Системный анализ элементов и задач бухгалтерского (финансового) учета

Системный анализ элементов и задач бухгалтерского (финансового) учета

Курсовая работа

Системный анализ элементов и задач бухгалтерского (финансового) учета

Оглавление

Введение

. Нормативное регулирование бухгалтерского учета, цели, задачи, функции

. Учет основных средств

. Учет нематериальных активов

. Учет материально-производственных запасов

. Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом

. Учет денежных средств

. Учет расчетов и обязательств

. Учет заемных средств и целевого финансирования

. Учет собственного капитала

. Учет затрат на производство

. Учет готовой продукции

. Учет финансовых вложений

. Учет финансовых результатов

Список использованной литературы

Введение

В экономике любой социально-экономической системы возникают и функционируют различные хозяйствующие субъекты - предприятия и организации всех форм собственности. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой и статистической отчетности, а также отчетности перед надзорными органами. Кроме того, на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность.

Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в законодательном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

. Нормативное регулирование бухгалтерского учета, цели, задачи, функции

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций).

Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству организации для принятия управленческих решений. Речь идет о сведениях, представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимых для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1.      формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и составление бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.;

2.      обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.      предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета в России, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Первый уровень - ГК РФ; НК РФ; Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.

Одним из основополагающих документов первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.

Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Министерством финансов России и включают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.

К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Министерством финансов России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

На четвертом уровне предполагается формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя, а также другими внутренними документами организации.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие содержания метода бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» учетная политика оформляется приказом или распоряжением, при этом утверждаются:

) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

) формы первичных учетных документов;

) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Формирует учетную политику предприятия ее главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы.

В 2004 г. была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; совершенствование правового обеспечения; повышение квалификации кадров.

Необходимость разработки и принятия Концепции обусловлена следующими причинами:

• переход на рыночную экономику;

• тенденциями развития бухгалтерского учета в мире;

• появление иностранной валюты.

Данная концепция предусматривала два этапа развития учета и отчетности: 2004-2007 г.г. и 2008-2011 г.г. На ее основе был разработан План мероприятий Минфина РФ по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

С 2012 года предусмотрен План Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО.

Основными направлениями данного Плана Минфина РФ являются:

·   повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

·             совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·             развитие профессии;

·             международное сотрудничество.

2. Учет основных средств

 

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средства труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для нужд управления организации, в течение периода превышающего 12 месяцев. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат выполнению целям его создания, называют сроком полезного использования.

Для того чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету необходимо выполнение следующих условий:

·       использование их в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих решений;

·       использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

·       организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·       способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

·       формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основного средства к бухгалтерскому учету

·       правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия

·       достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств

·       определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)

·       обеспечения контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету

·       проведение анализа использования основных средств

·       получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии предприятия. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. В нем активы разделены на два вида: материальные и нематериальны основные фонды. Основные средства относятся к виду материальных основных фондов.

Основные средства классифицируют по ряду признаков.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Учёт основных средств регулируется нормативными документами, которые по отношению к организации можно разделить на два вида: внешние и внутренние. Совокупность этих документов представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета.

 

Внешний уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из трех уровней. На первом уровне находится Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На втором уровне выступают положения по бухгалтерскому учету:

·       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

·       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) (не применяется в отношении машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений);

·       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают методические рекомендации, указания, постановления и письма Министерства финансов РФ, а именно:

·       методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

·       постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

·       постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

·       письмо Минфина России от 15 января 1996 г. № 2 «О Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ»

·       письмо Минфина России от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 «Об учете основных средств»;

·       письмо Минфина России от 4 августа 2003 г. № 04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».

Внутренний уровень нормативного регулирования занимает учетная политика организации и иная внутренняя управленческая документация (устав, приказы, распоряжения и т.д.).

Вследствие того, что Основные средства в части их наличия и движения являются объектом налогообложения, они могут облагаться следующими налогами:

·       на имущество;

·       на добавленную стоимость;

·       на прибыль;

·       импортными таможенными пошлинами;

·       транспортным налогом;

·       земельным налогом.

Их учет также регулируется Налоговым кодексом РФ.

Документальное оформление и аналитический учёт основных средств

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учётные документы должны быть оформлены надлежащим образом.

Первичные учётные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учётных документов.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·       наименование документа;

·       дата составления документа;

·       наименование организации, от имени которой составлен документ;

·       содержание хозяйственной операции;

·       измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·       наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·       личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся следующие документы:

Номер формы	Наименование формы	Формат
1	2	3
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	А4L
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	A4L
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	2А4
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	A4L
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	A4L
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	A4L
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	A4L
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	A4L
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	А4
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	A4L
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	2A4L
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	A4L
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	A4L
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	А4

Поступление основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в денежной оценке. Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ «Учет основных средств», согласно которым оценка определяется:

Способ приобретения имущества	Оценка
Имущество, приобретенное за плату	Определяется суммированием фактически произведенных расходов на его покупку
Имущество, полученное безвозмездно	По рыночной стоимости на дату оприходования
Имущество, произведенное в самой организации	По стоимости изготовления
Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал	В денежной оценке, согласованной учредителями организации
Основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество (не денежные средства)	По стоимости передаваемого имущества

В отношении основных средств определяются следующие виды стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это фиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Стоимость реализации основного средства - сумма денежных средств или стоимость их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта.

