Аудит доходов банка
1. Теоретический аспект аудита доходов банка
1.1 Виды доходов кредитной организации, правила бухгалтерского учета доходов
В соответствии с Положением о правилах ведения учета в кредитных организациях [5] доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее кредитную организацию к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов или участников).
Увеличение экономических выгод может происходить в виде:
притока активов, а также повышения их стоимости в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг), или уменьшения резерва на возможные потери;
увеличение активов в результате совершения конкретных операций по реализации активов (или их поставке), выполнению работ, оказания услуг;
в результате уменьшения обязательств, которые не связаны с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
В зависимости от характера и условий получения различных доходов от различных операций, доходы коммерческой организации подразделяются:
на доходы от банковских операций и других сделок;
на операционные доходы;
на прочие доходы.
В ст. 5 и ст. 6 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» [2] определены виды доходов от банковских операций и других сделок:
доходы от операций, связанных с привлечением денежных средств физических лиц во вклады банка (до востребования и на определенный срок);
доходы от осуществления операций по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
доходы, связанные с операциями по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц;
доходы от осуществления расчетов по поручению физических лиц и юридических лиц, в том числе банков-респондентов, по их банковским счетам;
доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах;
доходы от привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов;
доходы от выдачи банковских гарантий;
доходы от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
доходы от операций по выдаче поручительств за третьих лиц, которые предусматривают исполнение обязательств в денежной форме;
доходы от операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнение обязательств в денежной форме;
от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;
от осуществлений операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
от осуществления операций по предоставлению в аренду физическим и юридическим лицам спецпомещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
от осуществления лизинговых операций;
от оказания консультационных и информационных услуг;
от операций по выпуску, покупки, продаже, учету, хранению и иных операций с ценными бумагами;
от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
К операционным доходам относятся следующие виды доходов:
доходы от осуществления операций связанных с оборотом ценных бумагам (за исключением доходов в виде процентов по долговым обязательствам, а также от операций по переоценке ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы за активы, которые предоставлены во временное пользование;
доходы от выбытия или реализации имущества;
доходы после отражения операций по восстановлению резервов на вероятные потери;
доходы от переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, и драгоценных металлов.
доходы от операций, осуществляемых с производными финансовыми инструментами;
доходы от прочих сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Прочими доходами от банковской деятельности являются доходы, возникающие в результате нарушений условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства и др.):
штрафы, пени, неустойки;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
расходы от оприходования излишков и списания недостач;
другие доходы, носящие разовый случайный характер.
Доходы в бухгалтерском учете могут быть признаны, если у банка имеется право на получение такого дохода, или такое право вытекает из договора; если сумму дохода можно достоверно определить, и у Банка нет неопределенности в том, что этот доход не будет получен.
Назначение каждого доходного счета второго порядка конкретизировано в схеме аналитического учета, которая рекомендована ЦБ РФ (табл. 1).
Таблица 1. Назначение доходных счетов второго порядка
Номер счета второго порядкаНазвание балансового счета второго порядкаНазначение аналитических счетов, открываемых к балансовым счетам второго порядка12370101Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствамУчет процентных доходов по срочным и просроченным ссудам, погашения просроченных процентов в разрезе типов заемщиков Учет процентных доходов по счетам и депозитам (срочным), открытым в Банке России, кредитных организациях и банках-нерезидентах70102Доходы, полученные от операций с ценными бумагамиУчет в разрезе эмитентов: - Процентного дохода от вложений в долговые обязательства и векселя; дисконтного дохода по векселям; - Дивидендов от вложений в акции; - Доходов от перепродажи ценных бумаг Учет доходов от переоценки ценных бумаг; Учет комиссионного дохода от операций с ценными бумагами; Учет доходов по другим операциям с ценными бумагами70103Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими ценностямиУчет комиссионного дохода по операциям с иностранной валютой Учет доходов от переоценки средств в иностранной валюте70104Дивиденды полученныеУчет дивидендов, полученных за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых Учет дивидендов, полученных за участие в капитале
1.2 Аудит доходов банка, цель аудита, основные процедуры
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности [3] основными целями аудиторской проверки являются подтверждение достоверности финансовой отчетности и подтверждения правильности отражения банковских операций, соблюдение их отражения нормативным документам РФ и нормативным актам ЦБ РФ.
Цель аудита доходов, финансовых результатов и собственных средств банк состоит в установлении достоверности и отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли и использования фондов.
К числу основных задач финансовых результатов и собственных средств являются проверки:
текущих доходов;
доходов будущих периодов;
правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка;
создание и использование фондов банка.
Информационными источниками при проведении проверки служат - учредительные документы, протоколы собраний учредителей, внутренние положения о распределении прибыли банка, о порядке образования и использования фондов банка, договоры, приходные первичные документы, подтверждающие факты получения доходов, кассовые и расчетные документы, свидетельствующие получении денежных средств.
В кредитной организации формирование и распределение прибыли основывается на «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №205-П.
