Прибыль предприятия, ее сущность и значение
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного, труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции.
Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.
Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков, отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.
Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. Емким информативным показателем является балансовая прибыль.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Бухгалтерский учет в организации: (13 С54)
Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения.
Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.
В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:
первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или(и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;
второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга;
третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль.
Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.
Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента:
прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;
финансовые результаты от прочих операций.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Финансовые результаты от прочих операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.
Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по прочим операциям.
Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.
Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты
Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его дальнейшем становлении прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия. Бухгалтерский учет в организации: (13, с. 74).
1.2Нормативно-правовая база
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
. Гражданский кодекс Российской Федерации;
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
1.3 Распределение и использование прибыли предприятия
прибыль учёт бухгалтерский отчётность
Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.
Законодательно распределение прибыли регулируется в той се части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.
Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
прибыль, получаемая предприятием в результате производственно- хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
прибыль для государства поступает в соответствующие бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых нс могут быть произвольно изменены.
Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 24% с прибыли.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:
на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;
на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами);
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);
для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;
для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.
для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.
Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. (14, с.89)
2.УЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1Характеристика аналитических и синтетических счетов по учету прибыли
Счета финансовых результатов включают в себя счета:
«Продажи»
«Прочие доходы и расходы»
«Прибыли и убытки»
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В рамках этих счетов ведется наблюдение в течение года за формированием финансового результата деятельности фирмы.
Формирование финансовых результатов идет по следующей схеме:
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства
работам и услугам промышленного характера
работам и услугам непромышленного характера
покупным изделиям (приобретенным для комплектации)
строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам
товарам
услугам по перевозке грузов и пассажиров
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям
услугам связи
предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации)
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
участию в уставных капиталах других организаций (если это является предметом деятельности организации) и т.п.
Кредит 90 счету открываются следующие субсчета:
-1 - Выручка (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемых выручкой)
-2 - Себестоимость (учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка)
-3 - НДС (учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя)
-4 - Акциз (учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции)
-9 - Прибыль/ убыток от продажи (предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц)
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
В течение месяца по счету могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции основной деятельности.
Дебет 90-2 Кредит 20, 41, 43, 44 - списывается себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.
Дебет 90-3 Кредит 68 (76) - отражается НДС по реализованной продукции
По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:
Дебет 90 - 9 Кредит 99 - прибыль
Дебет 99 Кредит 90 - 9 - убыток.
По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала года.
В конце декабря субсчета закрываются:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
Дебет 90-9 Кредит 90-2, 3, 4, 5.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 в течении отчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся к ПРОЧИМ.
По дебету счета 91 в течении отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным.
Кредит счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
-1 - Прочие доходы (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, за исключением чрезвычайных)
-2 - Прочие расходы (учитываются прочие расходы, за исключением чрезвычайных)
-9 - Сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91-9 Кредит 99 прибыль
Дебет 99 Кредит 91-9 убыток
Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
Дебет 91-9 Кредит 91-2
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение года отражаются:
прибыль, или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Дебет 99 Кредит 84 Прибыль
Дебет 84 Кредит 99 Убыток
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94.
2.2Порядок отражения прибыли в формах годовой бухгалтерской отчетности
В отчете о прибылях и убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы;
определение финансового результата;
отражение расчетов по налогу на прибыль;
расчет чистой прибыли (убытка);
справочная информация.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 , доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
В форме № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 Продажи за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную стоимость, субсчету 4 Акцизы, субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины. Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.
Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 Выручка , за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость , 90.4 Акцизы , 90.5 Экспортные пошлины .
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других прочих активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.
Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
Валовая выручка. По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются отчетам о прибылях и убытках.
Коммерческие расходы. В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.
Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 44 Расходы на продажу. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
Управленческие расходы. Если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи , субсчет 2 Себестоимость продаж . Показатель равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость , а по Кредиту счет 26 Общехозяйственные расходы . Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж. Отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.