Рыночная стоимость основного средства - наиболее вероятная цена, по которой основное средство может быть продана на свободном рынке.

Восстановительная стоимость основного средства - это сумма затрат, необходимых для воспроизводства этого основного средства по действующим в текущий момент ценам.

Остаточная стоимость основного средства - разность первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной на него амортизации за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость основного средства - стоимость полезных отходов (металлолом, годные к дальнейшей эксплуатации части объекта и т.п.), полученные после ликвидации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

Порядок отражения в учете организации поступления основных средств.

. Отражены затраты, связанные с приобретением ОС (без НДС)

Дт 08 Кт 60,76,70,69

. Отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах

Дт 19 Кт 60,76

. Оплачены счета поставщиков и организаций, чьи работы и услуги использовались при приобретении ОС

Дт 60,76,70,69 Кт 50,51,52,55

. Введены в эксплуатацию ОС

Дт 01 Кт 08

. Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении ОС и оплате сопутствующих расходов

Дт 68ндс Кт 19

Амортизация основных средств.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией.

Амортизация начисляется по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

С 1 января 2002 г. введен новый порядок начисления амортизации основных средств. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете, разъясняет пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А порядок определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается в статье 257 Налогового кодекса РФ.

Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с 6аланса предприятия в середине месяца.

Согласно «Методическим указаниям по 6ухгалтерскому учету основных средств» амортизация начисляется одним из следующих способов:

Амортизационные отчисления, произведённые по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

В учете организации начисленная амортизация отражается следующими записями:

.Отражено начисление амортизации по ОС, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг

Дт 20, 23, 25, 26, 97 Кт 02

Последующая оценка основных средств.

Последующая оценка основных средств, то есть изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях:

—  достройки;

—  дооборудования;

—  реконструкции;

—  модернизации;

—  частичной ликвидации;

—  переоценки основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

1)      Первоначальная или восстановительная стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

2)      Сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

)        Документально подтвержденные данные о восстановительной стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Выбытие основных средств.

ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основные средства выбывают из организации в результате:

)продажи другому юридическому лицу или физическому лицу;

)списания в случае морального и физического износа;

)передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

)ликвидации после чрезвычайных ситуаций;

)передачи по договорам мены, дарения и т.п.;

)списания в случае, если они были сданы в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;

)недостачи и порчи и др.

Организация может принять решение о списании основных средств только в случае, если является их собственником.

В случаях, если организация ликвидировала, продала или передала другой организации основное средство, необходимо списать его стоимость с учета. Эти операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Для учета выбытия основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной амортизации.

Порядок отражения в учете операций по списанию ОС:

.Списание первоначальной стоимости ОС: Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01

.Списание сумм начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС»

.Списана остаточная стоимость ОС: Дт 91-2 Кт 01 «Выбытие ОС»

. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регулируется нормативными документами, совокупность которых представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета. К таким документам относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402 - ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.07 г. № 153н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н).

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

К нематериальным активам относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

ные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости и начисления амортизации НМА.

В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ).

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Порядок отражения в учете организации начисленной амортизации:

. Начислена амортизация по НМА: Дт 20 Кт 05

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбытие нематериальных активов

 

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:	Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств
	Продажа нематериальных активов
	Безвозмездная передача нематериальных активов
	Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
	Передача объектов нематериальных активов по договору мены

 

Основания для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учет расходов на НИОКР

В составе нематериальных активов учитываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Для правильной организации учета расходов на НИОКР важно установить состав таких расходов. К ним относятся:

стоимость материалов, комплектующих изделий и т.п., услуг сторонних организаций, необходимых для выполнения работ;

затраты на оплату труда работников по трудовому договору, занятых выполнением работ;

отчисления на социальные нужды;

стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования при проведении исследований и испытаний;

амортизация оборудования и др. объектов ОС и НМА, предназначенных для выполнения работ;

затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, установок, сооружений, предназначенных для проведения работ;

прочие расходы, связанные с выполнением НИОКР, включая расходы на проведение испытаний.

Расходы на НИОКР относятся к расходам по обычным видам деятельности и подлежат списанию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ для нужд производства или управления. Списание производится либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции, работ, услуг. Срок списания расходов на НИОКР не может превышать пяти лет. Конкретный срок полезного использования результатов НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не может быть более срока деятельности организации.

