию о приеме на работу, отметки об использовании отпуска, удержаниях и взносах, сумме предоставленных льгот.
В Гомельском райпо применяется две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Сдельная оплата труда предусматривает оплату за количество и качество произведенной продукции или выполненной работы по установленным расценкам с учетом норм выработки. При сдельно-премиальной системе оплаты труда работникам начисляют сдельный заработок и премии за конкретные показатели производственной деятельности. Это система оплаты труда характерна для работников общественного питания, продавцам, рабочих производства. Основанием для начисления сдельной заработной платы является наряд на сдельную работу (Приложение ).
Повременная оплата труда предусматривает оплату за отработанное время с учетом квалификации работников и условий труда независимо от выработки. При повременно-премиальной системе наряду с оплатой за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам) работникам начисляют премии за качество работы, за достижение определенных количественных показателей. По данной форме оплаты труда осуществляется оплата руководящих работников и специалистов. Для расчета заработной платы по данной системе бухгалтер вносит в программу данные о фактически отработанном времени, должностном окладе и программа производит расчет заработной платы данному работнику и выдает машинограмму с расшифровкой всех начислений и удержаний. Установка должностных окладов производиться в соответствии со штатным расписанием. Так начисляется заработная плата бухгалтерам, товароведам, экономистам и аппарату управления.
Применение Гомельским райпо законодательства по труду определяется коллективным договором и положением об оплате труда работников. Заработная плата в нем рассчитывается исходя из фактически отработанного времени, учет которого ведут в табеле учета рабочего времени. Их составляют табельщики или руководители структурных подразделений по отделам или категориям работающих в зависимости от их численности. Рассчитанная заработная плата отражается в машинограмме «Расчетная ведомость» или в расчетном листке работника.
Начисление заработной платы бухгалтеру Красницкой С. Л. за февраль месяц производится по повременно-премиальной форме оплаты по следующим данным:
Оклад Красницкой составляет 1 100 000 рублей;
Отработано дней за февраль месяц 20 из 20 рабочих;
Начисленную сумму заработной платы и сумму удержаний Красницкой С. Л. можно увидеть в расчетном листке (Приложение ) и таблице 3.1:
Таблица 3.1 - Начисление заработной платы по повременно-премиальной форме оплаты
ГодМесяцШифрДниЧасыНачисленоУдержаноПримеча-ние20132Повременная12001 100 00020132Повышение Оклада400275 00025%20132Надбавка1100220 00020%20132За стаж2900220 00020%Окончание таблицы 3.120132Контракт4500550 00050%20132Подоходный налог8100248 76020132Профсоюзные взносы820023 65020132Пенсионное страхование830023 65020132Кредит9400202 00020132% за кредит980026 0002ИТОГО2 365 000524 060
Например Начисление заработной платы работнику прилавка Корошило Е. Н. за февраль месяц производится по сдельно-премиальной форме оплаты по следующим данным:
Отработано часов согласно табеля рабочего времени - 176;
Начислено сдельной заработной платы за услуги - 5 070;
Доплата за уборку - 237 195;
За работу в праздничные и выходные дни предусмотрена оплата в двойном размере;
Надбавка за стаж - 20%;
Надбавка за контракт - 15%;
Начисленную сумму заработной платы и сумму удержаний Корошило Е. Н. можно увидеть в расчетном листке (Приложение ) и таблице 3.2:
Таблица 3.2 - Начисление заработной платы по сдельно-премиальной форме оплаты
ГодМесяцШифрДниЧасыНачисле-ноУдер-жаноПримеча-ние20133Сдельная222176892 32020133Сдельная2005 070услуги20133Уборка1000237 19520133Праздничные дни140010 14020133За стаж2900178 46420%20133Контракт4500133 84815%20133Подоходный налог810090 24412%20133Профсоюзные взносы820014 5701%20133Пенсионное страхование830014 5701%2013Итого начислено1 457 0372013Итого удержано119 3852013Итого к выдаче1 337 652
Все данные о начислении заработной платы, и производимых удержаниях можно увидеть в своде по шифрам оплат, который формируется ежемесячно бухгалтером организации.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется заработная плата и за неотработанное время. Порядок его оплаты регулируется условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными Постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10 апреля 2007 года с изменениями и дополнениями.
Предоставление отпусков производиться на основании приказа председателя райпо. В расчет заработной платы за время отпуска (оформляемый автоматизировано) включается сумма заработка за работу, начисленная в трудовом году с учетом поправочных коэффициентов, рассчитанных исходя из тарифной ставки. Если же рассчитанный отпуск приходиться на два отчетных периода то компьютером формируется два расчета.
Так на основании распоряжения от 25 января 2013 года Межейниковой Ольге Олеговне был предоставлен отпуск на 14 календарных дней с 28 января по 10 февраля 2013 года за период работы с 09.09.2012 по 09.09.2013.
Расчет отпуска (Приложение ) производится по данным, приведенным в таблице 3.3:
Таблица 3.3 - Данные для расчета заработной платы за дни отпуска
ГодМесяцОкладФЗПВыплаты за годКоэффициентИтого201212914,6152074701,5242317328,8201222914,6101858901,5241552135,6201232914,6127690801,5241945764,6201243331179348801,3332391317,3201253469,8191872201,2802455964,2201263747,3103158501,1851222619,3201273747,3216530001,1852566281,5201284024,9227604201,1032511494,6201294302,5229475801,0322368782,52012104302,5236872201,0322445132,42012114441,3182410101,00018241012012124441,3279337901,0002793379Итого за год26394301
Где расчет коэффициента производила путем деления наибольшего оклада на наименьший. Например повышающий коэффициент за март 2012 рассчитывается как 4441,3 (Оклад за декабрь 2012) / 2914,6 (Оклад за март 2012) и равен 1,524.
Далее рассчитывала среднемесячную заработную плату путем деления среднегодового заработка (26394301) на количество месяцев в году (12), которая в данном случае равна 2199525 рублей.
После расчета среднемесячной заработной платы рассчитывала среднедневную заработную плату путем деления среднемесячной заработной платы (2199525) на постоянное число 29,7. В данном случае среднедневная заработная плата равна 74058 рубль.
Сумма отпускных за январь месяц определяла путем умножения среднедневной зарплаты (74058) на количество дней отпуска в январе (4) и равна 296232 рубля. Сумма отпускных за февраль равна 47058∙ 10 = 740580 рублей.
Итоговая начисленная сумма отпускных (1036812) определяла путем сложения суммы отпускных за январь (296232) с суммой за февраль (740580).
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам своим работникам организация выплачивают за счет страховых взносов начисленных в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. Порядок начисленных пособий установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденному Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1290 от 30 сентября 1997 г., с изменениями и дополнениями. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского (лечебного) учреждения, выданный по каждому месту работы в отдельности, оформленный надлежащим образом и зафиксированный в табеле учета рабочего времени.
Начислила пособие по временной нетрудоспособности продавцу Шутовой Наталье Анатольевне на основании листка нетрудоспособности серии БИ № 0553574. Для расчета необходимы данные о заработной плате за два предшествующих месяца. Так как лист нетрудоспособности с 11.03.2012 по 21.03.2012, следовательно взяла данные о зарплате за январь 2012 - 2 558 550, рабочих дней в январе - 22; за февраль 2012 - 2 386 739, отработано дней в феврале - 20.
Рассчитала среднедневной заработок путем деления суммы фактической зарплаты за 2 месяца (2 558 550 + 2 386 739) на сумму отработанных дней за 2 месяца (22 + 20), который оказался равен 117 745 рублей.
Рассчитала количество дней больничного, подлежащих оплате 80% (первые 6 календарных дней больничного) - 5 рабочих дня (11,12,13,14,15 марта) и подлежащих оплате 100% - 4 рабочих дня (18,19,20,21 марта).
Рассчитала сумму больничного:
за дни в размере 80% заработка 5 ∙ 117 745∙ 80% = 470 980
за дни в размере 100% заработка 4 ∙ 117 745∙ 100% = 470980
Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Обязательные удержания носят постоянный характер. Объектом для их начисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным листам.
Синтетический учет оплаты труда в Гомельском райпо ведут на пассивном счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. По кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражают начисление заработной платы работникам, а по дебету - удержание из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов. Машинограммы «Оборотная ведомость средств на балансовом счете 70» и «Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам» являются аналогами аналитического и синтетического учетов.
В течение анализируемого периода операции по начислению заработной платы, производимых отчислениях и удержаниях а также ее выплате в учете отражалось нижеприведенными записями:
Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов по операциям с заработной платой
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1. Начислена заработная плата работникам промышленного производства20.170.1387031552. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства2370.1677444663. Начислена заработная плата работникам общехозяйственного назначения25.270.1371799614. Начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения2670.11275268825. Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом продукции4470.17579429216. Работнику начислено денежное вознаграждение к юбилею84.270.154384188Окончание таблицы 3.47. Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящаяся на следующий месяц97.170.1386945338. Начислено детское пособие69.170.2472793109. Из кассы выплачена заработная плата работникам организации70.150.137023670010. Из кассы организации выплачено детское пособие70.250.11425614011. Из заработной платы удержан подоходный налог70.168.413444852912. Из заработной платы работников произведено удержание в фонд социальной защиты населения70.169.11199190013. Из заработной платы работника произведено удержание по ранее выявленным недостачам70.173223145514. Из заработной платы работников произведено удержание по исполнительным документам70.176.11062504615. Из заработной платы работников произведено удержание обязательного страхового взноса от несчастных случаев на производстве70.176.2371277016. Из заработной платы работников удержана сумма кредита70.176.833880492
Применяемая программа для расчета заработной платы и всех связанных с данным объектом учета расчетов производит формирование платежной ведомости (Приложение ), свода начисления заработной платы в разрезе отраслей и другие документы, необходимые для пользователя.
