Анализ экономической деятельности ОАО 'Сельстранс'

Анализ экономической деятельности ОАО 'Сельстранс'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Понятие основных средств

.2 Восстановление объектов основных средств

.3 Синтетический учет восстановления основных средств

. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕЛЬСТРАНС»

.1 Характеристика исследуемого предприятия ОАО «СельсТранс»

2.2 Анализ бухгалтерского учета основных средств в ОАО «СельсТранс»

2.3 Экономико-математическое моделирование

. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «СЕЛЬСТРАНС»

.1 Аудит операций по ремонту основных средств в ОАО «СельсТранс»

.2 Рекомендации по совершенствованию методики учета ремонта основных средств

.3 Эффективность создания резерва на ремонт объектов основных средств

. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ ПРОЕКТНЫХ РЕШЕНИЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово - хозяйственной деятельности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета восстановления основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Объекты основных средств используются практически всеми участниками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организационно-правовой формы организации.

Основной особенностью основных средств (как разновидности внеоборотных активов) является то, что они используются в течение длительного периода. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемого имущества.

Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского и налогового учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов.

Целью данной работы является изучение порядка бухгалтерского учета хозяйственных операций по восстановлению объектов основных средств, а также определение направлений по совершенствованию организации данного сегмента учета на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является ОАО «СельсТранс».

Предметом исследования являются хозяйственные операции ОАО «СельсТранс», отраженные в бухгалтерском учете организации в период с 2008 по 2010 годы по амортизации и восстановления объектов основных средств.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1) уточнить содержание понятий восстановление и ремонт основных средств;

2) определить порядок организации бухгалтерского учета основных средств и их восстановления;

3) дать экономическую характеристику и оценку деятельности объекта исследования, в том числе по изучаемому сегменту бухгалтерского учета;

4) провести аудит учета восстановления основных средств конкретного предприятия;

6) внести предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета восстановления объектов основных средств на примере ОАО «СельсТранс»;

)       обобщить результаты исследования и сделать выводы.

Теоретической и методологической основой исследования служат труды отечественных авторов в области теории и практики бухгалтерского учета и аудита основных средств.

В работе использовались методы системного анализа, единства исторического и логического подходов, методы группировки, методы сравнения и обобщения, метод экономико - математического моделирования.

Информационной базой исследования являются: периодические издания; законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету; материалы Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы; первичные учетные документы по учету основных средств, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ОАО «СельсТранс».

Дипломный проект состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы. Основной текст изложен на 110 страницах печатного текста и включает 8 таблиц, 3 схем и 2 диаграмм; работа содержит 10 приложений.

бухгалтерский учет основное средство

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Понятие основных средств

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев [14].

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства [33, с. 56].

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве) на консервации.

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования [14].

Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

-   сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-   таможенных пошлин и иных платежей;

·   невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

·   вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из [14]:

·   сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

·   сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Основные средства учитываются в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов [13]:

-     внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

-   изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

-    полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организаций [26, с. 192].

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам [23, с. 44].

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [14]:

а)   использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации.

Этот срок определяется самой организацией исходя из следующих данных:

·  ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·  ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).

Таким образом, в результате определения содержания понятия основных средств можно сделать следующие выводы:

. Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.

. Основные средства классифицируются по следующим признакам: по видам; по принадлежности; по признаку использования.

. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости.

. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

1.2 Восстановление объектов основных средств

Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их восстановлении.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в следующем.

Во-первых, все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта.

Во-вторых, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В Письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 [21] разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Указанное Письмо Минфина России нормативного характера не имеет (как и любое письмо органа государственной власти). Тем не менее, в Письме подтверждается то, что вид проводимого ремонта для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время значения не имеет - все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов).

Для целей управления финансовыми потоками, определения потребности в денежных и материальных ресурсах, а также для оценки необходимости создания резерва на ремонт основных средств классификация ремонтов представляется весьма целесообразной.

Кроме того, классификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей обложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств, и особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).

Прежде чем перейти собственно к классификации видов ремонта, необходимо напомнить общие требования к организации ремонта, а также к документальному оформлению его планирования и выполнения.

Еще в период плановой экономики в стране сложилась и до сих пор успешно функционирует система планово-предупредительного ремонта (ППР), которая представляет собой совокупность организационных и технических мероприятий по надзору и всем видам ремонта, проводимых периодически по заранее составленному плану.

Реализация системы мероприятий, проводимых в рамках ППР, на практике означает, что все виды ремонтов проводятся в соответствии с заранее подготовленным планом, а также по необходимости - при выявлении неисправностей объектов основных средств, препятствующих их эксплуатации.

Система ППР предусматривает проведение следующих практических мероприятий:

) определение: перечня объектов основных средств, подлежащих ремонтам; вида и характера ремонтных работ; содержания ремонтных работ; продолжительности межремонтных периодов; структуры ремонтных циклов для различных групп и категорий объектов основных средств с учетом специфики их работы;

) планирование ремонтных работ;

) организацию проведения ремонтных работ;

) обеспечение: технической и сметной документацией; ремонтных и эксплуатационных работ необходимыми материально-производственными запасами;

) организацию: производственной базы для выполнения ремонтных работ, в том числе вспомогательных производств или специализированных бригад, а также обеспечение их необходимым оборудованием, ремонтной оснасткой и рабочей силой; службы ППР; технического обслуживания объектов основных средств; контроля качества ремонта.

Все работы, предусмотренные системой ППР по производственным зданиям и сооружениям, выполняются по годовым планам (графикам), утвержденным руководителями организаций.

В годовых планах-графиках устанавливаются сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам.

В тех случаях, когда одновременно с проведением ремонта затруднено или невозможно выполнение технологических процессов или иной основной деятельности предприятия, планы всех видов ремонтов производственных зданий и сооружений должны быть увязаны с планами работ соответствующих производственных подразделений организации.

Планирование текущего ремонта осуществляется ежегодно на основании расцененных описей ремонтных работ по объектам.

Годовые планы ремонтов составляются на основании данных технических осмотров объектов основных средств (зданий и сооружений, отдельных конструкций и видов инженерного оборудования) либо на основании нормативных сроков службы полезного использования отдельных видов объектов основных средств (машин и механизмов, вычислительной и оргтехники и т.п.).

При формировании графиков ППР осуществляется дифференциация ремонтов по группам объектов основных средств (в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств), а также по видам ремонтов.

Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения наиболее важным является дифференциация мероприятий, осуществляемых в рамках восстановления основных средств, на работы, производимые в рамках капитального ремонта, и работы, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости восстанавливаемого объекта.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не содержат определений перечисленных разновидностей восстановления основных средств. По нашему мнению, в данном случае можно воспользоваться рекомендациями (требованиями) гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) [1].

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Так как в настоящее время формально продолжают действовать некоторые нормативные акты (в части регулирования всех видов ремонтов), принятые до 1991 г., весьма вероятна ситуация, при которой отдельные работы, относимые в соответствии с упомянутыми актами к работам по капитальному ремонту, для целей налогообложения и бухгалтерского учета должны признаваться реконструкцией или модернизацией.

Так, например, до сих пор не отменено Положение о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д) [20], согласно которому капитальным ремонтом считается:

для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При этом имелось в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации.

В соответствии с нормами ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ в настоящее время улучшение технических параметров, или модернизация оборудования, считается капитальными вложениями, увеличивает либо балансовую стоимость отремонтированного объекта, либо срок его полезного использования;

для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) - ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40 - 55 тыс. км в зависимости от марки машин. В настоящее время ресурс работы агрегатов автомобильного транспорта существенно увеличился. Поэтому при отнесении ремонта автомобилей к категории капитального следует руководствоваться рекомендациями организации-изготовителя, а также технической документацией.

Следует обратить внимание на то, что перечень операций, осуществляемых в ходе ремонта средств автомобильного транспорта, не предполагает улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта, а следовательно, отсутствуют основания для увеличения его балансовой стоимости и срока полезного использования.

Однако, если в ходе ремонта производится замена двигателя, а амортизация начисляется в зависимости от пробега, то изменение норм амортизации, по нашему мнению, является обязательным и, следовательно, такая замена должна считаться модернизацией (но не капитальным ремонтом);

для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Срок полезной эксплуатации зданий и сооружений, как правило, определяется по конструкциям, срок службы которых является наибольшим. Следовательно, приведенное определение может быть применено к капитальному ремонту зданий и сооружений, производимому в современных условиях.

Улучшение эксплуатационных характеристик подобных объектов основных средств предполагает, как правило, повышение экологических, теплоизоляционных, эргономических и иных показателей использования зданий и сооружений. Улучшение перечисленных показателей не влияет на норму амортизационных отчислений, а значит, произведенные расходы не могут считаться капитальными (увеличивающими первоначальную или восстановительную стоимость объекта).