К прочим доходам и расходам относятся, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы . Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 Прибыли и убытки .
Проценты к получению. Указывают суммы процентов, причитающиеся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.
Попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета (аналитика проставляется по справочнику Виды доходов и расходов).
Проценты к уплате. Отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.
Попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
от участия в совместной деятельности.
Попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой от долевого участия в других организациях.
Прочие доходы. Сумма рассчитывается по следующей формуле:
[Дебет любой счет Кредит 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Дебет любой счет Кредит 91 с аналитикой В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, От долевого участия в других организациях ] - [Дебет 91 любой субсчет Кредит 68.2] - Дебет 91.9, 91.10 Кредит 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]
Прочие расходы.
Прочие доходы.
Отложенные налоговые активы. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.
прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.
Отложенные налоговые обязательства. Отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. В стр. 150 попадает сумма проводок Дебет 99 Кредит 68.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 Прибыли и убытки, который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) .
Вычитаются суммы в круглых скобках.
В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.
В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию. См. Приложение 1. Форма №2 Отчет о прибылях и убытках
2.3Особенности учета прибыли, отражаемые в четной политики предприятия
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учет выручки (доходов от обычных видов деятельности) осуществляется на счете 90 "Продажи", а именно на субсчете 90-1 "Выручка". Причем суммы выручки отражаются на данном субсчете нарастающим итогом в течение всего календарного года, что, конечно же, облегчает формирование бухгалтерской отчетности.
При составлении отчета о прибылях и убытках надо учесть, что в случае получения выручки от различных видов деятельности - например, если организация одновременно выполняет строительные работы и торгует стройматериалами - нужно показывать развернуто. Ведь согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Значит, и аналитический учет по счету 90 "Продажи" должен обеспечивать такую возможность. Этот момент следует принять во внимание при разработке рабочего плана счетов (в части аналитики по счету 90 "Продажи").
Прочие доходы в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Как и субсчета счета 90 "Продажи", субсчета счета 91 ведутся нарастающим итогом в течение календарного года. При построении рабочего плана счетов необходимо также учесть то, какая информация требуется для целей составления отчета о прибылях и убытках - из общего объема прочих доходов и расходов в нем выделяются доходы от участия в других организациях, проценты к получению и проценты к уплате.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Обратим особое внимание на то, что условие "г" фактически увязывает момент признания выручки в бухгалтерском учете с условиями конкретных хозяйственных договоров и требованиями гражданского законодательства в части регулирования момента перехода права собственности к покупателю или заказчику. Та же связь с гражданским правом существует и в налоговом учете. Например, в Письме Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700 подчеркивалось, что продавец, применяющий метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую им самостоятельно исходя из условий конкретных договоров - с учетом положений п. 5 ст. 488 и ст. 491 Гражданского кодекса РФ, из которых следует, что по общему правилу право собственности на имущество по договору купли-продажи, в том числе в кредит, переходит к покупателю в момент передачи товара, если иное не установлено договором купли-продажи.
Соответственно, в случае если условиями договора предусмотрен особый момент перехода права собственности, признавать выручку придется с учетом этих особенностей. Например, если в договоре будет прописано, что право собственности на продукцию (товар) переходит к покупателю только после полной оплаты, бухгалтеру организации-продавца в момент отгрузки продукции (товара) - поскольку в этот момент право собственности еще остается за продавцом, хотя фактически продукция (товар) уже покидает территорию продавца и некоторое время находится у покупателя, оставаясь собственностью продавца - нельзя задействовать счет 90 "Продажи", а приходится использовать счет 45 "Товары отгруженные" (а у покупателя, соответственно, имущество, фактически поступившее на его склады, но остающееся собственностью поставщика, учитывается за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"). И лишь после исполнения условий договора о переходе права собственности - в нашем примере после получения полной оплаты от покупателя - бухгалтер сформирует выручку и спишет проданную продукцию и товары с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".
