Система директ-костинг как основа для принятия управленческих решений
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Тверской государственный университет
(ФГБОУВПО ТвГУ)
Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: Система директ-костинг как основа для принятия управленческих решений
Автор: Давтян Л.А.
бухгалтерский учет анализ и аудит,
Научный руководитель: Новикова
Тверь 2014
Введение
Залог успешной конкурентной борьбы предприятия сегодня - способность мгновенно и чутко улавливать колебания рыночной конъюнктуры, изменения спроса, потребительских предпочтений. Чтобы успешно конкурировать и развиваться, современным предприятиям приходится применять весь спектр своих конкурентных преимуществ - выбор наиболее благоприятной рыночной ниши, ценового сегмента. Развитие рыночной среды заставляет применять самые изощренные конкурентные стратегии. Использование сильной рекламы, контроль издержек конкурентов, сговор между компаниями-лидерами создают новые барьеры для входа в отрасль и ужесточают конкуренцию между игроками рынка.
Одним из важнейших факторов успеха конкурентной борьбы компании является лидерство в издержках, и, как следствие - возникающая мобильность цены, которая позволяет быстро реагировать на действия конкурентов, снизить негативные последствия сильных ценовых «ударов» рынка, и оставляет возможность получить прибыль при самой неблагоприятной текущей рыночной ситуации
В современном финансовом менеджменте существует несколько передовых методик управления издержками, в данной работе я дам характеристику методу контроля за издержками, называемую «Директ-костинг». Этот метод широко применяется в практике западного управленческого учета и довольно известен в российской бизнес-среде. Однако зачастую руководители предприятий, даже применяющих метод директ-костинг, даже не подозревают, каким мощным аналитическим инструментом он является. Данная работа посвящена роли метода «Директ-костинг» в принятии важнейших управленческих решений.
Объектом исследования данной работы, соответственно, будет являться применение метода директ-костинг в качестве базы для принятия оптимальных управленческих решений, предметом исследования становится, таким образом, метод директ-костинг в современной его трактовке как стратегии эффективного управления затратами.
Актуальность темы исследования. Управленческий учет развивался в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитической информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения. Т.е. для российских предприятий стала очевидной целесообразность освоения методик управленческого учета, давно и успешно применяемых западными фирмами. Управленческий учет должен получить развитие на отечественных предприятиях как единство процессов учета, контроля и аналитической обработки информации, что даст возможность подтверждать достоверность данных финансового учета и принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.
Все это обуславливает необходимость применения современных методов управления предприятиями в рыночных условиях хозяйствования. Неразвитость системы аналитических показателей и неадекватность подходов к формированию учетной информации в большинстве случаев негативно сказывается на обоснованности решений, принимаемых менеджерами. В настоящее время, когда происходит объективное интегрирование методов управления в единую систему управленческого учета, предоставляется возможность использования на предприятиях элементов западной системы «Директ-костинг». Опираясь на ее учетные, аналитические и управленческие возможности, можно утверждать, что она является оптимальной и эффективной для предприятий, поскольку одновременно является элементом системы управления и подсистемой управленческого учета.
Целью данной курсовой работы является определение роли системы директ-костинг как основы для принятия управленческих решений, а также изучить ее применение в России.
Задачи исследования:
·Изучить понятие директ-костинг и его основные черты;
·Рассмотреть основные элементы внедрения системы директ-костинг;
·Привести примеры применения системы директ-костинг в российской практике.
директ костинг управленческий решение
1. Понятие системы директ-костинг и его основные черты
В современных реалиях, когда развиваются рыночные отношения, ключевую роль в эффективном управлении производственной деятельностью предприятия играет уровень обеспечения информацией. В настоящее время на российских предприятиях в основном, все еще, применяется затратный метод бухгалтерского учeта, который предусматривает учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг), не смотря на то, что весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода - системы директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. После того как модель экстенсивного развития производства исчерпала себя, в западных странах начали применять модель интенсивного подхода - маржинальный подход. В связи использования данной модели стало необходимым решить стратегические задачи управления на основе подразделения затрат на прямые и косвенные, производственные и периодические, основные и накладные, постоянные и переменные
Необходимо отметить, что появление Директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к вывoду, что все зaтраты следует разделить на связанные с отчетным периодом и с выработкой продукции, то есть к тем отчетным периодам в которых произойдет реализация продукции (постоянные и переменные затраты соответственно). Если данный подход верный, то в состав себестоимости нужно включать только прямые затраты, однако в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода наоборот завышенными.