Согласно п.16, 17 ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта информация о сумме расходов:

по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально производственных запасов принимаются активы:

) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

) предназначенные для продажи;

) используемые для управленческих нужд организации.

Соответственно данному делению и с учетом Плана счетов материально- производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

Материалы - это предмет труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу для изготовления продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных и полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством).

Материально - производственные запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относится:	суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
	суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов
	таможенные пошлины
	невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов
	вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы
	затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
	затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта на по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов	общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок отражения поступления материалов в различных случаях:

Отражение в учете поступления материалов за плату:

.Оприходованы материалы от поставщика Дт 10 Кт 60

.Учтен НДС по оприходованным материалам Дт 19 Кт 60

.Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы

Дт 60 Кт 51

4.Принят к вычету НДС Дт 68 «НДС» Кт 19

Отражение в учете поступления материалов, изготовленных собственными силами: Дт 10 Кт 20, 23

Отражение в учете поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал: Дт 10 Кт 75-1

Отражение в учете безвозмездного поступления материалов:

Дт 10 Кт 98-2

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Излишки материалов, которые не используются в процессе производства, могут быть проданы и в учете должны быть сделаны следующие записи:

1)      Отражена выручка от продажи материалов Дт 62 Кт 91-1

2)      Начислен НДС от продажи материалов Дт 91-2 Кт 68 «НДС»

)        Списана себестоимость проданных материалов Дт 91-2 Кт 10

)        Отражена прибыль (убыток) от продажи материалов Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9)

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете должны быть сделаны следующие записи:

.Списаны материалы, переданные безвозмездно Дт 91-2 Кт 10

.Начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно Дт 91-2 Кт 68 «НДС»

.Отражен убыток от безвозмездной передачи материалов Дт 99 Кт 91-9

5. Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом

Система оплаты труда - способ исчисления размеров вознаграждения, который выплачивается работникам, в соответствии, с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Государственные тарифные ставки и оклады могут употребляться предприятием как ориентиры для определения размеров заработной платы в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий труда.

Организации могут устанавливать следующие системы оплаты труда своих работников:

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, положении об оплате труда и обязательно - в трудовых договорах с конкретным работником.

Заработная плата при повременной форме отплаты труда рассчитывается на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.

Доплата к заработной плате - это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда.

Цель надбавки к заработной плате - стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производств и т.д.).

ТК РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и др.

При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством (ст. 149 ТК РФ). Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано".

В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

обязательные удержания;

удержания по инициативе организации.

Обязательные удержания	Удержания по инициативе организации
Налог на доходы физических лиц	долг за работником
Начисления во внебюджетные фонды	ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период
начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц	в погашение задолженности по подотчетным суммам
	квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией)
	за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях
	за ущерб, нанесенный производству
	за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей
	за брак; денежные начеты
	за товары, купленные в кредит
	подписная плата за периодические издания
	членские профсоюзные взносы
	перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи
	перечисления в филиалы Сберегательного банка Российской федерации

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.

Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов.

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир - выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:

) выдан аванс на командировочные расходы:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 50 «Касса»;

) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):

Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:

Дт 50 «Касса», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На суммы, выданные под отчет, делается запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если они не могут быть удержаны:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться денежными средствами. Однако по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективными или трудовым договором. За нарушение законодательства о труде организация и ее руководство могут быть привлечены к административной ответственности. Штраф на должностных лиц от 500 до 5000 руб., на организацию - от 30000 до 50000 руб.

Организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов. В налоговом учете это регламентируется Налоговым кодексом, в то время как в бухгалтерском учете лишь упомянуто о возможности организации создать резерв.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 и для него могут быть открыты следующие субсчета:

.1 «Расчеты по социальному страхованию»

.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

 

Размер страховых взносов в 2013 году

Фонд	Общий тариф
ПФР	22%	16% - страх. часть
		6% - накоп. часть
ФСС	2,9%
ФФОМС	5,1%
Итого	30%

Организация может переводить заработную плату сотрудникам на их лицевые счета в банке. Для этого должны быть заключены договоры как между организацией и банком-эмитентом карт, так и между каждым работником и банком. При выдаче заработной платы с применением пластиковых карт у организации появляются три вида расходов, связанных с оплатой услуг банка:

)по изготовлению банковских карт

)по годовому обслуживанию

)по перечислению заработной платы на карточные счета работников

В бухгалтерском учете расходы, связанные с перечислением заработной платы на карточные счета, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы». Прочие расходы по изготовлению и годовому обслуживанию банковских карт должен оплачивать владелец карточного счета - клиент. Следовательно, средства, уплаченные организацией банку, не являются расходами организации.

