Учетная политика и управленческие решения предприятия
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Кафедра аудита и экономического анализа
Контрольная работа
по предмету: «Анализ финансовой отчетности»
Студент: Максименко С.И.
Адрес: г.Холмск,
ул Стахановская 19-3
г. Южно-Сахалинск 2010 год
1. Выработка учетной политики предприятия, оценка и анализ её эффективности
Важную роль в организации бухгалтерского учета и порядке его ведения играет избранная предприятием учетная политика. Она представляет собой принятые в организации способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни и деятельности. Некоторые специалисты определяют учетную политику более узко «как совокупность критериев учетного отражения и списания стоимости активов организации».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
·рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
·формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
·порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
·способы оценки активов и обязательств;
·правила документооборота и технология обработки учетной информации;
·порядок контроля за хозяйственными операциями;
·другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
·полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
·своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
·большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
·отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
·тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
·рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
·полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
·своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
·отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
·тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
·рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Анализ эффективности учетной политики заключается в:
·изучении системы организации бухгалтерского учета;
·оценке учетной политики;
·рассмотрении системы документации и документооборота;
·подтверждении достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.
Как всякая политика, способы ведения бухгалтерского учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подавляющего большинства предприятий перспективная цель заключается в долговременном эффективном функционировании. Этого желают владельцы предприятия - собственники, которые хотели бы получать устойчивые доходы и дивиденды от своего бизнеса в течение длительного периода времени. Это важно для наемного персонала, сохраняющего при долговременном функционировании организации свои рабочие места с удовлетворяющей их заработной платой. Государство также заинтересовано в долгосрочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это обеспечивает ему в целом устойчивые налоговые поступления, социальную стабильность, занятость населения и другие преимущества.
Одно из существенных назначений учетной политики заключается в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять минимальные и максимальные значения финансовых показателей деятельности предприятия, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта и другими объективными причинами в отдельные периоды времени как внутри отчетного года, так и в течение ряда лет.
При разработке и реализации учетной политики принимаются во внимание и другие обстоятельства, связанные прежде всего с минимизацией налогообложения, снижением трудоемкости учета, экономией затрат на его ведение. Но главным остается необходимость определенного, заранее объявленного регулирования затрат и результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности для обеспечения долговременного функционирования предприятия. Речь идет не о вуалировании отчетных показателей, а об умелом, в рамках действующего законодательства применении учетных правил (стандартов) и положений учредительных документов, допускающих перенесение тех или иных затрат и доходов из одного отчетного периода в другой путем создания резервов, использования дифференцированных методов оценки и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Такой подход вполне устраивает собственников (владельцев), которые стремятся получать более или менее устойчивый доход (дивиденды), по возможности не зависящий от рыночной ситуации. Это важно для наемных менеджеров и персонала, поскольку у них в удачные по финансовым результатам периоды остаются в распоряжении и обороте значительные средства для закупки материалов, оплаты труда и других расходов, реанимации и активизации деятельности в плохие времена, для предотвращения банкротства предприятия, сохранения и увеличения числа рабочих мест, уровня заработной платы и социальных выплат. Для налоговой системы государства, платежей в пенсионные фонды также предпочтительнее сравнительно равномерное поступление денежных средств от организации, а не существенное изменяющееся при росте или падении объемов продаж, доходов и расходов.
Информационной базой для оценки правильности избранного варианта учетной политики являются действующее законодательство и другие нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета; учредительные документы в части положений по бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности; приказ об учетной политике и приложения к нему; рабочий план счетов бухгалтерского учета в проверяемой организации.
Составные части и слагаемые учетной политики предполагают широкий спектр ее объектов. Они включают организационно-технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и положения учетной политики для целей налогообложения. Организационно-технические аспекты определяют:
·организацию ведения учета на предприятии и его форму;
·рабочий план счетов и инструкцию по его применению;
·правила документирования и документооборота;
·оценку активов, пассивов и договорных обязательств;
·порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, долговых требований и обязательств.
