Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта и анализ ее себестоимости в МРУП 'Агрокомбинат 'Ждановичи' Минского района

Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта и анализ ее себестоимости в МРУП 'Агрокомбинат 'Ждановичи' Минского района

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта и анализ ее себестоимости в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» Минского района

Студент-дипломник ФЗО, специальность

«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 4 курс (НИСПО)

Руководитель м.э.н, ассистент кафедры

бухгалтерского учета и контроля в АПК

Допущена к защите Заведующий кафедрой

С.Ю. Щербатюк

Гродно 2013

Реферат

Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта и анализ ее себестоимости в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» Минского района

Дипломная работа: 113 с., 7 рис., 17 таблиц, 63 источника, 8 прил.

АНАЛИЗ, ЗАКРЫТЫЙ ГРУНТ, ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ, ОВОЩЕВОДСТВО, ОВОЩИ, ПРОДУКЦИЯ, ПРОИЗВОДСТВО, СЕБЕСТОИМОСТЬ, УЧЕТ

Объектом научного исследования выступает организация управленческого учета Минского республиканского унитарного предприятия «Агрокомбинат «Ждановичи» Минского района (МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»).

Предметом исследования является производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта на действующем предприятии.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта на сельскохозяйственном предприятии, предложение мероприятий по их совершенствованию, а также проведение анализа себестоимости овощей и поиск резервов её снижения.

В ходе проведенного научного исследования использованы такие приемы и методы научного исследования как монографический, индукция и дедукция, анализ и синтез, графический, а также методы детерминированного факторного анализа, специальные методы и приемы обработки учетно-аналитической информации.

В процессе исследования рассмотрены теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции; организация первичного, аналитического и синтетического учета затрат на производство овощей закрытого грунта; проведен анализ себестоимости и выявлены резервы снижения себестоимости овощей.

Элементами научной новизны достигнутых результатов являются методологические и практические рекомендации, связанные с совершенствованием расчета себестоимости и выявлением резервов снижения стоимости овощей закрытого грунта, которые могут быть успешно использованы в практике предприятий АПК.

Автор дипломной работы подтверждает, что приведенный в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Оглавление

Введение

. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта

.1 Экономическая сущность издержек производства и их классификация

.2 Общие принципы и методы учета затрат на производство

.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции

.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

. Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценка экономико-финансовой устойчивости в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

3. Учет затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости овощеводства закрытого грунта и их совершенствование

.1 Первичный учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта

.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выхода овощей закрытого грунта

.3 Калькуляция себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта и порядок списания калькуляционных разниц

.4 Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта в условиях автоматизации учета

. Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

.3 Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта

.4 Поиск и обоснование резервов снижения себестоимости овощей

. Охрана труда

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Ведущая роль в стабильном обеспечении населения свежими овощами отводится овощеводству защищенного грунта. Переход овощного хозяйства на рыночные отношения имеет свои особенности. Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонной дискретностью, то есть существенными различиями в объемах товаропотоков, несовпадением времени спроса и предложения. Овощи, как товар, отличаются тем, что их потребительские свойства сохраняются непродолжительное время, они малотранспортабельны, а также требуют значительно больших трудовых затрат как в производственной, так и во внепроизводственной сфере.

Большое значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости продукции имеет строгий учет и детальный анализ издержек производства. Между учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции существует полная взаимосвязь, а следовательно, их следует рассматривать как единый процесс формирования себестоимости продукции. Данное обстоятельство, в свою очередь, позволяет взаимосвязано рассматривать действующие объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости. Из всего вышеизложенного следует, что тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта на сельскохозяйственном предприятии, предложение мероприятий по их совершенствованию, а также проведение анализа себестоимости овощей и поиск резервов её снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность издержек производства и их классификацию;

-       раскрыть общие принципы и методы учета затрат на производство;

-       изучить нормативно-правовые документы, регулирующие учет затрат на производство продукции в сельском хозяйстве;

-       проанализировать проблемы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования;

-       рассмотреть организацию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта в сельскохозяйственном предприятии;

-       определить пути совершенствования учета затрат на производство овощей закрытого грунта;

-       рассмотреть порядок исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц продукции овощеводства закрытого грунта;

-       провести анализ себестоимости овощей;

-       выявить резервы снижения себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта.

Объектом научного исследования выступает организация управленческого учета Минского республиканского унитарного предприятия «Агрокомбинат «Ждановичи» Минского района (МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»). Предметом исследования является производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта на действующем предприятии.

В ходе проведенного научного исследования использованы такие приемы и методы научного исследования как монографический, индукция и дедукция, анализ и синтез, графический, а также методы детерминированного факторного анализа, специальные методы и приемы обработки учетно-аналитической информации.

Теоретической и методологической основой научного исследования в рамках дипломной работы выступили положения, представленные в учебной и аналитической литературе, таких авторов как Л.И. Стешиц, А.П. Михалкевич, Г.В. Савицкая, А.С. Чечеткин, Н.С. Стражева, А.В. Стражев, Т.И. Лях, О.В. Головач, В.Н. Борисенко, Ю.В. Минковская и др.

В качестве информационной базы для проведения исследования использовались первичные документы по учету затрат и выхода продукции овощеводства, регистры аналитического и синтетического учета а также данные годовых отчетов МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» Минского района за 2011-2012 гг., бизнес-плана развития предприятия на 2012-2013 гг.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта

1.1    Экономическая сущность издержек производства и их классификация

В экономической литературе часто употребляются понятия «затраты на производство», «издержки производства», «расходы на производство». При этом зачастую определения данных понятий значительно отличаются, иногда под ними подразумевается одно содержание.

Применительно к бухгалтерскому учету «затраты» возможно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов. При этом главным отличием понятий «издержки» и «затраты» является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки относятся только непосредственно к выпуску продукции.

Затраты - все потраченные ресурсы в данном отчетном периоде, а расходы - часть затрат, относящаяся к проданной продукции (соотношение доходов и расходов - принцип финансового учета). В управленческом учете большое внимание сосредоточено на контроле затрат, их оптимизации и экономии.

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) [40] под издержками понимают совокупность всех затрат производственных ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств.

В свою очередь общие издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции [40].

Термин «издержки» перекликается с понятием «затраты». Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов №102 [39] затраты - это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Также в инструкции приведено понятие косвенных и прямых затрат:

- косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг [39, c.3].

Под термином же «расходы», согласно вышеуказанной инструкции следует понимать ту часть затрат организации, которая будет соотнесена с доходами за данный период для оценки результатов деятельности [40, с.6].

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов непосредственно расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

Таким образом, термин «затраты на производство» фактически является синонимом «издержек».

Также следует различать расходы по видам деятельности:

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Данные расходы представлены на рисунке 1.1 и включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

Рисунок 1.1 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

(Примечание - Источник: собственная разработка на основании обзора литературных и нормативно-правовых источников [47, с.63])

Как показывает рисунок 1.1, затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют полную ее себестоимость. Себестоимость включает как прямые, так и распределяемые переменные косвенные затраты, а также долю условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат.

Наиболее важным объектом управления в условиях рыночных отношений являются затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организаций. Управление затратами организации означает управление всей ее деятельностью, так как охватывает все стороны происходящих хозяйственных циклов и процессов [47, с.53].

Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.

В экономической литературе существуют разные подходы к классификации затрат. Рассмотрим наиболее значимые виды и группы затрат.

Один из важных классификационных признаков является их отношение к изменению объема продукции (работ, услуг). Выделяют постоянные и переменные затраты. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы и др.), постоянные затраты (амортизация основных средств и др.) остаются неизменными только в пределах определенного масштаба деятельности (условно-постоянными), в то время как объем производства изменяется [54].

Для контроля затрат в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования во внимание принимаются понятия «носитель затрат», «объект затрат», «центр (место) затрат», «центр ответственности» [61, с.11].

Носитель затрат - то, в чем воплощаются текущие затраты: готовая продукция, выполненные услуги, работы и др.

Объект затрат - вид деятельности, продукт отдельного подразделения.

Центры затрат - пространственно или функционально разграниченные внутренние сферы деятельности, где возникают затраты (первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однообразием функций, направленностью затрат).

Центр ответственности - распределение и делегирование полномочий и ответственности между звеньями (структурами) управления организацией. Смыслом является более четкая организация процесса контроля и регулирования затрат как функции управления[61, с.12].

По отношению к экономической роли в производстве затраты подразделяются на основные (непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции, работ, услуг) и накладные (связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством и деятельностью организации).

По способу включения в себестоимость различают затраты, которые можно отнести к отдельному подразделению или продукту, - прямые затраты (например, заработная плата работников), и затраты, которые нельзя отнести к отдельному подразделению (продукту) (косвенные, например затраты на рекламу). Затраты могут быть прямыми для одной организации и косвенными для другой [10, с.50].

Важная цель управленческого учета - оказать содействие руководству организации в контроле затрат в процессе управления и предусмотреть возможность контроля отдельных их видов по отдельным исполнителям (центрам затрат, центрам ответственности). Если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат, то они определяются как регулируемые (контролируемые); если не может повлиять, то называются нерегулируемые (неконтролируемые).

В управленческом учете выделяют: принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет затраты при анализе определенной ситуации, в связи с чем выделяют их различные группы, рассмотренные ниже.

Явные - предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении своей деятельности.

Альтернативные - затраты неиспользованных возможностей, означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого. Воображаемые (вмененные) - отражают затраты, которые реально могут и не состояться в будущем.

Невозвратные - затраты, сделанные в прошлом, следовательно, они не могут влиять на будущее.

Приростные - дополнительные затраты при изготовлении дополнительной продукции, приносящей дополнительный (прирост) доход.

Предельные - дополнительные затраты на производство последней единицы продукции, обеспечивающие предельный доход от продажи последней единицы продукции [10, с.53].

Эффективные затраты приносят доход, а неэффективные - не приносят дохода (потери от брака).

Дифференцированные - величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении альтернативных решений.

Маржинальные - дополнительные затраты, которые несет организация на единицу продукции при различных объемах производства.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство [25].

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; планируемые и непланируемые, входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные; одноэлементные и комплексные.

Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и они могут быть прямо (непосредственно) включены в его себестоимость.

Косвенные - это затраты, которые обусловлены производством нескольких видов продукции, относятся к возделыванию многих сельскохозяйственных культур, содержанию нескольких технологических групп животных.

Основные затраты обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями.

Накладные затраты обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями.

Производственные - это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг.

Внепроизводственные - это расходы по реализации продукции.

Одноэлементные - экономически однородные затраты, их нельзя разложить на составные части.

Комплексные - это затраты состоящие из нескольких экономических элементов [25].

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, т.к. она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции [13,с.35].

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции (Приложение 1).

Помимо группировки затрат по экономическим элементам, не менее важным является группировка затрат по калькуляционным статьям, которая позволяет определить назначение затрат, установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции, наметить основные направления снижения издержек производства, дает возможность менеджерам контролировать выполнение заданий по себестоимости не только по видам расходов и продукции, но и по каждому внутрихозяйственному формированию (бригаде, ферме). Учет затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Номенклатура статей затрат в растениеводстве

Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по статьям затрат приведена в Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №65 от 31.08.2009 [40].

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль в формировании себестоимости продукции, организовывать контроль над расходами и осуществлять поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Изучение вопроса экономической сущности издержек производства и их классификации позволило правильно увидеть виды и основные классификационные признаки затрат, элементы и статьи затрат, выяснить тенденции их изменения и влияние на себестоимость продукции.

1.2    Общие принципы и методы учета затрат на производство

В мировой и отечественной бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе принципам и методикам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Методы учета затрат предполагают систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:

) неизменность, принятой в учетной политике организации методологи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

) подтверждение затрат документами, оформленными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

) экономическое оправдание затрат, оценка которых выражена в денежной форме;

) принадлежность затрат к определенному периоду (месяц);

) классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;

) прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования (формирование себестоимости продукции) [62, с.77].

Метод учета затрат - это совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей и единицы).

В управленческом учете применяются следующие методы учета затрат, которые трансформируются в хозяйственной деятельности организаций в различные системы учета затрат: нормативный метод, позаказный метод, попередельный метод, попроцессный метод.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты [24, с.15].

При позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является конкретный производственный заказ. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Прямые затраты учитывают на основе первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами расчетным путем пропорционально базису, принятому на данном предприятии (как правило, заработная плата производственных рабочих).

Все затраты считаются незавершенным производством до окончания выполнения заказа, поэтому отчетную калькуляцию составляют только после его выполнения [23,с.120].

Попередельный метод используют в производствах с комплексной обработкой сырья, материалов - химия, металлургия, где обрабатываемые сырье, материалы проходят в нескольких типах обработки - переделах. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты учета.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому переделу, но в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не ведут.

Движение полуфабрикатов от одного передела к другому бухгалтер контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. Поэтому себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового изделия.

Полуфабрикатный вариант предполагает движение полуфабрикатов из цеха в цех, оформление операций на основании накладных бухгалтерскими записями и калькулирование себестоимости полуфабрикатов после каждого передела. Это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки.

При попередельном методе используются элементы нормативного метода:

) систематическое выявление отклонений фактических затрат от норм;

) учет изменений норм.

Основные (технологические) затраты учитывают по переделам. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) учитывают по видам готовой продукции[23,с.122].

Попроцессный метод применяют на предприятиях с массовым типом производства, ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительные размеры.

В последнее время все большее распространение получают современные методы учета затрат. Рассмотрим некоторые из них.

