Роль транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края (на примере ИФНС 4)

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    312,43 Кб
  • Опубликовано:
    2014-03-29
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Роль транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края (на примере ИФНС 4)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Кубанский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «КубГУ»)

Экономический факультет

Кафедра Антикризисного управления налогов и налогообложения




ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Роль транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края (на примере ИФНС 4)

Работу выполнила

И.С. Андрющенко

Экономический факультет ОФО, специальность

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

Нормоконтролер

К.М. Петраш

Краснодар 2013

Содержание

Введение

.Теоретические основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации

.1 Сущность и значение транспортного налога в формировании региональных бюджетов

.2 Нормативно-правовая база налогообложение транспортных средств в Российской Федерации

1.3 Зарубежный опыт налогообложения транспортных средств

2. Оценка роли транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края

.1 Экономическая характеристика деятельности ИФНС России № 4 по г. Краснодару

.2 Анализ начислений и поступлений транспортного налога в бюджетную систему

.3 Администрирование транспортного налога

3.Актуальные проблемы и пути совершенствования транспортного налога

.1 Проблемы налогообложения транспортных средств

.2 Направления совершенствования администрирования транспортного налога

Заключение

Список литературы

Введение


Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальными рычагами государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присуще им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, обоснованная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установление государством правил взимания конкретных налогов.

Налоговые поступления являются главным источником формирования доходов бюджетной системы любого государства.

Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путём бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными и местными бюджетами, а в структуре налоговой системе предусмотрены как федеральные, так и региональные и местные налоги.

Одним из региональных налогов в настоящее время является транспортный, поступления от которого должны использоваться на развитие транспортной инфраструктуры страны. Вопрос в данный момент является исключительно важным, поскольку сейчас выполняет только фискальную роль, а развитие дорожной сети оставлено без целевого источника финансирования. К тому же транспортный налог имеет большое социальное значение, так как затрагивает финансовые интересы десятков миллионов граждан, являющихся собственниками автомобилей, доходы которых различаются довольно сильно.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет и они пользуются им по доверенности.

Объектом исследования являются экономические отношения государства и физических и юридических лиц по поводу налогообложения специфического вида имущества - транспортных средств (на примере ИФНС России № 4 по г. Краснодару).

Цель работы: разработать мероприятия по совершенствованию администрирования транспортного налога.

Задачами исследования являются:

1.       Изучить теоретические положения регионального налогообложения и налогообложения транспортных средств;

.        Изучить основные элементы транспортного налога, особенности его администрирования;

.        Дать организационно-экономическую характеристику налоговой инспекции;

.        Разработать предложения по совершенствованию администрирования транспортного налога.

Особенности темы и ее проблематика исследования заключается в определении сложностей и ошибок, возникающих при исчисления транспортного налога, его роли в формирования доходной части регионального бюджета.

Для написания работы были использованы следующие источники: Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, формы статистической отчетности по налогам Управления ФНС по Краснодарскому краю, закон Краснодарского края «О транспортном налоге на территории Краснодарского края», правовая система Консультант - плюс, периодические издания, дополнительная литература.

1. Теоретические основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации

 

.1 Сущность и значение транспортного налога в формировании региональных бюджетов


Федеральные налоги, устанавливаемые НК РФ, обязательны к уплате на всей территории России.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Законодательными органами субъектов Российской Федерации законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. На рисунке 1 представлена структура налоговой системы по видам налогов, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Рисунок 1.1 - Структура налоговой системы РФ

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Организация налогового нормотворчества в России в части региональных налогов выстроена таким образом, что сначала порядок их взимания регулируется НК РФ, а лишь затем разрабатываются и принимаются акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, где конкретизируются и дополняются в установленных пределах нормы Кодекса. [ 21, с 170]. налогообложение транспортный средство бюджет

Региональное законодательство может действовать только в рамках той компетенции, которая региональным властям представлена федеральным законодательством о налогах и сборах. Ограничение налоговой компетенции региональных властей обусловлено несколькими обстоятельствами, в частности, необходимостью не допускать: излишнего обременения налогоплательщиков налогами, установленными законами субъектов РФ, формирования бюджетов одних субъектов РФ за счёт других, нарушение единого экономического пространства, равенства прав человека и гражданина, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств внутри страны.

Региональные налоги определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации. Поступления от таких налогов либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между региональными и местными бюджетами. [25,c 29].

Региональные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Сейчас региональных налогов всего три:

− транспортный налог;

− налог на игорный бизнес;

− налог на имущество организаций. [2 ,c 15]

Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации.

Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

К неналоговым доходам относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;

- налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;

- транспортного налога - с 2009 налог зачисляется в местные бюджеты.

Доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

Согласно закону краснодарского края о краевом бюджете, доходы краевого бюджета формируются за счет:

) федеральных и региональных налогов, сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "О федеральном бюджете ", Законом Краснодарского края "О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Краснодарском крае".

) средств, поступающих на лицевые счета получателей средств краевого бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;

) безвозмездных и безвозвратных перечислений. [11, c 9].

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных Бюджетным Кодексом.

Общий порядок установления и изъятия региональных налогов предусмотрен ст. 12 НК РФ. [2, c. 247].

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта РФ имеют право определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, предусмотренных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчётности по данному региональному налогу, а также налоговые льготы и основания их использования плательщиком. Если субъект РФ по какой-либо причине не реализует указанное право, то применяются предельные ставки и льготы, закреплённые федеральным законодательством. [25,c. 26].

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обеспечивают сбалансированность бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации и соблюдение установленных федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита бюджета, размеру и составу государственного долга субъекта Российской Федерации, исполнению бюджетных и долговых обязательств субъекта Российской Федерации. [12, c. 63].

Формирование, утверждение, исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и контроль за его исполнением осуществляются органами государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно с соблюдением требований, установленных настоящим Федеральным законом и Бюджетным кодексом Российской Федерации, а также принятыми в соответствии с ними законами субъекта Российской Федерации.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации в порядке, установленном федеральным законом, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, представляют федеральным органам государственной власти годовые отчеты об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.

Расходы бюджета субъекта Российской Федерации осуществляются в формах, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации ведут реестры расходных обязательств субъекта Российской Федерации в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации и в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации не вправе осуществлять расходы на решение вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, установленных федеральными законами. [35, c. 58].

В таблице 1.1 представлены основные элементы региональных налогов.

Таблица 1.1 - Основные элементы региональных налогов

Элемент налога

Характеристика элемента

Налогоплательщики

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база

1)Для транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя в лошадиных силах; 2) Для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя. 3)Для водных несамоходных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах; 4)Для водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства

Налоговый период

Календарный год

Отчётный период

Для налогоплательщиков - организаций: первый, второй, третий квартал

Налоговые ставки

Устанавливаются НК РФ и законом субъекта РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в ст. 361 НКРФ.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно.  Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное.  Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее <consultantplus://offline/ref=B5E06B957E08EDF1839EF7B7F7E8342B77BE4DA747277725962BC5674B5A035291125FC97D88X63BJ> 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом <consultantplus://offline/ref=B5E06B957E08EDF1839EF7B7F7E8342B77BE4EA9402D7725962BC5674B5A035291125FCA7D8AX635J>.


Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского, железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 N 1233).

Однако налоговые платежи владельцев транспортных средств введением в действие данного налога не ограничивались. Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 процента объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо - сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота.

Помимо этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств. Статья 6. Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

1.2 Нормативно-правовая база налогообложение транспортных средств в Российской Федерации


В рамках реформирования бюджетной и налоговой системы была проведена отмена налогов с оборота: с 1 января 2001 года был упразднён Федеральный дорожный фонд Российской Федерации и отменены налоги на реализацию ГСМ и на приобретение автотранспортных средств. Налог на пользователей автомобильных дорог отменялся поэтапно: с 1 января 2001 года его ставка была снижена до 1%, а с 1 января 2003 года он был отменён окончательно. [20, c.36].

Одновременно в целях совершенствования системы финансирования дорожного хозяйства и частичной компенсации потерь доходов региональных бюджетов было решено преобразовать налог с владельцев транспортных средств в транспортный налог.

С 1 января 2003 года появился новый налог - транспортный. Он введен главой 28 «Транспортный налог» Налогового Кодекса РФ в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2002 года № 110 - ФЗ.

Транспортный налог является региональным налогом: право его установления и введения на территориях субъектов Российской Федерации отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации. Он обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принят закон о введении этого налога.

При установлении регионального налога законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному налогу. Иные элементы прописываются непосредственно в НК РФ. При введении регионального налога законодательные органы субъектов Российской Федерации могут также предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. [24, c. 56].

Устанавливая транспортный налог, органы власти соответствующего субъекта Федерации не в праве расширенно толковать нормы, закреплённые в главе 28 НК РФ в отношении иных элементов налогообложения. [25, c. 538]

В 2007 году внесены следующие изменения, касающиеся транспортного налога:

. Уточнен срок направления налогового уведомления физическому лицу - плательщику транспортного налога;

. Введены отчетные периоды и уплата авансовых платежей по транспортному налогу для организаций;

. В отношении судов, зарегистрированных в РМРС, транспортный налог не уплачивается.

Уточнено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. При этом снято имевшееся ранее ограничение по сроку вручения налогового уведомления (налоговые органы должны были вручить налогоплательщику налоговое уведомление до 1 июня года налогового периода), следовательно, налоговые органы будут направлять уведомления исходя из тех сроков, которые установлены для уплаты транспортного налога в субъекте РФ. [4,c. 1].

