Разработка рекомендаций по снижению прямых расходов организации и прогноз величины выпуска продукции
ВВЕДЕНИЕ
Процесс производства занимает центральное место в
деятельности организации и представляет собой совокупность технологических
операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием
услуг. Это и является актуальностью выбранной темы. Производство обусловлено
взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и
предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих
затрат: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса
необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются
входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно
в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления
продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость
израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств
труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление
(заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость
предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные
нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т. п. ), амортизация зданий и
хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др. ).
Затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными
для другого. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса
самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые
затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных
расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные
материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на
технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими
отчислениями на социальные нужды.
Прямые затраты связанные с производством определенного вида продукции
могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость.
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место
занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При
грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием
значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения
оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных
затрат и, как следствие, возможности экономии.
Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия
расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является
получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается
предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности,
которая немыслима без затрат. С хозяйственной точки зрения расходы представляют
собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения
дохода, т. е. являются его "оборотной" стороной, своеобразной
«экономической жертвой», необходимой для получения дохода. Из такого общего
определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит
предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.
С финансовой точки зрения расходы являются
«неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия.
Однако это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы
уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на каких
принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой
результативности деятельности предприятия формируются по данным бухгалтерского
учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами ведения учета и
отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный характер или быть чисто
профессиональными. В России вопросы ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности регулируются законодательством.
Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно
сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его
денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной
деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются
бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами,
формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы,
а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью
предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с
утвержденными правилами и нормативами.
При анализе отклонений можно выявить причины, истоки которых находятся в
деятельности других подразделений, что можно потребовать дальнейшего
тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, насколько
действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения
анализируются как на предмет ошибок на ранних стадиях планирования, так и
ошибок выполнения плана, что помогает принять управленческие решения,
необходимые для повышения эффективности деятельности предприятия.
Целью курсовой работы является разработка рекомендаций
по снижению прямых расходов организации и прогноз величины выпуска продукции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретико-методологические аспекты анализа прямых
затрат;
- дать оценку деятельности ОАО «Муслюмовская хлебопекарня»;
- проанализировать прямые затраты ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня»;
- разработать рекомендации по снижению прямых затрат.
Объектом исследования является ОАО «Муслюмовская хлебопекарня», основным
видом деятельности которого, является выработка и реализация хлебобулочных,
кондитерских изделий. Предметом исследования являются прямые затраты
организации. Основными методами исследования являются анализ и синтез, методы
сравнительного и факторного анализа, от абстрактного к конкретному (от теории к
практике), дедукция и индукция.
В процессе исследования различных аспектов темы работы применялись такие
методы научного познания, как системность и комплексность, анализ и синтез,
группировки и выборка, сравнения и другие экономико-статистические методы.
Период исследования: 2011-2012гг.
Основу исследования курсовой работы составили труды ученых в области
анализа и учета прямых расходов, таких как: Крылов Э.И., Власова В.М.,
Журавкова И.В., Любушин Н.П., Прыкина Л.В, Абрамов А.Е. и др., а также
использованы материалы периодических изданий по данной проблематике.
При написании данной работы была использована следующая литература:
− Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. «Финансы предприятия», в
которой описана методика проведения анализа прямых расходов;
− Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».
Во второй части данной книги рассмотрен анализ себестоимости продукции.
Написание практической части курсовой работы велось на основе информации
отраженной в форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №2 «Отчет о прибылях и
убытках», по данным которых проводился анализ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
.1 Экономическая сущность прямых расходов
В экономической литературе и нормативных документах часто встречаются
такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Внимательное ознакомление
с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в
своей основе все эти определения означают одно и то же - расходы предприятия,
связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре
русского языка С. И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие
определения: «... издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»;
«... затрата - то, что истрачено, израсходовано»; «... расход - 1) затрата,
издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели». Деление в
управленческом учете расходов на прямые и косвенные позволяет:
) ввести упрощённую форму учета расходов;
) прогнозировать прибыль;
)на основе заданного размера прибыли рассчитывать необходимый объём
реализации (товарооборота) и соответствующий уровень расходов;
) определить целесообразность реализации отдельных видов товаров.
Задачи анализа прямых и косвенных расходов:
проанализировать состав и структуру расходов на производство для
определения основных направлений поиска резервов их снижения;
изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и
планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;
установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат
на производство и себестоимости продукции;
определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые
предприятием по снижению себестоимости;
выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и
реализацию продукции.
Прямые расходы - это те расходы, которые непосредственно и полностью
относятся на себестоимость данной продукции. Они непосредственно связаны с
хозяйственной деятельностью и формируют себестоимость продукции (стоимость
закупленных сырья, материалов, комплектующих, расходы на заработную плату по их
переработке и на производственное обслуживание).
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции.
Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения
или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся:
затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
К прямым относят затраты, совершаемые непосредственно для
обеспечения функционирования данного процесса. Такими затратами являются часть
фонда оплаты труда (ФОТ) и амортизации технического оснащения рабочего места
(АТО) сотрудника - исполнителя операций в процессах, а также прочие статьи
затрат подразделения (организации), расходуемые исключительно для поддержания
функционирования конкретного процесса (операции процесса).
Рисунок 1. 1. 1. Состав прямых расходов
К прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи
254 Кодекса, в том числе связанные с приобретением сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнение работ, оказание услуг), а также с приобретением
комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг.
.2 Методика анализа прямых расходов предприятия
В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как
правило, наибольший удельный вес. В общей сумме затрат на производство
промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат
составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес
материальных затрат еще выше - 80 - 90 % себестоимости продукции.
В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат
выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных
отходов); покупные изделия и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на
технологические цели. Такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть
материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в
калькуляции не выделяются. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные
расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других.
К обобщающим показателям, характеризующим группу прямых материальных
затрат, относятся:
) удельный вес прямых материальных затрат в производственной
себестоимости продукции;
) удельный вес прямых материальных затрат в полной себестоимости
продукции;
) удельный расход прямых материальных затрат на 1 р. объема продукции;
) удельный вес прямых материальных затрат на 1 р. продукции в общих
затратах на 1 р. продукции.
Изменение прямых материальных затрат изучается по статьям: сырье и
материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и
энергия на технологические цели, транспортно-заготовительные расходы.
Далее методика анализа прямых материальных затрат предусматривает
проведение факторного анализа. В большинстве случаев все факторы изменения
материальных затрат условно можно разбить на две группы:
) факторы, отражающие количественный расход материалов;
) факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).
После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо
проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья,
топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно
выделить возможное снижение затрат за счет:
корректировки норм расходов;
замены материалов, изменения рецептуры сырья;
изменения цен на сырье и материалы;
снижения транспортно-заготовительных расходов;
замены покупных изделий и полуфабрикатов;
снижения потерь от отходов;
ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.
Реализация этих направлений составит резерв снижения материалоемкости
продукции в части прямых материальных затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной
продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма материальных
затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (ВП), ее
структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды
продукции (УМЗ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за
количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции
(УР) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц).
Эту взаимосвязь можно представить схематически (рисунок 1. 2. 1).
Рис. 1.2.1. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых
материальных затрат
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных
затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗi= ∑ (УРi * Цi) (1.
2. 1)
После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных
затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется
следующая факторная модель:
МЗi = ВПi * ∑ (УРi * Цi). (1. 2. 2)
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в
себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее
структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь
определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. Эту
взаимосвязь можно представить схематически (рисунок 1. 2. 2).
Рис. 1.2.2. Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на
производство продукции.
Факторные модели:
общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗП общ = ∑ (ВП общ * Удi * ТЕi * ОТi) (1.2.3)
суммы прямой заработной платы на весь объем производства определенного
вида продукции:
ЗП = ВПi * ТЕi * ОТi;
(1.2.4)
суммы прямой заработной платы на единицу определенного вида продукции:
УЗПi= ТЕi * ОТi.
(1.2.5)
Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется
следующим образом:
∆УЗП (те) = ∆ТЕi * ОТ
i(б) (1.2.6)
∆УЗП (от) = ТЕ i(ф) *
∆ОТi (1.2.7)
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы
зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно использовать
следующую факторную модель:
ЗПi = ВПi * ТЕi * ОТi (1.2.8)
Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы.
Во-первых, это эффективное использование производственной мощности,
обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат
на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста
производительности труда; сокращение непроизводительных расходов,
производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т. д.
Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой
аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы)
снижения себестоимости.
Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:
Р↓С = Св - Сф = ((3ф - Р↓З + Зд)/(Vвп. ф + Р↑Vвп)) - (Зф/Vвп. ф), (1.2.9)
где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровни себестоимости
изделия;
Р↓С - резерв снижения себестоимости;
Зф - затраты фактические;
Р↓З - резерв снижения затрат;
Зд - затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов увеличения
выпуска продукции;вп. ф - фактический объем выпуска продукции;
Р↑Vвп - резерв роста объема выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за
счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют
экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т. д. К
организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации
производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.
Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических
мероприятий (Р↓ЗП) можно рассчитать по формуле:
Р↓ЗП = (Те1 - Те0) * Зпл. ч * Vвп. пл (1. 2. 10)
где Те0, Те1 - трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения и
после внедрения соответствующих мероприятий;
Зпл. ч - уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период;вп.
пл - планируемый объем выпуска продукции.
При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату
должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму
экономии.
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на запланированный
выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно
рассчитать по формуле:
Р↓МЗ = (Рм 1 - Рм 0) * Vвп. пл * Zпл (1. 2. 11)
где Рм 0, Рм 1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до
и после внедрения мероприятий;пл - плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет
реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых
зданий, оборудования, (Р↓ОФ) определяют по формуле:
Р↓А = ∑(Р↓ОФ х На) (1.2.12)
где Р↓А - резерв снижения за счет амортизации,
Р↓ОФ - в уменьшения первоначальной стоимости,
На - норма амортизации.
.3 Информационное обеспечение анализа прямых расходов
Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются
регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости,
журналы-ордера в разрезе субсчетов). Бухгалтерская отчетность предприятия
служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в
составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают
возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату
его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не
отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по
дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о
доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о
прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.
Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы,
услуги) предназначен cчет
20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг.
Для проведения анализа прямых расходов используются следующие источники
информации:
форма статистической отчетности №1 - предприятие «Основные сведения о
деятельности предприятия»;
финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении
денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки.
статистическая отчетность (форма №5 «Сведения о затратах на производство
и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № 1-Т «Сведения о
численности и заработной платы работников по видам деятельности» и др. ;
отчет о себестоимости товарной продукции;
данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям;
отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению
производством;
отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.
2. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ОАО «МУСЛЮМОВСКАЯ ХЛЕБОПЕКАРНЯ»
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
Открытое акционерное общество «Муслюмовская хлебопекарня» создано путем реорганизации в
форме преобразования в процессе приватизации Государственного унитарного
предприятия «Муслюмовская хлебопекарня» в соотвествии с Указом Президента Республики
Татарстан «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и
объединений в акционерные общества» от 26 сентября 1992 года УП-466, Постановлением
Государственного комитета Республики Татарстан по управлению государственным
имуществом от 27. 12. 1995 г. № 128 «О преобразовании государственного
унитарного предприятия.
Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации, Федеральным законом “Об акционерных обществах”,
иным действующим законодательством и на основании настоящего Устава.
Место нахождения Общества - Республика Татарстан Муслюмовский район ул.
Кооперативная, д. 60. Свидетельство № 272/К-1 от 18. 06. 2001г., выдано ГРП при
МЮ РТ. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его
государственной регистрации.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на его место нахождения.
Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему,
а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие
средства визуальной идентификации.
Общество является коммерческой организацией, основной целью которого
является получение прибыли и вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные
действующим законодательством. Основными видами деятельности акционерного
общества являются:
Основными видами деятельности общества являются:
производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий
длительного хранения;
реализация хлебобулочных и кондитерских изделий через фирменные магазины
и торговую сеть города;
торговая и предпринимательская деятельность;
иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется действующим
законодательством, Общество может заниматься только на основании специального
разрешения (лицензии).
