Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра финансов и контроля

Курсовая работа

по ревизии и аудиту

на тему: Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Работу выполнила:

Марченко Елена Сергеевна

Горки 2014 г.

Содержание

Введение

. Литературное, нормативное правовое и информационное обеспечение проверки расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

. Организация и методика проведения ревизии (аудита) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

.1 Методика проверки расчетов с депонентами и расчетов по претензиям

.2 Методика проверки расчетов по возмещению материального ущерба

.3 Методика проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Эффективное управление хозяйственной деятельностью зависит от многих факторов и обстоятельств. Важное место в них занимает правильно организованный бухгалтерский учет. В связи с постоянным изменением законодательства бухгалтер в своей практике часто сталкивается со многими вопросами. Поэтому так необходимо проведение ревизий и аудита, которые проверяют соблюдение законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций, позволяют выявить нарушения и злоупотребления, их причины и виновные лица, разрабатывают конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Различные виды расчетов имеют место быть на каждом предприятии. Расчетам в настоящее время уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, операциями по движению материальных ценностей, производством и калькулированием себестоимости, учетом расходов на продажу, что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность ревизии расчетов.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо разобраться с её основными понятиями.

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность - денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Цель данной курсовой работы - изучить организацию ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, рассмотреть их документальное оформление.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

установить задачи и источники ревизии расчетов;

изучить организацию ревизии расчетов с квартиросъемщиками и с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

изучить организацию ревизии расчетов по исполнительным документам, расчетов по претензиям, по возмещению материального ущерба, расчетов с депонентами и расчетов с другими дебиторами и кредиторами;

рассмотреть порядок составления плана и программы ревизии расчетов.

рассмотреть порядок составления акта ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В курсовой работе в качестве источников использованы учебные пособия по ревизии и аудиту таких авторов, как Хмельницкий В.А., Пупко Г.М., Андреев В.Д., Подольский В.И., Дробышевский Н.П. и другие, а также нормативные документы Республики Беларусь, регламентирующие порядок ревизии расчетов.

ревизия расчет дебитор кредитор

1.     
Литературное, нормативное правовое и информационное обеспечение проверки расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Знание ревизором нормативных актов, регулирующих отношения между дебиторами и кредиторами определяет эффективность ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Нормативным обеспечением ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются следующие нормативно-правовые акты:

. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 16 мая 2001г. Одобрен Советом Республики 8 июня 2001г. (с изм. и доп.), в котором сказано, что обязательства - это отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в том числе ее учредителями и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций. В соответствии со ст.9 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

) наименование, № документа, дату и место составления;

) содержание и место совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, фамилии, инициалы и личные подписи.

В законе также определен порядок оценки обязательств - они оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

В данном законе представлен порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности:

·        «выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации - на увеличение расходов»;

·        «выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации - на увеличение доходов».

. О страховании: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 26 апреля 2001г. Одобрен Советом Республики 13 мая 2001г. Данным законом установлен порядок заключения и прекращения действия договора страхования, а также определен момент возникновения обязательств:

·        «дебиторская задолженность возникает, когда предприятие начислило, но не перечислило суммы страховых взносов»;

·        «кредиторская задолженность появляется, когда предприятие перечислило средств больше, чем это необходимо».

. О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 12 июня 2003г. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003г., в котором говорится, что:

·        «плательщиками обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются работодатели - юридические лица, их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а так же юридические лица, предоставляющие работу на основе членства в юридических лицах»;

·        «объектом для начисления обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения являются: для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежной и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь».

4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. №359:(с изменениями и дополнениями), в котором в ст.4 сказано, что расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением следующих случаев:

расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц;

расчеты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере превышающем 50 базовых величин в месяц:

1.      с рынками за оказываемые ими услуги, кроме аренды помещений;

2.      с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;

.        с юридическими лицами, осуществляющими международные перевозки.

Также в данном Порядке содержится информация об очередности осуществления платежей:

а) в первоочередном порядке производятся платежи:

в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

по исполнительным документам;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

б) во вторую очередь:

за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

за коммунальные услуги;

в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

по бесспорному взысканию пени за невыполнение обязательств по оплате потребителями полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

в) в третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продовольственные товары;

г) в четвертую очередь осуществлять платежи, не указанные в пунктах а), б) и в).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54, в соответствии с п.3.44 которых, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В них также сказано, что инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями);

б) правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

. О бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов от 20 января 2004г. №23 (с изм. и доп.). Данным приказом утверждены формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкции по их заполнению, в п. 79 которого в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской и дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года, а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе формы №1 во II разделе по строке 250, а так же в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 110. Сумма кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в V разделе по строке 730, в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 150.

. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка РБ от27.06.2003г. №125, в которой установлена ответственность юридических лиц за нарушение этих правил на территории Республики Беларусь и определен порядок применения мер ответственности к предприятиям за их нарушение в белорусских рублях.