Особые правила установлены в п. 13 ПБУ 9/99 для случаев, когда организация выполняет работы, оказывает услуги или продает продукцию с длительным циклом изготовления. Признавать выручку от таких операций можно:
либо по мере готовности работы, услуги, продукции,
либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Причем в случае если возможно определить готовность конкретной работы, услуги, изделия, выручка от их выполнения, оказания или продажи должна быть признана в бухгалтерском учете именно по мере готовности.
А в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
При составлении отчета о прибылях и убытках нужно также учесть, что расходы признаются в этой форме:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Учетная политика должна содержать четкий ответ на вопрос, как именно определяются принадлежность тех или иных операций к предмету деятельности (исходя из норм ПБУ) и систематичность совершения этих операций (по требованиям НК РФ).
Иными словами, каждая организация должна самостоятельно решать, какие доходы она будет включать в состав выручки (доходов от обычных видов деятельности) и отражать в составе отчета о прибылях и убытках (формы N 2), а какие будет показывать как прочие доходы (в составе строк 2310, 2320, 2340 формы N 2). Конечно, на общую сумму прибыли до налогообложения и чистой прибыли это разделение не повлияет, но вот на величину прибыли от продаж окажет самое непосредственное влияние. Немаловажно также учесть, что за искажение любой строки бухгалтерской отчетности установлена ответственность согласно ст. 15.11 КоАП РФ и ст. 120 НК РФ.
Поэтому бухгалтеру необходимо иметь возможность аргументировано доказать, почему он отражает тот или иной вид дохода на счет 90 "Продажи", а не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", и наоборот.
На практике закрепить свое решение в учетной политике можно различными способами.
Во-первых, можно просто указать те виды деятельности, которые считаются предметом деятельности организации, и доходы от которых включаются в состав выручки, в виде перечня.
Во-вторых, можно установить определенный стоимостный лимит (уровень существенности) для признания доходов выручкой - например, на уровне 5% или, скажем, 10% от общей суммы доходов организации. При этом нужно четко прописать, как именно и когда именно этот лимит будет определяться и подтверждаться:
относительно доходов, полученных в предыдущем периоде;
или исходя из финансового плана (бюджета) на предстоящий период;
по итогам прошедшего периода с соответствующим исправлением бухгалтерских записей в случае переквалификации доходов (например, если в течение года доходы отражали как прочие на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а по итогам года их доля оказалась выше установленного уровня существенности и их переквалифицировали в выручку, подлежащую отражению на счете 90 "Продажи") и т.п.
В любом случае исходя из норм бухгалтерского и налогового законодательства выручкой должны признаваться только существенные доходы, которые организация получает систематически. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;
3.ФИНАНСТОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ОБЪЕКТА УЧЕТА
Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Информация о финансовых результатах приведена в таблицах.