Таким образом, капитальным ремонтом следует считать такой комплекс мероприятий, при котором происходит только восстановление эксплуатационных свойств соответствующего объекта, т.е. приведение его в состояние, в котором он пригоден к дальнейшему использованию в запланированных целях.

В практической деятельности бухгалтерий, по нашему мнению, следует ориентироваться на плановые и сметные документы, на основании которых осуществляется тот или иной вид восстановления основных средств.

Капитальный ремонт основных средств осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов), а также в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке.

Годовые и квартальные планы капитального ремонта по отдельным объектам основных средств (зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и другим объектам) в пределах выделенных по плану средств на финансирование капитального ремонта утверждаются руководителем организации.

Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, и установленных объемов работ.

Затраты на замену оборудования и других основных средств, которая проводится одновременно с капитальным ремонтом, как правило, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и, следовательно, не приводят к необходимости перерасчета норм амортизационных отчислений.

Финансирование затрат на модернизацию оборудования, проводимую при реконструкции предприятий, цехов или отдельных объектов, а также затрат на реконструкцию основных средств осуществляется за счет средств на капитальные вложения.

Другие способы восстановления объектов основных средств - достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация - осуществляются на основании проектно-сметной документации, порядок составления и состав которой аналогичны порядку составления и составу документации, разрабатываемой при осуществлении капитального строительства. При этом в документации указывается разновидность восстановления, а также содержатся ссылки на соответствующую нормативную базу.

Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Таким образом, в ходе анализа операций по восстановлению объектов основных средств можно сделать следующие выводы:

1.   Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом следует различать ремонт и другие виды восстановления объектов основных средств

2.       Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

.         Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не содержат определений перечисленных разновидностей восстановления основных средств.

.         Капитальным ремонтом следует считать такой комплекс мероприятий, при котором происходит только восстановление эксплуатационных свойств соответствующего объекта, т.е. приведение его в состояние, в котором он пригоден к дальнейшему использованию в запланированных целях.

Затраты на замену оборудования и других основных средств, которая проводится одновременно с капитальным ремонтом, как правило, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и, следовательно, не приводят к необходимости перерасчета норм амортизационных отчислений.

5.   Финансирование затрат на модернизацию оборудования, проводимую при реконструкции предприятий, цехов или отдельных объектов, а также затрат на реконструкцию основных средств осуществляется за счет средств на капитальные вложения.

. Достройка, дооборудование, капитальный ремонт, реконструкция и модернизация осуществляются на основании проектно-сметной документации.

7. Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

1.3 Синтетический учет восстановления основных средств

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета: Счет 01 «Основные средства»; Счет 02 «Амортизация основных средств»; Счет 91 «Прочие доходы и расходы»; Счет 07 «Оборудование к установке»; Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемых по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления» [8].

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 - затраты (вложения) во внеоборотные активы;

Дебет 19 Кредит 60 - одновременно отражается НДС в случае предоставления счета - фактуры.

На практике часто оборудование для монтажа приобретается заказчиком и сдается в монтаж подрядчику. В этом случае у заказчика оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими счетами.

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС - 1) на каждый объект в отдельности [15]. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления, акт приемки - передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия [33, с. 29].

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств -инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;

) создание резерва на ремонт основных средств;

) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Разберем эти схемы.

. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

То есть данная схема, как правило, применяется теми организациями, на балансе которых находится сравнительно небольшое количество объектов основных средств, а также созданными хозяйственными обществами и товариществами, имеющими в собственности вновь приобретенные или созданные объекты основных средств.

К первой категории организаций относятся хозяйствующие субъекты, специализирующиеся на оказании услуг, которое требует минимально необходимого количества вычислительной и оргтехники, а также сравнительно небольших по площади офисных помещений. Кроме того, подобная схема может быть рекомендована к применению организациями, активно использующими арендованные объекты основных средств, если по условиям договора аренды техническое обслуживание и ремонт объектов возлагаются на арендодателя. В этом случае арендатор фактически оплачивает расходы на ремонт, но не непосредственно, а в составе арендной платы (т.е. равномерно в течение всего календарного года или срока действия договора аренды).

При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

Схематично порядок формирования затрат можно представить в следующем виде (основание стрелки - кредитуемый счет, острие - дебетуемый):

Рис. 1 - порядок формирования затрат (вариант 1)

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы» - сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - сумма взносов в фонды социального страхования РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 - по ремонту объектов основных средств производственного назначения, или в дебет счета 26 - по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, - склады готовой продукции, подъездные пути, площадки для отгрузки товаров и т.п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/ «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно) - сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению, или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 19 - сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - Кредит 10 - стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 - Кредит 70 - заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 - Кредит 69 - сумма взносов во внебюджетные фонды РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 23 - стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.

Основной целью создания резерва на ремонт основных средств является равномерное распределение расходов в течение года. На практике большая часть расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например на оплату отпусков. Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации.

Наиболее актуально создание резерва в тех организациях, которые выполняют плановый ремонт отдельных объектов основных средств или их комплексов в установленные периоды с необходимостью оплаты отпусков работникам некоторых подразделений в те же периоды (например, в организациях, имеющих на своем балансе подразделения, оказывающие коммунальные услуги (водоканалхозяйство, теплохозяйство и т.п.), и детские образовательные учреждения).

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы). Цифрами 1 и 2 обозначена типовая очередность оформления операций в бухгалтерском учете - сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы.

Рис. 2 - порядок формирования затрат (вариант 2)

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20 - Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 - Кредит 10 - стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 - Кредит 70 - заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 - Кредит 69 - взносы, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» - в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 23 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 29 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 44 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 25 - Кредит 96 - сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

Пунктом 69 Методических указаний [16] рекомендовано для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будет фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из которых являются строго целевыми). Следовательно, может возникнуть необходимость открытия к счету 96 субсчетов второго порядка - например «Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств» и «Резерв на ремонт основных средств прошлого года».

Если в организации создаются и иные резервы (т.е. в случае, когда для учета средств резерва на ремонт основных средств открывается субсчет второго порядка), открываемые счета будут более низкого (третьего) порядка. Данное обстоятельство следует учитывать при формировании рабочего плана счетов (при разработке или уточнении учетной политики организации на очередной финансовый год).

Кроме резерва на ремонт основных средств в организации может создаваться резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами.

При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо когда ремонт не запланирован. Здесь наличие плана ремонта и сметы желательно (разумеется, кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно), но не обязательно.

На схеме цифрами также обозначена последовательность отражения операций - сначала осуществляются затраты, затем они распределяются по периодам и списываются на себестоимость.

Рис. 3 - порядок формирования затрат (вариант 3)

В данном случае может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит 10 - стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 97 - Кредит 70 - заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 97 - Кредит 69 - сумма единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 97 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 97 - сумма ежемесячного списания сумм стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).

Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. По нашему мнению, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв), по нашему мнению, могут быть списаны одним из двух способов:

посредством корректировки размера резерва (и, соответственно, увеличением ежемесячных отчислений в резерв);

посредством списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Выбранный способ желательно закрепить в учетной политике организации.

Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) -сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств [10, с. 23].

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 003). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Таким образом, в ходе анализа аналитического и синтетического учета объектов основных средств, можно сделать следующие выводы:

1. Затраты организации (вложения организации) во внеоборотные активы отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае поступления оборудования, требующего монтажа, последнее отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Оборудование и прочие объекты основных средств, введенные в эксплуатацию отражаются по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

. Синтетический учет восстановления объектов основных средств может проходить по нескольким схемам: 1) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены; 2) создание резерва на ремонт основных средств; 3) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения порядком, закрепленным в учетной политике организации

3. Поступления объектов основных средств, бывших в эксплуатации и ввод новых объектов в эксплуатацию оформляются комиссией по форме № ОС - 6. На каждый инвентарный объект, принадлежащий организации, в бухгалтерии оформляется инвентарная карточка. В ней находят отражения операции по поступлению, выбытию объекта, изменения стоимости, в том числе посредством ремонта и т.д. Перемещение объектов основных средств оформляется документом по форме № ОС-2. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3).

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕЛЬСТРАНС»

.1 Характеристика исследуемого предприятия ОАО «СельсТранс»

Колхоз «Кубань» Ленинградского района Краснодарского края станицы Новоплатнировской организован в 1929 году на базе четырех мелких колхозов «КУБАНЬ», «Красный партизан», «Утро», «Вольный казак».

В 1930 году произошло укрепление колхозов, образовался колхоз им. Сталина. В 1932 году колхоз им. Сталина разделили на 6 мелких колхозов: Волна революции, им. Шеболдаева, им. Кирова, им. Кагановича, Красноармеец, Кима.

В 1953 году на общем собрании колхозов было принято решение объединиться в один крупный колхоз им. Сталина.

февраля 1992 года согласно решения общего собрания членов колхоза «Кубань» было принято решение о реорганизации колхоза в общество с ограниченной ответственностью и Постановлением Главы администрации за № 323 от 23 марта 1992 года Ленинградского района колхоз «Кубань» считать юридически обществом «Кубань», многоотраслевым хозяйством с высокой культурой земледелия.