. Постановление Правления Национального Банка РБ от 29.06.2000г. №15.6 «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь» в ред. Постановлений от 16.03.2001г. №52, 31.07.2001г. №197, в котором содержится информация об установленных мерах ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций:

·        «за задержку исполнения расчетных документов банк, по вине которого это произошло, уплачивает в пользу клиента пеню в размере 0,15% от несвоевременно списанной суммы за каждый день просрочки платежа»;

·        «за незачисление средств на счет получателя в день их поступления на корреспондентский счет банка, банк уплачивает в пользу получателя средств пеню в размере 0,15% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый просроченный день».

. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

В ней установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета. По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Полученные ревизором знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить допущенные нарушения и злоупотребления в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

В Перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [17]

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Пузанкевич считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

. выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

. постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

Она советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:

. оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

. обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

. определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

. установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

. структура имущества и капитала;

. степень задолженности и показатели финансовой независимости;

. эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала. [21]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

. платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

. платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника. [26]

В учебном пособии Г.М. Пупко говорится о том, что при проведении ревизии расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В процессе проведения ревизии расчетов по претензиям выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемому предприятию поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предприятию путем погашения необоснованных претензий. Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания, убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. Ревизор выясняет своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях и т.д. [19]

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

Экономико-финансовая характеристика ОАО «Хальч» Ветковского района.

В 1956 году был образован совхоз «Хальч» в Ветковском районе, Гомельской области. По решению Гомельского облисполкома № 780 от 11.12.2000 года совхоз «Хальч» был переименован в Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Хальч», от 24.04.2009г. Решением № 358 Ветковского районного исполнительного комитета к КСУП «Хальч» присоединено КСУП «Новоселки», от 29.12.2009г. Решением №1153 Ветковского районного исполнительного комитета «О создании открытого акционерного общества «Хальч» КСУП «Хальч» реорганизован в ОАО «Хальч».

Административно-хозяйственным центром ОАО «Хальч» является деревня Хальч. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра - города Ветка 2 км, до областного центра и ближайшей железнодорожной станции города Гомеля 25 км. К центральной усадьбе деревни построена подъездная асфальтная дорога, имеется сеть полевых дорог, часть из них асфальтированы, которые по своему расположению и протяжению обеспечивают внутрихозяйственные связи. Располагается на территории д. Хальч Хальчанского сельского исполнительного комитета, агрогородок Новоселки Шерстинского сельского исполнительного комитета - 12 км от д. Хальч.

ОАО «Хальч» расположен в юго-западной части района. Территория хозяйства относится к умеренно-климатической зоне. Рельеф местности равнинный. Основными типами почв являются дерново-подзолистые и супесчаные.

Для осуществления хозяйственной деятельности в распоряжении ОАО «Хальч» имеется 4351 га сельскохозяйственных угодий, из них занимают пашни -3872 га.

Пунктом сдачи продукции и пунктом материально - технического обслуживания предприятия является районный центр город Ветка, а также город Гомель.

Основные направления и цели деятельности ОАО «Хальч» производство и реализация продукции животноводства (молоко, мясо); выращивание кормовых культур для содержания КРС; производство и реализация зерновых культур, картофеля; выполнения различных работ и оказания услуг. Специализация хозяйства мясо - молочная.

В ОАО «Хальч» имеются две молочно-товарные фермы и молочно-товарный комплекс, два машинотракторный парка, две механические мастерские, две полеводческие бригады, а так же строительная бригада. Экономико-финансовая характеристика хозяйства ОАО «Хальч» за 2010-2012 года представлена ниже.

При анализе конкретного хозяйства важным показателем является его размер. Размер сельскохозяйственного предприятия определяют площади сельскохозяйственных угодий. Проанализируем данные показатели исходя из таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры землепользования

В ходе проведенного анализа выяснилось, что данные проведенных расчетов свидетельствуют о том, что в структуре земель организации наибольший удельный вес занимают земли сельскохозяйственного назначения. В 2012 году по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь увеличилась на 0,7%. Площадь земель сельскохозяйственного назначения снизилась на 4,7%. Из них площадь пахотных земель увеличилась на 5,1%, площадь залежных земель увеличилась на 31,8%, площадь под постоянными культурами не изменилась. Площадь земель не сельскохозяйственного назначения в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 942,3%. Качество почвы сельскохозяйственных и пахотных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом осталось прежней.

Под специализацией в сельском хозяйстве принято понимать преимущественное производство определенных видов продукции на предприятии, районе или области. Что бы определить на какой продукции специализируется наше хозяйство необходимо проанализировать состав и структуру товарной продукции в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Исходя из данных приведенных расчетов, можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, а также на выращивании зерновых и имеет слабо выраженную специализацию. Товарная продукция увеличилась за счет продукции животноводства на 266,2%, за счет продукции растениеводства на 199,5 %, а если брать в целом по хозяйству, то увеличение произошло на 351,8 %. Наибольший удельный вес по продукции животноводство занимает молоко (66,6%) и его товарность увеличилась на 233,4 %. Наименьший удельный вес занимает другая продукция животноводства (0,1%). Наибольший удельный вес по продукции растениеводства занимает зерно (67,6 %) и его товарность увеличилась в 2012 году на 206,3%, а наименьший удельный вес занимает другая продукция выращивания растениеводства (0,9 %).