Стандарт - кост - система, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных стандартов, норм, нормативов. В отечественной практике производственного, а потом и управленческого учета аналогом стандарт - кост является нормативная система учета затрат. Эти учетные системы основаны на управлении по отклонениям - фактические затраты сопоставляются с нормативными, стандартными или прогнозными [23,с.125].

В основе системы директ-кост лежит исчисление сокращенной себестоимости и определение маржинального дохода. Данная система получила большое распространение в различных вариантах (простой директ-кост основан на использовании в учете только переменных затрат; развитой - в себестоимость включаются наряду с переменными затратами и прямые постоянные затраты по производству и продаже, и некоторые другие).

Основные черты системы директ-кост:

подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства в определенной масштабной базе;

себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат;

разница между выручкой от продажи и себестоимостью, скалькулированной по переменным затратам, называется маржинальным доходом;

постоянные затраты в расчет себестоимости не принимаются, а списываются на уменьшение прибыли [20].

Для целей управления затратами самым эффективным является применение маржинального метода, так как он позволяет: определять нижние ценовые границы выпускаемой продукции; провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; определить оптимальную программу выпуска и продажи продукции; определить точку безубыточности (где затраты равны выручке) и запаса прочности организации, и ряд других важных аспектов управления затратами.

На основе данного метода анализируют зависимость между затратами, объемами производства и прибылью.

Система «ЛТ» (точно в срок) применима при непрерывно-поточном предметном производстве (по существу отказ от производства крупных партий продукции, ее складирования и создания больших запасов сырья, материалов и т. п., необходимых для производства), она более увязана со спросом. Эта система зародилась в Японии и получила распространение в других промышленно развитых странах. Она упрощает процесс учета, увеличивает точность исчисления себестоимости и позволяет лучше регулировать и контролировать затраты. В этой системе учет материалов и незавершенного производства осуществляется в рамках объединенного счета, и контроль с этим связанных складских запасов и затрат утрачивает актуальность. Большинство затрат в этой системе переходит в категорию прямых затрат [22].

Система ABC - в буквальном смысле означает «учет затрат по работам», в ней деятельность организаций рассматривается как набор конкретных рабочих операций. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, поэтому в начале определяют перечень операций (исходя из специфики производства) и необходимые для этого ресурсы (поставляемые в момент потребления и поставленные заранее). Согласно теории ABC каждая операция имеет индекс - измеритель выходного результата - кост-драйвер (количество закупок для снабжения и т. д.) и показатели потребления ресурсов; суммирование стоимости рабочих операций (работ) позволяет получить общую себестоимость продукции или выполненной услуги.

Изучив отечественные и зарубежные способы и методы учета затрат, рассмотрим способы расчета себестоимости продукции работ и услуг, среди которых можно выделить следующие:

. Способ прямого расчета применяется в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции исчисляется делением суммы затрат по объекту их учета на количество единиц произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг [9,с.315].

. Способ исключения затрат - из общей суммы затрат на производство исключается стоимость побочной продукции, отходов (возвратных и безвозвратных).

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению. К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы. Безвозвратные отходы не оцениваются.

Возвратные отходы оценивают следующим образом:

-  по пониженной цене исходного материала (если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами - пониженным выходом готовой продукции или для нужд вспомогательного производства проданы на сторону);

-       по полной цене, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

. Способ условных коэффициентов используется в тех случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими видами продукции. Полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную. После этого исчисляется общее количество условной продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным себестоимости единицы условной продукции и общего количества условной продукции определяют затраты на производство конкретных видов продукции [9,с.317].

Распределение затрат можно производить и по удельному весу условной продукции каждого вида в общем количестве условных единиц.

. Способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе применяется при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту, между несколькими видами продукции, на которую не установлены коэффициенты. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе. В качестве такой базы может использоваться стоимость продукции, исчисленная по ценам реализации, кормовые единицы и другие показатели.

. Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат учтенных по соответствующим технологическим процессам (переделам) [9].

6. Нормативный способ является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы производимой продукции; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

7. Комбинированный способ учета затрат, базирующийся на нескольких последовательно используемых приемах.

Рассмотренные методы учета затрат и калькулирования являются достаточно традиционными в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сформировались и успешно применяются такие методы и приемы калькуляции, как: целевая калькуляция (таргет-костинг), пооперационное калькулирование (АВС-костинг), калькуляция жизненного цикла (продукта) и др., что значительно расширяет возможности управленческого учета в представлении информации для целей управления затратами и себестоимостью.

1.3    Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции

Основными нормативными и законодательными документами, регулирующими вопросы организации учета затрат на производство продукции в Республике Беларусь являются законы, указы, постановления соответствующих органов власти.

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. №302-З) [30] регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности.

Для правильного отражения в учете экономического содержания хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции овощеводства необходимо придерживаться Типового плана счетов бухгалтерского учета и руководствоваться Инструкцией по его применению, которые были утверждены постановлением №50 от 29.06.2011 г. [37] и введены в действие с 1.01.2012 г.

Сельскохозяйственные предприятия для регистрации фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях» [44]. Данный план счетов содержит полный перечень счетов, включая субсчета, забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Данным планом счетов предусмотрено отражение затрат на производство продукции растениеводства на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Для правильного определения затрат, которые включаются в себестоимость продукции, относятся к доходам или расходам по текущей и другой деятельности необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102[39]. В данной инструкции определены понятия «затраты», «расходы», порядок их учета на предприятии. Согласно Инструкции №102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №65 от 31.08.2009 [40], раскрывают содержание метода калькулирования себестоимости и содержат характеристику приемов и способов, которые объединяет метод прямого счета, исключения стоимости побочной продукции, применения коэффициентов и др. В методических рекомендациях представлена сущность калькуляционной единицы в качестве измерителя объекта калькуляции, приведена их классификация по группам, приведен детализированный перечень калькуляционных единиц и объектов калькуляции, группировку затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по статьям затрат и экономическим элементам, а также описывание методики расчета себестоимости овощей закрытого грунта.

Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. №114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [30] предусматривается значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах. Это означает, что организации могут в соответствии с этим разрабатывать собственные формы документов, не нарушая при этом общепринятых правил. Все это позволит значительно упростить ведение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции овощей закрытого грунта и даже сделать его более эффективным.

В целях реализации полномочий Совета Министров Республики Беларусь, предоставленных Указом Президента от 15.03.2011 №114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» принято Постановление совета министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. №360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [42] (в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь 30 сентября 2011 г. №1306). Постановлением утвержден перечень первичных учетных документов, которые будут обязательно применяться в бухгалтерском учете. Это товарно-транспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2), приходный кассовый ордер (КО-1 <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100019>), расходный кассовый ордер (КО-2 <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100087>), акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, а также акт о передаче не завершенного строительством объекта. Другие необходимые для документирования хозяйственных операций первичные учетные документы, в том числе по учету затрат и исчислению себестоимости овощей закрытого грунта, могут разрабатываться субъектами хозяйствования самостоятельно. Это позволит реально упростить бухгалтерский учет, снизить затраты на его ведение, что соответствует принципам Международных стандартов финансовой отчетности.

Основные формы документов, отражающие учет материальных и трудовых ресурсов, сырья, материалов, а также выход продукции овощеводства закрытого грунта утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. №268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства» [36].

Рекомендации по учету продукции растениеводства, в том числе овощей, в части оприходования от урожая приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 г. №363, с учетом последних изменений от 10.03.2010 №131 [41].

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» овощи закрытого грунта, относятся к готовой продукции, которая в свою очередь относится к запасам и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При организации синтетического учета затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта необходимо руководствоваться Альбомом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкцией по их применению от 31 мая 2004 г. №41[41]. Так для учета затрат по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводства» предназначен журнал-ордер №10-АПК.

Для определения в своей учетной политике особенностей учета затрат предприятия должны использовать Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» №62 от 17.04.2002 г. [43] (в редакции постановления Мин-ва финансов Респ. Беларусь от 26.05.2008 г. №85), в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета и учета затрат, используемых организацией. В учетной политике должен быть отражен порядок учета прямых переменных затрат, и приведены базы распределения условно-постоянных расходов По учету продукции закрытого грунта в учетной политикой должен быть предусмотрен порядок учета продукции на счетах бухгалтерского учета.

1.4  
Актуальные вопросы учета затрат на производство

Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции растениеводства в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но несмотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету затрат и калькуляции, методических рекомендаций, в специальной литературе встречаются различные мнения по вопросам учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства. Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме.

В трудах некоторых экономистов себестоимость определяется как денежное выражение затрат на потребление средств производства и оплату труда. По этому поводу В. Фрунзе писал, что в шестидесятые годы сформировалось представление о себестоимости как обособившейся части общественных издержек производства, непосредственно относимых со стоимостью как часть и целое [61,с.11].

По мнению Г.С. Клычовой определение себестоимости и ее калькуляции в качестве суммы денежных затрат, связанных с выращиванием продукции представляется методически не верным, так как в процессе выращивания продукции растениеводства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и финансовые затраты [18,с.35].

В данном случае точка зрения автора Г.С. Клычовой по анализу этих подходов совпадает с мнениями Г.М. Лисович и И.Ю. Ткаченко, которые считают, что в определениях себестоимости рассматривается одна и та же совокупность израсходованных средств, с одной стороны, потребленных в производстве, а с другой, возмещенных ему для возобновления следующего цикла производства [21, с.208].

Повышение роли и значения себестоимости в управлении производством и деятельности всех субъектов хозяйствования вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании.

В свою очередь Т. Карпова предлагает классифицировать затраты в зависимости от размера организации, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения влажности в планировании и т.д.

А.А. Голованов предлагает организациям агропромышленного комплекса выбрать один из вариантов отражения затрат: первый - традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе, второй - учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно - калькуляционного учета, третий - разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения. Автор считает, что следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в тоже время получать необходимую информацию для управления себестоимостью [13,с.35].

Так А.П. Медведев рассматривает затраты, при отнесении которых на себестоимость продукции, бухгалтера делают ошибки и дает рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в окружении сумм затрат до тысячи рублей и в определении объемов продукции. Также при составлении годовых отчетов пренебрегают действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению [25,с.22].

В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости продукции. Многие авторы считают, что при превращении государственных организаций в товарищества, в калькулирование себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости, и, следовательно, отпадает надобность в организации аналитического учета затрат в разрезе объектов калькулирования.

П.С. Безруких такое мнение считает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства становится как будто не нужным. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значение калькулирования себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов [3,с.161].

По мнению П.С. Безруких, в будущем руководителей организаций, все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства, с тем, чтобы знать какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.

Нельзя не согласиться с Г.З. Пизенгольц, который считает, что основная особенность калькулирования в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Автор замечает, что по отдельным отраслям растениеводства, фактическую себестоимость можно определить внутри года[46,с.22].

Г.З. Пизенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства [46,с.23].

Л.Н. Бука осуществляет сравнение классификации затрат, применяемой в зарубежной практике, и классификации, действующей в Республике Беларусь, а также вносит предложения по адаптации зарубежного опыта в отечественной практике [6,с.5].

В. Пасевич описывает, какие счета и субсчета открываются в дополнение к типовому плану счетов, как учитываются на них хозяйственные операции, присущие только сельскому хозяйству. Среди рассматриваемых вопросов уделяется внимание учету затрат в растениеводстве, где автор акцентирует внимание на отличительной особенности - отражение расходов под урожай будущих лет. В. Пасевич приводит перечень таковых расходов и поясняет, что они учитывается на счете 20 «Основное производство» в качестве незавершенного производства.

А. Федоркевич подробно описывает первичную документацию по учету различных видов затрат (материальных, трудовых, затрат средств труда) и выхода продукции; расписывает порядок синтетического и аналитического учета затрат; приводит схему, отражающую процесс формирования затрат по выращиванию овощей закрытого грунта; на примере наглядно объясняет порядок распределения косвенных затрат и прочее [59,с.23].

Помимо основной задачи, которая заключается в обеспечении многочисленных пользователей специфической экономической информацией, бухгалтерский учет на современном уровне экономической интеграции стран становится одним из средств международного общения.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета в нашей стране является приведение действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Лях Т.И и Макеенко Г.И отмечают, что нормативный учет также находит свое применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции [23].

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:

) производственные переменные прямые затраты,

) производственные переменные косвенные затраты,

) производственные постоянные косвенные затраты.

В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (в Республике Беларусь 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Согласно п. 11 МСФО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность».

Согласно п. 11 МСФО «Запасы» постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом так же допускается альтернативный вариант - использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности [23].

На основании вышеизложенного следует, что решение проблем учета затрат и калькуляции себестоимости продукции возможно лишь при соблюдении всего комплекса принципов и правил ведения бухгалтерского учета производственных затрат.

2. Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценка экономико-финансовой устойчивости в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Основополагающим документом, раскрывающим организацию бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является учётная политика предприятия, разработанная в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» №3321-XII от 18.10.1994г. (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. №302-З), Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» утверждённым Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. №62 (с изменениями и дополнениями 14 декабря 2012 г. №74),Типовым планом счетов бухгалтерского учёта утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №50 от 29.06.2011 г, другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта, составления отчётности.

Организация бухгалтерского учета в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется согласно учетной политике, которая разрабатывается главным бухгалтером на каждый предстоящий год. Учетная политика содержит общие положения, организационный, технический и методологический аспекты учета.

Бухгалтерский учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» и состоит из трех секторов: сектор товарно-материальных ценностей и основных средств; сектор по оплате труда и себестоимости; сектор расчётов, реализации и сбыта. Каждый сектор возглавляет начальник, который выполняет как управленческие функции внутри сектора, так и ведет определенный участок учета. Кроме этого в каждом секторе выделяют ведущего бухгалтера и отдельных бухгалтеров. Положение о бухгалтерии в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» отсутствует, однако отдельные его положения указываются в учетной политике и приложениях к ней (Приложение 2).