Общество может иметь дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации,
созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а за
пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством
иностранного государства по месту нахождения дочернего и зависимого общества,
если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» сегодня это:
стабильное производство хлебобулочных и кондитерских изделий;
использование только современного оборудования;
Максимальный выбор хлебобулочной и кондитерской продукции в одном месте;
Гибкая система скидок;
четкая структура управления;
гибкая и надежная система доставки продукции;
всегда высокое качество и постоянно расширяющий ассортимент продукции;
развитая социальная сфера.
Завод является одним из крупнейших производителей хлебопекарной отрасли
Республики Татарстан, которое поддерживает и приумножает традиции российского
пекарского искусства. Основан 5 марта 1939 года. В состав завода входят семь
цехов, которые специализированы для выработки хлеба, булочных и кондитерских
изделий. В состав завода входят семь цехов, которые специализированы для
выработки хлеба, булочных и кондитерских изделий. На сегодняшний день завод
вырабатывает более 300 наименований продукции. Имеется расширенная сеть
фирменных магазинов, минимаркетов, расположенных в Муслюмовском районе.
При этом ассортимент хлебных изделий, включает около 50 наименований.
Ассортимент кондитерских изделий:
торты - более 30 наименований из слоеного, воздушного, песочного и
медового полуфабрикатов;
булочные изделия - 16 наименований.
Продукция завода отличается от аналогичной продукции других предприятий
по следующим параметрам: высокий контроль соблюдения технологий, ГОСТа и других
санитарных требований; экспертиза сырья и готовой продукции; лучшими вкусовыми
качествами, использованием новых пищевых добавок, маркировкой хлебобулочных
изделий, продукцией по разработкам завода, широким ассортиментом.
Продукция, выпускаемая заводом, конкурентоспособна на рынке хлебобулочных
изделий. Постоянно ведется работа по повышению конкурентоспособности. Это поиск
новых видов продукции, использование новых технологий, новых видов добавок.
Оценка основных технико-экономических показателей деятельности предприятия
приведена в таблице 2.1.1
Таблица 2.1.1 Динамика основных технико-экономических
показателей предприятия за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
2011 год
|
2012 год
|
|
|
Значение
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
|
Выручка от реализации, тыс.
руб.
|
666002, 00
|
798200, 00
|
132198, 00
|
119, 85
|
|
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
|
563652, 00
|
659851, 00
|
96199, 00
|
117, 07
|
|
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
|
60650, 00
|
63910, 00
|
3260, 00
|
105, 37
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
12092, 00
|
14393, 00
|
2301, 00
|
119, 03
|
|
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
162120, 50
|
177085, 50
|
14965, 00
|
109, 23
|
|
Фондоотдача, руб. /руб.
|
4, 12
|
4, 51
|
0, 39
|
109, 47
|
|
Фондоемкость, руб. /руб.
|
0, 24
|
0, 22
|
-0, 02
|
91, 66
|
|
Фондовооруженность, руб.
/чел.
|
186, 99
|
177, 79
|
-9, 20
|
95, 80
|
|
Амортизация, тыс. руб.
|
19993, 00
|
25405, 00
|
5412, 00
|
127, 07
|
|
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
|
62798, 50
|
79262, 50
|
16464, 00
|
126, 22
|
|
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств, в оборотах
|
10, 61
|
10, 07
|
-0, 54
|
94, 91
|
|
Среднесписочная численность
работников, чел.
|
867
|
996
|
129
|
114, 88
|
|
Производительность труда,
тыс. руб. /чел.
|
768, 17
|
801, 41
|
33, 24
|
104, 33
|
|
Фонд оплаты труда
(годовой), тыс. руб.
|
171083, 00
|
222417, 90
|
51334, 90
|
130, 01
|
|
Среднемесячная заработная
плата одного работника, тыс. руб.
|
16, 44
|
18, 61
|
2, 17
|
113, 20
|
|
Экономическая рентабельность,
%
|
3, 47
|
5, 66
|
2, 19
|
163, 11
|
По приведенным выше расчётам, можно сделать вывод о том, что практически
все технико-экономические показатели за анализируемый период имеют тенденцию к
увеличению.
Выручка от продажи продукции в 2012 г. увеличилась на 132198 тыс. руб.
(или на 19, 85 %) по сравнению с 2011 г, что связано с резким ростом объема
выпуска продукции.
В целом, себестоимость реализованной продукции с 2011 по 2012 г.
увеличилась, этому способствовал рост цен на сырье и материалы.
Себестоимость реализованной продукции в 2011 г. составила 563652, 00 тыс.
руб., а в 2012 г. - 659851, 00 тыс. руб., то есть произошло увеличение на 96199
тыс. руб. (или на 17, 07 %).
Среднегодовая стоимости основных средств в 2012 году на 14965 тыс. руб.
(или на 9, 23 %) больше, чем в 2011 году.
Это свидетельствует о том, что в 2012 году было закуплено больше
оборудований, нежели в 2011 году.
Фондоотдача в 2011 году составила 4, 12, в 2012 году снизилась на 0, 39
единицу и составила 4, 51. Снижение показателя фондоотдачи обусловлено тем, что
темп роста среднегодовой стоимости основных средств (109, 23%) опережает темп
роста выручки от реализации (119, 85%).
Снижение данного показателя негативно влияет на деятельность предприятия,
так как указывает на снижение выпущенной продукции в денежном выражении
предприятием за год в расчете на 1 руб. основных производственных фондов.
Показатель фондоёмкости, уменьшился с 0, 24 до 0, 22, то есть доля
стоимости основных фондов, приходящаяся на каждый рубль выпускаемой продукции,
уменьшилась 0, 02 единицы.
Показатель фондовооружённости имеет тенденцию к уменьшению, в 2011 году
он составил 186, 99 руб. /чел., а в 2012 году 177, 79 руб. /чел., то есть
уменьшилось на 9, 2 руб. /чел. (или на 4, 92%). Данный показатель характеризует
оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными
производственными фондами, его уменьшение указывает на то, что в 2012 году
работники сферы материального производства стали менее оснащены основными
производственными фондами. Уменьшение фондовооруженности в 2012 году произошло
за счет увеличения среднесписочной численности работников.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 году снизился на 0,
54 единицы и составил 10, 07. Уменьшение длительности одного оборота
свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.
Среднесписочная численность работников в 2012 году увеличилась на 129
человек, по сравнению с 2011 годом, в связи с расширением производства.
Увеличение среднесписочной численности работников, прежде всего, связано с
привлечением высокоспециализированных работников, а также с увеличением объемов
работ.
Производительность труда в 2011 году составила 768, 17 тыс. руб. /чел., в
2012 году 801, 41 тыс. руб. /чел., произошло увеличение данного показателя на
33, 24 тыс. руб. /чел. (или на 4, 33%). Увеличение производительности труда
свидетельствует о повышении эффективности затрат труда в материальном
производстве отдельного работника.
Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты,
заработная плата работников и затраты на топливо и энергию. Это связано с
большим ростом цен на приобретение топлива и энергии, что приводит к увеличению
затрат произведенной продукции. Поэтому необходимо принять меры по снижению
затрат в целом и, особенно, затрат, связанных с покупкой топлива и энергии.
Прибыль от реализации увеличилась на 5, 37% (или на 3260 тыс. руб. ),
увеличение произошло за счёт снижения затрат на производство продукции.
Чистая прибыль увеличилась с 12092 тыс. руб. до 14393 тыс. руб., то есть
на 2301 тыс. руб., что составляет 19, 03% от предыдущего года, этому
способствовало снижение себестоимости продукции.
Для наглядности рассмотрим экономический потенциал, то есть обобщающий
показатель, характеризующий эффективность деятельности предприятия. Динамику
представим в виде рисунка 2. 1. 1.
Экономический потенциал предприятия наращивается, если выполняется
условие:
, (2. 1.
1)
где
Трпр - темп роста прибыли, %;
Трв
- темп роста выручки, %;
Трс
- темп роста себестоимости, %.
Рисунок
2.1.1. Динамика экономического потенциала ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» за
период 2011-2012 гг., %
Как
видно из рисунка 2.1.1., в 2012 г. деятельность предприятия является
неэффективной, так как не выполняется условие неравенства темп роста прибыли
> темп роста выручки. В 2011 г. «Муслюмовская хлебопекарня» получил убыток,
поэтому темп роста прибыли имеет отрицательное значение.
В
2012 году ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» получило прибыль от реализации в
размере 63910 тыс. руб. Темп роста прибыли составило по сравнению с предыдущим
периодом 105, 37%. Темп роста выручки (119, 85%) незначительно превышает темп
роста себестоимости (117, 07%). Исходя из выше изложенного, можно сделать
вывод, что в предприятие работает неэффективно, так как снижается темп роста
прибыли.
Амортизация
в 2012 г. увеличилась на 5412 тыс. руб. (или на 27, 07%). Амортизация с 2011 по
2012 гг. увеличилась в связи с увеличением износа оборудования.
Среднегодовая
стоимость оборотных средств в 2011 г. увеличилась на 26, 22%. Среднегодовая
стоимость оборотных средств с 2011-2012 гг. увеличилась за счет роста стоимости
оборотных средств на 16464 тыс. руб. (в 2011 г. -62798, 5 тыс. руб., в 2012 г.
- 79262, 5 тыс. руб. ).
Фонд
оплаты труда в 2012 г. возрос на 30, 01 % (на 51334, 9 тыс. руб. ). Повышение
данного показателя было обусловлено увеличением выручки от реализации и ростом
численности персонала.
Экономическая
рентабельность имеет положительную тенденцию к увеличению с 3, 47% до 5, 66%,
этому повлиял рост чистой прибыли в 2012 году.
2.2 Анализ общей величины прямых затрат предприятия
Для более детального ознакомления с прямыми затратами
предприятия производится анализ динамики и структуры затрат предприятия.
Используя исходные данные представленные в приложении 2 проведём анализ
динамики прямых затрат на продукцию ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» в таблице
2. 2. 1
Таблица 2.2.1 Динамика прямых затрат на производство продукции ОАО
«Муслюмовская хлебопекарня» за 2011-2012 гг., тыс. руб.
|
Статьи калькуляции
|
2011 год
|
2012 год
|
|
|
Значение
|
Абсолютное отклонение
|
Темп роста, %
|
|
Полная себестоимость
продукции, в том числе:
|
563652
|
659851
|
96199
|
117, 07
|
|
Ι. Прямые затраты, в том числе:
|
511337
|
599916
|
88579
|
117, 32
|
|
Статьи калькуляции
|
2011 год
|
2012 год
|
|
|
Значение
|
Абсолютное отклонение
|
Темп роста, %
|
|
-прямые материальные
затраты
|
353119
|
394544
|
41425
|
111, 73
|
|
- прямые трудовые затраты
|
158218
|
205372
|
47154
|
129, 80
|
|
ΙΙ. Косвенные затраты
|
52315
|
59935
|
7620
|
114, 57
|
Как видно из таблицы 2. 2. 1, за анализируемый период себестоимость
продукции увеличилась на 96199 тыс. руб. или на 17, 07% и к концу периода
составила 659851 тыс. руб.
Увеличение полной себестоимости продукции полностью произошло за счёт
перерасхода прямых затрат на 88579 тыс. руб. или на 17, 32 %.
Перерасход произошёл по всем видам прямых затрат, в особенности за счёт
увеличения материальных затрат с 353119 тыс. руб. до 394544 тыс. руб., то есть
на 41425 тыс. руб. или на 11, 73 %. Прямые трудовые затраты увеличились на
47154 тыс. руб. и концу 2012 года составили 205372 тыс. руб.
Причиной резкого увеличения себестоимости продукции является увеличение
цен на материалы, объема выпуска продукции, нормативного расхода материала на
производство продукции, увеличение заработной платы рабочих и т. д.
На следующем этапе проанализируем структуру затрат на производство
продукции ОАО «Муслюмовская хлебопекарня». Анализ структуры прямых затрат на
производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных
элементов затрат в общей сумме себестоимости и их изменения за отчетный период
(за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используем простую
аналитическую таблицу 2. 2. 2, в которой перечисляются элементы затрат и
отражается их величина в сумме и процентах к итогу.
