Налоговый контроль индивидуальных предпринимателей: вопросы организации и эффективность

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоговое администрирование»

на тему

Налоговый контроль индивидуальных предпринимателей: вопросы организации и эффективность

Выполнила

Плотникова Т.В.

Введение

налоговый контроль индивидуальный предприниматель

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12млн. человек.

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах [3, с.248].

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная тема курсовой работы, касающаяся налогового контроля индивидуальных предпринимателей, т.к. подобная форма предпринимательства обладает неоспоримыми достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Целью курсовой работы является исследование особенностей организации налогового контроля индивидуальных предпринимателей. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы и особенности налогового контроля индивидуальной предпринимательской деятельности;

исследовать проблемы организации и повышения эффективности контроля за налогообложением ИП;

определить пути совершенствования налогового контроля ИП.

Объектом исследования послужила действующая система налогового контроля индивидуальных предпринимателей.

Предмет - характерные особенности организации и обеспечение эффективности налогового контроля индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели использовались следующие методы: статистический, монографический и метод сравнения.

Работа состоит из трех глав, первая и вторая содержат по три пункта, третья - два, введения, заключения, списка использованных источников.

1. Основные характеристики налогового контроля

1.1 Сущность, цели и задачи налогового контроля

Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования.

Контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел [5, с.60].

Налоговый контроль играет особую роль в системе государственного контроля, представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Согласно ст. 82 НК РФ, налоговым контролем называется деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ [1]. Данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль над выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов по перечислению налога в бюджетную систему.

Главной цель налогового контроля - создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при котором исключается нарушение налогового законодательства.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

­  соблюдение налогового законодательства - это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;

­    неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

­    обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

­    предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

­  регистрация и учет налогоплательщиков;

­    прием налоговой отчетности;

­    осуществление камеральных проверок;

­    начисление платежей к уплате;

­    контроль над своевременной уплатой начисленных сумм;

­    проведение выездных налоговых проверок;

­    контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками. С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства [4, с.212].

С налоговым контролем неразрывно связано развитие основных составляющих налоговой политики государства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются:

§  принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля;

§  принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов);

§  принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий;

§  принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральные аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесения изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

1.2 Формы и методы налогового контроля

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.

Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

·              визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

·              проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

·              проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

·              проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах [6, с.118].

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемым при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово- хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей.

Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии [6, с.122].

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

·              комплексную проверку, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

·              тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию. Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

·              если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

·              при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

·              если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля. Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и то же содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения [4, с.112].

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным.

Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

.3 Особенности налоговых проверок налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) предпринимателя на основании соответствующего решения руководителя налогового органа или его заместителя. И в этом, как усматривается, основное отличие ее от камеральной проверки. Если индивидуальный предприниматель не в состоянии предоставить проверяющим лицам такое помещение, то, как правило, согласно его заявлению проверка может осуществляться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии со статьей 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств [1].

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации (смотрите статьи 23, 24, 25 части первой ГК РФ), при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При осуществлении проверки в помещении предпринимателя следует обратить внимание на фактический состав проверяющих лиц, который должен соответствовать указанному в решении о проведении проверки. В случае несоответствия данного списка предприниматель на законных основаниях вправе "отсеять" контролеров, изъявивших желание попасть на его территорию с целью проверки. Встречаются случаи, когда проверку налогоплательщика проводят лица, не указанные в решении о ее проведении, но в дальнейшем акт по ее результатам ими не подписывается. В этом случае доказать превышение полномочий контролеров, выразившееся в нарушении порядка проведения проверки, после ее окончания весьма проблематично. Как правило, последствия отказа в допуске на территорию налогоплательщика лиц, не указанных в решении, являются менее "болезненными" для хозяйствующего субъекта, нежели те, которые может повлечь за собой проверка более квалифицированного (опытного) специалиста [21].

Вместе с тем принципиально и без разбора отказывать в доступе на территорию предпринимателя всем проверяющим, в том числе указанным в решении о проведении проверки, неправомерно.