Обеспеченность трудовыми ресурсами, а также организация трудовых работ, рациональное использование, имеет важное значение в любом предприятии. Поэтому именно правильное использование является важнейшим принципом для увеличения объема производства продуктов сельского хозяйства. Рассмотрим состав и структуру рабочей силы в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура рабочей силы

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом темп роста по численность руководителей остался низменным, по главным специалистам увеличился на 37,5 %, по работникам обслуживающим КРС на 9,4 %, по слесарям на 11,1 %, по трактористам на 7,1%. Темп роста по численности уменьшился по специалистам на 28,6 %, по операторам машинного доения на 37,1%, по водителям на 8,3%, по другим работникам на 5,7%. Наибольший удельный вес занимают работники обслуживающие КРС (29,1%), а наименьший руководители (0,5%). В структуре рабочей силы удельный вес по другим работникам составляет 18,2%, по специалистам 12,6%, по трактористам 15,1%, по операторам машинного доения 8,5%, по слесарям 5%, по водителям и гл. специалистам 5,5%.

Осуществление сельскохозяйственной и иной деятельности невозможно без наличия трудовых ресурсов, то есть работников предприятия, выполняющих все технологические операции. Динамика численности работников исследуемого хозяйства и обеспеченность ими представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что среднегодовая численность в 2012 году составила 174 человека, а в 2010 году 184 человека, что на 5,4% меньше отчетного года. Трудообеспеченность в отчетном году по сравнению с базисным годом соответственно снизилась на 1,2%. В связи с этим нагрузка на 1 трудоспособного работника по сельскохозяйственным землям увеличилась на 1,2%, по пахотным землям на 6,2%. В сравнении же с показателями по району, то среднегодовая численность меньше в хозяйстве на 1012 человек, трудообеспеченность на 1,32 чел.\100 га в хозяйстве превышает, а вот нагрузка на 1 трудоспособного выше на сельхозземель на 12,4 га, а пахотных земель - 2,5 га.

Ещё одним важным условием для развития сельскохозяйственного предприятия является наличие материально-денежных ресурсов и средств производства. Основные фонды в сельском хозяйстве содержат в себе большое количество разнообразных средств труда. Состав и структура основных производственных фондов приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

В ходе проведения анализа по составу и структуре основных средств предприятия выяснилось, что стоимость основных производственных средств в отчетном году по сравнению с базисным годам увеличилась на 56445 млн.руб., из них стоимость зданий и сооружений увеличилась на 45352 млн.руб., стоимость передаточных устройств не изменилась стоимость машин и оборудования увеличилась на 9506 млн.руб., стоимость транспортных средств увеличилась на 567 млн.руб., стоимость рабочих и продуктивных животных увеличилась на 1001 млн. руб., стоимость других основных средств увеличилась на 19 млн.руб. В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (73,2%), наименьший передаточные устройства (0,002%). Удельный вес машин и оборудования составляет 21,8%, рабочие и продуктивные животные 3,446%, транспортные средства 1,5%, другие основные средства 0,052%.

Чтобы определить насколько полно и эффективно используются в хозяйстве основные и оборотные производственные фонды необходимо рассчитать ряд показателей и проследить их динамику (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

При анализе динамики обеспеченности предприятия основными производственными средствами можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом фондовооруженность увеличилась на 203,4 %, что говорит об увеличении ОПФ на работника. Фондооснащенность увеличилась на 200,6 %, что свидетельствует об увеличении СОПФ с/х назначения на 100 га сельхозугодий. Фондоотдача основных средств увеличилась на 15 %, что свидетельствует об уменьшении СВП на 1 рубль СОПФ. Фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, увеличилась на 12,8 %, что показывает, сколько затрачено рублей ОПФ на 1 рубль СВП. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился на 17,1 %, это говорит о том, что в хозяйстве в отчетном периоде более эффективно использовали оборотные средства. Продолжительность оборота оборотных средств снизилась в годах на 13,6 %, в днях на 15,8 % (126 дней).

Большое экономическое и технологическое значение в сельскохозяйственном производстве имеет такой показатель, как урожайность культур. Она влияет на величину валового сбора, себестоимость единицы продукции, производительность труда не только в растениеводческой отрасли, но и на предприятии, в целом. Также как и урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животных является одним из важнейших показателей использования производственных ресурсов предприятия. Основные показатели продуктивности животных и урожайности приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

В ходе проведенного анализа выяснилось, что данные проведенных расчетов свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом урожайность зерновых увеличилась на 53,2 %, в балло-гектарах на 53,6 %. Урожайность картофеля увеличилась на 199,9 %, в балло-гектарах на 199,6%. Среднегодовой удой от одной коровы снизился на 12,3 % (521 кг/гол.), среднесуточный прирост живой массы КРС снизился на 18,9 % (115г).