Управленческая структура бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» (Примечание - Источник: собственная разработка на основании Приложения 2)

Распределение обязанностей работников бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», ответственность за тот или иной участок учета, перечень и сроки составления первичных документов и регистров бухгалтерского учета предусмотрены документом по распределению обязанностей между работниками бухгалтерии, который так и называется «Распределение обязанностей работников бухгалтерии УП «Агрокомбинат» «Ждановичи» (Приложение 2). Данный документ разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» зависит от сектора и непосредственного участка учета, за которым закреплен работник.

Численность и структура работников бухгалтерии представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Численность и структура работников бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что численность учетных работников в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» составляет 26 человек, из которых 15 имеют высшее образование, 11 - среднее специальное, что составляет, соответственно 58% и 42%. Хотелось бы отметить, что за 2012 г. работники бухгалтерии не посещали курсы повышения квалификации и не участвовали на семинарах по бухгалтерскому учету, что является недостатком деятельности бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи». В этой связи в настоящее время 5 сотрудников бухгалтерии, в том числе и заместитель главного бухгалтера, повышают свою квалификацию обучаясь в высших учебных заведениях Республики Беларусь, поскольку знание последних изменений законодательства в области бухгалтерского учета позволит не только избежать ошибок, но и совершенствовать управленческий учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Бухгалтерский учет МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они соответствуют унифицированным формам документов. Документы, формы которых не предусмотрены, должны содержать обязательные реквизиты, установленные законодательством. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» контроль правильности оформления документов и соблюдения сроков представления внутренней отчетности возлагается на руководителей структурных подразделений.

Организация и ведение первичного учета, сроки сдачи документов в бухгалтерию МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» регулируются планом-графиком документооборота.

Учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется по смешанной форме. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью возможностей программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Ответственным за своевременную и качественную передачу информации является начальник службы АСУ МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Наряду с автоматизированной формой бухгалтерского учета, имеет место частичное использование журналов-ордеров, согласно Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, утвержденного постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 г. [44] В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» автоматизированы все участки учета, и журналы-ордера формируются как на бумажном, так и в электронном варианте.

Сведения об автоматизации бухгалтерского учёта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» приведены в таблице 2.2., разработанные на основании.

Таблица 2.2 - Автоматизация бухгалтерского учета в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г.

Исходя из данных таблицы 2.2, можно отметить, что в хозяйстве имеется 131 персональный компьютер, при этом 31 ПЭВМ находится в бухгалтерии. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» установлена локальная вычислительная сеть, имеется постоянный доступ в Интернет.

Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета, проверки целесообразности хозяйственных операций, правильности принятия управленческих решений в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» функционирует система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля закрепляется в Положении о внутрихозяйственном контроле, которое утверждается руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» данное положение отсутствует.

К числу позиций, которые должны быть включены в состав положения о внутреннем контроле, отнесены следующие:

распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и нетипичных операций (например, правом подписи финансовых документов);

применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;

обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества;

использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы);

перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций;

представление информации внешним пользователям (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Предварительный внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется генеральным директором МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», должностными лицами, отвечающими за планирование деятельности предприятия, бухгалтерией предприятия до начала хозяйственных операций в процессе предварительного оформления документов по этим операциям в целях предупредить бесхозяйственность, незаконные действия и непроизводительные расходы материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Текущий контроль в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется руководителями структурных подразделений, бухгалтерией предприятия после совершения хозяйственных операций в момент проверки бухгалтерией документов, которыми оформлены эти операции или послужившими основанием для их совершения.

Последующий внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется работниками бухгалтерии в форме проверки документов, проведении инвентаризаций; анализе финансово-хозяйственной деятельности; проведении тематических проверок и ревизий.

Для организации последующего внутрихозяйственного финансового контроля в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» руководителем утверждается состав и председатель центральной инвентаризационной комиссии в составе заместителей директора, начальников служб и производств. Приказом утверждаются рабочие инвентаризационные комиссии, за которыми закреплены отдельные участки для проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия. Для оформления результатов инвентаризации используются инвентаризационные описи (ф. 1-инв) в двух экземплярах.

С целью подтверждения полноты и достоверности годовой бухгалтерской отчетности в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проводится ежегодная аудиторская проверка на основании заключаемого договора с аудиторской фирмой.

Строгий учет и контроль деятельности предприятия напрямую влияют на её эффективность. Так, в МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи» произведено валовой продукции сельского хозяйства в 2012 году в сопоставимых ценах 187107,5 млн. руб., что на 7785,9 млн.руб. больше соответствующего периода прошлого года (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

В 2012 г выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) составила 306,49 млрд. рублей, что больше по сравнению с 2011 г на 126,5 млрд. рублей. Уровень рентабельности от продаж составил 18,1%.

Анализ финансового состояния показал, что коэффициент текущей ликвидности за 2012 г составил 1,04 при нормативном уровне 1,5, что говорит о недостаточной обеспеченности хозяйства собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равный 0,04 также не достигает нормативного значения для сельскохозяйственной организации (0,2), что свидетельствует об отсутствии необходимой суммы собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Однако на 2013 г планируется рост собственных оборотных средств, в связи с чем коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет 1,29.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» составил 0,44 (норматив - не более 0,85), что свидетельствует о росте общей стоимости активов и повышению способности субъекта хозяйствования рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Организация бухгалтерского учета в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется согласно действующему законодательству, учетной политике организации, плану счетов, графику документооборота. Учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется по смешанной форме. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью возможностей программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0». К недостаткам организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля является отсутствие Положения о бухгалтерии и Положения о внутрихозяйственном контроле МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи». Финансовое состояние МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи» можно охарактеризовать как устойчивое, так как производство валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составило187107,5 млн. руб., что на 7785,9 млн.руб. больше 2011 г, при этом темп роста производства валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составил 104,3% по сравнению с 2011 г.

3. Учет затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости овощеводства закрытого грунта и их совершенствование

3.1 Первичный учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта

Первичный учет затрат в овощеводстве закрытого грунта имеет большое значение для контроля соблюдения режима экономии, анализа окупаемости затрат продукции овощеводства, принятия управленческих решений по оперативному регулированию процесса производства в данной отрасли.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли овощеводства защищенного грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно объединить в четыре группы: документы по учету затрат трудовых ресурсов; документы по учету затрат материальных ресурсов, используемых в производстве; документы по учету затрат средств труда; документы по учету выхода готовой продукции. Процесс формирования затрат на выращивание овощей защищенного грунта и принятие к учету готовой продукции можно представить в виде схемы (рисунок 3.1).

В документах по учету трудовых ресурсов содержится информация о затратах труда и суммах начисленной заработной платы тепличницам, операторам и другим работникам, занятым на выращивании овощей закрытого грунта.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы работникам, занятым выращиванием овощей, применяют книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. №505-АПК). Она применяется для учета работ, выполненных ручным способом или с применением живой тягловой силы.

Рисунок 3.1 - Регистры учета затрат по выращиванию овощей. (Примечание - Источник: собственная разработка)

Книжка бригадира состоит из двух частей. В первой части учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату (оплату труда) по культурам и видам работ. Во второй - отработанное время и объем работ, выполненный каждым работником. Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату (оплату труда) за каждый отработанный день и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка ведется ежедневно руководителем подразделения - мастером цеха защищенного грунта.

Для учета работы по возделыванию каждой культуры в листе учета выполненных работ мастер цеха в течение месяца записывает выполняемую работу, состав агрегата, норму выработки, разряд работы, количество человеко-часов, отработанных бригадой на данной работе за день, фактически выполненный объем работы за день, общую сумму заработной платы (оплаты труда) за выполненный объем работы с учетом доплаты за ее качество. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах мастер цеха защищенного грунта записывает: фактически отработанные часы за день; объем фактически выполненной работы, сумму заработной платы, оценку качества работы, сумму доплаты за качество выполненной работы.

Если рабочий в течение рабочего дня выполнял несколько работ, то в табеле фактически отработанные им часы записывают в числителе, а другие показатели - в знаменателе. Работы, не поддающиеся нормированию, оплачиваются повременно (по тарифной сетке для повременщиков). Эти работы бригадир ежедневно записывает в книжку бригадира. По истечении месяца книжка бригадира представляется для проверки реальности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером (о чем они ставят свои подписи) книжка утверждается руководителем организации. При проверке книжки следует иметь в виду, что общий итог по каждой третей строке в листе учета выполненных работ должен соответствовать итогу по четвертой строке в табеле учета выполненных работ.

Данные второго раздела книжки бригадира в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» вносятся в программу «1С: Бухгалтерия 8.0» для обобщения затрат по объектам учета и формирования сводных документов.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы инженерно-техническим работникам, служащим, специалистам и другим лицам, выполняющим свои функции при повременной оплате труда используют Табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда (ф. №ТО-2) Табель открывается в начале месяца и ведется по подразделениям организации и категориям работников. В табеле по каждому лицу ежедневно производится запись количества отработанных часов и дней, включая ночные, сверхурочные, дни простоя. Табель заполняется методом сплошной регистрации с использованием условных обозначений (В - выходной, О - отпуск, Б - болезнь, К - служебная командировка). В конце месяца в табеле подсчитываются общее количество отработанных дней, часов. Табель подписывают начальник участка, табельщик. Начальник сектора бухгалтерии по труду и заработной плате также подписывает документ и осуществляет проверку правильности составления и своевременности предоставления документа в бухгалтерию организации. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» для учета отработанного времени применяют Табель учета использования рабочего времени.

На основании табеля в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» экономистами по оплате труда производится расчет заработной платы повременщиков и оформляется Расчетом заработной платы рабочих по тепличному комбинату. Данный расчет содержит информацию о работнике, расчетную тарифную ставку с учетом повышающих коэффициентов; количество отработанный дней, часов, часов в выходные и праздничные дни; сумму основной заработной платы по тарифной ставке, сумму дополнительной заработной платы, предусмотренной Положением по оплате труда МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи». Данные расчета заработной платы повременщиков вносятся в программу «1С: Бухгалтерия 8.0» для обобщения затрат.

Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора (ф. №504-АПК), грузовыми автомобилями - в путевых листах. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2011 №88 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 ноября 2010 г. №138» [46] утверждена инструкция о порядке оформления транспортных документов и форма путевого лита, который и используется в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Документы по учету материальных ресурсов содержат информацию о расходе различных товарно-материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, спецодежды, инвентаря и др.

На рассаду, высаженную в закрытый грунт, в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» оформляются акты на списание семян и посадочного материала (ф. №208-АПК). Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально ответственного лица по мере окончания посадки. В акте указывается расход посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь участка, на котором производилась посадка культур, и общий расход семян и посадочного материала, использованного при посадке. Акт подписывается главным агрономом, бригадиром (руководителем) подразделения, на котором производилась посадка, и материально ответственным лицом.

Списание удобрений, ядохимикатов и гербицидов, использованных на корневую и некорневую подкормку и обработку овощей закрытого грунта, оформляется актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №206-АПК). Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. В акте указывается наименование использованных удобрений и гербицидов, наименование культур, площадь обработанных посевов, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в физическом весе и в пересчете на действующее вещество. Подписывается акт главным агрономом, бригадиром (руководителем подразделения) и материально ответственным лицом, у которого на подотчете находились указанные удобрения и гербициды.

Овощи закрытого грунта выращиваются при особых температурных режимах, в закрытой среде, при повышенной влажности, что требует защиты от вредителей и болезней. Списание в затраты производства стоимости химических средств защиты растений, использованных на обработку выращиваемых овощных культур, производится на основании акта об использовании химических средств защиты растений (ф.№207- АПК).

Списание изношенных и негодных для дальнейшего использования спецодежды, предметов хозяйственного инвентаря, а также расход строительных материалов для ремонта теплиц в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» оформляется актами на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф.№209-АПК). Акт составляется комиссией, создаваемой руководителем организации, на каждый случай списания указанных предметов по соответствующим местам их эксплуатации.

Списание в затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых листов, предварительно обобщенных в Накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта (ф.№601-АПК), учета использования машинно-тракторного парка (ф. №601-АПК). На основании этих данных в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» составляется акт на списание ГСМ, который утверждается генеральным директором организации.

В эту же группу включаются и документы по списанию работ и услуг, оказанных сторонними организациями при выращивании овощей. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» расход электроэнергии для обогрева теплиц обеспечивается сторонней организацией Минскэнерго, что оформляется счет-фактурой и др.

Данные первичных документов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в конце месяца систематизируют в отчетах о движении продукции и материалов (ф. №215 - АПК).

Документы по учету затрат средств труда содержат информацию о затратах используемых основных средств при выращивании овощей закрытого грунта, которые выражаются в суммах начисленной амортизации. К ним относится ведомость по амортизации основных средств отрасли овощеводства закрытого грунта в разрезе подразделений.

Общепроизводственные расходы в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов: 25-1 - «Общепроизводственные расходы растениеводства», 25-2- «Общепроизводственные расходы животноводства», 25-3 - «Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств». Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств помесячно распределяются пропорционально расходованной (исходя из веса) продукции по каналам сбыта, а так же на остаток продукции.

Документом по учету выхода готовой продукции закрытого грунта отражаются полученные и принятые к учету огурцы, томаты, перцы, баклажаны и пр. Первичным документом по учету выхода овощей в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции за отчетный месяц (ф. №408-АПК). В Ведомости отражаются площадь, с которой был убран урожай, фамилия, имя, отчество рабочих, занятых на уборке овощей, вес продукции, собранной рабочими за каждый день и итого за отчетный месяц. Подписывается Ведомость начальником цеха защищенного грунта, бригадиром и кладовщиком, принявшим продукцию на склад. Данные ведомостей в конце месяца систематизируются в отчетах о движении продукции и материалов (ф. №215 - АПК), после этого производят соответствующие записи в регистрах аналитического и синтетического учета.