6. Учет денежных средств

Нормативное регулирование в части учета денежных средств осуществляется следующими основными нормативными документами:

- Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Гражданский кодекс РФ;

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

Положение ЦБ РФ № 373-П «О порядке ведения кассовых

операций с банкнотами и монетами банка на территории РФ»;

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по

учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;

Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Организация обращения наличных денег.

Основные правила организации наличного денежного обращения:

)предприятия, организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

)прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам.

)организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов установленных банком.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе несет кассир.

 

Состав денежных средств

Документальное оформление движения наличных денежных средств.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г.№88 и согласованы с МФ РФ, ЦБ РФ и Минэкономики России.

Унифицированный номер	Название формы	Применение
КО-1	Приходный кассовый ордер	Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации
КО-2	Расходный кассовый ордер	Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов до передачи в кассу организации
КО-4	Кассовая книга	Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы другим кассирам или доверенному лицу, а так же для учета возврата наличных денег по произведенным операциям

 

Приходование наличных средств в кассу предприятия осуществляется:

.        При снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

.        От оплаты потребителей, покупателей, заказчиков за оказание работы, услуги и реализованные товары;

.        От подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

.        От работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

)        На выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

)        На хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;

)        По решению руководителя в возмещение расходов, понесенных работником организации;

)        На выдачу займов и т.п. цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен потребовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя и записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Аналитический и синтетический учет кассовых операций.

Движение денежных средств в кассе организации проходит две стадии:

)поступление денежных средств в кассу, в результате чего происходит увеличение суммы наличных денежных средств в кассе организации;

)выбытие денежных средств из кассы, в результате чего происходит уменьшение суммы наличных денежных средств в кассе организации.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе организации обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

) 50-1 «Касса организации»;

)50-2 «Операционная касса»;

)50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» собираются денежные средства в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях. На них учитываются денежные средства в кассах специальных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. денежные документы.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Лимит остатка денежных средств

В соответствии с порядком ведения кассовых операций организации могут иметь в кассах наличные денежные средства только в пределах установленных лимитов. Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично-денежного оборота организации следующим образом:

)в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня,- для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк ежедневно в конце дня;

) в пределах среднедневной выручки наличными деньгами - для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк на следующий день;

)в зависимости от суммы выручки - для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк не ежедневно;

)в пределах среднедневного расхода наличных денег - для организаций, не имеющих денежной выручки.

Инвентаризация наличных денежных средств.

 В организации должна регулярно проводится инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии и других специалистов.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полистного пересчета денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Если была выявлена недостача, уководитель может принять следующее решение:

)удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;

)списать недостачу за счет средств организации.

Внезапная инвентаризация может проводиться:

)по инициативе руководителя организации;

)по требованию налоговой инспекции.

Если в кассе, в процессе внезапной инвентаризации, будет выявлен излишек денежных средств, организация может быть оштрафована от 40000 до 50000 руб.

Основные положения по учету операций по расчетным счетам

Через расчетный счет в банке осуществляется ряд операций.

Участниками выступают юридические лица:

Плательщик-субъект хозяйственной деятельности, перечисляющий средства со своего расчетного счета.

Получатель-субъект хозяйственной деятельности, получающий средства на расчетный счет.

Согласно положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 №2-П существуют следующие формы безналичных расчетов:

 

Для открытия расчетного счета в банке организация должна представить в юридический отдел банка следующие документы:

-заявление на открытие счета за подписями руководителя и главного бухгалтера;

свидетельство о государственной регистрации организации;

нотариально заверенные копии учредительных документов;

карточка банка с образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

копия свидетельства о постановке на налоговый учет;

копия свидетельства о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;

копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

При недостаточности на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств списание средств со счета производится в следующей очередности:

1)по исполнительным документам на возмещение причиненного вреда здоровью, взыскание алиментов;

)по исполнительным документам на выдачу зарплаты работникам, работающим по трудовому договору;

)по платежным документам на выдачу зарплаты работникам работающим по трудовому договору, так же отчисления в ПФ, ФСС и ФОМС;

)по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

)по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

)по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Документальное оформление операций по расчетным счетам.

Основными первичными документами операций по расчетным счетам являются: при наличных расчетах - денежный чек и объявление на взнос наличными, при безналичных расчетах - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив.

Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - юридическое лицо имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юр. лицо в пользу которого выдан чек. Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Объявление на взнос наличными - письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на р/с наличные деньги, сдаваемые из кассы.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета обслуживающему банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя.

Инкассовое поручение - расчетный документ на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Аккредитив - условное денежное обязательство принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств.

Учет операций по расчетным счетам

Финансовые операции организации, оформленные платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами, в выписке кодируются, т.е. получают установленный для данной операции код:

*01-платежное поручение;

*03-денежный чек;

*04-чек расчетный;

*05-аккредитив;

*06-мемориальный ордер;

*07-погашение займа;

*08-выдача лимитированной чековой книжки;

*09-распоряжение банка по регулированию специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути;

*10-списание процентов за полученный займ.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетный счет».