Таблица 1
Период№Содержание операцииСумма, тыс. руб.1 квартал1Признана выручка от основной деятельности32002Списана себестоимость проданной продукции12563Поступили прочие доходы3204Признаны прочие расходы2002 квартал5Признана выручка от основной деятельности57606Списана себестоимость проданной продукции32007Отражен прочие доход25708Признан доход в связи ч/чайными обстоятельствами5203 квартал9Признана выручка от основной деятельности130010Списана себестоимость проданной продукции50011Произведены прочие расходы318012Признаны прочие расходы1504 квартал13Признана выручка от основной деятельности1600014Списана себестоимость проданной продукции820015Поступили прочие доходы150
Таблица 2
NПроводка:Сумма:Пояснения:1Дебет 62 Кредит 90-132002Дебет 90-2 Кредит 2012563Дебет 76 Кредит 91-13204Дебет 99 Кредит 762004аДебет 90-9 Кредит 991944Прибыль, т.к. Д<К4бДебет 91-9 Кредит 99320Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)5Дебет 62 Кредит 90-157606Дебет 90-2 Кредит 2032007Дебет 76 Кредит 91-125708Дебет 76 Кредит 995208аДебет 90-9 Кредит 992560Прибыль, т.к. Д<К8бДебет 91-9 Кредит 992570Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)9Дебет 62 Кредит 90-1130010Дебет 90-2 Кредит 2050011Дебет 91-2 Кредит 76318012Дебет 99 Кредит 7615012аДебет 90-9 Кредит 99800Прибыль, т.к. Д<К12бДебет 99 Кредит 91-93180Убыток, т.к. Д>К(К=0)13Дебет 62 Кредит 90-11600014Дебет 90-2 Кредит 20820015Дебет 76 Кредит 91-115015аДебет 90-9 Кредит 997800Прибыль, т.к. Д<К15бДебет 91-9 Кредит 99150Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)16Дебет 90-1 Кредит 90-926260Закрываем субсчет 90-117Дебет 90-9 Кредит 90-213156Закрываем субсчет 90-218Дебет 91-1 Кредит 91-93040Закрываем субсчет 91-119Дебет 91-9 Кредит 91-23180Закрываем субсчет 91-220Дебет 99 Кредит 683152.2Отчисление налога на прибыль
Таблица 3
Дебет 99 Кредит2001944150320318052025602570800780015013134
- нераспределенная прибыль
* 0.24 = 3152.2 - сумма налога на прибыль
13134 - 3152.2 = 9981.8 - чистая прибыль
В условиях рыночной экономики и переходного к ней периода целевой функцией предприятия становится прибыль. Она - двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является важным источником финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников используемого капитала.
В данной курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа формирования прибыли.
По своему содержанию прибыль весьма сложная категория, общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономические интересы участников производственного процесса. Как известно, общая сумма прибыли представляет собой разницу между доходами от разных видов деятельности (производственной, торговой, закупочной, коммерческой, финансовых операций и т.д.) и осуществленными затратами на их достижение. На ее размеры влияют также прочие доходы и убытки.
В балансовой прибыли отражается результативность всех проводимых мероприятий. Поэтому управленческие действия следует направить на активизацию решающих факторов, положительно влияющих на улучшение финансовых результатов, максимизацию прибыли.
Общая сумма балансовой прибыли, отражаемая в бухгалтерском балансе, включает в себя:
) прибыль от реализации основной продукции (товаров, услуг, работ);
) прибыль от прочих хозяйственных операций (реализации излишних материальных ценностей, транспортного, подсобного сельского хозяйства и других подразделений, находящихся на балансе предприятия);
) прибыль от финансовых операций (с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями);
) разницу между прочими доходами и расходами (полученные и уплаченные штрафы, пени, непредвиденные поступления от списанных долгов, потери от стихийных бедствий и т.д.).
Учет прибыли на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с прочими доходами и расходами, а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности фирмы за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 24% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если финансовый результат за отчетный период оказался убытком, то налог на прибыль не выплачивается, а сальдо счета 99 также переносится на счет 84.
Балансовую прибыль в иностранной литературе принято называть прибылью брутто, а чистую прибыль (за вычетом обязательных платежей из прибыли) - прибылью нетто. Одним из важнейших отчетных документов является отчет о прибыли, который анализируется руководством предприятия, с точки зрения достигнутых успехов, и потерях возможностей в важнейших сферах деятельности.
Отчет о прибыли содержит важную информацию о поступлениях денежных средств, затратах и финансовых результатах в каждой сфере деятельности. Их сравнение с плановыми заданиями, достижениями прошлых лет позволяет выявить определенные тенденции в образовании прибыли, оценить влияние решающих факторов на ее величину.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 2001.
) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.99 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2007 г. №31н);
) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н
) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.01 №32н;
) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.01г. №33н;
) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/9.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.01 №43н.
