Аудит оплати праці
1. Теоретична частина
аудиту оплати праці
Під час проведення
аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації:
трудове законодавство, Кодекс законів про працю, законодавчі акти про
підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма №П-49,
розрахункову відомість (форма №П-51), платіжну відомість (форма №П-53),
особистий рахунок, нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної
плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок,
накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти,
відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати,
відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди,
баланс. Головну книгу. Вивчаються всі документи, які додаються до журналу,
відомості, на основі яких складається бухгалтерське проведення як за дебетом,
так і за кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».
Основними завданнями
аудиту розрахунків з оплати праці є:
підтвердження достовірності
нарахувань та виплат робітникам та службовцям, відображення даних процесів в
обліку;
з'ясування законності та
повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь
підприємства, інших суб'єктів;
перевірка організації
аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та
синтетичного обліку;
оцінка заходів, яких
вживає адміністрація з метою своєчасного стягнення заборгованості працівників,
є важливими джерелами інформації для перевірки цих питань.
Під час аудиту
використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд,
оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків
з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з
первинними документами (оклади, затверджені в штатному розкладі, і фактичні
нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки
(аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного
законодавства) тощо. Також існують певні способи перевірки документів.
Наприклад, первинні документи, які є основою для нарахування і виплати
заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються
комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив
деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він
може вважати, що документи з цієї пачки всі без помилок). Розпочинаючи
перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та
системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство
внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір,
списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з
оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними
матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці
ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські
та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам,
продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції. Це необхідно для того, щоб
аудитор зміг визначити аудиторський ризик (побоювання того, що деякі помилки чи
порушення можуть залишитися невиявленими). Для визначення ступеня ризику
аудитор проводить загальне дослідження об'єкта з допомогою тесту і за
результатами такого тестування аудитор може відмовитись від проведення
перевірки або вжити заходів щодо зменшення ризику. Для того щоб отримати
загальну картину та відповіді на ці запитання, можна провести тестування внутрішнього
контролю й обліку з даного розділу перевірки.
Вірогідність зроблених
робітникам нарахувань заробітної плати (премій, матеріальної допомоги,
подарунків тощо) перевіряються зазвичай вибірково. Для цього у вибірку
включають дані за різними категоріями робітників або звільнених робітників
(керівників, спеціалістів, робітників), за основними видами нарахувань, (питома
вага, яких, як правило, перевищує 5% від загальної суми заробітної плати) та
різними періодами часу (звичайно за один місяць кожного кварталу).
Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки
співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди тощо), на основі
яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на
правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному
законодавству та нормативним документам.
Після тестування аудитор
розробляє програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення
операцій.
Послідовність вивчення
господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати можна
відобразити так: особові картки, договори, контракти. Документи обліку
особового складу, записи на рахунках бухгалтерського обліку, розпорядження,
накази про прийняття на роботу, звільнення, відпустки, документи з обліку
виробітку та відхилень, звітність по праці.
Документи, що є
підставою для додаткової оплати. Розрахункові відомості та платіжні відомості.
Фактична калькуляція. Первинні бухгалтерські документи.
Важливими показниками,
які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати.
З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та
ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам,
контроль за використанням фонду оплати праці, економічна обґрунтованість норм
виробітку і заінтересованість працівників у збільшенні випуску продукції і
зростанні продуктивності праці.
Кожне підприємство в
умовах ринкових відносин може застосовувати різні форми оплати праці та
матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується
на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки. За погодинної оплати
праці з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання
умов контрактів, а за відрядної - виконання кількісних та якісних показників,
правильність використання норм та розцінок.
Під час перевірки
первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів,
наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік
виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.
Аналізуючи наряди на
відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників у
нарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу.
Аудитор визначає, чи немає випадків включення до них підставних осіб,
повторного нарахування сум раніше оплачених за первинними документами. Методом
арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первинних
документах або у розрахункових відомостях.
Звертається увага на
правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них
відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками
роботи за рік), виплати компенсуючого характеру (надбавки та доплати за роботу
в нічний час, понадурочні), виплати за невідпрацьований час (оплата чергових і
додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата простоїв,
браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій має бути затверджено
наказом керівника, обумовлено в колективному договорі, контракті) Простій не з
вини робітника оформляється листком про простої й оплачується не нижче 2/3
тарифної ставки.