Для более полного анализа представим уровень производства, производительность и трудоёмкость производства в ОАО «Хальч» в виде таблицы 2.8.

Анализируя данные приведенных расчетов таблицы 2.8. можно сделать вывод, что в ОАО «Хальч» в 2012 году по сравнению с 2010 годом уровень производства валовой продукции на 100 гектар сельхозземель темп роста увеличился на 166,9 %, прибыли на 234,8 %, по приросту живой массы КРС на 2,4 %, а вот по производству молока снизился на 6,5%. Уровень производства валовой продукции на 100 гектар пахотных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 155,2 %, зерна на 32,1%, рапса на 32,1%, картофеля на 201,6 %. При анализе показателя часовой производительности труда данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с базисным годом темп роста увеличился на 169,4%, показатель годовой производительности труда увеличился на 169,8%. Темп роста трудоемкости производства зерна в отчетном году по сравнению с базисным годом снизилась на 65,2%, трудоемкость по производству картофеля возросла на 5,7%, молока на 17,5 %, трудоемкость прироста живой массы КРС снизилась на 4,3%, что свидетельствует о снижении затрат на производство либо увеличении объема выхода продукции в отчетном году.

Таблица 2.8 - Уровень производства, трудоёмкости продукции и производительности труда

Одной из первоочередных и актуальных задач каждой отрасли хозяйства является снижение себестоимости продукции. От уровня себестоимости продукции зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние хозяйства и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства. Данные таблицы 2.9 дают нам возможность проанализировать динамику себестоимости производства основной сельскохозяйственной продукции в ОАО «Хальч» за 2010-2012 годы.

Таблица 2.9 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов, свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом темп роста себестоимости производства 1 тонны зерна увеличилась на 260,7 %, что составляет 764 тыс. руб. Себестоимость картофеля увеличилась на 6,9 % (51 тыс. руб.), рапса на 499,7% (1989 тыс.руб.). Себестоимость производства молока увеличилась на 213,5 % (1490 тыс. руб.), прироста живой массы на 136,7 % (7957 тыс. руб.).

Анализируя полученные данные можно сказать, что увеличение себестоимости производства продукции произошло, скорее всего, за счет удорожания стоимости используемых ресурсов на производство сельскохозяйственной продукции.

В целях принятия правильных управленческих решений, когда возникает необходимость изыскания внутренних источников для развития хозяйственной деятельности любого предприятия, немаловажную роль играет достоверная и своевременная оценка эффективности его хозяйственной деятельности, под которой, как показало изучение теоретических источников, в наиболее общем смысловом значении понимается отношение эффекта или достигнутого результата к произведенным затратам и ресурсам, обусловливающим его получение.

Об эффективности использования ресурсов предприятия и его деятельности говорят такие показатели, как прибыль, уровень рентабельности и платежеспособность (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Показатели платёжеспособности

Анализируя полученные данные организации в таблице 2.10 можно сделать выводы, что хозяйство является в отчётном году безубыточном, нежели в предыдущих годах. Прибыль отчетного года составила 4064 млн. руб., что на 2790 млн. руб. больше чем в 2010 году, прибыль от реализации составила 1673 млн. руб., что на 1727 млн. руб. больше чем в 2010 году, уровень рентабельности в отчетном году составляет 27,7%, что на 0,8% больше чем в базисном году. Уровень рентабельности по продукции растениеводства составил 2,7 %, что на 17,2 % меньше базисного года. Рентабельность реализации продукции животноводства составил 13,9%, что на 20,2% выше чем в 2010 году. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами выше норматива, это означает, что оборотные фонды сформированы за счет собственных средств. Проанализировав коэффициент текущей ликвидности, следует отметить, что он выше норматива, а значит, предприятие может погашать краткосрочные обязательства за счет оборотных средств. Коэффициент обеспеченочти финансовых обязательств находится в пределах норматива, что говорит о платежеспобности хозяйства.

Основной целью ОАО «Хальч» является хозяйственная деятельность, направленная на максимальное получение сельскохозяйственной продукции при минимальных затратах для дальнейшей реализации и получения прибыли, для удовлетворения социальных и экономических интересов хозяйства и коллектива.

3. Организация и методика проведения ревизии (аудита) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Ревизия - это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования. [19, 26]

В процессе хозяйственной деятельности каждый субъект хозяйствования вступает в различные расчетные отношения. При этом расчеты осуществляются как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а также путем прямого обмена продукцией и товарами (бартера).

