Ответственность и санкции за нарушение налогового и бухгалтерского учета
Контрольная работа
Ответственность и санкции за нарушение налогового и бухгалтерского учета
Содержание
Введение
.Понятие и задачи налогового и бухгалтерского учета
.Ответственность и санкции за нарушение налогового и бухгалтерского учета
Заключение
Список использованной литературы
учет налоговое нарушение ответственность санкция
Введение
За время реформирования налоговой системы российский законодатель принял значительное число налоговых законов, в соответствии с которыми было принято не меньше подзаконных нормативных актов в этой области разъясняющих и дополняющих их. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесения амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятий, и те, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи. Предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном законодательством. Налоговые и иные государственные органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетенции. Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного государственного воздействия на темпы и пропорции накопления общественного капитала, позволяют контролировать практически весь совокупный спрос. Налоги являются наиболее древним экономическим инструментом. Они крепко впаяны в ткань общественной жизни, нерасторжимо связаны с государством. Государственная власть опирается на материальную основу, которую воплощают, прежде всего, налоги. Следует отметить уникальное положение налоговых органов: именно они первыми реагируют на уклонение от налогообложения, именно они могут использоваться в качестве индикатора для определения недоработок действующего законодательства и оперативного их устранения. На период законотворческого процесса налоговые органы могут наделяться особыми полномочиями для противодействия новациям в налоговых правонарушениях. Именно налоговые органы обладают необходимым потенциалом, чтобы являться действенным инструментом формирования налоговой системы в общественных интересах.
1. Понятие и задачи налогового и бухгалтерского учета
В ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги - НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги. Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы
Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета, для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
как определяют доходы и расходы фирмы;
как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;
как формируют сумму резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Ст. 313 НК РФ определены задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:
о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;
о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;
о создаваемых резервах;
о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством
Бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других документов. Налоговый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах.
Цели бухгалтерского учета шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности. Но в законе отсутствуют конкретные составы правонарушений в области бухгалтерского учета. Этот пробел в определенной степени ликвидирован НК РФ, который установил ответственность за те нарушения в области бухгалтерского учета, которые влияют на выполнение налогоплательщиком его обязанностей. Размер санкций за эти правонарушения зависит от повторяемости деяний и их последствий.
Основные задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
оценка фактического использования внутренних резервов.
Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета.
Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (часть 1 ст. 106 НК РФ).
Ответственность за совершение налоговых правонарушений организации несут в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 (часть 1 ст. 107 НК РФ).Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 (часть 1 ст. 114 НК РФ).
Налоговые санкции - это штраф, который налоговые органы накладывают за нарушение налогового законодательства.
Налоговые санкции за нарушение правил учета доходов и расходов
Статьей 120 НКРФ установлена ответственность за грубые нарушения организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которыми понимаются: - отсутствие первичных документов; - отсутствие счетов - фактур; - отсутствие регистров бухгалтерского учета; - систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
НарушенияНалоговая санкцияГрубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периодаШтраф в размере 5000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ)Те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периодаШтраф в размере 15000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ)Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базыШтраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. (п.3 ст.120 НК РФ)
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации. Параллельное существование бухгалтерского и налогового учета потребует при образовании данных первого в данные второго, создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных методов, специальных правил и разработочных таблиц.
Система передачи данных бухгалтерской и налоговой отчетности предназначена для обмена данными между налогоплательщиками и налоговыми органами - инспекциями Федеральной налоговой службы. (ИФНС). Кроме того, система может использоваться для обмена данными о налогоплательщиках и их налоговой отчетности между налоговыми органам.
Нарушение в бухгалтерском учете ведет не только к административной ответственности, но и к уголовной. И за ее неправильность информации или их скрытость отвечает сам бухгалтер. Рассмотрим ответственности бухгалтера их по отдельности.
·Административная ответственность
В пункте 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) установлено, что бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности бухгалтера) ответственен за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Следовательно, бухгалтер как должностное лицо организации может быть привлечен к административной ответственности за совершение следующих правонарушений (при условии, что установлена его вина):
нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);
непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);
грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
В то же время пункт 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» указывает на то что при квалификации действий лица по статьям 15.6 и 15.11 КоАП РФ необходимо принимать во внимание пункт 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете.
Из пункта 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете следует, что если между руководителем предприятия и бухгалтером существуют разногласия по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия. Он несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Иными словами, исполняя письменное распоряжение руководителя организации, бухгалтер освобождается от административной ответственности. Но только в том случае, если не будет доказана вина самого бухгалтера.
·Уголовная ответственность
Помимо административной ответственности бухгалтер может быть привлечен к ответственности уголовной. Так, пункты 7 и 17 постановления Пленума Верховного cуда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» указывают, что бухгалтер (бухгалтер) может быть субъектом по следующим преступлениям:
- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);
По статье 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов) бухгалтер субъектом не является. Однако он может нести уголовную ответственность как организатор, подстрекатель или пособник.