Таблица 2.2.2 Структура прямых затрат на производство продукции за
2011-2012 гг. в тыс. руб.
|
Статьи баланса
|
2011 год
|
2012 год
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Структурные изменения, %
|
|
Полная себестоимость
продукции, в том числе:
|
563652, 00
|
100, 00
|
659851, 00
|
100, 00
|
0, 00
|
|
Прямые затраты, в том
числе:
|
511337, 00
|
90, 72
|
599916, 00
|
90, 92
|
0, 2
|
|
- прямые материальные
затраты
|
353119, 00
|
62, 65
|
394544, 00
|
59, 79
|
-2, 86
|
|
- прямые трудовые затраты
|
158218, 00
|
28, 07
|
205372, 00
|
31, 12
|
3, 05
|
|
Косвенные затраты
|
9, 28
|
59935, 00
|
9, 08
|
-0, 2
|
Таким образом, исходя из данных таблицы 2. 2. 2, можно сделать вывод, что
наибольшую долю в структуре себестоимости продукции занимают прямые затраты, а
именно прямые трудовые затраты. В 2011 году удельный вес прямых трудовых затрат
составил 28, 07 %, в 2012 году 31, 12 %, то есть произошло увеличение доли
прямых затрат в структуре себестоимости на 3, 05%.
Значительное увеличение удельного веса прямых трудовых затрат произошло в
первую очередь за счёт снижения прямых материальных затрат, их удельный вес
уменьшился с 62, 65% до 59, 79%, то есть на 2, 86%. Удельный вес косвенных
затрат также уменьшился на 0, 2 % и к концу отчётного периода составил 9, 08 %.
.3 Анализ прямых материальных затрат
.3.1 Анализ динамики и структуры прямых материальных затрат
В структуре прямых затрат на производство продукции материальные затраты
имеют, как правило, наибольший удельный вес.
Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом
определяется видом потребляемых материалов, технологией и организацией
производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных
затрат условно можно разбить на две группы:
— факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы
норм);
— факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы
цен).
Анализ структуры и динамики прямых материальных затрат представлены в
таблице 2. 3. 1 и 2. 3. 2
Таблица 2.3.1 Динамика прямых материальных затрат ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня» за 2011-2012 гг., в тыс. руб.
|
Показатели
|
2011 год
|
2012 год
|
|
Сумма
|
Сумма
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
|
Общая сумма прямых
материальных затрат, в том числе:
|
353119, 000
|
394544, 000
|
41425, 000
|
111, 731
|
|
Сырье и материалы
|
299810, 000
|
327125, 000
|
27315, 000
|
109, 110
|
|
Возвратные отходы
|
35088, 000
|
44614, 300
|
9526, 300
|
127, 149
|
|
Топливо на технологические
цели
|
10144, 800
|
12131, 700
|
1986, 900
|
119, 585
|
|
Энергия на технологические
цели
|
8076, 200
|
10673, 000
|
2596, 800
|
132, 154
|
По данным таблицы 2. 3. 1 видно, что в целом по всем категориям прямых
материальных затрат в 2012 году произошло увеличение, по сравнению с 2011
годом. Общая сумма прямых материальных затрат в 2011 году составила 353119 тыс.
руб., в 2012 году - 394544 тыс. руб., то есть увеличилась на 41425 тыс. руб.
(или на 11, 731 %). В большей степени такое увеличение произошло за счёт роста
затрат на сырьё и материалы.
Затраты на сырьё и материалы в 2011 году составили 299810 тыс. руб., в
2012 году 327125 тыс. руб., то есть произошло увеличение на 27315 тыс. руб. или
на (9, 110%).
Возвратные отходы в 2012 году составили 44614 тыс. руб., что на 9526, 300
больше, чем в предыдущем году. Резкое увеличение затрат на сырьё и материалы и
возвратные отходы произошло за счёт роста выпуска продукции и удорожания цен на
сырьё и материалы.
Таблица 2.3.2 Структура прямых материальных затрат ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня» за 2011-2012 гг., в тыс. руб.
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Структурные изменения, %
|
|
Общая сумма прямых
материальных затрат, в том числе:
|
353119, 00
|
100, 00
|
394544, 00
|
100, 00
|
0, 00
|
|
Показатели
|
2011 г
|
2012 г.
|
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Структурные изменения, %
|
|
Сырье и материалы
|
299810, 00
|
84, 90
|
327125, 00
|
82, 91
|
-1, 99
|
|
Возвратные отходы
|
35088, 00
|
9, 94
|
44614, 30
|
11, 31
|
1, 37
|
|
Топливо на технологические
цели
|
10144, 80
|
2, 87
|
12131, 70
|
3, 07
|
0, 2
|
|
Энергия на технологические
цели
|
8076, 20
|
2, 29
|
10673, 00
|
2, 71
|
0, 42
|
В структуре прямых материальных затрат ОАО «Муслюмовская хлебопекарня»
большую долю занимают затраты на возвратные отходы. Удельный вес затрат на
возвратные отходы в 2011 году составили 9, 94%, в 2012 году 11, 31 %.
Увеличению удельного веса затрат на возвратные отходы на 1, 37% способствовал
рост выпуска продукции и удорожания цен на сырьё и материалы. Следовательно для
более эффективного использования материальных ресурсов, необходимо снижать
затраты на материалы.
Удельный вес затрат на сырье и материалы за анализируемый период имеет
тенденцию к снижению. В 2011 году он составил 84, 90 %, в 2012 году 82, 91 %,
то есть снизилось на 1, 99 %. Удельный вес затрат на энергию имеет тенденцию к
увеличению на 0, 42 %, и к концу периода составил 2, 71 %.
Для определения влияния изменения объема производства продукции,
структуры продукции, расхода сырья и материалов на продукцию, средней стоимости
единицы сырья и материалов на прямые материальные затраты проведём факторный
анализ.
Размер влияния факторов на изменения общей суммы прямых материальных
затрат, представлен в таблице 2.3.3
Таблица 2.3.3 Расчет влияния факторов на изменение общей суммы
материальных затрат за 2012 г., тыс. руб.
|
Затраты материалов на
производство продукции:
|
Значение
|
|
а) по плану
|
353119, 000
|
|
б) по плану, пересчитанному
на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
|
368343, 867
|
|
в) по плановым нормам и
плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
|
375202, 123
|
|
г) фактически по плановым
ценам
|
382412, 103
|
|
д) фактически
|
394544, 000
|
Из-за роста объема производства продукции в отчетном году сумма прямых
материальных затрат выросла на 15224, 867 тыс. руб. В 2012 году предприятие
значительно расширило производство в булочном, кондитерском и цехе по
изготовлению слоеных изделий, также расширился ассортимент продукции,
соответственно с расширением производства увеличиваются и затраты.
За счёт изменения структуры выпуска отдельных видов продукции, прямые
материальные затраты увеличились на 6858, 256 тыс. руб. Удельный вес булочных,
кондитерских и слоёных изделий имеет тенденцию к увеличению, а удельный вес
хлебных изделий, наоборот, к снижению. Так как кондитерские и слоёные изделия
относятся к более дорогостоящей продукции, чем хлебные изделия, происходит
увеличение прямых материальных затрат.
Увеличение норм расходов на продукцию привело к увеличению прямых
материальных затрат на 7209, 98 тыс. руб. Цены на сырье и материалы, на топливо
для технологических целей и на электроэнергию в 2012 году увеличились, в связи
с этим произошёл рост прямых материальных затрат на 12131, 897 тыс. руб.
Увеличение прямых материальных затрат оказывает непосредственное влияние
на увеличение цен на готовую продукцию, что негативно сказывается на
деятельности предприятия, так как могут значительно снизиться объемы продаж, в
связи с удорожанием продукции. Для устранения этой проблемы необходимо
установить связь с поставщиками, которые наиболее близко находятся к заводу и
которые могут предложить сырье и материалы за более выгодную цену.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же
факторов, кроме структуры производства продукции. Расчёт влияния факторов на
изменения материальных затрат по хлебобулочным изделиям, представлен в таблице
2.3.4
Таблица 2.3.4 Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных
затрат по хлебным изделиям за 2012 г., тыс. руб.
|
Затраты материалов на
производство продукции:
|
Значение
|
|
а) по плану
|
125074, 182
|
|
б) по плановым нормам и
плановым ценам на фактический выпуск продукции
|
137567, 716
|
|
в) фактически по плановым
ценам
|
143867, 004
|
|
г) фактически
|
153081, 910
|
Согласно этим данным, сумма прямых материальных затрат на изготовление
хлебной продукции увеличилась на 28007, 728тыс. руб.
Таким образом, наибольшее влияние на увеличение суммы материальных затрат
произошло за счёт роста объема производства хлебных изделий на 12493, 534 тыс.
руб.
Рост цен на сырье и материалы, необходимые для выпуска хлебной продукции,
привёл к увеличению затрат на 9214, 906 тыс. руб., а за счёт увеличение
удельного расхода материалов затраты увеличились на 6299, 288 тыс. руб. Эти
факторы негативно сказываются на деятельности предприятия, так как увеличивают
полную себестоимость продукции.
Далее рассчитаем влияния факторов на изменения материальных затрат по
изготовлению булочных изделий (таблица 2.3.5).
Таблица 2.3.5 Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат по
булочным изделиям за 2012 г. тыс. руб.
|
Затраты материалов на
производство продукции:
|
Значение
|
|
а) по плану
|
2640, 477
|
|
б) по плановым нормам и
плановым ценам на фактический выпуск продукции
|
17881, 502
|
|
в) фактически по плановым
ценам
|
18715, 166
|
|
г) фактически
|
19577, 908
|
Сумма прямых материальных затрат на изготовление булочных изделий
снизилась на 16937, 43 тыс. руб.
В 2012 году произошёл значительный прирост объема производства булочных
изделий, что связано с оснащением цеха современным оборудованием, в связи с
этим увеличился и спрос на продукцию. В отчётном году увеличение объёма
производства хлебной продукции привёл к увеличению затрат на 15241, 025 тыс.
руб.
Увеличение удельного расхода материалов связано с расширением
ассортимента продукции. В 2012 году за счёт изменения этого фактора
материальные затраты увеличились на 833, 664 тыс. руб.
За анализируемый период повысились цены на некоторое сырье и материалы,
необходимые для изготовления булочных изделий, что в свою очередь привело к
увеличению затрат на 862, 741 тыс. руб.
Расчёт влияния факторов на изменения материальных затрат по изготовлению
кондитерских изделий, представлен в таблице 2.3.6
Таблица 2.3 6 Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат по
кондитерским изделиям за 2012 г., тыс. руб.
|
Затраты материалов на
производство продукции:
|
Значение
|
|
а) по плану
|
1486, 245
|
|
б) по плановым нормам и
плановым ценам на фактический выпуск продукции
|
30480, 080
|
|
в) фактически по плановым
ценам
|
30425, 483
|
|
г) фактически
|
32291, 137
|
Таким образом, расход затрат на изготовление слоеных изделий увеличилась
на 30804, 892 тыс. руб.
В отчётном году сумма прямых материальных затрат по кондитерским изделиям
увеличилась как и по всем другим видам продукции, и в 2012 году затраты больше
на 28993, 835 тыс. руб., чем в 2011 году.
За счёт роста объёма производства продукции, сумма затрат увеличилась на
28993, 835 тыс. руб. Изменение этого фактора оказало наибольшее влияние на
сумму прямых затрат. В 2012 году обновили станки в кондитерском цехе, это и
явилось причиной увеличения объёма производства.
За год снизился удельный расход материалов на производство кондитерских
изделий, что привело к снижению материальных затрат на 54, 597 тыс. руб.
Увеличение цен поставщиков на сырье и материалы привели к увеличению затрат на
1865, 654 тыс. руб.
Для более детального анализа изменения прямых материальных затрат
факторный анализ материальных затрат на 1 кг каждого вида изделия.