В соответствии с указаниями, которые даны в этом документе, кредитная организация в документе об учетной политике должен определять периодичность закрытия доходных и расходных счетов с отнесением в последний день периода сальдо на счета 70301 «Прибыль отчетного года» или 70401 «Убытки отчетного года», Счета 70301 и 70401 являются парными и используются в совокупности.
Периодом закрытия доходных и расходных счетов может быть месяц или квартал, период закрытия должен быть определен Учетной политикой Банка.
В результате операции закрытия на счетах 70301 или 70401 формируется конечный финансовый результат - балансовая прибыль или убыток нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с этим порядком в ходе аудиторской проверки осуществляются следующие процедуры:
. Осуществляется проверка периодичности закрытия доходных и расходных счетов.
. Проверяется наличие первичных документов-мемориальных ордеров, на основании которых отражаются финансовые операции.
. Проводится анализ структуры оборотов по счетам 70301 и 70401.
. Проверка операций по счетам 70301 и 70401, не связанных с закрытием доходных и расходных счетов, Эти операции могут носить исправительный характер, а также быть связаны с отнесением сальдо со счета 70501 в части превышения прибыли на счет 70401, а также со списанием сумм на убытки.
Такая проверка осуществляется на основании выписок по счетам 70301 и 70401, мемориальных ордеров, распоряжений кредитного комитета и других первичных документов.
Организация аудиторской проверки доходов и финансовых результатов осуществляется на общих принципах и включает в себя основные процедуры, предусмотренные Федеральными правилами (стандартами), аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [6].
проведением мониторинга доходных операций и расходных операций, а также финансового результата;
адекватными процедурами проводимого мониторинга и объему доходных и расходных операций;
степенью и характером выявленных недостатков и ошибок в банковских операциях, которые формируют финансовый результат;
своевременное исправление обнаруженных ошибок;
взаимодействием внешнего и внутреннего аудита, а также надзорными органами;
квалификацией и опытом службы внутреннего контроля;
координированность действий службы внутреннего контроля с работой функциональных подразделений банка и аналитическими службами;
эффективность работы службы внутреннего контроля по выявлению фактов в деятельности клиентов, которые могли бы оказать отрицательное влияние на финансовый результат;
независимостью службы контроля и отсутствия давления на нее при принятии решений, связанных с формированием финансового результата;
беспрепятственным доступом к нужной информации для работников внутреннего контроля.
Эффективность работы службы внутреннего контроля в банке, а также в других кредитных организациях, а также от качества работы такой службы зависит решение аудитора о характере выборки при проверке аудита доходов, расходов и финансового результата.
Правомерность отражения операций основывается на соответствии экономического содержания операций назначению счетов, обоснованности отнесения расходов на себестоимость.
Назначение счетов определяется «Положением о правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ», включая план счетов и рекомендованную схему аналитического учета. [12, c. 115]
Так, счет 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» используется для учета процентного дохода по двум видам кредитных операций - ссудным и депозитным. На данном счете аккумулируются текущие процентные платежи, которые поступают от заемщиков за срочные и просроченные ссуды, погашенные просроченные проценты, проценты, полученные за размещенные средства на счетах до востребования и срочных депозитах в других кредитных организациях. Счет 70102 предназначен для учета процентных доходов от вложения ресурсов банка в долговые обязательства РФ, субъектов РФ, местных органов власти, банков резидентов и нерезидентов, дивиденды от вложений в акции, полученная комиссия за операции с ценными бумагами, процентные и дисконтные доходы по векселям, доходы от переоценки ценных бумаг.
На счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» осуществляется учет текущих процентных платежей банка за срочные и просроченные ссуды, полученные от ЦБ РФ и кредитных организаций, а также погашения просроченных процентных платежей по этим ссудам; счета 70203 «Проценты, уплаченные физическими лицами по депозитам» - учет процентов, уплаченных по вкладам граждан РФ и физических лиц-нерезидентов. [23, c. 120]
Этапы проведения аудиторской проверки представлены в таблице 2:
Таблица 2. Этапы аудиторской проверки
Этапы аудиторской проверкиОсновные задачи аудита1. Предварительное планированиеВыявить значимые области аудита. Оценить соблюдение принципа непрерывности деятельности2. Подготовка и составление общего плана и программыОценить эффективность системы бухучета и системы внутреннего контроля. Определить уровень существенности и аудиторский риск. Составить общий план и программу аудита3. Выполнение общего плана и программыПолучить доказательства, достаточные для выражения мнения аудитора об отчетности4. Обобщение результатов аудита и составление аудиторского заключенияОценить достаточность полученных доказательств. Выразить мнение о достоверности отчетности
Общей целью аудита доходов от деятельности банка, проводимого в рамках обязательного аудита, является подтверждение достоверности данных отчета о финансовых результатах, а также оценка соблюдения действующих требований с целью получения доказательства того, что отчетность банка не содержит существенных искажений.
На этапе планирования аудиторской проверки правильности формирования доходов банка аудитор должен решить следующие задачи:
определяет виды доходов, которые будут являться объектом проверки;
проводит анализ организации бухгалтерского учета и средств контроля по каждому объекту проверки;
определяет характер проверки (на соответствие, или проверка по существу);
выбирает способ проверки (сплошной или выборочный);
определяет методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.