) Положение по бухгалтерскому учету '' Учет расчетов по налогу на прибыль'' (ПБУ 18/02). Утвержденные приказом Минфина, от 19 ноября 2002 года. № 114 н.
) Д.А. Волошин '' Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ ''. Главбух, № 6, 2008г.
) Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.99 г. №76 (в ред. от 25.05.12 г., от 08.12.98 г.);
11) Н.П. Кандраков '' Бухгалтерский учет '': Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.
12) «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768;
) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е.П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 2009 г.;
) Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков: Учебное пособие, -М.: Инфра-М, 2010 г.;
) Гусаковская Е.Г. «Выплата заработной платы из заемных средств», Бухгалтерский учет № 21, 2007, с.33.
16) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32-н (ред. от 27.11.2013г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 9/99«Доходы организации»).
17) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33-н (ред. от 27.11.2013г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»).
18) Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2013г. №213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями от 13.07.2013г.).
19) Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 26.06.2011г.)); ч.2 от 26.01.1996г. №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. (ред. от 24.07.2011г.)).
) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (ред. от 21.07.2012г.)).
21) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
) А.В. Сухова '' Учет нераспределенной прибыли АО ''. Бухгалтерский учет. № 12, 2007г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1, форма №2 отчет о прибылях и убытках
Наименование показателяКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаI. Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)01026260Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 -020)05013156II. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫПроценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы090Прочие расходы100Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060- 070+080+090-100)14013134Расходы по налогу на прибыль (строки -151+/-152+/-153) в том числе:1503152.2отложенные налоговые обязательства151отложенные налоговые активы152текущий налог на прибыль153Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140- 150)1909981.8
Приложение 2, оборотная ведомость
№ счетаназвание счетаСальдо на начало периодаоборот за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит01ОС930000468003000094680002амортизация ОС1934309500650019043004НМА335014002800195005амортизация НМА150080070008вложения во прочие активы53402000020000534010Материалы28080080028160019НДС по приобретенным ценностям3200320020основное производство100100319002840010360040выпуск продукции2900029000043готовая продукция386200290001020040500044расходы на продажу38015023050касса94094051расчетные счета48798020600700050158052валютные счета300003203032060расчеты с поставщиками23810023810062расчеты с покупателями380200250162060038461666расчеты по к/с кредитам2840070002140067расчеты по д/с кредитам7000700068расчеты по налогам714010520,817660,869расчеты по социальному страхованию530054001070070расчеты с персоналом по оплате труда28600200004860071расчеты с подотчетными лицами2600260076расчеты с разными кредиторами и дебиторами400029904000299090продажи242002420091прочие доходы и расходы208362083698доходы будущих периодов6500200001350099прибыли и убытки284605323024770080уставный капитал1850000185000083добавочный капитал385003850084нераспределенная прибыль18567046525,2232195,2ИТОГО2615090261509032690232690226717762671776
Приложение 3, сальдо на 01.01.09
Актив
СуммаI Прочие активыНематериальные активы1250Основные средства756370Вложения в прочие активы5340Итог I Раздела762960II Оборотные активыЗапасы, в том числе:793630материалы281600Затраты в незавершенном производстве103600выпуск продукции0готовая продукция405000расходы на продажу230НДС по приобретенным ценностям3200Дебиторская задолженность391216Денежные средства532840Итог II Раздела1717686Баланс2480646
Пассив
СуммаIII Капитал и резервыУставный капитал1850000Добавочный капитал38500Резервный капитал0Нераспределенная прибыль232195,2Итог III раздела2120695IV Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты7000Итог IV раздела7000V Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты21400Кредиторская задолженность318051В том числе: поставщики и подрядчики238100расчеты с персоналом по оплате труда48600расчеты по социальному страхованию10700расчеты по налогам17660,8расчеты с разными кредиторами и дебиторами2990Доходы будущих периодов13500Итог V раздела352951Баланс2480646