Отмечается, что налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок (как выездных, так и камеральных) для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

Самое основное, что можно почерпнуть из смысла налогового законодательства и специфики этого субъекта предпринимательской деятельности, так это то, что не все положения НК РФ применимы к нему. Остановимся на самом основном, на что необходимо обратить внимание. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пункт 3 статьи 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено положениями статьи 89 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС Российской Федерации в Письме от 22.10.2007 г. N ШТ-6-03/809@ "О направлении письма Минфина Российской Федерации от 19 июня 2007 года N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (Федеральный закон от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

В пункте 5 статьи 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (смотрите Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Пункт 6 статьи 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [21].

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Предприниматель обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы (смотрите статью 93 НК РФ).

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ ("Выемка документов и предметов").

Пункт 13 статьи 89 НК РФ закрепляет положение, согласно которому, при необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (об этом подробнее смотрите Приказ Минфина Российской Федерации N 20н, МНС Российской Федерации N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 г. "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

Процедуре выемки документов посвящена статья 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия документов определен "Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан", утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 г. N 16/176.

Как следует из пункта 1 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от 12.07.2007 г. N 03-02-07/1-327. Форма указанного постановления утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 31.05.2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее - Приказ ФНС N ММ-3-06/338@).

Следует иметь в виду, что указанное Постановление должно быть полностью заполнено, то есть в обязательном порядке в нем должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается данное постановление уполномоченному лицу проверяемого субъекта хозяйственной деятельности под подпись. Особо стоит обратить внимание на то, что указанное постановление должно содержать достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной. Такого же мнения придерживается и судебная практика [5, с.62].

Если же из постановления о производстве выемки не вытекает наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, то арбитры, наверняка, вынесут решение не в пользу налогового органа. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 г. N КА-А40/6276-06 по делу N А40-82103/05-35-67, в котором судьи удовлетворили заявление налогоплательщика о признании действий налогового органа по изъятию первичных бухгалтерских документов незаконными, так как у налогового органа не имелось оснований к тому, что подлинники документов будут сокрыты или уничтожены.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае если индивидуальный предприниматель (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется предпринимателю заказным письмом по почте. Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент независимо от того, является ли он организацией, индивидуальным предпринимателем или просто физическим лицом, знание соответствующих положений части первой НК РФ и специальной нормативной правовой базы, касающейся налоговых проверок, поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов [1].

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводится должностными лицами налоговых органов. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В связи с этим налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы, а также таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (ст.103 НК РФ) [21].

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков (ст.83 НК). Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК).

2. Особенности организации и эффективность налогового контроля индивидуальных предпринимателей

.1 Особенности организация налогового контроля индивидуальных предпринимателей

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

) камеральные налоговые проверки;

) выездные налоговые проверки.

Частота проведения камеральных налоговых проверок зависит от количества представленных деклараций, так как камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) [5, с.64].

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Камеральные проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков в обязательном порядке. Отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется исходя из Критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, установленных ФНС России. Таких критериев 12:

) Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

) Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

) Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

) Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

) Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

) Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

) Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

) Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

) Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

) Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

) Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

) Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском [5, с.65].

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту учета налогоплательщика. Вместе с решением проверяющий должен предъявить проверяемому налогоплательщику служебное удостоверение.

Срок проведения камеральной проверки - 3 месяца. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев.

Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Результаты камеральной налоговой проверки оформляются актом проверки либо проверка завершается без составления акта.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления.

Для подтверждения достоверности данных, отраженных в налоговой декларации (расчете) налогоплательщик с пояснениями вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации (расчете) [19].

Если после рассмотрения лицом, проводящим камеральную налоговую проверку, представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Акт камеральной проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих проверяемое лицо в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Решение по результатам проверки принимается в течение 10 дней со дня истечения строка для представления возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Таблица 1. Виды налоговых правонарушений ИП и ответственность за них

сентября 2010 года вступил в силу очередной федеральный закон, вносящий изменения в Налоговый кодекс, а также в иные нормативно-правовые акты. В частности, этот закон повышает штрафные санкции за некоторые налоговые правонарушения и вводит новое правонарушение и ответственность за него. Так, например, по нарушению, предусмотренному п. 1 ст. 116 НК РФ, размер штрафа повысился с 5000 до 10 000 руб. Пункт 2 ст. 116 НК РФ в том виде, в котором он был до вступления в силу изменений, перестал действовать. Поэтому теперь размер штрафа не зависит от срока нарушения и составляет 10% от доходов, полученных за время ведения деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. Также формально утратила силу ст. 117 НК РФ, однако состав правонарушения, ранее предусмотренный этой статьей, сейчас установлен п. 2 ст. 116 НК РФ. Ранее штраф, предусмотренный ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе, составлял 10% от доходов, полученных за время ведения деятельности без постановки на учет, но не менее 20 000 руб.

