Функции и ответственность руководителя и главного бухгалтера
Функции и ответственность руководителя и главного бухгалтера
1. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности. Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Бухгалтерский учет в организациях осуществляется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета: Федеральным Законом №402 «О бухгалтерском учете» от 16 декабря 2011 года, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планов счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.
Порядок ведения бухгалтерского учета зависит от статуса организации и от системы налогообложения, которую она применяет.
Организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность [5].
Полностью освобождены от ведения бухучета:
индивидуальный предприниматель (лицо, занимающееся частной практикой) - в случае если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей (например, при применении ЕНВД) в порядке, установленном российским налоговым законодательством;
находящиеся на территории России филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. [10]
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем организации. [5]
Он обязан:
либо возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;
либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией (специалистом);
либо принять ведение бухгалтерского учета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса).
Особые требования к главному бухгалтеру установлены в открытых акционерных обществах.
Так, лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (например, главный бухгалтер), должно отвечать следующим требованиям:
иметь высшее образование (причем необязательно по профессии);
иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет. При отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита стаж должен быть не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономик. [2]
Такие правила установлены частью 4 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.
Если руководитель поручает ведение бухгалтерского учета стороннему специалисту, последний также должен отвечать указанным требованиям. Если же договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета заключен с организацией, она должна иметь не менее одного сотрудника, отвечающего указанным требованиям.
Это установлено частью 6 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.
Федеральное законодательство может устанавливать и иные, дополнительные требования к главному бухгалтеру (другому лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) [5].
Указанные требования не применяются, если главный бухгалтер (иное лицо) приступил к своим обязанностям до 1 января 2013 года. [5]
Организации должны вести бухгалтерский учет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ и ряда нормативных документов.
Так, при ведении бухгалтерского учета нужно руководствоваться:
федеральными и отраслевыми стандартами. До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 года (ч. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. №ПЗ-10/2012); положениями по бухгалтерскому учету (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять); рекомендациями в области бухучета;
стандартами самой организации (экономического субъекта); другими документами в области регулирования бухгалтерского учета.
Это следует из положений статей 4 и 21 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.
Организация обязана вести бухгалтерский учет:
в рублях;
непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения своей деятельности в результате ликвидации (реорганизации);
с отражением всех объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий;
с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами).
Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи), предусмотрев это в своей учетной политике. [6]
2. Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета
Обязанности главного бухгалтера закреплены Законом «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что главный бухгалтер несет ответственность за составление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной отчетности в установленные сроки. Также в его должностные обязанности по Квалификационному справочнику входит: контроль за порядком составления первичных документов, своевременная уплата налогов и сборов, контроль за финансовой и кассовой дисциплиной, обеспечение сохранности документов бухгалтерии.
Таблица 1. Ответственность должностных лиц фирмы за административные нарушения
ПравонарушениеСумма штрафаНорма КоАП РФНарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: расчеты наличными средствами с другими организациями сверх установленных ограничений, неполное оприходование в кассу наличности, накопление денежных средств в кассе сверх установленных ограничений. Ответственность здесь несут, кроме кассира (с которым заключен договор материальной ответственности), еще и должностные лица.от 4000 до 5000 рублейст. 15.1Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекцииот 500 до 1000 рублейп. 1 ст. 15.3Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции при ведении деятельности без постановки на учетот 2000 до 3000 рублейп. 2 ст. 15.3Нарушение срока предоставления в налоговую инспекцию информации об открытии или закрытии счета в банке. Необходимо подавать сведения о текущих расчетных счетах либо других банковских счетах, которые в рамках договора с банком и на которые зачисляются и расходуются денежные средства фирмы.от 1000 до 2000 рублейст. 15.4Нарушение сроков подачи налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту учета организацииот 300 до 500 рублейст. 15.5Непредставление в срок в налоговую инспекцию, таможенные органы необходимых для налогового контроля: об участии в других организациях, об обособленных подразделениях, о реорганизации или ликвидацииот 300 до 500 рублейст. 15.6Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.от 2000 до 3000 рублейст. 15.11
Кроме того, главный бухгалтер может привлекаться к ответственности за неправомерные действия при банкротстве (ст. 14.13 КоАП). К ним относятся сокрытие и отчуждение имущества (или сведений о нем), а также сокрытие, подделка и уничтожение бухгалтерских документов. [1]
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета является правонарушением (ст. 106 НК РФ ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая, административная ответственность. [1]
В налоговом законодательстве грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в бухгалтерском учете активов и хозяйственных операций. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ. [3]
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ) cанкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ. [4]
По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности признается:
занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение порядка и сроков хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). [1]
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за его правильное ведение и своевременное составление отчетности. Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
если в организации вообще не было главного бухгалтера
если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации
если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен.