В настоящее время Директ-костинг широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии он получил наименование учет частичных затрат или учет суммы покрытия, в Великобритании его называют учетoм маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет или маржинальная бухгалтерия
В российской литературе при описании данного метода часто встречается учeт ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости, по мнению большинства экономистов приемлемым названием для данной системы в России является термин: маржинальный метoд бухгалтерского учета, так как основным показателем при системе Директ-костинг является маржинальный доход. С его помощью устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия, определяется порог рентабельности производства и т.д. В данных условиях термин маржинальный метод для отечественных специалистoв становится более значимым, понятным чем Директ-костинг. Не смотря на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему Директ-костинг для расчета налогов и составления внешней отчетности, данный метод в нaстоящее время находит все более широкоe применение в российской бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обoснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Система учета Директ-костинг требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинaковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продуктa, выполнении рабoт и услуг. Oдни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно.
В системе учета Директ-костинг поведение затрат, в первую очередь, зависит от тогo, какую управленческую задачу нeобходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.
По экономическому содержанию затраты целeсообразно группировать в разрезе экономических элементoв и статей калькуляции.
Экономическим элементом принятo называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Действующим Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000, с изм. от 07.02.2002 а также 01.12.2012 N 1244) "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:
1.материальные затраты;
2.затраты на оплату труда;
.отчисления на социальные нужды;
.амортизация;
.прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета Директ-костинг может выглядеть следующим образом:
1.Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
2.Полуфабрикаты собственного производства;
.Возвратные отходы (вычитаются);
.Вспомогательные материалы;
.Топливо и энергия на технологические цели;
.Расходы на оплату труда производственных рабочих;
.Отчисления на социальные нужды;
.Расходы на подготовку и освоение производства;
.Потери от брака;
.Общепроизводственные расходы;
.Прочие производственные расходы;
.Итого производственная себестоимость.
По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.
Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ-костинг подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 Основное производство, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).
Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.
К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе Директ-костинг. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.
В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные - затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции. Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.
Производственные затраты включают в себя:
·прямые материальные затраты;
·прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
·потери от брака;
·производственные накладные расходы.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др. В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.
Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.
К основным недостаткам и трудностям использования системы «Директ-костинг» можно отнести:
. неоднозначность деления расходов на постоянные и переменные;
. решение об установлении цены только на основе данных о переменных затратах может привести к результату, недостаточному для покрытия всех расходов;
. в случае колебаний объемов реализации приводит к значительным колебаниям финансового результата;
. при принятии ряда управленческих решений (например, при запуске или снятии с производства продукции) необходимо учитывать не только переменные, но и прямые постоянные затраты;
. не дает информации о полной себестоимости произведенного продукта;
В связи с этим считается необходимым сравнение систем полного и частичного учета затрат, которое проводится по четырем принципам:
1.по показателям результативности хозяйственной деятельности предприятия;
2.по срочности принимаемых управленческих решений;
.по срочности контроля связей между производством и реализацией;
.по точности получаемой информации и трудоемкости систем учета.
Таким образом, аналитические возможности системы «Директ-костинг» предоставляют широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:
·планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в т.ч., при наличии ограничивающего (сдерживающего) фактора;
·оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);
·ценообразование;
·выявление факторов изменения себестоимости, прибыли и рентабельности;
·оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов;
·выбор варианта капитальных вложений (инвестиций).
. Основные элементы внедрения системы директ-костинг
Систему учета Директ-костинг предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство. С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.
Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 Основное производство. Прямые расходы списываются на счет 20 Основное производство с кредита счетов 10 Материалы, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 Основное производство с кредита счета 23 Вспомогательные производства. Косвенные расходы переносятся на счет 20 Основное производство со счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы, потери от брака - со счета 28 Брак в производстве. Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 Основное производство в дебет счета 43 Готовая продукция или 90 Продажи. Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счетов 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства.
Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 Выпуск продукции (работ, услуг) (ранее счет 37). Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) не является обязательным. Он используется по желанию или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета - наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-костс, нормативный учет).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 43 Готовая продукция. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и дебету счета 90 Продажи.
По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг). В результате на счете 40 Выпуск продукции (работ, услуг) формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 Выпуск продукции (работ, услуг) выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) на счет 90 Продажи: экономия сторнируется по кредиту счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и дебету счета 90 Продажи, а перерасход списывается с кредита счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 Продажи дополнительной записью. Таким образом, ежемесячно счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 Выпуск продукции (работ, услуг) организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.
Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 Общепроизводственные расходы.
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 Общепроизводственные расходы, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 Общехозяйственные расходы, а в части сбытовых расходов - на счете 44 Расходы на продажу. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 Расходы на продажу и организация учета этих затрат на счете 26 Общехозяйственные расходы.
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 Основное производство в дебет счета 43 Готовая продукция или 90 Продажи