Проанализируем влияние каждого фактора на изменение материальных затрат на одну
хлебную продукцию в таблице 2.3.7
Таблица 2.3.7 Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат
на 1 кг хлебной продукции
|
Сырье и материалы
|
Затраты сырья на единицу
продукции, руб.
|
Отклонение от плана, руб.
|
|
план
|
фактический расход по
плановым ценам
|
Факт
|
общее
|
в том числе за счёт
|
|
|
|
|
|
количества
|
цены
|
|
Мука 1 сорт
|
5, 10
|
5, 10
|
5, 50
|
+0, 40
|
0, 00
|
+0, 40
|
|
Вода
|
0, 09
|
0, 09
|
0, 14
|
+0, 05
|
0, 00
|
0, 05
|
|
Дрожжи
|
3, 66
|
4, 00
|
4, 26
|
+0, 60
|
+0, 34
|
+0, 26
|
|
Соль
|
0, 09
|
0, 09
|
0, 11
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Масло растит.
|
1, 50
|
1, 50
|
1, 68
|
+0, 18
|
0, 00
|
+0, 18
|
|
Сахар
|
0, 31
|
0, 31
|
0, 31
|
+0, 01
|
0, 00
|
+0, 01
|
|
Природный газ, м3
|
0, 40
|
0, 40
|
0, 40
|
0, 00
|
0, 00
|
0, 00
|
|
Электроэнергия, кВт/час
|
0, 22
|
0, 22
|
0, 24
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Итого
|
11, 36
|
11, 70
|
12, 64
|
+1, 28
|
+0, 35
|
+0, 93
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По плану затраты на сырье и материалы на изготовление хлебной продукции
составили 11, 36 руб., а фактически 12, 64 руб., то есть произошло увеличение
затрат на 1, 28 руб. Наибольшие затраты среди сырья и материалов приходятся на
долю муки. В 2011 году на изготовление одной продукции было израсходовано муки
на 5, 1 руб., а в 2012 году увеличился до 5, 4 руб. Удорожание цен на муку на
0, 3 руб. привело к увеличению затрат на 0, 4 руб.
Увеличились затраты и на очищенную воду с 0,09 до 0,14 руб. За счёт
изменения цены на воду материальные затраты увеличились на 0,05 руб.
Наибольшее изменение затрат по видам сырья произошло за счёт замены
прессованных дрожжей на сухие, в результате чего затраты увеличились на 0,6
руб. Замена была произведена для ускорения производственного цикла. Из-за
разницы в цене дрожжей затраты увеличились на 0,26 руб., из-за увеличения
расхода дрожжей на одну хлебную продукцию затраты выросли на 0,34 руб.
Изменение цен на соль, масло, сахар привели к увеличению прямых
материальных затрат на 0,02, 0,18 и 0,01 рубль соответственно. В 2012 году
повысился тариф на электроэнергию, что привело к увеличению прямых материальных
затрат на 0,02 руб.
Таким образом, по приведённым данным в таблице, можно сделать выводы, что
затраты сырья на единицу продукции в отчётном году увеличились и наибольшее
влияние на это оказало изменение цен на муку и замена прессованных дрожжей на
сухие. В отчётном году изменение цен на сырье и материалы привели к увеличению
затрат на 0, 93 руб., а за счёт изменения количества используемого сырья
произошёл рост затрат на 0, 35 руб.
Проанализируем себестоимость одной булочной продукции в таблице 2.3.8.
расход продукция затрата материальный
Таблица 2.3.8 Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат
на 1 кг булочной продукции
|
Материал
|
Затраты сырья на единицу
продукции, руб.
|
Отклонение от плана, руб.
|
|
план
|
фактический расход по
плановым ценам
|
факт
|
общее
|
в том числе за счёт
|
|
|
|
|
|
количества
|
цены
|
|
Мука высший сорт
|
5, 62
|
5, 62
|
5, 72
|
+0, 10
|
0, 00
|
+0, 10
|
|
Вода очищенная
|
0, 11
|
0, 11
|
0, 17
|
+0, 06
|
0, 00
|
+0, 06
|
|
Сухие дрожжи
|
1, 26
|
1, 26
|
1, 28
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Соль
|
0, 08
|
0, 08
|
0, 10
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Кулинарный мак
|
1, 35
|
1, 35
|
1, 42
|
+0, 07
|
0, 00
|
+0, 07
|
|
Шоколадная крошка
|
5, 85
|
5, 85
|
6, 03
|
+0, 18
|
0, 00
|
+0, 18
|
|
Масло растительное
|
1, 43
|
1, 68
|
1, 88
|
+0, 45
|
+0, 25
|
+0, 20
|
|
Джем
|
3, 60
|
3, 60
|
4, 24
|
+0, 64
|
0, 00
|
+0, 64
|
|
Сахар
|
1, 36
|
1, 70
|
1, 82
|
+0, 46
|
+0, 34
|
+0, 12
|
|
Природный газ, м3
|
0, 40
|
0, 80
|
0, 40
|
0, 00
|
+0, 40
|
+0, 40
|
|
Электроэнергия, кВт/час
|
0, 22
|
0, 22
|
0, 24
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Итого
|
21, 28
|
21, 87
|
23, 30
|
+2, 02
|
+0, 59
|
+1, 43
|
По плану затраты на сырье и материалы на изготовление булочной продукции
составили 21,28 руб., а фактически 23,30 руб., то есть произошло увеличение
затрат на 2,02 руб. Наибольшие затраты среди сырья и материалов приходятся на
долю муки и шоколада. В 2011 году на изготовление одной продукции было
израсходовано муки на 5,62 руб., а в 2012 году увеличился до 5,72 руб.
Удорожание цен на муку привело к увеличению затрат на 0,1 руб., за счёт
увеличения цен на шоколадную крошку на 0,18 руб.
За счёт изменения цены на воду, сухие дрожжи, соль, мак, джем
материальные затраты увеличились на 0,06 руб., 0,02 руб., 0,02 руб., 0,07 руб.,
0, 64 руб. соответственно.
Изменение цен на масло растительное привело к увеличению затрат на 0, 2
руб., увеличение расхода масла на продукцию увеличил затраты на 0, 25 руб.
За анализируемый период стали чуть больше использовать сахар для
производства булочной продукции, что способствовало увеличению затрат на 0,34
руб. На рост прямых затрат на 0,12 руб. оказало влияние повышение цен на сахар.
В 2012 году повысился тариф на электроэнергию, что привело к увеличению
прямых материальных затрат на 0,02 руб.
Таким образом, по приведённым данным в таблице, можно сделать выводы, что
затраты сырья на единицу продукции в отчётном году увеличились и наибольшее
влияние на это оказало изменение цен на муку и замена прессованных дрожжей на
сухие. В отчётном году изменение цен на сырье и материалы привели к увеличению
затрат на 1,43 руб., а за счёт изменения количества используемого сырья
произошёл рост затрат на 0, 59 руб.
Проанализируем влияние каждого фактора на изменение материальных затрат
на одну кондитерскую продукцию в таблице 2.3.9.
Таблица 2.3.9 Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат
на 1 кг кондитерской продукции
|
Материал
|
Отклонение от плана, руб.
|
|
план
|
фактический расход по
плановым ценам
|
факт
|
общее
|
в том числе за счет
|
|
|
|
|
|
количества
|
цены
|
|
Мука
|
4, 05
|
4, 05
|
4, 13
|
+0, 08
|
+0, 00
|
+0, 08
|
|
Яйцо
|
5, 71
|
7, 14
|
8, 57
|
+2, 86
|
+1, 43
|
+1, 43
|
|
Сахар
|
9, 71
|
9, 71
|
10, 40
|
+0, 69
|
+0, 00
|
+0, 69
|
|
Сода
|
0, 07
|
0, 07
|
0, 08
|
+0, 01
|
+0, 00
|
+0, 01
|
|
Сливочное масло
|
10, 57
|
9, 51
|
10, 54
|
-0, 03
|
-1, 06
|
+1, 03
|
|
Молоко
|
2, 86
|
3, 00
|
3, 12
|
+0, 26
|
+0, 14
|
+0, 12
|
|
Мёд
|
10, 57
|
8, 46
|
8, 63
|
-1, 94
|
-2, 11
|
+0, 17
|
|
Ванилин
|
0, 71
|
0, 71
|
0, 71
|
0, 00
|
+0, 00
|
0, 00
|
|
Орехи
|
14, 07
|
15, 48
|
15, 79
|
+1, 72
|
+1, 41
|
+0, 31
|
|
Фрукты
|
6, 50
|
6, 50
|
6, 97
|
+0, 47
|
0, 00
|
+0, 47
|
|
Сметана
|
12, 93
|
12, 93
|
14, 46
|
+1, 54
|
0, 00
|
+1, 54
|
|
Кофе
|
15, 36
|
15, 36
|
15, 66
|
+0, 30
|
0, 00
|
+0, 30
|
|
Шоколадная крошка
|
13, 93
|
13, 93
|
14, 36
|
+0, 43
|
0, 00
|
+0, 43
|
|
Природный газ, м3
|
0, 40
|
0, 40
|
0, 40
|
0, 00
|
0, 00
|
0, 00
|
|
Электроэнергия, кВт/час
|
0, 22
|
0, 22
|
0, 24
|
+0, 02
|
0, 00
|
+0, 02
|
|
Итого
|
107, 67
|
107, 48
|
114, 07
|
+6, 40
|
-0, 19
|
+6, 59
|
По приведённым данным в таблице, можно сделать выводы, что затраты сырья
на единицу продукции в отчётном году увеличились на 6, 4 руб. и наибольшее
влияние на это оказало изменение цен на муку и замена прессованных дрожжей на
сухие. В отчётном году изменение цен на сырье и материалы привели к увеличению
затрат на 1, 43 руб., а за счёт изменения количества используемого сырья
произошёл рост затрат на 0, 59 руб.
По плану затраты на сырье и материалы на изготовление кондитерской
продукции составили 107, 67 руб., а фактически 114, 07 руб., то есть произошло
увеличение затрат на 6, 40 руб. Наибольшие затраты среди сырья и материалов
приходятся на долю кофе, орехов, сметаны и шоколада.
За счёт изменения цены на муку, сахар, соду материальные затраты
увеличились на 0, 08 руб., 0, 69 руб., 0, 01 руб. соответственно. Из-за
расширения ассортимента продукции увеличились средние расходы яйца на 1
изделие, в связи с этим произошёл рост прямых затрат на 1, 43 руб. Цены на яйцо
тоже выросли, что привело к увеличению затрат на 1, 43 руб.
В 2012 году вырос средний расход молока на единицу продукции, что привело
к увеличению
Изменение цен на сливочное масло привело к увеличению затрат на 1, 03
руб., снижение расхода масла на продукцию снизил затраты на 1, 06 руб. В итоге
произошла экономия в размере 0, 03 руб. за счёт экономии масла.
В отчётном году значительно выросли цены на фрукты следовательно, что
повлияло на увеличение материальных затрат на единицу кондитерской продукции на
0, 47 руб., также увеличились цены на такие сырье и материалы как сметана,
кофе, шоколад, что привело к увеличению материальных затраты на 1, 54 руб., 0,
3 руб., 0, 43 руб. соответственно.
В 2012 году повысился тариф на электроэнергию, что привело к увеличению
прямых материальных затрат на 0, 02 руб.
В обобщённом виде расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных
затрат на производство единицы каждого вида продукции представлен в таблице
2.3.10 -2.3.12.
Таблица 2.3.10 Расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных
затрат на 1 кг хлебной продукции
|
Фактор
|
Расчёт влияния
|
Размер влияния
|
|
Увеличение цены муки 1
сорта
|
(5, 50-5, 10)*1, 00
|
+0, 40
|
|
Увеличение удельного
расхода воды
|
(0, 42-0, 38)*0, 20
|
+0, 01
|
|
Увеличение цены на
очищенную воду
|
(0, 30-0, 20)*0, 43
|
+0, 04
|
|
Увеличение цены на масло
|
(47, 00-42, 00)*0, 04
|
+0, 18
|
|
Снижение безвозвратных
отходов от масла
|
(0, 003-0, 005)*42, 00
|
-0, 08
|
|
Увеличение цены на соль
|
(5, 00-4, 20)*0, 02
|
+0, 02
|
|
Увеличение цены на сахар
|
(18, 2-17, 8)*0, 02
|
+0, 01
|
|
Замена прессованных дрожжей
на сухие:
|
|
|
|
- изменение количества
|
(0, 05-0, 046)*80
|
+0, 32
|
|
- изменение цены
|
(85, 2-80, 0)*0, 05
|
+0, 28
|
|
Увеличение тарифа на
электроэнергию
|
(3, 45-3, 11)*0, 07
|
+0, 02
|
|
Итого
|
|
+1, 28
|
Таким образом, по данным таблицы 2. 3. 10 можно сделать вывод, что
увеличение цены муки с 5, 1 до 5, 5 руб. повлияло на рост материальных затрат
на 0, 4 руб. В отчётном году увеличился удельный расход воды на 0, 04 литра,
что привело к увеличению затрат на 1 копейку за 1 кг продукции. Цена на
очищенную воду выросла с 0,2 до 0,3 руб., что способствовало увеличению затрат
на 0,04 руб.