Должностные лица при искажении данных бухгалтерского учета (сумм налогов) освобождаются от ответственности в следующих случаях:
если организация представила уточненную налоговую декларацию (расчет) и доплатила налоги и сборы, а также пени;
если организация исправила ошибки в отчетности (например, подала пересмотренную бухгалтерскую отчетность) до ее утверждения. [1]
Об этом сказано в пункте 2 примечания к статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Уклонение от ведения бухгалтерского учета может быть квалифицировано как злоупотребление полномочиями. Субъектом такого преступления признается руководитель организации. Если будет доказано, что, отказываясь от бухгалтерского учета, руководитель преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности, установленной статьей 201 Уголовного кодекса РФ. [2]
3. Мировая история развития бухгалтерского дела
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.
В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
Среди отечественных ученых, занимающихся исследованием истории бухгалтерского учета, анализом теоретической мысли, приведшей к возникновению разных направлений в учете, древней бухгалтерии, двойной записи, наиболее известны В.А. Маздоров, Т.Н. Малькова, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, К.Ю. Цыганков и др., а в ряду зарубежных исследователей - М.Ф. ван Бреда, АС. Литтлтон, Р. Маттессич, M.P. Мэтьюс, М.Х.Б. Пере-ра, Р. де Рувер, Э.С. Хендриксен и др.
Точно сказать, когда возник учет, невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно.
Исследования в этом направлении внесли существенный вклад в изучение эволюции теории и методологии бухгалтерского учета. Но исторические аспекты регулирования бухгалтерского учета и отчетности остаются пока мало изученными, они практически не систематизированы и теоретически слабо обоснованы, что не позволяет понять причины зарождения учетного регулирования и его традиции, органически присущие учетной эволюции.
Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.
Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
г. - начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. [9]
Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.
В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.
Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.
Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.
Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».
В трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.
В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. [9]
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.
Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.
Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.
Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.
Важной вехой на пути развития учета стала запись подсчитанного. Древние носители информации (своего рода первые документы) получили у археологов обобщенное название счетных бирок. Это были кости животных с нанесенными на них насечками.
При подсчете имел значение цвет. Археологи, изучавшие наскальные рисунки в бассейне реки Амазонки, сделанные 6 тысяч лет назад, пришли к выводу, что разными цветами сделаны «записи» прихода (добычи) и расхода (съеденного). Интересен счетный прибор инков квипус, который имел шнуры разных цветов. Один шнур служил основанием, остальные крепились на нем. Каждый узел на шнуре обозначал запись об учетном объекте (количестве зерна, масла, скота и т.п.). Простые узлы соединялись в сложные. Учет осуществлялся посредством комбинации цвета и расположения нитей, вида и числа узлов. При помощи узлов учетная информация «записывалась», хранилась и использовалась. Узловой учет применялся в Китае, Японии, Африке вплоть до начала XX в.
Известен еще один вариант учета - с использованием скульптурных изображений. Древнейшие из них, найденные, а территории Передней Азии, относятся к IX-VIII тыс. до н.э. В раскопках Двуречья найдены мелкие глиняные и каменные предметы - шарики, цилиндры, диски, конусы. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета имущества: цилиндрик - это овца, конус - кувшин масла и т.п.
Вместе с тем еще не было методологии сбора, обработки и анализа информации. Древние документы трудно, а подчас невозможно, классифицировать по характеру и назначению. Но опыт и знания наших древних коллег нашли свое развитие в Древнем Египте и Шумере.
Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного управления экономикой. Хозяйства производили продукты, а государственные органы собирали их в хранилищах, после чего перераспределяли. В результате возник локальный учет в отдельных хозяйствах и наряду с ним общегосударственный учет.
По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в Египте счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в нее посвящали. Учетные работники (их называли писцами) имели жреческое образование, в иерархической лестнице выше стояли только жрецы и тайные советники.