В Гомельском райпо выплата заработной платы производиться через кассу предприятия что порождает движение крупных сумм, в частности поступающие средства привозятся из банка кассиром без должного сопровождения, что увеличивает риск при доставке денежных средств. Также следует отметить что часто приходиться депонировать суммы заработной платы по причине неявки работников в три дня выдачи зарплаты, что порождает излишнее движение денежных средств и увеличивает документооборот.
4. Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг
Для организации эффективной системы учёта затрат на производство нужна их научно обоснованная классификация. Основным нормативным документом регулирующим состав затрат является Основные положения по составу затрат включаемых в себестоимость. В соответствии с данным документом в себестоимости выделяют следующие элементы затрат:
·материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
·расходы на оплату труда;
·отчисления на социальные нужды;
·амортизация основных фондов;
·прочие затраты.
Не менее важное значение в учёте затрат занимает их классификация по калькуляционным статьям. Данная группировка позволяет определить место возникновения и целевое назначение расходов.
Основным видом производства Гомельского райпо является хлебопечение. Рассмотрим документальное оформление производственных операций и порядок нормирования расходов на примере данного производства.
Каждой бригаде устанавливается объём и ассортимент продукции, которая должна быть выработана за смену. Отпуск муки и прочих материалов со склада в производство осуществляется в соответствии с нормами их расхода. Для определения потребности в материалах подлежащих отпуску составляют производственное задание и расчёт потребности муки, материалов и топлива на производство продукции.
Правлением Белкоопсоюза утверждаются норма расхода прочих материалов, Облпотребсоюз утверждает дифференцированные нормы выхода хлебобулочных изделий по каждому наименованию зависимости от технической оснащённости предприятия. Нормы выхода ежегодно пересматриваются и утверждаются по областям. Контроль за соблюдением норм расходов возлагается на технологическую, экономическую и бухгалтерскую службы.
В конце смены мастер или главный повар составляет сменный производственный отчёт, являющийся основной формой отчётности материально-ответственных лиц по производству. В данном отчёте указывается объём произведенной продукции по именованиям и фактический выход данной продукции, который сравнивается с нормативным.
Учет прямых затрат в Гомельском райпо ведется на счете 20 «Промышленное производство». На данном счете собираются все затраты на производство продукции. К ним относятся в Гомельском райпо:
Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по учету прямых затрат на производство продукции
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаСписаны израсходованные материалы на производство продукции20.110.1728990547Списан инвентарь, необходимый для производства продукции20.110.270986931Начислена заработная плата работникам, занятым производством продукции20.170.138703155Произведены отчисления от начисленной заработной платы20.169.113391292Начислена амортизация по оборудованию, использованному при производстве продукции20.102.41463869Начислено за отопление, водоснабжение и электроэнергию, израсходованную на производство продукции20.176.8273499
В организации кроме прямых затрат на производство продукции существуют еще и косвенные. К таковым относят общецеховые, общезаводские и накладные расходы. Общецеховые расходы в Гомельском райпо учитываются на счете 25.2 «Общецеховые расходы». К ним относят:
Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету общецеховых расходов в Гомельском райпо
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаСписаны израсходованные сырье и материалы израсходованные на содержание цеха25.210.150000Списаны инвентарь, спецоснастка, использованные в цеху25.210.2224205Списаны затраты на содержание холодильника КЗП25.210.470000Списаны использованная спецодежда в цеху25.210.6788631Списаны израсходованные в цеху сельхозпродукты и сырье заготовительных предприятий25.241.4819200Начислена заработная плата работникам цеха25.270.137179961Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование25.269.114623900Произведены отчисления от начисленной заработной платы на пенсионное обеспечение25.269.2267029Начислено кредиторам за электроэнергию, водоснабжение и отопление, использованных на нужды цеха25.276.849948168При инвентаризации в цеху выявлена недостача25.294.11526650К общецеховым расходам отнесены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы25.210.122303980Списаны использованные на нужды цеха бланки строгой отчетности25.210.141064667Списано израсходованное топливо в цеху25.210.172711869Начислена амортизация собственного оборудования, эксплуатированного в цеху25.202.414020522
В конце месяца все расходы собираются и списываются на счет 20 «Промышленное производство»:
Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по списанию общецеховых расходов
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаСписаны общецеховые расходы на производство продукции20.125.2125598782
Общехозяйственные расходы в Гомельском райпо учитываются на счете 26, к которому плане счетов предусмотрены 2 субсчета: 26.1 «Общезаводские расходы» и 26.2 «Накладные расходы». В райпо этими расходами являются:
Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаСписана стоимость израсходованной спецодежды в заготовках26.110.61419190Списана стоимость израсходованной готовой продукции на общезаводские нужды26.143.172551Начислена заработная плата работникам общезаводского назначения26.170.165262766Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование26.169.125152907Произведены отчисления от начисленной заработной платы по имущественному и личному страхованию26.176.2560440Начислено кредиторам за услуги водоснабжения, электроэнергии, отопления26.176.854056845Отнесены к отчетному периоду стоимость подписки на газеты и журналы26.197.11860515К общезаводским расходам отнесены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы26.110.12560640Списаны использованные бланки строгой отчетности26.110.14329361Начислена амортизация собственного оборудования26.102.48333856Начислена заработная плата работникам аппарата управления26.270.162265116Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование26.269.126822939Начислено кредиторам за услуги водоснабжения, электроэнергии, отопления, использованные на содержание аппарата управления26.276.85832710В конце месяца списаны общезаводские расходы на реализацию90.1626.1157609071В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции в розничной торговле90.226.225201463В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции в заготовках90.426.210764014В конце месяца все накладные расходы отнесены к оказанным услугам автотранспортом90.626.252804423В конце месяца все накладные расходы отнесены к реализованной продукции прочих отраслей90.726.26150865
При производстве продукции может возникать в организации брак. Для его учета предусмотрен счет 28.1 «Брак в производстве». При обнаружении бракованного изделия оформляется акт о браке.
Таблица 4.5 - Корреспонденция счетов по учету брака в производстве
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаОбнаружена бракованная готовая продукция28.143.111053404Принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации10.228.1278202Окончание таблицы 4.5Отражена себестоимость бракованной продукции20.128.115522001
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
К вспомогательным производствам в организации относят ремонт основных средств и возведение временных сооружений. Для их учета предусмотрен активный счет 23 с субсчетами 23.3 «Ремонт основных средств», 23.6 «Возведение временных сооружений», 23.4 «Другие вспомогательные производства». Все затраты по вспомогательным производствам в течение месяца собираются по дебету счета 23, а в конце месяца списываются в дебет счетов 20.1 «Основное производство», 44.2 «Расходы на реализацию товаров в торговле», 44.4 «Расходы на реализацию товаров в заготовках».
Так со счета 23 на счет 20.1 за февраль было отнесено 6512727 рублей.
Таким образом, собрав все затраты по счету 20.1 в конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, по которой она будет оприходована на склад готовой продукции, если по окончанию месяца в организации не было незавершенного производства, которое отражается как сальдо дебетовое по счету 20.1, что будет отражено записью в учете:
Таблица 4.6 - Корреспонденция счетов по оприходованию произведенной продукции на склад готовой продукции
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаОприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости43.120.11253972639
Готовая продукция сдаётся на склад. При её приёмке производится проверка по качеству.
В местах хранения готовая продукция учитывается с применением программного обеспечения, которое позволяет на основании введённой информации из первичных документов и отчётов материально-ответственных формировать электронную базу о движении продукции. Также программа формирует отчётность завмага на каждый день с указанием оборотов по приходу и расходу, с их разбивкой по каждому документу и остатков на отчётную дату.
Синтетический и аналитический учёт расходов на производство и движения готовой продукции ведётся в соответствии с установленной методикой на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» соответственно в аналитическом разрезе. Информация, переносимая из первичных документов и отчётов материально-ответственных лиц в электронные документы, имеющиеся на компьютере, подлежит автоматизированной обработке и разноске на счета бухгалтерского учёта в сформированные регистры.
Далее целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации.