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» применяется большое количество первичных документов, как типовых, так и самостоятельно разработанных по учету затрат на производство и выход продукции закрытого грунта. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: по культурам, производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции.

В целом в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» первичные документы по учету затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта соответствуют требованиям Указа от 15.03.2011 №114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [31] и содержат все необходимые реквизиты, а также в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» применяются формы первичных документов согласно Приказу Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. №268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства».

В процессе исследования организации первичного учета нами были выявлены следующие недостатки: МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» при оформлении выхода продукции овощей закрытого грунта не в полной мере соблюдает требования Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [41], который предписывает для учета поступления продукции овощных культур (в т.ч. закрытого грунта), при ручной уборке применять Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма №411-АПК <consultantplus://offline/ref=C86B92DEC21485C06662D2A724147F6C51EEC0DED5F09EEE894872E7162AB27032A587A0EBDAA744385CD8C293a0ZDJ>). Для этих целей в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» применяется Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №408-АПК <consultantplus://offline/ref=C86B92DEC21485C06662D2A724147F6C51EEC0DED5F09EEE894872E7162AB27032A587A0EBDAA744385CD8C598a0ZFJ>).

Также в организации первичного учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта были выявлены следующие недостатки:

-  отсутствие в ряде документов по учету затрат материальных ресурсов некоторых реквизитов (в отдельных актах на списание семян и посадочного материала не заполняются разделы «цена», «стоимость», не подсчитаны итоги, отсутствует подпись бухгалтера);

-       в отдельных требованиях-накладных не указано структурное подразделение, отсутствует расшифровка подписи;

-       несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию.

В целях совершенствования учета хотелось бы предложить следующее:

-  использовать документы утвержденного образца;

-       ужесточить контроль за правильным оформлением документов;

-       утвердить приказом дату сдачи документов в бухгалтерию хозяйства.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выхода овощей закрытого грунта

Учет затрат на производство овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется по видам сооружений, а в них по каждой культуре. В овощеводстве закрытого грунта затраты учитываются по определенным элементам и статьям затрат, приведенным в Приложении 1.

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции овощей защищенного грунта осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с номенклатурой, утвержденной учетной политикой организации. Обобщающим регистром аналитического учета затрат и выхода овощей закрытого грунта является Производственный отчет по растениеводству (ф. №18). Он состоит из трех разделов: первый - затраты на производство продукции растениеводства (дебет счета 20 «Основное производство» по субсчетам отрасли растениеводства, второй - выход продукции растениеводства (кредит счета 20 субсчет 1 «Растениеводство»), третий - обороты по кредиту счета 20 субсчет 1. Хотелось бы отметить, что в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» при имеющихся возможностях автоматизации производства с помощью «1:С Бухгалтерии 8.0» производственный отчет ф. №18 ведется на приспособленных бланках, расчерченных вручную, при этом третий раздел (как в типовой форме) вовсе отсутствует.

Для бухгалтерского учета затрат на производство овощей и выхода продукции закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» согласно Рабочему плану счетов предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

К счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» открыты следующие аналитические счета:

«Биометод»;

«Прочие работы - старый тепличный комбинат»;

«Кистевые томаты»;

«Рассадник «Богатырево-1»;

«Прочие затраты «Богатырево-1»;

«Рассадник - старый тепличный комбинат»;

«Огурцы - старый тепличный комбинат»;

«Помидоры - старый тепличный комбинат»;

«Помидоры «Богатырево-1»;

«Помидоры - опытный участок «Богатырево-1»;

«Рассадник «Богатырево-2»;

«Перец»;

«Баклажаны»;

«Прочие затраты «Богатырево-2»;

«Помидоры «Богатырево-2»;

«Помидоры - опытный участок «Богатырево-2».

По дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» учитываются прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с выращиванием овощей закрытого грунта. По кредиту счета 20-4 «Продукция закрытого грунта» отражают выход овощей и списание калькуляционных разниц.

Кроме того, на конец отчетного года по данному субсчету имеет место незавершенное производство, так как выращивание овощей происходит круглый год и затраты по выращиванию овощей, произведенные в декабре являются незавершённым производством на начало очередного года.

Согласно производственного отчета в бухгалтерском учете МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» по выращиванию кистевых томатов за 2012 г. были составлены бухгалтерские записи, приведенные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Хозяйственные операции по учету затрат на производство кистевых томатов

Данные таблицы 3.1 показывают, что учет затрат по выращиванию овощей закрытого грунта на примере кистевых томатов осуществляется с использованием корреспонденций счетов, соответствующих Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Плану счетов для сельскохозяйственных организаций.

В течение года выход овощной продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» производится по плановым ценам, что отражается корреспонденцией счетов, приведенной в таблице 3.1.

Синтетический учет затрат в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется по видам продукции, в соответствующих машинограммах (Оборотно-сальдовая ведомость, отчет по проводкам и др.).

В оборотно-сальдовой ведомости представлены данные о сальдо на начало периода (дебет и кредит), дебетовые и кредитовые обороты за период, сальдо на конец периода по каждому счету и субсчету открытому на предприятии.

Отчет «Анализ счета 20.4» содержит обороты счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» в корреспонденции с другими счетами за выбранный период (месяц, год), а также сальдо на начало и на конец периода. Данный отчет заменяет журнал-ордер №10-АПК, так как в отчете «Анализ счета» систематизируются данные по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,23 «Вспомогательные производства»,69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» и т.д.

Вся информация по счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» систематизируется и формируются в итоговые данные, которые потом сверяются и заносятся в Главную книгу (Приложение 1).

Организация синтетического учета затрат на производство и выхода овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется с помощью программы «1:С Бухгалтерия 8.0», и все необходимые регистры формируются автоматически в виде машинограмм.

Единственным упущением является то, что производственный отчет как применяемая форма представляет собой приспособленный документ в котором на многочисленных листах вручную указаны затраты в разрезе видов овощей, что является неудобным для восприятия и анализа информации.

В целях совершенствования аналитического учета затрат и выхода продукции овощеводства в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо применить бланк Производственного отчета по растениеводству (ф. №18) установленного образца. В связи с наличием больших объемов информации по учету затрат при выращивании овощей закрытого грунта необходимо обеспечить автоматизацию данного документа с помощью программы «1:С Бухгалтерия 8.0», что позволит в удобной форме отражать информацию о затратах, выходе продукции и списании калькуляционных разниц по производству овощей закрытого грунта.

3.3 Калькуляция себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта и порядок списания калькуляционных разниц

учет затрата овощеводство себестоимость

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) в овощеводстве закрытого грунта объектом исчисления себестоимости является продукция, полученная в разных видах сооружений. Себестоимость калькулируется по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей защищенного грунта складывается из прямых затрат и косвенных (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям.

Прямыми затратами являются стоимость израсходованных семян и посадочного материала. При соответствующей организации учета к прямым затратам могут быть отнесены и другие затраты (заработная плата производственных рабочих, стоимость удобрений, почвенных смесей и др.). Прямые затраты относятся непосредственно на соответствующую культуру.

Все прочие расходы (за вычетом стоимости полученной продукции пчеловодства по действующим ценам реализации) являются косвенными и распределяются между культурами следующим образом:

1.   в зимних и весенних теплицах, по пленочным укрытиям и утепленному грунту без укрытий - пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество квадратных метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры;

2.   в парниках - пропорционально количеству рамо-дней пребывания культуры в парниках. Количество рамо-дней определяется умножением числа рам, занятых соответствующей культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры.

Себестоимость единицы продукции по каждой культуре определяется делением исчисленной суммы затрат по каждой овощной культуре на валовой выход оприходованной продукции.

Следует иметь в виду, что при выращивании овощей закрытого грунта на конец года может иметь место незавершенное производство. Стоимость незавершенного производства в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» рассчитывается следующим образом: к незавершенному производству на начало периода прибавляют затраты текущего периода и отнимают фактическую себестоимость полученной продукции.

Технологией производства овощей предусмотрено, что выпуск продукции завершается в ноябре, так как к этому времени собран урожай второго оборота, а в декабре начинается подготовка и посадка растений, продукция от которых будет получена только в следующем году.

Поэтому затраты, понесенные в декабре месяце, будут относиться на незавершенное производство и формировать остаток на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», которое является специализированной организацией по выращиванию овощей учет затрат по овощеводству защищенного грунта ведут в разрезе отдельных выращиваемых овощных культур, поскольку для отдельной овощной культуры предусмотрена отдельная теплица. Себестоимость продукции определяется простым методом путем деления фактически учтенных затрат на массу полученных овощей. Побочная продукция при выращивании овощей в теплице отсутствует.

Источником данных для составления отчетных калькуляций в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта», т.е. производственного отчета по растениеводству (ф. №18). В производственном отчете по растениеводству за 2012 г. в течение года в МРУП «АК «Ждановичи» на аналитических счетах к счету к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» были накоплены прямые затраты и распределены общепроизводственные расходы по каждой теплице в разрезе видов продукции.

Согласно учетной политики МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» к общепроизводственным расходам по выращиванию овощей закрытого грунта относятся расходы, связанные с хранением, доработкой и переборкой овощной продукции. Общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально количеству расходованной продукции по каналам сбыта, а так же на остаток продукции.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости овощей в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на примере томатов. Расчет незавершенного производства и исчисления себестоимости по кистевым томатам приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Калькуляция фактической себестоимости кистевых томатов и расчет незавершенного производства на 01.01.2013

Итак, затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» с учетом незавершенного производства на начало месяца за минусом незавершенного производства на конец года и составляют фактическую себестоимость овощей.

В отчетной калькуляции в разрезе объектов отражаются фактические затраты на производство овощей за 2012 г - данные представляют собой итоги по каждому аналитическому счету в производственном отчете за исключением затрат за декабрь.

Имеющиеся в калькуляции за 2012 г данные о выходе продукции в натуральных величинах позволяют рассчитать не только себестоимость производства каждого вида продукции, но и себестоимость единицы (Приложение 4).

После исчисления фактической себестоимости составляется расчет на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция овощеводства была учтена в течение года.

Источником информации о сумме фактических затрат и выходе продукции является производственный отчет по овощеводству. Выход продукции по плановой себестоимости рассчитывается исходя из плановых цен: (на томаты - 4318 руб., на томаты кистевые - 21203 руб. и т.д.)

Калькуляционная разница есть разница между фактической и плановой себестоимостью, за 2012 год она составляет 8 778 089 987 руб. Разделение этой суммы на каждый вид продукции представлено в расчете на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью.

Калькуляционные разницы списываются пропорционально массе продукции по каналам выбытия. Умножив ее на массу продукции по направлениям ее использования, определяем сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

Таблица 3.3 - Ведомость списания калькуляционных разниц

Калькуляционная разница списывается с кредита счета 20 «Основное производство» субсчета 4 «Продукция закрытого грунта» в дебет следующих счетов:10.1 «Семена и посадочный материал»; 43 «Готовая продукция» - в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного года; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности - в части реализованной продукции отчетного года; 29.9 «Обслуживающие производства и хозяйства. Квасилка» - в части продукции, переданной в переработку и пр.

Корреспонденции счетов по списанию калькуляционных разниц в целом по овощам закрытого грунта представлены в таблице 3.4

Таблица 3.4 - Хозяйственные операции по списанию калькуляционных разниц по счету 20-4 «Производство овощей закрытого грунта»

Если плановая себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно»; если плановая себестоимость меньше фактической (перерасход), то дополнительной записью. В нашем случае фактическая себестоимость 1 кг выше плановой на 4607 руб., поэтому списание будем производить дополнительной записью.

Итоговые данные разниц в разрезе объектов учета переносятся в производственный отчет по овощеводству и на основании которого составляется отчет «Анализ счета 20.4», заменяющий журнал-ордер №10-АПК.

После списания калькуляционных разниц, на счете 20-4 «Основное производство. Продукция закрытого грунта» остаются только затраты на незавершенное производство. Хотелось бы отметить, что в хозяйстве расчет фактической себестоимости и списание калькуляционных разниц оформляется в виде бухгалтерской справки, составляемой в произвольной форме, при этом отсутствует подробный расчет незавершенного производства и списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

В качестве совершенствования процесса калькуляции овощей закрытого грунта мы предлагаем использовать калькуляционный лист (Приложение 5) на примере расчета себестоимости и списания калькуляционных разниц кистевых томатов, в котором в удобной для пользователя форме отражаются процессы учета затрат, исчисления себестоимости, расчета и списания калькуляционных разниц.

3.4 Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта в условиях автоматизации учета

Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта в условиях автоматизации учета, предполагает автоматизацию рабочего места, под которой понимается специализированная диалоговая человеко-машинная система программно-аппаратных средств, используемых бухгалтером на всех этапах технологии автоматизированного решения учётно-экономических задач.

Автоматизация учета затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта позволяет осуществлять:

оперативную обработку данных в режиме реального времени;

автоматизированное получения форм первичных документов;

решение в структуре автоматизированной бухгалтерской программы задач оптимального развития отрасли хозяйства;

создание на базе автоматизированной бухгалтерской программы внутрихозяйственной и межхозяйственной многоуровневой информационно-вычислительной системы;

прямой доступ пользователя к системе;

возможность альтернативных решений по алгоритму «что будет, если….».