При определении объектов проверки аудитор использует результаты анализа доходов и прибыли банка, учитывает уровень существенности, который установлен для прибыли.
На этапе планирования применяя аудиторские процедуры, аудитор выявляет нетипичные ситуации в деятельности банка и в порядке формирования его финансовой отчетности.
Так, существенные различия информации, отраженной в финансовой отчетности с данными бухгалтерского учета, могут свидетельствовать о допущении ошибок. Аудитор выявляет причины расхождений.
Проводимые аналитические должны способствовать выявлению особенностей деятельности клиента, источников формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, которые оказали влияние на величину финансовых результатов деятельности банка.
В ходе аудиторской проверки анализ финансовых результатов рекомендуется проводить в несколько этапов:
провести анализ прибыли банка и ее источников в динамике;
произвести оценку состава и структуры доходов по состоянию на отчетную дату и в динамике;
провести факторный анализ финансовых результатов деятельности банка.
Уровень существенности, рассчитываемый на подготовительном этапе представляет собой размер допустимой ошибки. Допустимой ошибкой считают уровень допустимых искажений в совокупности, который является несущественным и которые не окажет влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы банка, раскрытие информации о которых предусмотрено формой отчета о прибылях и убытках:
Процентные;
Комиссионные;
Прочие операционные;
Доходы от уменьшения резервов;
Непредвиденные
Важным моментом аудиторской проверки является идентификация принятых в банк средств контроля, а также с анализом системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.
Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдения требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов и при отражении их в бухгалтерского учете.
Основным способом проведения аудиторской проверки является выборочное исследование, сплошным способом могут быть проверены только нетипичные операции с целью оптимального использования времени.
Техническим этапом проверки является сбор аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Аудиторские доказательства получают при проведении аудиторских процедур, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, профессионального суждения аудитора.
Аудиторские процедуры делятся на 2 группы: тестирование средств контроля и тестирование по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо по счетам.
Для оценки риска средств контроля при проверке финансовых результатов деятельности банка, может использоваться один из трех подходов:
проведение проверки на соответствие, которое включает тестирование на соответствие на основе полученных данных для установления степени риска средств контроля;
проведение оценки степени риска средств контроля по банковским операциям, послужившим источником получения дохода (оценка степени риска по базовым операциям);
классификация риска контроля, как высокого без проверки на соответствие, с проведением расчета выборки для проверки по существу с учетом такого значения риска контроля.
Если аудитор обоснованно признает риск контроля низким, он может отказаться от проверки по существу и полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля клиента.
Проверку по существу с применением аудиторских процедур проводят для того, чтобы убедиться в достоверности сальдо и оборотов по счетам учета по следующим критериям: полнота, точность, ограничение учетного периода, оценка, существование и др. Основными типами аудиторских процедур при проведении проверки по существу финансовых результатов банка являются детальные тесты сальдо и аналитические процедуры.
Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, которые могут применяться при проведении аудиторской проверки банка представлены в таблице 3.
Таблица 3. Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, применяемые при проверке доходов банка
Вид доходовСпособ определения риска средств контроляАудиторские процедурыПроцентные доходыПо базовым операциямАналитические процедурыКомиссионные доходыПо базовым операциямАналитические процедурыПрочие банковские доходыТестирование средств контроляДетальные тесты сальдо (оборотов)Прочие операционные доходыТестирование средств контроляДетальные тесты сальдо (оборотов)Отчисления в резервыПо базовым операциямАналитические процедурыНепредвиденные доходыТестирование средств контроляДетальные тесты сальдо (оборотов)Налог на прибыльТестирование средств контроляДетальные тесты сальдо (оборотов)
Аналитические процедуры применяются тогда когда результаты проверки на соответствие не дают достаточных оснований о высокой надежности средств контроля по объекту проверки.
Аудит доходов позволяет подтвердить величину доходов, которая отражается банком на счетах в течение отчетного финансового года. Например, сумма полученных процентов складывается под влиянием различных факторов, как размер имеющейся кредитной задолженности и процентная ставка по кредитам.
Заключительным этапом аудиторской проверки банка является обобщение результатов и составления аудиторского заключения.
2. Формирование финансовых результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика банка
Коммерческий инвестиционно-кредитный банк «ЮНИКОР» (товарищество с ограниченной ответственностью) первоначально был создан 20 июля 1993 г. в соответствии с решением Общего собрания учредителей.
Далее произошла реорганизация банка, и на основании Общего собрания учредителей от 25 ноября 1998 г. Банк изменил свою организационно - правовую форму на общество с ограниченной ответственностью. Банк изменил свое наименование, и стал называться общество с ограниченной ответственностью «Коммерческий инвестиционно - кредитный банк «ЮНИКОР», сокращенно банк стал именоваться - ООО «ЮНИКОР-БАНК».
ООО «ЮНИКОР-БАНК» является правопреемником Коммерческого инвестиционно-кредитного банка «ЮНИКОР» (общество с ограниченной ответственностью) по всем обязательствам, что указано в Передаточным акте, который бал утвержден общим собранием участников ООО «ЮНИКОР-БАНК» от 5 марта 2001.