За ведение деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней штраф составлял 20% от доходов, полученных за это время, но не менее 40 000 руб.

Теперь за отказ впустить инспектора в помещение при проведении налоговой проверки должностное лицо будет нести административную ответственность. Получить доступ в помещение налогоплательщика инспектор может только по предъявлению служебного удостоверения и решения руководителя (заместителя) налогового органа о проведении налоговой проверки.

.2 Налоговый контроль после утраты статуса ИП и анализ показателей по возражениям и жалобам

Помимо многочисленных достоинств, статус индивидуального предпринимателя имеет и ряд серьезных недостатков. Например, нести ответственность за свою деятельность предприниматель будет еще как минимум три года после того, как откажется от статуса ИП. Налоговые органы еще достаточно долго будут беспокоить бывшего коммерсанта требованиями, относящимися к его прошлой деятельности.

Так, в рамках выездной налоговой проверки инспекторы вправе проверить последние три года предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 89 НК РФ). А камеральная проверка будет назначена, если бывший коммерсант вдруг обнаружит, что он в прошлом переплатил налоги (ст. 88 НК РФ). При этом подать заявление о возврате излишне уплаченного налога можно в течение трех лет с момента его уплаты. Отказать ИП в приеме уточненных деклараций налоговики не могут - данное право закреплено за налогоплательщиками в Налоговом кодексе.

Утрата статуса ИП на возможность проведения налогового контроля не влияет.

К такому выводу пришел КС РФ в Определении от 25.01.2007 № 95-О-О. Как указали судьи, налоговым проверкам подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения или утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода на уплату отдельных налогов или специальные налоговые режимы. При этом организации должны быть проверены перед их реорганизацией или ликвидацией только потому, что после завершения указанных процедур они перестают существовать (и проверить будет некого, и взыскать налог - тоже не с кого) [8].

А вот физические лица независимо от того, являются они обычными гражданами или предпринимателями, обязаны уплачивать налоги до самой смерти. Поэтому, если гражданин жив, обязанность по уплате «предпринимательских» налогов за ним сохраняется. Тем более что налоговые органы имеют право взыскать налоги с гражданина за счет его собственного имущества.

Имущество гражданина-предпринимателя юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях (постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). Здесь нужно помнить только об одном ограничении. Имущественная ответственность хотя и остается на предпринимателе даже после того, как он снимется с учета, но только в течение срока исковой давности. Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает, что лицо может быть привлечено к ответственности только в течение трех лет после совершения налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ). А вот срока давности по взысканию недоимки по налогам в НК РФ не предусмотрено. Однако это вовсе не означает, что с бывшего предпринимателя не взыщут налоги. Фактически налоговики могут доначислить ему налоги в течение срока хранения документов [8].

Есть еще одна тонкость. Если налоговики провели выездную проверку бывшего предпринимателя уже после того, как он утратил этот статус, то дело о налоговом правонарушении должно рассматриваться в суде общей юрисдикции.

Есть еще один неприятный нюанс. Налоговики могут запросить у бывшего индивидуального предпринимателя информацию, относящуюся к его контрагентам, с которыми он сотрудничал во время своей деятельности. Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов» (п. 1 ст. 23 НК РФ).

Некоторые специалисты полагают, что физические лица не обязаны хранить такие документы - ведь они уже не являются индивидуальными предпринимателями, и эти требования на них не распространяются. Однако, например, в письме столичного Управления Федеральной налоговой службы от 20.07.2004 № 11-17/48385 высказана противоположная точка зрения.