Особенностью организации учета затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта является то, что данный участок учета широко использует информацию от других участков учета (по учету материальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов затрат на производство. А поступление продукции - по кредиту. Кроме того, автоматизированное рабочее место бухгалтера по учету затрат производства должно быть тесно взаимосвязано с автоматизированными рабочими местами бухгалтера в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях.

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. В течение 2013 г. планируется полный переход на работу с программой «1С:Бухгалтерия 8.0». Доступ к программе кроме работников бухгалтерии, имеют представители прочих структурных подразделений (сотрудники отдела маркетинга, планово-экономического отдела, расчетного центра и др.). На предприятии имеются удаленные участки, где также вносится информация в программу. Ответственным за своевременную и качественную передачу информации является начальник службы АСУ МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Автоматизация учета затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта может успешно осуществляться с помощью программного бухгалтерского комплекса «Нива-СХП», который позволяет отражать и накапливать затраты и рассчитывать себестоимость овощей в соответствии с методикой принятой в Республике Беларусь.

Расчет себестоимости и списание калькуляционных разниц в «Нива-СХП» выполняется в определенной очередности:

1. Накопление затрат (рисунок 3.2);

2. Расчет фактической себестоимости полученных овощей;

3.      Списание калькуляционных разниц и доведение стоимости овощей до уровня фактической себестоимости;

.        Расчет фактической себестоимости 1 ц (1кг или 1 т) овощей;

.        Списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

Рисунок 3.2 - Справочник по статьям затрат. (Примечание - Источник: собственная разработка)

Расчет фактической себестоимости продукции животноводства рассчитывается автоматически в таблице «Расчет отчетов бухгалтерии» в ветке Исследователь → Бухгалтерия →Отчеты бухгалтерии → Расчет. Для расчета необходимо в таблице нажать на кнопку «Рассчитать за период». В появившемся окне «Параметры расчета» необходимо указать отчетный период и формы, по которым и будет происходить расчет.

После того, как фактическая себестоимость указана в справочнике Планово-учетные цены, «Нива-СХП» производит расчет и списание калькуляционных разниц.

Списание калькуляционных разниц происходит с помощью автоматических операций. Автоматические операции формируют дополнительные или сторнировочные проводки на разницу между фактической и плановой себестоимостью полученной продукции, тем самым стоимость овощей доводится до уровня фактической себестоимости.

Таким образом, применение программного комплекса «Нива-СХП» позволяет автоматизировать процессы расчета фактической себестоимости продукции овощей, расчет калькуляционных разниц и доведение стоимости овощей до уровня фактической себестоимости, а также формировать регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство.

4. Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

4.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

Всесторонний анализ затрат на производство дает возможность предприятиям выявить непроизводительные расходы, различного рода потери, находить пути их сокращения и повышения эффективности затрат на производство продукции. Изменение затрат (сокращение или увеличение) свидетельствует об изменении себестоимости производимой продукции, что сказывается на величине полученной прибыли.

Главная цель анализа себестоимости овощей состоит в поиске возможных путей и резервов снижения затрат на производство для повышения конкурентоспособности продукции.

Анализ затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта целесообразно начинать с анализа динамики основных производственных показателей производства овощей [51]. Исследование динамики данных показателей позволит выявить общую тенденцию производства овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Динамика основных показателей производства овощей закрытого грунта на примере томатов по анализируемому хозяйству за период с 2008 по 2012 гг. приведена в таблице 4.1.

Данные таблицы 4.1 показывают, что урожайность томатов в 2012 г выросла по сравнению с 2008 г. на 399,6 ц/га (+ 7,3%), при этом самая высокая урожайность была получена в 2011 г - 6120,5 ц/га. Это связано в первую очередь со своевременностью работ в теплицах и качеством семенного материала. Качество семян зависит от принадлежности к сорту.

Таблица 4.1 - Динамика основных показателей производства томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Внедрение новых сортов требует увеличения затрат на удобрения, средства защиты растений от вредителей и болезней, работы и услуги, затраты на содержание основных средств. В анализируемом хозяйстве постоянно ведутся данные работы.

Динамика урожайности томатов приведена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 - Динамика урожайности томатов, ц/га. (Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 4.1)

Убранная площадь томатов в 2012 г. увеличилась на 6,6 га по сравнению с 2008 г. и составила 19,6 га, что связано со строительством и введением в эксплуатацию новых теплиц по выращиванию овощей закрытого грунта.

В связи с ростом урожайности и площади посева увеличился и валовой сбор в 2012 г. Валовой сбор составил 115 000 ц, что на 43 920 ц больше, чем в 2088 г.

В связи с ростом объемов производства овощной продукции растут и прямые затраты труда. Так, данные затраты в 2012 г. выросли на 52000 чел. - часов (+8,5%) по сравнению с 2008 г. и составили 480 тыс. чел.-часов.

Изменение урожайности и посевных площадей не может не отразиться на себестоимости продукции. За последние 5 лет наивысшая себестоимость 1 ц томатов отмечена в 2012 г и составила 520330 руб.

Динамика себестоимости томатов представлена на рисунке 4.2.

 Годы

Рисунок 4.2 - Динамика себестоимости 1 ц томатов, руб. (Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблицы 4.1.)

Рисунок 4.2 показывает стремительный рост себестоимости томатов, что связано с ростом общей суммы затрат на производство. Динамика общей суммы затрат на производство томатов в разрезе статей затрат представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Динамика производственных затрат по выращиванию томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Данные таблицы 4.2 показывают, что общая сумма затрат на производство томатов в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2008 г. в 4 раза (+44454 млн. руб.) и составила 59 838 млн. руб. Следует отметить, что рост затрат наблюдается по каждой статье. Так, наибольше увеличение затрат отмечено по статье «Затраты по организации производства». Сумма расходов по данной статье в 2012 г. увеличилась на 1093% по сравнению с уровнем 2008 г и составила 1789 млн. руб. Наименьший рост затрат отмечен по статье «Затраты на семена». Сумма расходов по данной статье в 2012 г. увеличилась на 85,3% по сравнению с уровнем 2008 г. и составила 2668 млн. руб.

Далее проведем анализ выполнения плана производственных затрат по выращиванию томатов за 2012 г. (таблица 4.3). Данные таблицы 4.3 показывают, что практически по всем статьям затрат наблюдается рост расходов (кроме расходов на удобрения, средств защиты растений и расходов на ГСМ и энергоресурсы). Так, наибольшее увеличение затрат наблюдается по таким статьям, как затраты на оплату труда (+3787 млн. руб. или + 2,7%), работы и услуги (+2324 млн. руб. или +0,5%), затраты на содержание основных средств (+1451 млн. руб.). Рост данных затрат в большей степени связан с инфляционным ростом заработной платы работников и цен на товары, работы и услуги как вспомогательных производств агрокомбината, так и сторонних организаций.

Таблица 4.3 - Анализ выполнения плана затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г.

В целом же, фактические затраты на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г. оказались выше плановых на 8770 млн. руб. При этом условно-постоянные затраты выросли на 2730 млн. руб., условно-переменные - на 6040 млн. руб.

Структуру производственных затрат по томатам в разрезе калькуляционных статей в 2012 г. целесообразно представить в графическом виде (рисунок 4.3).

На рисунке 4.3 видно, что наибольшая доля затрат на производство томатов принадлежит расходом на оплату труда.

На долю данных затрат приходится 27,7%, что связано с использованием в основном ручного труда при уходе за овощами. Значительный удельный вес в структуре затрат имеют расходы на работы и услуги (23,5%), что связано с потребностью овощных культур и в т.ч. томатов в поддержке необходимого уровня влажности в теплицах, тепла, освещения и т.д.

Рисунок 4.3 - Структура затрат на производство томатов в 2012 г., % (Примечание - Источник: собственная разработка на осн. таблицы 4.3)

Наименьший удельный вес в структуре затрат занимают расходы по организации производства и затраты на горюче-смазочные материалы, на долю которых приходится соответственно 3,0 и 3,5%.

Таким образом, план затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2012 г. перевыполнен на 8770 млн. руб., что связано с ростом затрат по основным статьям в связи с инфляционными процессами в стране и производственными необходимостями. При этом наибольший рост составили переменные затраты (+6040 млн. руб.), которые находятся в прямой зависимости от объемов производства.

Таким образом, четкий контроль и поиск путей снижения постоянных затрат являются резервом снижения себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

4.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта

Чтобы выяснить какой фактор повлиял в большей степени на рост общей суммы затрат на выращивание томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо провести анализ общей суммы затрат с помощью следующей факторной модели:

ОЗ = bi * ВПi + А, (4.1)

где ОЗ - общие затраты на выращивание томатов, млн.руб.;

bi - переменные затраты на единицу томатов, млн. руб.;

ВПi - объём производства томатов, млн. руб.;

А - общие условно-постоянные затраты, млн.руб.

Дополнительно необходимо рассчитать коэффициент выполнения плана по выращиванию томатов по формуле (4.2):

Квп = ВП1 / ВП₀, (4.2)

где ВП₀ -- объём производства томатов по плану, ц;

ВП₁ -- объём производства томатов фактически, ц;

Коэффициент выполнения плана по выращиванию томатов в 2012 г. в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» составил 0,97 (115000 ц /118420 ц).

Данные об условно-постоянных и условно-переменных затратах на производство томатов представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Условно-постоянные и условно-переменные затраты на производство томатов за 2012 г. в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Далее необходимо произвести расчет влияния факторов на общую сумму затрат по выращиванию томатов методом цепных подстановок, а результаты расчетов отразить в таблице 4.5.

Алгоритм расчетов приведен в Приложении 6.

Таблица 4.5 - Анализ общей суммы затрат на выращивание овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Данные таблицы 4.5 показывают, что фактические затраты по выращиванию овощей закрытого грунта выше плановых на 8770 млн. рублей. Наибольшее влияние оказали условно-переменные затраты, их изменение вызвало увеличение общей суммы затрат на 7205 млн. руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению общей суммы затрат на 2730 млн. руб. Снижение объема валовой продукции помидоров повлекло снижение общей суммы затрат на 1165 млн. руб.

Таким образом, анализ общей суммы затрат на производство томатов в 2012 г. показал, что наибольшее влияние на рост общей суммы затрат по сравнению с планом оказало увеличение переменных затрат, что вполне оправдано, так как увеличение переменных затрат находится в прямой зависимости от объема производства продукции.

4.3 Анализ себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта

После проведения анализа общей суммы затрат на производство овощей в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» необходимо оценить степень влияния факторов на уровень себестоимости томатов. Для проведения анализа будем использовать факторную модель следующего вида:

С ^ед = А^1га / У + bi, (4.3)

где С ^ед - себестоимость 1 ц томатов, руб.;

А^1га - условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, руб.;

У - урожайность томатов, ц/га;

bi - условно постоянные затраты на 1-цу томатов, руб.

Расчёт влияния факторов на уровень себестоимости томатов будем производить согласно алгоритму (см. Приложение 7), а результаты расчетов представлены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Анализ себестоимости 1 ц томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Анализируя данные таблицы 4.6. можно сделать вывод, что невыполнение плана по урожайности томатов (-206,6 ц/га) оказало наименьшее отрицательное воздействие, тем самым увеличило себестоимость 1 ц томатов на 3219 руб. Рост переменных затрат на единицу продукции привел к увеличению себестоимости 1 ц томатов на 62653 руб. Рост постоянных затрат на 1 га на 136198 тыс. руб. привел к увеличению себестоимости томатов на 23212 руб.

В целом себестоимость 1 ц томатов по сравнению с планом увеличилась на 89084 руб.

Далее необходимо провести анализ себестоимости томатов по прямым статьям затрат на примере расходов на оплату труда. Выбор данной статьи обусловлен ее наибольшим удельным весом (27,7%) в структуре производственных затрат на томаты в 2012 г. Анализ расходов на оплату труда проводится по модели:

УЗП = (УЗТ/ У) * ОТ^1ч-ч, (4.4)

где УЗП - удельные затраты на заработную плату в расчёте на 1 ц томатов, тыс.руб./ц.;

УЗТ - удельные затраты труда, приходящиеся на 1га томатов, чел-час/га;

ОТ^1ч-ч - Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.;

У - Урожайность томатов, ц/га (У).

При анализе используется метод цепных подстановок. Расчеты будем производить согласно алгоритма, представленного в Приложении 8. Результаты расчетов представлены в таблице 4.7.

Таблица 4.7 - Анализ расходов на оплату труда при производстве томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Анализируя данные таблицы 4.7 можно сделать вывод, что уменьшение затрат труда на 1 га на 2150 чел-ч. привело к уменьшению расходов на оплату труда на 1 ц томатов на 10023 руб. В свою очередь, снижение урожайности томатов на 206,6 ц/га привело к увеличению заработной платы на 3477 руб. Рост уровня оплаты труда за 1 чел-ч. на 10226 тыс. руб. привел к увеличению суммы заработной платы на 1 ц на 42683 руб. В целом же, расходы на оплату труда увеличились на 36137 тыс. руб. в расчете на 1 ц томатов, что и обусловило рост их себестоимости.

Таким образом, механизация производственных процессов, сокращение затрат труда и по этой причине снижение расходов на его оплату является резервом снижения общей суммы затрат на производство томатов, что и обуславливает снижение их себестоимости.

4.4 Поиск и обоснование резервов снижения себестоимости овощей

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции - это главный резерв повышения доходности хозяйства, рентабельности производства, а, следовательно, и экономической эффективности производства. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше доходы предприятия, тем больше оно имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах производства.

Себестоимость продукции складывается из нескольких видов затрат, имеющих разное производственное назначение.

Основным источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

-  увеличение объема производства продукции;

-       сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь.

Источниками резерва снижения себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является снижение затрат на оплату труда, сокращение условно-постоянных затрат и рост урожайности томатов.