Доплати у зв'язку з
відхиленням від нормальних умов праці оформляються нарядами на відрядну роботу,
в якому показують Додаткові технологічні операції, не передбачені технологічним
процесом. Повний (невиправний) або частковий (виправний) брак на виробництві не
з вини робітника затверджується актом і оплачується.
Під час перевірки
правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю необхідно
звернути увагу на лікарняний листок, який є основою для нарахування такої
виплати. Листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і печаткою
лікарні. Також необхідно перевірити стаж роботи працівника (відсоток від
основної заробітної плати, згідно з яким визначають розмір допомоги,
розраховується виходячи зі стажу роботи).
Приділяється увага
перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового
характеру (комісії, доручення, оренди майна у фізичних осіб тощо). Необхідно
з'ясувати, чи справді виконувалась така робота, і чи виконувалась вона саме
цією людиною. Установлюється правильність оформлення договорів, економічна
цілеспрямованість та правильність їх укладення, правильність розрахунків за
договорами, відрахування податків (обов'язкові виплати до пенсійного фонду у
відповідному розмірі відсотка від суми винагороди) та відображення в обліку.
Перевіряючи правильність
розрахунку середньої заробітної плати, необхідно визначити період, за який
нараховується заробітна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної
плати, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати
і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Аудитор вивчає, чи
відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання
працівникам щорічної і додаткової відпустки або оплати їм компенсації за
невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від
виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ними державних
громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та
нижчеоплачувану, роботу за станом здоров'я, у разі надання жінкам додаткових
перерв для харчування дитини, службових відряджень, тимчасового переведення
працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижчеоплачувану посаду і в
інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати здійснюються
виходячи із середньої заробітної плати.
Досліджуючи правильність
розрахунку середнього заробітку, слід ураховувати, що в його суму включаються
всі види оплат, крім оплати за роботу, яка виконувалась у понаднормовий час, у
святкові дні, працівниками, які працюють за сумісництвом, за час, який фактично
не було відпрацьовано, премії, які не входять до фонду оплати праці, та інші
виплати, які мають тимчасовий характер.
Перевіряючи правильність
нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно
визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума
заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток,
який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання
відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам.
Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльності
підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою
компенсацією є порушенням законодавства і призводить до перевитрачання фонду
оплати праці і споживання, а також до зловживань.
Аудитор вивчає також
своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже
зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб.
Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку.
Підтверджується
законність застосування пільг, які передбачені чинним законодавством.
Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку з
сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.
За даними договорів
страхування, які укладаються зі страховими компаніями, платіжних доручень та
особистих рахунків працівників визначаються факти перерахувань грошових коштів
з рахунків підприємства на користь працівника за договорами добровільного
страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються прибутковим податком
під час їх виплати.
Утримання за виконавчими
листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або особистої заяви
працівника. Утримання за товари, які продані в кредит, і за позиками
здійснюються на основі доручення-зобов'язання або договорів.
Далі встановлюється
правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденції рахунків та суми
нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковому періоді.
Досліджується
відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за
рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці». При цьому порівнюється залишок, який
відображається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними
розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за розрахунковою
відомістю - з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам.
На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної
плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену
суму грошей особи, які вказані в платіжній відомості. Під час виплати
заробітної плати за одноразову роботу за трудовою угодою необхідно з'ясувати,
чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити
правильність підрахунку (загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі,
так і по горизонталі.
Особливо прискіпливо
вивчають нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам. Необхідно
з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування
заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним особам.
Установлюється законність проведених операцій на відповідних рахунках.
Вивчаються всі
документи, які додаються до журналів 5 і 5а. Необхідно перевірити відомість, за
якою нараховувалася заробітна плата. При цьому звертається увага на загальні
суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Підчас такої
перевірки можна виявити різні порушення, які спричинені підробленням сум у
розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову
суму нарахування та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і списували більше,
ніж фактично видано. Під час дослідження правильності нарахування заробітної
плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі
недостатньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.