ОАО «СельсТранс» образовано 23 марта 2006 года, единственным учредителем является ООО «Кубань 1».

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим деятельность предприятия, является устав. ФЗ «Об акционерных обществах» [4] (ст. 12) предусматривает, что и в уставе должны содержаться следующие сведения: размер акционерного капитала; размер доли каждого из акционеров (количество акций); состав органов общества; порядок выхода участников из общества.

Целями деятельности Общества является:

1.     Дальнейшее насыщение потребительского рынка товарами и услугами;

2. Расширение конкуренции;

3. Внедрение достижений НТП;

4. Изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах;

5. Извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

производство и реализация продукции сельского хозяйства; продовольственных товаров, семян культур, оказание услуг.

· осуществление закупки и переработки с/х продукции.

· осуществление оптовой и розничной торговли.

· утилизация отходов земледелия, животноводства.

· проведение операций с недвижимостью.

· совершение товарообменных и компенсационных сделок.

- приобретение, отчуждение и сдача в аренду зданий, сооружений, транспортных средств и иного имущества.

· складирование, отгрузка и транспортировка готовой продукции.

· техническое обслуживание, ремонт автотранспортных средств.

Общество вправе осуществлять ВЭД в соответствии с действующим законодательством РФ. ОАО «СельсТранс» занимается растениеводством и животноводством.

Доминирующую роль играет отрасль растениеводства, внутри которой наибольший удельный вес занимает выращивание озимой пшеницы. Животноводство представлено свиноводством, разведением и выращиванием крупного рогатого скота.

С момента создания в Обществе, в среднем, работает 708 человек. С 1 апреля 2010 года за хозяйством было закреплено 9227,23 га пашни. В организационном плане хозяйство имеет 4 подразделения растениеводства, садово-огородная бригада, 4 молочно-товарных фермы, одна ферма

В хозяйстве работает 118 физических трактора, 15 зерноуборочных комбайнов ДОН - 1500, 4 свекловичных комплекса, 8 силосоуборочных и кормоуборочных комбайнов. Автопарк ОАО «СельсТранс» имеет в наличии 114 автомобилей. Из них: 64 грузовых автомобиля, 19 специальных машин, 11 автобусов, 20 легковых автомобилей.

Имеется ремонтная база, ремонтная мастерская на 200 ремонтов в год, маслобойня на 16 тонн растительного масла в сутки, мельница - 30 тонн муки в сутки, хлебопекарня - 1,3 тонн хлеба в сутки.

Основным направлением по переработке с/х продукции является производство хлеба и хлебобулочных изделий, колбасных изделий.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе с главным бухгалтером.

В организации ведется бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельность способом двойной записи. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.0».

Бухгалтерский учет ведется согласно рабочего Плана счетов. Организация ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в рублях и копейках.

К обычным видам деятельности в организации относятся:

· производство и реализация продукции растениеводства и животноводства;

· переработка и реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки;

· производство и реализация товаров народного потребления;

· оказание услуг и др.

За период деятельности с 2008 года по 2010 год предприятием были получены доходы от основных видов деятельности, а также произведены расходы, связанные с получением доходов.

Таким образом, данные финансово - хозяйственной деятельности организации ОАО «СельсТранс» можно отразить в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансовые показатели производственной деятельности ОАО «СельсТранс» за период 2008- 2010 гг.

Данные таблицы 1 показывает, что за 2010 год прибыль от реализации продукции по сравнению с 2009 годом возросла на 39754 тыс. руб. - с 45109 до 84863 тыс. руб. или 88,13%; прибыль до налогообложения на 48448 тыс. руб. - с 23992 до 72440 тыс. руб., или 201,93 %;чистая прибыль - на 44111 тыс. руб. - с 16614 до 60725 тыс. руб., или 265,5 %. Однако, в 2009 году по сравнению с 2008 годом результаты деятельности предприятия отставляют желать лучшего. Так, прибыль от реализации уменьшилась на 36798 тыс.руб. - с 81907 до 45109 тыс.руб. или 44,93%; прибыль до налогообложения на 57353 тыс. руб. - с 81345до 23992 тыс. руб. или 70,51%; чистая прибыль на 45407 тыс. руб. - с 62021 до 16614 тыс. руб. или 7321%.

Это явилось результатом взаимодействия следующих факторов:

. В 2009 году по сравнению с 2008 годом рост выручки от реализации продукции составил 152476 тыс. руб. (с 365613 до 518089 тыс.руб.) или 41,7%. В 2010 году в сравнении с 2009 годом выручка снизилась на 43474 тыс. руб. (с 518089 до 474615 тыс. руб.) или 8,39%.

. Рост выручки от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом повлек рост уровня себестоимости на 189274 тыс. руб. (с 283706 до 472980 тыс. руб.) или на 66,71%. В 2010 году уровень себестоимости снижается по сравнению с предыдущим годом на 83228 тыс. руб. (с 472980 до 389752 тыс. руб.) или на 17,6%.

Итого по прибыли от реализации продукции:

. Рост прочих доходов на 101 тыс. руб. (с 7322 до 7423 тыс. руб.) в 2009 году и на 11899 тыс. руб. (с 7423 до 19322 тыс. руб.) в 2010 году увеличил балансовую прибыль.

. Рост прочих доходов на 20656 тыс. руб. (с 7884 до 28540 тыс. руб.) в 2009 году и на 3205 тыс. руб. (с 28540 до 31745 тыс. руб.) в 2010 году в свою очередь снизил чистую прибыль предприятия.

. За счет прибыли предприятие, занимаясь своим обычным видом деятельности, платит налог на прибыль и другие аналогичные платежи. В связи со снижением суммы прибыли до налогообложения в 2009 году по сравнению с 2008 годом, произошло снижение налога на прибыль предприятия на 11946 тыс. руб. (с 19324 до 7378 тыс. руб.). В 2009 году по сравнению с 2009 годом налогооблагаемая прибыль увеличилась, что привело к увеличению суммы налога на прибыль на 4337 тыс. руб. (с 7378 до 11715 тыс. руб.)

Итого по чистой прибыли:

г. к 2009 г.: -43474-(-83228)+11899-3205-4337 =44111 тыс. руб.

г. к 2008 г.: +152476-189274+101-20656-(-11946) = -45407 тыс. руб.

Отрицательным результатом работы является снижение уровня рентабельности в 2009 году по сравнению с 2008 18,35% (с 21,86 до 3,51%). Рост рентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 12,068% 9 с 3,51 до 15,58%) не покрыл результатов, полученных предприятием в 2008 году.

Это означает, что организация получила прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции в 2009 году меньше по сравнению с предыдущим годом на 18,35 копеек и в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 6,28 копеек, а по сравнению с 2009 годом 30,418 копеек (18,35+12,068).

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) составила:

В 2009 году по сравнению с 2008 годом:

,35 х 518089 : 100 = 95069 тыс. руб.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом:

,418 х 474615 : 100 = 144368 тыс. руб.

Ежегодно при составлении финансового плана на следующий отчетный год каждая организация вне зависимости от форм собственности и сфер деятельности в лице главного бухгалтера реализует свое право на выбор учетной политики, определяющей характер принятия решений по многим вопросам хозяйственной деятельности организации в области бухгалтерского учета.

Учетная политика определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Говоря другими словами, учетная политика определяет порядок по осуществлению первичного наблюдения, оценки в стоимостном измерении, формирования полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности на основе метода бухгалтерского учета.

Сущность и порядок реализации учетной политики определен в Положении о бухгалтерском учете «Учетная политика предприятия» [17].

Составляет учетную политику ОАО «СельсТранс» главный бухгалтер. Поскольку ответственность за деятельность организации несет руководитель, то учетная политика утверждена его приказом (распоряжением).

2.2 Анализ бухгалтерского учета основных средств в ОАО «СельсТранс»

К основным средствам в ОАО «СельсТранс» относятся предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Синтетический учет основных средств, их поступления, выбытия в ОАО «СельсТранс» ведется на счетах: 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно приказу №7 «Об учетной политике» применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу «1С: Предприятие 8.0».

К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 20000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации.

Поступление основных средств в ОАО «СельсТранс» оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в технический или другой отделы предприятия.

Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора. Бухгалтерия ОАО «СельсТранс» указывает соответствующую корреспонденцию счетов. Пример акта приема - передачи объекта основных средств см. Приложение 6.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся в бухгалтерии на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по месту нахождения (использования). С целью контроля за сохранностью инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Пример инвентарной карточки объекта основных средств, принадлежащего предприятию ОАО «СельсТранс» см. Приложение 8.

Инвентаризация в ОАО «СельсТранс» проводится согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств [16], а также Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [11]. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их техническое состояние.

Инвентаризацию основных средств проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия 1 раз в год.