А самое главное, нужно учитывать позицию Конституционного суда РФ: физическое лицо продолжает оставаться налогоплательщиком до самой смерти вне зависимости от своего налогового статуса. Поэтому рекомендуется сохранять все документы о предпринимательской деятельности еще как минимум четыре года после утраты статуса ИП.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов в отношении них, а также действия или бездействия должностных лиц налоговых органов, если, по мнению налогоплательщика, акты или действия нарушают их права (ст. 137 НК РФ). Подать жалобу на действия налоговых органов можно (по выбору налогоплательщика) в два места - вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Индивидуальный предприниматель должен подать исковое заявление в арбитражный суд [21].

Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Например, при проведении налоговыми органами налоговой проверки предпринимателя такого рода датой будет считаться день получения налогоплательщиком акта налоговой проверки.

В случае пропуска по уважительной причине (например, болезнь) срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба подается в письменной форме. К жалобе лучше приложить документы, обосновывающие ее (например, копию или оригинал Книги учета доходов и расходов, договоры с контрагентами и т. п.)

До принятия решения по жалобе ее можно отозвать, но при этом налогоплательщик лишается права повторной подачи жалобы по тем же основаниям (ст. 139 НК РФ).

По общему правилу жалоба налогоплательщика не приостанавливает решение налогового органа. В то же время, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые действия или акт не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 141 НК РФ) [21].

Жалоба налогоплательщика должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может принять одно из следующих решений:

. Оставить жалобу без удовлетворения.

. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку.

. Отменить решение нижестоящего налогового органа, на который и подана жалоба, и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

. Изменить решение или вынести новое решение. Решение налогового органа принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НК РФ).

Анализ показателей по возражениям и жалобам, поступивших в региональные и территориальные налоговые органы 2010 год свидетельствует, что доля возражений от индивидуальных предпринимателей составила 30% в общем количестве от всех поступивших возражений, а доля жалоб - 37%.

За 2010 год составлено 964 563 акта по результатам камеральным и выездных налоговых проверок, что составляет 47% из общего количества всех составленных актов. При этом по сравнению с 2009 годом количество составленных актов снизилось на 16% [11].

Налогоплательщиками - ИП и физическими лицами, на стадии рассмотрения материалов налогового контроля оспорено 24 755 актов, составленных по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, что составляет 2,6% из общего количества актов. Доля удовлетворенных относительно оспоренных предпринимателями и физическими лицами требований по актам налоговых органов в 2010 году составила 46%, что почти на 17% больше, чем за соответствующий период предыдущего года.

Динамика свидетельствует, что количественный показатель поступивших возражений снижен за счет общего снижения количества актов по контрольной работе. При этом, оспоренная сумма возросла, как в процентном, так и в абсолютном показателях. Данные факты свидетельствуют о повышении доли контрольных мероприятий, вызвавших обоснованные претензии со стороны налогоплательщиков [21].

Из общего количества принятых решений доводы налогоплательщиков удовлетворены в 16 724 решениях, в том числе в 6 700 - полностью и в 10 024 - частично. В целом процент удовлетворенных (частично удовлетворенных) требований составляет 68% от общего количества принятых решений.

Налоговыми органами по результатам рассмотрения возражений физических лиц и индивидуальных предпринимателей по материалам налоговых проверок удовлетворены требования заявителей на общую сумму 10 млрд. руб., что составляет 46% от всей оспариваемой суммы.

За 2010 год в налоговые органы поступило 16 393 жалобы физических лиц и индивидуальных предпринимателей на действия (бездействия) и решения налоговых органов.

Количество в 2010 году жалоб по сравнению с аналогичным отчетным периодом 2009 года снизилось на 20%. При этом, оспариваемая сумма по жалобам возросла на 80% к показателю прошлого года. По категориям заявителей, доля жалоб индивидуальных предпринимателей составляет 52%, а физических лиц - 48%. Из общего числа жалоб, количество апелляционных - 38%. Таким образом, в целом снижение количества поступивших жалоб обеспечено сокращением в нем доли аппеляционных за счет снижения количества контрольных мероприятий в 2010 году по сравнению с предыдущим годом.

За 2010 год по результатам рассмотрения жалоб налоговыми органами оставлено без удовлетворения 8 799 или 60% из всех рассмотренных жалоб, удовлетворено полностью или частично - 5 858 жалоб или 40 % соответственно [12].