Из-за повышения поставщиками оптовых цен на растительное масло с 42 руб.
до 47 руб. материальные затраты по продукции увеличились 0,18 руб. Снижение
безвозвратных отходов от растительного масла на 0,002 л., привели к снижению
затрат на 0,08 руб.
Повысились оптовые цены на соль с 4,2 руб. до 5 руб. и на сахар с 17,8 до
18, 2 руб., что привело к увеличению материальных затрат в первом случае на 0,
02 руб. и во втором случае на 0, 01 рубль за 1 кг продукции.
Значительное влияние на увеличение материальных затрат в размере 0,6
руб., оказало замена прессованных дрожжей на сухие дрожжи. На 1 кг хлебной
продукции необходимо использовать сухих дрожжей на 0,04 кг, больше чем
прессованных дрожжей, такой перерасход увеличивает материальные затраты на 0,32
руб. Сухие дрожжи на 5,2 руб. дороже прессованных, что опять же ведёт к
увеличению затрат на 0, 28 руб.
В 2012 году повысился тариф на электроэнергию с 3,11 до 3,45 руб., что
привело к увеличению прямых материальных затрат на 0,02 руб.
В целом материальные затраты на 1 кг хлебной продукции увеличились на
1,28 руб.
Таблица 2.3.11 Расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных
затрат на 1 кг булочной продукции
|
Фактор
|
Расчёт влияния
|
Размер влияния
|
|
Уменьшение удельного
расхода муки
|
(0, 96-0, 97)*5, 40
|
-0, 03
|
|
Увеличение цены муки
|
(5, 50-5, 40)*1, 04
|
+0, 10
|
|
Увеличение безвозвратных
отходов
|
(0, 060-0, 055)*5, 40
|
+0, 03
|
|
Увеличение цены на воду
|
(0, 30-0, 20)*0, 56
|
+0, 06
|
|
Увеличение удельного
расхода масла
|
(0, 04-0, 03)*42, 00
|
+0, 34
|
|
Увеличение цены на масло
|
(47, 00-42, 00)*0, 04
|
+0, 20
|
|
Снижение безвозвратных
отходов масла
|
(0, 003-0, 005)*42, 00
|
-0, 08
|
|
Увеличение цены на соль
|
(5, 00-4, 20)*0, 02
|
+0, 02
|
|
Увеличение цены на сахарную
пудру
|
(18, 20-17, 00)*0, 10
|
+0, 12
|
|
Уменьшение удельного
расхода пудры
|
(0, 10-0, 08)*17, 00
|
+0, 34
|
|
Фактор
|
Расчёт влияния
|
Размер влияния
|
|
Увеличение тарифа на
электроэнергию
|
(3, 45-3, 11)*0, 07
|
+0, 02
|
|
Увеличение цены дрожжей
|
(91, 20-90, 00)*0, 01
|
+0, 02
|
|
Увеличение цены джема
|
(21, 20-18, 00)*0, 20
|
+0, 64
|
|
Увеличение цены мака
|
(142, 00-135, 00)*0, 01
|
+0, 07
|
|
Увеличение цены шоколадной
крошки
|
(201, 00-195, 00)*0, 03
|
+0, 18
|
|
Итого
|
|
+2, 51
|
По данным таблицы 2.3.11 можно сделать вывод, что поставщики увеличили
цену на 1 кг муки с 5,4 до 5,5 руб. повлияло на рост материальных затрат на 0,1
руб.
В отчётном году снижение удельного расхода муки на 0,01 кг, привел к
экономии материальных затрат на 0,03 рубля за 1 кг продукции, но в то же время
произошло увеличение безвозвратных отходов на 0, 005 кг, что вызвало рост
затрат на 0,03 рубля. Цена на очищенную воду выросла с 0,2 до 0, 3 руб., что
способствовало увеличению затрат на 0,06 руб.
Из-за повышения поставщиками оптовых цен на растительное масло с 42 руб.
до 47 руб. материальные затраты по продукции увеличились 0,2 руб. Снижение
безвозвратных отходов от растительного масла на 0,002 л., привели к снижению
затрат на 0,08 руб.
Повысились оптовые цены на соль с 4,2 руб. до 5 руб. и на сахар с 17 до
18,2 руб., что привело к увеличению материальных затрат в первом случае на 0,02
руб. и во втором случае на 0,12 руб. за 1 кг продукции. В связи с расширением
ассортимента булочной продукции увеличилась средняя норма расхода сахарной пудры
на 0, 02 кг, соответственно произошло и увеличение материальных затрат на 0, 12
руб.
В течение года значительно повысилась цена на мак. В 2012 году он
составил 142 руб., что на 7 руб. больше, чем в 2011 году. Такой резкий скачок
цены кулинарного мака привёл к росту материальных затрат на 0,07 руб.
Также резкое повышение произошло и с ценой на шоколад, которая
увеличилась с 195 руб. до 201 руб., что привело к росту затрат на 1 кг
продукции на 0,18 руб.
За год цена на джем выросла на 3,2 руб., а на дрожжи на 1,2 руб., за счёт
этого увеличилась сумма материальных затрат в первом случае на 0,64 руб., во
втором случае на 0,02 руб.
В 2012 году повысился тариф на электроэнергию с 3,11 до 3,45 руб., что
привело к увеличению прямых материальных затрат на 0,02 руб.
В целом материальные затраты на 1 кг булочной продукции увеличились на
2,51 руб.
Таблица 2.3.12 Расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных
затрат на 1 кг кондитерской продукции
|
Фактор
|
Расчёт влияния
|
Размер влияния
|
|
Снижение удельного расхода
муки
|
(0, 690-0, 695)*5, 40
|
-0, 03
|
|
Увеличение цены муки
|
(5, 50-5, 40)*0, 75
|
+0, 08
|
|
Увеличение безвозвратных
отходов
|
(0, 06-0, 055)*5, 40
|
+0, 03
|
|
Увеличение удельного
расхода яйца
|
(7, 143-5, 714)*1, 00
|
+1, 43
|
|
Увеличение цены на яйцо
|
(1, 20-1, 00)*7, 14
|
+1, 43
|
|
Снижение удельного расхода
масла
|
(0, 257-0, 286)*37
|
-1, 07
|
|
Увеличение цены на масло
|
(41, 00-37, 00)*0, 26
|
+1, 03
|
|
Увеличение цены на соду
|
(11, 00-10, 00)*0, 01
|
+0, 01
|
|
Увеличение цены на сахарную
пудру
|
(18, 20-17, 00)*0, 5701
|
+0, 69
|
|
Увеличение тарифа на
электроэнергию
|
(3, 45-3, 11)*0, 07
|
+0, 02
|
|
Увеличение удельного
расхода ореха
|
(0, 16-0, 14)*98, 50
|
+1, 38
|
|
Увеличение цены на орехи
|
(100, 50-98, 50)*0, 16
|
+0, 33
|
|
Увеличение удельного
расхода молока
|
(0, 60-0, 57)*5, 00
|
+0, 15
|
|
Увеличение цены на молоко
|
(5, 20-5, 00)*0, 60
|
+0, 12
|
|
Увеличение цены на сметану
|
(40, 5-36, 2)*0, 36
|
+1, 54
|
|
Увеличение цены на фрукты
|
(48, 8-45, 5)*0, 14
|
+0, 47
|
|
Увеличение удельного
расхода мёда
|
(0, 057-0, 071)*148, 00
|
-2, 07
|
|
Увеличение цены на мёд
|
(151, 00-148, 00)*0, 06
|
+0, 17
|
|
Увеличение цены шоколадной
крошки
|
(201, 00-195, 00)*0, 07
|
+0, 43
|
|
Итого
|
|
+6, 62
|
За анализируемый период цена на 1 кг муки увеличилась с 5, 4 до 5, 5
руб., что повлияло на рост материальных затрат на 0, 08 руб.
В отчётном году снижение удельного расхода муки на 0, 01 кг, привел к
экономии материальных затрат на 0, 03 рубля за 1 кг продукции, но в то же время
произошло увеличение безвозвратных отходов на 0, 005 кг, что вызвало рост
затрат на 0, 03 рубля.
Цена на яйцо выросла с 1 до 1, 2 руб., что способствовало увеличению
затрат на 1, 43 руб. Увеличение удельного расхода яйца, привело к росту затрат
за каждое изделие на 1, 43 руб.
Из-за повышения поставщиками оптовых цен на масло с 37 руб. до 41 руб.
материальные затраты по продукции увеличились 1, 03 руб. За счёт снижения
удельного расхода масла на 0, 03 л., произошла экономия материальных затрат в
размере 1, 07 руб. за 1 кг кондитерской продукции.
Повысились оптовые цены на соду с 10 руб. до 11 руб. и на сахар с 17 до
18, 2 руб., что привело к увеличению материальных затрат в первом случае на 0,
01 руб. и во втором случае на 0, 69 руб. за 1 кг продукции.
В течение года значительно повысилась цена на сметану. В 2012 году он
составил 40, 5 руб., что на 4, 3 руб. больше, чем в 2011 году. Такой резкий скачок
цены привёл к росту материальных затрат на 1, 54 руб. за 1 кг продукции.
Также резкое повышение произошло и с ценой на шоколад, которая
увеличилась с 195 руб. до 201 руб., что привело к росту затрат на 1 кг
продукции на 0, 43 руб.
За год цена на мед выросла на 3 руб., а на фрукты на 3, 3 руб., за счёт
этого увеличилась сумма материальных затрат в первом случае на 0, 17 руб.
В отчётном году сократили расход мёда на 1 кг изделия с 0, 057 кг до 0,
071 кг., что привело к экономии материальных затрат на 2, 07 руб.
Цены на орехи тоже не остались без изменений, и в 2012 году их увеличили
на 2 руб., в результате наблюдается рост материальных затрат на 0, 33 руб.
Удельный расход ореха на 1 кг кондитерской продукции увеличился на 0, 02 кг,
что привело к увеличению материальных затрат на 1, 38 руб.
В 2012 году повысился тариф на электроэнергию с 3, 11 до 3, 45 руб., что
привело к увеличению прямых материальных затрат на 0, 02 руб.
В целом материальные затраты на 1 кг кондитерской продукции увеличились
на 6, 62 руб.
.3.2 Анализ прибыли на один рубль материальных затрат
ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» в 2012 году получила прибыль в размере
63910 тыс. руб. По сравнению с 2011 годом она увеличилась на 3260 тыс. руб. Для
расчета данного анализа используем прибыль на один рубль материальных затрат.
Данные для расчета приведены в таблице 2. 3. 2. 1
Таблица 2.3.2.1 Данные для факторного анализа убытка на один рубль
материальных затрат ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение
|
∆Пмз
|
|
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
|
60650, 00
|
63910, 00
|
3260, 00
|
-
|
|
Выручка от продажи товаров,
тыс. руб.
|
666002, 00
|
798200, 00
|
132198, 00
|
-
|
|
Объем выпущенной товарной
продукции, тыс. руб.
|
662127, 00
|
696293, 40
|
34166, 40
|
-
|
|
Материальные затраты, тыс.
руб.
|
353119, 00
|
394544, 00
|
41425
|
-
|
|
Материалоемкость, руб.
/руб.
|
0, 51
|
0, 48
|
-0, 03
|
-
|
|
Рентабельность продаж, %
|
9, 1
|
8, 0
|
-1, 1
|
-0, 10
|
|
Доля выручки
|
0, 91
|
0, 96
|
0, 004
|
|
Материалоотдача
|
1, 88
|
1, 76
|
-0, 12
|
-0, 02
|
|
Прибыль на рубль
материальных затрат, руб.
|
0, 08
|
0, 05
|
-0, 03
|
-
|
Из данных таблицы 2. 3. 2. 1 видно, что в отчетном году прибыль на рубль
материальных затрат по сравнению с 2011 годом снизилась на 3 копейки и на конец
2012 года составила 5 копеек.