Чтобы уметь учитывать требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков, а затем умело применять их, В этом сложном деле древнеегипетским писцам помогал их «профессиональный» бог Тот - бог письменности, счета и мудрости. На Тота возлагались надежды древних египтян на правильный учет без обмана. Далеко не случайно женой Тота была богиня Маат, олицетворявшая истину и порядок. Оба бога сопровождали египтян и в жизни, и в загробном мире.
Писцы совмещали функции управления, учета, жречества и составляли касту. Писцам - интеллектуальной элите египетского общества - принадлежали веками накапливаемые знания и практический опыт наблюдений, записи и передачи сведений.
Из рисунков в гробницах можно получить представление о внешней стороне деятельности писцов. До нас дошли интересные изображения «главного бухгалтера». Его высокое положение подчеркивается намного большими размерами фигуры, шкурой пантеры на плечах. Рисунки демонстрируют также профессиональные орудия писцов: палетку - дощечку для записей, две чашечки для туши - черной и красной, футляр для каламов (тростниковых палочек для письма).
Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве. Их часто составляли в двух или трех экземплярах. Учетные документы считались ценностью. Они датировались и хранились в специальных хранилищах, в ящиках и корзинах, которые завязывались ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование учтенных объектов, ставился оттиск печати.
В Древнем Египте основной формой учета были описи с перечнем различных объектов. Их можно считать первым признаком проявления системности. Составление таких описей или инвентарей стало отправным моментом в эволюции форм учета. Это был первый этап в развитии так называемого униграфического учета (или простой бухгалтерии) - инвентарный учет. К инвентарному учету перешли от зарубок палеолита.
Объектом учета прежде всего являлись земля и ее использование. Главным богатством Египта было зерно, и оно обращалось как деньги. Кроме зерна в этом качестве пребывал металл различной ценности. Монет или единого эквивалента древние египтяне не знали. Инвентарный этап униграфического учета информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали (бушелях пшеницы, локтях земли и т.п.).
Инвентарный учет фиксировал только остатки вещественных ценностей в их статике, не отражая учет самих операций по движению ценностей. Каждодневные инвентаризации (т.е. пересчет имущества и сличение фактического наличия ценностей с учетными записями) требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял маневренное и динамичное управление хозяйством.
Древние бухгалтеры блистательно разрешили эту проблему при помощи приходно-расходного учета, известного в Древнем Египте уже во II тыс. до н.э.
Текущий (перманентный) учет пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие (отпуск ценностей из хранилища, пополнение запасов). Цель учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей.
Отпуск материальных ценностей оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномоченного лица: «подлежит выдаче». Один человек отмечал на папирусе количество ценностей, намеченных к выдаче, другой - фактический отпуск, а третий делал отметки о выявленных отклонениях. Существенным моментом приходно-расходного материального учета следует признать ежедневное выведение остатков (к начальному остатку прибавлялись поступления ценностей в течение дня и вычиталось израсходованное количество). Такой расчет сверялся с фактическим остатком.
Именно на этом этапе зарождается один из элементов метода современного бухгалтерского учета - приходно-расходный бухгалтерский счет - вершина эволюции учета в Древнем Египте.
Выдача кредита (роль банка выполняли храмы и торговые общества, фонд средств которых формировался за счет вкладов участников) обязательно оформлялась долговой распиской и контрактом по займу. С целью определения средств, выданных и непогашенных клиентами, сопоставлялись суммы, указанные в долговых расписках, с суммами, обозначенными в расписках о возврате долгов. [10]
Одновременно Свод законов Хаммурапи был и прейскурантом. В нем указывались размеры оплаты труда с дифференциацией по различным работам и услугам и возмещения убытков за невыполнение долговых обязательств и займов.
При Хаммурапи были введены гарантии правовой защиты имущества населения и их свободы.
Свод законов Хаммурапи - самая древняя из известных попытка государственного регулирования методики бухгалтерского учета, ей 4000 лет. Во время правления Хаммурапи по мере углубления товарных отношений появляются счета расчетов - контокоррент. Таким образом, в учете уже есть инвентарные или ресурсные счета, на которых отражаются материальные ценности, и расчетные счета, где показаны долги, обязательства и причитающиеся к получению средства. Это второй этап развития униграфического учета - контокоррент.