Инвентаризация безналичных денежных средств.

Инвентаризационная комиссия сравнивает выписки банка из расчетного счета с приложенными оправдательными документами, где сравнивает правильность сумм, указанных в выписке.

Инвентаризация денежных средств, хранящихся в банках и учитываемых на счетах 51,52,55 проводится путем сопоставления сальдо по этим счетам в аналитическом учете с конечным сальдо по выпискам банков. Аналогично проверяется в ходе инвентаризации соответствие аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского баланса.

7. Учет расчетов и обязательств

Учет расчетов и обязательств регулируется нормативными документами, совокупность которых представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета. Основными документами являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010).

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений, заключает и осуществляет различные виды сделок, которые предусмотрены существующим законодательством. При этом у организации возникают различного вида задолженности.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед данным предприятием (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, в ее учете называются дебиторами.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным),

«Расчеты с покупателями и заказчиками»,

«Расчеты с подотчетными лицами»,

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на:

 

 

Кредиторской задолженностью называются выраженные в денежной форме обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами. Организации и лица, перед которыми у предприятия возникли обязательства, называются кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

«Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным),

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам выданным;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям и др.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками). Возможны два основных варианта расчетов:

Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты в порядке инкассо»;

«Расчеты плановыми платежами»;

«Векселя полученные»;

«Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.

Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

полученным авансам;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были проданы прочие активы.

Основанием для отражения операций расчетов с покупателями в бухгалтерском учете является выписка с банковского счета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров - со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Учет резервов по сомнительным долгам

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью: Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадёжной к получению за счёт резервов по сомнительным долгам:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации.

Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 63 Кт 91-1 «Прочие доходы»

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

«Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются:

Кт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Дт 20, 26, 44, 91-2

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

Дт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Дт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования:

Дт 51, 52, 55 Кт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации:

Дт 91-2 Кт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

бухгалтерский учёт запас капитал

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет-2 «Расчеты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 10, 20, 41 и др.

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 60

Аналогичные записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента.

Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 60

Претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 51, 52, 66

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кт 91-1

При этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности:

Дт 91-1 Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива.

Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам:

-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке.

По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала. Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации. Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) - советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных - решением совета директоров.

Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Отражение операций в учете организации:

) Начислены дивиденды участникам общества

Дт 84 Кт 75-2

2) Выплата дивидендов денежными средствами акционерам (участникам общества)

Дт 75-2 Кт 50, 51

3) Выплате дивидендов акционерам прочим имуществом

Дт 75-2 Кт 91-1 «Прочие доходы»

4) Невостребованные дивиденды включены в состав прочих доходов

Дт 75-2 Кт 91-1

8. Учет заемных средств и целевого финансирования

Нормативное регулирование учета заемных средств и целевого финансирования осуществляется следующими нормативно-правовыми документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Бюджетный кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи ПБУ 13/2000» от 16.10.2000 г. № 92 н;

Приказ Минфина «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008» от 06.10.2008 г. № 107н;

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 № 32н;

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 №33н.

Понятие кредитов и займов

Гражданским кодексом установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

)заем,

)кредит,

)товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности займа).

В настоящее время товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Как правило, предметами данного договора являются такие товары, как сельскохозяйственная продукция, полуфабрикаты, сырье, горюче-смазочные материалы и т.п. недостаток которых может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и условия о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и др., если иное не предусмотрено законодательством. Стороны договора - любые субъекты гражданского права.

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.).

Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других, полученных им вещей. Кроме того, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов в размере и порядке, определенных договором. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Между договором займа и кредитным договором существуют отличия.

Различия займа и кредита

Признак	Кредит	Заем
Форма предоставления	Только в виде денежных средств	Любые вещи, в том числе денежные средства
Уплата процентов	Являются обязательным условием договора	Не являются обязательным условием договора
Кредитор (займодавец)	Только банк или кредитная организация	Любое юридическое или физическое лицо

Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее расходы по займам), являются:

)проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

)дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

)суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

)суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

)иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты.

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

К счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

)        66 (67) - 1 - «Краткосрочные (долгосрочные) кредиты»;

)        66 (67) - 2 - «Краткосрочные (долгосрочные) займы»;

При необходимости могут быть открыты счета второго порядка, например:

)66(67)- 1 - 1 - «Банковский кредит»;

)66(67) - 1 -2 - «Товарный кредит»;

)66(67) - 1 - 3 - «Коммерческий кредит» и т.д.