Банк является юридическим лицом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Банк имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Банк является коммерческой организацией, действующей на основании устава и лицензии, выдаваемой Банком России. Банк входит в банковскую систему Российской Федерации.
Банк руководствуется при осуществлении своей банковской деятельности нормативными документами, регулирующими порядок ведения банковских операций, а также Уставом.
Местонахождение (адрес) Банка: 129515, г. Москва, ул. 1-я Останкинская, д. 26.
По данному адресу находятся исполнительные органы Банка - Председатель Правления и Правление.
Банк имеет следующие филиалы (таблица 4)
Таблица 4. Филиалы ОАО КБ «ЮНИКОР-БАНК»
В соответствии с Уставом основной целью Банка является получение прибыли при осуществлении банковских операций. Банк осуществляет свою деятельность на основании Генеральной лицензии Банка России №2586 от 28.01.2013. Также Банк имеет лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг без ограничения срока действия, выданные ФСФР России, на осуществление следующих видов деятельности:
брокерская (№077-02884-100000 от27.11.2000);
дилерская (№077-02994-010000 от27.11.2000);
депозитарная (№077-07083-000100 от 04.11.2003);
управление ценными бумагами (№077-03092-001000 от 27.11.2000).
Банк имеет следующую организационную структуру (рис. 1).
Рисунок 1. Организационная структура Банка
Штат персонала банка, включая структурные подразделения, составляет 119 человек.
ОАО «ЮНИКОР-БАНК» ведет бухгалтерский учет и формирует бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ и нормативными документами Банка России.
Бухгалтерский учет в Банке осуществляется бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением Банка, возглавляемая главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Председателю правления банка и несет персональную ответственность за формирование учетной политики, организацию ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых банковских операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением обязательства Банка.
Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется на основании Учетной политики, принятой в Банке, в которой закреплены основные методологические подходы учета активов, пассивов, доходов и расходов Общества.
Анализ учетной политики ОАО «Юникорбанк» показал следующее.
Учетной политикой определен порядок учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, ценных бумаг, обязательств, образования резервов, определен рабочий план счетов.
Учетной политикой предусмотрена периодичность проведения инвентаризации денежных средств и финансовых обязательств, а также дебиторской задолженности. Инвентаризация денежных средств в кассах подразделений осуществляется ежемесячно на каждое первое число. Дебиторская задолженность инвентаризируется ежеквартально, финансовые обязательства инвентаризации в конце финансового года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В соответствии с действующим законодательством банком создается резерв на возможные потери. Величина резерва определяется на основании профессионального суждения финансовых работников банка, которые классифицируют отдельные элементы по уровням риска. Резерв образуется и регулируется ежедневно.
Резерв на возможные непредвиденные потери создается в валюте РФ. В отношении рисков, которые существуют в иностранной валюте, база для расчета резерва определяется в российских рублях с применением официального курса Банка РФ на дату создания и корректировки резерва. Резерв создается по остатку на соответствующих балансовых счетах на конец операционного дня.
Учетной политикой предусмотрено формирование следующих документов:
ежедневной оборотной ведомости по балансовым счетам, счетам доверительного управления, внебалансовым счетам, счетам срочных операций и счетам ДЕПО;
оборотной ведомости за месяц на 1-е число, на квартальные и годовые даты;
ежедневный баланс;
отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах).
Материалами аналитического учета являются следующие документы:
Лицевые счета, которые ведутся в разрезе ответственных лиц и по их назначению;
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым, счетам доверительного управления, внебалансовым счетам, счетам срочных операций и счетам ДЕПО;
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.
Проведем анализ основных финансовых показателей ОАО «Юникорбанк» за 2010-2012 гг.
Проведем анализ капитала банка.
Пассивы подразделяют на привлеченные средства и собственный капитал. В свою очередь, привлеченные средства делят по источникам финансирования на клиентскую базу, это внутренний источник финансирования и займы на межбанковском рынке, это является внешним привлеченным источником.
Рассмотрим относительную структуру пассивов Банка
Как показывают данные в структуре пассивов собственный капитал занимает незначительную долю, в течение анализируемого периода прослеживается динамика увеличения доли собственного капитала. Так, в 2010 доля собственного капитала составляла 8,9%, в 2011 году доля составила 22,6%, в 2012 г. 19,9%.
Таблица 5. Структура пассивов
Пассив2010уд., вес%2011уд., вес%2012уд., вес%Обязательства8 021 49591,12 920 02377,43 647 23580,0Собственные средства782 2788,9853 22622,6910 19220,0Всего пассивов8 803 7731003 773 2491004 557 427100
Таким образом, результаты анализа показывают, что в структуре пассивов Банка преобладает заемный капитал (обязательства), собственный капитал имеет незначительную долю.
Активы банка разделяют на четыре категории: кассовая наличность и средства, приравненные к ней; инвестиции в ценные бумаги, ссуды, имущество (здания, сооружения, другие средства труда).