Федеральным законом от 20.10.2007 N 131-ФЗ «о внесении изменений в главу 28 части второй НК» введены отчетные периоды и уплата авансовых платежей по транспортному налогу для организаций. Введены отчетные периоды по транспортному налогу для организаций - первый, второй и третий квартал, однако субъекты РФ при введении транспортного налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360 НК РФ).[5, c. 2]. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи, как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Непосредственно в НК РФ установлены авансовые платежи по транспортному налогу для налогоплательщиков - организаций, при этом при установлении транспортного налога субъекты РФ для отдельных категорий налогоплательщиков могут предусмотреть право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (ст. 362 НК РФ). Ранее напрямую возможность установления субъектами РФ авансовых платежей по транспортному налогу НК РФ предусмотрена не была, однако такие платежи вводились - соответствующие разъяснения о правомерности этого были даны в письме МНС РФ от 06.11.2002 N НА-6-21/1704. В нем указывалось, что главой 28 НК РФ в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты, а остальные элементы порядка уплаты транспортного налога должны быть определены законами субъектов РФ (в частности, возможно было предусмотреть уплату авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода).[8, c. 1].

В связи с внесенными изменениями Минфин РФ в своем письме «о транспортном налоге» от 13.02.2010 N 03-06-04-02/02 разъяснил: начиная с 2010 года при пропуске установленных ст. 363 НК РФ сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени. До внесения в НК РФ поправок, устанавливающих отчетные периоды по транспортному налогу и уплату авансовых платежей (то есть до 1 января 2010 года), правовых оснований начислять и взыскивать с налогоплательщиков пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу не было.[7, c.2].

Изменениями предусмотрено, что налогоплательщики-организации должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (по итогам налогового периода, до 1 февраля следующего года), а также налоговый расчет по авансовым платежам (по итогам отчетного периода, не позднее последнего числа следующего месяца) (ст. 363.1 НК РФ). Форма отчетности по транспортному налогу устанавливается не субъектами РФ, а Минфином РФ.

Федеральным законом от 20.12.2009 N 168-ФЗ « об установлении льготы для судов, зарегистрированных в РМРС» установлено, что в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, транспортный налог не уплачивается.

Установлено, что суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ), следовательно, в отношении судов, зарегистрированных в этом реестре, транспортный налог не уплачивается.

В соответствии с Федеральным законом N 310-ФЗ от 1.12.2007 г. не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в городе Сочи в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпийских зимних игр.

С 2011 г. приняты следующие изменения по транспортному налогу.

. Законами субъектов РФ установленную в Кодексе ставку транспортного налога можно увеличить или уменьшить не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

В Письме Минфина России от 03.12.2009 N 03-05-06-04/401 разъяснено, что поправки, внесенные в ст. 361 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ, не влекут автоматического увеличения налоговых ставок, а расширяют диапазон возможностей для принятия решений органами власти субъектов РФ по установлению ставок транспортного налога. Действительно, внесенные поправки не изменили размеры ставок, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ. Но, несомненно, многие регионы имеют возможность воспользоваться новым правом и увеличат ставки более чем в пять раз. В связи с этим возникает вопрос о дате вступления в силу новых размеров ставок, утвержденных региональными властями.

Размеры ставок транспортного налога установлены п. 1 ст. 361 НК РФ. Право на увеличение данных ставок предоставлено субъектам РФ Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 362). Поскольку Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г., право на увеличение ставок транспортного налога в 10 раз у региональных властей появилось с этой даты. Законы субъектов РФ относятся к законодательству о налогах в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Следовательно, законы субъектов РФ, изменяющие ставки транспортного налога более чем в пять раз, могут вступать в силу с 1 января 2011 г., если такие законы будут приняты и опубликованы в период с 1 января по 30 ноября 2010 г.

Кроме того, согласно ранее действовавшей редакции НК РФ допускалось установление дифференциации ставок в зависимости от категории и срока полезного использования транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ). С 1 января 2010 г. такое основание для разграничения ставок, как срок полезного использования автомобиля, исключено. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса;

. Инспекция может направить физическому лицу уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ, если расчет базы налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления. На основании внесенных в п. 3 ст. 363 НК РФ изменений инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физическое лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений. Поэтому, если физическое лицо получит налоговое уведомление об уплате транспортного налога, который нужно было перечислить более трех лет назад, такое уведомление можно проигнорировать. Возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ);

. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагаются транспортным налогом (пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ);

. Индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки, освобождены от уплаты транспортного налога за морские, речные и воздушные суда (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ);

. Утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

. Для физических лиц срок уплаты транспортного налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

С 2011 г. приняты следующие изменения по транспортному налогу.

. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ);

. Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ);

. Срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Тем не менее, транспортный налог нуждается в реформировании, главным образом потому, что в настоящее время он не выполняет основной роли - финансирования развития транспортной инфраструктуры. Именно эту роль выполняет транспортный налог в большинстве развитых стран.

Так, в России планируется установить предельные сроки эксплуатации грузовых автомобилей, автобусов, легкого коммерческого транспорта. Есть предложения транспортный налог заменить на экологический сбор, разработать систему специальных утилизационных сборов.

Эти планы по поддержке и стимулированию отечественного автопрома озвучены на заседании Экспертного совета при Комитете Госдумы по промышленности. В Минпромторге с большей долей определенности говорят об установлении возможных возрастных ограничений в 15 лет для автобусов и грузовиков и 20 - 25 лет для подержанного коммерческого транспорта. Что касается замены транспортного налога экологическим, то размеры ставок и механизм замены не комментируют. Отметил, что эти меры необходимо реализовать только в комплексе. И при условии, что правительство предложит юридическим лицам, владельцам автотранспорта, сертификаты в обмен на утилизацию экологически опасного отечественного легкового и коммерческого автотранспорта. Сертификаты на грузовой подержанный транспорт могли бы "стоить" от 100 до 250 тысяч рублей, стимулируя спрос на чистые автомобили отечественного производства. Возраст автомобиля при этом планируется поставить в зависимость от суммы сертификата. Размер финансового возмещения 15 - 20-летних автомобилей сделать наименьшим. Цель в данном случае - стимулировать владельцев не столько к прямому обмену, сколько к расчистке завалов старых автомобилей, которыми не пользуются. Замена транспортного налога экологическим простимулирует обновление автопарка. Кроме того, новый налог облегчит бремя для владельцев автомобилей оборудованных современными катализаторами.

Примером в решении этой проблемы может стать директива Евросоюза. По ней в дорожном транспортном секторе экономически эффективным инструментом представляется плата, рассчитанная на основе пройденного расстояния. Ее вносят все операторы независимо от страны производства или регистрации, и она пропорциональна интенсивности пользования дорогами. За рубежом экологические сборы постепенно вытесняют другие транспортные обязательные платежи. Но гораздо больше их взимается не с граждан, а с производителей автомобилей - за превышение норматива вредных выбросов на каждый грамм в расчете на пройденный километр они выплачивают по 5 евро с каждого транспортного средства. Зато выпускаемые в этих странах авто имеют самые экологичные показатели по выбросам вредных веществ в атмосферу. Если выброс не превышает 110 граммов на километр, то сбор не платят. В России сегодня распространенные модели отечественных легковых автомобилей выбрасывают более 200 грамм/км, грузовики - намного больше.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

На территории Краснодарского края устанавливаются ставки транспортного налога в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства (табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Ставки транспортного налога в Краснодарском крае

N п/п

Наименование объекта налогообложения

Налоговая ставка (в рублях)

1.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


1.1.

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

12

1.2.

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

25

1.3.

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

50

1.4.

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

75

1.5.

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

150

2.

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


2.1.

до 35 л.с. (до 25,74 кВт) включительно

8

2.2.

свыше 35 л.с. до 50 л.с. (свыше 25,74 кВт до 36,77 кВт) включительно

15

2.3.

свыше 50 л.с. до 100 л.с. (свыше 36,77 кВт до 73,55 кВт) включительно

20

2.4.

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

50

3.

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


3.1.

до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно

25

3.2.

свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)

50

4.

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


4.1.

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

15

4.2.

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

30

4.3.

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

50

4.4.

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

60

4.5.

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

80

5.

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)

10

6.

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


6.1.

до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно

25

6.2.

свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)

50

7.

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


7.1.

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

30

7.2.

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

100

8.

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


8.1.

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

150

8.2.

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

300

9.

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):


9.1.

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

125

9.2.

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

250

10.

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)

30

11.

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)

125

12.

Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)

100

13.

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

1000


Налоговые ставки, указанные в пункте 1, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения транспортных средств

В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощности - тем больше приходится платить, это правило действует даже для самолетов (за исключением реактивных). Деньги, собранные с автовладельцев, до 2003 года направлялись в специальный дорожный фонд и целенаправленно тратились на строительство, содержание и ремонт дорог. Последние же девять лет суммы уходят просто в бюджет. Выходит, что государственные органы произвольно направляют поступления от транспортного налога на различные цели, но не на развитие транспортной инфраструктуры.

Государств, в которых, подобно нашему, водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества, в мире осталось не так много. Последние пять-десять лет в цивилизованных странах при помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию так, чтобы города не вставали в пробках, а их жители не задыхались от выхлопных газов. Почти вся Европа уже ввела налоговые льготы для владельцев экологически чистых автомобилей и, наоборот, санкции для водителей «вредных» машин.

Больше всех с транспортным налогом экспериментируют в Германии. В разных землях Германии налоги формировались по совершенно разным принципам. В основном значение имеет экологический класс. В некоторых регионах Германии , деньги водителей , направлялись в казну автоматически, при регистрации машины ее владелец должен был обязательно сообщить номер своего банковского счета, с которого власти сами снимали налог.

С июля 2009 года в Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов. Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса CO2. Объем бензиновых двигателей стоит не так дорого - 2 евро за каждые 100 см3. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 см3.

Дополнительно хозяева машин в Германии платят и за объем выбросов CO2, причем этот газ стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм. Есть и льготная норма - если автомобиль выделяет меньше 120 грамм CO2 на километр пути, то платить за экологию не придется. Однако этот лимит будет ежегодно снижаться: в 2012 году максимально разрешенный «бесплатный выхлоп» опустили до 110 граммов на километр, а с 2014 - уже до 95. Такая система поощряет покупку и производство более экологичных автомобилей. Заодно она на руку хозяевам машин-гибридов - имея довольно мощный автомобиль, они платят совсем небольшие налоги.