Перевіряючи виплату
премій та інших заохочень, незалежно від виду діяльності підприємства необхідно
з'ясувати, чи виконані всі умови, за яких може бути виплачена премія, оскільки
були відомі випадки коли під видом виплати премій гроші були використані на
інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми).
2. Організація и
методика аудиту оплати праці в сільськогосподарських підприємствах
Передумовою ефективного
розвитку будь-якого сільськогосподарського підприємства, незалежно від форми
власності, є матеріальна зацікавленість у результатах своєї праці робітників.
При цьому можливі зловживання у цій сфері з боку матеріально відповідальних
осіб. Ще однією особливістю праці робітників в агроформуваннях є сезонність,
тому важливо якісно організувати внутрішній контроль (аудит) оплати праці в
агропідприємствах. Однак на практиці виникає багато проблем і питань.
Внутрішній контроль присутній на кожному підприємстві, проте ефективність його
забезпечується не завжди. Так, невеликі підприємства найчастіше не мають
достатнього персоналу, матеріальних ресурсів та рівня знань управлінців для
організації необхідної системи контролю. Там, частіше за все, система
контролінгу включає директора, головного бухгалтера, інших провідних
спеціалістів. Окремої служби контролю немає. Великі підприємства, навіть
володіючи достатньою базою та маючи службу контролю, можуть бути погано
керовані, і, як наслідок, несуть великі витрати, які негативно впливають на
ефективність діяльності підприємства. Аудит розрахунків з оплати праці в
агропідприємствах відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і
зовнішнього контролю. Це пов’язано з тим, що облік праці і заробітної плати в
сільському господарстві сезонний, трудомісткий, потребує уваги і
сконцентрованості, оскільки пов’язаний з обробленням великої кількості первинної
інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато
часу.
Основне завдання аудиту
оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні
заробітної праці та утриманнях з неї, правильності ведення бухгалтерського
обліку з оплати праці. Під час аудиту використовуються різні методи й методичні
прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення,
оцінка. Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки
співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди тощо), на основі
яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на
правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному
законодавству та нормативним документам. Після тестування аудитор розробляє
програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення операцій.
Кожне агропідприємство в умовах ринкових відносин може застосовувати різні
форми оплати праці та матеріальної винагороди, може залучати сезонних працівників.
Тому аудитор визначає, яка система оплати праці застосовується на підприємстві,
і відповідно обирає шлях перевірки. Методом арифметичного контролю
встановлюються помилки в підрахунках у первинних документах або у розрахункових
відомостях.
Звертається увага на
правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них
відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками
роботи за рік), виплати компенсуючого характеру (надбавки та доплати за роботу
в нічний час, понадурочні роботи), виплати за невідпрацьований час (оплата
чергових і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата
простоїв, браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій має бути
затверджено наказом керівника та обумовлене в колективному договорі, контракті.
Приділяється увага
перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового
характеру. Досліджуючи правильність розрахунку середнього заробітку, слід
враховувати, що в його суму включаються всі види оплат, крім оплати за роботу,
яка виконувалась у понаднормовий час, у святкові дні, працівниками, які
працюють за сумісництвом, за час, який фактично не було відпрацьовано, премії,
які не входять до фонду оплати праці, та інші виплати, які мають тимчасовий характер.
Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної
плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з
фізичних осіб. Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум
утриманого податку. Підтверджується законність застосування пільг, які
передбачені чинним законодавством; встановлюються випадки неутримань або
часткових утримань прибуткового податку з сум матеріальної допомоги, подарунків
та компенсаційних виплат. За даними договорів страхування, які укладаються із
страховими компаніями, платіжних доручень та особистих рахунків працівників
визначаються факти перерахувань грошових коштів з рахунків підприємства на
користь працівника за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування
оподатковуються прибутковим податком під час їх виплати. Утримання за
виконавчими листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або
особистої заяви працівника. Утримання за товари, які продані в кредит, і за
позиками, здійснюються на основі доручення-зобов’язання або договорів. Далі
встановлюється правильність вказаної в облікових реєстрах кореспонденції
рахунків та суми нарахованої заробітної плати, а також та утримань з неї в
обліковому періоді. Досліджується відповідність аналітичного обліку із
заробітної плати синтетичному обліку за рахунком «Розрахунки з оплати праці».