Перечисленные компоненты характеризуют главным образом организационные принципы ведения учета и непосредственного отношения к учетной политике, которая может оказать воздействие на результаты хозяйствования, не имеют. Вместе с тем, поскольку экономическая политика предприятия, реализуемая с помощью средств бухгалтерского учета, более мобильна, чем его организация, организационно-технические аспекты учета должны реагировать на изменение учетной политики всякий раз, когда это представляется возможным и необходимым.
Методические аспекты учетной политики составляют ее суть. Они включают основные инструменты воздействия на результаты хозяйствования, отражаемые в бухгалтерской отчетности, и фиксируют принятые предприятием способы ведения учета, алгоритмы формирования его показателей. Сюда входят:
·методы оценки активов, долговых требований и обязательств;
·способы начисления и порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств и нематериальных активов;
·варианты группировки и списания затрат на производство и сбыт продукции;
·способы отражения в учете приобретения материальных ресурсов и их оценки при списании;
·порядок учета ремонта основных средств и отражения затрат на его осуществление;
·методология создания и использования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и платежей;
·порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов, коммерческих расходов и затрат на управление предприятием.
. Аналитическое обоснование управленческих решений по снижению издержек
Любой хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности осуществляет определенные виды расходов, связанных с производством продукции, а также ее реализации.
В сфере материального производства предприятия осуществляется довольно сложный комплекс затрат, связанных:
·с использованием основных фондов;
·с приобретением сырья, материалов;
·с покупкой полуфабрикатов;
·с расходами на топливо, энергию и другими затратами на производство и реализацию продукции.
В связи с этим каждое предприятие для нормального осуществления своей деятельности должно располагать определенной суммой денежных средств для осуществления выше перечисленных расходов и уметь ими управлять.
Управление издержками производства включает в себя следующие моменты:
) умение четко определить величину расходов предприятия (включая знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия);
) умение определить дополнительную потребность в финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного финансирования затрат на
производство;
) умение эффективно использовать денежные средства, вложенные в затраты на производство.
Учитывая вышесказанное, процесс управления издержками производства можно определить следующим образом: управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.
Руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.
Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.
Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:
·комплекс мероприятии по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
·мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
·мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
·мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов, обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
·мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).
Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.
Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.
Таким образом, экономические издержки - это затраты предприятия, связанные с: использованием основных фондов; приобретением сырья, материалов; покупкой полуфабрикатов; оплатой труда работников; расходами на топливо, энергию и другими затратами на производство и реализацию продукции. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция учитывающая все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции. Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.
. Задача 7. Проанализируйте ликвидность баланса на основе его перегруппировки в 4 группы. Активы группируются по степени ликвидности, а пассивы - по срочности платежей. Рассчитайте излишек или недостаток. Расчеты сделайте за прошлый и отчетный периоды. Сделайте выводы и дайте рекомендации
Решение
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы компании можно разделить на четыре группы. Дадим характеристику каждой группы статей баланса.
А1 - наиболее ликвидные активы, к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения.
На начало года:
А1 = 3642+154468 = 158110 тыс. руб.
На конец года:
А1 = 1187 + 21616 = 22803 тыс. руб.
А2 - быстро реализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность, готовая продукция. Ликвидность этой группы активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платёжного документооборота в банках, от спроса на продукцию, её конкурентоспособности, платёжеспособности покупателей, форм расчётов и др.
На начало года:
А2 = 185267 + 13080 = 198347 тыс. руб.
На конец года:
А2 = 85217 + 6893 = 92110 тыс. руб.
А3 - медленно реализуемые активы: статьи раздела II баланса, включающие запасы, НДС, долгосрочную дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, долгосрочные финансовые вложения (из раздела I).
На начало года:
А3 = (26683 - 13080) + 9071 + 7524 = 30198 тыс. руб.
На конец года:
А3 = (7846 - 6893) + 1982 + 165654 = 334 243 тыс. руб.