Статья «Денежные средства» для банка является для банка более ликвидной, но при этом, наименее доходной, так она показывает объем средств, находящихся в наличной форме, которые требуются банку для размена денег, досрочной выдачи вкладов, для выдачи ссуд и другие нужды.
Данная статья расходов существенно не изменялась в течение всего анализируемого периода. Так, в 2010 г. в общей структуре активов эта статья составила 5,7%, в 2011 г. произошло незначительное увеличение доли до 6,0%, в 2012 году эта статья увеличилась до 6,3%.
Наиболее существенную долю в 2010 г. в общих активах занимала статья «Ценные бумаги», ее доля составляла 43,9%, в 2011 году доля этой статьи снизилась до 4,3%, в 2012 году составила 5,3%. Данный факт свидетельствует о том, что банк свел на минимум операции по обращению ценных бумаг, которые в большей части являлись государственными.
В 2011 году и 2012 году наибольший вес имела статья «Чистая ссудная задолженность»
Для банков является важной задачей создание «некассовых», но ликвидных активов, который могут приносить постоянный доход. К такому виду активов относится ссудная задолженность.
Выданные ссуды является основным видом банковской деятельности, приносящей доход, доходы по ссудам составляют наиболее крупную составляющую банковской прибыли. В тоже время это наиболее рисковый вид банковской деятельности.
Однако, кредиты являются активами долгосрочной ликвидности.
В структуре активов преобладает чистая ссудная задолженность, доля которой возрастала и в 2012 году составила 71,1%. Доля ссудной задолженности постоянно возрастала, с 29,0% в 2010 году до 71.1% в 2012 году.
Таким образом, можно сделать вывод, что в структуре баланса преобладают долгосрочные наиболее рисковые ликвидные активы.
Рассчитаем показатель, который характеризует эффективность размещения средств [18, с. 155]:
Коэффициент работоспособности активов:
Где WA - сумма активов, приносящих доход
Аnet-нетто (чистые) активы - суммарный объем активов.
К суммарным активам, приносящим доход отнесем: ссудные средства и ценные бумаги.
Для 2010 года ЕА = 6420521/8803773 = 0,73
Для 2011 года ЕА=2667519/3773249= 0,71
Для 2012 года ЕА=3483634 /4557427 = 0,76
Данный показатель отражает в какой мере банком используются ресурсы для получения дохода. Нормальным считается значение в пределах 0,80-0,85.
В данном случае, следует сделать вывод, что банк использует свои ресурсы для извлечения выгоды не в полном объеме.
Существенно упал объем процентных доходов от ссуд, предоставляемых клиентов, не являющимися кредитными организациями. В 2011 году снижение составило 38,1%, в 2012 году объем их упал еще на 8,7%.
Как показывают результаты расчет в 2011 и 2012 году Банк имел показатели хуже, чем в 2010 г. Снизился объем чистых процентных доходов (отрицательной процентной маржи).
Но в целом Банк получил чистую прибыли и по результатам 2011 года 2012 года.
2.2 Отражение в бухгалтерском учете доходов банка
Рассмотрим порядок отражения доходов банка от различных операций.
В анализируемом периоде операции, которые имели место, можно представить следующей схемой записей (таблица 6).
Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету доходов банка
Содержание операцииКорреспонденция счетов1. Получение процентов за предоставленные кредитыД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»2. Получение доходов от операций с ценными бумагами:2.1. Получение дисконтного дохода от вложений в акции, дисконтного и процентного дохода от вложений в долговые обязательства и векселяД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»2.2. Получение доходов от переоценки ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБД-т 61307 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы» К-т 701022.3. Получение накопленного купонного доходаД-т 61305 «Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» К-т 701022.4. Получение комиссионного вознаграждения по операциям с ценными бумагамиД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 701023. Получение доходов от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями:3.1. Получение комиссионного вознаграждения за продажу иностранной валюты в соответствии с договоромД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»3.2. Положительный результат переоценки счетов в иностранной валютеД-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы» К-т 701034. Получение дивидендов за участие в уставном капитале акционерных обществД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 К-т 70104 «Дивиденды полученные»5. Получение доходов по организациям банковД-т 30102 К-т 70105 «Доходы по организациям банков»6. Получение доходов в виде штрафов, пени, неустоекД-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»7. Восстановление резервов на возможные потери по ссудамД-т счета РВПС К-т 70107 «Другие доходы»8. Получение доходов от реализации основных средств и других материальных активовД-т 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» К-т 701079. Получение арендной платыД-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» К-т 70107
Рассмотрим несколько примеров отражения операция, в результате которых
2.3 Отражение в бухгалтерском учете финансовых результатов деятельности банка
Операции, которые имели отражение в течение периода, сгруппированы и отражены в таблице 7.