Таблица 4.7 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции по Гомельскому райпо за 2011-2012 годы
ПоказательНа 01.01.2012На 01.01.2013Отклонение (+,-)1. Выручка от реализации, млн р.1330792362051031262. Виды затрат на производство продукции2.1. материальные затраты, млн р.82461321749712.2. затраты на оплату труда, млн р.93381753982012.3. отчисления на социальные нужды, млн р.3264596026962.4. амортизация основных фондов, млн р.127416744002.5. прочие затраты, млн р.41952996-11993. Затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей), в том числе3.1. материальные затраты0,0620,056-0,0063.2. затраты на оплату труда0,0700,0740,0043.3. отчисления на социальные нужды0,0250,0250,0013.4. амортизация основных фондов0,0100,007-0,0023.5. прочие затраты0,0320,013-0,019
Из данных таблицы 4.7 следует, что материальные затраты в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции снизились на 0,006, по амортизации основных фондов - на 0,002, а по прочим затратам - на 0,019, на что повлияли опережающие темпы роста выручки по сравнению с темпом роста материальных затрат, амортизации основных средств и прочих затрат. Положительным моментом является тот факт, что затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды в расчете на 1 рубль выручки выросли на 0,004 и 0,001 соответственно.
Следующим этапом анализа затрат на производство следует провести структурный анализ затрат по элементам.
Таблица 4.8 - Анализ структуры затрат на производство по Гомельскому райпо за 2011-2012 годы
Экономический элемент затратАбсолютные показатели, млн р.Удельный вес, %Отклонение (+,-)На 01.01.2012На 01.01.2013На 01.01.2012На 01.01.2013по сумме, млн р.по удельному весу, %Затраты на производство продукции26 31741 38610010015 069-в том числеМатериальные затраты8 24613 21731,3331,944 9710,60Затраты на оплату труда9 33817 53935,4842,388 2016,90Отчисления на социальные нужды3 2645 96012,4014,402 6962,00Амортизация основных фондов1 2741 6744,844,04400-0,80Прочие затраты4 1952 99615,947,24-1 199-8,70
Проанализировав структуру затрат Гомельского райпо за 2011-2012 года, представленную в таблице 4.7 следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре всех затрат занимают материальные затраты и на оплату труда, их удельный вес за отчетный период увеличился на 0,6 и 0,9% соответственно. Наименьший удельный вес приходится на амортизацию основных средств и прочие затраты, удельный вес которых за 2012 год уменьшился на 0,8 и 8,7% соответственно. В целом, затраты на производство продукции возросли на 15 069 млн р. или на 57,3%.
На основании вышеизложенного считаем необходимым для оптимизации себестоимости провести следующие мероприятия:
. Повысить технический уровень производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
. Совершенствовать организацию производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
. Изменить объем и структуру продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Перспективным предложением в организации учёта затрат и готовой продукции является установление связи с применением электронной сети между центрами материальной ответственности и центрами учёта в бухгалтерии.
5. Учет готовой продукции и ее реализации
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Под готовой продукцией понимают изделия, которые прошли все стадии обработки на данном предприятии, по качеству соответствуют предъявляемым требованиям, приняты отделом технического контроля и сданы на склад или заказчику.
Гомельское райпо организует выпуск готовой продукции с учетом спроса потребителей. Для учета заказов и фактического отпуска покупателям ведутся книги заявок торговой сети. В соответствии с заказами покупателей определяются задания на производство продукции на следующие сутки. На основании заявок покупателей контролируют выполнение планового завоза и отпуска продукции покупателям по количеству, по ассортименту и по срокам.
В Гомельском райпо передача готовой продукции из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые могут быть разовыми и накопительными. Выписывает их цех, который осуществляет выпуск готовой продукции. Поступившая готовая продукция принимается по качеству и количеству. Результаты проверки качества отражаются в Журнале анализа готовой продукции и анализа качества. Выявленный в процессе контроля брак оформляется актом о браке.
В исследуемой организации каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. Сначала компьютер выдает ведомость продукции с расшифровкой видов продукции по каждому цеху. Затем выводится ведомость продукции за месяц по каждому виду продукции. Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец, цена единицы продукции, ее количество. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и определяют фактическую себестоимость. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.
Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска.
Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.
По дебету счета 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту - их выбытие. Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. При этом в бухгалтерии делается запись по дебету счета 43 и по кредиту 20.1.
Отгруженной считается продукция, которая оформляется соответствующими документами. Реализация готовой продукции осуществляется покупателям в соответствии с заключенными договорами поставки и планами отгрузки. Гомельское райпо осуществляет отпуск продукции покупателям партиями и оформляет ТТН.
Предприятие работает в две смены, поэтому после окончания смены производится приемка остатков готовой продукции в экспедицию. Оформляется это актом передачи остатков готовой продукции. В акте указываются остатки готовой продукции в экспедиции, а также количество и вес изделий отгруженных покупателям с указанием номеров ТТН.
Связующим звеном между учетом на складе и учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица «О движении товара и тары по складу». Основанием для составления отчета служат товарные накладные, которыми оформляют поступление готовой продукции в экспедицию и товарно-транспортные накладные, которыми оформляют выбытие готовой продукции покупателям. В отчете отражается остаток на начало отчетного периода, от кого поступило и по каким номерам документов, стоимость товара, кому отпущено и номер расходных документов. Расчетным путем материально ответственное лица определяет остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Таким образам ежедневно в бухгалтерию поступает отчет по приходу готовой продукции в экспедицию, к которому прилагаются товарные накладные на внутреннее перемещение, ведомость оперативных остатков и товарно-денежный отчет, а также отчет по расходу готовой продукции к которому прилагаются все товарно-транспортные накладные и ведомость оперативных остатков. Бухгалтер для начала сверяет данные отчетов с первичными документами и наличие подписей и печатей, а затем правильность расчета остатков.
На основании данных отчетов «О движении товара и тары по складу» бухгалтер в конце каждого месяца составляет оборотные ведомости по синтетическому учету по счету 43, а также выводит итоговые проводки за месяц.
Реализация готовой продукции в соответствии с учетной политикой Гомельского райпо осуществляется по моменту отгрузки готовой продукции покупателям, на что в учете производятся нижеприведенные записи:
Таблица 5.1 - Корреспонденция счетов определения выручки по моменту отгрузки в Гомельском райпо
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1.Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции покупателям9043.15218116662.Предъявлены покупателям и заказчикам первичные учетные документы и учтена выручка от реализации готовой продукции по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость (20%)62906732970223.Поступили платежи от покупателей за отпущенную им продукцию79.1626732970224.Начислены налоги из выручки9068961852895.Списывается финансовый результат на реализацию готовой продукции909955300067
Ежемесячно составляется ведомость по отгрузке и оплате готовой продукции, где указываются: корреспондирующие счета, остаток неоплаченной продукции на начало периода, отгрузка продукции, ее оплата в течение периода, остаток неоплаченной продукции на конец периода.
Проведя критический анализ постановки бухгалтерского учета готовой продукции, применяемой в организации, следует отметить, что она полностью соответствуют законодательству Республики Беларусь.
6. Учет и анализ денежных средств организаций
В Гомельском райпо расчеты с населением за реализованные товары осуществляются в основном наличными деньгами.
Порядок ведения кассовых операций регламентирован Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правлением Национального Банка Республики Беларусь № 57 от 26 марта 2003 года. Правила регламентируют оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, порядок использования наличных денег, хранения денежных средств и их эквивалентов.
В организации кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключен договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих функций другим лицам без соответствующего приказа и заключения договора.
Райпо может иметь в своих кассах наличные деньги в неограниченном количестве, так как лимиты учреждениями банков, в которых открыты расчетные счета не установлены.
Наличные денежные средства организация сдает в обслуживающее учреждение банка на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком. Гомельское райпо ежегодно представляет обслуживающему банку заявку на установление размеров использования наличных денег из выручки.
Каждая организация, в т.ч. и исследуемая ведет кассовую книгу (Приложение ), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Денежные средства поступают в кассу по приходным кассовым ордерам, которые заполняются в порядке, установленном законодательством, имеют подписи кассира и главного бухгалтера. На каждом приходном кассовом ордере стоит штамп ПОЛУЧЕНО. Сдавшему денежные средства в кассу выдается на руки квитанция приходного кассового ордера формы № КО-1, подписанная кассиром и главным бухгалтером.
В процессе практики мною было выписано 1 приходный кассовый ордер (Приложение ) и зарегистрировано в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение ).
Выдача наличных денег из кассы производится по:
·расходному кассовому ордеру формы КО-2, который в обязательном порядке содержит подписи руководителя организации (Глазко Р. И.) и главного бухгалтера (Савостеевой И. Е.);
·платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера (при выплате заработной платы работникам, пособий по уходу за детьми в возрасте до трех лет и т. п.);
Каждый расходный кассовый ордер содержит штамп ОПЛАЧЕНО.
Выдачу денег из кассы по расходному кассовому ордеру кассир производит только после предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В процессе практики мною был выписан 1 расходный кассовый ордер (Приложение ). Выручка кассиром сдается по квитанции в обслуживающий банк, либо инкассатору.