Наибольшее влияние на снижение прибыли на один рубль материальных затрат
оказала материалоотдача. Изменение материалоотдачи оборота с 1, 88 до 1, 76,
повлияло на снижение прибыли на один рубль материальных затрат на 2 копейки.
Снижение рентабельности продаж на 1, 1%, повлияло на снижение прибыли на
один рубль материальных затрат на 10 копеек.
Увеличение выручки от продаж в общем объеме реализованной продукции на 0,
05 единиц, практически не оказало влияние на снижение доли прибыли на рубль
материальных затрат.
2.4 Анализ прямых трудовых затрат
.4.1 Анализ динамики и структуры прямых трудовых затрат
Динамика прямых трудовых затрат ОАО «Муслюмовская хлебопекарня»,
представлена в таблице 2.4.1.
Таблица 2.4.1 Динамика прямых трудовых затрат за 2011-2012 гг., тыс. руб.
|
Показатели
|
2011 год
|
2012 год
|
|
Сумма
|
Сумма
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
|
Общая сумма прямых трудовых
затрат, в том числе:
|
158218, 00
|
205372, 00
|
47154, 00
|
129, 80
|
|
Основная заработная плата
производственных рабочих
|
85221, 00
|
106539, 32
|
21318, 32
|
125, 02
|
|
Дополнительная заработная
плата производственных рабочих
|
41028, 00
|
55164, 44
|
14136, 44
|
134, 46
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
31969, 00
|
43668, 24
|
11699, 24
|
136, 59
|
Как видно из таблицы 2. 4. 1 за анализируемый период общая сумма прямых
трудовых затрат увеличилась на 47154 тыс. руб. (или на 29, 80%) и к концу
периода составила 205372 тыс. руб. Такой резкий рост прямых трудовых затрат в
первую очередь связан с увеличением основной заработной платы производственных
рабочих на 21318, 32 тыс. руб. (или на 25, 02%).
Увеличение данного показателя свидетельствует об увеличении прямых
затрат, а значит и увеличении себестоимости услуг предприятия, что может
негативно отразиться на финансовом результате предприятия.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих в 2011 году
составила 41028 тыс. руб., а в 2012 году 55164, 44 тыс. руб., то есть произошло
увеличение заработной платы рабочих на 14136, 44 тыс. руб. (или на 34, 46%).
Отчисления на социальные нужды в связи с ростом заработной платы
увеличились с 31969 тыс. руб. до 43668, 24 тыс. руб. Темп роста отчислений на
социальные нужды равен 136, 59 %, а абсолютное изменение 11699, 24 тыс. руб.
Увеличение заработной платы производственных рабочих в первую очередь
связано с привлечением высокоспециализированных работников, а также с
увеличением объемов работ.
На следующем этапе проанализируем структуру затрат на производство
продукции ОАО «Муслюмовская хлебопекарня». Анализ структуры прямых трудовых
затрат начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных
элементов затрат в общей сумме прямых трудовых затрат и их изменения за
отчетный период (за год). Для наглядности такого анализа используем простую
аналитическую таблицу 2.4.2, в которой перечисляются элементы затрат и
отражается их величина в сумме и процентах к итогу.
Таблица 2.4.2 Структура прямых трудовых затрат ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня» за 2011-2012 гг. в тыс. руб.
|
Показатели
|
2011 год
|
2012 год
|
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Сумма
|
Удельный вес, %
|
Структурные изменения, %
|
|
Общая сумма прямых трудовых
затрат, в том числе:
|
158218, 00
|
100, 00
|
205372, 00
|
100, 00
|
0, 00
|
|
Основная заработная плата
производственных рабочих
|
85221, 00
|
53, 86
|
106539, 32
|
51, 88
|
-1, 98
|
|
Дополнительная заработная
плата производственных рабочих
|
41028, 00
|
25, 93
|
55164, 44
|
26, 86
|
0, 93
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
31969, 00
|
20, 21
|
43668, 24
|
21, 26
|
1, 05
|
Таким образом, наибольший удельный вес в составе прямых трудовых затрат
занимает отчисления на социальные нужды. Доля отчислений на социальные нужды за
анализируемый период увеличился на 1,05 % и на конец 2012 года составляет 21,26
%. Наименьший удельный вес в структуре прямых трудовых затрат приходится на
основную заработную плату производственных рабочих, в 2011 году его доля
составила 53,86%, на конец 2012 года 51,88%, то есть произошло снижение данного
показателя на 1,98%.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих увеличилась на
0, 93 %, в 2011 году она составила 25,93%, а в 2012 году 26,86 %.
2.4.2 Факторный анализ расходов на оплату труда
Методом цепных подстановок рассчитаем влияния таких
факторов, как объем выпуска продукции, структура производства, трудоемкость
продукции, уровень оплаты труда на сумму прямой заработной платы, используя
факторную модель общей суммы прямой заработной платы, которая приведена в
формуле 1.1.12. Для наглядности используем таблицу 2.4.2.1.
Таблица 2.4.2.1 Расчет влияния факторов на изменение
общей суммы прямой заработной платы за 2012 год, тыс. руб.
|
Затраты материалов на
производство продукции:
|
Значение
|
|
а) по плану
|
158218, 00
|
|
б) по плану, пересчитанному
на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
|
198115, 10
|
|
в) по плановым нормам и
плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
|
214376, 70
|
|
г) фактически при плановом
уровне оплаты труда
|
205372, 00
|
|
д) фактически
|
207609, 90
|
Таким образом, общий перерасход по прямой заработной
плате на весь выпуск продукции составляет 49391, 90 тыс. руб., в том числе за
счёт изменения структуры производства продукции прямая заработная плата
увеличивается на 39897, 10 тыс. руб. Структура производства изменилась за счёт
значительного увеличения в 2012 году объёма выпуска продукции.
За счёт снижения трудоёмкости продукции прямая
заработная плата снижается на 9004, 7 тыс. руб. Трудоёмкость продукции в 2012
году снижается за счёт оснащения цехов современным оборудованием.
Повышение уровня оплаты труда привело к увеличению прямой заработной
платы на 2237, 9 тыс. руб., это, прежде всего, связано с привлечением
высокоспециализированных работников, а также с увеличением объемов работ.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же
факторов, кроме структуры производства продукции. Для расчёта влияния данных
факторов на изменение суммы прямой заработной платы по видам продукции
используем способ цепных подстановок. Факторный анализ прямой заработной платы
по видам продукции представлен в таблице 2.4.2.2.
Таблица 2.4.2. Факторный анализ прямой заработной
платы по видам продукции
|
Материал
|
Затраты на оплату труда,
тыс. руб.
|
Отклонение от плана, тыс.
руб.
|
|
план
|
по плановому уровню затрат
на фактический выпуск
|
фактически при плановом
уровне оплаты труда
|
факт
|
общее
|
в том числе за счёт
|
|
|
|
|
|
|
объёма выпуска продукции
|
трудоёмкости продукции
|
уровня оплаты труда
|
|
Хлебная
|
48527, 3
|
73734, 9
|
67995, 2
|
68252, 1
|
19724, 8
|
5739, 7
|
-5739, 7
|
256, 9
|
|
Булочная
|
26147, 0
|
31610, 8
|
28390, 8
|
28467, 9
|
2320, 9
|
5463, 8
|
-3220, 0
|
77, 1
|
|
Кондитерская
|
83543, 7
|
109031, 0
|
108986, 0
|
110889, 9
|
27346, 2
|
25487, 3
|
-45, 0
|
1903, 9
|
|
Итого
|
158218
|
214376, 70
|
205372
|
207609, 9
|
49391, 9
|
56158, 7
|
-9004, 7
|
2237, 9
|
Прямая заработная плата по хлебной продукции
увеличилась на 256, 9 тыс. руб., в том числе за счёт роста объёма выпуска
продукции увеличилась на 5739, 7 тыс. руб., за счёт изменения трудоёмкости
снизилась на 5739, 7 тыс. руб. и за счёт уровня оплаты труда увеличилась на 256,
9 тыс. руб.
По булочной продукции также произошло увеличение
прямой заработной платы на 2320, 9 тыс. руб. Повышение на 5463, 8 тыс. руб.
произошло за счёт роста объёма выпуска продукции. Снижение трудоёмкости
продукции привело к снижению прямой заработной платы на 3220 тыс. руб. И самое
малое влияние оказал уровень оплаты труда, за счёт его повышения прямая
заработная плата увеличилась на 77, 1 тыс. руб.
Наибольшее изменение прямой заработной платы произошло
по кондитерской продукции, она увеличилась на 27346, 2 тыс. руб. За счёт роста
объёма выпуска продукции заработная плата увеличилась на 25487, 3 тыс. руб.
Трудоёмкость, как и по другим видам продукции, имеет тенденцию к снижению, в
связи с этим прямая заработная плата снизилась на 45, 0 тыс. руб. За счёт
уровня оплаты труда заработная плата увеличилась на 1903, 9 тыс. руб.
Прямая заработная плата по хлебной продукции
увеличилась на 19724, 8 тыс. руб., в том числе за счёт роста объёма выпуска
продукции увеличился на 5739, 7 тыс. руб., за счёт изменения трудоёмкости
снизился на 5739, 7 тыс. руб. и за счёт уровня оплаты труда увеличился на 256,
9 тыс. руб.
Увеличения объёма выпуска продукции связано расширением производства.
Снижение трудоёмкости в 2012 году произошло за счёт оснащения всех цехов
современным оборудованием. Уровень оплаты труда увеличился, за счёт привлечения
высокоспециализированных работников, а также за счёт увеличения объемов работ.
Далее рассчитаем, как изменилась себестоимость каждого
вида продукции за счёт изменения трудоёмкости и уровня среднечасовой оплаты
труда. Факторный анализ прямой заработной платы на 1 кг продукции представлен в
таблице 2.4.2.3
Таблица 2.4.2.3 Факторный анализ прямой заработной
платы на 1 кг продукции
|
Вид продукции
|
Удельная трудоёмкость, чел.
-ч.
|
Уровень среднечасовой
оплаты труда, руб.
|
Зарплата на изделие, руб.
|
Отклонение от плана, руб.
|
|
2011
|
2012
|
2011
|
2012
|
2011
|
2012
|
всего
|
в том числе за счёт
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Трудоёмкости продукции
|
Среднечасовой оплаты труда
|
|
Хлебная
|
0, 03
|
0, 03
|
50, 50
|
52, 50
|
1, 61
|
1, 52
|
-0, 09
|
-0, 15
|
0, 06
|
|
Булочная
|
0, 47
|
0, 21
|
45, 00
|
47, 50
|
21, 18
|
9, 90
|
-11, 28
|
-11, 80
|
0, 52
|
|
Кондитерская
|
1, 37
|
0, 93
|
45, 00
|
47, 50
|
61, 70
|
44, 10
|
-17, 61
|
-19, 93
|
2, 32
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
-
|
135, 88
|
88, 49
|
-47, 40
|
-52, 03
|
4, 64
|
По данным таблицы 2.4.2.1 можно сделать вывод, что в
целом прямая заработная плата имеет тенденцию к снижению по всем единицам
продукции. Это, прежде всего, связано со значительным снижением трудоёмкости
продукции, так как предприятие обновило устаревшее оборудование во всех цехах.
Прямая заработная плата на 1 кг хлебной продукции
снизилась на 0, 09 руб., в том числе за счёт снижения трудоёмкости снизилась на
0, 15 руб. и за счёт повышения среднечасовой оплаты труда увеличилась на 0, 06
руб.
По булочной продукции также произошло снижение прямой
заработной платы на 11, 28 руб. на 1 кг продукции Значительное снижение прямой
заработной платы на 11, 8 руб. произошло за счёт снижения трудоёмкости
продукции. А за счёт повышения среднечасовой оплаты труда, прямая заработная
плата увеличилась на 0, 52 руб.
Снижение прямой заработной платы на 27346, 2 руб.