В толще цивилизации лежит мощный пласт древнегреческой культуры. Древние греки также внесли свою лепту в развитие бухгалтерского учета.
Экономика в странах Древнего востока достигла своих высот при централизованном управлении. У греков не было единого народнохозяйственного механизма, как не существовало и единой Эллады. Были отдельные полисы, каждый со своей замкнутой финансово-экономической системой. Но торговые связи разрывали замкнутый круг обособленности. Бартер, выступающий единственной формой торговли в то время, имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге, и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу.
Среди находок микенской Греции (XV-XIV вв. до н.э.) археологами были обнаружены большие куски меди около 30 кг, имитирующие высушенную бычью шкуру, а также золотые бычьи головы и небольшие каменные кружки с цифрами. Это были «деньги», но они не служили монетами, а считались мерой стоимости, зафиксированной весом. Греки хранили их как сокровища на своих полях или в храмах задолго до того, как деньги стали использоваться как средство обмена. В учете деньги в это время учитывали как товар. Итак, с появлением денег, выступающих в роли эталона измерения, начинается следующий этап униграфического учета - деньги, выступающие объектом учета. Деньги становятся объектом учета с появлением государственной системы меры и веса.
По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета.
Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие. Это обстоятельство породило банки (трапезы) и банкиров (трапезитов). И только с появлением банков деньги начали активно способствовать развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Греции в V в. до н.э. Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам.
Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому времени уже существовал не одно тысячелетие. А вот счета клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - «он должен», а кредит - «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и «затмило» приходно-расходные счета.
С появлением банковского учета деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Это четвертый этап развития униграфической бухгалтерии.
Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. В отличие от греков, римское общество ценило счетных работников. Более того, на каждом римском гражданине лежала обязанность вести учетные книги, по которым в любой момент можно было убедиться в порядочности их владельца. Даже достоинство человека связывалось с его умением приумножать богатство. Если в учетных книгах гражданина к концу жизни значилось больше ценностей, чем в начале, он был благородным, если меньше - презираемым.
Банки и деньги римляне заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов (контрактов, долговых расписок, документов о выдаче или приеме материальных ценностей) на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Памятную книгу или Мемориал, в которой ежедневно в хронологическом порядке записывались факты хозяйственной жизни; Кодекс для систематической записи счетов денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе; Кодекс для записи всех материально-вещественных счетов (вина, скот, масло, зерно и др.) в натуральных единицах измерения. [9]
По счетам Кодексов выводилось сальдо или остаток. Записи в регистрах имели двусторонний характер: приход записывался слева, а расход - справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как «дебет» и «кредит». Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская проводка: «от - к кому». Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.
Со временем Кодекс для записи материально-вещественных счетов стали вести в денежном измерителе. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. Это последний пятый этап развития униграфической бухгалтерии.
Использование счетов для регистрации изменения хозяйственных средств и отражения расчетов с физическими и юридическими лицами, правовая регламентация бухгалтерских записей привели к возникновению простой бухгалтерии. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а также его расчеты. Но эта система имела существенные недостатки: в учете отсутствовало зеркальное отражение информации; было много условностей и допущений; учет носил четко регистрационный характер; не применялись учетные средства для определения суммы прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
Впоследствии система двойной бухгалтерии получит название «староитальянской». Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии пополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись оказалась настолько удобной, что до сих пор она составляет главный элемент методологии современного бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет сегодня - это язык бизнеса, одна из важнейших функций управления хозяйством.
Список литературы
бухгалтерский ответственность униграфический административный
1.Кодекс РФ об административных правонарушениях (в редакции с 3 ноября 2013 года)
2.Уголовный кодекс РФ (в редакции с 1 ноября 2013 года)
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от 02.11.2013 г. №307-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 января 2014 г.).
.Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов… (с изменениями на 23 июля 2013 года)
.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 2 ноября 2013 года)
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
.Информация от 4 декабря 2012 года N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
.Акатьева, М.Д., Мальшакова, И.Л. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ М.Д. Акатьева, И.Л. Мальшакова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МГУП, 2008. - 226 с.
.Коровкин В.В. Очерки истории государственного хозяйства, государственных финансов и налогообложения в Древнем мире. М.: Магистр, 2009. 733 с.