В процессе практики мною был обработан отчет по кассе за 25 февраля 2013 года, который был составлен кассиром Т. И. Сергиенко, то есть проставлен корреспондирующий счет на кассовых ордерах в контировочных штампах, а затем на самом отчете в графе № корреспондирующего счета, субсчета. Так при проверки отчета по кассе за 25 февраля 2013 года (Приложение ) обратила внимание на Остаток денег на начало дня составлял 103612060 рублей, что соответствовало остатку на конец дня 24 февраля. За день в отчете по кассе было получено денег по 9 приходным ордерам (№1645040-1645048) на общую сумму 18 180 000 рублей и расходных на общую сумму 121 213 000 рублей (все приходные и расходные кассовые ордера подшиты к отчету по кассе за 25 февраля). Остаток на конец 25 февраля 2013 года составляет 579 060.
Приняла участие в инвентаризации денег в кассе на 25 февраля 2013 года, которая, которую проводила комиссия в составе председателя комиссии заместителя главного бухгалтера И. И. Цалковой, бухгалтера Рыкуновой И. С. на основании распоряжения № 51 от 25.02.2013 о проведении инвентаризации в кассе (Приложение ). Комиссия составила Акт инвентаризации денег в кассе (Приложение) , в котором указано: фактическое наличие денег в кассе - 579060, числится по данным учета - 579060.
В результате инвентаризации недостач и излишков денег не выявлено, фактическое наличие денег соответствует данным бухгалтерского учета.
Учет денежных средств в кассе ведется в Гомельском райпо на активном счете 50 Касса. По Дебету отражается поступление денежных средств в кассу, по Кредиту - выдача денег из кассы. Сальдо дебетовое показывает остаток денег в кассе на определенную дату.
При обработке кассовых отчетов за февраль месяц встретилась корреспонденция счетов, представленная в таблице 6.1 ниже.
Таблица 6.1 - Корреспонденция счетов по кассе
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаВ кассу поступили денежные средства от поставщиков за сельскохозяйственную продукцию50.160.257200В кассу поступили неиспользованные подотчетные суммы50.171.111348000В кассу поступили денежные средства в погашение недостачи50.173.325580230В кассу райпо поступили денежные средства от филиалов50.179.1500000000В кассу поступила выручка от реализации продукции50.1901201123110В кассу поступили денежные средства в оплату бланков строгой отчетности50.110.1434950Из кассы выплачена заработная плата работникам70.150.1370236700Из кассы выплачено детское пособие70.250.114256140Из кассы выплачены денежные средства на подотчетные нужды71.150.1161820990Из кассы выплачены алименты76.150.11053000Из кассы организации выданы денежные средства своему филиалу79.150.1716350000
Гомельское райпо имеет расчетный счет в Белагропромбанке, через который осуществляются основные платежи. Наличные деньги выдаются банком на основании денежного чека, который представляет собой распоряжение владельца банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его счета. При взносе наличных денег на счет в банк кассир выписывает объявление на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпляре. На получение сумм за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поставщик представляет в банк платежное требование, которое является расчетным документом, содержащим требование получателя средств к плательщику об уплате необходимой суммы через банк. К платежному требованию прилагаются товарно-транспортные (товарные) накладные, подтверждающие факт отгрузки товара или оказания услуг.
В тех случаях, когда инициатива в расчетах исходит от Гомельского райпо, выписывается платежное поручение. В поручениях по расчетам за товары указывается общее наименование оплаченного товара, услуг или работ и дается ссылка на номер и дату товарно-транспортной (товарной) накладной поставщика.
Белагропромбанк ежедневно на дату совершения операции по счету представляет Гомельскому райпо выписку из его лицевого счета, в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем. В бухгалтерии райпо ведётся автоматизированный учёт операций по расчётному счёту с применением бухгалтерской программы АРМ-Суммовой учет. Данная программа позволяет после ввода выписок банка сформировать оборотные и сводные ведомости и вывести конечные результаты на конец месяца. Данные машинограммы являются аналогами регистров аналитического и синтетического учёта по расчётному счёту.
Вместо счета 51 «Расчетный счет» организация пользуется счетом 79.1 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учёт денежных средств в пути в организации осуществляется в соответствии с установленной методикой на счёте 57 «Переводы в пути», но с применением автоматизированной формы. Как и по другим участкам учета, программа позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учёта.
Учет расчетов с подотчетными лицами в Гомельском райпо ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Денежные средства выдаются подотчетным лицам на основании приказа руководителя и командировочного удостоверения на командировочные расходы и для закупки сельскохозяйственной продукции только при условии, что работник отчитался за предыдущие подотчетные суммы. По истечению трех дней с момента прибытия подотчетные лица обязаны предоставить отчет об израсходованных средствах.
Так на основании приказа № 101 от 12 марта 2013 года Бичан Андрей Леонидович направлен в командировку в город Минск сроком на 2 дня по 14 марта 2013 года, было составлено командировочное удостоверение (Приложение ) в котором по прибытии из командировки стоят отметки о выбытии из Гомеля 14 марта и прибытии в Минск 14 марта 2013 года, выбытии из Минска 15 марта 2010 года и прибытии в Гомель 15 марта 2013 года. На основании командировочного удостоверения работнику выданы деньги из кассы на командировочные расходы по РКО № 124 14 марта 2013 года в сумме 88 000 рублей. В течении 3 дней Бичан А.Л. отчитался в бухгалтерию филиала об израсходованных суммах:
Суточные: 2 ∙ 44 000 = 88 000 руб.
По счету 71 Расчеты с подотчетными лицами в учете запись:
Таблица 6.2 - Корреспонденция счетов по расчету с подотчетным лицом
Содержание операцииДебетКредитСуммаНа сумму выданной из кассы подотчетной суммы71.150.188000Списание командировочных расходов (суточные)44.571.188000
По окончанию месяца производятся записи в журнал формы К - 1 в разрезе работников. На основании журнала составляется мемориальный ордер.
Для определения продолжительности нахождения капитала в свободной денежной наличности составила таблицу 6.3.
Таблица 6.3 - Расчет периода нахождения капитала в денежной наличности по Гомельскому райпо за 2011-2012 гг.
ПоказателиПрошлый годОтчетный годОтклонение (+;-)Средние остатки денежной наличности, тыс. р.8975540325-49430Сумма кредитовый оборотов по счетам денежных средств, тыс. р.180169725169545
Из таблицы 2.9 следует, что средние остатки денежной наличности в 2012 году по сравнению с 2011 уменьшились на 49430 млн р., а использование денежных средств увеличилось на 169545 млн р.
Проведя критический анализ правильности учета денежных средств, расчетных и кредитних операций, следует отметить, что методика ведения полностью соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь.
7. Учет основных средств и нематериальных активов
производственный заработный продукция кредитный
Для нормального ведения хозяйственной деятельности Гомельского райпо имеет в своем ведении основные средства и нематериальные активы.
В качестве основных средств в Гомельском райпо принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Кассовые аппараты, радиоприемники, холодильники бытовые, мебель относить к основным средствам.
Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной считается стоимость, по которой объекты основных средств принимаются бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию, а восстановительной - стоимость, установленная в результате проведения их переоценки в соответствии с законодательством.
Учет основных средств автоматизирован. Для учета применяется счет 01 «Основные средства». Движение основных средств оформляется машинограммой движение основных средств.
Аналитический учет основных средств в потребительской кооперации ведут в книге № К-26. В Гомельском райпо этот регистр заменяет машинограмма "Оборотная ведомость по сч. «01», полученная при помощи бухгалтерской программы АРМ Суммовой учет.
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтером в инвентарных карточках учета основных средств. Для определения непригодности объектов составляется комиссия. На объекты подлежащие ликвидации руководитель издает приказ и если комиссия приходит к выводу что объект надо уничтожить - составляется акт ликвидации, если же объект можно еще использовать с учетом ремонта то составляется дефектный акт. Нематериальные активы в Гомельском райпо отсутствуют и на балансе не числятся.
Оборудование, требующее установки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по мере поступления их на склад или в другие места хранения. Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отечественного и импортного технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Сальдо счета указывает на наличие оборудования к установке на отчетную дату.
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Поступление основных средств оформляется: поступление от поставщиков - ТТН-1, при постройке объекта основных средств - акт приема - передачи, но из-за нестабильного положения Гомельского райпо вынуждено отказаться от аренды основных средств и лизинга и основные средства в основном поступают в порядке безвозмездной передаче от других подразделений.
Так 20 февраля 2013 года по ТТН 1049874 поступил коммутатор стоимостью 293822 рублей. 25 февраля согласно справке о стоимости выполненных работ (Приложение ) и затрат за февраль и акту о приеме-передачи основных средств (Приложение ) данное основное средство введено в эксплуатацию. Что было отражено в учете нижеприведенной корреспонденцией:
Таблица 7.1 - Корреспонденция по поступлению и вводу в эксплуатации основных средств
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаПо ТТН 1049874 поступил коммутатор по отпускной цене без НДС0876.8293 822Списаны затраты по установке оборудования согласно расчета стоимости работ в текущих ценах0876.813 424 316Согласно акту о приеме-передачи основных средств коммутатор введен в эксплуатацию01.10813 718 138
На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). При выбытии основных средств оформляют вышеуказанный акт, товарную накладную, акт о ликвидации основных средств, акт о безвозмездной передачи основных средств.
Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по нормам на расходы организации по мере их снашивания называется амортизацией.