Таблица 7. Учет формирования и использования прибыли банка
1. Формирование финансового результата (прибыли или убытка) в конце отчетного периода:1.1. Закрытие счетов по учету доходовД-т 701 (01-07) К-т 70301 «Прибыль отчетного года»1.2. Закрытие счетов по учету расходовД-т 70301 К-т 702 (01-09)1.3. Перенесение дебетового остатка по счету учета прибыли отчетного года на счет учета убытков отчетного годаД-т 70401 «Убытки отчетного года» К-т 703012. Уплата налога на прибыль и других налогов, сборов, обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли:2.1. Начисление налоговД-т 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»2.2. Уплата налоговД-т 60301 К-т 301023. Использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли:3.1. На покрытие убытков прошлых летД-т 70501 К-т 70402 «Убытки предшествующих лет»3.2. Отчисления в фондыД-т 70501 К-т 10701 - в части резервного фонда К-т 10702 - в части фондов специального назначения К-т 10703 - в части фондов накопления К-т 10704 - в части других фондов банка3.3. На благотворительные целиД-т 70501 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 202024. Уплата начисленных дивидендов акционерам (участникам) банка:4.1. Начисление дивидендовД-т 70501 К-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»4.2. Выплата дивидендовД-т 60320 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 202025. Проведение заключительных оборотов по итогам года по счетам учета прибыли и ее использования:5.1. Отнесение суммы превышения использованной прибыли над фактически полученной на соответствующие счета (обратными проводками в пределах остатков на счетах на момент проведения бухгалтерских проводок)Д-т 60320 - в части начисленных в отчетном году за счет прибыли, но не выплаченных дивидендов Д-т 107 (01-04) - в части неизрасходованных средств фондов банка К-т 705015.2. Переплата в бюджет налогов за отчетный периодД-т 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам» К-т 70501 - в части налогов, уплаченных из прибыли К-т 70301 - в части налогов, уплата которых осуществлялась путем отнесения на расходы5.3. Отнесение остатка по счету №70501 в дебет счета №70401 в случае неустранения превышения использованной прибыли над фактически полученнойД-т 70401 К-т 705015.4. Отнесение остатка счета №70501 в дебет счета №70401 в случае наличия распределенной прибыли при фактически допущенных убыткахД-т 70401 К-т 705016. Перенесение финансовых результатов деятельности банка за отчетный год на соответствующие балансовые счета по учету прибыли, убытка, использования прибыли предшествующих лет (после сдачи годового бухгалтерского отчета):6.1. ПрибылиД-т 70301 К-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»»6.2. УбыткаД-т 70402 «Убытки предшествующих лет» К-т 704016.3. Использованной прибылиД-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» К-т 705017. Корректировка финансовых результатов прошлых лет на суммы переплаты налога на прибыль:7.1. При наличии прибылиД-т 60302 К-т 705027.2. При наличии убытка, если сумма переплаты налога на прибыль меньше отраженного в балансе убыткаД-т 60302 К-т 704028. Корректировка финансовых результатов прошлых лет на суммы переплаты налога на прибыль, при наличии убытка, если сумма переплаты налога на прибыль равна или больше отраженного в балансе убытка:8.1. Восстановление счета использованной прибыли на сумму переплатыД-т 70502 К-т 704028.2. Перенесение кредитового сальдо счета №70402 в кредит счета №70302Д-т 70402 К-т 703028.3. Корректировка счета №70502 на сумму переплаты налога на прибыльД-т 60302 К-т 705029. Окончательное распределение прибыли после получения аудиторского заключения и утверждения годового отчета акционерами (участниками) банка:9.1. Начисление дивидендов акционерамД-т 70502 К-т 603209.2. Увеличение размеров фондов банкаД-т 70502 К-т 107 (01-04)10. Закрытие счетов по учету прибыли и использования прибыли предшествующих лет (реформация баланса)Д-т 70302 К-т 70502
3. Совершенствование учета результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК» на основе аудиторской проверки
. Планирование аудита
В соответствии с Правилом (стандартом) №16 «Планирование аудита» Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [6] установлены единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с данным стандартом, при планировании должно уделяться необходимое внимание для того, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Таблица 8. Общий план аудита по аудиту доходов ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»
Проверяемая организация:ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»Период аудитас 01.03.2013 по 31.03.2013Количество чел.-часов304Руководитель аудиторской группы:Иванова О.И.Состав аудиторской группы:Альясова М.Н.Планируемый аудиторский риск9,3Планируемый уровень существенности6644 тыс. руб.
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1.Анализ учредительных документовс 01.03 по 02.03.2013Иванова О.И.2.Анализ системы бухгалтерского учетас 01.03. по 05.03.2013Альясова М.Н.3.Аудит собственного капитала банка03.03 по 04.03.2013Иванова О.И.4.Проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента01.03. по 05.03.2013Альясова М.Н5.Анализ операций в иностранных валютах05.03.2013Иванова О.И6.Анализ операций с ценными бумагами06.03. по 11.03.2013Иванова О.И7Аудит кассовых операций06.03-12.03.2013Альясова М.Н.8Аудит доходов, расходов, формирования и использования прибыли12.03 по 15.03.2013Иванова О.И9Подготовка Отчета аудитора и аудиторского заключенияс 01.03.по 31.03.2013Иванова О.И. Альясова, М.Н.,
Аудитор должен установить достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Для чего аудитором рассчитывается уровень существенности.