В учете организации можно сделать следующие записи, характеризующие операции получения кредитов и займов:

Содержание хозяйственной операции	Д	К
1.Получен на расчетный счет краткосрочный заем (кредит)	51	66 (67)
2.Возвращен ранее полученный заем (кредит)	66 (67)	51
3.Получены материалы по договору займа	10	66
4.Возвращен краткосрочный заем по ранее полученным материалам	66	10
5.Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	66	66 (67)
6.Возвращен ранее полученный коммерческий кредит	66 (67)	51

Расходы, связанные с выполнением обязательств по займам и кредитам, отражаются в учете организации следующим образом:

.Начислены проценты по кредиту (займу): Дт 91.2 Кт 66, 67

.Начислены проценты по кредиту (займу), использованному на капитальные вложения (до списания капитальных вложений) на счета учета основных средств или материальных активов: Дт 91.2 Кт 66, 67

.Начислены проценты по кредиту (займу), связанному с приобретением материально-производственных запасов (до даты их оприходования на баланс организации): Дт 91.2 Кт 66, 67

.Отражены дополнительные расходы, подлежащие уплате по банковскому кредиту: Дт 91.2 Кт 66, 67

.Оплачены расходы по кредиту: Дт 66, 67 Кт 51

Стоит заметить, что суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно, на отдельных субсчетах.

Организации могут привлекать заемные средства путем выпуска и размещения облигаций. Тогда в учете должны быть сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Представленные другим организациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По этому счету необходимо вести аналитический учет по назначению целевых средств и источников их поступления.

По кредиту счета 86 отражается поступление целевых средств, а по дебету - списание средств.

Получение бюджетных средств регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

)на безвозвратной основе,

)в виде инвестиционных средств,

)в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозмездной основе, рассматриваются как полученные по договору дарения и отражаются в следующем порядке:

.Начислены средства целевого назначения: Дт 76 «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86;

.Средства целевого финансирования поступили в организацию: Дт 51,50,52 Кт 76 «Расчеты по целевому финансированию»;

.Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования: Дт 08,10,41 Кт 76 «Расчеты по целевому финансированию»;

.Признание полученных средств в качестве доходов будущих периодов: Дт 86 Кт 98-2 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

При получении целевого финансирования в виде инвестиционных средств делается запись: Дт 86 Кт 83

При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в строительстве, когда по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования, и производится запись: Дт 51 Кт 76

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выданы, а также от того, являются ли организация коммерческой или некоммерческой.

Учет государственной помощи

Получение бюджетных средств в виде государственной помощи регламентируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Бюджетные средства, полученные в виде государственной помощи, подразделяются следующим образом:

)средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством, приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление данных средств может сопровождаться дополнительными условиями по определению определенных видов активов, их местонахождению или срокам приобретения и владениям;

)средства на финансирование текущих расходов.

Государственная помощь может поступать в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

В бухгалтерском учете операции по получению бюджетных средств отражаются следующим образом:

.Приняты к учету бюджетные средства: Дт 76 «Расчеты по целевому финансированию» Дт 86

.Поступили бюджетные средства: Дт 51,55,08,10 Кт 76 «Расчеты по целевому финансированию»

В случаях нецелевого использования бюджетных средств или неиспользования средств в установленные сроки, полученные средства подлежат возврату.

9. Учет собственного капитала

Основными нормативно-правовыми документами, которые регулируют учет собственного капитала, являются:

- Гражданский Кодекс РФ;

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.12);

Федеральный закон от 08. 02.1998 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет уставного капитала

Уставный капитал - одна из наиболее устойчивых статей собственного капитала предприятия, так как изменение его величины возможно только в строго определенном порядке, контролируемом законодательными документами.

Юридическое значение уставного капитала в том, что его размер определяет минимальную имущественную ответственность хозяйственного общества по своим обязательствам.

Экономическое значение уставного капитала состоит в привлечении средств, необходимых для начала предпринимательской деятельности

Структуру собственного капитала можно представить следующим образом:

 

Уставный капитал - это совокупность соизмеримых в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Формирование уставного капитала в учете организации отражается записями:

1.  Сформирован уставный капитал: Дт 75-1 Кт 80

2.      Внесены вклады учредителей в УК: Дт 51, 10, 08 и др. Кт 75-1

Величина уставного капитала может быть изменена.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80          1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов <http://www.snezhana.ru/capital_2_1/> организации

Д80 К84

Согласно ГК РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы организации, может выступать в виде собственного уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией.

Складочный капитал формируется у организаций, которые не имеют устава, - товариществ.

Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.