При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на
1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума
заборгованості за розрахунковою відомістю - з сумами платіжної відомості, за
якою заробітна плата виплачена працівникам. Особливо прискіпливо вивчають
нарахування заробітної плати тимчасовим (сезонним) працівникам. Необхідно
з’ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування
заробітної плати на основі підроблених документів або через підставних осіб.
Зазначивши все вище сказане про аудиторську перевірку, представимо методику
аудиту оплати праці у вигляді:
• перевірка правильності
документального оформлення виплат працівникам та несуперечність їх нормам
чинного законодавства та положенням в агроформуванні;
• перевірка наявності та
дотримання умов колективного договору, положень про оплату праці, про
соціальний пакет;
• перевірка
відповідності бази нарахування оплати праці обсягам виконаних робіт при
відрядній і при погодинній формі оплати праці;
• перевірка надання
соціальних гарантій працівникам та їх облікове відображення;
• перевірка правильності
обчислення сум відпусток та компенсації за її невикористання;
• перевірка правильності
нарахування виплат допомоги з тимчасової непрацездатності із врахуванням
страхового стажу працівника;
• перевірка правильності
здійснення нарахувань та утримань податків та зборів до фондів соціального
страхування із виплат та відповідно до виконавчих листів;
• встановлення
правильності включення окремих виплат працівникам до собівартості продукції,
робот, послуг;
• перевірка законності
та правильності облікового відображення операцій з виплат працівникам;
• перевірка даних регістрів
синтетичного та аналітичного обліку операцій з виплат працівникам на
відповідність;
• перевірка показників
облікових регістрів та бухгалтерської звітності на відповідність;
• встановлення
правильності заповнення бухгалтерської звітності з оплати праці;
• проведення
інвентаризації пасивів у частині зобов’язань з виплат працівникам.
3. Шляхи удосконалення
аудиту оплати праці
Здійснення економічної
реформи за умов переходу до ринкової економіки, реформування бухгалтерського
обліку в Україні вимагають удосконалення організації аудиту оплати праці на
підприємствах. Враховуючи складність соціально-економічних процесів, що
відбуваються на мікрорівні, та їх вплив на макроекономічні показники перегляду
потребує система аудиту операцій з оплати праці. В ринкових умовах
господарювання зростає потреба в удосконаленні методологічних та організаційних
аспектів аудиту оплати праці в економіці України. Аудит виконує соціальну
функцію в процесі управління незалежно від суспільно-політичного устрою, в
умовах якого функціонує суб’єкт господарювання, та є об’єктивною необхідністю у
врегулюванні соціально-трудових відносин, шляхом активізації механізму трудових
ресурсів, з одного боку, та правильного розподілу витрат на їх відтворення з
іншого. Необхідність удосконалення методичних аспектів аудиту розрахунків з
оплати праці виходить з негативної динаміки порушення цивільних та
господарських справ за розрахунками з оплати праці в Україні за останні
декілька років.
Внутрішній контроль або
аудит є однією із функцій управління господарською діяльністю підприємства.
Одним із його вирішальних завдань є надання інформації про діяльність
підприємства для прийняття ефективних управлінських рішень, що можливе лише за
раціональної його організації. Організовуючи систему внутрішнього контролю або
аудиту на підприємстві необхідно дотримуватися системного підходу, що
забезпечує його найбільшу результативність та, в свою чергу, визначає
раціональність контрольної діяльності.
Ефективна організація
внутрішнього контролю є одним із заходів, спрямованих на вдосконалення
управління підприємством, яка забезпечує високий рівень виконання його завдань,
чіткий порядок у його веденні.
Таким чином, правильна
організація внутрішнього контролю або аудиту на підприємстві забезпечить
керівництво та власників достовірною інформацією про стан справ і на основі
цього визначить перспективи його подальшої діяльності.
Суб’єктами
внутрішньогосподарського контролю або аудиту виступають особа або группа осіб,
які наділені відповідними правами та обов’язками зі здійснення контрольних
функцій над об’єктами контролю.
Суб’єктами внутрішнього
контролю або аудиту виступають:
а) суб’єкти організації
(керівник, власник або підпорядкований йому орган - на них покладено обов’язок
організувати контрольну діяльність на підприємстві);
б) суб’єкти здійснення
контролю (працівники підприємства, які підпорядковані керівнику підприємства;
підрозділи апарату управління, на яких делеговано контрольні функції
адміністрацією).