До начала инвентаризации производится выверка данных бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех находящихся на заводе основных средств, проверяют наличие и состояние технических паспортов, инвентарных карточек, уточняют перечень основных средств по местам нахождения.

При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами [3].

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости, поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи.

На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии. Пример инвентаризационной описи см. Приложение 9.

Объекты основных средств в ОАО «СельсТранс» не переоцениваются.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных средств).

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов [35]:

Ф_о = Q/Ф_ср , (1)

где Ф_о - фондоотдача;

Q - объём производства и реализации продукции, руб.;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основных средств предприятия, руб..

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Следующий обобщающий показатель - фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных фондов к объёму выпускаемой продукции:

Ф_ё = Ф_ср/Q , (2)

где Ф_ё - фондоёмкость;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основныхсредств, руб.;

Q - объём производства и реализации продукции, руб..

Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных средств к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия:

Ф_в = Ф_ср/Ч_ппп , (3)

где Ф_в - фондовооружённость;

Ф_{ср -} среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

Ч_ппп - численность промышленно-производственного персонала, чел..

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда.

Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью труда. Показатель производительности труда рассчитывается оп следующей формуле:

Q

П_тр =-------, (4)

Ч_ппп

где П_тр - производительность труда, руб./чел.;

Q - объём производства и реализации продукции, руб.;

Ч_ппп - численность промышленно-производственного персонала, чел..

Используя приведенную формулу (1) и данные предприятия ОАО «СельсТранс», произведем расчет показателя фондоотдачи основных средств за период с 2008 года по 2010 годы.

Таблица 2

Показатель фондоотдачи на предприятии ОАО «СельсТранс» за период 2008-2010 гг.

Из таблицы 2 следует, что на один рубль основных фондов приходится произведённой продукции 3,56 рубля в 2008 году, 5,05 рублей в 2009 году и 4,64 рубля в 2010 году. Это показывает, что в 2009 году на один рубль основных фондов количество произведённой продукции увеличилось на 1,49 рублей по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году количество произведённой продукции на один рубль основных фондов уменьшилось по сравнению с 2009 годом - на 0,41 рубль. Эти изменения произошли из-за того, что:

) Стоимость основных фондов на предприятии за исследуемый период уменьшилась:

в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение составило 181 тыс. руб.;

в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение составило 216 тыс. руб..

) Выручка от реализации продукции (работ, услуг):

в 2009 году возросла в сравнении с 2008 годом на 152476 тыс. руб. (с 365613 тыс. руб. до 518089 тыс. руб.)

в 2010 году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 43474 тыс. руб. (с 518089 тыс. руб. до 474615 тыс. руб.).

Следующие обобщающие показатели - фондоёмкость, фондовооружённость и производительность труда рассчитаем с использование формул (2), (3), (4) и данных предприятия ОАО «СельсТранс» за период с 2008 года по 2010 год. Рассчитанные величины занесём в таблицу 3.

Таблица 3

Показатели фондоёмкости, фондовооружённости и производительность труда на предприятии за период 2008-2010 гг.

Как видно из таблицы 3, фондоёмкость в 2008 году составила 0,28. Это означает, что стоимость основных фондов, приходящихся на один рубль произведённой продукции, равна 0,28 копеек.

В 2009 году эта величина сократилась на 0,08 копеек, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведённой продукции, уменьшилась на 0,08 копеек.

В 2010 году показатель фондоёмкости увеличился на 0,017 копеек, т.е. с 0,20 копейки в 2009 году до 0,22 копейки в 2010 году.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоёмкости оказывает показатель фондовооружённости труда, который в 2008 году был равен 145,13 тыс.руб./чел. Отсюда видно, что на каждого работника предприятия приходится основных фондов на сумму 145,13 тыс.рублей.

В 2009 году фондовооружённость снизилась до 133,38 тыс. руб/чел, а в 2010 году еще на 17,2 тыс. руб/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащённости труда работающих. Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники предприятия были оснащены основными средствами в 2008 году.

Как видно из таблицы 3, самая большая производительность труда была в 2009 году - 673,72 тыс. руб/чел, то есть на одного работника в 2009 году приходился объём произведённой продукции на сумму 673,72 тыс. рублей. И самая маленькая производительность труда была в 2008 году - 516,40 тыс. руб/чел.

Таким образом, оснащенность работников основными средствами за исследуемый период снижалась, а производительность напротив, росла. Это говорит о том, что за период с 2008 года по 2010 год организация избавилась от основных средств, относящихся к старым основным фондам и включенным в состав среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Текущий и профилактический ремонт производственных основных средств проводится в соответствии с планом работ. Затраты на проведение этих работ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг текущего периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

Капитальный ремонт производственных основных средств может производится как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. Затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, в том отчетном периоде, в котором были проведены работы.

Ремонтный фонд на предприятии не создается, так как величина затрат на текущий ремонт была не большой и списывалась достаточно равномерно.

Таблица 4

Анализ затрат на ремонт основных средств на предприятии ОАО «СельсТранс» за период с 2008 по 2010 гг.

Данные таблицы 4 показывают, что в настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

Так, увеличение общей суммы затрат произошло в 2010 году по сравнению с данными 2008 года на 2513 тыс. рублей, когда как в 2008 году затраты на ремонт выросли всего на 1189 тыс. рублей.

Наибольшую долю расходов в составе затрат на ремонт основных средств составляют материальные расходы. Их доля к выручке за период с 2008 по 2010 годы изменяется от 2,27 % до 3, 37%, а к стоимости основных средств - от 10,37% до 15,61%.

На втором месте после материальных расходов в общих расходах по изготовлению продукции числятся расходы на оплату труда работникам ремонтного цеха и сумма страховых взносов (ЕСН), начисленная с заработной платы.

Таким образом, анализ бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО «СельсТранс» показал, что:

. К основным средствам в ОАО «СельсТранс» относятся предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 10 000 рублей. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

2. Лучше всего работники предприятия были оснащены основными средствами в 2008 году. Самая большая производительность труда была в 2009 году - на одного работника приходился объём произведённой продукции на сумму 673,72 тыс. рублей. Таким образом, оснащенность работников основными средствами за исследуемый период снижалась, а производительность напротив, росла. Это говорит о том, что за период с 2008 года по 2010 год организация избавилась от основных средств, относящихся к старым основным фондам и включенным в состав среднегодовой стоимости имущества предприятия.

3. Текущий и профилактический ремонт производственных основных средств проводится в соответствии с планом работ. Затраты на проведение этих работ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг текущего периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

. Капитальный ремонт производственных основных средств может производится как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. Затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, в том отчетном периоде, в котором были проведены работы.

. В настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

2.3 Экономико-математическое моделирование

Проведем исследование влияния факторов на изменение суммы затрат на ремонт основных средств.

Имеются следующие данные о зависимости суммы затрат на ремонт основных средств y (тыс. руб.) от объёма выпущенной продукции - x₁ (тыс. руб.) и среднегодовой стоимости основных средств - x₂ (тыс. руб.).

Таблица 5

Исходные данные

Построим регрессионную модель и проведем серию необходимых проверок для подтверждения её статистической значимости.

По данным таблицы построим область рассеяния.

Рис.4 - Влияние объема выпущенной продукции на затраты на ремонт основных фондов

Рис.5 - Влияние среднегодовой стоимости основных средств на затраты на ремонт основных фондов

Для того, чтобы выбрать фактор, наиболее тесно связанный с зависимой переменной, оценим величину влияния факторов при помощи коэффициента корреляции. Расчёт коэффициента корреляции проведем с помощью программного средства Excel. Результат корреляционного анализа представлен в таблице 6.

Таблица 6

Результат корреляционного анализа

Анализ матрицы коэффициентов парной корреляции показывает, что зависимая переменная y имеет тесную связь с х₁ и х₂, так как коэффициенты корреляции по абсолютной величине больше 0,7.

Построим регрессионную модель:

y = &₀ + &₁x₁ + &₂x₂, (5)

где у - затраты на ремонт основных фондов (тыс. руб.);

х₁ - объёмы выпуска продукции (тыс. руб.);

х₂ - среднегодовые стоимости основных средств (тыс. руб.).

Определим коэффициенты &₀, &₁, &₂, используя данные, приведенные в таблице 7.

Таблица 7

Для расчёта применим метод стандартизации переменных и построим искомое уравнение в стандартизированном масштабе:

Расчёт ß-коэффициентов выполним по формулам:

= 0,18518878

= - 0,80619557

Получим уравнение:

Для построения уравнения в естественной форме рассчитаем &₁ и &₂, используя формулы для перехода от ß_i к &_i:

=0.005259833

= - 11.276356388

Значение &₀ определим из соотношения

&₀ =

&₀ = 19946 - 0,005259833 ∙ 317088,1429 + 11,276356388 ∙ 102827,8571 =

= 1177801,7326

В результате проведенных расчётов получаем уравнение множественной регрессии:

у = 1177801,733 + 0,005 ∙ х₁ - 11,276 ∙ х₂

Результаты регрессионного анализа содержатся в таблице 8.