В учетной политике организации зафиксировано, что амортизация начисляется линейным способом. Синтетический учет амортизации основных средств ведут на пассивно счете 02 "Амортизация основных средств", а нематериальных активов - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизацию начисляют ежемесячно исходя из нормативного срока службы объекта. Расчет амортизации составляют в ведомости расчета амортизации на остатки основных средств.
Начисление амортизации по используемым основным средствам производиться линейным способом. Амортизационная сумма определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на месячную стоимость амортизации. Формирование начисления амортизации производиться посредством АРМ «Суммовой учет» (Приложение ).
Пример расчета суммы амортизации по основным средствам:
.02.2013 приобретен компьютер первоначальной стоимостью 3725080 руб.
Срок полезного использования - 5 лет
Сумма амортизации годовая: 3 725 080 / 5 = 745 016 руб
Сумма амортизации месячная: 745 016 / 12 = 62 085 руб.
Суммы амортизационных отчислений относятся на следующие счета:
Таблица 7.2 - Корреспонденция счетов по начислению амортизации по основным средствам за февраль 2013 года по Гомельскому райпо
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумманачисление амортизации по ОС использованных при ремонте основных средств23.302.1991376начисление амортизации по основным средствам, полученным в лизинг23.402.21129438начисление амортизации по ОС, используемых при реализации готовой продукции44.102.1164 447начисление амортизации по основным средствам, используемым аппаратом управления44.502.14667708дооценка амортизации при переоценке объектов основных средств83.102.1260493813списание начисленной амортизации при ликвидации основных средств02.101.17113902
По амортизационному расчету составляется мемориальный ордер. Инвентаризация проводиться в соответствии с планом проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов основных средств и регистрирует их в описи, результаты которой заносятся в компьютер и на основании данных результатов формируется машинограмма «Инвентаризация».
Начисление амортизации по автомобилям производится производительным способом исходя из пробега автотранспортного средства за месяц. Так в 2009 году приобретен автомобиль Газ 53 стоимостью 36 528 200 рублей. Полный ресурс согласно технической документации автомобиля составляет 500 000 км пробега. В феврале пробег автомобиля составил 2595 км. Сумма начисленной амортизации за февраль месяц составит 189581 рубля (36528200/500000*2595).
В процессе использования основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание их в рабочем состоянии. Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на предохранение от преждевременного износа объектов. Капитальный ремонт связан с разборкой, заменой и восстановлением ведущих частей объектов.
Ремонт основных средств осуществляется силами подрядных организаций, с заключением договора подряда. Законченный ремонт принимает комиссия и составляется акт приемки выполненных работ. Затраты по ремонту учитываются на счете 23/3 «Ремонт основных средств» и списываются на расходы на реализацию.
Учет ремонтов основных средств организации ведут на счете 23 "Вспомогательное производство" субсчете 3 "Ремонт основных средств".
Согласно методологических аспектов учетной политики организации нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение или экспертным путем. Амортизацию нематериальных активов (начисление износа) производят по утвержденным нормам на каждый объект распоряжением руководителя (или его первого заместителя).
Списание объектов основных средств производится на основании акта о списании объекта основных средств формы ОС-4, акта о списании автотранспортных средств формы ОС-4а и распоряжения председателя правления Гомельского райпо Глазко Раисы Ивановны. Так на основании рапоряжения от 26.02.2013 № 147 (Приложение ) и акта о списании автотранспортного средства № 52 от 26.02.2013 (Приложение ) списан автомобиль ГАЗ-53 1990 года выпуска на основании полного износа и нецелесообразности проведения дорогостоящего восстановительного ремонта.
Списание объектов основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Таблица 7.3 - Корреспонденция счетов по списанию объектов основных средств в результате полного износа
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаСписание первоначальной стоимости списываемого объекта основных средств01018 200 000Списание накопленной амортизации по списанному основному средству02018 200 000Приняты к учету пригодные для использования запасные части, металлолом1091195 000Отражен финансовый результат (прибыль) от списания основного средства по причине полного износа9199195 000
Указ № 622 действует в редакции Указа Президента РБ от 21.10.2011 № 476 и предусматривает сохранение обязательной переоценки:
по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам для всех организаций независимо от формы собственности;
иным основным средствам, а также не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию - для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов.
Переоценка по состоянию на 1 января 2013 года, как и ранее, является обязательной при выполнении предусмотренного Указом № 622 критерия - достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь к месяцу, предшествующему дате последней переоценки (то есть к декабрю 2011 года) величины 103% и более.
С учетом того, что указанный индекс за октябрь 2012 года к декабрю 2011 года составил 118,2 %, Гомельским райпо была проведена переоценка зданий склада, гаража, здания архива, здания конторы райпо на 1 января 2013 года. Методология проведения переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. определялась Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37). Индекс переоценки по переоцененным основным средствам составил 1,4216. Данные о переоценке основных средств отражены в специально разработанной таблице (Приложение ), которая содержит информацию о восстановительной (первоначальной) стоимости объекта до переоценки, износ до переоценки, остаточная стоимость до переоценки, индекс переоценки, восстановительную стоимость после переоценки, % износа, износ после переоценки, остаточная стоимость после переоценки, изменение восстановительной стоимости, изменения износа, изменение остаточной стоимости. Дооценка основных средств в организации проводилась за счет средств добавочного фонда.
Синтетический учет нематериальных активов в Филиале «Марыля» Ивановского райпо ведут на счете 04 Нематериальные активы, где отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 Нематериальные активы открывается субсчет Выбытие нематериальных активов. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с дебета счета 05 Амортизация нематериальных активов). Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 Нематериальные активы субсчета Выбытие нематериальных активов в дебет счета 91 Операционные доходы и расходы.
Таким образом, бухгалтерский учет по основным средствам и нематериальным активам в Гомельском райпо организован на достойном уровне.
Далее целесообразно будет провести анализ состава и структуры основных средств Гомельского райпо за 2011-2012 года, результат которого представлен в таблице 7.4.
Таблица 7.4 - Структура основных средств Гомельского райпо за 2011-2012 года
Показатели2011 год2012 годОтклонениеСумма (млн. р.)Удельный вес (%)Сумма (млн. р.)Удельный вес (%)Сумма (млн р.)Удельный вес (%)Здания и сооружения38 44974,2954 133,0077,1315 6842,84Передаточные устройства7371,427891,1252-0,30Машины и оборудование9 94819,2212 30217,532 354-1,69Транспортные средства2 0643,992 4463,49382-0,50Инструмент, инвентарь и принадлежности5581,085120,73-46-0,35Прочие основные средства00,0000,0000,00Всего51 756100,0070 182100,0018 4260,00
Из данных таблицы 7.4 следует, что в структуре основных средств на 01.01.2013 года наибольшую часть (77,13%) занимают здания и сооружения , наименьшую - инструмент, инвентарь и принадлежности (0,73 %). За 2012 год стоимость основных средств увеличилась на 18426 млн. руб. или на 35,6%. Это произошло за счет:
·увеличения зданий и сооружений на 15684 млн. руб., а в структуре на 2,84%;
·увеличения машин и оборудования на 2354 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 1,69%;
·увеличения транспортных средств на 382 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 0,5%;
·увеличения передаточных устройств на 52 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 0,3%;
Далее следует произвести расчет и анализ показателей эффективности использования основного капитала, результат анализа представлен в таблице 7.5.
Таблица 7.5 - Показатели состояния основных средств и эффективности их использования в Гомельского райпо
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)201120121. Амортизация основных средств (на конец года)2614835711136,62. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)2560834471134,63. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года)5175670182135,64. Среднегодовая стоимость основных средств4181360969145,85. Введено в эксплуатацию основных средств205411903792,76. Прибыль (убыток) отчетного периода44214459102,47. Собственный капитал2564935164137,18. Среднесписочная численность, чел.904910100,79. Коэффициенты:9.1. изношенности0,50520,50880,00369.2. годности (сохранности)0,49480,4912-0,00369.3. обновления0,39690,2713-0,12569.4. рентабельности0,110,01-0,02549.5. вооруженности46,253366,998920,74569.6. отдачи0,61340,5768-0,0367
Из данных таблицы следует, что в связи с увеличением стоимости основных средств за 2012 год сумма начисленной амортизации по основным средствам увеличилась на 36,6% или на 9563 млн. руб., коэффициент изношенности увеличился на 0,0,0036, а коэффициент годности снизился на то же значение. Коэффициент обновления основных средств снизился на 0,1256 в связи с уменьшением стоимости введенных в эксплуатацию основных средств на 7,3% или на 1504 млн р. Рентабельность основных средств снизилась на 0,0254, что свидетельствует о том, что на 100 рублей основных средств в 2012 году стало приходиться на 2,54 рубля прибыли. Увеличение коэффициента вооруженности на 20,7456 свидетельствует об увеличении основных средств, приходящихся на 1 работника райпо. Такой показатель, как фондоотдача, за отчетный период снизился на 0,0367 то есть ровно на 3,67 рубля меньше собственного капитала стало приходиться на 100 рублей основных средств, что свидетельствует о неэффективном использовании основных средств.