Пропонуємо
характеристику суб’єктів аудиту щодо забезпечення вимог оплати праці
структурувати наступним чином (рис. 1.).
Управлінський персонал
та бухгалтери виконують згідно своїх посадових інструкцій попередній, поточний
та наступний контроль. Суб’єкти ведення бухгалтерського обліку виконують
наступні контрольні процедури щодо облікового відображення фактів
господарського життя з виплат працівникам в первинних документах, регістрах
обліку й у регламентованих та управлінських звітах:
перевірка дотримання
чинного законодавства, норм колективного договору та соціального пакету
стосовно облікового відображення виплат працівникам;
встановлення
правильності розрахунку величини соціальних гарантій, які залежать від
продуктивності виконання трудових обов’язків;
забезпечення єдиних
методологічних засад облікового відображення виплат працівникам та формування й
подання фінансової, податкової, статистичної та управлінської звітності щодо
даного об’єкту облікового відображення звітності.
Рисунок 1 - Завдання
суб’єктів внутрішньогосподарського контролю або аудиту за дотриманням виплат
працівникам
Бухгалтер здійснює
перевірку законності виплат працівникам як відповідно до поданих документів,
чинного законодавства, так і в межах затвердженого рівня виплат у колективному
договорі.
Для з’ясування специфіки
здійснення контрольних процедур по відношення до виплат працівникам як об’єкту
контролю було проаналізовано завдання, що висуваються перед суб’єктами контролю
для дотримання умов соціально орієнтованої діяльності відносно до працівника як
суб’єкта соціально-трудових відносин.
Більшість авторів
завдання контролю операцій з розрахунками з оплати праці вбачають у
правильності нарахування заробітної плати та проведення всіх утримань і
відрахувань до фондів соціального страхування та податків. При цьому ними
виділяються нетотожні завдання, що свідчить про відсутність науково
обґрунтованого підходу до завдань щодо проведення аудиту за операціями з виплат
персоналу.
Завдання аудиту операцій
з виплат працівникам підприємства (часовий розріз):
а) попередній контроль:
перевірка наявності
трудових книжок працівників;
врахування пільг згідно
переліку поданих документів, що надають на це право працівнику;
доцільність джерел
фінансування соціально гарантованих виплат працівникам;
відповідність нормам
чинного законодавства та внутрішнім документам операцій з виплат працівникам;
б) поточний контроль:
контроль за повнотою та
цільовим використанням коштів, спрямованих на соціальні заходи;
перевірка джерел
здійснення виплат працівникам;
своєчасність погашення
кредиторської заборгованості за виплатами працівникам;
правильність та повнота
облікового відображення операцій з виплат працівникам в первинних документах,
регістрах обліку, Головній книзі, бухгалтерській звітності;
в) наступний контроль:
достовірність
відображення операцій з виплат працівникам в системі бухгалтерського обліку та
звітності (фінансовий, статистичний, податковій, управлінській);
оформлення первинних
документів, облікових регістрів та Головної книги з дотриманням законодавчо
встановлених вимог;
відповідність
нарахованого і фактично виплаченого рівня заробітної плати та інших виплат
чинному законодавству та іншим нормативним документам;
правильність розрахунків
з фондами соціального страхування та бюджетами різних рівнів;
додержання термінів
виплат працівникам, задекларованим в розпорядчих документах підприємства.
Виходячи з необхідності
ефективного виконання завдання аудиторського контролю операцій з виплат
працівникам раціоналізації вимагає процес організаційно-методичних заходів
контролю. Під процесом розуміють певну узгоджену послідовність виконання
визначених дій для досягнення поставленої мети.
Послідовність здійснення
аудиту операцій з виплат працівникам передбачає дотримання організаційної,
методичної, результативної та інспекційної стадій.
Організаційна стадія
внутрішньогосподарського контролю передбачає:
визначення суб’єктів
здійснення контрольних процедур, об’єктів, що підлягають контролю;
ідентифікація питань, на
які слід звернути увагу в ході перевірки;
здійснення планування
контролю (розробка плану здійснення внутрішньогосподарського контролю за
обраним об’єктом, розробка класифікатора типових порушень, формування та розпис
повноважень суб’єктів контролю);
систематизація джерел
інформації, що є основою для здійснення контролю, розпис прийомів
документального та фактичного контролю, що доцільно застосовувати по відношенню
до обраного об’єкту перевірки.