Таблица 8

Результаты регрессионного анализа

Следовательно, уравнение регрессии зависимости затрат на ремонт основных фондов имеет вид:

у = 1177801,733 + 0,005 ∙ х₁ - 11,276 ∙ х₂

Параметры уравнения регрессии показывают, что:

при увеличении фактора Х₁ - объема выпуска продукции - на 1 тыс. руб., величина затрат на ремонт увеличится в среднем на 0,005 тыс.руб. (или на 5 руб.). Это происходит в связи с тем, что увеличение выпуска продукции потребует дополнительной нагрузки на оборудование и прочие основные фонды и потребует дополнительных расходов на ремонт;

при уменьшении среднегодовой стоимости основных средств на 1 тыс. руб., затраты на их ремонт уменьшатся на 11,276 тыс. руб. Это объясняется тем, что сокращение количества работающего оборудования и других основных фондов уменьшит необходимость в ремонте.

Вычислим значения R², R, R_ср² для регрессии. Расчет линейного коэффициента множественной корреляции выполним по формуле:

0,9841

Нормированный R-квадрат:

n - число наблюдений;

k - число факторов.

= 0,9528

Полученные данные занесем в таблицу 9.

Таблица 9

Регрессионная статистика

Так как множественный R=0,9841 больше 0,7, то связь между факторами х₁, х₂ и у - тесная.

Значение коэффициента детерминации R²=0,9685 показывает долю вариации результативного признака под воздействием изучаемых факторов. Следовательно, около 97% суммы затрат на ремонт зависят от включенных в модель факторов (среднегодовой стоимости основных средств и объёма продукции), а 3% зависят от факторов, не включенных в модель.

Нормированный R-квадрат свидетельствует, что при добавлении ещё одного фактора в модель, её обхват составит 95%. Таким образом, выбрано оптимальное число факторных признаков.

Проведем тест, который проверяет совместную способность k независимых переменных объяснить зависимую переменную.

Этот тест является проверкой нулевой гипотезы: . Нулевая гипотеза проверяется с помощью F-критерия:

=61,4921

С помощью F-статистики проверяется, действительно ли объясненная сумма квадратов отклонений превышает ту сумму квадратов отклонений, которая может быть случайной. Критический предел для F-статистики находится как значение F-распределения с параметрами  (уровень значимости), k (число степеней свободы числителя), n-k-1 (число степеней свободы знаменателя).

Зададимся критерием значимости =0,05 и по статистической таблице найдём F_табл=6,94.

F=61,49216,94, т.е. гипотеза Н₀ о случайной природе оцениваемых характеристик отклоняется и признается их статистическая значимость и надежность.

Проведем ещё одну проверку на определение серийной корреляции ошибок. Воспользуемся критерием Дарбина - Уотсона. Выберем уровень значимости 5 %.

Таблица 10

Расчёт критерия Дарбина - Уотсона

Вычислим статистику Дарбина-Уотсона по формуле:

=1,3368

и проверим выполнение следующих гипотез:

Н₀: автокорреляции не существует;

Н₁: существует положительная автокорреляция.

d_L=0,47; d_u=1,9

Так как фактическое значение DW=1,34, можно считать, что существует автокорреляция в остатках.

Проверим условие не случайности значений остаточного ряда. Изобразим график остатков е_i на рисунке 6.

Рис. 6 - График остатков

Следовательно, остатки не являются случайными.

Рассматривая в качестве прогнозной модели уравнение:

у = 1177801,733 + 0,005 ∙ х₁ - 11,276 ∙ х₂

оценим суммы затрат на ремонт в 2011 году.

Для вычисления прогнозных оценок У на основе построенной модели необходимо получить прогнозные оценки факторов Х₁ и Х₂.

Получим прогнозные оценки факторов на основе величины среднего абсолютного прироста САП.

Рассчитаем САП для Х₁:

САП=

САП==56677,5

=474615+56677,5=531292,5

Следовательно, в 2011 году объём выпущенной продукции может составить 531292,5 тыс. руб.

Рассчитаем САП для Х₂:

САП== - 142,17

Х_2пр.=102357-142,17=102214,83

Следовательно, в 2011 году среднегодовая стоимость основных средств может составить 102214,83 тыс. руб.

Вычислим прогнозную оценку суммы затрат на ремонт основных фондов:

у_пр=1177801,733 + 0,005 ∙ 531292,5 - 11,276 ∙ 102214,83 = 27883,77242

Значение у_пр= 27883,77242 тыс. руб. является точечной оценкой суммы затрат на ремонт при заданных значениях независимых переменных. Она указывает, какую сумму затрат на ремонт в среднем следует ожидать, если ситуация будет характеризоваться заданными значениями факторных показателей.

Отобразим на графике фактические данные, результаты расчётов и прогнозирования (рис. 7).

Рис. 7 - Зависимость затрат на ремонт от среднегодовой стоимости основных средств и выпуска продукции

Построена эконометрическая модель зависимости суммы затрат на ремонт от среднегодовой стоимости основных средств и выпуска продукции. С использованием метода наименьших квадратов составлено уравнение регрессии:

у = 1177801,733 + 0,005 ∙ х₁ - 11,276 ∙ х₂

Параметры уравнения регрессии показывают, что:

при увеличении фактора Х₁ - объема выпуска продукции - на 1 тыс. руб., величина затрат на ремонт увеличится в среднем на 0,005 тыс.руб. (или на 5 руб.). Это происходит в связи с тем, что увеличение выпуска продукции потребует дополнительной нагрузки на оборудование и прочие основные фонды и потребует дополнительных расходов на ремонт;

при уменьшении среднегодовой стоимости основных средств на 1 тыс. руб., затраты на их ремонт уменьшатся на 11,276 тыс. руб. Это объясняется тем, что сокращение количества работающего оборудования и других основных фондов уменьшит необходимость в ремонте.

Так как множественный R=0,9841 больше 0,7, то связь между факторами х₁, х₂ и у - тесная.

Значение коэффициента детерминации R²=0,9685 показывает долю вариации результативного признака под воздействием изучаемых факторов. Следовательно, около 97% суммы затрат на ремонт зависят от включенных в модель факторов (среднегодовой стоимости основных средств и объёма продукции), а 3% зависят от факторов, не включенных в модель.

Нормированный R-квадрат свидетельствует, что при добавлении ещё одного фактора в модель, её обхват составит 95%. Таким образом, выбрано оптимальное число факторных признаков.

Полученное уравнение регрессии адекватно отражает статистическую зависимость между переменными.

Рассматривая в качестве прогнозной модели уравнение:

у = 1177801,733 + 0,005 ∙ х₁ - 11,276 ∙ х₂

оценили сумму затрат на ремонт в 2011 году.

Точечный прогноз предполагаемого значения суммы затрат на ремонт основных средств предприятия составил 27883,77242 тыс. руб.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «СЕЛЬСТРАНС»

.1 Аудит операций по ремонту основных средств в ОАО «СельсТранс»

Для аудита были представлены следующие документы:

Организационно-распорядительные: учредительные документы; приказы.

Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Регистры бухгалтерского учета, первичные и иные документы: главная книга; оборотные ведомости; первичные и иные бухгалтерские документы.

Прочие документы: контракты, договоры; справки, расчеты и др.

В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «СельсТранс» масштабу и характеру его деятельности.

Для формирования мнения о достоверности данного раздела необходимо было проверить:

правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств;

правильность отражения в учете операций внутреннего перемещения основных средств;

правильность документального оформления ремонта объекта основных средств.

Раздел включает в себя следующие счета: счет 01.01 «Основные средства»; счет 23 «вспомогательное производство»; счет 10 «Материалы»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и т.д.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В ОАО «СельсТранс» затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств не производились.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; наряды на заработную плату ремонтным рабочим и др. Пример накладной см. в Приложении 10.

Для передачи основного средства в ремонтный цех оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Пример накладной см. в Приложении 7.

Рассмотрим проводки, сформированные в результате ремонта. Организация производит косметический ремонт транспортного средства без привлечения сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов - 14564 руб.

Стоимость приобретенного с материалами НДС - 2622 руб.

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 1 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС РФ) - 260 руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 23 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 10 - Кредит 60 - 14564 руб. - стоимость материалов, приобретенных для ремонта;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2622 руб. - НДС по стоимости материалов, приобретенных для ремонта;

Дебет 23 - Кредит 10 - 14564 руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 23 - Кредит 70 - 1 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 23 - Кредит 69 - 260 руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/ «НДС» - Кредит 19 - 2622 руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51 «Расчетные счета» - 17186 руб. - оплата стоимости материалов сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51 - 260 руб. - перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 70 - Кредит 50 «Касса» - 1 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

Ошибка при учете ремонта основных средств заключается в следующем.