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Целью ревизии расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели ревизии расчетов заключаются в установлении:

-    полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

-        существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

         прав и обязанностей - правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

         оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

         точности - соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

         ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

         представления и раскрытия - все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Одним из направлений ревизии на предприятии является ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся:

1. расчеты по исполнительным документам;

. расчеты по имущественному и личному страхованию;

. расчеты по претензиям;

. расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

. расчеты по депонированным суммам;

. расчеты с квартиросъемщиками;

. расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях.

Расчеты с персоналом по прочим операциям ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Синтетический учет по счетам 76 и 73 ведется в журнале-ордере ф. № 9-АПК, а аналитический учет - в ведомостях ф. № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК в разрезе открытых в организации субсчетов.

Под ревизией расчетов с разными дебиторами и кредиторами понимается проверка, в ходе которой формируется мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской и кредиторской задолженности, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а также законности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами [18, с.26].

Целью ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установить:

1.  правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

2.      правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

.        правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита;

.        полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

.        правильность отражения депонированной заработной платы. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром или иным лицом;

.        своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

.        правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

.        правильность ведения аналитического учета по счету 76;

.        соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере ф. № 9-АПК, главной книге и балансе.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

Информационное обеспечение ревизии расчетов включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций.

В качестве документов ревизии используется следующая информационная база:

) нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации:

·        Закон РБ № 3373-ХП от 08.11.1994 г. (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности»;

·   Указ Президента РБ № 673 от 15.11.1999 г. (с изм. и доп.) «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций»;

·        Указ Президента РБ № 293 от 25.05.2000 г. (с изм. и доп.) «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь»;

·        Постановление правления Национального банка Республики Беларусь № 15.6. от 29.06.2000 г. «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь»;

·   Постановление Министерства финансов РБ, Комитета государственного контроля РБ, Прокуратуры РБ, Министерства внутренних дел РБ, Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства юстиции РБ, Комитета государственной безопасности РБ, Государственного таможенного комитета РБ № 83/33/16/149/62/14/8/35 // от 12.06.2002 г. «Об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

·        Постановление Министерства статистики и анализа РБ № 26 от 29.03.2006г. «Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 2-ревизия "Отчет о контрольно-ревизионной работе" и указаний по ее заполнению;

·        Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ № 18 от 01.03.2006г. «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь» и другие.

) учетные документы, отражающие фактическое совершение хозяйственных операций:

·   Положение о бухгалтерском учете;

·   договоры поставки продукции (работ, услуг);

·   товарно-транспортные накладные;

·   счета-фактуры;

·   акты сверки расчетов;

·   протоколы о зачете взаимных требований;

·   акты инвентаризации расчетов;

·   копии платежных документов;

·   книга продаж; учетные регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

·   Главная книга;

·   Бухгалтерская отчетность.

Так, при ревизии, проверке могут быть подвержены все документы, в которых отражены расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

.1 Методика проверки расчетов с депонентами и расчетов по претензиям

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом финансовых средств или других ценностей на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 50 «Касса».

Аналитический учёт по субсчёту 76-5 «Расчёты по депонированным суммам» ведётся в разрезе депонентов в реестре не выданной заработной платы ф. №85-АПК и в «Ведомости учёта депонированной оплаты труда» ф. №53-АПК.

При проведении ревизии особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

Следует также убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда или зачисления на работу отдельных лиц. В практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в карточках депонентов подделываются подписи получателей денег.

Особое внимание в ходе проверки уделяется ревизором правильности учета расчетов по претензиям. Ревизия расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Существуют несколько групп претензий:

·      к поставщикам и подрядчикам - за выявленные при проверке их

расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

·      к транспортным организациям - за недостачу груза сверх норм

естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

·      по санкциям (штрафы, пени, неустойки) - за несоблюдение

договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

·      к банкам - по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам. [20]

Ревизору необходимо проверить:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 9, Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-3.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Претензия предъявляется после того, как организация узнала о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другой организацией. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, - в течение двух месяцев.

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемой организации поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного организации путем погашения необоснованных претензий. [20]

Задолженность по претензиям и задолженность, списанная на убытки, проверяется сплошным способом. Источниками ревизии по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» являются: журнал регистрации претензионных, судебных дел, договоры на поставку продукции (товаров), разовые соглашения, коммерческие акты, решения судебных органов, письменное соглашение поставщика (подрядчика) на предъявленные претензии, выписки учреждений банка. По дебету счета 76-3 «Расчеты по претензиями» отображаются суммы надлежащих предприятию платежей, по кредиту - поступления, использования и возвращения сумм. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности. По каждой сумме задолженности ревизору следует проверить: - правильно ли отнесены суммы на счет дебиторов по претензиями и подтверждены ли претензии соответствующими суммами: по претензиям к транспортным организациям - наличием коммерческих актов на недостаток товаров или соответствующих пометок на транспортных накладных, к поставщикам - наличием правильно оформленных актов;

реальность получения сумм, отнесенных на счет дебиторов по претензиям; - правильность и своевременность оформления претензий и предъявления исков. Ответственность за оформление претензий положена на руководителя и главного бухгалтера предприятия;

как осуществляется контроль за своевременностью предъявления рекламаций и исков, по срокам прохождения исков в судах, а также взыскания долгов по исполнительным документам;

какие решения приняты по претензионным делам в органах суда. В случае отказа или неполного удовлетворения исков следует выучить причины и обнаружить виновных в задаче предприятию материального вреда; - есть ли имеющиеся по каждой списанной суммой необходимые подтверждения. Дебиторская задолженность может быть списана на убытки только по приказу по предприятию (решением общего собрания коллектива) и при наличии выводов или других документов, которые подтверждают безнадежность получения долга.

