Понятие, состав и оценка нематериальных активов
Федеральное агентство по образованию
Байкальский государственный
университет экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский
финансовый учет»
на тему «Понятие, состав и оценка
нематериальных активов»
Иркутск, 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Состав и оценка нематериальных активов
1.1 Понятие, сущность и
состав нематериальных активов
1.2 Оценка
нематериальных активов
Глава 2. Синтетический и аналитический учет нематериальных aктивов
.1 Учет поступления нематериальных активов
.2 Учет выбытия нематериальных активов
Глава 3. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился
новый вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие
вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В современных условиях
формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно
без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже
имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в
организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо
рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов.
В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно
возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой, а масштабами
технологических изменений, распространением информационных технологий, активной
инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением
получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией
международных финансовых рынков.
Целью данной курсовой работы является изучение понятия, состава и оценки
нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· Изучить понятие, сущность и состав нематериальных активов;
· Рассмотреть различные способы оценки нематериальных активов;
· Ознакомиться с процессом учета операций, связанных с
поступлением и выбытием нематериальных активов.
Глава 1. Состав и оценка нематериальных активов
1.1 Понятие, сущность и состав нематериальных активов
К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте,
относятся и так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. В развитых
странах они получили широкое применение, и их доля весьма высока в составе
имущества отдельных компаний.
Нематериальные активы - это условная стоимость промышленной и интеллектуальной
собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право
собственности предприятия.
По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное
понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации
юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав,
удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в
рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход,
размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.
Отличительные признаки нематериальных активов изображены на рис. 1.
Рис.
1. Признаки нематериальных активов
Исходя
из места и содержания выполняемых в общественном производстве функций, состав
нематериальных активов можно разделить на следующие три основные группы:
Рис.
1. Состав нематериальных активов
Интеллектуальная собственность - собственность на результаты
интеллектуальной деятельности, интеллектуальный продукт, входящий в совокупность
объектов авторского и изобретательского права.
Интеллектуальная собственность означает творения человеческого разума:
изобретения, литературные и художественные произведения, символику, названия,
изображения и образцы, используемые в торговле.
Интеллектуальная собственность подразделяется на две категории:
· промышленная собственность, которая включает изобретения (патенты),
товарные знаки, промышленные образцы и географические указания источника
происхождения;
· авторское право, которое включает литературные и
художественные произведения, такие как романы, стихи и пьесы, фильмы,
музыкальные произведения; и произведения изобразительного искусства, такие как
рисунки, картины, фотографии и скульптуры, а также архитектурные сооружения.
Смежные права включают права артистов-исполнителей на их исполнения, права
производителей фонограмм на их записи и права вещательных организаций на их
радио и телевизионные программы.
Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС) /
World Intellectual Property Organization (WIPO) - специализированное учреждение ООН,
созданное в интересах международной охраны интеллектуальной собственности и
содействия развитию сотрудничества в вопросах, касающихся авторских прав,
товарных знаков, промышленных образцов и патентов.
По своей природе организационные расходы есть издержки, связанные
с образованием юридического лица, в том числе с получением специального
разрешения на осуществление отдельных видов деятельности в части, не
противоречащей действующему законодательству (гонорары юристам за составление
учредительных документов, оплата органам статистики за получение кодов, услуги
по регистрации фирмы и т.п.) и признанные в соответствии с учредительным
договором вкладом одного или более участников (учредителей) в уставный капитал.
Для целей налогообложения эти расходы, признанные частью вклада участников в
уставный капитал организации, равно как и положительная деловая репутация, не
учитываются.
В то же время организационные расходы предприятия, возникающие в ходе его
деятельности, вызванные необходимостью переоформления учредительных и других
документов в связи с его расширением, изменением видов деятельности
(представление образцов подписей должностных лиц и т.п., изготовление новых
печатей, штампов и т.д.), не учитываются в составе нематериальных активов. Это
текущие издержки, связанные с управлением. Они подлежат отражению на счете 26
«общехозяйственные расходы». Предприятие, изменяющее организационно-правовую
форму, осуществляет такие расходы за счет прибыли, остающейся в его
распоряжении.[1]
Цена фирмы (goodwill)
рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы, ее имидж. В самом
широком смысле слагаемые цены фирмы определяются уровнем управления
предприятием, ее месторасположением, сложившейся инфраструктурой,
удовлетворением потребительского спроса на выпускаемую продукцию и т.п.