На основании полученных результатов анализа разработала мероприятия по повышению эффективности использования основных средств:
1.Своевременный осмотр основных средств и при необходимости качественный ремонт.
2.Внедрение новых основных средств.
.Реализовать неиспользованные основные средства, то есть сдавать в аренду и так далее.
.Списывать некачественные основные средства.
.Максимально использовать мощность основных средств.
В целом, методика учета основных средств в организации соответствует общепринятой и действующему законодательству Республики Беларусь.
8. Учет и анализ расчетных и кредитных операций
В процессе хозяйственной деятельности Гомельского райпо, как и любой другой организации возникает большое количество расчётов с разными дебиторами и кредиторами, в том числе с поставщиками и покупателями. Большинство расчетов в организации производятся безналичным путем с соблюдением порядка осуществления безналичных расчетов, изложенного в Инструкции о банковском переводе, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 с изменениями и дополнениями.
В организации при расчетных операциях используются такие формы расчетов, как расчеты платежными требованиями и платежными поручениями. При осуществлении расчетов платежными требованиями инициатором перевода выступает Гомельское райпо. Расчеты посредством платежных требований (Приложение ) осуществляются по без акцептной системе с получателем об уплате ему определенной суммы денежных средств за поставленную продукцию.
Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (Гомельскому райпо).
Платежным поручением (Приложение ) в Гомельском райпо осуществляются:
·расчеты за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг;
·расчеты по нетоварным операциям;
·авансовые платежи в случаях, предусмотренных законодательством или договором;
Платежные поручения на перечисление целевых денежных средств представляются в банк в 3-х экземплярах. Первый экземпляр остается в документах для плательщика, второй - как приложение к выписке из лицевого счета отдается получателю перевода, третий - со штампом банка и датой перечисления возвращается плательщику.
Таблица 8.1 - Корреспонденция счетов при расчетах платежными требованиями и платежными поручениями
Для учета расчетов организации по налогам и сборам в плане счетов Гомельского райпо предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет имеет 5 субсчетов:
.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг»
.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»
.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»
.4 «Налоги на доходы физических лиц»
.5 «Прочие налоги и сборы»
Гомельское райпо уплачивает следующие налоги: подоходный налог, земельный налог, экологический налог, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль. По этим налогам главным бухгалтером Гомельского райпо составляются налоговые декларации в следующие сроки:
·Налог на прибыль - ежеквартально.
·Налог на добавленную стоимость - ежеквартально.
·Налог на недвижимость - ежегодно.
·Земельный налог - ежегодно.
·Отчисления в инновационный фонд - ежемесячно.
Начисление налогов сопровождается следующими записями в учете:
Таблица 8.2 - Корреспонденция счетов по начислению налогов и уплате налогов Гомельским райпо
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, млн р.Начисление налога на недвижимость90.1268.135Начисление земельного налога23.3, 26.168.180Начисление экологического налога44.1, 44.3, 44.468.116Начисление налога на добавленную стоимость73.3, 76.8, 9068.236636Начисление налога на прибыль9968.3852Начисление подоходного налога70.168.42611
Уплата налогов производится с балансового счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». За несвоевременное перечисление налогов в бюджет к организации могут применяться штрафные санкции, начисление которых отражается за счет доходов по финансовой деятельности.
В Гомельском райпо ежемесячно производятся отчисления в фонд социальной защиты населения, Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» по ставкам 34% и 0,6 % соответственно от фонда заработной платы. С целью документального оформления производимых отчислений от фактического фонда заработной платы, их обобщения и отражения на счетах бухгалтерского учета ежемесячно составляют Расчет отчислений от фактического фонда заработной платы по произвольной форме. В таблице обязательно отражаются все объекты отчислений по видам начисленной заработной платы и прочих выплат (на основании сводной ведомости начисления заработной платы), а также размеры и суммы произведенных отчислений и бухгалтерские проводки по их отражению на счетах бухгалтерского учета. Ежеквартально не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, организации заполняют в двух экземплярах отчет о средствах Фонда социальной защиты, один из которых представляют в районный (городской) отдел фонда. Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Он содержит сроки выдачи заработной платы за первую и вторую половины месяца и следующие сведения за отчетный квартал и с начала года:
·среднесписочной численности работающих. Организации, имеющие льготный тариф, в том числе указывают численность инвалидов и пенсионеров за отчетный период;
·о выплатах (в денежной и (или) натуральной формах), на которые начисляются страховые взносы, в том числе о доплатах за работу на территории, загрязненной радионуклидами;
·о расчете и движении средств фонда, т. е. начислено взносов, доплат за путевки и других платежей фонду, списано расходов за счет средств фонда и перечислено денежных средств в фонд до начала отчетного квартала и за отчетный квартал с выведением сальдо задолженности за фондом или плательщиком на отчетную дату;
·об использовании средств фонда организацией по видам выплат за отчетный квартал и с начала года.
Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация составляет аналогично и представляет филиалу «Белгосстрах» до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Для расчетов в фондом социальной защиты населения (ФСЗН) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». Начисление взносов отражается по кредиту данного счета и дебиту счетов по которым ранее производилось начисление заработной платы. Использование же средств фонда отражается по дебету счета 69.1
Таблица 8.3 - Корреспонденция счетов по начислению взносов в фонд социальной защиты и использование средств фонда
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, р.Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы производственных рабочих20.169.115498299Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников вспомогательного производства2369.126540326Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников цеха25.269.114623900Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников аппарата управления2669.151975846Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников торговли4469.1176126275Начислен больничный за счет средств ФСЗН69.170.134945630Начислено детское пособие на содержание ребенка до 3 лет69.170.147279310Оставшаяся неиспользованная отчислений перечисляется с балансового счета69.179.1202539706
Внутрихозяйственные расчеты в Гомельском райпо производятся с филиалами при использовании счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Далее производим расчет и анализ показателей эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 8.4 - Анализ эффективности дебиторской задолженности Гомельского райпо
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)2011 год2012 год1. Дебиторская задолженность (на конец года)38159806257,02. Средняя величина дебиторской задолженности3225,56810,5211,13. Выручка от реализации139201242408174,14. Оборачиваемость дебиторской задолженности43,1635,59-7,565. Период погашения дебиторской задолженности, дни8,4610,251,806. Дебиторская задолженность на 1 руб. (на конец года)6.1. валюты баланса12,557,21-5,346.2. оборотных активов5,783,69-2,09
Из данных таблицы 8.4 следует, что в 2012 году по сравнению с 2011 оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 7,56, то есть в 2012 году на 7,56 рублей выручки меньше приходится с 1 рубля дебиторской задолженности, что свидетельствует о снижении ликвидности организации. Увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 1,8 дня также негативно характеризует организацию, так как это означает, что теперь при необходимости, денежные средства от покупателей поступят на расчетный счет организации на 2 дня позже. На конец 2012 года по сравнению с 2011 на 5,34 рубля валюты баланса и на 2,09 рубля оборотных активов меньше приходится на 1 рубль дебиторской задолженности на конец года.
Таблица 8.5 - Анализ эффективности кредиторской задолженности Гомельского райпо
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)2011 год2012 год1. Кредиторская задолженность (на конец года)1916630254157,92. Средняя величина кредиторской задолженности1492924710165,53. Выручка от реализации139201242408174,14. Оборачиваемость кредиторской задолженности9,329,810,495. Период погашения кредиторской задолженности, дни39,1537,21-1,946. Дебиторская задолженность на 1 руб. (на конец года) валюты баланса2,502,34-0,16
Из данных таблицы 8.5 следует, что в 2012 году по сравнению с 2011 оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,49, то есть в 2012 году на 0,49 рублей выручки больше приходится с 1 рубля кредиторской задолженности, также снизился периода погашения кредиторской задолженности на 1,94 дня. На конец 2012 года по сравнению с 2011 на 0,16 рубля валюты баланса меньше приходится на 1 рубль кредиторской задолженности на конец года.
Снизить уровень дебиторской задолженности можно путем:
·ограничения приемлемого уровня дебиторской задолженности;
·выбора условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
·определением скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платёжной дисциплины;
·ускорением востребования долга;
·оценив возможные издержки, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.
Учёт расчетных операций в исследуемой организации ведётся в соответствии с общепринятой методикой на соответствующих счетах.
9. Учет финансовых вложений
Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).
Для учета финансовых вложений используют активные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных (06) и краткосрочных (58) финансовых вложений на начало и конец отчетного периода. По дебету этих счетов отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
К счету 06 в Гомельском райпо открыт субсчет 06.1 - «Долгосрочные вложения в ценные бумаги» для учета наличия и движения долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом;
Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости. Вклады в уставные капиталы показываются по цене, указанной в учредительных документах.
Долгосрочные инвестиции в уставные капиталы других предприятий отражаются в бухгалтерском учете записями, приведенными в таблице 9.1.
Таблица 9.1 - Корреспонденция счетов по учету долгосрочных вложений
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаВнесены в счет вклада в уставный капитал другой организации денежные средства06.151, 52Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства06.101Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации материалы, товары, нематериальные активы06.104, 10, 41Начислены дивиденды по акциям7680
На счете 58 учитываются ценные бумаги, предоставленные займы, когда установленные сроки их погашения не превышают одного года. Если срок погашения (выкупа) по ценным бумагам не установлен, но предполагается доходы по ним получать не более года, то такие ценные бумаги также учитываются на счете 58.