Почти идентичная система действует и во Франции. При регистрации нового автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля (а не от его объема, как в Германии). Вдобавок владельцы большинства машин должны платить за каждый грамм CO2, который их автомобиль выбрасывает в атмосферу. Но от уплаты этого разового налога освобождены хозяева автомобилей, которые выделяют менее 200 граммов газа на километр. Деньги, собранные с «выхлопа», направляются на финансирование экологических программ Франции.

В США сбор налогов с автомобилистов построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме - больше платит тот, кто больше ездит. Реализовано это очень просто: транспортный налог включен в цену на топливо. Чем больше бензина или солярки потребляет твой автомобиль, и чем больше ты ездишь, тем больше отдаешь в бюджет.

Таким образом, американский автовладелец, хранящий в гараже дорогой мощный автомобиль и изредка выезжающий на нём , будет платить небольшой налог. А человек, разъезжающий ежедневно на каком-нибудь небольшом автомобиле, отдаст казне более крупную сумму. Деньги, собранные с водителей, тратятся в США на строительство и ремонт дорог.

Минимальные местные налоговые сборы на бензин установлены в штатах Аляска (18,4 цента), Джорджия (30,8) и Вайоминг (32,4), а максимальные - в штатах Нью-Йорк (59,7), Вашингтон (55,9) и Калифорния (53,7). Подсчитано, что средняя ставка налога в США, включающего в себя федеральные и местные сборы, находится на уровне 45 центов. Эту систему обещали нам и даже увеличили стоимость топлива, но и налог отменять не стали. Владельцы электромобилей в США вообще не платят налога.

Американская система, кстати, давно не дает покоя некоторым нашим политикам. Предложения включить налог в цену топлива появлялись уже много раз. Так, в 2009 г. фракцией ЛДПР в Госдуме был подготовлен соответствующий законопроект. Однако министерство финансов (все новые законы проходят процедуру согласования в правительстве) всегда было против таких инициатив. С одной стороны, чиновники опасаются злоупотреблений со стороны заправок, а с другой - лоббируют интересы нефтеперерабатывающих компаний, не желая их нагружать еще и оплатой налогов за граждан.

В Дании и Израиле транспортный налог существенно превышает по размерам российский. В этих странах автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105 процентов стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тысяч крон (это чуть меньше 18 000 долларов США), то хозяину придется отдать государству аж 180 процентов ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин - то есть водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. Кстати, и сами автомобили в этой стране дороже, чем в других государствах Европы из-за высокого налога на импортные товары. Датчане, однако, на высокие налоги не слишком жалуются. Запредельные ставки в этой стране действуют на все, а не только на автомобили: на доход, недвижимость, дарение, наследование… Есть даже специальный налог на спорт. Но все собранные налоги (а это 50 процентов ВВП страны) Дания тратит на финансирование социальной сферы - пенсии, медицину, образование. Получается, что налогоплательщик получает от государства бесплатно ровно столько, сколько отдает налогов.

В Израиле с лета этого года все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых «вредных» машин платят в казну 92 процента стоимости машины. Минимальный же налог - 10 процентов цены - должны отдать государству хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти взимают 30 процентов. В среднем же водители платят государству около 70 процентов стоимости автомобиля. В итоге вместе с налогом самая простая Mazda3 в Израиле стоит 30 000 долларов, а базовая Toyota Yaris - 25 000 долларов.

Быть автомобилистом в Японии тоже весьма затратно. Здесь нельзя поставить машину на учет без справки о том, что для нее есть парковочное место (а в Токио аренда участка асфальта может стоить 100 000 йен, то есть тысячу долларов США в месяц!). Кроме того, владельцы машин обязаны проходить техосмотр - новым автомобилям «талон» выдается на три года, а потом процедуру нужно повторять ежегодно. Стоит она минимум 120 000 йен (1300 долларов) - и это плата за осмотр какой-нибудь маленькой машинки. Техосмотр для большого и мощного автомобиля выйдет в разы дороже.

Что касается фискальных сборов, то жителям Японии приходится платить три вида транспортных налогов. Первый платится при покупке машины, он небольшой - около 5 процентов ее стоимости. Второй - при регистрации. Этот разовый налог исчисляется в зависимости от объема двигателя и массы автомобиля. Чтобы «поставить на учет» машину с двигателем объемом 2,5 литра, придется заплатить около 500 долларов.

И, наконец, ежегодно в мае японцы платят в казну собственно сам транспортный налог. Он также варьируется в зависимости от массы и объема двигателя. Владельцы компактных машинок отделаются суммой в 5000 йен (54 доллара), а хозяину Land Cruiser нужно будет отдать все 50 000 йен. Зато все деньги, собранные японскими налоговиками, направляются на поддержку и поощрение перспективных разработок в автомобильной сфере. Таким образом, сегодня японцы платят за то, на чем они будут ездить завтра.

В Китае до недавних пор действовала система, аналогичная российской, со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Теперь китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами - развивать свой автопром. Сейчас в Китае покупатели автомобилей платят налоги исходя из цены автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10 процентов его стоимости, то желающему купить иномарку придется заплатить все 40 процентов.

В Австралии налоговые ставки почти не различаются, все граждане платят одинаково: 10 процентов от цены легковушки и 5 - от грузовика. Владельцам дорогих автомобилей приходится доплачивать еще и «за роскошь» - 33 процента от стоимости машины. Шикарными в Австралии считают все автомобили дороже 57 000 долларов. Этой системой недовольны и жители, и продавцы автомобилей. Последние ссылаются на то, что люкс-автомобили используют более современные технологии и меньше загрязняют окружающую среду, чем устаревшие машины. Австралийские власти не слушают эти доводы и регулярно повышают налог на роскошные автомобили.

На Украине транспортный налог зависит от объема двигателя. Базовые ставки взимаются за каждые 100 см3. По объему двигателя все легковые автомобили разделены на шесть подгрупп: до 1000 кубических сантиметров, от 1001 до 1500, от 1501 до 1800, от 1801 до 2500, от 2501 до 3500, от 3501 кубических сантиметров и выше. Им соответствуют такие ставки налога: 3 гривны, 5, 7, 10, 25 и 40 гривен.

В России, таким образом, далеко не самый большой транспортный налог. Однако в перечисленных выше странах доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 рублей в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом. И главное - в развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет. Собственно, налогоплательщики вообще не знают, куда именно тратят их деньги.

2. Оценка роли транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края

2.1 Экономическая характеристика деятельности ИФНС России № 4 по г. Краснодару


Инспекция ФНС России № 4 по г. Краснодару является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и ей подконтрольна.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России № 4 по г. Краснодару и располагается в г. Краснодаре по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Воровского, 233.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем УФНС России. В настоящее время им является Никитина Татьяна Олеговна.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по:

-       контролю и надзору над соблюдением законодательства о налогах и сборах;

-    контролю над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

-       контроль над производством и оборотам этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

-       контроль над соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, и ведет Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

В своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативно правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемые в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

) государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

) установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

) регистрирует в установленном порядке:

договоры коммерческой концессии;

контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органах и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

) осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

) принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

) взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;

) осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функции;

) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

) организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

В полномочия руководителя инспекции входит:

организация и осуществление на принципах единоначалия общего руководства и контроля за деятельностью Инспекции;

представление на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на её содержание;

утверждает штатное расписание, а также положение о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;

издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

привлекает в соответствии законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару является юридическим лицом, имеет бланк и печати со своим и полным и сокращенным наименованием, одна из которых используется подразделением, ответственным за регистрацию юридических лиц, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основным структурным элементом государственной налоговой инспекции являются отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности или видов налогов.

Действующая структура ИФНС России № 4 по г. Краснодару представлена на рисунке 2.1.

Основными задачами и функциями отдела общего и хозяйственного обеспечения являются: организация работы по приему, обработке и распределению входящей корреспонденции и отправке исходящей корреспонденции; формирование и ведение архива; прием и обработка входящей корреспонденции; планирование, координация и контроль исполнения работ; обеспечение охраны труда; обеспечение противопожарной безопасности и работы систем охранной сигнализации.

Рисунок 2.1 - Структура ИФНС России № 4 по г. Краснодар

В обязанности отдела финансового обеспечения входит: выполнение функций распорядителя и получателя бюджетных средств, и организация финансового контроля за их использованием; подготовка проекта сводной сметы доходов и расходов на содержание, учет исполнения смет доходов и расходов; организация открытия и закрытия в установленном порядке всех видов счетов и выполнению банковских операций, обеспечение взаимодействия с органами федерального казначейства и кредитными организациями.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков формирует и ведет региональный раздел Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) и информационного ресурса ПТК «Банковские счета» и контроль содержащейся информации, обеспечения полноты, достоверности их данных, своевременности обновления и передачи на федеральный уровень. Кроме этого в функции отдела входит информационный обмен с организациями и ведомствами; контроль за соблюдением законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет следующие основные задачи: внедрение новых форм работы с налогоплательщиками, организация работы по повышению качества обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых услуг; организация работы по повышению грамотности, информированности налогоплательщиков; организация приема отчетности (в том числе в электронном виде) и работы с налогоплательщиками.

К основным задачам отдела информационных технологий относятся обеспечение единой политики, проводимой ФНС России, в области информатизации налоговых органов; внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ; консультирование пользователей прикладных программных средств общего применения; обеспечение технологических процессов приема-передачи информации в электронном виде при взаимодействии налоговых органов с другими ведомствами.

Отдел ввода и обработки данных занимается определением состава, объема и форматов представления информации по налогам, подлежащим вводу в компьютерную систему, приемом, обработкой и передачей по принадлежности информационных массивов, поступающих в электронном виде; прием, обработка и ввод в автоматизированную систему платежных документов, поступивших из органов федерального казначейства, финансовых органов, местных органов самоуправления и других источников, сверка электронных документов с бумажными носителями (при их наличии), проверкой состава, объема и форматов принимаемой информации.

Отдел учета, отчетности и анализа осуществляет следующие основные задачи: организует ведение учета доходов бюджетов всех уровней; обеспечение электронного документооборота; формирует установленную ФНС России отчетность по предмету деятельности отдела.