Экономия затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий определяется исходя из экономии затрат труда на 1 га посевов, в также с учетом роста урожайности до запланированного уровня на 2013 г. Согласно бизнес-плана агрокомбината рост урожайности томатов на 2013 г. составляет 7,2% к уровню 2012 г.

Для подсчета резерва снижения удельных расходов на оплату труда (Р¯ЗП) воспользуемся формулой:

(Р¯ЗП) = (ТЕ возм. - ТЕ факт.)*ОТ^1ч-ч ф, (4.5)

где ТЕ возм - затраты на 1 ц томатов, чел-час возможные;

ТЕ факт - затраты на 1 ц томатов, чел-час фактические;

ОТ^1ч-ч ф - уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.

Для определения резерва снижения удельных расходов на оплату труда рассчитаем возможный уровень затрат труда на 1 га, чел-час. и возможные затраты на 1 ц томатов, чел-час. В связи с рациональным использованием трудовых ресурсов и совершенствованием организации процесса выращивания томатов имеется возможность снизить затраты труда на 1 ц на 2%. Результаты расчетов представлены в таблице 4.8.

Таблица 4.8 - Расчет снижения удельных затрат труда на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

В процессе анализа нами было установлено, что условно-постоянные затраты в 2012 г. оказались выше плановых на 2730 млн. руб. и составили 13454 млн. руб. Постоянный контроль расходов по организации и управлению производством и недопущение непроизводительных расходов позволят снизить производственные затраты на 5-8%.

Для подсчета резервов снижения себестоимости томатов будем исходить из того, что расходы на организацию и управление производством в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» могут быть сокращены на 5%. Результаты расчетов представлены в таблице 4.9.

Таблица 4.9 - Расчет снижения условно-постоянных затрат на производство томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Далее необходимо подсчитать возможный уровень себестоимости 1 ц томатов с учетом выявленных резервов снижения удельных затрат на оплату труда, организацию производства и управление, а также за счет роста урожайности томатов. Подсчет и обобщение резервов снижения себестоимости томатов представлены в таблице 4.10.

Таблица 4.10 - Подсчет резервов снижения себестоимости и роста рентабельности томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи»

Таким образом, в процессе проведения анализа в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами выявлены следующие резервы:

-  за счет снижения трудоемкости томатов на 490 чел.-ч. на 1 га комбинат имеет возможность сократить расходы на оплату труда на 331,2 млн. руб.;

-       за счет снижения уровня затрат по организации производства и управлению на 5% предприятие имеет возможность сократить условно-постоянные расходы на 672,7 млн. руб.

Снижение данных расходов позволит сократить затраты на производство томатов на 1003,9 млн. руб. Кроме того, на предприятии имеется возможность повышения уровня урожайности томатов на 7,2%, что позволит получить дополнительно 422,4 ц урожая.

Для освоения выявленных резервов мы рекомендуем МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проведение следующих мероприятий:

-  осуществление реконструкции теплиц, переход на современные технологии выращивания овощей, внедрение энерго-, тепло- и трудосберегающие технологии позволит снизить затраты труда работников;

-       применение малообъёмных технологий выращивания растений на субстратах, с капельным поливом, а также внедрение системы фитомониторинга, приобретение компьютерного программного обеспечения для управления микроклиматом в тепличных комплексах позволит снизить затраты по организации производства и управлению.

Таким образом, проведение описанных мероприятий позволит достичь уровня себестоимости томатов равного 477,2 тыс. руб. за 1 ц, а также повысить рентабельность данной продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на 17,3%.

5. Охрана труда

Охрана труда представляет собой систему законодательных актов, организационных, технических, социально - экономических и лечебно - профилактических мероприятий и средств, обеспечивающих сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Обеспечение здоровых и безопасных условий труда возложено непосредственно на руководителя МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи». Приказом генерального директора МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ответственным за охрану труда назначен инженер по охране труда и технике безопасности, в обязанности которого входит: разработка Инструкций по охране труда и технике безопасности; ознакомление под подпись работников МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» с инструкциями; контроль за соблюдением законодательства в области охраны труда; систематическое проведение инструктажей работников по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной охране.

Вопросам охраны труда и техники безопасности при выращивании овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» уделяется огромное внимание инженером по охране труда. Разработаны и утверждены Инструкция по охране труда для овощевода защищенного грунта, Инструкция по охране труда при работе в сооружениях закрытого грунта.

К работе в сооружениях закрытого грунта допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие в установленном порядке медицинский осмотр, инструктаж по вопросам охраны труда.

К работе с ядохимикатами в сооружениях закрытого грунта допускаются лица не моложе 18 лет, прошедшие в установленном порядке медицинский осмотр, инструктаж, стажировку на рабочем месте и проверку знаний по вопросам охраны труда. Привлекать к таким работам беременных и кормящих женщин запрещается.

К работе в сооружениях закрытого грунта с электрообогревом допускаются лица, прошедшие дополнительно специальное обучение по эксплуатации электрооборудования.

Работники МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» обязаны:

- соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, режим труда и отдыха, трудовую дисциплину. Не допускается выполнять работу, находясь в состоянии алкогольного опьянения либо в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных или токсических веществ, в болезненном или утомленном состоянии, а также распивать спиртные напитки, употреблять наркотические средства, психотропные или токсические вещества на рабочем месте или в рабочее время; выполнять требования по охране труда и пожарной безопасности, знать порядок действий при пожаре, уметь применять первичные средства пожаротушения;

выполнять требования по охране труда при передвижении по территории и производственным помещениям; правильно применять средства индивидуальной защиты; знать приемы оказания первой помощи при несчастных случаях на производстве; извещать своего непосредственного руководителя о любой ситуации, угрожающей жизни и здоровью людей, о каждом несчастном случае, происшедшем на производстве, об ухудшении состояния своего здоровья, в том числе о проявлении признаков острого заболевания; соблюдать правила личной гигиены.

не допускать присутствия на рабочем месте посторонних лиц; инструмент, оборудование и приспособления использовать только по назначению; в случае возникновения вопросов, связанных с безопасным выполнением работы, обращаться к руководителю работ.

В процессе работы возможно воздействие на работников следующих опасных и вредных производственных факторов:

-  повышенная запыленность и загазованность воздуха рабочей зоны;

-       движущиеся машины и механизмы, подвижные части производственного оборудования, транспортные средства;

-       вредные вещества, способные вызвать отравления;

-       повышенная температура воздуха рабочей зоны;

-       недостаточная освещенность рабочей зоны;

-       повышенное напряжение в электрической сети, замыкание которой может произойти через тело человека;

-       физические перегрузки.

Работники должны быть обеспечены спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты согласно своей профессии или должности по типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сельского хозяйства.

При выращивании овощных культур в закрытом грунте овощеводу выдаются:

халат хлопчатобумажный на 12 месяцев;

фартук хлопчатобумажный с нагрудником на 12 месяцев;

головной убор на 12 месяцев;

ботинки кожаные на 12 месяцев;

перчатки трикотажные (рукавицы комбинированные) до износа.

При работе с агрохимикатами дополнительно:

очки защитные до износа;

респиратор до износа.

При работе с пестицидами дополнительно:

фартук поливинилхлоридный с нагрудником на 12 месяцев;

бахилы ПВХ до износа;

перчатки резиновые до износа;

нарукавники ПВХ на 12 месяцев;

очки защитные до износа;

респиратор (противогаз) до износа.

Места производства работ должны быть оборудованы умывальниками, полотенцем, мылом, шкафом для хранения спецодежды и других средств индивидуальной защиты, медицинской аптечкой.

Овощевод перед началом работы должен привести в порядок спецодежду, застегнуть ее на все пуговицы, волосы убрать под головной убор, подготовить и проверить другие средства индивидуальной защиты (в зависимости от выполняемой работы).

Перед работой на машинах, агрегатах, оборудовании следует проверить их техническое состояние в соответствии с инструкциями организаций-изготовителей. Необходимо проверить наличие медицинской аптечки.

Следует осмотреть рабочее место; все мешающие работе предметы (камни, проволока, мусор, ящики) должны быть убраны.

Все работы в теплицах с электрообогревом при напряжении выше 42В допускаются только при выключенном электрооборудовании.

В теплицах, работающих при напряжении до 42В, разрешается работать при включенном электрообогреве. Работники должны быть снабжены спецодеждой, резиновыми сапогами, ботами и перчатками.

Каждый работник, допущенный к работам с ядохимикатами, должен пройти курс обучения по соответствующей программе. К работе допускаются лица, знакомые с токсическими свойствами ядохимикатов и обученные правилам оказания первой помощи при отравлениях.

К работам, при которых имеется контакт с ядами, относятся:

приготовление растворов;

транспортировка ядохимикатов;

опыливание и опрыскивание растений;

внесение инсектофунгицидов в почву;

приготовление отравленных приманок;

фумигация помещений.

Все работы с ядохимикатами проводятся только под руководством ответственного лица. На местах производства работ должны быть медицинские аптечки и наличие противоядий.

При обнаружении недостатков в обеспечении охраны труда о них следует доложить руководителю работ и до их устранения к работе не приступать.

Заключение

Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонностью, то есть существенными различиями в объемах товаропотоков, несовпадением времени спроса и предложения, а также значительных трудовых затрат. В связи с этим важное значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости овощей закрытого грунта имеют строгий учет и детальный анализ издержек производства, что и обусловило актуальность темы дипломной работы.

Организация бухгалтерского учета в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» осуществляется согласно действующему законодательству, учетной политике организации, плану счетов. Организация и ведение первичного учета, сроки сдачи документов в бухгалтерию МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» регулируются планом-графиком документооборота. Учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется по смешанной форме. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью возможностей программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. К недостаткам организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля является отсутствие Положения о бухгалтерии и Положения о внутрихозяйственном контроле МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи».

Финансовое состояние МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи» можно охарактеризовать как устойчивое, так как производство валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составило187107,5 млн. руб., что на 7785,9 млн.руб. больше 2011 г, при этом темп роста производства валовой продукции сельского хозяйства в 2012 г составил 104,3% по сравнению с 2011 г.

Уровень рентабельности от продаж составил 18,1%.,что на 3,8% ниже рентабельности продаж 2011 г, однако на 2013 г запланирован рост рентабельности продаж на 0,6%.

Анализ финансового состояния показал, что коэффициент текущей ликвидности за 2012 г составил 1,04, что говорит о недостаточной обеспеченности хозяйства собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, однако коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» равен 0,44, что свидетельствует о росте общей стоимости активов и повышению способности субъекта хозяйствования рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Для бухгалтерского учета затрат на производство овощей и выхода продукции закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» согласно Рабочему плану счетов предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

Синтетический учет затрат в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется по видам продукции, в соответствующих машинограммах (Оборотно-сальдовая ведомость, отчет по проводкам и др.).

В процессе исследования организации первичного учета были выявлены следующие недостатки: для учета поступления продукции овощных культур (в т.ч. закрытого грунта), при ручной уборке вместо Дневника поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №411-АПК <consultantplus://offline/ref=C86B92DEC21485C06662D2A724147F6C51EEC0DED5F09EEE894872E7162AB27032A587A0EBDAA744385CD8C293a0ZDJ>) используется Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. №408-АПК <consultantplus://offline/ref=C86B92DEC21485C06662D2A724147F6C51EEC0DED5F09EEE894872E7162AB27032A587A0EBDAA744385CD8C598a0ZFJ>).

Также выявлено отсутствие в ряде документов по учету затрат материальных ресурсов реквизитов (в отдельных актах на списание семян и посадочного материала не заполняются разделы «цена», «стоимость», не подсчитаны итоги, отсутствует подпись бухгалтера); в отдельных требованиях-накладных не указано структурное подразделение, отсутствует расшифровка подписи. Также было выявлено несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию.

В целях совершенствования первичного учета хотелось бы предложить следующее: использовать документы утвержденного образца; ужесточить контроль за правильным оформлением документов; утвердить приказом дату сдачи документов в бухгалтерию хозяйства.

В процессе исследования организации аналитического учета были выявлены следующие недостатки: производственный отчет формы №18 ведется на приспособленных бланках, расчерченных вручную, при этом третий раздел (как в типовой форме) вовсе отсутствует, информация отражена в неудобном виде для анализа.

В процессе исследования порядка расчета себестоимости овощей было выявлено, что расчет фактической себестоимости и списание калькуляционных разниц оформляется в виде бухгалтерской справки, составляемой в произвольной форме, при этом отсутствует подробный расчет незавершенного производства и списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

В целях совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости овощей закрытого грунта в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами сформулированы следующие рекомендации:

ü  для учета поступления продукции овощных культур при ручной уборке использовать Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №411-АПК <consultantplus://offline/ref=C86B92DEC21485C06662D2A724147F6C51EEC0DED5F09EEE894872E7162AB27032A587A0EBDAA744385CD8C293a0ZDJ>);

ü  для ведения аналитического учета затрат и выхода продукции овощеводства использовать Производственный отчет по растениеводству (ф. №18), а также предусмотреть его автоматизацию с помощью программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0».

ü для совершенствования калькуляции овощей закрытого грунта мы предлагаем использовать калькуляционный лист (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) на примере расчета себестоимости и списания калькуляционных разниц кистевых томатов, в котором в удобной для пользователя форме отражаются процессы учета затрат, исчисления себестоимости, расчета и списания калькуляционных разниц.

ü для совершенствования организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в целом мы предлагаем разработать положение об отделе бухгалтерии и положение о внутрихозяйственном контроле.