На балансе Гомельского райпо среди финансовых вложений числятся только такие долгосрочные финансовые вложения, как ценные бумаги других организаций (акции). На 01.01.2013 года их стоимость составляла 4 млн р.
При приобретении акций за денежные средства осуществляют оприходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. При хранении акции в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.
Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».
Аналитический учет по счету 06 в Гомельском райпо ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения: по предприятиям - продавцам ценных бумаг, предприятиям, участником которых является данное предприятие, и т.п.
Расчеты по векселям Гомельское райпо не осуществляет.
Учёт финансовых вложений в исследуемой организации ведётся в соответствии с общепринятой методикой на соответствующих счетах.
10. Учет капитала организации
Источниками собственных средств при формировании активов Гомельского райпо выступают паевые взносы, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, чистая прибыль отчетного года.
Уставом организации предусмотрена уплата его членами паевых взносов, которые образуют паевой капитал. Паевые взносы уплачиваются в размерах, предусмотренных уставом и могут по заявлению работников удерживаться из заработной платы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, являющимся основным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок отражения операций в бухучете субъектов хозяйствования Республики Беларусь, сч.86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервных фондов организации, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами. На 01.01.2013 резервный капитал составляет 51 млн р. Причем за 2012 год резервный капитал увеличился на 10 млн р. за счет чистой прибыли райпо, что было отражено нижеприведенной записью в учете:
Таблица 10.1 - Корреспонденция счетов по увеличению резервного фонда Гомельского райпо за 2012 год
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, млн р.Часть чистой прибыли организации направлена на увеличение резервного фонда84.18610
Добавочный капитал представляет собой источник собственных средств организации, аккумулируемых за счет прироста стоимости активов. Формирование добавочного фонда отражается по дебету счетов учета активов, реализации и целевого финансирования и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов после их переоценки отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и по кредиту счетов учета активов. Рабочим планом счетов установлено и приказом об учетной политике утверждено открытие к счету 83 «Добавочный капитал» семь субсчетов:
- Фонд переоценки основных средств, незавершенных капитальных вложений;
- Фонд развития производства;
- Фонд социальной сферы;
- Фонд пополнения собственных оборотных средств из прибыли;
- Фонд пополнения собственных оборотных средств из валового дохода;
- Фонд финансирования материально-технической базы;
- Фонд безвозмездно полученного имущества.
За 2012 год в добавочном капитале произошли изменения, приведенные в таблице 10.2.
Таблица 10.2 - Корреспонденция счетов по изменениям, произошедшим в добавочном фонде
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, млн р.За счет средств добавочного фонда была произведена переоценка основных средств организации83.101488За счет средств добавочного фонда была проведена переоценка начисленной амортизации по основным средствам0283.1441Произведена переоценка незавершенных капитальных вложений01.483.1393
Фонд пополнения собственных средств временно не осуществляется, т.к. организациям системы райпо разрешено не производить отчисления от валовой прибыли в связи с убыточной деятельностью.
Целевым финансированием считаются средства, полученные организацией безвозмездно на определенные цели. Целевые средства организации не предоставлялись.
Собственный капитал Гомельского райпо также сформирован за счет средств нераспределенной прибыли. Так в 2012 году за счет этого показателя собственный капитал организации уменьшился на 714 млн р. в связи с использованием прибыли на другие цели.
Для более наглядного анализа капитала Гомельского райпо рассмотрим состав и структуру собственного капитала организации за 2011-2012 года в таблице 10.3
Таблица 10.3 - Состав и структура собственного капитала Гомельского райпо за 2011-2012 года
ПоказателиНа 01.01.2012На 01.01.2013ОтклоненияТемп изменения, %сумма, млн р.удельный вес, %сумма, млн р.удельный вес, %по сумме, млн р.по удельному весу, %Паевые взносы940,371010,297-0,08107,4Резервный капитал410,16510,1510-0,01124,4Добавочный капитал2357091,893012285,666552-6,23127,8Нераспределенная прибыль19447,5812303,50-714-4,0863,3Чистая прибыль отчетного периода00366010,413660-10,41В 3660 разИтого256491003516410095150137,1
Из данных таблицы 10.3 следует, что наибольший удельный вес в структуре собственного капитала занимает добавочный капитал (98,89%), однако за 2012 год его удельный вес в структуре снизился на 6,23%, наименьший - резервный капитал (0,15%). В целом, собственный капитал увеличился на 9515 млн р. или на 37,1%, это произошло за счет увеличения таких статей, как паевые взносы на 7 млн р. или на 7,4%; резервный капитал на 24,4 %, что в сумме составило 10 млн р.; добавочного капитала на 6552 млн р. или на 27,8% и увеличения чистой прибыли отчетного периода на 3660 млн р.
Учёт капитала в Гомельском райпо ведётся в соответствии с общепринятой методикой и на соответствующих счетах.
11. Учет и анализ финансовых результатов
В Гомельском райпо для выведения финансового результата по текущей деятельности используется счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". В организации к этому счету открыты субсчета:
·90.1 - Реализация товаров, работ, услуг в оптовой торговле;
·90.2 - Реализация товаров, работ, услуг в розничной торговле;
·90.3 - Реализация товаров, работ, услуг в общественном питании;
·90.4 - Реализация товаров, работ, услуг заготовок;
·90.6 - Реализация товаров, работ, услуг автотранспорта;
·90.7 - Реализация прочих отраслей;
·90.9 - прибыль (убыток) по текущей деятельности;
·90.12 - Прочие доходы и расходы на распределительном складе;
·90.13 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в розничной торговле;
·90.14 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности общественного питания;
·90.15 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в заготовках;
·90.16 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в производстве;
·90.17 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в прочих отраслях;
·90.18 - Услуги по убою скота населению;
По дебету счета 90 отражаются расходы организации, а по кредиту - доходы. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Таблица 11.1 - Корреспонденция счетов по выведению финансового результата от текущей деятельности по Гомельскому райпо по итогам 2012 года
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, млн р.Оприходована выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг6290242408Списана себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг9010, 20, 41, 43189417Списаны управленческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам9044.56488Списаны расходы на реализацию, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам9044.342526Списаны прочие доходы по текущей деятельности60.1, 62.5, 73.3, 76.8, 79.1902061Списаны прочие расходы по текущей деятельности9002.4, 26.1, 68.1, 68.2, 70.1, 71.1, 79.11574Отражено списание финансового результата (прибыль) от текущей деятельности90994464
Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Кроме текущей деятельности в организации имеется инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
К финансовой деятельности организации относят нижеприведенные операции:
·проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами;
·поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности;
·прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
·другие доходы и расходы по финансовой деятельности;
·курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
·разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью;
·налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности;
·расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга);
К инвестиционной деятельности в Гомельском райпо относят:
·доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, финансовых вложений;
·доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы;
·доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
·доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;
·доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
·проценты, причитающиеся к получению;
·суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;
·стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;
·суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
·поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности;
·прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
·другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
·суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
·налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности;
·суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения;
Так за декабрь 2012 года по счету 91.2 «Доходы и расходы по финансовой деятельности» к доходам и расходам по финансовой и инвестиционной деятельности было отнесено:
Таблица 11.2 - Корреспонденция счетов по отражению доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности Гомельского райпо за декабрь 2012 года
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, р.Оприходован излишек товаров, выявленный в результате инвентаризации41.291.2128524На текущий валютный счет зачислены проценты за хранение денег на валютном счете52.291.212423569Списаны денежные средства с валютного счета за проведение банковских операций91.252.25412296Отражены расходы от использования чековых книжек91.255.216900000Отражены доходы от использования чековых книжек55.291.231200000Отражена положительная курсовая разница91.257.3132884Отражены расходы, связанные со списанием расходов подотчетных лиц91.271.1366380Отражены расходы, связанные с реализацией финансовых вложений91.208.41139278Списаны денежные средства со счета за проведение банковских операций91.279.14006221Получены проценты за хранение денежных средств на расчетном счете79.191.21160490
В Гомельском райпо для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 отражают суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток). В течение отчетного года доходы и расходы организации накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.
С 1 января 2012 г. счет 99 закрывается только по окончании отчетного года.
Аналитический учет по счету 99 в организации ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В Гомельском райпо к счету 99 открыты следующие субсчета:
.1 - Прибыли и убытки по складу;
.2 - Прибыли и убытки в торговле;
.3 - Прибыли и убытки в общественном питании;
.4 - Прибыли и убытки в заготовках;
.5 - Прибыли и убытки в производстве;
.7 - Прибыли и убытки в прочих отраслях.
За декабрь 2012 года в организации по счету 99 были произведены нижеприведенные записи в учете, представленные в таблице 11.3 ниже.