В задачи отдела урегулирования задолженности входит работа по вопросам урегулирования задолженности по налоговым платежам и сборам; контроль за правильным применением законодательных и иных нормативных актов, регламентирующих порядок работы с налогоплательщиками по вопросам урегулирования задолженности; мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиками, которым предоставлены отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты.

Отдел выездных проверок осуществляет такие основные задачи как: сбор информации о налогоплательщике; камеральная проверка бухгалтерской отчетности и расчетов (деклараций) по налогам; выбор объектов для проведения выездных проверок; анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных проверок; предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на ее проведение и необходимом количестве привлекаемых к проверке работников налоговых и других контролирующих органов, а также экспертов, специалистов, переводчиков; подготовку и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий отчетный период, проверку учетной документации, связанной с определением налогооблагаемой базы, исчислением и уплатой налогов; осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода; истребование необходимых для проверки документов.

Задачи и функции отдела камеральных проверок: мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для уплаты налогов и сборов; обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством; логическая проверка отчетности налогоплательщиков; проверка представляемой (ежеквартально) налогоплательщиком отчетности; проведение камеральной проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, осуществление мероприятий налогового контроля в рамках проведения проверки обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, анализ полученных результатов; принятие мер к налогоплательщику не представившим налоговую декларацию в установленный срок; приостановление операций по счетам налогоплательщика - организаций в случае непредставления или отказа в представлении налоговых деклараций; проведения камеральной налоговой проверки правомерности возмещения входного НДС.

 Поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ, администрируемых ИФНС России № 4 по г. Краснодару в 2010- 2012 гг. представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Динамика поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.


тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%


Всего поступило налогов в бюджет РФ

100

6819377

100

8926124

100

141,1

в том числе в федеральный бюджет

1836319

29,0

2058389

30,2

2634603

29,5

143,5

Налог на добавленную стоимость

1712949

27,1

1920983

28,2

2427479

27,2

141,7

Акцизы

13282

0,2

19064

0,3

25807

0,3

194,3

Налог на прибыль организаций

1002095

15,8

1066930

15,6

1700148

19,0

169,7

Налог на доходы физических лиц

2254276

35,6

2317926

34,0

3002870

33,6

133,2

Налог на имущество физических лиц

34162

0,5

31469

0,5

9607

0,1

28,1

Налог на имущество организаций

403166

6,4

423545

6,2

448478

5,0

111,2

Транспортный налог

189452

3,0

215136

3,2

251211

2,8

132,6

Налог на игорный бизнес

23775

0,4

-120

0,0

0

0,0

0,0

Земельный налог

59482

0,9

72830

1,1

102199

1,1

171,8

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

-4699

-

12043

0,2

35051

0,4

-

Государственная пошлина

15952

0,3

23014

0,3

24324

0,3

152,5

Прочие налоговые платежи

623040

9,8

716557

10,5

898950

10,1

144,3


Наибольшую долю в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по ИФНС России № 4 по г. Краснодару по состоянию на 2012 г. занимают налог на добавленную стоимость (27,2 %), налог на доходы физических лиц (33,6 %), налог на прибыль организаций (19 %). Эти федеральные налоги выполняют регулирующую роль в распределении средств по уровням бюджетов в части наполнения регионального бюджета. Тем не менее, роль региональных налогов значительна, чем объясняется стремление краевых законодателей увеличить поступления региональных налогов в региональный бюджет.

Наглядно структуру налоговых доходов бюджета Краснодарского края в 2010- 2012 годах можно проследить на рисунке 2.2.

Как следует из рисунка, удельный вес поступлений налога на прибыль организаций, НДС, земельного налога и акцизов имеют тенденцию к увеличению, в то время как удельный вес поступлений налога на имущество организаций, поступления налога на доходы физических лиц, транспортного налога также снижаются.

Однако снижение удельного веса поступлений некоторых налогов, таких как налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, транспортного налога не означают снижение их поступлений в денежном выражении. Так, поступления налога на имущество организаций увеличились на 11 % и достигли 448 млн. руб., налога на доходы физических лиц - на 33,2 % и составили 3 млрд. руб., выведя его на первое место по сумме поступлений, а транспортный налог обеспечил поступления в сумме 251 млн. руб., увеличившись на 33 % по сравнению с 2010 г.

Почти в четыре раза сократились поступления налога на имущество физических лиц, а поступления налога на игорный бизнес сократились полностью, что вызвано запретом игорного бизнеса на всей территории страны, за исключением особых игорных зон.

Рисунок 2.2 - Структура налоговых доходов бюджета Краснодарского края в 2010- 2012 годах, в %

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару в 2010-2012 гг представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.


тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%


Всего

4490613

100

4760988

100

6291521

100

140,1

Акцизы

13273

0,3

19068

0,4

25803

0,4

194,4

Налог на прибыль организаций

918766

20,5

975350

20,5

1561200

24,8

169,9

Налог на доходы физических лиц

2254276

50,2

2317926

48,7

3002870

47,7

133,2

Налог на имущество физических лиц

34162

0,8

31469

0,7

9607

0,2

28,1

Налог на имущество организаций

403166

9,0

423545

8,9

448478

7,1

111,2

Транспортный налог

189452

4,2

215136

4,5

251211

4,0

132,6

Налог на игорный бизнес

23775

0,5

-120

0,0

0

0,0

0,0

Земельный налог

59482

1,3

72830

1,5

102199

1,6

171,8

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

423

0,01

298

0,01

494

0,01

116,8

Государственная пошлина, сборы

10688

0,2

15602

0,3

17680

0,3

165,4

Другие налоги и сборы

583150

13,0

689884

14,5

871979

13,9

149,5


Можно отметить, что значительно возросли поступления по налогу на прибыль организаций за анализируемый период - на 69,9 %, и к 2012 году составили 1561,2 млн. руб. Увеличиваются поступления налога на доходы физических лиц - на 33 %. Это происходит за счёт резкого роста доходов населения. За анализируемый период значительно увеличиваются поступления по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество организаций, поступления государственной пошлины.

В начале анализируемого периода налоги на имущество занимали 9,8%, на долю транспортного налога приходилось 4,2 %, а на игорный бизнес около 0,5 %. К концу анализируемого периода доля налогов на имущество сократилась до 7,3 %, доля транспортного налога - до 4,0 %, поступления налога на игорный бизнес прекратились.

Поступления по федеральным налогам в общем объёме более значительны: по налогу на прибыль организаций - 24,8 % в 2012 г., по налогу на доходы физических лиц - 47,7 %. Таким образом, в 2012 г. почти три четверти поступлений налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару обеспечили два федеральных налога.

Одним из элементов управления финансами всех уровней, обязательным условием эффективного функционирования налоговой системы является налоговый контроль. Сведения о задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и санкциям представлены в таблице 2.3.

Наибольшую долю (более 80 % в 2012 г.) составляет задолженность по федеральным налогам и сборам. Это объясняется составом включаемых налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами и другие. Так, в 2012 году общая сумма задолженности перед бюджетом составила более 1,6 млрд. руб., в том числе по федеральным налогам и сборам - 80,7 %, по региональным налогам и сборам - 11,1 %, по местным - 5,2 %. Небольшую долю составила задолженность по налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов - 3,1 % от общей суммы задолженности перед бюджетом. За период с 2010 по 2012 год структура общей суммы задолженности перед бюджетом значительно не изменялась, в то же время сохранялась тенденция к увеличению доли задолженности по федеральным налогам и сокращения - по другим налогам и сборам.

Необходимо отметить резкое увеличение задолженности в абсолютном выражении - на 54 % в целом по налогам и сборам, по федеральным налогам и сборам рост составил 61 %, что свидетельствует о наличии серьезных проблем в области администрирования этих налогов и необходимости кардинального улучшения ситуации .

Таблица 2.3 - Задолженность перед бюджетом по налогам, пеням и налоговым санкциям, по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.


тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%


Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям - всего

1069429

100

1673770

100

1647366

100

154,0

в том числе по: федеральным налогам и сборам

825407

77,2

1396596

83,4

1328826

80,7

161,0

региональным налогам и сборам

136647

12,8

156510

9,4

182874

11,1

133,8

местным налогам и сборам

73976

6,9

84780

5,1

84991

5,2

114,9

налогам со специальным налоговым режимом

33399

3,1

35884

2,1

50675

3,1

151,7


При проведении контрольных мероприятий должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять различного рода контрольные действия, к которым НК РФ относит: истребование пояснений от налогоплательщика; инвентаризацию имущества; осмотр (обследование) документов, предметов, помещений и территорий; истребование документов; выемку предметов и документов; экспертизу; привлечение специалиста, переводчика, допросы свидетелей.

Наибольшее количество нарушений в ходе осуществления выездных налоговых проверок выявлено по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц. Было проведено соответственно 88, 80 и 94 выездных налоговых проверки, в 66, 56 и 40 % случаев соответственно выявлены нарушения, в результате чего дополнительно было начислено 137, 148 и 25 млн. руб. налоговых платежей соответственно. Наименьшее количество проверок было проведено по единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу на вмененный доход, упрощенной системе налогообложения, земельному налогу. Проверки по этим налогам имеют низкую результативность: менее чем в 40 % из них были выявлены нарушения. При осуществлении выездных налоговых проверок в целом по налогам и сборам из 601 проверки нарушения выявлены в 190 случаях, дополнительно начислено платежей по налогам в сумме 334 млн. руб. Необходимо отметить, что указанное количество проведенных и выявивших нарушения проверок приводится по отдельным налогам, результативность комплексных выездных налоговых проверок гораздо выше.

Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов осуществляется посредством налоговых проверок, показатели проведения которых в 2012 г. рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 -Динамика выездных налоговых проверок, проведенных ИФНС России № 4 по г. Краснодару в 2012 г.

Налоги и сборы

Количество проведенных выездных проверок

Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.


