Анализ состава структуры и динамики прибыли организации

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Республики Хакасия

среднего профессионального образования

"Черногорский механико-технологический техникум"

Курсовая работа

Анализ состава структуры и динамики прибыли организации

Выполнил студент К.В. Маринец

группы 5Б з/о,

специальности 080114

Руководители курсовой работы:

преподаватель экономических

дисциплин О.А. Качайло

Черногорск, 2014 г.

Содержание

прибыль расход финансовый внереализационный

Введение

. Теоретические основы анализа состава структуры и динамики прибыли организации

.1 Экономическая сущность и показатели прибыли предприятия

.2 Методика расчета, анализа и диагностики показателей прибыли

.3 Методика, анализ и диагностика прибыли до налогообложения

. Анализ состава структуры и динамики прибыли ОАО "Нижнекамскнефтехим"

2.1 Общая оценка показателей бухгалтерской отчетности ОАО "Нижнекамскнефтехим"

2.2 Анализ прибыли

.3 Анализ структуры прибыли

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться не к получению максимальной прибыли, а к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Прибыль, прежде всего, выполняет функцию меры эффективности общественного производства, поскольку она определяет конечный результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта экономики. В любой рыночной экономике вложение капитала в предприятие сопровождается определенной оценкой эффективности его функционирования. В противном случае вообще пропадает стимул этого экономического действия. Во все времена прибыль являлась признаком компетентного управления находившимися в распоряжении компании людскими, материальными, финансовыми и другими ресурсами. В конечном счете, финансовые результаты (валовая прибыль или убыток) деятельности предприятий являются основой валового внутреннего продукта государства и отражают эффективность функционирования экономики страны.

Являясь итоговым результатом всей деятельности предприятия, прибыль требует к себе самого пристального внимания. Причин этому много: от правильной и полной уплаты налогов до принятия наиболее верных управленческих решений. Очевидно, мало просто собрать информацию о полученной прибыли за несколько периодов, так как ее обязательно необходимо проанализировать. Пожалуй, важнее всего проводить анализ состава и динамики прибыли, на чем мы и остановимся более подробно.

Анализом финансового состояния предприятия занимаются руководители предприятия и соответствующие службы. Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам и налоговым службам.

Данная тема является актуальной, так как анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Цель работы: Основной целью курсовой работы является изложить каким образом анализируется состав и динамика прибыли на предприятии. Сделать анализ состава, динамики и структуры прибыли до налогообложения. Провести анализ финансовых результатов от обычной деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов.

Задачи курсовой работы

. Изучить порядок формирования прибыли.

. Проанаизировать влияние факторов на прибыль.

. Сделать анализ динамики прибыли.

. Изучить методы анализа финансовых результатов.

. Провести анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.

. Сделать анализ результатов обычной деятельности и анализ результатов прочих результатов.

1. Теоретические основы анализа состава структуры и динамики прибыли организации

.1 Экономическая сущность и показатели прибыли предприятия

Функционирование предприятия независимо от видов его деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход и прибыль. Прибыль является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Ее величина обусловлена объемом продаж и качеством продукции, конкурентоспособностью на внешнем и внутреннем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами.

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом предпринимательской деятельности в экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает.

Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство.

Известно, что прибыль - это конечный результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы, которая представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом.

Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. Можно выделить три функции, наиболее соответствующие природе прибыли: функция обобщающего оценочного показателя деятельности, стимулирующая и воспроизводственная.

В соответствии с оценочной функцией прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпущенной продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения и прочих доходов, а главное - от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеет ли она спрос.

Стимулирующая функция прибыли проявляется не только в направлении части ее на экономическое стимулирование. Она связана со всем процессом формирования, распределения и использования прибыли. При этом прибыль служит как бы узлом взаимоувязки интересов общества, организации и отдельных работников.

Еще одной функцией прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства.

Под общим понятием "прибыль" представлены самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Так, по составу элементов, формирующих прибыль, различают прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень очистки полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Прибыль до налогообложения - это конечный финансовый результат, представляющий собой доходы и расходы по обычным видам деятельности (прибыль от продаж) и прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности - прибыль от продаж, которая является основным источником прибыли предприятия, непосредственно связанного с отраслевой спецификой деятельности. В этом случае под прибылью понимается финансовый результат от продажи продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Прочие доходы и расходы - операционные и внереализационные доходы и расходы от участия в других организациях, проценты к получению.

Операционными доходами (расходами) являются: доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходы (расходы), связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.

Внереализационные доходы и расходы отражаются в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям, доходами от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); полученные штрафы, пени, неустойки и некоторые другие. К внереализационным расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, и пр.

Доходы от участия в других организациях - с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль (убыток), полученная в результате совместной деятельности; доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях).

Проценты к получению и уплате - проценты, полученные за предоставление в пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, и проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и пр.