Согласно пункту 4 статьи 34 УК РФ, лицо, не являющееся субъектом преступления, специально указанным в соответствующей статье Особенной части УК РФ, но участвовавшее в совершении преступления, предусмотренного этой статьей, несет уголовную ответственность за данное преступление в качестве его организатора, подстрекателя либо пособника.
Безусловно, бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности на основании пункта 1 статьи 42 УК РФ. Согласно ему не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательного для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение.
Но положения пункта 1 статьи 42 УК РФ применяются только в случае, если бухгалтер не знал о незаконности распоряжения руководителя организации. Однако служебная записка, в которой отражено нежелание исполнять распоряжение, как раз доказывает, что бухгалтер знал о незаконности этого распоряжения.
Нередки случаи, когда руководитель или собственник организации ставит бухгалтеру ультиматум: либо исполняй распоряжение, либо увольняйся. Такие действия не могут быть расценены как физическое или психическое принуждение, которое освобождает от ответственности на основании пункта 1 статьи 40 УК РФ[1]. Поскольку существует выбор - увольнение. В заключение отметим, что по статьям 199, 199.1 и 199.2 УК РФ ответственность бухгалтера наступает только при прямом умысле на совершение преступления. Согласно пункту 2 статьи 25 УК РФ, преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо:
) осознавало общественную опасность своих действий (бездействия),
) предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и
) желало их наступления.
Современное уголовное судопроизводство по-прежнему не избавилось от обвинительного уклона. Поэтому вопрос, желало лицо наступления опасных последствий или не желало, не имеет существенного значения. Согласно общему подходу, изложенному в пункте 17 постановления № 64, следственные органы и суды устанавливают, имело ли лицо личный интерес при совершении преступления. Данный подход является универсальным и применяется не только по отношению к преступлению, предусмотренному статьей 199.1 УК РФ.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Таким образом, и начисление премии может быть расценено в качестве личного мотива, которым руководствовался бухгалтер.
Различие между бухгалтерским и налоговым учетом
Налоговый учетБухгалтерский учетНормативная базаНалоговое законодательствоОбщепризнанные принципы бухгалтерского учетаЦельРассчитать размер подлежащих к уплате налоговЗаписать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчетыМетод получения данныхОбобщение данных, отраженных в документацииОдновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)Отчетный периодГодовой, квартальный и т.д.Годовой, квартальный и т.д.Форма отчетаСпециально установленные формыБаланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средствПолучатель отчетаРуководитель, налоговые органыРуководитель, все заинтересованные органы
Следует отметить, что организация должна оплачивать только те санкции, которые наложены на предприятие, а не на конкретное физическое лицо. Должностные лица оплачивают наложенные на них штрафные санкции за счет собственных средств. В противном случае организация, оплатившая такой штраф, выплатила доход физическому лицу и должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, т.е. удержать с оплаченной суммы налог и перечислить его в бюджет. Кроме того, ей придется начислить на оплаченную сумму и страховые взносы (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»)
Заключение
Подводя итог проведенному исследованию, сформулируем основной вывод, который заключается в том, что налоговое правонарушение является самостоятельным видом юридической ответственности, обладающим собственной спецификой. Дефиниция налогового правонарушения содержится в ст.106 НК РФ, в которой законодатель подчеркивает, что налоговое правонарушение не только нарушает законодательство о налогах и сборах, но и является деликтом, ответственность за который предусмотрена именно НК РФ. Налоговая ответственность представляет собой обязанность налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-принудительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое правонарушение.
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации. Параллельное существование бухгалтерского и налогового учета потребует при образовании данных первого в данные второго, создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных методов, специальных правил и разработочных таблиц.
Решение вопросов возможно при реализации комплекса мер, позволяющих установить справедливый налоговый порядок, ослабить налоговое давление на организации, занятые в сфере материального производства и являющиеся исправными плательщиками налогов, и в то же время усилить ответственность за налоговые правонарушения юридических и физических лиц, которые уклоняются от налогообложения. В то же время, немаловажно и соблюдение прав налогоплательщиков, которое обеспечивается наличием эффективной системы защиты как в отношении исполнительных органов, осуществляющих сбор налогов, так и в отношении представительных органов, облагающих налогом.
Список используемой литературы
Книги одного автора
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013.
Ахмарин Б.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2010. №3.
Брызгалин А. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики// Хозяйство и право. 2010. №3.
Ильюшин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2010. №2 (229).
Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2010.
Книги двух или трех авторов
Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ. М.: Экзамен, 2011
К.А. Сасов. Солидарная ответственность в налоговом праве. - М.: Альпина Паблишер, 2011. - 208 с.
И.Н. Сорокотягин, Л.К. Безукладникова, Д.А. Сорокотягина. Судебная бухгалтерия. - М.: Юрайт, 2013. - 288 с.
Словари и справочники
www.nalog.ru <http://www.nalog.ru>
Консультант плюс
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 N 195-ФЗ [Электронный ресурс].
Главбух. Практический журнал для бухгалтера: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.glavbukh.ru>.
Кодекс об Административных Правонарушениях Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010 г. - 474 с. - (Кодексы Российской Федерации)