По всем безнадежным долгам (которые числятся на балансе или списаны на убытки) следует установить, почему такая задолженность постоянная, возможная, кто в этом виновный, и принять меры относительно наказания по закону и возмещения причиненного вреда. Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные на убытки, должны быть восстановлены по принадлежности и взысканы.

В бухгалтерии предприятия открывают претензионное дело на каждую претензию в отдельности. Это дело регистрируют в специальном журнале с пометками о сроке прохождения исков в суде и дальнейшее взыскание по исполнительным документам или о мотивах отказа и решения руководителя о списании безнадежного долга.

Таким образом, реальность задолженности по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» должна быть подтверждена по каждому дебитору документами, обоснованными претензиями, рекламациями, предъявленными для взыскания. Тщательно проверяются случаи отказа суда в удовлетворении иска и выясняются причины отказа. Ревизор может провести сверку расчетов по претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты по претензиям ревизор проверяет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждое претензионное дело, ее движение и состояние на день ревизии.

3.2 Методика проверки расчетов по возмещению материального ущерба

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как правило, сплошным методом. В процессе ее необходимо изучить причины возникновения такой задолженности и ее реальности. Практика показывает, что основными причинами недостач, растрат и хищений являются: несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должностного контроля за их использованием, несвоевременное и формальное проведения инвентаризаций. Следует внимательно проанализировать результаты проверок и инвентаризаций, проведенных за весь инвентаризуемый период, правильности принятых по ним решений и отражения в бухгалтерском учете установленных отклонений (недостач, излишков).

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

При проверке руководствуются действующим порядком учета регулирования выявленных недостач, потерь, растрат, списания различных долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо помнить, что выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли относится на издержки производство, а сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и порчи были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хищений, должен направить дело в судобно-следственные органы и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, предприятие списывает на издержки производства (издержки обращения).

В дальнейшем следует проверить реальности задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентарных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственным материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения о его взыскании. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по балансовой стоимости и с кредита счета 98 на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы потерь от брака отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 50 «Касса» - на сумму внесенную в кассу организации; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аудитор внимательно изучает записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к виновным лицам.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обязательным документам, подтверждающим право такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество списание долга на убытки не является полным аннулированием задолженности. Списания в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списания безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течении пяти лет с момента списания. В случае изменения имущественного положения должников предприятие обязано принять меры по возобновлению взыскания.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищения и порчу материальных ценностей, следует установить, не требовало ли материально ответственное лицо принятия мер к обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи материальных ценностей. При этом уточняется, какие меры были приняты предприятием по устранению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности товарно-материальных ценностей, сырья, готовой продукции.

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприятия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо проверить, заключены ли письменные договоры с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей, принятых под ответственность работника.

Договоры о полной материальной ответственности должны заключаться с кассиром; заведующими складами, их помощниками и кладовщиками; агентами для денежных и товарных поручений; заведующими нефтехозяйством (при выполнении ими обязанностей по приему, выдаче и учету горючего и смазочных материалов); шоферами грузовых автомобилей, совмещающими обязанности агентов-экспедиторов по приему и сдаче грузов; другими лицами, выполняющими работы по приему и отпуску материальных ценностей. [20]

.3 Методика проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами производится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Проверка операций по расчетам алиментов, штрафов по решению судебных органов осуществляется по данным счета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам»

Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно-платежными ведомостями и другими документами - основаниями для удержания. Устанавливаются своевременность и полнота перечисления сумм по исполнительным документам.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительный лист - вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа.

По каждому решению обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

В исполнительном листе указывается фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное правонарушение и т.д. К исполнительному документу прикладывается Постановление судебных органов.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ОАО «Хальч» ведется в разрезе плательщиков и получателей в приспособленной ведомости по счету 76-1.

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере по счету 76-1 «Расчеты по исполнительными листам». В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

Проверка операций по расчетам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется по данным счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Проверка операций по расчетам с Белгосстрахом может осуществляться специалистами Белгосстраха, ведомственного контроля и аудиторами (Рисунок 1).

К основным нормативным актам, регулирующим объекты проверки расчетов по имущественному и личному страхованию, относятся:

. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента РБ от 25.08.2006г. № 530 (ред. от 01.03.2007г. № 116);

. Положение о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003г. № 1295 (ред. от 04.11.2006г. № 1462);

Целью проверки операций по расчетам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является установление законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций.