Сумма, обжалованная налогоплательщиками - физическими лицами и индивидуальными предпринимателями в отчетном периоде составила 19 млрд. 432 млн. рублей. Сумма удовлетворенных требований налогоплательщиков по результатам рассмотрения жалоб составила 5 млрд. 305 млн. рублей, что составляет 27% от всей суммы, оспариваемой физическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем, процент требований граждан, оставленных без удовлетворения по результатам рассмотрения жалоб территориальными и региональными налоговыми органами, подвергается корректировке с учетом заявлений, поступающих в Управление досудебного аудита аппарата ФНС России.

В целом за 2010 год в Управление досудебного аудита ФНС России поступило 647 заявлений и жалоб на действия (бездействие) и решения должностных лиц налоговых органов, что на 32% меньше, чем в 2009 году [16].

2.3 Эффективность налогового контроля в Курской области

Весь период своей деятельности, начиная с 1990 года, налоговые органы подвергались «перестройкам»: добавлялись новые функции, совершенствовалась структура, происходило укрупнение инспекций, внедрялись новые технологии, изменялось законодательство о налогах и сборах.

За прошедшие два десятилетия изменениям подверглись все элементы, обеспечивающие эффективность работы налоговой службы, в том числе, кадровый состав налоговых органов изменился не только количественно, но и качественно. Удельный вес работников налоговых инспекций Курской области, имеющих высшее образование, на момент создания составлял 34%, а сейчас 89% сотрудников имеют высшее специальное образование.

Количество зарегистрированных налогоплательщиков увеличилось с 3 тысяч, вставших на налоговый учет в 1990 году, до 1,2 миллионов.

В девяностые годы главным орудием инспектора были бухгалтерские счёты, а сегодня все налоговые инспекции оснащены современной компьютерной техникой и скоростными каналами связи. Налоговое ведомство располагает надежно защищенной базой данных о налогоплательщиках - юридических и физических лицах, объектах движимого и недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

Эффективность деятельности налоговых органов имеет положительную динамику. К примеру, в 2000 году результативность выездного налогового контроля составляла 34 процента, то есть только в каждой третьей проверенной организации были выявлены налоговые нарушения, а сейчас налоговым органам Курской области удалось добиться стопроцентной результативности проводимой контрольной работы [9, с.5-6].

В 2010 году были приняты меры по повышению эффективности процедур досудебного урегулирования налоговых споров. Главной задачей являлось сокращение числа споров, решаемых в судебном порядке с участием налоговых органов и смещение нагрузки с судебной системы на подразделения налогового аудита самих налоговых органов. В этом направлении были достигнуты определенные положительные результаты, в первую, очередь за счет повышения качественного уровня рассмотрения налоговых споров на всех этапах.

Налоговыми органами Российской Федерации рассмотрено в 2010 году на 10% меньше жалоб, чем в 2009 году. Согласно данным статистической отчетности, в 2010 году Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области рассмотрено на 17% меньше, чем в 2009 году. Количество дел рассмотренных в судах по инициативе налогоплательщиков по Курской области по сравнению с 2009 годом уменьшилось на 5 процентов.

Высший Арбитражный Суд РФ, на своем официальном сайте опубликовал статистику работы арбитражных судов, подтверждающую эту положительную динамику. В частности, согласно опубликованным ВАС РФ сведениям, в 2010 году количество рассмотренных арбитражными судами дел об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов снизилось по сравнению с 2009 годом на 11%, а по сравнению с 2007 годом - практически в 2 раза.

В этой связи, одним из основных направлений деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Курской области является дальнейшее повышение качества досудебного урегулирования налоговых споров в целях сокращения числа судебных споров с участием налоговых органов.

Эффективность работы специалистов налоговых органов достаточно высока. При затратах на содержание специалиста в 420 тыс. руб., поступления налогов в расчете на одного специалиста в 2009 году составили более 21 млн. рублей. Таким образом, 1 рубль государственных затрат на содержание одного специалиста окупается почти в 50 раз.