Уровень существенности является значением возможной ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ [6], при проведении аудиторской проверки в КБ «ЮНИКОРБАНК», аудитором при подготовке общего плана аудита был рассчитан уровень существенности.
При составлении общего плана аудита аудитором был определен уровень существенности и аудиторский риск.
При определении уровня существенности принимались во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Аудитор рассматривал возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Так как в нормативных документах отсутствует четкий порядок расчета уровня существенности, аудитор при проверке опирался на внутрифирменный стандарт.
Расчет уровня существенности произведен исходя из показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (Таблица 9).
При определении среднего значения (стр. 7 гр. 5) следует сравнивать минимальное из полученных значений в гр. 5 со средним значением и максимальным значением (в гр. 5) со средним значением по следующей формуле:
(Среднее значение - Минимальное значение (Максимальное значение): Среднее значение)*100
Наименьшее значение отличается от среднего на 86,9% ((97804-12753)/978040)*100
Наибольшее значение отличается от среднего на 157,2% ((251540-97804)/97804)*100
В случае, если какое либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40%, этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.
Таблица 9. Расчет уровня существенности
ПоказательЗначение показателя (данные отчетности на начало периода), тыс. руб.Значение показателя (данные отчетности на конец периода), тыс. руб.Критерий, принимаемый для расчетаЗначение, принимаемое для расчета уровня существенности (гр. 2 + гр. 3)/2* гр. 4123451Балансовая прибыль-278384551765%-111602Чистые доходы2376624500122%137533Операционные расходы4881683788082%173404Валюта баланса880377337732492%2515405Собственный капитал78227885322610%1635506Дебиторская задолженность255535825046283%1518007Среднее значение ((стр. 1+2+3+4+5+6) из гр. 5):620981431335850Х97804Рассчитанный уровень существенности6644
В нашем случае Уровень существенности по расчету равен 6644 тыс. руб. (-11160+13753+17340) 3
. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственный риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.
В учете у клиента риска средств контроля является риском того, что с помощью системы внутреннего контроля будут предотвращены и не будут обнаружены существенные неточности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Риск не обнаружения ошибок аудитором в учете клиента является риском того, что проведенное тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для оценки рисков применяется градация: высокий, средний, низкий.
Аудитор принят решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.
Общий аудиторский риск можно рассчитать по следующей формуле:
АР=ВХРхРСКхРНО,
где:
АР - аудиторский риск;
ВХР-внутрихозяйственный риск;
РСК-риск средств контроля;
РНО-риск необнаружения
Аудиторский риск является критерием качества аудитора, в основе оценки лежит его профессиональное мнение.
На стадии планирования аудита аудитор оценил, что внутрихозяйственный риск составляет 80% (сделал допущение на большой риск, т. к. предприятие проверяется впервые). Риск средств контроля 60%. Для сохранения приемлемой эффективности проверки аудиторский риск был сведен до относительно низкого уровня (например, до 5%), таким образом, акцент был перенесен на расчет значения риска не обнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно было получить.
В данном случае риск не обнаружения составит:
РНО= АР: (ВХР х РСК) =0,05: (0,80 х 0,60) =0,093.
Риск не обнаружения по расчетам аудитора составил 9,3%
Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.
3.2 Основной этап аудиторской проверки доходов и финансовых результатов деятельности банка
Выполнение аудиторских процедур по существу
При проведении аудиторской проверки была изучена система бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля.
При тестировании системы внутреннего контроля было уделено внимание следующим вопросам:
) соблюдение требований законодательства и нормативных актов России, стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних положений, действующих в кредитной организации, в том числе при выполнении персоналом своих служебных обязанностей;
) разграничение полномочий сотрудников банка при принятии решений, затрагивающих интересы менеджеров банка, его собственников и клиентов;
) выявлению недостатков и нарушений в деятельности банка и разработка рекомендаций и указаний по их устранению;
) обеспечение сохранности активов;
Аудиторской организацией аудиторская проверка осуществлялась на основании бланков-опросников, в которых рассматривались основные вопросы, отражались выявленные несоответствия
Как показали результаты, при проверке были выявлены нарушения при формировании доходов, в результате чего была искажен финансовый результат и налогооблагаемая прибыль.
Принимая во внимание результаты расчета уровня существенности, выявленные нарушения существенно не искажают финансовый результат и в результате показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности можно считать достоверными.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора, не содержит оговорок, в виду того, что существенных искажений отчетности в ходе проведения аудиторской проверки не выявлено.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности за период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.