Методична стадія аудиту
орієнтована на встановлення правильності оформлення та легітимності первинних
документів з виплат працівникам та відображення на їх підставі даних фактів
господарського життя в системі рахунків бухгалтерського обліку.
У ході проведеного
дослідження специфіки здійснення аудиторського контролю виплат працівникам
виявлено, що методика контролю зводиться лише до перевірки розрахунків з оплати
праці та відрахувань до відповідних фондів соціального спрямування без
врахування соціальної компоненти трудових відносин та антагоністичних інтересів
суб’єктів цих відносин, що можуть спричиняти негативний вплив на інші
підконтрольні даній системі об’єкти. Відсутність науково обґрунтованих підходів
до методики зумовлює необхідність її розробки з врахуванням специфіки
соціально-трудових відносин.
З метою розробки
ефективної методики аудиту виплат працівникам проведемо аналіз послідовності
застосування контрольних процедур на методичній стадії контролю. У ході аналізу
послідовності контрольних процедур відносно виплат працівникам можна
констатувати факт наявності розбіжностей в поглядах авторів щодо порядку їх
здійснення. Дані неузгодженості в пропозиціях підвищують трудомісткість контрольних
процедур та здійснюють суттєвий вплив на ефективність функціонування системи
аудиту.
Особливу вагу слід
звернути на порядок дотримання виплат соціальних гарантій працівникам виходячи
із їх мотиваційного стимулу на суб’єкта праці і як наслідок на досягнення того
рівня фінансових показників, який був передбачений власником.
Наступним кроком слід
здійснювати перевірку правильності виплати суми відпускних, компенсації в разі
невикористання відпустки в поточному періоді, за умови дотримання норм чинного
законодавства в даному аспекті, а також встановлення правильності інших виплат,
зокрема, допомоги з тимчасової втрати працездатності.
Після цього
встановлюється правильність проведення нарахування та утримання податків та
зборів до фондів із соціального страхування із виплат працівникам та відповідно
до виконавчих листів. При цьому слід звернути увагу на зони ризику, що
окреслюються період зміни ставок утримань та відрахувань до відповідних фондів
та податків. За умови, що бухгалтерський облік ведеться в комп’ютерному
середовищі внутрішньому контролеру слід звернути увагу на зміни алгоритму
розрахунку утримань і відрахувань податків та зборів до фондів соціального
страхування із виплат працівникам та відповідно до виконавчих листів після змін
на законодавчому рівні.
Отже, послідовність
застосування контрольних процедур на методичній стадії аудиту:
перевірка наявності та
дотримання умов Колективного договору, Положення про оплату праці, Положення
про соціальний пакет;
перевірка правильності
документального оформлення виплат працівникам та несуперечність їх здійснення
нормам чинного законодавства та положенням внутрішніх документів підприємства;
перевірка відповідності
бази нарахування оплати праці обсягам виконаних робіт при відрядній формі
оплати праці та фактично відпрацьованим годинам при погодинній формі оплати
праці;
перевірка надання
соціальних гарантій працівникам та їх облікове відображення;
перевірка правильності
обчислення сум відпускних та розміру компенсації за невикористану відпустку;
перевірка правильності
нарахування виплат допомоги з тимчасової непрацездатності із врахуванням
страхового стажу працівника;
перевірка правильності
здійснення нарахувань та утримань податків та зборів до фондів із соціального
страхування із виплат працівникам та відповідно довиконавчих листів;
встановлення
правильності включення окремих виплат працівникам до собівартості продукції,
робіт, послуг;
перевірка законності та
правильності облікового відображення операцій з виплат працівникам;
перевірка даних
регістрів синтетичного та аналітичного обліку операцій з виплат працівникам на
відповідність;
перевірка показників
облікових регістрів та бухгалтерської звітності на відповідність;
встановлення
правильності заповнення бухгалтерської звітності з оплати праці;
проведення інвентаризації
пасивів в частині зобов’язань з виплатами працівникам. Ранжування контрольних
процедур дозволить сформувати план та програму внутрішнього контролю, аудиту
даного об’єкта з врахуванням специфіки діяльності підприємства, поділу його на
малі, середні та великі залежно від кількості працюючих та обсягу валового
доходу від реалізації продукції за рік, кількості працівників, що будуть
здійснювати перевірку та ін.