Особенностью ее отражения в бухгалтерском учете является то, что она как
экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца на сумму
разницы между продажной (рыночной) стоимостью предприятия и оценкой ее реальных
активов, отраженных в договоре купли-продажи. В реальной экономической ситуации
цена фирмы - потенциальный показатель ее доходности, превышающий обычный
уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия. [3]
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в основу
классификации нематериальных основных фондов положены по существу имущественные
(исключительные) права и интеллектуальная собственность, представленные в
классификаторе следующими группами:
· Геологоразведочные работы;
· Компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные
и прикладные программные средства;
· Оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы
или искусства (первичные произведения, производные произведения, составные
произведения);
· Наукоемкие промышленные технологии;
· Прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии
интегральных микросхем, секреты производства - ноу-хау, товарные знаки).
Невключение в состав нематериальных основных фондов организационных
расходов и цены фирмы объясняется специфическими особенностями формирования их
первоначальной стоимости, а также ее погашения. [1]
В состав нематериальных активов не включаются:
· Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых
печатей и штампов (организационные расходы);
· Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду (поскольку они неотделимы от своих носителей
и не могут быть использованы без них);
· Расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности. На основании положений Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий расходы организации, связанные с приобретением лицензии,
учитываются в момент их осуществления на счете 98 «Расходы будущих периодов», а
затем равномерно списываются на затраты в течение срока действия лицензии.
.2 Оценка нематериальных активов
бухгалтерский учет нематериальный актив
Как правило, оценка нематериальных активов требуется при решении
некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на
данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования.
Нематериальные активы - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и
поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.
Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности
производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости
и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными
совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства
экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и
технологиям
Документы, необходимые для оценки:
· описание объекта;
· правоустанавливающие документы на объект (патенты,
свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);
· срок использования объекта.
При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их
состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую
дополнительную информацию и документацию. Нематериальные активы предприятия
оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по
восстановительной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой,
налогооблагаемой и так называемой первоначальной.
Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он
(актив) первоначально учитывается на балансе предприятия. Эта стоимость
слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в
результате которой он может использоваться на предприятии (см. таблицу 2).
Таблица 2
Определение первоначальной стоимости нематериальных актив
|
№
|
Канал приобретения (поступления) нематериальных активов
|
Первоначальная стоимость
|
|
1
|
Приобретение за плату у других организаций и физических лиц
|
- Стоимость самого нематериального актива, включая
паушальный платеж; - Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением
и оценкой объектов нематериальных активов; - Таможенные платежи,
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи,
произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты
нематериальных активов; - Налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с
законодательством; - Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
объектов нематериальных активов
|
|
2
|
Приобретение в обмен на другое имущество
|
Стоимость передаваемого имущества, по которой оно было
отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
|
|
3
|
Безвозмездное получение от других организаций
|
- Рыночная стоимость; - В случае невозможности оценки по
рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже
балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у
передающей стороны
|
|
4
|
Создание самой организацией
|
Сумма фактических расходов на создание нематериальных
активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату
труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы
|
|
5
|
Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд
организации
|
- Сумма денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) на день подписания договора о создании организации и (или)
утверждении устава; - сумма экспертной оценки в случаях, установленных
законодательством
|
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов
предусмотрено в следующих случаях:
· проведение переоценки нематериальных активов по решению Правительства
РФ;
· внесение установленных в соответствии с законодательством
платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
· капитальные вложения в улучшение объектов промышленной собственности,
компьютерные программы и базы данных собственного производства;
· другие случаи в соответствии с законодательством. [7]
Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального
актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы
восстановить утраченный актив. Восстановительная стоимость определяется
затратным подходом.
Рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, которой должен достичь
нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех
условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без
воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблюдаться следующие условия:
· мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;
· обе стороны хорошо проинформированы, проконсультированы и
действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;
· нематериальный актив был выставлен на продажу достаточное
количество времени;
· оплата произведена в денежной форме;
· цена является нормальной, не затронутой специфическими
условиями финансирования и продажи.
Инвестиционная стоимость - это стоимость нематериальных активов для
конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои
финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится
исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использования и конкретной
ставки капитализации доходов, которую определяет сам инвестор.
Оценка нематериальных активов для залога осуществляется на базе
рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость
нематериальных активов и размер кредита, ссужаемого под залог нематериального
актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка
рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров
рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда
как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива,
определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска
на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по
финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.