Таким образом, порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

Организационно-правовые формы	Структура капитала	Субсчета к сч. 80
Хозяйственное товарищество (полное и на вере)	Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов.	80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное общество (открытого и закрытого типа)	Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций	По видам акций:  80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции По стадиям формирования капитала:  80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал
Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.	Субсчета не выделяются

На счете 75 "Расчеты с учредителями" <http://www.snezhana.ru/plan_75/> отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Учет резервного капитала

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала <http://www.snezhana.ru/capital_2/> для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал" <http://www.snezhana.ru/plan_82/>. По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отражение операций по учету резервного капитала:

.Сформирован резервный капитал: Дт 84 Кт 82

.Покрыт убыток за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 84

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал включает в себя:

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

·             погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

·             направления средств на увеличение уставного капитала;

·             распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества	01	83
Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода	50, 51, 52	83
Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала	83	80
Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества	83	01
Распределение добавочного капитала между учредителями	83	75
Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств	83	84

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

Учет нераспределенной прибыли (убытка)

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

·             Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

·             Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 <http://www.snezhana.ru/plan_84/> "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 <http://www.snezhana.ru/plan_99/> в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

. Списана чистая прибыль отчетного года: Дт 99 Кт 84

. Списан убыток отчетного года: Дт 84 Кт 99

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

.Доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации: Дт 84 Кт 80

.Погашен убыток средствами резервного капитала: Дт 82 Кт 84

.Погашен убыток за счет взносов участников, учредителей: Дт 75 Кт 84

. Учет затрат на производство

 

Понятия издержек, затрат, себестоимости

Издержки - суммарные "жертвы" организации, связанные с выполнением тех или иных операций.

Издержки бывают:

- Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.

Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты - это явные (фактически произведенные) издержки организации.

Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).

Себестоимость - Стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

В себестоимость включаются:

- затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,

затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,

затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,

затраты документально обоснованные,

затраты, установленные законодательно государством,

затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Виды себестоимости:

От оперативного формирования

1.      Фактическая

.        Плановая

От полноты включения расходов

.        Цеховая

.        Производственная (общезаводская)

.        Полная (производственная + по реализации)

От объема продукции

.        Единицы продукции

.        Всего объема производства

От степени готовности продукции

.        Валовой продукции

.        Товарной продукции

.        Реализованной продукции

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции.

Показатель	Формула
Затраты на производство	Материальные затраты + Амортизация +Оплата труда и отчисления в фонды + Прочие затраты
Себестоимость валовой продукции	Затраты на производство - Непроизводственные счета (затраты на кап. строительство и кап. ремонт, своего предприятия, услуги транспорта сторонних организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия, стоимость ниокр, выполняемых для сторонних организаций) - Расходы будущих периодов
Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции	Себестоимость валовой продукции - Изменение остатков незавершенного производства (прирост вычитается, сокращение прибавляется)
Полная себестоимость товарной продукции	Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др.)
Себестоимость реализованной продукции	Полная себестоимость + Коммерческие расходы (реклама, маркетинг) - Переходящие остатки нереализованной продукции

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Классификация затрат производства для целей учета

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1.Материальные затраты 2.Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 3.Амортизация 4.Прочие
	По статьям калькуляции	Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 1.сырье и материалы 2.возвратные отходы (вычитаются) 3.покупные изделия и полуфабрикаты 4.топливо и энергия на технологические цели 5.оплата труда производственных рабочих 6.отчисления на социальные нужды 7.расходы на подготовку и освоение производства 8.общепроизводственные расходы 9.общехозяйственные расходы 10.потери от брака 11.прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.
	Комплексные	Комплексные состоят из нескольких элементов
В зависимости от объема производства	Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
	Постоянные	Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
	Накладные	Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.
	Косвенные	Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость	Текущие	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем.
	Будущих периодов	Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

Методы учета затрат (калькулирования)

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

·       Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

·       Исчисление себестоимости каждого вида продукции

·       Исчисление себестоимости единицы продукции.

В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

1.      Попередельный

Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).

Ключевые понятия

Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.

Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.

Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов.

.        Позаказный

Где используется: Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение).

Ключевые понятия

Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.

Сущность. На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

.        Попроцессный (простой)

Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность. Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

.        Нормативный

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Ключевые понятия

Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

1.      если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2.      если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

·       отклонение затрат основных материалов

·       отклонение прямых трудовых затрат

·       отклонение общепроизводственных расходов

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.

Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:

·       стандарт- костинг

·       директ-костинг

·       система Just in time

·       ABC-костинг

·       ФСА

·       Target - костинг

·       Каisen - костинг

Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.

Способы учета затрат (калькулирования)

Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется посредством способов калькулирования:

·       Прямого расчета

·       Пропорционального распределения

·       Исключения стоимости побочной продукции

·       Суммирования издержек производства

·       Нормативного способа

·       Комбинированного способа

Способ прямого расчета

Все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции.

Способ пропорционального распределения

Издержки производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор базы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Способ исключения стоимости побочной продукции. Получаемые в основном производстве продукты делятся на основные и побочные. На себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам илипо покупным ценам на сырье и материалы.

Способ суммирования издержек производства

Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.

Нормативный способ

Составная часть нормативного метода учета себестоимости. Основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов.