Чистая прибыль - это прибыль до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Для целей экономического анализа и диагностики деятельности предприятия наиболее значимы три показателя прибыли: прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

.2 Методика расчета, анализа и диагностики показателей прибыли

Существуют два основных подхода к анализу показателей прибыли: анализ по абсолютным величинам и анализ, основанный на коэффициентах, т.е. относительных величинах. Метод анализа с помощью абсолютных величин предполагает формализованный подход к расчету факторов, влияющих на прибыль от продаж в абсолютных величинах. Сумма изменения прибыли от воздействия каждого фактора равна общей сумме изменения прибыли от продаж. Метод анализа с помощью относительных величин позволяет произвести оценку изменения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за счет влияния различных факторов-аргументов, что предполагает индексный подход. Наиболее распространенным в практике работы российских предприятий является первый подход, согласно которому анализ и диагностика финансовых результатов по обобщающему показателю прибыли до налогообложения включают в себя следующие исследования:

изменений каждого слагаемого прибыли за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

структуры соответствующих слагаемых и их изменений (вертикальный анализ);

динамики изменения слагаемых за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Диагностика каждого слагаемого прибыли до налогообложения предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия. В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

абсолютные отклонения:

где ,  - прибыль отчетного и базисного года соответственно,

темп роста:

удельный вес каждого слагаемого в общем объеме прибыли до налогообложения:

где d - удельный вес каждого слагаемого в общем объеме прибыли до налогообложения,

 - величина каждого слагаемого в общем объеме прибыли до налогообложения,

 - прибыль до налогообложения соответствующего года;

изменение структуры прибыли до налогообложения:

где ,  - удельный вес каждого слагаемого в общем объеме прибыли до налогообложения отчетного и базисного года соответственно.

.3 Методика, анализ и диагностика прибыли до налогообложения

Анализ и диагностика прибыли до налогообложения выполняется в определенной последовательности: вначале рассчитывается общая сумма фактически полученной за отчетный период прибыли, которая сопоставляется с планом и предшествующим годом (кварталом, месяцем). Затем по данным отчетных форм прибыль до налогообложения расчленяется на составные части: доходы и расходы по обычным видам деятельности. По данным бухгалтерского аналитического учета должны быть проанализированы прочие доходы и расходы. И после этого следует приступить к тщательному анализу прибыли от продаж продукции. Анализ должен заканчиваться изысканием резервов увеличения всех видов прибыли с обоснованием их предложениями и расчетами.

Известно, что прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от продаж - связана с факторами производства и продажи продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на диагностике факторов изменений данного показателя. Проведение факторного анализа прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформулировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

изменения объема продаж;

изменения в объеме продаж, обусловленного изменениями в структуре продукции;

изменения производственной себестоимости;

изменения коммерческих расходов;

изменения оптовых цен на продукцию;

изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

прочих факторов.

Исходные данные для факторного анализа и диагностики прибыли (убытка) от продаж приведены в табл. 1.

Таблица 1

Исходные данные для факторного анализа и диагностики прибыли (убытка) от продаж

Примечание. ,  - количество продаж продукции в базисном и отчетном году соответственно; ,  - цена продукции в базисном и отчетном году соответственно; ,  - себестоимость единицы продукции в базисном и отчетном году соответственно;  - прибыль (убыток) от продаж в базисном году;  - прибыль (убыток) от продаж отчетного года в ценах базисного года;  - прибыль (убыток) от продаж отчетного года.

Используя данные табл. 1, следует рассчитать влияние на прибыль (убыток) от продаж основных факторов с помощью следующих формул:

расчет общего изменения прибыли :

расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на продукцию :

расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции :

где  - коэффициент изменения объема продаж продукции в оценке по себестоимости базисного года.

расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции :

где  - коэффициент изменения объема продаж продукции в оценке по отпускным ценам базисного года.

расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции :

- расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов :

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (электроэнергия, водоснабжение, перевозки и т.п.) - , а также отклонений, вызванных нарушениями хозяйственной дисциплины (нарушение стандартов и технических условий, невыполнение плановых мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.п.), - .

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период:

∆П=П1-П0=∆П1+∆П2+∆П3+∆П4+∆П5+∆П6+∆П7

Используя обобщенные формулы расчета влияния факторов на величину прибыли от продаж продукции, выполняют конкретные расчеты, анализ и диагностику факторов, повлиявших на отклонение прибыли в двух направлениях - от плана и от предшествующего периода.

Результаты расчета факторов следует показать в отдельной таблице, а затем выполнить анализ и провести диагностику каждого фактора.

2. Анализ состава структуры и динамики прибыли ОАО "Нижнекамскнефтехим"

.1 Общая оценка показателей бухгалтерской отчетности ОАО "Нижнекамскнефтехим"

Финансовое состояние предприятия представляет собой экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Для общей характеристики финансовых показателей используется предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия.

В целях проведения такого анализа составим сравнительный аналитический баланс, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

В таблице 1 представлена форма аналитического баланса в агрегированном виде, заполненная на основе бухгалтерского баланса.

Таблица 2

Сравнительный аналитический баланс, тыс. руб.