Выполнение ремонта ОС не подтверждено необходимыми документами. Основная цель ремонта - устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций), своевременное предохранение объектов от преждевременного износа.

Документами, подтверждающими необходимость ремонта и оправданность расходов, являются дефектные ведомости, в которых содержатся перечни выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению.

При ремонте оборудования вместо дефектной ведомости может быть применен акт о выявленных дефектах оборудования, подготовленный по форме N ОС-16. Использование данной формы рекомендуется предусмотреть в учетной политике организации.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации не применяется унифицированная форма. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (форма N ОС-3), который подписывают члены приемочной комиссии или лицо, на это уполномоченное, а также представитель организации, проводившей ремонт. Документ утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию.

Затраты, не улучшающие эксплуатационные показатели ОС, относятся на увеличение их стоимости. По сути, это капитальный ремонт, расходы по выполнению которого включаются в состав расходов текущего периода. При капитальном ремонте изношенные конструкции и детали заменяются на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте наибольший.

В Постановлении ФАС Московского округа от 28 марта 2000 г. по делу N КА-А40/949-00-Б, разрешенном в пользу налогоплательщика, отмечается, что ремонтные работы, о которых шла речь, не обладали признаками реконструкции, поскольку касались только замены устаревших частей и конструкций, но не было полной замены основных конструкций. Как констатировал Суд, из нормативных правовых актов следует, что капитальный ремонт - это ремонт в целях восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт включает в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов, их восстановление или замену на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов. При этом Суд указал, что при капитальном ремонте возможна экономически целесообразная модернизация объекта, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей. Вместе с тем здания - это комплекс работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей.

Таким образом, аудит операций по восстановлению объектов основных средств в ОАО «СельсТранс» показал, что:

1.     Модернизации и реконструкции объектов в организации не проводилось.

2.       Затраты по ремонту объектов основных средств учитываются в составе себестоимости продукции, выпускаемой предприятием. На предприятии не создаются резервы на ремонт основных средств. Затраты на ремонт также не учитываются в составе расходов будущих периодов.

.         В ОАО «СельсТранс» имеется ремонтный цех, в котором осуществляется восстановление объектов основных средств посредством ремонта. Поэтому расходы на ремонт учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

.         Проводки, связанные с операцией по ремонту объекта основных средств в бухгалтерском учете ОАО «СельсТранс» отражены верно.

.         На предприятии отсутствуют документы, отражающие выявление дефекта объекта основных средств, требующего ремонта.

.         На предприятии отсутствуют документы, отражающие окончание ремонта объекта основного средства.

3.2 Рекомендации по совершенствованию методики учета ремонта основных средств

В ОАО «СельсТранс» согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода (включение в состав затрат вспомогательных производств, так как в организации имеются специализированные производственные мощности). Однако, анализ затрат на ремонт основных средств показал:

материальные затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами (2008 и 2009 годами), что увеличило их долю в общей себестоимости изготавливаемой продукции, уменьшающей выручку от реализации товаров для целей определения прибыли организации;

их распределение осуществляется неравномерно в течение года (см. таблица 11).

Таблица 11

Анализ распределения ремонтных затрат в течении 2010 года в ОАО «СельсТранс»

Как показывают данные таблицы 11, пик расходов организации на ремонт основных средств достигается в августе месяце 2010 года. Это связано с сезонным характером деятельности ОАО «СельсТранс» и специализацией организации - сельское хозяйство. Сельскохозяйственная и зерноуборочная техника активно эксплуатируется в летние месяцы календарного года (с мая по сентябрь). В этот период износ оборудования очень высок и часто требуется замена отдельных агрегатов и узлов, стоимость которых очень высока.

Так как затраты на ремонт объектов основных средств предприятия уменьшают прибыль, рассчитываемую как разница между доходами и расходами, вызывает интерес анализ распределения в течении года доходов ОАО «СельсТранс» от обычных видов деятельности (см. таблица 12).

Таблица 12

Анализ распределения доходов от обычных видов деятельности в течении 2010 года в ОАО «СельсТранс»

Данные таблицы 12 показывают, что в течение года ОАО «СельсТранс» получает выручку от реализации продукции неравномерно. Так, наибольший размер доходов в организации получен в октябре месяце 2010 года 109161450 рублей или 23% в общей совокупности выручки за год.

Динамика изменений выручки организации в календарном году смещена в осенние месяцы (с августа по декабрь). В августе доля доходов составляет 10%, в сентябре - 11%, в октябре - 23%, в ноябре - 21 %, в декабре 15%. В остальные календарные месяцы года выручка организации не превышает 23731 тыс. рублей в месяц, что составляет не более 5% от общей суммы доходов организации за год.

Представляется, что основной причиной такого положения является сезонный характер деятельности ОАО «СельсТранс». С августа месяца организация заключает наибольшее количество договоров с покупателями, условиях которых предусматривают поставку сельскохозяйственной продукции в течении 4 месяцев по окончании сбора урожая.

Для сравнения динамики доходов и расходов организации ОАО «СельсТранс» в течении 2010 года изобразим данные таблиц 8 и 9 в диаграмме.

Рис. 8 - Анализ динамики изменений доходов и расходов на ремонт объектов основных средств в ОАО «СельсТранс» в течение 2010 года

Данные рисунка 8 показывают, что динамика затрат предприятия на ремонт объектов основных средств и динамика доходов организации от обычных видов деятельности не совпадают. Организация вынуждена изыскивать средства в летний период времени для целей расчетов по приобретенным ценностям, необходимых на ремонт объектов основных средств, расчетов с работниками ремонтного цеха, с бюджетом и государственными внебюджетными фондами (ЕСН). Погашать заемные источники финансирования ОАО «СельсТранс» может только осенью за счет сформировавшихся из доходов источников.

В связи с этим, рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции (затраты вспомогательных производств).

Произведем расчет размера ремонтного фонда в 2010 году:

Общая сумма затрат на ремонт объектов основных средств = 25710 тыс. рублей.

Число месяцев в году = 12.

Ежемесячные отчисления в резерв = 25710 тыс. рублей / 12 месяцев = 2142,5 тыс. рублей.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 13

Состояние резерва ОАО «СельсТранс» Тыс. руб.

Сформированные данные изменений фактических затрат на ремонт основных средств и изменений ремонтного фонда см. Рисунок 9.

Рис. 9 - Анализ изменений ежемесячных фактических затрат на ремонт основных средств и ежемесячных отчислений в резервный фонд

Таким образом, если бы в 2010 году в организации был создан резерв на ремонт основных средств, то в соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составили бы примерно 2142, 5 тыс. руб.

Ремонт производился в мае - сентябре 2010 г. Прочие числовые данные - те же.

В бухгалтерском учете были бы оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января - декабря, ежемесячно:

Дебет 23 - Кредит 96 - 2142,5 тыс. руб. - сумма отчислений в резерв.

В мае - сентябре (при проведении ремонта):

Дебет 96 - Кредит 10 - 15980 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 96 - Кредит 60 - 0 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2876 тыс. руб. - НДС по стоимости приобретенных на ремонт материалов;

Дебет 96 - Кредит 70 - 7654 тыс. руб. - заработная плата работников организации (ремонтного цеха);

Дебет 96 - Кредит 69 - 1990 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/ «НДС» - Кредит 19 - 2876 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 69 - Кредит 51 - 1990 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 70 - Кредит 50 - 7654 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва.

Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение первого квартала следующего года.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв), по нашему мнению, могут быть списаны одним из двух способов:

посредством корректировки размера резерва (и, соответственно, увеличением ежемесячных отчислений в резерв);

посредством списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Выбранный способ желательно закрепить в учетной политике организации.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений; данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Таким образом, рекомендации по совершенствованию организации учета ремонта объектов основных средств заключаются в следующем:

. Доходы ОАО «СельсТранс» в течении года распределяются неравномерно. Пик суммы доходов от обычных видов деятельности в организации достигается в осенние месяцы, когда предприятие заключает сделки по реализации выращенной сельскохозяйственной продукции.

. Сезонный характер экономической деятельности ОАО «СельсТранс» определил неравномерную динамику затрат организации на ремонт объектов основных средств. Наибольшие суммы расходов у организации зафиксированы во время уборочных и посевных работ, т.е. в период с мая по сентябрь месяцы.

. Сравнение динамики перечисленных показателей определили наиболее эффективный метод учета затрат на ремонт объектов основных средств, заключающийся в формировании на предприятии резервных фондов. Равномерный ежемесячный платеж в резервный фонд позволит распределить значительные расходы на ремонт в течение всего календарного года. В результате ОАО «СельсТранс» не будет прибегать к заемным источникам денежных средств на момент увеличения ремонтных расходов.

3.3 Эффективность создания резерва на ремонт объектов основных средств

При осуществлении ремонтных работ ОАО «СельсТранс» следует учитывать особенности налогового учета ремонта отдельных объектов основных средств.