Комбинированный способ

Применяется, когда одни из вышеперечисленных способов применить невозможно. Представляет собой сочетание нескольких способов.

Учет расходов основного производства

Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:

·       Материальные затраты

·       Затраты на оплату труда

·       Отчисления на социальные нужды

·       Амортизация

·       Прочие затраты

Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, израсходованные в производстве	20	10
2	Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
3	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69
4	Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве	20	02 (05)
5	Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции	20	21, 60, 71, 76…

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты)

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам нзп.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Дт25 Кт 02,05,10,21,60,76,70,69… - Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дт 23 Кт 25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дт 29 Кт 25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Бухгалтерские записи:

Дт 26 Кт 02,05,10,21,60,76,70,69… - Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

11. Учет готовой продукции работ (услуг)

Понятие готовой продукции, порядок оценки

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению:

·       Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

·       Амортизация производственного оборудования

·       Зарплата производственных рабочих, страховые взносы с зарплаты

·       Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

·       производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

·       полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

·       по договорным ценам предприятия

·       по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

·       франко-станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;

·       франко-станция (пристань) отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Выпуск продукции

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

.        по фактической производственной себестоимости

.        по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

·       с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

·       без использования счета 40 "Выпуск продукции",

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:

Дт 43 Кт 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.

Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.

При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Учет без использования счета 40 «Выпуск продукции»

Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40

Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Дт 43 Кт 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Дт 43 Кт 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Дт 90-2 Кт 43 - списана себестоимость продукции при реализации Дт 90-2 Кт 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Дт 90-2 Кт 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

 

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Реализация продукции

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.

При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.

Таким образом, реализация продукции оформляется записями:

Дт 90-2 Кт 40 (43) - - списана себестоимость готовой продукции.

Дт 90-2 Кт 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой).

Дт 90-2 Кт 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расходы на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

·       на затаривание и упаковку;

·       по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

·       комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

·       по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

·       на рекламу;

·       на представительские расходы;

·       другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

·       на перевозку товаров;

·       на оплату труда;

·       на аренду;

·       на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

·       по хранению и подработке товаров;

·       на рекламу;

·       на представительские расходы;

·       другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Дт 44 Кт 10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов;

Дт 44 Кт 23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции.

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

12. Учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений, их виды

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1.      По назначению:

·       Приобретенные с целью получения дохода по ним

·       Приобретенные для целей перепродажи

.        В зависимости от срока, на который приобретены

·       Долгосрочные (более 1 года)

·       Краткосрочные

.        По связи с уставным капиталом

·       Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

·       Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

·       наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

·       переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

·       способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

К финансовым вложения относятся:

К финансовым вложениям не относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, · ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); · предоставленные другим организациям займы, · депозитные вклады в кредитных организациях, · дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

· собственные акции, выкупленные у акционеров; · векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; · вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; · драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ поступления в организацию	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен)	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора	В оценке, предусмотренной в договоре.

 

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

·       финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

·       финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (пункт введен Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению финансовых вложений целесообразно открыть к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Вложения в ЦБ».

В учете организации возможны следующие проводки:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1) Произведена оплата за ценные бумаги и за услуги, связанные с их приобретением	76 «Вложения в ЦБ»	50, 51, 52 и др.
2) Приняты к учету ценные бумаги	58	76 «Вложения в ЦБ»
3) Переданы ЦБ покупателю	76	91-1
4) Списана балансовая стоимость ЦБ	91-2	58
5) Выявлен финансовый результат	91 (99)	99 (91)
6) Поступили денежные средства	50, 51, 52	76

 

Обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:

·       на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

·       в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась в направлении ее снижения;

·       на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается.

Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов).

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений":

Дт 91 Кт 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дт 59 Кт 91 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице:

Способ оценки	Вид вложений
1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений	Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
2. По средней первоначальной стоимости	Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации.

13. Учет финансовых результатов

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

·       Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

·       Прибыль (убыток) от прочих операций

·       Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы по обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

· у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом · сумма выручки может быть надежно оценена · существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации · право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю · сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

· расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства · сумма расходов может быть надежно оценена · существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

-2 "Прочие расходы";

-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2)

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

 

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкции за нарушение налогового законодательства

 

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

·       Налоговые санкции

·       Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в "Отчете о прибылях и убытках".

Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата дивидендов

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал

Обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах.

Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых лет

Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

Увеличение уставного капитала

Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Д84 К80.

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Список использованной литературы

Нормативная литература:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 - ФЗ

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 №402 - ФЗ

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 №106н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/07 утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.07 №153н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» 17/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02 №115н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» 5/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н

. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» 23/11 утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.11 №11н

. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу - одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н

Основная и дополнительная литература:

12. Н.Ю. Черненко, А.Ю. Черненко Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов-на-Дону: Феникс,2011. - 476с.