Акционерам ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сведения об аудируемом лице:
Наименование организацииОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»Государственный регистрационный номер№3233 от 05.03.2001 г., зарегистрирован в Центральном банке РФ; №1027744002938 от 14.10.2001 зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №55 по г. МосквеМесто нахожденияМестонахождение (адрес) Банка: 129515, г. Москва, ул. 1-я Останкинская, д. 26.Лицензия на осуществление деятельностиГенеральная лицензия Банка России №2586 от 28.01.2013
Сведении об аудиторе
Наименование организацииЗакрытое акционерное общество группа «Развитие бизнес систем»Государственный регистрационный номер№1027739154330Место нахожденияРоссийская Федерация, 104045, г. Москва, ул. Сущевский вал, д. 5 стр. 3Членство в аккредитованных профессиональных объединенияхКорпоративный член Гильдии аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеровНомер в реестре саморегулируемой организации аудиторов№10204023936
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» за период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.:
Форма №0409806 Бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
Форма №0409807 Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);
Форма №0409814 Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма);
Форма №0409808 Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма);
Фора №0409813 Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма);
Пояснительная записка
Данная отчетность подготовлена Исполнительным органом ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» в соответствии с нормами установленными:
. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
. Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях»
. Указаниями ЦБР «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»
. Указаниями ЦБР «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп»
Годовую отчетность ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» следует рассматривать в указанной совокупности форм и пояснительной записки.
Исполнительный орган ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» несет ответственности за составление и достоверность данной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Ответственность аудитора
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного им аудита. Аудит проводился в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
В процессе аудита проводились аудиторские процедуры, которые направлялись на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней этой информации. Выбор аудиторских процедур явился предметом суждения Аудитора, которое основывалось на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий, а также ошибок. В процессе оценки данного риска Аудитором рассмотрена система внутреннего контроля, которая обеспечивает составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур.
Аудит также включал анализ применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
Аудитор полагает, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Заключение
По итогам работы можно сделать следующие выводы.
Прибыль коммерческого банка является финансовым результатом деятельности банка, который представляет собой разницу между полученными доходами и имевшими в отчетном периоде расходами.
Финансовый результат по итогам деятельности может выводится как ежемесячно, так и ежеквартально, окончательно финансовый результат определяется по итогам финансового года.
В вопросах распределения своей чистой прибыли банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью.
Порядок использования прибыли и формирования фондов закрепляется учредительными документами кредитной организации, а также нормативными документами Банка России [25, c. 245]
При проведении аудита осуществлено ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью банка. В результате рассмотрения основных финансовых показателей установлено, что коммерческий банк имел динамику снижения доходов, особенно процентных, являющимися для банка ключевым источником доходов. В результате чего произошло снижение балансовой прибыли, произошло снижение собственного капитала.
При проведении аудита доходов произведено планирование, на этапе которого был рассчитан уровень существенности, определен аудиторский риск.
При проведении процедур по существу рассмотрены первичные документы банка на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы от операций.
Результаты аудиторской проверки показали, что в банке имели место факты несвоевременного отражения хозяйственных операций (начисление процентов по кредитным договорам с клиентами), в результате чего была занижена сумма доходов за 2012 год на 1654 тыс. руб. Однако, данная сумма ниже уровня существенности, поэтому сделан вывод, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Для усиления системы внутреннего контроля необходимо внедрение процессов, которые позволяли бы контролировать своевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
доход банк аудиторский риск
Список литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СПС «Консультант-плюс»
2.Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 30.09.2013) «О банках и банковской деятельности» // СПС «Консультант-плюс»
.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности» // СПС «Консультант-плюс»
.Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О лицензировании отдельных видов деятельности // СПС «Консультант-плюс».
.Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 №385-П) (ред. от 26.09.2012) // СПС «Консультант-плюс».
.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СПС «Консультант-плюс».
.ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности», утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н // СПС «Консультант-плюс».
.ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утв. Приказом Минфина РФ от 17.08.2011 №90 н // СПС «Консультант-плюс».
9.Абрамова, Н.Ю. Программа аудита выданных кредитов // Банковский аудит и консультации. 2012. №6.
10.Аудит банков / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М.: «Финансы и статистика», 2012.
11.Банк. В.Р., Семенов, С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций. М.: Финансы и статистика, 2012.
.Банк С.В. Аудит в коммерческих банках. - М., 2010. - 156 с.
13.Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. - М.: Экономист, 2012. - 751 с.
.Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 667 с.
15.Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 367 с.
.Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 200 с.
.Белоглазова Г.Н. Аудит банков / Г.Н. Белоглазова и др. М.: Финансы и статистика, 2011.
.Богданова Н. // Методика аудита отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерия и банки 2011 г. №1, стр. 33-40.
.Изотова Л. // Аудит обязательный и по собственному желанию // Расчет 2010 г. №2, стр. 74-75.
.Климович В.П. Основы банковского аудита. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
.Крикунов А.В. Аудиторская деятельность: аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие. «Финансовая газета», 2011.
.Масленченков Ю.С. Банковское дело: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2011. - 399 с.
.Мамонова И.Д. Банковский аудит / И.Д. Мамонова и др. М.: Финансы и статистика, 2012.
.Попова Г. // Уровень существенности в аудите // Бухгалтерия и банки 2013 г. №1, стр. 41
.Сидоренко С.Ю. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Курс лекций. - Ч. 3, Темы 8-11. - Новосибирск: Изд-во СИФБД, 2013. - 77 с.
.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2010 г.
.Тихомиров Е.В. Банковский аудит: Учебное пособие.-СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 66.
.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник, 4-е издание. М.: ИНФРА-М, 2011.