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под его контролем за безопасным ведением работ либо за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

Рисунок 1 - Проверка операций по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В ходе проверки устанавливается соблюдение требований п. 293 Положения № 530, согласно которым страхователи обязаны зарегистрироваться у страховщика в месячный срок со дня:

·      получения документа о государственной регистрации вновь

созданного обособленного подразделения юридического лица;

·      заключения первого трудового договора (контракта) страхователем-гражданином;

·      заключения гражданско-правового договора с гражданином.

Застрахованный обязан в двухнедельный срок в письменной форме известить страховщика о наступлении обстоятельств, влекущих изменение или прекращение ежемесячных страховых выплат.

Также устанавливается соблюдение требований п. 298 Положения №530, в соответствии с которым страхователь обязан:

. Своевременно проходить регистрацию (перерегистрацию) у страховщика в качестве страхователя;

. Уплачивать страховщику страховые взносы в порядке, определенном законодательством;

. Вести учет начисления, перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат;

. Обеспечивать сохранность документов, являющихся основанием для назначения страховых выплат;

. Представлять страховщику статистическую отчетность, установленную актами законодательства;

. Производить страховые выплаты в порядке, предусмотренном законодательством;

. Обеспечивать застрахованным здоровые и безопасные условия труда, проведение мероприятий по предупреждению и сокращению страховых случаев;

. В течение трех рабочих дней со дня наступления несчастного случая на производстве или установления профессионального заболевания сообщить о нем страховщику;

. В порядке, определенном законодательством, расследовать либо принимать участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

. Предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причине, связанной с наступлением страхового случая, отпуск для санаторно-курортного лечения период лечения с учетом времени на проезд к месту лечения и обратно;

. Разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.п.

Расчетный и иные счета страхователя открываются только при наличии документа, подтверждающего его регистрацию в качестве страхователя, и закрываются при наличии документа об отсутствии задолженности страховщику.

Необходимо проверить правильность применения страховых тарифов. Особенно это касается многопрофильных организаций. Порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска определен Положением о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1295 (ред. от 04.11.2006 № 1462). Чтобы правильно применить базовый страховой тариф, необходимо определить, к какой отрасли (подотрасли) экономики из указанных в перечне страховых тарифов относится основной вид деятельности данного страхователя. По общему правилу основным видом деятельности организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При выявлении фактов сокрытия или занижения сумм, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной зашиты и страховщик в 10-дневный срок информируют об этом друг друга для принятия соответствующих мер.

Таким образом, при проверке расчетов по имущественному и личному страхованию, ревизор может обнаружить следующие типичные ошибки:

- несвоевременная регистрация (перерегистрация) у страховщика в качестве страхователя;

неуплата страховщику страховых взносов в порядке, определенном законодательством;

отсутствие учета начисления, перечисления страховых взносов и производимых страховых выплат;

необеспечение сохранности документов, являющихся основанием для назначения страховых выплат;

непредставление страховщику статистической отчетности, установленной актами законодательства;

необеспечение застрахованным здоровых и безопасных условий труда, проведение мероприятий по предупреждению и сокращению страховых случаев.

В ОАО «Хальч» на счете 76-6 ведутся расчеты с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в домах. В процессе контроля расчетов проверяют своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, домами и коммунальными услугами, своевременность и полноту погашения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и домов (или машинограммы) с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги; полноту оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются таким правом, а также допускается неполное оприходование фактически поступившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.

Аналитический учет расчетов с квартиросъемщиками и лицами проживающими в домах в ОАО «Хальч» ведется в разрезе плательщиков в приспособленной ведомости по начислению квартплаты.

Синтетический учет расчетов с квартиросъемщиками ведется журнале-ордере по счету 76-6. В данном журнале указаны сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

Субсчёт 76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-7.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учреждениях на отдельные даты ревизуемого периода (табель учета посещаемости детей в детском дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).

В ОАО «Хальч» на данном субсчете ведутся расчеты с родителями по начислению детского пособия до 3-х лет. Аналитический учёт расчётов с родителями на содержание детей до 3-х лет ведётся в приспособленной ведомости учёта.

Выводы и предложения

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

В заключении можно сделать выводы о том, что расчеты с разными дебиторами и кредиторами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге влияет на финансовое состояние предприятия, стабильность его работы, а в конечном итоге выполнение взятых на себя обязательств, проведение ревизии имеет большое значение.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе ревизии этого раздела учета, существуют следующие:

-        несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам с разными дебиторами и кредиторами;

-        несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

         необоснованное признание доходов и расходов организации;

         несоблюдение сроков предъявления претензий;

         неправильные корреспонденции счетов и другие.