Результативна стадія
передбачає аналіз причин відхилень, розробку методики усунення виявлених
порушень та нівелювання їх впливу на господарську діяльність підприємства та на
процес забезпечення виплат персоналу, вжиття адміністративних мір відносно
винуватців відповідно до їх службових інструкцій.
На інспекційній стадії
внутрішньогосподарського контролю виплат персоналу керівник відділу контролю
або уповноважена особа здійснює перевірку ходу виконання прийнятих рішень,
реалізації розроблених заходів на результативній стадії. Запропонована методика
аудиту виплат працівникам надасть змогу вдосконалити контрольні процедури за
підконтрольними об’єктами, описати алгоритмічну модель дій суб’єктів контролю,
що оптимізує витрати їх часу та удосконалить контрольний процес в цілому, дана
методика в основу якої покладено використання колективного договору як норми
контролю зорієнтована на оперативну мобілізацію виявлених відхилень від
нормативно закріплених виплат та прийняття відповідних заходів щодо їх
попередження у наступних періодах діяльності.
Висновки
аудит оплата заробітний
праця
Вдосконалення організаційних
аспектів аудиту розрахунків з оплати праці пов’язано з поглибленням практики
виконання аналітичних процедур на усіх етапах аудиту та визначення
стандартизованих підходів до певних методів дослідження. В умовах ринкового
реформування економіки України найчастіше змінюється нормативно правова база з
питань оплати праці, тому аудитор повинен постійно слідкувати за цими змінами і
враховувати їх у ході аудиторської перевірки. Запропоновано модель аудиту
операцій щодо оплати праці та її розрахунків; оперограму перевірки обліку
робочого часу на підприємстві, що вдосконалює процес аудиторської перевірки,
процедуру поточного контролю обліку використання робочого часу на підприємстві
та певну послідовність перевірки, що передбачає проведення детальних тестів за
всіма нарахуваннями виплат та утриманнями з них.
Загальний план
аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці та інших виплат робітникам
має бути досить детальним для того, щоб бути інструкцією для розробки програми
аудиту, а його точна форма і зміст залежатимуть від розмірів суб’єкта
господарювання, складності аудиторської перевірки, а також від конкретних
методик і технологій. Фактографічна (облікова) інформація є джерелом для
контролю операцій щодо оплати праці, а нормативно законодавчу інформацію
аудитор використовує для того, щоб обґрунтувати законність операцій, пов’язаних
з нарахуванням, документальним забезпеченням і обліком цих операцій.
Вдосконалення аналітичного обліку оплати праці передбачає до рахунку 66
«Розрахунки за виплатами працівникам» і субрахунку 661 «Розрахунки за
нарахованими виплатами» додати субрахунки не тільки другого, а і сім
субрахунків третього порядку (661.1.1-661.1.7).
В умовах ринку
підприємства, кредитні установи, інші господарюючі об’єкти вступають у
договірні відносини із використання майна, коштів, проведення комерційних
операцій і інвестицій. Довірчість цих відносин повинна підкріплюватися
можливістю всіх учасників угод одержувати й використовувати фінансову
інформацію. Вірогідність інформації підтверджується аудитором. Власники не
мають змоги самостійно переконатися в тому, що всі численні операції
підприємства законні й правильно відображені у звітності, тому що не мають
доступу до облікових записів і тому мають потребу в послугах аудиторів.