Страховая стоимость нематериальных активов рассчитывается на основе
восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На
базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты
и страховые проценты.
Стоимость нематериальных активов для налогообложения определяется на
основе либо рыночной, либо восстановительной стоимости. Более точные результаты
оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость
нематериальных активов. [9]
На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а
стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость
лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав
зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки
стоимости нематериальных активов.
Для практической оценки стоимости нематериальных активов специалисты
рекомендуют затратный, доходный и сравнительный подходы, обычно используемые в
оценке других видов активов.
Доходный метод
В
соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов
принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет
предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод
освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и
лицензий. Роялти <http://ceae.ru/stavka-R.htm> - это периодическое
отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью.
Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой
предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект
интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии),
роялти может составлять до 50 %.
На
доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод
дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее
универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.
Метод
дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам
будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых
нематериальных активов. Будущие доходы включают:
периодический
денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении
срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения
собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной
платы и т.п.;
денежные
поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть
будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по
оформлению сделки).
Чтобы
понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как
сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.
Вложенный
капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно
указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы
капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе
дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.
Метод
прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное
достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее
характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору
показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей
стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три
последовательных этапа:
расчет
ежегодного чистого дохода;
выбор
коэффициента капитализации;
расчет
текущей стоимости нематериальных активов.
Сравнительный
метод
Сравнительный
подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя
из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными
активами.
Сравнительный
подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по
которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости
объекта служат цены продажи аналогичных объектов.
Метод
базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не
заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке
аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект.
Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для
расчета стоимости данного объекта.
Расчеты
методами, использующими сравнительный подход осуществляются по следующим
этапам.
Этап
1. Изучение соответствующего рынка и
сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке.
Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества
собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что
проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными
активами по своим функциям и параметрам.
Этап
2. Проверка информации. Необходимо
убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными
обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также
достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках
аналогичных объектов.
Этап
3. Сравнение оцениваемого объекта с
каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи,
потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию
дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и
учтены.
Этап
4. Расчет стоимости данных
нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные
активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в
цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть
продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый
объект.
Затратный
метод
На
основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. При
использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма
затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Хотя
при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от
рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем
не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход
(например:
· для исчисления налога на имущество,
· для целей страхования отдельных составляющих имущества,
· при судебном разделе имущества между собственниками,
· при распродаже имущества на открытых торгах,
· для бухгалтерского учета основных фондов;
· при переоценке основных фондов.)
Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть
оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается
оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают
суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора
в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и
создать их из отдельно покупаемых элементов.
В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применяют
различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей
последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколько этапов.
[2]
Этап 1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей
(компонентов), оценка стоимости которых будет производиться дифференцированно
различными методами. Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его
нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты как: основные фонды
(земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные
средства, денежные средства.
Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого компонента
нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определения стоимости
земельного участка применяют специальные методы, известные из теории оценки
недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемым при
исчислении земельного налога.
Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов нематериальных активов.
Термин «износ» в теории оценки понимается как утрата полезности объекта, а
следовательно и его стоимости по различным причинам, то есть не только
вследствие фактора времени. Этот термин в ином смысле употребляется в
бухгалтерском учете, где под износом или амортизацией понимается механизм
переноса издержек на себестоимость продукции на протяжении нормативного срока
службы объекта.
В практике оценки различают два вида износа: физический износ и моральный
износ. Физический износ означает потерю физических возможностей объекта в
процессе его эксплуатации. Реальный физический износ оценивается следующими
методами: по эффективному возрасту; по индексам снижения потребительских
свойств; по снижению чистого дохода (прибыли) в процессе эксплуатации.
Моральный износ характеризует потерю конкурентоспособности и соответственно
стоимости, в связи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов.
Моральный износ принято подразделять на: технологический, функциональный,
внешний.
Технологический износ является следствием влияния на стоимость достижений
научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов.
Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возможностей
оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом.
Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает
отвечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим причинам,
безопасности. Основным методом определения морального износа является метод
сравнения с новым, более совершенным объектом.
Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и
суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. Остаточная
стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера
накопленного износа. Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения,
аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые
предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента (лицензиару),
согласно заключенному между ними договору. [6]
Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных
активов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли
распространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов.