В последние годы изменен подход к организации и планированию выездных налоговых проверок. Акцент делается на глубокий предпроверочный анализ всей информации и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений. По словам руководителя УФНС России по Курской области Лабзина А.А.: «Мы отказываемся от тотального контроля и переходим к контролю, основанному на Критериях риска, которые доступны для всех. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов. Сегодня налогоплательщик, ознакомившись с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и, оценив данное ему преимущество, самостоятельно выявить и исправить допущенные ошибки в исчислении налогов».

Основные задачи, возложенные на налоговую службу - обеспечение доходной части бюджета и контроль за соблюдением налогового законодательства, а высокий уровень собираемости налогов является показателем качества функционирования системы налогового администрирования.

За 9 месяцев 2010 года от налогоплательщиков Курской области в бюджеты всех уровней поступило 20,7 млрд. рублей, что на 45,4 % выше соответствующего периода прошлого года. По данному показателю Курская область занимает третье место в ЦФО [17].

В начале девяностых годов налоговой службе приходилось работать в условиях правового нигилизма, когда у многих налогоплательщиков отсутствовало понимание необходимости уплаты налогов. За два десятилетия у налогоплательщиков сформировался более высокий уровень налоговой культуры.

Налоговая служба заинтересована в грамотных и законопослушных налогоплательщиках, поэтому всеми возможными способами - через средства массовой информации, на обучающих семинарах, при непосредственном общении с налогоплательщиками - обязана информировать о порядке исчисления и уплаты налогов.

Формированию налоговой культуры также способствует: создание более комфортных условий для налогоплательщиков, связанных с открытием в инспекциях залов их обслуживания; внедрение современной технологии представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, при которой отпадает необходимость посещения налоговой инспекции, а, следовательно, происходит экономия рабочего времени. В области уже более 59% организаций и 45% индивидуальных предпринимателей представляют отчетность по ТКС [9, с.5-6].

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей

.1 Проблемы налогового контроля

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 16-17% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще [18].

В современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются постоянные изменения в Налоговом кодексе РФ, законодательстве субъектов РФ о налогах и сборах, огромное количество разъяснительных писем Минфина РФ и ФНС РФ, а так же не однозначная судебная практика.

Это говорит о том, что налоговый контроль остается не совершенным и имеет огромное количество проблем. Можно выделить несколько основных проблем, решение которых создаст условия для более эффективной деятельности налоговых органов в отношении налогового контроля:

·              слабый контроль за крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

·              слабая организация взаимодействия с правоохранительными органами;

·              проблема взаимодействия и взаимопомощи между налоговыми органами при проведении налогового контроля;

·              долгие сроки проведения выездных проверок;

·              необходимость разделение функций налогового контроля по двум направлениям, а именно проверка методологии и выявление налоговых схем;

·              отсутствие онлайн доступа проверяющих к документам налогоплательщиков.

Решение данных проблем повысит эффективность контрольной работы, в том числе увеличит количество результативных налоговых проверок и сведет практически к нулю общение между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поэтому, тема увеличения эффективности налогового контроля, сегодня актуальна, как впрочем, была актуальна во все времена.

Среди проблем налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.

Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

Структура налоговых поступлений в Федеральный бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками [15].

График 1. Поступление доходов в федеральный бюджет в I квартале 2010 года, тыс. руб

Представленный график отражает динамику поступлений в доход федерального бюджета и наглядно показывает влияние квартального порядка уплаты НДС на доходную базу федерального бюджета. Закономерные спады и подъемы в объеме поступлений связаны в основном с уплатой и возмещением НДС по расчетам за квартал.

Малые предприятия, составляющие подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованный в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как непостановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, так как некоторые из них применяют сложные схемы ухода от налогообложения посредством создания подставных фирм - малых предприятий, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды рублей налогооблагаемой прибыли.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора - значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большей степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

ФНС России опубликовала результаты налоговых проверок за 2010 год. В прошлом году налоговыми органами было проведено 56 554 выездных налоговых проверок (ВНП).

,8 % - результативность проверок юридических лиц

,7% - результативность проверок физических лиц

По результатам камеральных проверок (КНП) налоговики доначислили более 131 млрд. руб., а по итогам выездных - более 312 млрд. руб.