произошло на 1 кг кондитерской продукции. Трудоёмкость, как и по другим видам
продукции, имеет тенденцию к снижению, в связи с этим прямая заработная плата
на 1 кг кондитерской продукции снизилась на 17, 61 руб.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ОАО
«МУСЛЮМОВСКАЯ ХЛЕБОПЕКАРНЯ»
3.1 Рекомендации по снижению прямых затрат на предприятии
Данные анализа прямых затрат ежедневно требуются управленческому
персоналу для принятия выгодных на данном этапе решений, для рационального
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Уровень прямых затрат зависит от многих факторов, которые необходимо
учитывать при анализе и планировании расходов. К числу основных факторов
относятся: объем товарооборота, структура товарооборота, товарооборачиваемость,
уровень розничных цен, производительность труда и т. д.
По проведенному анализу можно сделать следующие выводы. Материальные
затраты в 2012 году на анализируемом предприятии увеличились по сравнению с 2011
годом на 41425 тыс. руб. и на конец 2012 года составили 394544 тыс. руб.
Увеличение обусловлено снижением эффективности использования материальных
ресурсов.
Материалоотдача снизилась на - 0, 12 руб. /руб., и на конец
анализируемого периода составила 1, 76 руб. /руб. Снижение данного показателя
свидетельствует об экономном использовании материалов.
Наибольшее влияние на снижение прибыли на один рубль материальных затрат
оказала материалоотдача. Снижение данного показателя на 0, 03 руб. /руб.,
повлияло на снижение прибыли на один рубль материальных затрат на 2 копейки.
Изменение рентабельности оборота в сторону уменьшения на 1, 1%, также повлияло
на снижение прибыли на один рубль материальных затрат на 10 копеек.
На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных
ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения материальных
затрат.
В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации
резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве подразделяются на
производственно-технические и организационно-экономические.
К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия,
связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному потреблению;
совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более
экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой техники и прогрессивной
технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение технологических
отходов и потерь материальных ресурсов в процессе производства изделий с
максимально возможным использованием вторичных материальных ресурсов.
К основным организационно-техническим направлениям экономии материальных
ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с повышением научного
уровня нормирования и планирования материалоёмкости промышленной продукции,
разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода
материальных ресурсов; комплексы мероприятий, связанных с установлением
прогрессивных пропорций, заключающихся в ускоренном развитии производства
новых, наиболее эффективных видов сырья и материалов, топливно-энергетических
ресурсов.
Так как, материальные ресурсы и трудовые ресурсы являются одной из
составляющих прямых затрат, то главное направление экономии материальных
ресурсов на каждом предприятии - увеличение выхода конечной продукции из одного
и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах,
участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня
мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения,
количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их
уровня.
Снижение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает
увеличение материальных затрат, а также увеличение затрат выполненных работ и
снижение прибыли.
По результатам анализа следует разработать конкретные предложения,
направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на
предприятии. Для повышения эффективности использования материальных ресурсов
следует:
— выявить возможные резервы снижения материалоемкости;
— сократить потери материальных ресурсов;
— рационально использовать материалы на предприятии;
— увеличить величину прибыли за счет снижения затрат и
материалоемкости.
Определим резервы снижения материальных затрат на топливо и на энергию
для предприятия ОАО «Муслюмовская хлебопекарня». Для расчета резерва снижения
материальных затрат воспользуемся таблицей 3.1.1
Таблица 3.1.1 Данные для расчета резерва материальных затрат ОАО
«Муслюмовская хлебопекарня» за 2012 г.
|
Материалы
|
Цена за 2012 год, руб.
|
Расход
|
Объем выполненных работ,
тонн
|
Резерв снижения
материальных затрат, тыс. руб.
|
|
|
До внедрения
организационно-технических мероприятий
|
После внедрения
организационно-технических мероприятий
|
|
|
|
Топливо, м3
|
2, 00
|
200, 00
|
178, 00
|
30273, 00
|
-1332012, 00
|
|
Энергия, квт/час
|
3, 45
|
70, 00
|
68, 60
|
30273, 00
|
-146218, 59
|
Расход топлива до внедрения организационно-технических мероприятий равен
200 м3 на единицу продукции, после внедрения
организационно-технических мероприятий 178 м3, то есть произойдёт
снижение на 22 кВт/час на 1 кг продукции. Расход на энергию до внедрения
организационно-технических мероприятий равен 70 кВт/час на единицу продукции,
после внедрения мероприятий расходы снизятся на 68, 60 кВт/час, произойдет
экономия на 1, 4 руб. на 1 кг продукции.
Таким образом, в результате организационно-технических мероприятий
расходы на топливо снизятся на 1332012, 0 тыс. руб., на энергию расходы
снизятся на 146218, 59 тыс. руб., что в свою очередь сказывается на резерве
снижения прямых материальных затрат.
.2 Прогноз величины выпуска продукции
Простое экспоненциальное сглаживание временных рядов, содержащих
устойчивый тренд, приводит к систематической ошибке, связанной с отставанием
сглаженных значений от фактических уровней временного ряда.
Для учета тренда в нестационарных рядах применяется специальное
двухпараметрическое линейное экспоненциальное сглаживание. В отличие от
простого экспоненциального сглаживания с одной сглаживающей константой
(параметром) данная процедура сглаживает одновременно случайные возмущения и
тренд с использованием двух различных констант (параметров).
Двухпараметрический метод сглаживания (метод Хольта) включает два
уравнения. Первое предназначено для сглаживания наблюденных значений, а второе
- для сглаживания тренда:
St = Ayt + (1 - A) *(St-1 +
bt-1) (3. 2. 1)t = B *(St - St-1) +
(1 - B) *bt-1, (3. 2. 2)
где t = 2, 3, 4,... - периоды сглаживания;
St - сглаженная величина на период t;
bt - сглаженное значение тренда на период t;
A и B - сглаживающие константы (числа
между 0 и 1).
Оба уравнения используются в модели линейного экспоненциального
прогнозирования. Прогноз на период t+1 равен текущей сглаженной величине плюс
текущее сглаженное значение тренда:
yt+1 = St + bt, t = 1, 2, 3, ….. (3. 2. 3)
Данную процедуру можно использовать для прогнозирования на любое число
периодов, например, на m
периодов:
yt+m = St + mbt, m = 1, 2,
3,..... (3. 2. 4)
Таблица 3.2.1 Исходные данные для прогнозирования выпуска продукции ОАО
«Муслюмовская хлебопекарня» в разрезе месяцев 2011- 2012 гг., тыс. руб.
|
2011 год
|
2012 год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Месяц
|
T
|
Выпуск продукции
|
Месяц
|
t
|
Выпуск продукции
|
|
Январь
|
1
|
48847, 00
|
Январь
|
13
|
60257, 00
|
|
Февраль
|
2
|
49950, 20
|
Февраль
|
14
|
60680, 80
|
|
Март
|
3
|
50271, 00
|
Март
|
15
|
60800, 00
|
|
Апрель
|
4
|
52571, 80
|
Апрель
|
16
|
61090, 00
|
|
Май
|
5
|
54714, 00
|
Май
|
17
|
61126, 00
|
|
Июнь
|
6
|
55513, 20
|
Июнь
|
18
|
61741, 00
|
|
Июль
|
7
|
56218, 10
|
Июль
|
19
|
61843, 20
|
|
Август
|
8
|
57924, 00
|
Август
|
20
|
62303, 00
|
|
Сентябрь
|
9
|
58127, 00
|
Сентябрь
|
21
|
62631, 00
|
|
Октябрь
|
10
|
58634, 00
|
Октябрь
|
22
|
63910, 00
|
|
Ноябрь
|
59253, 10
|
Ноябрь
|
23
|
64237, 00
|
|
Декабрь
|
12
|
60103, 60
|
Декабрь
|
24
|
64469, 00
|
Процедура прогнозирования начинается с того, что сглаженная величина S1 полагается равной у1. На основе уровней
временного ряда было вычислено уравнение тренда y = 613, 55x +
50964, 52, b1=613, 55.
Имеем для t
= 3:
y3 = 50271 тыс. руб.
S3 = 0, 1y3 + 0, 9(S2 + b2 ) = 0, 1 * 50271 + 0, 9 * (49509, 52 + 628, 24) = 50151, 08
b3 = 0, 3(S3 - S2) +(1- 0,
3)b2 = 0, 3 * (50151, 08 - 49509, 52) + 0, 7 *628, 24 = 632, 24
^y3= S2 + b2 = 49509, 52 +
628, 24 = 50137, 763
= y3 - ^y3 = 50271 - 50137, 76 = 133, 24
Аналогично рассчитываются данные для линейного экспоненциального
сглаживания временного ряда выпуска продукции. Результаты вычислений
представлены в таблице 3.2.2
Таблица 3.2.2 Результаты линейного экспоненциального сглаживания
временного ряда выпуска продукции ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» за период
2011-2012 гг., тыс. руб. (А = 0, 1, В = 0, 3)
|
t
|
Yt
|
St
|
Bt
|
^Yt
|
Et=Yt-^Yt
|
|
1
|
48847, 00
|
48847, 00
|
613, 55
|
-
|
-
|
|
2
|
49950, 20
|
49509, 52
|
628, 24
|
49460, 55
|
489, 65
|
|
3
|
50271, 00
|
50151, 08
|
632, 24
|
50137, 76
|
133, 24
|
|
4
|
52571, 80
|
50962, 16
|
685, 88
|
50783, 32
|
1 788, 48
|
|
5
|
54714, 00
|
51954, 64
|
777, 86
|
51648, 04
|
3 065, 96
|
|
6
|
55513, 20
|
53010, 57
|
861, 28
|
52 732, 50
|
2 780, 70
|
|
7
|
56218, 10
|
54106, 48
|
931, 67
|
53871, 85
|
2 346, 25
|
|
8
|
57924, 00
|
55326, 73
|
1018, 24
|
55038, 14
|
2 885, 86
|
|
9
|
58127, 00
|
56523, 18
|
1071, 70
|
56344, 97
|
1 782, 03
|
|
10
|
58634, 00
|
57698, 79
|
1102, 88
|
57594, 88
|
1 039, 12
|
|
11
|
59253, 10
|
58846, 81
|
1116, 42
|
58801, 67
|
451, 43
|
|
12
|
60103, 60
|
59977, 27
|
1120, 63
|
59963, 24
|
140, 36
|
|
13
|
60257, 00
|
61013, 81
|
1095, 41
|
61 097, 90
|
-840, 90
|
|
14
|
60680, 80
|
61966, 38
|
1052, 55
|
62109, 22
|
-1 428, 42
|
|
15
|
60800, 00
|
62797, 04
|
985, 98
|
63018, 93
|
-2 218, 93
|
|
16
|
61090, 00
|
63 513, 72
|
905, 19
|
63783, 02
|
-2 693, 02
|
|
17
|
61126, 00
|
64089, 62
|
806, 41
|
64418, 91
|
-3 292, 91
|
|
18
|
61741, 00
|
64580, 53
|
711, 75
|
64896, 03
|
-3 155, 03
|
|
19
|
61843, 20
|
64947, 37
|
608, 28
|
65292, 28
|
-3 449, 08
|
|
20
|
62303, 00
|
65230, 39
|
510, 70
|
65555, 66
|
-3 252, 66
|
|
21
|
62631, 00
|
65430, 09
|
417, 40
|
65741, 09
|
-3 110, 09
|
|
22
|
63910, 00
|
65653, 74
|
359, 28
|
65847, 49
|
-1 937, 49
|
|
23
|
64237, 00
|
65835, 41
|
305, 99
|
66013, 01
|
-1 776, 01
|
|
24
|
64469, 00
|
65974, 17
|
255, 82
|
66141, 41
|
-1 672, 41
|
|
25
|
|
|
|
66229, 99
|
|
|
26
|
|
|
|
66485, 81
|
|
|
27
|
|
|
|
66741, 63
|
|
|
28
|
|
|
|
66997, 45
|
|
|
29
|
|
|
|
67253, 27
|
|
|
30
|
|
|
|
67509, 09
|
|
|
31
|
|
|
|
67764, 91
|
|
|
32
|
|
|
|
68020, 73
|
|
|
33
|
|
|
|
68276, 55
|
|
|
34
|
|
|
|
68532, 37
|
|
|
35
|
|
|
|
68788, 19
|
|
|
36
|
|
|
|
69044, 01
|
|
На рисунке 3. 2. 1 представлены графики величин Yt и ^Yt по выпуску продукции
Рисунок 3. 2. 1 Прогнозные значения, полученные на основе линейного
экспоненциального сглаживания ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» за период
2011-2012 гг., тыс. руб. (А=0, 1; В=0, 3)
Прогноз выпуска продукции на 2011 год выглядит следующим образом:
У24+1 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 1 * 255, 82 = 66229, 99
У24+2 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 2 *255, 82 = 66485, 81
У24+3 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 3 * 255, 82 = 66741, 63
У24+4 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 4 * 255, 82 = 66997, 45
У24+5 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 5 * 255, 82 = 67253, 27
У24+6 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 6 * 255, 82 = 67509, 09
У24+7 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 7 * 255, 82 = 67764, 91
У24+8 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 8 * 255, 82 = 68020, 73
У24+9 (ВП) = S24
+ 1 * b24 = 65974, 17 + 9 * 255, 82 = 68276, 55
У24+10 (ВП) = S24
+ 1 * b24 =65974, 17 +10 * 255, 82 = 68532, 37
У24+11 (ВП) = S24
+ 1 * b24 =65974, 17 +11 * 255, 82 = 68788, 19
У24+12 (ВП) = S24
+ 1 * b24 =65974, 17 +12 * 255, 82 = 69044, 01
Рассчитав прогноз выпуска продукции на 2012 год, получили, что с каждым
месяцем объем выпуска продукции будет увеличиваться, это благоприятно влияет на
финансовый результат предприятия, так происходит расширение производства. В
2012 году объем выпуска продукции по прогнозам составит 811644 тыс. руб., что
на 66556 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.