Внутрішній аудит в агроформуванні повинен функціонувати незалежно. Його
організація потрібна, перш за все, не для виявлення порушень та покарання
винуватців, а для визначення слабких місць в організаціях та надання
рекомендацій щодо підвищення ефективності систем та процесів. Організація
аудиту оплати праці виявляє слабкі місця саме в роботі працівників бухгалтерії
та інших матеріально відповідальних осіб. Для оптимізації витрат часу при
внутрішньому аудиті оплати праці складається план проведення аудиторської
перевірки. Якщо будуть виявлені порушення, потрібно скласти рекомендації щодо
їх виправлень. Для удосконалення аудиту оплати праці необхідно використовувати
спеціальні комп’ютерні програми, котрі до того ж заощадять витрати часу
аудитора (наприклад, «IT Audit: Аудитор», «ЕкспресАудит: ПРОФ», AuditXP
«Комплекс Аудит» та ін.). Кожна з таких програм забезпечує певну методику
проведення аудиту, що систематизує виконання аудиторських процедур,
автоматизацію ряду складних і трудомістких операцій, у тому числі й за рахунок
аналізу даних, що утримуються в інформаційних базах бухгалтерського обліку
клієнтів. Запропонована методика аудиту виплат працівникам надають змогу
вдосконалити контрольні процедури за підконтрольними об’єктами, описати
алгоритмічну модель дій суб’єктів контролю, що оптимізує витрати їх часу та
удосконалить контрольний процес в цілому, дана методика в основу якої покладено
використання колективного договору як норми контролю зорієнтована на оперативну
мобілізацію виявлених відхилень від нормативно закріплених виплат та прийняття
відповідних заходів щодо їх попередження у наступних періодах діяльності.
Список літератури
1. Кодекс законiв про працю України, затверджується Законом
№322-VIII вiд 10.12.71 зі змінами та доповненнями // ВВР, 1971, додаток до №50,
ст. 375
2. Закон України від 24.03.1995 р. №108./95-ВР «Про оплату
праці», зі змінами і доповненнями. // ВВР, 1995, додаток до №17, ст. 121
3. Закон України «Про
аудиторську діяльність», затверджується Законом №3126-XII (3126-12) від
22.04.93 зі змінами та доповненнями // ВВР, 1993, №23, ст. 243
4. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність»
від 16.07.99 р. №996-XIV // Урядовий кур`єр 1999, №162 від 01.09.99.
. Закон України «Про оподатковування прибутку підприємств» від
22.05.97. р. №283/97-ВР // Відомості Верховної Ради (ВВР); 8 від 29.01.2003 р
. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне
страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами,
зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 року №2240-ІІІ //
www.liga.net.
. Закон України «Про розмір внесків на деякі види
загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 25.03.2005
№2505-IV (2505-15).
. Інструкція «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і
організацій» від 9 грудня 2002 року №1012. // www.zakon.rada.gov.ua.
. П(с) БУ 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом
Міністерства фінансів України від 31.03.99 р №87, зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 21.06.99 №391/3690 // www.zakon.rada.gov.ua.
. П(с) БУ 26 «Виплати працівникам» Наказ від 28.10.2003 №601
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10 листопада 2003 р. за №1025/8346
// www.meta.com.ua.
. Наказ Державний комітет статистики України 13.01.2004 №5 «Про
затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» Зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 27 січня 2004 р. за №114/8713 // www.meta.com.ua.
. Наказ Державний комітет статистики України №244 від 06.07.98
«Про затвердження форм державної статистичної звітності з питань
працевлаштування й зайнятості населення та Інструкції щодо їх заповнення» //
www.liga.net.
. Наказ Державний комітет статистики України від 19 вересня 2005
року №275 Про затвердження форми державного статистичного спостереження з праці
// www.liga.net.
. Наказ Міністерства праці та соціальної політики України від 19
грудня 2005 р. №420 Інструкція щодо заповнення форми звітності №5-ПН «Звіт про
прийнятих працівників» // www.zacon.rada.gov.ua.
. Наказ Державний комітет статистики України від 14 серпня 2002
року №309 ро затвердження форми державного статистичного спостереження з питань
травматизму на виробництві та Інструкції щодо її заповнення
. Наказ Державний комітет статистики України від 5 жовтня 2004 року
№542 Про затвердження Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного
спостереження «Звіт про стан умов праці, пільги та компенсації за роботу із
шкідливими умовами праці» // www.zacon.rada.gov.ua.
. Постанова Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. №439 «Про
затвердження порядку оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності
внаслідок захворювання чи травми, не зв'язаної з нещасним випадком на
виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації». //
www.meta.com.ua.
. Постановления Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. №100
«Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної плати»; от 24.02.97
г. №185; от 28.06.97 г. №651; от 30.07.99 г. №1398. // www.zacon.rada.gov.ua