Так, резерв на ремонт основных средств в целях налогового учета организации формируют в порядке, установленном в ст. 324 НК РФ. Расчет резерва выполняется следующим образом:

определяется совокупная стоимость основных средств (ОС) как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на их ремонт (т.е. дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» на 1 января соответствующего года);

рассчитываются нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Порядок расчета нормативов законодательно не установлен, организация должна определить этот показатель самостоятельно. При расчете учитываются периодичность ремонта объектов ОС, частота замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметная стоимость ремонта;

определяется сумма резерва как произведение совокупной стоимости амортизируемых основных средств и нормативов отчислений в резерв.

Если организация планирует проводить особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт в течение более одного года, то основной резерв может быть увеличен на стоимость данных ремонтных работ. Для этого должны быть выполнены следующие условия: организация за последние три года не занималась капитальным ремонтом такого характера; факт проведения капитального ремонта в текущем году должен быть подтвержден графиком;

рассчитывается средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года;

сравниваются полученная сумма резерва на ремонт ОС и средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года, затем выбирается наименьшая из полученных величин.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Разберем данную ситуацию на примере ОАО «СельсТранс» Совокупная стоимость объектов основных средств по годам:

января 2008 г. - 101868 тыс. руб.;

января 2009 г. - 102680 тыс.руб.;

января 2010 г. - 102465 тыс.руб.

Расходы на проведение всех видов ремонта:

г. - 22008 тыс.руб.;

г. - 23197 тыс.руб.;

г. - 25710 тыс.руб.

Норматив отчислений в резерв будет равен 23% совокупной стоимости основных средств (алгоритм расчета нормативов отчислений в резерв утвержден в учетной политике организации):

[(22008 тыс. руб. + 23197 тыс. руб. + 25710 тыс.руб.) : 3 x 100%] : [(101868 тыс.руб. + 102680 тыс.руб. + 102465 тыс.руб.) : 3].

Величина резерва на 1 января 2010 г. составит 23567 тыс. руб. (102465 тыс. руб. x 0,23). Средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равна 23638 тыс. руб. [(22008 тыс. руб. + 23197 тыс. руб. + 25710 тыс.руб) : 3].

Так как средняя величина фактических расходов на ремонт больше, чем расчетная величина резерва, выбираем наименьшую величину - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес. (23567 тыс. руб. : 12 мес.).

Если фактическая величина расходов на ремонт в отчетном (налоговом) периоде ремонта ОС превышает сумму созданного резерва, остаток фактических затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. В обратной ситуации неизрасходованный остаток резерва на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Для длительного и дорогостоящего ремонта предусмотрен особый порядок: в этом случае остаток средств резерва переносится на следующий налоговый период.

При создании резерва организациям следует учитывать ряд ограничений, фактически содержащихся в положениях ст. 324 НК РФ.

. Некоторые компании могут быть заинтересованы в создании резерва только для отдельных объектов ОС, например наиболее дорогостоящих. В Налоговом кодексе РФ такая возможность напрямую не предусмотрена, и представители Минфина России неоднократно высказывались по данному вопросу отрицательно. В качестве аргумента в пользу своей позиции финансисты справедливо указывали на однозначность формулировки п. 2 ст. 324 НК РФ: «Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств».

Приведенная формулировка не предполагает возможности создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Таким образом, компания либо учитывает расходы на ремонт в периоде их осуществления как прочие (ст. 260 НК РФ), либо создает резерв по всем амортизируемым объектам ОС вне зависимости от их первоначальной стоимости и технических характеристик. Так как организация имеет право перенести на следующий год остаток резерва не полностью, а только в части, приходящейся на дорогостоящие и длительные виды ремонта, то следует вести раздельный учет резерва для обычных и дорогостоящих видов ремонта.

. В расчете резерва на ремонт не учитывается первоначальная стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало соответствующего налогового периода, например переведенных на консервацию сроком свыше трех месяцев. При этом планы компании о снятии с консервации данных объектов в течение налогового периода во внимание не принимаются.

. Положения ст. 324 НК РФ не предполагают возможности создания арендатором резерва на ремонт арендованных основных средств, поскольку эти объекты не включаются в состав амортизируемого имущества арендатора. Иная ситуация возникает при заключении договора лизинга. По нашему мнению, создать резерв на ремонт лизингового имущества лизингополучатель может, если по условиям договора это имущество учитывается на его балансе, поскольку в данном случае предмет лизинга относится к амортизируемому имуществу именно у лизингополучателя.

. Недавно созданные организации могут столкнуться с отсутствием необходимых данных о расходах на ремонт за последние три года. В ст. 324 НК РФ отсутствуют прямые указания на то, что резерв на ремонт ОС имеют право создавать только организации, действующие более трех лет и проводившие в течение последних трех лет ремонт собственных основных средств. Однако, по мнению представителей финансового ведомства, при несоблюдении этого условия налогоплательщик обязан признавать расходы на ремонт в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Исключение может быть сделано при наличии информации о проведенных ремонтах за последние три года. Кроме того, следует отметить, что данная информация необходима только при создании резерва на обычный ремонт основных средств. Если же речь идет о сложном и дорогостоящем ремонте, то резерв на такой ремонт может быть сформирован вне зависимости от того, проводились ли ремонтные работы в предыдущие три года деятельности организации.

Приведет ли создание резерва на ремонт к существенной налоговой оптимизации, зачастую зависит от долгосрочных планов налогоплательщика. Однако необходимо отметить некоторую закономерность.

Формирование резерва может привести к существенной оптимизации платежей по налогу на прибыль в следующих случаях.

. Компания планирует дорогостоящий ремонт оборудования в IV квартале налогового периода. В течение первых трех кварталов ремонт либо не производился, либо расходы были несущественны. В этом случае компания получает экономию в части авансовых платежей по налогу на прибыль в течение девяти месяцев налогового периода.

Рассмотрим ситуацию, в которой организация ОАО «СельсТранс» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Величина годового резерва на ремонт - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес.

Фактические расходы на ремонт:квартал - 0 руб.;

полугодие - 0 руб.;

девять месяцев - 12000 тыс. руб.;

год - 23567 тыс. руб.

Экономия на авансовых платежах по налогу на прибыль составит:квартал - 1178 тыс. руб. = (1964 тыс. рублей * 3 месяца * 20 %);

полугодие - 2354 тыс. руб. = (1964 тыс. рублей * 6 месяцев * 20%);

девять месяцев - 1135 тыс. руб. = ((1964 тыс. руб. * 9 месяцев - 12 000 тыс. рублей) * 20%);

год - 0 рублей.

. Компания планирует дорогостоящий и длительный ремонт, большая часть расходов на который будет произведена в следующем налоговом периоде. В этом случае налогоплательщик получит экономию по налогу на прибыль за первый год проведения такого ремонта.

Другой пример. Компания планирует проводить в течение трех лет дорогостоящий ремонт. Большая часть расходов запланирована на третий год.

Величина резерва на дорогостоящий ремонт - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес. Фактические расходы на ремонт:

г. - 22008 тыс.руб.;

г. - 23197 тыс.руб.;

г. - 25710 тыс.руб.

Величина расходов на ремонт для целей налогового учета:

-й год - 23567 тыс. руб.;

-й год - 23567 тыс. руб.;

-й год - 23567 тыс. руб.

Экономия на платежах по налогу на прибыль составит:

-й год - 311 тыс. руб. [(23567 тыс. руб.- 22008 тыс.руб.) x 0,20];

-й год - 74 тыс. руб. [(23567 тыс. руб.- - 23197 тыс.руб.) x 0,20];

-й год - 0 руб.

Таким образом, для ОАО «СельсТранс» создание резерва на ремонт основных средств может быть экономически целесообразно с точки зрения оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, в то время как для некоторых налогоплательщиков экономия налоговых платежей будет несопоставима с ростом трудоемкости учетного процесса.

4. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ ПРОЕКТНЫХ РЕШЕНИЙ

Для того чтобы наиболее полно и эффективно реализовывалось Постановление Правительства РФ от 23 мая 2000 г. N 399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда», был разработан Приказ Минсельхоза РФ от 20 июня 2003 г. N 889 «Об утверждении Правил по охране труда в растениеводстве».

Правила по охране труда в растениеводстве обязаны выполнять все сельскохозяйственные предприятия, а также фермерские хозяйства, которые занимаются производством продукции растениеводства. А работодатель должен непосредственно организовывать и контролировать на своем предприятии выполнение этих Правил.

Правила по охране труда в растениеводстве содержат в себе определенные требования, которые должны учитываться при составлении на сельскохозяйственном предприятии технологических и эксплуатационных документов. Эти документы распространяются на все производственные процессы и оборудование, которые участвуют при производстве продукции растениеводства. В случае переоборудования машин и механизмов, используемых в растениеводстве, заменяется техническая документация, а сам процесс переоборудования должен отвечать соответствующим нормам. В случае применения при производстве продукции растениеводства женского труда данное обстоятельство должно быть основано на строгом соблюдении трудового законодательства. Запрещено использовать труд женщин на тяжелых, вредных и опасных работах. Эти работы содержатся в Перечне тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, который был утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163 (с изм. и доп. от 20 июня 2001 г.).