Так же в 2010 году стали еще популярными совместные налоговые проверки с сотрудниками МВД (в октябре 2010 года ФНС и МВД заключили Соглашение о сотрудничестве в сфере борьбы с налоговыми преступлениями) [14].

3.2 Пути совершенствования налогового контроля

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России [20].

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Основные предложения о совершенствование налогового контроля:

1.      Ввести систему сбора и анализа информации о компьютерах, с которых ведется деятельность налогоплательщиков (подается отчетность, осуществляются операции по счету в банке), а также ввести понятие "массовый" компьютер, с которого ведется деятельность многих налогоплательщиков, в качестве признака фирмы - однодневки. Более подробно в статье.

2.      Создание Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

.        Законодательно закрепить положение о том, что все выездные проверки крупнейших налогоплательщиков должны проводиться совместно с правоохранительными органами.

.        Усиление налогового контроля: Вывести УНП из-под МВД и передать полномочия по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений в ФНС. Кстати, так было еще до создания налоговой полиции.

.        Увеличение штрафа за неявку свидетеля на допрос. Подробнее в статье.

.        Многими экспертами сегодня подробно выдвигаются следующие инициативы:

o     Постановка работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов

o     Организация работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений

o     Пересмотреть показатели инспекций так, что бы отчетные показатели отдельно взятой Инспекции отражали эффект от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы

o     Создание единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов

7.      Изменения в налоговом контроле: создание отдела по раскрытию схем уклонения от налогов и сборов [19].

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами МВД. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции [20].

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не предоставляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества:

Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов:

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами. Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения [20].

Заключение

Целью налогового контроля является выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений. Он является инструментом, позволяющим пополнить бюджет путем доначисления налогов и сборов. В этом заключается его необходимость и важность.

Каждая из существующих форм налогового контроля имеет свои функции и задачи. Все формы взаимосвязаны между собой. Результаты камеральной проверки становятся поводом для выездной, в ходе ВНП может возникнуть необходимость в осмотре или выемке и т.д. Поэтому важно, чтобы каждая форма проведения налогового контроля работала без сбоев и не вызывала проблем.

С изменениями в обществе, экономике, производстве возникают все новые проблемы, которые становятся камнем преткновения при взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов. Поэтому совершенствование налогового контроля в целом и каждой из его форм должно осуществляться постоянно [10, с.33-35].

Индивидуальное предпринимательство является стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

форм, приемов и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля.

Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на вышеупомянутых направлениях.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Правовая система «Консультант плюс».

.Федеральный закон Российской Федерации "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" от 26.12.2008 N 294-ФЗ. Правовая система «Консультант плюс».

3.Налоговое администрирование: учебное пособие / Под. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

.Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Норма, 2009. - 286 с.

.Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009. - 364 с.

6.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие для ВУЗов М.: Гуманитарное изд. Центр ВЛАДОС, 2009. - 292 с.

.Налоги и налогообложение: учебник /под ред. Д.П. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 302 с.

.А.Анищенко Налоговики проверят ИП даже после того, как он снялся с учета // РБК Daily - 30.06.2010 г.

9.Блинков А. Интервью руководителя УФНС России по Курской области Лабзина А.А. // Курская правда от 22.11.2010 г. - с. 5-6.

10.Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2008. - №5. - с. 33 - 35.

. Н.Снег Анализ показателей по возражениям и жалобам физических лиц, ИП за 2010 г. // РБК Daily - 04.02.2011г.

12.www.infocrisis.ru - официальный сайт спецпроекта РосБизнесКонсалтинг.

13.www.government.ru - официальный сайт Правительства РФ.

.www.gks.ru - официальный сайт Государственного комитета по статистики РФ.

.www.economy.ru - официальный сайт Министерства экономического развития РФ.

.www.nalog.ru - официальный сайт Федеральной налоговой службы.

.www.r46.nalog.ru - официальный сайт управления ФНС по Курской области.

. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов РФ.

.www.akdi.ru/nalog/akdi.html - архив «Экономика и жизнь» по налогам.

.www.indpred.ru - интернет-журнал для бухгалтера индивидуального предпринимателя.

.Правовая система «Консультант плюс»