А4 - труднореализуемые активы: оставшиеся статьи раздела I баланса.
На начало года:
А4 = 37211 - 7524 = 29687 тыс. руб.
На конец года:
А4 = 200795 - 165654 = 35141 тыс. руб.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1 - наиболее срочные обязательства, к ним относится кредиторская задолженность.
На начало года:
П1 = 300264 тыс. руб.
На конец года:
П1 = 141840 тыс. руб.
П2 - краткосрочные пассивы: это краткосрочные заёмные средства, и прочие краткосрочные обязательства.
П2 = 376345 тыс. руб.
На конец года:
П2 = 172767 тыс. руб.
П3 - долгосрочные пассивы: это статьи баланса, относящиеся к IV разделу, т.е. долгосрочные кредиты и заёмные средства, а также задолженность участникам по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
П3 = 0 тыс. руб.
На конец года:
П3 = 105590 тыс. руб.
П4 - Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи раздела III баланса (собственный капитал).
П4 = 39989 тыс. руб.
На конец года:
П4 = 40278 тыс. руб.
Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособность можно определить на основе ликвидности баланса.
На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:
А1 ≤ П1
А2 ≤ П2
А3 ≤ П3
А4 ≤ П4.
Выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком в другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
По представленному в задании балансу получим следующее:
Таблица 1
Нормативные соотношениеНа начало годаВыводА1 > или = П1158110 < 300264Неравенство не выполняетсяА2 > или = П2198347 < 376345Неравенство не выполняетсяА3 > или = П330198 > 0Неравенство выполняетсяА4 < или = П429687 < 39989Неравенство выполняетсяА1 > или = П122803 < 141840Неравенство не выполняетсяА2 > или = П292110 < 172767Неравенство не выполняетсяА3 > или = П3334243 < 105590Неравенство не выполняетсяА4 < или = П435141< 40278Неравенство выполняется
На начало года:
(158110 + 198 347 + 301198) - (300264 + 376 345 + 0) = 657 655 - 676609 = -18954 тыс. руб.
На конец года:
(22803+92110+334243) - (141840+172767+105590) = 449156 - 4201978 = -28959 тыс. руб.
Таким образом, поскольку не соблюдается большинство из неравенств, предприятие следует признать не ликвидным. При этом на конец года положение предприятия ухудшилось, о чем свидетельствует и увеличении недостатка средств.
. Задача 17. Дайте оценку эффективности использования оборотных активов на основе обобщающих показателей оборачиваемости (коэффициента оборачиваемости, коэффициента закрепления, средней продолжительности одного оборота в днях). Рассчитайте экономический результат изменения оборачиваемости (экономию или дополнительной привлечение оборотного капитала). Определите величину прироста (снижения) выручки от продаж продукции за счёт изменения коэффициента оборачиваемости
Решение
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости по формуле:
Коб = Выручка / Оборотные средства.
Получим:
На начало года:
931 / 379 131 = 1,18;
На конец года:
556 / 117 849 = 1,69.
Рост показателя оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных средств.
Коэффициент закрепления - показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости:
На начало года он составил:
/ 1,18 = 0,85;
На конец года:
/ 1,69 = 0,59.
Средняя продолжительность одного оборота (в днях) рассчитывается по формуле:
Оборотные средства / выручка * 360 дней (в году).
Получим:
На начало года:
131 / 448 931 * 360 = 308,2 дня;
На конец года:
849 / 199 556 * 360 = 212,6 дней.
Таким образом, число дней в обороте сократилось, что является положительным моментом, за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятие получило определенную экономию средств. Экономия от привлечения оборотных средств составила:
931 / 1,69 = 265 639,
131 - 265 639 = 113 492 рубля или:
/ 379 131 * 100 = 29,9 %.
За счет ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятие получило возможность прироста выручки, который составил:
,69 * 379 131 = 640 731;
- 448 931 = 191 800 руб.,
Или:
/ 448 931 * 100 = 42,7 %.