Далее рассчитаем прогнозное значение прямых расходов на 2012 год с
помощью корреляционно-регрессионного анализа. Исходные данные по прямым
расходам ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» в разрезе месяцев 2011-2012 гг.
представлены в таблице 3. 2. 3.
Таблица 3.2.3 Прямые расходы ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» в разрезе
месяцев 2011-2012 гг., тыс. руб.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Месяц
|
t
|
Прямые расходы
|
Месяц
|
T
|
Прямые расходы
|
|
Январь
|
1
|
38171, 57
|
Январь
|
13
|
47723, 13
|
|
Февраль
|
2
|
38786, 91
|
Февраль
|
14
|
47961, 00
|
|
Март
|
3
|
39440, 13
|
Март
|
15
|
48123, 07
|
|
Апрель
|
4
|
40834, 19
|
Апрель
|
16
|
48512, 34
|
|
Май
|
5
|
41291, 22
|
Май
|
17
|
49216, 65
|
|
Июнь
|
6
|
41345, 76
|
Июнь
|
18
|
50487, 57
|
|
Июль
|
7
|
42982, 48
|
Июль
|
19
|
50639, 32
|
|
Август
|
8
|
43767, 29
|
Август
|
20
|
50919, 92
|
|
Сентябрь
|
9
|
44499, 18
|
Сентябрь
|
21
|
51097, 10
|
|
Октябрь
|
10
|
45978, 97
|
Октябрь
|
22
|
51347, 80
|
|
Ноябрь
|
11
|
46560, 07
|
Ноябрь
|
23
|
51786, 00
|
|
Декабрь
|
12
|
47679, 23
|
Декабрь
|
24
|
52102, 10
|
На рисунке 3. 2. 2 представлены графики величин прямых расходов
Рисунок 3. 2. 2 Прогнозные значения, полученные на основе
корреляционно-регрессионного анализа ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» за период
2011-2012 гг., тыс. руб.
На основе уровней временного ряда было вычислено уравнение регрессии y =-0, 000003×x2+1, 032×x+38508, 74, линейный коэффициент парной
корреляции составил 0, 794, что объясняет тесноту изучаемых явлений. В среднем
расчётные значения отклоняются от фактических на 1, 17%. Подставив в данное
уравнение прогнозное значение объёма выпуска продукции, получим прогнозное
значение прямых расходов за 2012 год.
Прогноз прямых затрат на 2012 год выглядит следующим образом:
У1 (прям расх. ) = -0, 000003×66229, 992+1, 032×66229, 99=55190, 11
У2 (прям расх. ) = -0, 000003×66485, 812+1, 032×66485, 81= 55352, 27
У3 (прям расх. ) = -0, 000003×66741, 632+1, 032×66741, 63= 55514, 03
У4 (прям расх. ) = -0, 00003×66997, 452+1, 032×66997, 45= 55675, 39
У5 (прям расх. ) = -0, 000003×67253, 272+1, 032×67253, 27= 55836, 37
У6 (прям расх. ) = -0, 000003×67509, 092+1, 032×67509, 09=55996, 95
У7 (прям расх. ) = -0, 000003×67764, 912+1, 032×67764, 91= 56157, 14
У8 (прям расх. ) = -0, 000003×68020, 732+1, 032×68020, 73= 56316, 93
У9 (прям расх. ) = -0, 000003×68276, 552+1, 032×68276, 55= 56476, 34
У10 (прям расх. ) = -0, 000003×68532, 372+1, 032×68532, 37= 56635, 35
У11 (прям расх. ) = -0, 000003×68788, 192+1, 032×68788, 19= 56793, 97
У12 (прям расх. ) = -0, 000003×69044, 012+1, 032× 69044, 01= 56952, 19
Итоговые данные выпуска продукции и прямых затрат представлены в таблице
3.2.4
Таблица 3.2.4 Итоговые данные выпуска продукции и прямых затрат в ОАО
«Муслюмовская хлебопекарня» за 2012-2012 год.
|
Показатели
|
2011 год, тыс. руб.
|
2012 год, тыс. руб.
|
Отклонение
|
|
Выпуск продукции
|
745088, 00
|
811644, 00
|
66556, 00
|
|
Прямые затраты
|
599916, 00
|
672897, 04
|
72981, 04
|
Таким образом, выполненный прогноз на 2012 год, указывает на то, что
объем выпуска продукции и прямые расходы, будут увеличиваться, это, прежде
всего, связано с дальнейшим расширением производства. В 2012 году объем выпуска
продукции ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» составят 811644 тыс. руб., что на
66556 тыс. руб. больше, чем в 2012 году, а прямые расходы на изготовление
продукции ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» составят 672897, 04 тыс. руб., что на
72981, 04 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель курсовой работы, разработка рекомендаций по
повышению эффективности использования прямых расходов организации, была
достигнута путем решения поставленных задач.
В результате оценки деятельности предприятия ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня» и анализа прямых затрат, пришли к выводу, что прямые затраты -
это синтетический показатель, в котором сконцентрированы все стороны
хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов,
рациональность организации труда и управления. Прямые затраты - это затраты,
которые прямо и не посредственно могут быть отнесены на себестоимость
конкретных видов продукции.
Прямые затраты являются основой для прогнозирования производства, базой
для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим
резервом повышения прибыли. Недооценка прямых затрат как фактора формирования
прибыли не соответствует принципам ведения хозяйственной деятельности и может
привести к негативным последствиям.
Согласно технико-экономических показателей в ОАО «Муслюмовская
хлебопекарня» выручка продаж в 2012 г. увеличилась на 132198 тыс. руб., что
связано с ростом объема выполненных работ, оказания услуг; увеличение
среднегодовой стоимости основных средств произошло за счет приобретения нового
дополнительного оборудования. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2012
г. увеличилась на 26, 22%. Данный показатель увеличился за счет роста стоимости
оборотных средств на 16464 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты,
заработная плата работников и затраты на топливо и энергию. Это связано с
большим ростом цен на приобретение топлива и энергии, что приводит к увеличению
затрат произведенной продукции. Поэтому необходимо принять меры по снижению
затрат в целом и, особенно, затрат, связанных с покупкой топлива и энергии. На
данном предприятии удельный вес трудовых затрат на конец 2012 года составляет
31, 12%, что на 3, 05 % выше, чем в предыдущем году.
В 2011 году ОАО «Муслюмовская хлебопекарня» получило прибыль от
реализации в размере 63910 тыс. руб., что на 3260 тыс. руб. больше, чем в 2012
году. Следовательно, темп роста прибыли составило по сравнению с предыдущим
периодом 105, 37%. Темп роста выручки (119, 85%) незначительно выше темпа роста
затрат (117, 32%). В целом деятельность предприятия характеризуется как
эффективная, так как намечается тенденция повышения темпа роста прибыли.
Данные анализа прямых затрат ежедневно требуются управленческому
персоналу для принятия выгодных на данном этапе решений, для рационального
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В структуре прямых затрат на производство трудовые затраты имеют,
наибольший удельный вес.
В результате организационно-технических мероприятий расходы на материалы
(топливо и энергия) снижаются, что в свою очередь сказывается на резерве
снижения материальных затрат.
По проведенному анализу можно сделать следующие выводы. Материальные
затраты в 2012 году на анализируемом предприятии увеличились по сравнению с
2011 годом на 41425 тыс. руб. и на конец 2012 года составили 394544 тыс. руб.
Увеличение обусловлено увеличением объёма производства.
Материалоотдача снизилась на - 0, 12 руб. /руб., и на конец
анализируемого периода составила 1, 76 руб. /руб. Снижение данного показателя
свидетельствует об экономном использовании материалов.
Наибольшее влияние на снижение прибыли на один рубль материальных затрат
оказала материалоотдача. Снижение данного показателя на 0, 12 руб. /руб.,
повлияло на снижение прибыли на один рубль материальных затрат на 0, 02 руб.
Изменение рентабельности оборота в сторону уменьшения на 1, 1%, повлияло на
снижение прибыли на один рубль материальных затрат на 0, 01 руб.
В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации
резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве подразделяются на
производственно-технические и организационно-экономические.
К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия,
связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному потреблению;
совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более
экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой техники и прогрессивной
технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение технологических
отходов и потерь материальных ресурсов в процессе производства изделий с
максимально возможным использованием вторичных материальных ресурсов.
К основным организационно-техническим направлениям экономии материальных
ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с повышением научного
уровня нормирования и планирования материалоёмкости промышленной продукции,
разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода
материальных ресурсов; комплексы мероприятий, связанных с установлением
прогрессивных пропорций, заключающихся в ускоренном развитии производства
новых, наиболее эффективных видов сырья и материалов, топливно-энергетических
ресурсов.
Так как, материальные ресурсы и трудовые ресурсы являются одной из
составляющих прямых затрат, то главное направление экономии материальных
ресурсов на каждом предприятии - увеличение выхода конечной продукции из одного
и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах,
участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня
мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения,
количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их
уровня.
Снижение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает
увеличение материальных затрат, а также увеличение ее затрат выполненных работ
и снижение прибыли.
По результатам анализа следует разработать конкретные предложения,
направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на
предприятии. Для повышения эффективности использования материальных ресурсов
следует:
— выявить возможные резервы снижения материалоемкости;
— сократить потери материальных ресурсов;
— увеличить величину прибыли за счет снижения затрат и
материалоемкости.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Об
утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа
[Постановление Правительства РФ: принят 25 июня 2003 г. № 367].
. Бухгалтерский
баланс ОАО «Муслюмовский хлебокомбинат» за 2012г.
. Отчет
о прибылях и убытках ОАО «Муслюмовский хлебокомбинат» за 2011г.
4. Абрамов
А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности
предприятия в 2-х ч / А. Е. Абрамов. - М.: Экономика и финансы АКДИ, 2004. -96.
. Артеменко
В. Г. Финансовый анализ. Учебное пособие / В. Г. Артеменко. - М: ИКЦ «ДИС».
2007. -125с.
. Баканов
М. И. Теория экономического анализа / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. Издание
четвертое. - М: «Финансы и статистика» 2008. -414с.
. Балабанов
И. Т. Финансовый менеджмент / И. Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика,
2004. - 127.
. Ефимова
О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 28.
. Крылов
Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции:
Учебное издание / Э. И. Крылов, В. М. Власова, И. В. Журавкова. - М. : Финансы
и статистика, 2005г. - 716с.
. Любушин
Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное
пособие / Н. П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -
448с.
11. Моисеева
Н. К. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа / Н. К.
Моисеева, М. Г. Корпунин. - М. : ИНФРА-М, 2007. -289 с.
12. Прыкина
Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л. В. Прыкина. -
2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 406с.
. Савицкая
Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. - 4-е
изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2007. - 688с.
14. Шеремет
А. Д. Финансы предприятия / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2006.
-346 с.