Постановлением Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13 января 2003 г. N 1/29 «Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций» было утверждено, что все работники, которые производят растениеводческую продукцию, от рядовых помощников комбайнеров до специалистов и руководителей должны обучаться, проходить инструктажи, установленные проверки знаний в области охраны труда. Эти работники обязаны проходить также и медицинские осмотры.

В соответствии с Правилами по охране труда в растениеводстве, работодатель должен предусмотреть меры, которые исключают влияние на работника следующих опасных и вредных производственных факторов:

) машин и механизмов, находящихся в движении;

) неогражденных подвижных частей производственного оборудования;

) повышенной или пониженной температуры поверхности оборудования и материалов;

) повышенного значения напряжения в электрической цепи, замыкание которой может пройти через тело человека;

) острых кромок, заусенцев, шероховатостей на заготовках, инструментах и оборудовании;

) расположение рабочего места на высоте относительно поверхности земли и пола;

) повышенной запыленности и загазованности воздуха рабочей зоны;

) повышенной или пониженной температуры воздуха рабочей зоны;

) повышенного уровня шума;

) повышенного уровня вибрации;

) повышенной или пониженной влажности воздуха;

) повышенной или пониженной подвижности воздуха;

) недостаточного естественного и искусственного освещения рабочих мест и рабочей зоны;

) повышенного уровня ультрафиолетовой радиации;

) повышенного уровня радиоактивного загрязнения;

) физических и нервно-психических перегрузок (п. 1.12 Правил по охране труда в растениеводстве).

Если на сельскохозяйственном предприятии вводятся в эксплуатацию новые объекты, то здесь обязательно должны выполняться нормы и правила экологической безопасности, которые разработаны в Федеральном законе от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (с изм. и доп. от 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.). При этом проводится технико-экологическое обоснование, проектирование новых и реконструированных объектов, также соответствующих ФЗ.

Все основные средства, применяемые при производстве продукции растениеводства, должны иметь соответствующие закону очистительные устройства и сооружения. Это позволит исключить загрязнение окружающей среды, а именно: загрязнение почвы, воздуха, надземных и подземных вод.

При производстве продукции растениеводства все технологические процессы должны соответствовать правилам и нормам охраны труда, а также Правилам по охране труда в растениеводстве и другим нормативным актам. При этом должно достигаться такое безопасное производство, которое бы опережало все опасные ситуации.

Технология производства сельскохозяйственных культур должна учитывать прежде всего особенности изменчивости физического состояния почвы. Почвой является поверхностный слой земли, который обладает плодородием. Это плодородие во многом обеспечивает тот или иной урожай. Верхним, наиболее плодородным является гумусовый слой. Его содержание и качество различно не только по территориям отраслей, районов, но даже в пределах одного сельскохозяйственного предприятия.

При производстве продукции растениеводства должна применяться такая техника, которая адаптирована к имеющимся условиям. Если происходит технологический или технический отказ, то это не должно повлечь за собой травму работников. Наряду с такой техникой должны использоваться такие средства защиты, которые бы не только снижали тяжесть возможного несчастного случая, но и предотвращали бы его.

Работодателю необходимо организовать противопожарные мероприятия, а также мероприятия, препятствующие возникновению взрывов. Одним из противопожарных мероприятий является распашка полос по периметру лесонасаждений, полей.

Также все производственные процессы, осуществляемые в растениеводстве, должны соответствовать нормам и правилам пожарной безопасности и взрывобезопасности. Все технологическое оборудование должно быть загружено в такой степени, которая обеспечивала бы равномерный и безопасный ритм работы. Оборудование и расстановка техники должна исключать столкновение их между собой и въезд в зону отдыха работников. При погрузочно-разгрузочных операциях должны также применяться безопасные приемы, которые бы исключали или сводили бы к минимуму возможность применения ручного труда. На предприятии должны разрабатываться и в случае необходимости применяться безопасные способы по выходу из травмоопасных ситуаций. Транспортировка работников к месту работы и обратно должна осуществляться на специализированной технике - автобусах и других транспортных средствах, на которых разрешена перевозка людей. При выполнении транспортных работ обязательно соблюдение Правил дорожного движения, которые установлены в определенном порядке для этого.

Объекты - здания и сооружения, в которых выполняются ремонтные работы, также обязательно должны соответствовать всем утвержденным правилам и требованиям. Если при выполнении новых работ возникают неисправности или другие поломки машин и механизмов, то они должны исправляться специализированными бригадами специальными инструментами и оборудованием.

Хранение тракторов, сельскохозяйственных машин и другого сельскохозяйственного оборудования и инвентаря должно производиться только в специальных помещениях (складах). Сырье и готовая продукция также должны храниться на специально оборудованных для этого складских помещениях в соответствии со стандартами хранения такой продукции.

Согласно Правилам по охране труда в растениеводстве все устройства, работающие при производстве растениеводческой продукции, их подключение, установка и эксплуатация, а также эксплуатация электроустановок должно производиться в соответствии с теми требованиями, которые предъявлены в правилах технической эксплуатации каждого устройства и установки. Каждое рабочее место должно соответствовать его эксплуатационной и технической документации.

Если работы по техническому обслуживанию тракторных агрегатов и уборочных машин проводятся в ночное время суток, то необходимо организовать освещение площадок, на которых проводятся эти работы. Степень освещенности рабочей зоны в любой ее точке должна соответствовать нормам и правилам.

Если трактор (или другая самоходная машина) используется в холодное время года, то только при наличии утепляющих систем, систем обогрева, утепленной кабины и т.д. До того, как наступят заморозки, в сельском хозяйстве должны быть проведены мероприятия, обеспечивающие безопасную работу в холодное время года. Не допускается запускать двигатель в закрытом помещении, если выхлопные газы не выходят за пределы помещения или нарушена система вентиляции.

Сушилки разрешено запускать перед началом сушильного сезона или после проведения их ремонта, только при строгом соблюдении всех инструкционных требований по эксплуатации этих машин, которые утверждаются в установленном порядке.

Проведение работ в теплицах и парниках должно осуществляться по установленным правилам и требованиям. Управленческий процесс за ходом осуществления технологии должен соответствовать требованиям действующих нормативных документов. При этом должно обеспечиваться надежное и безопасное управление на всех этапах технологического процесса при учете воздействия всех внешних факторов.

Управление производством растениеводческой продукции должно полностью исключать риск возникновения опасных ситуаций вследствие нарушения работниками самой последовательности управляющего процесса.

Если в сельском хозяйстве имеются пульты управления технологическими процессами, то они должны быть оборудованы необходимыми средствами информации об установленной последовательности операций по управлению оборудованием. Другими словами, должны быть надписи, схемы и другая сопровождающая информация. Все технологические комплексы, а также производственное оборудование, которое используется автономно, должны быть укомплектованы в установленном порядке эксплуатационной документацией. Эти документы содержат определенные правила, предотвращающие риск возникновения опасных ситуаций, которые могут иметь место при эксплуатации этого оборудования, его монтаже или демонтаже.

На растениеводческих работах выдается специальная одежда, обувь и прочие средства индивидуальной защиты по установленным нормам. Перед тем как получить средства индивидуальной защиты, сельскохозяйственные работники должны пройти инструктаж по их применению. В этот инструктаж должны войти вопросы по правилам пользования средств защиты, простые методы проверки их исправности. Также при необходимости проводится тренировка по применению средств защиты.

В соответствии с трудовым законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка на проведение работ по производству продукции растениеводства на сельскохозяйственном предприятии устанавливается режим труда и отдыха. При этом чередование времени труда и отдыха должно быть рациональным в течение всей смены, должно определяться условиями производства, характером работы, ее тяжестью и напряженностью. Для осуществления отдыха сельскохозяйственных работников должны предусматриваться специальные помещения.

В растениеводстве существуют работы, которые относят к работам повышенной опасности. Это могут быть работы в силосах и бункерах. Проведение этих работ возможно при наличии наряда - допуска, который должен соответствовать требованиям Строительных норм и правил СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования».

Существующие требования безопасности, которые предъявляются к оборудованию, должны учитываться на всех стадиях разработки документов, как конструкторских, так и технологических, которые утверждаются в установленном порядке.

В соответствии с ТК РФ сертификаты соответствия должны иметь: машины и оборудование, транспортные средства, разработанные технологические процессы, химические вещества и материалы.

Оборудование, которое используется при производстве продукции растениеводства, должно соответствовать сопровождающей его документации, установленным нормам и правилам на протяжении всего срока эксплуатации. На основании Правил по охране труда в растениеводстве установлено, что это оборудование не должно загрязнять окружающую среду.