Анализ себестоимости овощей закрытого грунта на примере томатов показал, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство томатов принадлежит расходам на оплату труда. На долю данных затрат приходится 27,7%, что связано с использованием в основном ручного труда при уходе за овощами. Значительный удельный вес в структуре затрат имеют расходы на работы и услуги (23,5%), что связано с потребностью овощных культур и в т.ч. томатов в поддержке необходимого уровня влажности в теплицах, тепла, освещения и т.д. Проведенный анализ показывает стремительный рост себестоимости томатов, что связано с ростом общей суммы затрат на производство. Так, в 2012 г себестоимость 1 ц томатов составила 520 330 руб., что в 2,5 раз превышает себестоимость в 2008 г.

В процессе анализа себестоимости томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» нами были выявлены следующие резервы снижения их себестоимости:

-  за счет снижения трудоемкости томатов на 490 чел.-ч. на 1 га комбинат имеет возможность сократить расходы на оплату труда на 331,2 млн. руб.;

-       за счет снижения уровня затрат по организации производства и управлению на 5% предприятие имеет возможность сократить условно-постоянные расходы на 672,7 млн. руб.

Снижение данных расходов позволит сократить затраты на производство томатов на 1003,9 млн. руб. Кроме того, на предприятии имеется возможность повышения уровня урожайности томатов на 7,2%, что позволит получить дополнительно 422,4 ц урожая.

Для освоения выявленных резервов мы рекомендуем МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проведение следующих мероприятий:

-  осуществление реконструкции теплиц, переход на современные технологии выращивания овощей, внедрение энерго, тепло- и трудосберегающие технологии позволит снизить затраты труда работников;

-       применение малообъёмных технологий выращивания растений на субстратах, с капельным поливом, а также внедрение системы фитомониторинга, приобретение компьютерного программного обеспечения для управления микроклиматом в тепличных комплексах позволит снизить затраты по организации производства и управлению.

Таким образом, проведение данных мероприятий позволит достичь уровня себестоимости томатов равного 477,2 тыс. руб. за 1 ц, а также повысить рентабельность данной продукции в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» на 17,3%. Следует отметить, что на предприятии работа службы охраны труда организована на высоком уровне, о чем свидетельствуют многочисленные инструкции по охране труда, разработанные и принятые в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», своевременное проведение инструктажей по технике безопасности и, как следствие, отсутствие несчастных случаев на производстве.

Таким образом, организация бухгалтерского учета затрат на производство и выхода овощей, исчисление их себестоимости находится на высоком уровне. Принятие во внимание наших рекомендаций позволит усовершенствовать учет затрат и выхода овощей, а также повысит эффективность их производства в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

Библиографический список

1.   Багрицевич С.А. МСФО: пути, перспективы и проблемы внедрения в Республике Беларусь / С.А. Багрицевич, С.А. Турко // Человек, психология, экономика, право, управление: проблемы и перспективы: материалы ХIІI Междунар. науч. конф. аспирантов, магистрантов и студентов, г. Минск, 19 мая 2010 г. / Минский ин-т управления; под ред. канд. пед. наук В.В. Гедранович. - Минск: Изд-во МИУ, 2010. - С. 71-72.

2.   Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

3.   Безруких П.С. Состав и учет затрат производства и обращения: учеб. пособие для вузов / П.С. Безруких. - Мн.: АОЗТ, ФТК, 2000. - 208 с.

4.   Борисенко В.Н. Актуальные вопросы состава затрат на современном этапе развития экономики /В.Н. Борисенко // Человек, психология, экономика, право, управление: проблемы и перспективы: материалы ХIІI Междунар. науч. конф. аспирантов, магистрантов и студентов, г. Минск, 19 мая 2010 г. / Минский ин-т управления; под ред. канд. пед. наук В.В. Гедранович.. - Минск: Изд-во МИУ, 2010. - С. 78-80.

5.      Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №12. - 2011. - с. 4-7.

.        Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №11. - 2011. - с. 42-46.

7.   Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студ. высш. учеб. завед. по неэконом. спец. / А.С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.

8.   Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. - Минск: «ИВЦ Минфина», 2009. − 528с.

9.   Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «БГЭУ», 2008. - 508 с.

10.  Васин Ф.Л. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.Л. Васин // Бухгалтерский учет. - 2000. - №4. - С. 52 - 53.

11.  Ведалева А.А. Некоторые аспекты совершенствования документации по калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг: сборник науч. статей студентов/ А.А. Ведалева, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 - 35 с.

12.    Ганжуров М.А. Совершенствование классификации статей затрат на организацию производства в сельскохозяйственных организациях: сборник науч. статей студентов/М.А. Ганжуров, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 - 48 с.

13.  Голованов А.А. Учет на предприятиях АПК / А.А. Голованов // Бухгалтерский учет. - 2010. - №12. - С. 33-37.

14.  Головач О.В. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в Республике Беларусь / Головач О.В. // Веснiк Беларускага дзяржаўнага універсітэта. - 2005. - №2. - С. 55-59.

15.    Институт проблем предпринимательства // МСФО 2 «Запасы». Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001955. - Дата доступа: 22.02.2012.

16.  Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. постановлением М-ва Финансов Респ. Беларусь от 30.11.2007 №180 (в редакции от 22.04.2010 №50) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 01.07.2013.

17.  Интернет-ресурс для бухгалтеров //Доходы и расходы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1204 - Дата доступа: 22.02.2012.

18.  Клычова Г.С. Как совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №3 - С. 30-45.

19.  Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп. от 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск : Амалфея, 2012. - 48 с.

20.    Левкович О.А. Бухгалтерский учет / О.А.Левкович. - Мн.: Амалфея, 2007. - 800 с.

21.  Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и в агропромышленном комплексе: учебник для вузов / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Р-н/Д.: Март, 2010. - 354 с.

22.    Луговой В.А. Организация учета затрат на производство / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7. - С. 3 - 13.

23.  Лях Т.И. Учет затрат на производство: МСФО и отечественный опыт //  Т.И. Лях, Аудит и финансовый анализ, 2012, №6. - С.18-22.

24.  Маслова И.А. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости/ И.А. Маслова// Управленческий учет. - 2013. - №5. - С.15-16.

25.  Медведев Л.П. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) / Л.П. Медведев // Бухгалтерский вестник. - 2011. - №1. - С.22

26.  Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: приказ М-ва с.- х. и продовольствия Респ. Беларусь №363 от 14.08.2007 г. (в ред. приказа от 29.12.2007 г. №) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 01.04.2013.

27.  Минковская Ю.В. Автоматизации учета затрат в сельском хозяйстве / Ю.В. Минковская // Экономика сельского хозяйства.-2010. - №3.- С. 9-11.

28.  Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З (в ред. Закона от 4 января 2012 г. №337-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 19.06.2013.

29. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Закона от 26.12.2007 №302-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, - 2013. - Дата доступа: 20.04.2013 г.

30.  О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 г. №114 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 10.06.2013.

31.    О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: указ Президента Респ. Беларусь от 15.03.2011 г. №114 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Минск, 2013. - Дата доступа: 20.05.2013

32.  О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций: указ Президента Респ. Беларусь от 24 января 2011 г. №34 1/12320 (25.01.2011) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 28.05.2013.

33.    О пожарной безопасности: Закон Республики Беларусь от 30 ноября 2010 г. №196-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Дата доступа: 22.07.2013.

34.  О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: указ Президента Респуб. Беларусь 16.10.2009 г. №510 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 22.07.2013

35.    Об охране труда: Закон Республики Беларусь от 23 июня 2008 г. №356-3// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 19.08.2013

.        Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства: приказ Мин-ва сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь, 1 июля 2012 г., №268 // Моя бухгалтерия. Сельское хозяйство: бухгалтерский и налоговый учет в организациях агропромышленного комплекса и фермерских хозяйствах. - 2012. -№11. - С. 6-12

.        Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь №50, 29.06.2011 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - 8/24548.

38.  Об утверждении Государственной комплексной программы развития картофелеводства, овощеводства и плодоводства в 2011- 2015 годах: постановление Сов. Министров Респ. Беларусь от 31.12.2010 №1926 (в ред. постановления Совета Министров Респ. Беларусь 20.06.2012 №564)//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - 5/35896.

39.  Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. №102// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. -№12 - 8/24697.

40.  Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг): постановление М-ва с.-х. и продовольствия Респ. Беларусь от 31.08.2009 №65//Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 15.06.2013.

41.    Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: Приказ М-ва с.-х. и продовольствия Респ. Беларусь 14 августа 2007 г. №363 (в ред. Приказа от 18.08.2011 №321)// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 10.07.2013.

.        Об утверждении перечня первичных учетных документов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 24 марта 2011 г. №360 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 18.07.2013.

.        Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 17.04.2002 г. №62 (в редакции от 26.05.2008 г. №85) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 15.06.2013.

44.  Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях АПК и Инструкции по их применению: Постановление МСХиП Республики Беларусь от 31.05.2004 г. №41 // Бизнес-инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Гродно, 2013. - Дата доступа: 21.03.2013.

45.  О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 ноября 2010 г. №138: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 31.08.2011 №88//// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 10.09.2013.

.      Пизенгольц, Г.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ Г.З. Пизенгольц // Бухгалт. учет сельского хозяйства. - 2005. - №8. - С. 21 - 26.

47.  Рыбак Т., Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому (комментарий к постановлению М-ва финансов Респ. Беларусь от 30.09.2011 №102)/ Т. Рыбак, Е. Калачик // Гл. бухгалтер. - 2012. - №6. - С. 41-65.

48.  Рыбак Т.Н. Новый план счетов: в интересах бухгалтерской отчетности / Т.Н. Рыбак // Экономическая газета. - 2011. - 10 янв. - С.9.

49.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 680 с.

50.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2010.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 953 с.

.        Савицкая Г.В. Экономический анализ: 14-е издание. - М.: Новое знание, 2012. - 422 с.

53.  Соколовская И.И. Автоматизация учетных процессов / И.И. Соколовская // Глав. Бух. - 2009. - №3. - С. 34.

54.    Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. - 2-е изд. - Минск: ИВЦ Минфина, 2009. - 528 с.

55.  Стражева Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Минск: Книжный Дом, 2004. - 432 с.

.      Сыч Д.И. Влияние методик деления затрат на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций / Д.И. Сыч // Бухгалт. учет и анализ. - 2012. - №1. - С. 38 - 41

57.  Трудовой Кодекс Респ. Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь от 26 июл. 1999 г №296-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2010 г №225-З) / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2011. - 2/1777.

58.  Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010 №325 (ред. от 25.02.2013) «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2010. - №1/11733.

59.  Федоркевич А. Методические аспекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции в овощеводстве закрытого грунта/ А. Федоркевич// Сельское хозяйство, №5. - 2011. - с. 20-25

60.    Федоркевич А. Учет расходов на реализацию /А. Федоркевич// Бухгалтерский учет №24, 2012. - с.40-43.

61.  Фрунзе В. Сущность себестоимости и практика ее формирования / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Упр. - 2012. - №1. С. 11 - 17.

62.  Хаткевич М. Отраслевые методические рекомендации помогут определить себестоимость продукции (работ, услуг) /М. Хаткевич//Гл. бухгалтер. - 2012. - №8 (728). - 77 с.

63.    Щербатюк С.Ю. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией: состояние и основные направления развития: информационный бюллетень. - Гродно: ГГАУ, 2010. - 56с.

Приложение 1

Таблица 1 - Классификация элементов затрат

Приложение 2

Утверждаю:

Генеральный директор МРУП «Агрокомбинат» Ждановичи»

____________________Г.П.Чуйко

Распределение обязанностей работников бухгалтерии МРУП «Агрокомбинат» «Ждановичи»

. Главный бухгалтер Ваганова Т.В ______________

Контроль за начислением налогов, отчислений в ФСЗН, заработной платы. Контроль за использованием денежных средств и ТМЦ. Отчеты по квартальным и годовому балансам. Аналитика счет 98 (доходы будущих периодов), счет 99- прибыль и убытки (ж/о 15). Свод по счетам материальных затрат, относимых на с/стоимость произведенной и реализованной продукции на прочие счета (ж/о 10), счета 80, 83, 84 (ж/о 12). Счет 50/1-касса в бел. рублях, 50/3- внутренняя касса (ж/о 1). Статистика по формам 12-ф(прибыль), 4-ф (затраты), 4-ф (средства). Главная книга. Налоговая декларация по отчислению части прибыли.

Закрытие счетов 25/1 (общепроизводственные расходы растениеводства), 25/2 (общепроизводственные расходы животноводства), 25/3(общепроизводственные расходы о цехам хранения), 26 (общехозяйственные расходы).

. Заместитель главного бухгалтера Бируля С.В.___________

43 счет - готовая продукция растениеводства (зерно, плодоовощная продукция сада), 20/1- учет затрат на производство продукции растениеводства по культурам и статьям затрат, Счет 20/4 - затраты по тепличному комбинату, статистика (7-сх,1-сх,ф.1-У) Контроль за учетом и использованием основных средств, правильностью начисления амортизации, учет и приватизация жилищного фонда.

3. Начальник финансового отдела Куракевич Е.Н._________

Работа с банком, счет 51- расчетный счет (ж/о 2), счет 52 - валютный счет, счет 55- специальные счета в банке (ж/о 5), счет 57- переводы в пути (ж/о 3), счет 58 - финансовые вложения, счет 66- краткосрочные кредиты банков, счет 67- долгосрочные кредиты банков (ж/о 4), статистика, счет 86-целевое финансирование(ж/о 12).

Сектор учёта товароматериальных ценностей и ОС :

4. Начальник сектора Чижик А.Л.____________________

Отчет по движению животных, журнал-ордер №14, счет 11- учет животных на выращивании и откорме, статистика ф№12-сх (животноводство), №12-сх(расчеты). Отчет по шмелям и пчелам. Внесение информации по движению животных в программу 1С 8.0.