Всего

выявивших нарушения

налогов

пеней

штрафных санкций

Всего по налогам и сборам

601

190

333772

87150

60796

Налог на прибыль организаций

80

56

147515

41819

39228

Налог на доходы физических лиц

94

40

25292

2300

2788

Налог на добавленную стоимость

88

66

137204

36032

15776

Страховые взносы

86

0

0

0

0

Единый социальный налог

88

10

6488

1680

621

Налог на имущество организаций

71

3

545

152

0

Транспортный налог

54

7

130

39

9

Упрощенная система налогообложения

5

2

1889

546

58

17

3

9

0

2

Единый сельскохозяйственный налог

2

1

1

0

0

Земельный налог

16

2

755

115

151


Наибольший процент нарушений выявлен в ходе проверок налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, что объясняется сложностью исчисления, важностью данных налогов для наполняемости бюджета и, соответственно, вниманием налоговых органов к данным налогам в процессе выездного контроля.

При проверке организаций, которые перешли на специальные налоговые режимы, большого количества нарушений у налогоплательщиков не выявлено: результативность составила 25 %.

Рисунок 4 - Количество выездных налоговых проверок, в том числе выявивших нарушения, проведенных ИФНС России № 4 по г. Краснодару в 2012 г.

2.2 Анализ начислений и поступлений транспортного налога в бюджетную систему


Транспортный налог имеет важное значение для регионального бюджета. Его поступления составили 3 % налоговых поступлений в консолидированный бюджет Краснодарского края в 2012 г. Кроме того, объект налогообложения по данным налогам находится в ведении региона, т.е. это внутренний источник пополнения регионального бюджета, на который региональные власти имеют влияние.

Необходимо отметить, что в течение 2010-2012 гг. увеличивается количество налогоплательщиков, а также транспортных средств в базе данных налогового органа.

Таблица 2.5 - Динамика начисленных и поступивших в бюджетную систему сумм транспортного налога, администрируемых ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.


начисле-нно

посту-пило

начисл-ено

поступ-ило

начисл-ено

поступ-ило


Транспортный налог, всего

199006

189452

234193

215136

256785

251211

132,6

в т. ч. с организаций

23870

24271

29169

28312

10430

28137

115,9

с физических лиц

175136

165181

205024

186824

246355

223074

135,0


Анализируя структуру поступлений транспортного налога в бюджет Краснодарского края за 2010 - 2012 годы, можно сказать о том, что значительно - более чем вдвое - возросли поступления транспортного налога в бюджет Краснодарского края. Причина роста поступлений транспортного налога - в быстром росте числа транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке.

Согласно данным таблицы, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по организациям снизилась более чем в два раза и увеличилась на 40% по физическим лицам, что связано с повышением ставок налога. В целом наблюдается устойчивая тенденция увеличения поступлений транспортного налога по двум причинам - роста автопарка и повышения ставок налога.

В 2010 г. его поступления, администрируемые ИФНС России № 4 по г. Краснодару, составили 189,5 млн. руб., а в 2012 году эта сумма увеличилась до 251,2 млн. руб. Увеличение составило более 32%. Причиной этому является увеличение числа транспортных средств и повышение ставок налога. Необходимо отметить, что поступления транспортного налога с физических лиц в восемь раз превышают аналогичные от организаций, что связано с гораздо большим числом налогоплательщиков налога - физических лиц (в 108 раз в 2011 г.) и, следовательно, большим числом транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц.

Сведения о налоговой базе и начислениях по транспортному налогу приведены в таблице 2.6

Как следует из таблицы, планомерно увеличивается количество налогоплательщиков - как организаций, так и физических лиц. Также увеличивается количество транспортных средств в базе данных налогового органа - на 10 и 3 % соответственно. Большую часть из числа зарегистрированных транспортных средств составляют наземные транспортные средства, водных и воздушных транспортных средств зарегистрировано незначительное количество.

Количество транспортных средств, по которым начислен налог к уплате, возросло по организациям - на 10 %, но снизилось по физическим лицам. Это объясняется расширением предоставления налогоплательщикам льгот в соответствии с Законом Краснодарского края «О транспортном налоге на территории краснодарского края» от 26 ноября 2003 года N 639-КЗ (в ред. принятых законов с изменениями). Сумма предоставленных льгот возросла в течение 2010-2012 гг. в 2,3 раза и составила 6,6 млн. руб., а количество транспортных средств, по которым налог не начислен в связи с предоставлением льгот и освобождением, увеличилось в 2 раза и составило 4303.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в итоге составила более 29 млн. руб. по организациям и более 241 млн. руб. по физическим лицам, что больше 2010 г. на 33 и 41 % соответственно.

В динамике поступления транспортного налога с физических лиц возросли в течение рассматриваемого периода большими темпами, что объясняется большими темпами обновления и роста числа автомобилей граждан.

Поступления налогов и сборов по Краснодарскому краю в бюджетную систему Российской Федерации за 2010-2012 годы, отражены в таблице 2.7

С 2010 по 2012 год наблюдается увеличение поступлений в бюджетную систему РФ по Краснодарскому краю. В федеральный бюджет за 2012 год мобилизовано налогов и платежей на 37,3 млрд. рублей. К уровню 2010 года поступления налогов увеличились на 760 млн. руб. К уровню 2011 года поступления налогов увеличились на 2,5 млрд. рублей.

Поступления налогов и сборов по Краснодарскому краю в бюджетную систему Российской Федерации за 2010-2012 годы, отражены в таблице 2.7

С 2010 по 2012 год наблюдается увеличение поступлений в бюджетную систему РФ по Краснодарскому краю. В федеральный бюджет за 2012 год мобилизовано налогов и платежей на 37,3 млрд. рублей. К уровню 2010 года поступления налогов увеличились на 760 млн. руб. К уровню 2011 года поступления налогов увеличились на 2,5 млрд. рублей.

Поступления от транспортного налога направляются в консолидированный бюджет субъекта РФ. С 2010 г. все поступления от налога перечисляются в бюджеты муниципальных образований. Определение ставок налогов позволяет регулировать денежные поступления в соответствующие бюджеты.

Налогоплательщики, являющиеся организациями <consultantplus://offline/ref=B5E06B957E08EDF1839EF7B7F7E8342B77BE4DA747277725962BC5674B5A035291125FCA7FX83EJ>, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей кодексом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

За последние 5 лет в основу расчётов бюджета Краснодарского края закладывался максимально возможный рост собственных доходов. В этих условиях значение региональных налогов возрастает. Краевые законодательные власти придают большое значение увеличению поступлений региональных налогов в бюджет края, что выражается в установлении максимальных налоговых ставок. Это одна из мер по увеличению собираемости налогов. Другие меры связаны с качественным улучшением администрирования налогов.

 

2.3 Администрирование транспортного налога

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного Налоговым Кодексом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Так как в течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода необходимо использовать специальный понижающий коэффициент.

Его рассчитывают следующим образом:

коэффициент =

количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию

: 12 месяцев


Для расчёта транспортного налога используют следующую:

количество лошадиных сил или регистровые тонны или единица транспортного средства

´

ставка налога

´

коэффициент =

сумма налога


В расчет должны входить и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. Если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

Полнота и своевременность поступлений в бюджет региональных налогов обеспечиваются при осуществлении налогового контроля, в том числе посредством проведения камеральных и выездных проверок.

В отношении проверок по региональным налогам отмечается невысокая результативность: удельный вес выездных налоговых проверок, выявивших нарушения, составляет по транспортному налогу - 26,3 % (таблица 9).

Проанализировав результаты контрольной работы налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок по региональным налогам в 2010 - 2012 годах, можно сказать, что наиболее часты нарушения, связанные с неуплатой, уплатой в более поздние сроки налога и авансовых платежей по данным налогам, наблюдаются также нарушения, связанные с занижением налоговой базы. При проведении проверок по налогу на имущество организаций число нарушений к концу анализируемого периода увеличилось, увеличилась соответственно и сумма дополнительно начисленных платежей.

О реальных масштабах налоговых правонарушений в той или иной степени свидетельствуют данные о количестве выявленных нарушений, применяемые налоговые санкции, начисленные пени по выездным налоговым проверкам.

В целом можно отметить, что контрольные мероприятия по транспортному налогу не имеют высокой эффективности и не дают ощутимого эффекта в виде значительных сумм доначислений, какие отмечаются при проверках федеральных налогов. К тому же суммы доначислений по этому налогу сравнимы с затратами на проведение самих проверок, в связи с чем представляется целесообразным в качестве основной формы контроля по этим налогам применять камеральные налоговые проверки.

Таблица 2.8 - Показатели проведенных налоговых проверок по транспортному налогу по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

Количество проведенных выездных проверок, ед.

48

54

54

112,5

в т.ч. выявивших нарушения, ед.

5

3

7

140,0

Результативность выездных проверок, %

10,4

5,6

13,0

-

Количество проведенных камеральных проверок, ед.

2598

2856

1631

62,8

в т.ч. выявивших нарушения, ед.

102

173

95

93,1

Результативность камеральных проверок, %

3,9

6,1

5,8

-

Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.

125

802

300

240,0

в том числе выездных:

24

93

178

741,7

налогов

8

65

130

1625,0

пеней

1

12

39

3900,0

штрафных санкций

15

16

9

60,0

в том числе камеральных:

101

709

122

120,8

налогов

7

651

14

200,0

пеней

0

2

0


штрафных санкций

94

56

108

114,9

Дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий, тыс. руб.

11263

9166

11550

102,5


Из таблицы следует, что количество камеральных проверок существенно снизилось - на 37 %, в то же время несколько возросло количество выездных проверок и их результативность - с 10,4 % до 13 %, в то же время повысилась результативность и камеральных проверок - с 3,9 % до 5,8 %. По состоянию на 2012 г. подавляющая доля доначислений по результатам проверок произведена по результатам прочих контрольных мероприятий, включая пени за несвоевременную уплату налога. Эффективность выездных налоговых проверок за исследуемый период возросла до уровня 25,4 тыс. руб. доначислений на одну результативную проверку и до 3,3 тыс. руб. - на одну осуществленную, что является довольно низким значением показателя.

По результатам камеральных проверок доначислены налоговые платежи в незначительных объемах, 89 % в структуре доначислений составили штрафные санкции.

В процессе осуществления налогового контроля по транспортному налогу налоговые органы сталкиваются с проблемой использования налогоплательщиками различных методов оптимизации налога.