5. Задача 27. Сделайте прогноз банкротства на основе формулы Тафлера
Решение
Модель Тафлера имеет следующий вид:
= 0,53X1 + 0,13Х2 + 0,18Х3 + 0,16X4
где, Х1 = стр. 050 ф. 2 / стр. 690 ф. 1;
Х2 = стр. 290 ф. 1 / стр. 590 + 690 ф. 1;
Х3 = стр. 690 ф. 1 / стр. 300 ф. 1;
Х4 = стр. 010 ф. 2 / стр. 300 ф. 1.
При Z > 0,3 вероятность банкротства низкая, а при Z < 0,2 высокая.
Получим:
На начало года:
Z = 0,53 * (19759 / 376 345) + 0,13 * (1379131 / 376 345) + 0,18 * (176345 / 416 342) + 0,16 * (448 931 / 416 342) = 0,494;
На конец периода:
Z = 0,53 * (4951 / 172 767) + 0,13 * (117849 / (105590 + 172 767)) + 0,18 * *(172 767 / 318 644) + 0,16 * (199556 / 318 644) = 0,267.
Таким образом, на начало периода степень банкротства низкая, на конец периода - средняя.
6. Задача 37. На основании данных формы №2 определите влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов:
·изменения рентабельности продаж;
·изменения отдачи основных и материальных оборотных средств.
Сделайте проверку, сформулируйте выводы и рекомендации
Решение
На основании данных формы №2 определите влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов:
·изменения рентабельности продаж;
·изменения отдачи основных и материальных оборотных средств.
Сделайте проверку, сформулируйте выводы и рекомендации.
Таблица 5 Исходные данные для факторного анализа рентабельности организации
ПоказателиНа начало периодаНа конец периодаИзменения1. Выручка от реализации (В)448931199556-2493752. Прибыль от реализации (П)197594951-148083. Рентабельность продукции (Rпр) (2:3)4,402,48 -1,924. Стоимость основных и материальных оборотных средств5452438783-157415. Отдача основных и оборотных средств (От) (1:4)8,2345,145 -3,0896. Рентабельность организации (Rорг) (3×5 или 2:4)36,2312,76-23,47
Рентабельность организации сократилась на 23,47 %. Определим влияние факторов на это изменение.
. влияние изменения рентабельности продукции:
Rорг (Rпр) = ΔRпр × От0 = -1,92 × 8,234 = -15,81
Снижение рентабельности продукции сократило рентабельность организации на 15,81 %.
. влияние изменения отдачи основных и материальных оборотных средств:
Rорг (От) = Rпр1 × ΔОт = 2,48 × (-3,089) = -7,66
Снижение отдачи основных и материальных оборотных средств снизило рентабельность организации на 7,66 %.
Совместное влияние: -15,81 - 7,66 = -23,47
учет управленческий издержки
Список литературы
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
2.Конков В.И. Практический аудит: Учебное пособие: / В.И. Конков. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2009. - 308 с
.Астахов В.П. Бухгалтерский (Финансовый) учет, М.: Мирт, 2003. - 430 с.
.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Эксмо, 2005. - 412 с.
.Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 282 с.
.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бух.учет, 2002. - 366 с.
7.Рузавин Г.И, Мартынов В.Т. Курс рыночной экономики: Учебник. - М.: Изд-во ЮНИТИ «Банки и биржи», 2002. - 180 с.
8.Финансы предприятий / Под ред. Колчиной Н.В. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.
9.Экономика предприятия / Под ред. Горфинкеля В.Я. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 588 с.
.Козычева Н.Б., Козычев Б.С. Проблемы и задачи сокращения издержек // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. - №5. - С.10-14.
.Турин А.М., Титова А.Н. Проблемы управления в условиях сокращения издержек // Маркетинговые исследования, 2005, № - 11. - С. 40-45.
.Филатов Т.В. Управление издержками производства // Финансы и кредит, 2006. - № 5. - С. 14-18.