. Ведущий бухгалтер Харлов Р.В ________________

Отчеты по мясу, молоку; книга по кормам, молоко от населения, статистика №4-п (мясо). Выписка ТТН по прочим операциям по отпуску ТМЦ (по необходимости). Внесение информации по движению молока и мяса в программу 1С 8.0.Ведение договоров контрактации по молоку и мясу от населения.

6. Бухгалтер Конопако Е.Л. ________________

Отчет по движению животных по фермам. Внесение информации по движению молока и мяса в программу 1С 8.0.Счет 20/2 - затраты по производству продукции животноводства. Выписка ТТН по прочим операциям по отпуску ТМЦ (по необходимости).

. Ведущий бухгалтер Скребло Н.В._______________

Счет 01- основные средства, счет 02- начисление износа ОС, счет 01/9- учет основных средств, приобретенных на условиях долгосрочной аренды (лизинг), счет 04- нематериальные активы, счет 05- износ по нематериальным активам. счет 07 - учет оборудования к установке, счет 08 - учет по капитальным вложениям (ж/о 13, ж/о 16), статистика 12-ис(схо),4-ис,6-ис,1-ис,1-ф(ос),1-ЖКХ(жилфонд),1-с/х техника,1-онс.

8. Бухгалтер Фрик М.A. ________________

/1- учет продукции растениеводства (семена, посадочный материал), 10/ 2- корма и зернофураж, 43- учет готовой продукции тепличного комбината (овощи закрытого грунта), статистика ф.6 -сх (защ. грунт).

9. Бухгалтер Моржуева Л.И. ______________

Счет 10/6- учет горюче-смазочных материалов на складе,10/32 учет ГСМ в баках, статистика 4-сн. Оформление инвентаризационных описей на конец каждого месяца по счету 10/32 (топливо в баках).Выписка доверенностей и контроль за их использованием.

. Бухгалтер Царик А.С. _______________

Счет 10/3-учет минеральных удобрений, счет 10/4- учет средств защиты растений и животных, 10/10, 10/11-специальная оснастка и специальная одежда на складе (в эксплуатации). Выборка з/платы из лицевых счетов для оформления справок на пенсию.

11. Бухгалтер Санюк Е.Н. _______________

Счет 10/5- сырье и материалы. Статистика форма 1-мр (лом).

Счет 10/7 - строительные материалы.

Сектор расчётов, реализации и сбыта:

12.Начальнике сектора Моисеенко С.В ______

Аренда, акты сверок по аренде, лизинговые операции, статистика 4ф-аренда, 68 счет - расчеты по налогам и сборам,18-НДС по приобретенным ценностям (ж/о 8), ведомственная статистика. Сверка с хозсудом, счет 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитические данные по счету 90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90.8 «Прочие расходы по текущей деятельности».

.Ведущий бухгалтер Богданович О.В. _______________

Счет 60 - расчеты с поставщиками и подрядчиками (ж/о 6). Ввод накладных по поступившим ТМЦ, подписание и ввод актов выполненных работ. Акты сверок с кредиторами. Отчет по энергоносителям.

. Ведущий бухгалтер по расчетам Сазонова А.С._________

Счет 62 - расчеты с покупателями и заказчиками (ж/о 11), статистика 12-ф(расчеты), акты сверок с дебиторами, договора перевода долга, составление актов взаимозачета. Сверка с фондом соц.защиты населения по списанию дебиторской задолженности.

. Бухгалтер Ханецкая М.П. __________________

Счет 73- расчеты с персоналом по прочим операция, (ж/о 9). Счет 76 - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Акты сверок. Счет 94 - недостачи, хищения. Выписка сч/фактур по автостоянке, по коммунальным услугам. Акты выполненных работ по оказанным услугам. Удержания из з/платы за обеды и др.

.Бухгалтер Моложавая Е.В. _______________

Квартплата и коммунальные платежи с физических лиц. Удержания из з/платы за телефонные разговоры. Счет 71 - расчеты с подотчетными лицами (ж/о 7). Статистика 12-вэс услуги. Е.В.

17. Ведущий бухгалтер по реализации продукции Добровольская Г.Н. _____________

Счет 90 - реализация продукции основного вида деятельности (с/хоз. продукция), статистика. 91- «Операционные расходы и доходы».Отчет по экспорту, импорту. Счет 42 - расчет реализованной торговой наценки(скидки). Проверка ТТН по реализации продукции с тепличного комбината. Статистика ф.12-с/х (цены), отчет экспорт- импорт,

Ф.12-сх, реализация годовая.

.Ведущий бухгалтер-контролер плодоовощной базы Потапович С.И. _____________

Учет, хранение и отчетность по продукции (товарам), хранящихся на плодоовощной базе хозяйства. Отчеты по базе: счет 43- готовая продукция собственного производства, счет 41/1 - товары на складе, счет 41/3- тара под товаром и порожняя.

Свод по счету 43- готовая продукция предприятия.

19. Бухгалтер Красовская О.А. ____________

Учет и отчетность товаров по магазину №1, магазин №3, лотки (Кадер, Рябкова). Счет 41/2- свод по магазинам, счет 41/3 - свод по таре, счет 44- издержки обращения, статистика 12-торг (товарооборот), 12-торг (продажа).

20.Бухгалтер Высоцкая Н.Л.. _______________

Счет 41/5- отчеты по кафе, калькуляция меню, свод по обедам работников предприятия, учет и отчетность товаров по магазину №19 (счет 41/4), тары (счет41/3)

Сектор по оплате труда и себестоимости:

21. Начальник сектора Мармыш О.В. __________

Начисление (удержание) з/платы работникам: АУП, сантехники, электрики, начисление (удержание) з/платы строителям. З/плата торгового отдела, маг №3, маг1,маг19,лоток, работникам по договору. Выплата детских пособий. Счет 69 (пенсионный фонд, белгосстрах, профессиональное страхование). Удержание алиментов, штрафов. Свод заработной платы по хозяйству, ФСЗН, статистика 12-труд, 4-труд, форма 4-платежи (ппс), 4-фонд,4-страхование, ПУ-6, 6-т (труд), 1т (фонд времени).

. Бухгалтер Мурашко А. ________________

Начисления (удержания) з/платы работникам автопарка, ведомость удержания перерасхода и экономии ГСМ, удержание алиментов, штрафов. 29-обслуживающие производства (ЖКХ, кафе, квасильный цех). Статистика по ф.6-ун.

Замер остатков топлива в баках.

23. Бухгалтер Троянова В.М. ______________

Выписка путевых листов работникам на тракторную и прочую с/х технику. Начисление (удержания) зарплаты работникам а/парка. Составление ведомости на удержания перерасхода ГСМ, удержание алиментов, штрафов. Счет 20/3 - промышленное производство.

Замер остатков топлива баках на конец отчетного периода.

З/плата работникам базы, кафе, удержание алиментов, штрафов, свод по алиментам. Заработная плата растениеводства. Затраты по машинотракторному парку (счет 24).

25. Бухгалтер Шиманович П.В. ___________________

Выписка путевых листов на трактора и прочую с/хоз. технику, начисления (удержания) з/платы работникам машинотракторного парка, составление ведомости по перерасходу ГСМ и удержание из з/платы, удержание алиментов, штрафов. З/плата мастерских и трудоемких процессов.

26. Бухгалтер Кузьменкова Е.Н ___________________

Начисление з/платы работникам тепличных комбинатов, котельных, зарплата охраны, ЖКХ. Счет 10/8- учет запчастей, Сто, удержание алиментов, штрафов.

27.Ведущий бухгалтер Жибулевич О. А. _________________

Зарплата животноводства. Форма ПУ-3,удержание алиментов, штрафов.

Счет 10/9-инвентарь, инструмент и хоз. принадлежности.

.Бухгалтер Кохан Ю. ___________________

Начисление (удержание) з/платы работникам машинотракторного парка, ведомость удержания перерасхода ГСМ, удержание алиментов, штрафов. Счет 23- вспомогательное производство. Учет драгоценных металлов.

Главный бухгалтер Т.В. Ваганова

Приложение 3

Таблица 2. - Анализ финансово-хозяйственной деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за 2011-2012 гг.

Приложение 4

Таблица 3 - Расчет фактической себестоимости единицы продукции за 2012 г.

Приложение 5

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ ЛИСТ №1 исчисления себестоимости кистевых томатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» за декабрь 2013 г.

         Исчисление фактической себестоимости кистевых томатов и расчет незавершенного производства на 01.01.2013

         Списание калькуляционных разниц

Ответственный за составление ____________ Конопако Е.Л.

Приложение 6

Алгоритм проведения факторного анализа общей суммы затрат на выращивание томатов. В процессе анализа используем модель вида:

ОЗ = bi * ВПi + А

где ОЗ - общие затраты на выращивание томатов, млн.руб.;

bi - переменные затраты на единицу томатов, млн. руб.;

ВПi - объём производства томатов, млн. руб.;

А - общие условно-постоянные затраты, млн. руб.

Рассчитаем вспомогательные показатели:

ОЗ_пл= b_пл * ВП_пл + А _пл = 0,34069*118420+10724= 51068 (млн.руб.)

ОЗ_усл1=b_пл* ВП_пл*К + А_пл = 0,34069*118420*0,97111974328 + 10724 = =49903 (млн.руб.)

ОЗ _усл2= b_ф * ВП_ф + А_пл = 0,40334*115000+10724= 57 108 (млн.руб.)

ОЗ _ф= b_ф * ВП_ф + А_ф = 0,40334*115000+13454= 59838 (млн.руб.)

Произведем расчет отклонений:

∆ОЗ (ВП) = ОЗ_усл1 - ОЗ_пл = 49903-51068= -1165 (млн.руб.)

∆ОЗ (b_i) = ОЗ_усл2 - ОЗ_усл1 =57108-49903 = 7205 (млн.руб.)

∆ОЗ (А) = ОЗ_ф - ОЗ_усл2 = 59838-57108 = 2730 (млн.руб.)

∆ОЗ _общ = ОЗ _{ф -} ОЗ_пл = 59838-51068 = 8770 (млн.руб.)

Проведем проверку правильности расчетов:

∆ОЗ _общ = ∆ОЗ (ВП) + ∆ОЗ (b_i) + ∆ОЗ (А) = -1165+7205+2730=8770 (млн.руб.)

Приложение 7

Алгоритм проведения факторного анализа анализ себестоимости томатов. В процессе анализа используем модель вида:

С ^ед = А^1га / У + bi,

где, С ^ед - себестоимость 1 ц томатов, руб.

А^1га - условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, руб.

У - урожайность томатов, ц/га.

bi - условно постоянные затраты на 1-цу продукции, руб.

Рассчитаем вспомогательные показатели:

С ^ед _план = А^1га _пл / У_пл + bi _пл= 550230888/6075,9+340686 = 431246 (руб.)

С ^ед _усл1 = А^1га _пл / У_ф + bi _пл= 550230888/5867,3+340686 = 434465 (руб.)

С ^ед _усл2 = А^1га _пл / У_ф + bi _ф=550230888/5867,3+403339 = 497118 (руб.)

С ^ед _факт = А^1га _ф / У_ф + bi _ф=686428571/5867,3+403339 = 520330 (руб.)

Произведем расчет отклонений:

∆С ^ед (У) = С ^ед _усл1 - С ^ед _план = 434465 - 431246 = +3219 (руб.)

∆С ^ед (А^1га) = С ^ед _ф - С ^ед_усл2 = 520330 - 497118 = + 23212 (руб.)

∆С ^ед (bi) = С ^ед _усл2 - С ^ед _усл1 = 497118 - 434465 = +62653 (руб.)

Проведем проверку правильности расчетов:

∆С ^ед (общ) =∆С ^ед (У)+ ∆С ^ед (А^1га)+ ∆С ^ед (bi) = 3219+23212 +62653 = 89084 (руб.)

Приложение 8

Алгоритм проведения факторного анализа расходов на оплату труда. В процессе анализа используем модель вида:

УЗП = (УЗТ/ У) * ОТ^1ч-ч

где, УЗП - удельные затраты на заработную плату в расчёте на 1 ц томатов, тыс.руб./ц.

УЗТ - удельные затраты труда, приходящиеся на 1га томатов, чел-час/га. ОТ^1ч-ч - Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.

У - Урожайность томатов, ц/га (У).

Рассчитаем вспомогательные показатели:

УЗП _{усл 1} = (УЗТ _ф/ У_пл) * ОТ^1ч-ч_пл = 24490/6075,9*24261 = 97788 (руб.)

УЗП _{усл 2} = (УЗТ_ф/ У_ф) * ОТ^1ч-ч_пл = 24490/5867,3*24261 = 101265 (руб.)

УЗП _факт = (УЗТ_ф/ У_ф) * ОТ^1ч-ч_ф = 24490/5867,3*34487 = 143948 (руб.)

УЗП _пл = (УЗТ _пл/ У_пл) * ОТ^1ч-ч_пл = 27000/6075,9*24261 = 107811 (руб.)

Произведем расчет отклонений:

∆ УЗП (УЗТ)= УЗП _{усл 1} - УЗП _пл = 97788 - 107811 = - 10023 (руб.)

∆ УЗП (У) = УЗП _{усл 2} - УЗП _{усл 1} = 101265 - 97788= 3477 (руб.)

∆ УЗП (ОТ ^{1 ч-ч}) = УЗП _факт -УЗП _{усл 2} = 143948 - 101265 = 42683 (руб.)

Проведем проверку правильности расчетов:

∆ УЗП общ = ∆ УЗП (УЗТ) + ∆ УЗП (У) + ∆ УЗП (ОТ ^{1 ч-ч}) =- 10023 +3477 + 42683