Поэтому одной из главных задач ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является предотвратить эти нарушения, выявить виновных лиц и разработать конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, установлены задачи и источники ревизии расчетов; изучена организация ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, отражена последовательность проведения ревизии, рассмотрен порядок составления плана и программы ревизии расчетов, акта ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В курсовой работе также раскрыты такие важнейшие задачи ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, как:

1. контроль за правильностью и обоснованностью удержаний по исполнительным листам, а также за своевременностью перечисления удержанных сумм получателю;

2.   контроль за правильностью расчетов с квартиросъемщиками и

лицами, проживающими в домах, за пользованием общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

. контроль за правильностью отражения депонированной заработной платы;

. контроль за своевременностью и полнотой начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

6. проверка обоснованности, своевременности предъявления претензий и правильность оформления документации;

7.      проверка правильности начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и своевременность их уплаты в полном объеме;

8.   правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами.

Для обеспечения выполнения этих задач в организации должны обеспечить следующие условия: надлежащая организация расчетов с разными дебиторами и кредиторами, правильное ведение учета расчетов. В целях повышения роли учета и контроля, прежде всего надо на предприятии установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные, аудиторские проверки и ревизии, сверки расчетов с организациями-дебиторами, чтобы не допускать значительных отклонений от фактической суммы задолженности, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы.

Значение ревизии расчетов с разными дебиторами имеет большое значение, т.к. в современных рыночных условиях вовремя не выявленная дебиторская задолженность может привести к потерям, что напрямую отражается на финансовом результате, а также к отвлечению денежных средств из оборота, что в свою очередь сказывается на платежеспособности, а также несвоевременно уплаченная задолженность перед кредитором может привести к уплате штрафов и пени за просрочку платежа и ухудшению взаимоотношений между субъектами хозяйствования.

Список использованной литературы

1. Андреев, В.Д. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - Минск: Выш. шк., 1996.- 193 с.

. Белый И.Н. Аудит. - Минск: Выш. шк., 1996. - 80 с.

. Волчков В. В поисках золотой середины / В. Волчков // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2008. - N 3. - С. 36-37.

4. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - Минск: ООО «Мисанта», 2004. - 265 с.

. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. - Москва: Финансы и статистика, 1990. - 120 с.

6. Лабынцев, Н.Т., Ковалева, О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - Москва: «Издательство ПРИОР», 1999. - 208 с.

. Овсейчук В.Л. Контроль и ревизия: учеб. пособие. - Москва: КНОРУС, 2005.

. Об аудиторской деятельности: Закон РБ № 3373-ХП от 8.11.1994 г.: с изм. и доп. // Нар. газ. - 1994.

. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. N 3321-XII (в ред. 26.12.2007 N 302-З).

. Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ № 18 от 01.03.2006г.

. Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 2-ревизия "Отчет о контрольно-ревизионной работе" и указаний по ее заполнению: Постановление Министерства статистики и анализа РБ № 26 от 29.03.2006г.// Нац. центр правовой информ. РБ. - Минск, 2006.

12. Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь: Постановление правления Национального банка Республики Беларусь № 15.6. от 29.06.2000 г.

13. Об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Министерства финансов РБ, Комитета государственного контроля РБ, Прокуратуры РБ, Министерства внутренних дел РБ, Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства юстиции РБ, Комитета государственной безопасности РБ, Государственного таможенного комитета РБ № 83/33/16/149/62/14/8/35 // от 12.06.2002 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2002. - № 86. - 8/8279.

. Об утверждении Положения о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска: Постановление Совета Министров РБ № 1295 от 10.10.2003г.: (ред. от 04.11.2006г. № 1462, от 31.05.2008г. № 783).

. О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике

Беларусь: Указ Президента РБ № 293 от 25.05.2000 г.: с изм. и доп.// Нац. реестр правовых актов РБ. - 2000. - № 52. - 1/1312.

. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента РБ № 673 от 15.11.1999 г.: с изм. и доп. // Нац. реестр правовых актов РБ. - 1999. - № 89. - 1/788.

. Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41.

. Об утверждении Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь»: Указ Президента РБ от № 530 от 25.08.2006г.: (ред. от 01.03.2007г. № 116).

. Пупко Г.М. Ревизия и аудит: Учеб.пособие. - Минск: БГЭУ, 2009. - 303 с.

. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб.пособие./ Г.М. Пупко. Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005. 512 с.

. Пузанкевич О. Дебиторская задолженность и методы управления ею / О. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N7. - С. 10-13.

. Терехова А.А. Аудит. - Москва: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

24. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие. - Минск: Выш. шк., 2001. - 495 с.

25. Шостик Г.П., Веренич Г.В. Аудит и ревизия в таблицах, схемах и рисунках. - Минск: ООО «Информпресс», 2003. - 80 с.

. Щербатюк С.Ю., Направления совершенствования отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности / С.Ю. Щербатюк // Сельское хозяйство - проблемы и перспективы: сборник научных трудов в двух томах / Гродненский государственный аграрный университет. - Гродно: ГГАУ, 2009. - Т. 1: Агрономия. Экономика. - С. 364-375.