Оптимизация транспортного налога направлена на снижение налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта за счет налоговой выгоды. В то же время необходимо учитывать риски признания налоговой выгоды необоснованной. Необоснованная выгода - это та, которая получена от сделки, стороны которой ставили перед собой одну-единственную цель - минимизировать налоговые платежи. Такие сделки ВАС РФ назвал "не обусловленными разумными экономическими или иными причинами", а соответственно, лишенными "целей делового характера".

В соответствии с Федеральным законом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=94196;fld=134;dst=100052> от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ налоговые ставки регионам разрешено увеличивать (уменьшать) не более чем в 10 раз. На этом фоне оптимизация транспортного налога для налогоплательщиков стала намного актуальнее. Приведем основные схемы, выявленные в процессе анализа администрирования налога.

. Регистрация транспорта в регионе с льготной ставкой.

Ставки транспортного налога в регионах Российской Федерации существенно различаются. Например, ставки по некоторым категориям автотранспортных средств в республике Адыгея отличаются от «краснодарских» на величину от 20 до 40 %. Например, компания, эксплуатирующая легковой автомобиль с мощностью двигателя 280 л.с., уплатит в Адыгее 28000 руб. (100 руб. x 280 л.с.), тогда как в Краснодаре - 42000 руб. (150 руб. x 280 л.с.), а в Дагестане - 11200 руб. (40 руб. x 280 л.с.). Разница значительная. Это приводит к тому, что организации, у которых транспорта много, специально открывают для этих целей в нужном субъекте свое обособленное подразделение и регистрируют на него транспорт на постоянной основе.

Недостатком этого способа является увеличение документооборота, связанного с деятельностью подразделения. Кроме того, регистрационные номера северокавказских регионов России привлекают нежелательное внимание работников ГИБДД. При использовании данной схемы необходимо иметь в виду вытекающие из этого налоговые риски.

. Использование транзитного номера

Знак "Транзит" присваивается транспортным средствам в соответствии с Приказом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105021;fld=134;dst=100128> МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Он предназначен для случаев, когда незарегистрированный автомобиль следует к месту будущей регистрации, например, после его продажи.

Срок действия регистрационного знака "Транзит" составляет от 5 до 20 суток с возможностью его продления или замены знака в любом из подразделений ГИБДД независимо от региона.

В случае езды с просроченными транзитными номерами водителю грозит штраф в размере 300-800 руб. за управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке.

Очевидным минусом данного способа является необходимость постоянно продлевать или заменять транзитные номера. Поэтому обычно его применяют, только если налоговая экономия очень существенна. Кроме того, такому авто обеспечено пристальное внимание инспекторов ГИБДД.

. Момент регистрации

Налогоплательщики используют описанный выше метод с "транзитками" и для того, чтобы отложить момент регистрации транспорта. Так, компания уплачивает налог за все месяцы, когда машина была зарегистрирована на компанию. Причем месяц регистрации, а также месяц снятия ее с учета принимаются за полные месяцы.

Если автомобиль приобретен в конце месяца, выгоднее первое время эксплуатировать его с транзитным номером или вообще без регистрационных знаков. Снимать же транспортное средство с учета целесообразно в конце месяца. То есть если компания намеревается продать автомобиль, но покупатель еще не найден, можно сэкономить транспортный налог за целый месяц, если снять автомобиль с учета в последних числах месяца.

. Использование транспорта только на территории хозяйствующего субъекта

Организации могут сэкономить на транспортном налоге по той технике, которая не выезжает за территорию предприятия и не подлежит регистрации в органах Гостехнадзора. Речь идет о грузовой технике, перемещающей грузы только от одного цеха к другому, автокранах и т.д.

В Гостехнадзоре регистрируются автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость не более 50 км/ч, или техника, изначально не предназначенная для движения по дорогам общего пользования. Чтобы не платить налог по таким машинам, достаточно снять их с учета или изначально после приобретения не регистрировать.

. Пониженные налоговые ставки на спецтехнику

Существуют транспортные средства, которые не предназначены для эксплуатации на дорогах общественного пользования. К ним, например, относят экскаваторы, скреперы, самосвалы и другую карьерную технику. Эти транспортные средства принято считать самоходными. И по ним применяют более низкие ставки налога, чем по грузовому транспорту. Если транспортное средство не эксплуатируется на дорогах общего пользования и зарегистрировано в Гостехнадзоре, то применяют налоговую ставку для категории "другие самоходные транспортные средства".

. Уменьшение мощности двигателя

В целях снижения транспортного налога хозяйствующие субъекты могут корректировать налоговую базу за счет дефорсирования двигателя, т.е. уменьшения его мощности с внесением изменений в ПТС <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84559;fld=134;dst=100373>.

Эффективна эта корректировка в случае пограничных значений налоговой базы. Например, согласно ПТС мощность двигателя составляет 110 л. с. При снижении ее до 100 л. с. сумма транспортного налога снизится, поскольку будут использованы иные ставки. Основное условие - необходимо, чтобы у автомобиля был серийный аналог с двигателем меньшей мощности и аналогичными показателями экологичности.

. Аренда транспортного средства

Хозяйствующим субъектам бывает выгоднее не покупать транспортное средство, а заключить со своим работником договор аренды его личного автомобиля. При этой схеме обязанностей по уплате транспортного налога у них не возникает.

Что касается вопросов документального подтверждения затрат на приобретение ГСМ, то помимо договора аренды, авансовых отчетов и путевых листов необходимо решить вопрос о документах, подтверждающих передачу автомобиля, с указанием дней и часов пользования арендатором транспортным средством. Указанными документами могут служить акты приема-передачи транспортного средства (с подписями арендатора и арендодателя), в которых указывались бы день и час, в которых автомобиль передается собственником арендатору и возвращается арендатором собственнику. При учете затрат на приобретение запасных частей следует учитывать, что по общему правилу капитальный ремонт арендованного имущества производится за счет арендодателя, а текущий ремонт - за счет арендатора.

. Лизинг транспортных средств

Хозяйствующие субъекты могут не платить транспортный налог, заключив договор аренды (лизинга). Если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то он и является плательщиком налога. На срок действия договора лизинга возможна временная регистрация транспортного средства за лизингополучателем. Но даже в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель.

Наиболее распространенными нарушениями по транспортному налогу, выявленными в процессе анализа, в настоящее время являются:

-       неисчисление налога в связи с сокрытием (неполным отражением) объектов налогообложения (транспортных средств);

-       занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы;

-       неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (в соответствии с паспортом транспортного средства);

-       нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов).

3. Актуальные проблемы и пути совершенствования транспортного налога

3.1 Проблемы налогообложения транспортных средств

Применение главы 28 НК РФ, регулирующей уплату транспортного налога, не обходится без характерного многообразия точек зрения на вопросы: платить - не платить, кто должен платить и при наступлении каких условий должен платить. При этом приходится говорить даже не об оправданной разнице во взглядах налогового органа и налогоплательщика (что понятно), а о том, насколько по-разному разрешают налоговые споры судебные инстанции.

Владельцы автотранспортных средств нередко сталкиваются с проблемными ситуациями, возникающими при уплате транспортного налога, способ разрешения которых рассмотрим ниже.

Первый принципиальный момент - необходимость и достаточность факта регистрации транспортного средства за субъектом как условия уплаты транспортного налога. Императивная норма ст.357 НК РФ закрепляет, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых на основании законодательства РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в силу ст.358 НК РФ. В свою очередь, ст.358 НК РФ признает объектом налогообложения транспортного средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством. Итак, главный критерий объекта налогообложения транспортным налогом - регистрация транспортного средства. Значит ли это, что отсутствие регистрации влечет отсутствие объекта транспортного налога?

Отсутствие регистрации транспортного средства на практике означает, что незарегистрированный транспорт, как правило, невозможно эксплуатировать: незарегистрированный в органах ГИБДД автомобиль не является легитимным участником дорожного движения, самолет, не зарегистрированный в Государственном реестре прав на воздушные суда и сделок с ними, не допускается к полетам.

Между тем необходимо сказать об одном из исключений, указанное правило подтверждающих. Например, многие региональные бюджеты недобирают средства, поскольку на предприятиях промышленности, на их производственных территориях, эксплуатируется транспорт без надлежащей государственной регистрации. В связи с этим предлагается, чтобы транспортный налог взимался как с зарегистрированных, так и с подлежащих регистрации транспортного средства. Однако, в Заключении на проект Комитет Государственной Думы по бюджетам и налогам пояснил, что если не связывать уплату транспортного налога с фактом регистрации, то и налоговый контроль проводить мы не сможем, поскольку он построен исключительно на сообщении соответствующими органами сведений о транспортного средства.

Необходимо отметить, что в некоторых регионах налогоплательщик может попытаться доказать суду, что отсутствие регистрации (и, как следствие, невозможность эксплуатации) влечет отсутствие объекта налогообложения по транспортному налогу

Автомобиль передан по доверенности, срок доверенности истек. В этом случае, налоговики рекомендуют продолжать платить транспортный налог и решить вопрос с лицом, фактически владеющим транспортом, о перерегистрации транспортного средства (снять с учета бывшему владельцу и зарегистрировать на лицо, которое фактически владеет транспортом).

В налоговом уведомлении исчислен налог исходя из показателей мощности двигателя, не соответствующих действительности. При данной ситуации необходимо направить в налоговый орган заявление с приложением копии технической документации по данному транспортному средству. При отсутствии в техническом паспорте документации данных мощности двигателя обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

Автомобиль не эксплуатируется по причине полного износа. Необходимо снять с учета в ГИБДД в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением представить в налоговый орган.

Автомобиль в розыске в связи с угоном. Законодательно определен перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения. К ним, в частности, относятся транспортные средства, находящиеся в розыске. Однако обязательным условием для исключения того или иного транспортного средства из числа объектов налогообложения является подтверждение факта угона (кражи). Этот документ выдается в милиции. Необходимо направить в налоговый орган заявление с приложением копии документа, подтверждающего факт угона (кражи).