Как видно из таблицы 1, за отчетный период активы предприятия (стоимость имущества) увеличились на 6644448 тыс. руб. (9,71%), за счет увеличения внеоборотных активов на 8230059 тыс. руб. (20,48%). Сумма оборотных активов за отчетный период сократилась на 1585611 тыс. руб. (5,62%).

Структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных, которые составили 65%, их доля увеличилась (сократилась) на 6% в течение года.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств (или заемных) (более 70%), но их доля в течении года увеличилась на 8%. Величина долгосрочных обязательств сократилась на 46,73%, а заемных средств на 4,1%, что несомненно является положительным фактором.

В общих чертах признаками "хорошего" баланса являются:

а) Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

б) Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

в) Собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

На анализируемом предприятии валюта баланса в конце отчетного периода возросла по сравнению с началом периода; темпы прироста оборотных активов ниже, чем темпы прироста внеоборотных активов; собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста больше, чем темпы роста заемного капитала.

Все это подтверждает эффективность деятельности ОАО "Нижнекамскнефтехим".

2.2 Анализ прибыли

Проведем расчет абсолютных изменений прибыли

-122699821=2547232

-27652075=811258

-20076477=-392870

-18324135=2478858

-14413565=2539969

Темп роста

Дальше проведем расчет относительных показателей изменения сумм прибыли

/122699821*100%=102,0760

/27652075*100%=102,9338

/20076477*100%=98,0431

/18324135*100%=113,5278

/14413565*100%=117,6221

Прирост

,0760-100%=2,0760

,9338-100%=2,9338

,0431-100%=-1,9569

,5278-100%=13,5278

,6221-100%=17,6221

Занесем все получившиеся показатели в таблицу 3

Таблица 3

Динамика прибыли организации

Согласно проведенным расчетам выручка увеличилась. Сумма валовой прибыли увеличилась на 811258 или на 2,9338% что является положительным показателем. Чистая прибыль увеличилась на 2539969 и на 17,6221%. В итоге можно сделать вывод, что предприятие стабильно и успешно развивается.

2.3 Анализ структуры прибыли

Удельный вес 2011 г.

/122699821*100=100,0000

/122699821*100=22,5364

/122699821*100=16,3623

/122699821*100=14,9341

/122699821*100=11,7470

Удельный вес 2012г.

125247053/125247053*100%=100,0000

/125247053*100%=22,7258

/125247053*100%=15,7158

/125247053*100%=16,6096

16953534/125247053*100%=13,5361

Изменения

,0000-100,0000=0,0000

22,7258-22,5364=0,1894

15,7158-16,3623= -0,6464

16,6096-14,9341=1,6754

13,5361-11,7470=1,7891

Занесем получившиеся показатели в таблицу 4

Таблицу 4

Анализ структуры прибыли

Удельный вес выручки не изменился. Удельный вес валовой прибыли увеличился на 0,1894%. Удельный вес прибыли от продаж уменьшился на 0,64%. Сокращения не значительны, поэтому на финансовое состояние предприятия они не влияют. Удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 1,6754% . По чистой прибыли удельный вес возрос на 1,7891%, что является положительным фактором.

Заключение

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 "Отчёт о прибылях и убытках". К ним относятся:

прибыль (убыток) от реализации продукции;

прибыль (убыток) от прочей реализации;

доходы и расходы от внереализационных операций;

балансовая прибыль;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от правильной организации финансовой работы на предприятии, от состояния финансового планирования. Для разработки программы по финансовому оздоровлению предприятия с целью недопущения банкротства необходимо выявить внутренние резервы предприятия.

Одним из основных направлений можно считать разработку мероприятий по снижению величины материально - производственных запасов и повышению их ликвидности.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объема продаж играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос, что приводит к увеличению выручки, и, в конечном счете, росту массы прибыли.

Важное направление в повышении финансового состояния предприятия - обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Предприятия часто получают невысокую прибыль из-за того, что значительная сумма средств у них неподвижна, т.к. избыток оборудования, сверхнормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют о том, что часть капитала бездействует. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того, сколько они стоят. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены - прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства.

Деятельность ОАО "Нижнекамскнефтехим" за данный период явилась эффективной, так как доходы преобладают над расходами и предприятия в итоге получило прибыль, а не убыток.

Список литературы

Основные источники:

.           Закон Российской Федерации от 26.12.2011. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

.        Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11. 2006 №154 н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №ЗЗн.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 26.06.2010 г. №63н (ред. 08.11.2010 г).

13.     Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 320 с.

14.    Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

.        Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407 с

16.     Савицкая ГВ Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В.Савицкая. - 3-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2003. - 696 с. - (Экономическое образование).

.         Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - изд. 4-е, перераб. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2004. - 352 с.

Периодические издания:

.          "Главбух",

2.      "Главная книга",

.        "Бухгалтерский учет",

.        "Акты и комментарии для бухгалтера",

.        "Актуальная бухгалтерия",

.        "Актуальные вопросы бухгалтерского учета".

Интернет-ресурсы:

1.       #"725579.files/image040.gif">

Приложение 2