Таблица 11.3 - Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, р.Начислено отложенное налоговое обязательство по правлению райпо99.165.135865725Откорректированы начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)99.168.3-24791767Отражено списание финансового результата (убытка) по текущей деятельности99.190.1316833140Отражено сальдо прочих доходов и расходов99.191.3-708650Отражено сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности99.191.2-16955524Списано отложенное налоговое обязательство по правлению райпо65.199.1171972Отражено списание суммы чистого убытка отчетного года84.199.172950565Начислены налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)99.268.3294928Отражено списание суммы чистой прибыли отчетного года99.28453248375
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В райпо к этому счету открыты субсчета:
.1 - Нераспределенная прибыль;
.2 - Подарки к юбилею;
.3 - Налоги;
Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 <consultantplus://offline/ref=3E83B0CD732D41B0D9E317FB7CD9A0A7A6B0F3A6658EDCAEAE37A247C6097B2885FC498DD4BDD6914BB9955BE6R0QFJ> "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 <consultantplus://offline/ref=3E83B0CD732D41B0D9E317FB7CD9A0A7A6B0F3A6658EDCAEAE37A247C6097B2885FC498DD4BDD6914BB9955BE6R0QFJ> "Прибыли и убытки".
По счету 84 за декабрь месяц 2012 года были отражены на счетах бухгалтерского учета операции, приведенные в таблице 11.4
Таблица 11.4 - Корреспонденция счетов по использованию нераспределенной прибыли в Гомельском райпо
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, р.Выведен финансовый результат (убыток) по складу84.199.172950565Отражен финансовый результат (прибыль) в торговле99.284.153248375Отражен финансовый результат (прибыль) в общественном питании99.384.1150083027Отражен финансовый результат (прибыль) в заготовках99.484.1110550447Отражен финансовый результат (прибыль) в производстве99.584.1351294099Отражен финансовый результат (прибыль) в прочих отраслях99.784.1373621459Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату 13-й заработной платы работникам84.270.154384188Произведены отчисления от прибыли в фонд социальной защиты населения84.369.172991924Начислены дивиденды из прибыли84.376.81288966
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Далее следует произвести расчет показателей рентабельности, результаты анализа оформлены в таблице 11.5
Таблица 11.5 - Показатели рентабельности Гомельского райпо за 2011-2012 года
ПоказателиГодыТемп роста, % или отклонение (+, -)201120121. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.44404553102,52. Валюта баланса, млн р. (среднее значение)39038,559279151,83. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн р.139201242408174,14. Расходы на реализацию и управленческие расходы, млн р.2657349014184,56. Рентабельность, коэффициент6.1. активов0,11370,0768-0,03696.2. продаж0,03190,0188-0,01316.3. расходов0,16710,0929-0,0742
Из данных таблицы 11.5 следует, что рентабельность активов Гомельского райпо в 2012 году по сравнению с 2011 снизилась на 0,0369, что означает, что теперь на 3,69 рублей прибыли меньше приходится на каждые 100 рублей, вложенных в имущество организации.. Также в 2012 году по сравнению с 2011 годом рентабельность продаж, рассчитанной исходя из прибыли от реализации, уменьшилась на 0,0131. Это означает, что в Гомельском райпо сумма прибыли отчетного периода, приходящейся на 1 р. выручки от реализации уменьшилась на 0,0131 р. Также отмечается снижение рентабельности расходов (на 0,0742), т.е. произошло уменьшение суммы прибыли отчетного периода, приходящейся на 1 р. расходов на реализацию и управленческих расходов. Эти изменения связаны с тем, что в анализируемом периоде прирост среднего значения валюты баланса (51,8%), выручки от реализации продукции (74,1%), расходов на реализацию и управленческих расходов (84,5%) выше прироста прибыли отчетного периода (2,5%), что свидетельствует об ухудшении финансового положения организации в анализируемом периоде.
Учёт финансовых результатов в исследуемой организации ведётся в соответствии с действующим в Республике Беларусь на данный момент законодательством и на соответствующих счетах.
12. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации
Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее составления определены законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Методологическое руководство методикой составления и содержанием обязательной бухгалтерской отчетностью в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы отчетов, которые должны составляться всеми субъектами хозяйствования страны. Министерством финансов разработана и ежегодно уточняется и дополняется инструкция по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» статьи 13-15 Гомельское райпо составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного периода. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Бухгалтерская отчетность в Гомельском райпо составляется правильно, так как при ее составлении соблюдаются следующие условия:
üполнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;
üтождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Также бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями предъявляемыми к отчетности:
·вероятность;
·надежность;
·существенность;
·последовательность;
·сопоставимость;
·придерживание отчетного периода;
·правильность оформления.
Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:
·бухгалтерского баланса;
·отчета о прибылях и убытках;
·отчета об изменении капитала;
·отчета о движении денежных средств;
·приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;
·пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность Гомельского райпо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.
Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.
Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением министерства финансов утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки.
Для организации потребительской кооперации Белкоопсоюзом, по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, установлены специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности: отчет об издержках обращения (ф. № 3); отчет о себестоимости товарной продукции на предприятиях промышленности и ее финансовых результатах (ф. № 7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (ф. № 11). Специализированные формы бухгалтерской отчётности входят в состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений.
В состав квартальной и месячной бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации входят типовые формы отчетов, установленные Министерством Республики Беларусь, - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также специализированные формы отчетов, установленные Белкоопсоюзом, - отчет об издержках обращения, отчет о себестоимости товарной продукции на промышленных предприятиях и ее финансовых результатах, отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности. Организации негосударственной формы собственности имеют право дополнять бухгалтерские отчеты, составляемые по формам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь, данными, необходимыми для осуществления контрольных функций.
Для заполнения типовых форм бухгалтерской отчетности организации потребительской кооперации используют бланки отчетов, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь. Бланками специализированных форм внутрисистемной бухгалтерской отчетности нижестоящие организации обеспечивает Белкоопсоюз.
Периодическую бухгалтерскую отчетность составляют за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам четвертого квартала заполняют годовую бухгалтерскую отчетность.
Ведение бухгалтерских работ заканчивается составлением бухгалтерской отчетности, но перед ее составление проводятся заключительные работы:
1.Изучаются инструктивные материалы по составлению отчетности за отчетный год;
2.Главный бухгалтер составляет план подготовительных работ. Согласно плана издается приказ;
.Все материально-ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию отчеты. Бухгалтер проверяет, обрабатывает и записывает в регистры аналитического учета;
.Бухгалтер проверяет полноту оформления всех хозяйственных операций и отражение их в учетных регистрах;
.Проверяет все ли документы поступили в бухгалтерию;
.Проводится переоценка основных средств;
.Составляются акты на списание пришедших в негодность основных средств, инвентаря, спец. одежды;
.Составляются необходимые расчеты: по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов, по списанию расходов будущих периодов, расчета торговых надбавок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, и на реализуемые товары, расчет издержек обращения на остаток товаров;
.Затем производятся записи в регистры аналитического учета и подсчитываются итоги. Затем по итогам составляются мемориальные ордера и заносятся в главную книгу;
.В главной книги по каждому счету подсчитывают обороты, и выводится сальдо на первое число;
.По данным главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам в ней должно получатся три пары равенства;
.По данным главной книги по счетам 60, 62, 68, 76, 73 составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам и производится сверка данных синтетических счетов и аналитических счетов;
Затем на основании оборотных ведомостей заполняется баланс.
Бухгалтерский баланс (Приложение ) в райпо составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества райпо и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода.
В активе бухгалтерского баланса предоставлена информация об имуществе райПО, а в собственном капитале и обязательствах - об источниках его формирования, чем обуславливается равенство баланса. Для удобства составления и пользования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код синтетического счета, а также код строки. В разделе I «Долгосрочные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Например: по статье «Основные средства» (строка 110) приводится остаточная стоимость (восстановительная - сумма амортизации) основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, восстановлении. На начало - 25608 млн. руб., на конец - 34471 млн. руб.
В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженность и финансовых вложений, а также о денежных средствах райпо. Например: по статье «Готовая продукция и товары» (строка 214) показывается по фактической или плановой себестоимости. На начало года - 14509 млн. руб., на конец отчетного периода - 19165 млн. руб.
В разделе III «Собственный капитал» показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы райпо, а также сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.
Например: по статье «Паевые взносы» (строка 411) отражается сумма остатков паевых и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На начало года - 94 млн. руб., на конец отчетного периода - 101 млн. руб.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводятся данные о составе обязательств райпо - бюджетных ссуд, кредитов на финансирование капитальных вложений.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводятся данные о кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.
Например: по статье краткосрочная кредиторская задолженность (строка 630) отражаются расчеты райпо - по оплате труда (строка 635). На начало года - 1140 млн. руб., на конец отчетного периода - 1801 млн. руб.
Баланс составляется ежемесячно и предоставляется до 19 числа месяца следующего за отчетным.
Изучила содержание пояснительной записки прилагаемой к годовому отчету. Пояснительная записка характеризует деятельность Гомельского райпо в отчетном году. Приводятся в ней показатели, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке указываются нижеприведенная информация:
1.Финансовый результат по видам деятельности;
2.Рентабельность по видам производств;
.Наличие собственных оборотных средств;
.Прибыль от реализации;