Физическое лицо имеет льготу по уплате налога. В этом случае необходимо представить заявление в налоговый орган с указанием, в отношении какого транспортного средства гражданин будет пользоваться льготой, и представить копии документов, подтверждающих право на льготу.

Вопрос об уплате транспортного налога в отношении транспортного средства, перешедшего по наследству. Обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица со дня получения налогового уведомления, а прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика, что следует из п.3 ст.44 НК РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. При этом следует учитывать, что в случае, если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица.

         Порядок уплаты транспортного налога довольно прост. Физические лица получают заказным письмом из своей налоговой инспекции уведомление об уплате транспортного налога. К уведомлению прилагается заполненная квитанция, с которой нужно обратиться в любой банк и уплатить указанную в квитанции сумму. Оплатить по данной квитанции нужно в течение 30 дней с момента получения уведомления. Но так как транспортный налог - региональный, то каждый субъект РФ может ввести свои особые распоряжения по уплате данного налога. Например, налоговики Москвы не справляются с распечаткой и рассылкой уведомлений об оплате транспортного налога. Так происходит из-за того, что в столице машин много, а самих налоговиков мало. Поэтому, некоторые владельцы транспортного средства в Москве не получали подобных уведомлений по два года. Из-за этого собираемость налога в столице едва достигает 50%.

Подобная ситуация грозит сложиться ещё в ряде регионов страны. Налоговики говорят, что владелец транспортного средства в такой ситуации должен сам явиться в налоговую и получить на руки квитанцию для оплаты данного налога. Но сегодня все люди очень заняты и добровольно в налоговую инспекцию почти никто не идёт. Назревает серьёзная проблема и власти хотят её решить тем или иным приемлемым образом. Например предлагается включить транспортный налог в стоимость бензина или сделать как было несколько лет назад, когда чтобы пройти государственный техосмотр требовалась квитанция об оплате транспортного налога. Второе боле реально, так как в первом случае получится, что налог будут платить и те, кто от него освобождён.

Хотя, например, в США транспортный налог включён именно в стоимость бензина и у них получается вполне разумно - чем больше у тебя двигатель, тем в итоге больше налога ты платишь) заливая в бак больше топлива). Но в России так вряд ли сделают, иначе стоимость бензина у нас сильно вырастет, а ведь он и так уже стоит здесь дороже, чем в США...

Больше всего нареканий у владельцев транспортных средств вызывает тот факт, что не ясно, на какие конкретно цели расходуются суммы налога, собранные с них. Ясно, что деньги получает бюджет региона, но так как закон не обязывает власти региона тратить эти средства на строительство и ремонт дорог, мостов и прочей транспортной инфраструктуры, то люди этим сильно недовольны. В то время, как новые дороги не строятся, а старые медленно, но уверенно, разрушаются, власти региона тратят деньги собранные с владельцев транспортных средств на дотацию библиотекам или на ремонт административных зданий местных муниципалитетов. А ведь в масштабах страны налог собирается огромный. Например, если допустить, что в России зарегистрировано 20 миллионов транспортных средств, а средняя сумма налога составляет 1000 рублей, то в год это составляет 20 миллиардов рублей. Вполне достаточно, чтобы первые 125 лет каждый год строить по одной автодороге из одного конца России в другой, а в последующие годы ремонтировать все эти 125 автодорог, поддерживая их в отличном состоянии. Но подобного не происходит. Так, например, до Воркуты до сих пор нет автодороги ни из одного города России...

Недовольны люди и размером транспортного налога. А так как у многих нет льгот по данному налогу, то люди идут на разного рода ухищрения. Самым легальным сегодня является постановка своего транспортного средства на учёт в том регионе, в котором действует самая низкая ставка транспортного налога. Самым нелегальным - уменьшение реального объёма двигателя, указанного в ПТС, для чего даётся взятка ответственному сотруднику ГАИ. Либо, транспортное средство вообще не ставится на государственный учёт. Либо на транспортное средство получаются транзитные номера, которые меняются каждые 21 день. Либо не меняются, если риск нарваться на штраф равен нулю. Да и сам штраф за просроченные транзитные номера очень низок - всего 100 рублей.

Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии и робкие протесты. Тем не менее, как упоминалось выше, с 1 января 2003 года он введен в действие, с почти одновременной (с разницей в 2 года) отменой закона «О территориальных дорожных фондах в РФ». В настоящее время, по прошествии 8и лет, можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога.

1) Собираемость транспортного налога в России составляет около 50%, что связано с недополучением поступлений в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога. Налоговым законодательством определен поря док принудительного взыскания налогов с физических лиц, но на практике он является трудно реализуемым.

2)Действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на дорожную сеть страны. Так, например, в соответствии с федеральным законом № 110 для транспортных средств с мощностью двигателя до 200 л.с. установлены одинаковые налоговые ставки (510 руб. с каждой лошадиной силы) для легковых, грузовых автомобилей и автобусов. Для транспортных средств с мощностью двигателя свыше 200 л.с. предусмотрены самые высокие налоговые ставки: для легковых автомобилей 1530 руб. с каждой лошадиной силы. В то же время как для автобусов и грузовых автомобилей ставки существенно ниже 20 руб. и 1317 руб. соответственно, что не соответствует реальной нагрузке транспортных средств на дорожную сеть и отличается от практики европейских стран, где эта разница нагрузки выражается в значительной дифференциации ставок транспортного налога между легковыми, грузовыми автомобилями и автобусами.

В большинстве стран при установлении ставок транспортных налогов на большегрузный транспорт, в первую очередь, учитываются вес автомобиля и нагрузка на ось, так как эти факторы напрямую связаны с затратами на обслуживание данного транспортного средства дорожной сетью.

Российская система налогов на авто транспорт и нефтепродукты, в отличие от аналогичных налогов в европейских странах, не обеспечивает поступлений, необходимых для финансирования дорожного хозяйства. Так, поступления от сбора налогов на автотранспорт и нефтепродукты в 2005 г. составили 34% от общей суммы расходов на дорожное хозяйство (Федеральные, территориальные и муниципальные дороги). Налоги, установленные российским законодательством для каждого класса автомобилей, не компенсируют расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия автотранспортных средств на нее. В целом ряде случаев установленные объекты налогообложения и ставки налогов в отличие от международной практики приводят к нерациональному распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками, к уклонению от уплаты налогов.

3)Действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на экологию.

4) Увеличение ставок транспортного налога (особенно для автомобилей с мощностью двигателя более 200 л.с.), существенно превышающее значение ставок налогов на транспорт большинства европейский стран, приводит к понижению конкурентоспособности российского транспорта при осуществлении международных автоперевозок.

Напомним, что субъектам федерации дано право увеличивать или уменьшать установленные НК РФ ставки, но не более чем в пять раз. Законодатели периодически пользуются частью этого права и увеличивают ставки по тем категориям транспортных средств, где максимум еще не достигнут. Но повышение ставки транспортного налога, который у нас и так один из самых высоких в Европе, в первую очередь отражается на стоимости пассажирских и грузовых перевозок. Растут цены на проезд в общественном транспорте. Но это не столь критично, как повышение транспортной составляющей в себестоимости всех товаров и услуг. А на машинах у нас развозят и хлеб, и лекарства. Мало того, что у перевозчиков не останется средств на покупку новых машин, и они будут ездить на старых, небезопасных. Все гораздо хуже - легально заниматься автоперевозками при таких ставках за «лошадиную силу» станет экономически нецелесообразно.

3.2 Направления совершенствования администрирования транспортного налога

На основании проведенного анализа взимания транспортного налога считаем необходимым внести соответствующие предложения по совершенствованию администрирования транспортного налога.

Необходимо совершенствовать взаимодействие ГИБДД и налоговых органов. В ряде случаев отмечается несвоевременное сообщение информации о постановке или снятии с учета транспортных средств. Последнее условие также важно, поскольку начисление излишних сумм налогов и их уплату вызывает их последующий возврат и, в итоге, излишне потраченное время на администрирование налога, потерю доверия налогоплательщика к налоговым органам.

Налоговым органам необходимо более тщательно изучать налоговые риски налогоплательщика с тем, чтобы выявлять факты применения незаконной оптимизации транспортного налога, содержащего признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Это особенно актуально, потому что в условиях роста ставок по налогу количество случаев такой оптимизации возросло.

Налоговым органам необходимо совершенствовать механизм вручения налогового уведомления, так как обязанность уплачивать транспортный налог у физических лиц возникает после получения налогового уведомления. Во многих случаях налоговое уведомление приходит с опозданием. Из-за этих фактов неудовлетворительного администрирования страдает бюджет, поскольку обязанность по уплате транспортного налога возникает у физических лиц по получении налогового уведомления, а поступления налога от физических лиц дают большие поступления в бюджет.

В отношении ставок налога необходимо рекомендовать краевым законодательным органам несколько понизить ставки налога по автомобилям с максимально мощными двигателями (свыше 200 и 250 л.с.), поскольку установление максимальных ставок провоцирует уклонение от уплаты налога и махинации при регистрации транспортных средств путем занижения их мощности. В последнее время эта ситуация спровоцировала целый ряд схем уклонения от уплаты транспортного налога, описанных выше.

В целях повышения собираемости транспортного налога было бы целесообразно установить в НК РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств. Обусловлено это тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, примерно 70% приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30% - с организаций. Если от организаций поступает 91,9% от начисленной суммы налога, то от физических лиц - только 68,5%. При этом меры принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке.

Также решить проблему собираемости транспортного налога можно и иным путем. В соответствии со ст. 360 гл. 28 «Транспортный налог» НК налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. При этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков - юридических лиц. Таким образом, налогоплательщиками - физическими лицами сумма транспортного налога уплачивается только по окончании налогового периода. С учетом того, что основной долей плательщиков транспортного налога являются физические лица, установление сроков уплаты налога в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу. В связи с этим было бы целесообразно внести изменения в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса, предоставляющие право субъектам Российской Федерации устанавливать для налогоплательщиков - физических лиц сроки уплаты транспортного налога в течение налогового периода.

Кроме того, необходимо было бы индексировать базовую ставку транспортного налога в соответствии с ежегодным изменением индекса инфляции.

Действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на экологию. Данная проблема может быть решена с помощью дифференцированной схемы налогообложения в сфере автотранспорта: взимать крупный налог с владельцев больших, мощных автомобилей, и почти освобождать от него малые автомобили. Например, автомобиль с объемом двигателя 4,5 л, даже если он соответствует требованиям "евро3", выделяет в атмосферу вредных выбросов больше, чем автомобиль с объемом 1,1 л, но без "евро".

Недавно, благодаря средствам массовой информации стало известно, что вскоре возможно, вообще будет отменен транспортный налог. На заседании Правительственной комиссии по транспорту и связи в мае 2010 г. вице-премьер РФ Сергей Иванов заявил, что есть проект замены его повышенными акцизами на бензин.

По словам чиновника, за счет увеличения акцизов на нефтепродукты и установления сборов за проезд по дорогам общего пользования будет сформирован дорожный фонд, из которого будет финансироваться дорожное строительство. В пояснительной записке к проекту Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статьи 357 - 363 части второй Налогового кодекса РФ" говориться, что текущий способ взимания транспортного налога приводит к территориальному, экономическому и социальному неравенству налогоплательщиков, не отвечает требованиям стимулирования экономического и инновационного развития, не способствует повышению экологической безопасности общества. Доля транспортного налога в величине налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ не имеет существенного значения, а именно не превышает 2,7%. Таким образом, текущий способ взимания транспортного налога не отвечает современным требованиям экономики и общества.

В рамках проекта Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статьи 357 - 363 части второй Налогового кодекса РФ" предлагается изменить способ взимания транспортного налога в целях переноса бремени налога с собственников объектов налогообложения на пользователей объектов налогообложения.

Авторы проекта считают, что данный способ взимания будет справедливым, так как величина транспортного налога станет определяться интенсивностью использования объекта налогообложения, т.е. автолюбители, которые по тем или иным причинам редко эксплуатируют свои транспортные средства, будут платить государству по понятным причинам значительно меньше, чем сейчас.

В то же время предлагаемый способ взимания транспортного налога будет стимулировать использование альтернативных бензину и дизельному топливу, и экологически чистых топлив, а также будет стимулировать налогоплательщиков к переходу на современные транспортные средства, отличающиеся большей экономичностью и экологичностью.

Однако, рассмотрев проект Федерального закона N 325571-5 "О внесении изменений и дополнений в статьи 357 - 363 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы РФ не поддержал принятие данного проекта Федерального закона. Их аргументы сводились к следующему:

− в соответствии с положением п.1 ст.38 Налогового кодекса РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Однако авторы законодательной инициативы, предлагая изменить объект обложения транспортным налогом, не учли, что операции по реализации автомобильного бензина и дизельного топлива уже являются объектом обложения акцизами.

− законопроектом предлагается объектом налогообложения признать операции по реализации автомобильного бензина и дизельного топлива физическим лицам. Таким образом, при реализации автомобильного бензина и дизельного топлива организациям и индивидуальным предпринимателям, транспортный налог уплачиваться не будет, что породит схемы уклонения от налогообложения (физические лица будут приобретать бензин и дизельное топливо для личного потребления под видом индивидуальных предпринимателей).

Одновременно, авторы законопроекта не учитывают то обстоятельство, что помимо владельцев автотранспортных средств автомобильным бензином и дизельным топливом пользуются владельцы бензиновых электрогенераторов, лица, использующие дизельное топливо для отопления загородных домов и др. Этим необоснованно расширяется налоговая база, а транспортный налог перестает выступать в роли компенсационного платежа.

Рассматриваемый законопроект, распространяясь лишь на операции по реализации автомобильного бензина и дизельного топлива, исключает из объекта налогообложения многие виды транспорта, использующие альтернативные виды топлива.

Заключение

Транспортный налог имеет важное значение для регионального бюджета. Его поступления составили 3 % налоговых поступлений в консолидированный бюджет Краснодарского края в 2012 г. Кроме того, объект налогообложения по данным налогам находится в ведении региона, т.е. это внутренний источник пополнения регионального бюджета, на который региональные власти имеют влияние.

В 2010 г. поступления транспортного налога, администрируемые ИФНС России № 4 по г. Краснодару, составили 189,5 млн. руб., а в 2012 году эта сумма увеличилась до 251,2 млн. руб. Увеличение составило более 32%. Причиной этому является увеличение числа транспортных средств и повышение ставок налога. Необходимо отметить, что поступления транспортного налога с физических лиц в восемь раз превышают аналогичные от организаций, что связано с гораздо большим числом налогоплательщиков налога - физических лиц (в 108 раз в 2011 г.) и, следовательно, большим числом транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц.

Количество транспортных средств, по которым начислен налог к уплате, возросло по организациям - на 10 %, но снизилось по физическим лицам (таблица 5). Это объясняется расширением предоставления налогоплательщикам льгот в соответствии с Законом Краснодарского края «О транспортном налоге на территории краснодарского края». Сумма предоставленных льгот возросла в течение 2010-2012 гг. в 2,3 раза и составила 6,6 млн. руб., а количество транспортных средств, по которым налог не начислен в связи с предоставлением льгот и освобождением, увеличилось в 2 раза и составило 4303.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в итоге составила более 29 млн. руб. по организациям и более 241 млн. руб. по физическим лицам, что больше 2008 г. на 33 и 41 % соответственно.

Контрольные мероприятия по транспортному налогу не имеют высокой эффективности и не дают ощутимого эффекта в виде значительных сумм доначислений, какие отмечаются при проверках федеральных налогов (таблица 6). К тому же суммы доначислений по этому налогу сравнимы с затратами на проведение самих проверок, в связи с чем представляется целесообразным в качестве основной формы контроля по этим налогам применять камеральные налоговые проверки.

Эффективность выездных налоговых проверок за исследуемый период возросла до уровня 25,4 тыс. руб. доначислений на одну результативную проверку и до 3,3 тыс. руб. - на одну осуществленную, что является довольно низким значением показателя.

В процессе осуществления налогового контроля по транспортному налогу налоговые органы сталкиваются с проблемой использования налогоплательщиками различных методов оптимизации налога.

Оптимизация транспортного налога направлена на снижение налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта за счет налоговой выгоды. В то же время необходимо учитывать риски признания налоговой выгоды необоснованной. Необоснованная выгода - это та, которая получена от сделки, стороны которой ставили перед собой одну-единственную цель - минимизировать налоговые платежи. Такие сделки получили определение "не обусловленных разумными экономическими или иными причинами", а соответственно, лишенными "целей делового характера".

В соответствии с ФЗ от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ налоговые ставки регионам разрешено увеличивать (уменьшать) не более чем в 10 раз. На этом фоне оптимизация транспортного налога для налогоплательщиков стала намного актуальнее. Необходимо совершенствовать взаимодействие ГИБДД и налоговых органов. В ряде случаев отмечается несвоевременное сообщение информации о постановке или снятии с учета транспортных средств. Последнее условие также важно, поскольку начисление излишних сумм налогов и их уплату вызывает их последующий возврат и, в итоге, излишне потраченное время на администрирование налога, потерю доверия налогоплательщика к налоговым органам.

В связи с проведенным анализом администрирования транспортного налога считаем необходимым внести следующие предложения.

. Налоговым органам необходимо более тщательно изучать налоговые риски налогоплательщика с тем, чтобы выявлять факты применения незаконной оптимизации транспортного налога, содержащего признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Это особенно актуально, потому что в условиях роста ставок по налогу количество случаев такой оптимизации возросло.

. Налоговым органам необходимо совершенствовать механизм вручения налогового уведомления, так как обязанность уплачивать транспортный налог у физических лиц возникает после получения налогового уведомления. Во многих случаях налоговое уведомление приходит с опозданием. Из-за этих фактов неудовлетворительного администрирования страдает бюджет, поскольку обязанность по уплате транспортного налога возникает у физических лиц по получении налогового уведомления, а поступления налога от физических лиц дают большие поступления в бюджет.

. В отношении ставок налога необходимо рекомендовать краевым законодательным органам несколько понизить ставки налога по автомобилям с максимально мощными двигателями (свыше 200 и 250 л.с.), поскольку установление максимальных ставок провоцирует уклонение от уплаты налога и махинации при регистрации транспортных средств путем занижения их мощности. В последнее время эта ситуация спровоцировала целый ряд схем уклонения от уплаты транспортного налога, описанных выше.

Список использованной литературы


1.   Бюджетный Кодекс Российской Федерации.

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Официальный текст. - М, 2011.- 761 с.

3.   Закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" от 19 ноября 2003 года.

.     Закон Краснодарского края от 18.11.2010 № 2107-КЗ "О внесении изменений в статью 2 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций".

5.       Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

.        Письмо Минфина РФ «О транспортном налоге» от 13.02.2010 N 03-06-04-02/02.

7.       Беспалов М. Расчет и региональные особенности оптимизации <consultantplus://offline/main?base=PBI;n=154628;fld=134> транспортного налога // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия, 2010. N 9.

.        Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. -7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011 год.

.        Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 634 с.

.        Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 2004. №1.

.        Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Уч. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 248 с.

.        Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ростов: Феникс, 2000. - 461 с.

.        Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб: Питер, 2010. - 256 с.

.        Журнал «Налоговый вестник». - 2009 г., № 4.

.        Журнал «Налоговый вестник», - 2011 г., № 4.

.        Карасёв М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.

.        Кириллова О. С., Муравлёва Т. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 288 с.

.        Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. М., 2001 г.

19. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / - М.: КНОРУС, 2010 год.

20.     Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Юрайт-Издат, 2009 год.

.        Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2001. - 272с.

22. Соколов А. А. Теория налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. - 506 с.

23.     Тарасова В.Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004 год.

.        Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. М., 2003 г.

.        Фокин В. М., Пепеляева С. Г. Налоговое регулирование: Учебное пособие. - М.: «Статус», 2004. - 76 с.

.        Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с.

Похожие работы на - Роль транспортного налога в формировании бюджета Краснодарского края (на примере ИФНС 4)

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!