Роялти как элемент расчета размера вознаграждения имеет глубокий
экономический смысл, стимулируя владельца нематериальных активов поддерживать
его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать к изменяющимся
условиям производства и рыночной конъюнктуры.
Ставка роялти такова, что выплаты по ней обычно не являются для
производителя ощутимой потерей, а владельцу нематериальных активов периодически
начисляется относительно высокая сумма. Поэтому ставки роялти определены, с
точки зрения автора, как стихийно сложившийся и принятый в международной
практике компромисс между интересами производителя и изобретателя, владельца и
покупателя. Причем этот компромисс исторически сложился во времена полного
диктата производителя и относительной слабости правовых и рыночных позиций
изобретателей и владельцев нематериальных активов. В прежнее время организация
внедрения нововведений представляла большую проблему. И если на данном
производстве владельцу патента отказывали во внедрении, то шансов внедрить
нематериальные активы в другом месте, как правило, было крайне мало. Сейчас
положение в мире существенно меняется в пользу владельцев нематериальных
активов:
· различные компании и фирмы организуют системы поиска, генерации и
фильтрации полезных идей;
· создается множество венчурных фирм;
· нематериальные активы закладываются в многочисленные
инвестиционные проекты;
· информационные системы и издания рекламируют новые
высокоэффективные идеи.[5]
Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти
предполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать который
бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно рассчитать
массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных активов ввиду того, что,
как правило, не удается обосновать ожидаемое моральное старение нематериальных
активов. Поэтому использование роялти для расчетов стоимости нематериальных
активов представляется неэффективным. Более правильным представляется расчет
стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий
обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации
данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом
и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока, владельцем
нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.
Глава 2. Синтетический и
аналитический учет нематериальных активов
Нематериальные активы являются самостоятельной частью
хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета
в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы» (активный,
инвентарный); 05 «Амортизация нематериальных активов» .
В составе счета 04 «Нематериальные активы» НМА
учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и
создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента
передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных
вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию
нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с
открытием субсчета 5 «Приобретение нематериальных активов».
.1 Учет поступления нематериальных
активов
Поступление нематериальных активов в организацию
оформляется Актом приема-передачи нематериальных активов. Унифицированной формы
данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного
образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта
основных средств (форма № ОС-1).
В зависимости от канала поступления нематериальных
активов порядок отражения их в учете следующий.
Вклад инвестора в виде нематериальных активов в
уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон,
и оформляется записями:
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
[4]
Приобретение нематериальных активов исходя из
фактических затрат и затрат по доведению нематериальных активов до состояния,
пригодного к эксплуатации, оформляется записями:.
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Передача вновь приобретенных и созданных объектов в
эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим
образом:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездное поступление нематериальных активов
оформляется записями:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По мере начисления амортизации по безвозмездно
полученным нематериальным активам составляется запись:
Д-т счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 и т.д.
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно на сумму начисленной амортизации в
соответствующей доле составляется запись:
Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
Необходимо обратить внимание на следующее: безвозмездная передача и
получение имущества (сделки дарения) на сумму более пяти установленных законом
минимальных размеров оплаты труда между коммерческими организациями запрещены
(ст. 575 ГК РФ), поэтому безвозмездно получить нематериальные активы
коммерческая организация может только от физических лиц, некоммерческих
организаций, а также государственных и муниципальных органов.[5]
Рассмотрим способы отражения операций по поступлению
нематериальных активов.
Приобретение программного продукта. Порядок отражения в учете
приобретаемого по договору программного продукта будет зависеть от формы
заключаемой сделки. Чтобы быть учтенным в составе нематериальных активов,
программный продукт должен быть приобретен на основании авторского договора об
использовании произведения или договора уступки (приобретения) аналогичного
НМА, так как только в этом случае у организации возникают права на его
применение и пользование в коммерческих целях.
При покупке программного продукта у юридического лица
в учете организации-покупателя отражение соответствующих операций происходит в
обычном порядке с использованием счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость»,
04 «Нематериальные активы» и т.д.
Если организация приобретает программный продукт у
физического лица по авторскому договору и оплачивает ее за наличный
расчет и согласно условиям договора организация получает исключительные права
на использование авторского произведения, то должны быть произведены следующие
учетные записи:
Д- т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»,
начислена задолженность перед физическим лицом за
приобретаемый объект;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
принят к учету программный продукт в качестве НМА;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса»,
погашена задолженность за программный продукт перед
физическим лицом.
В случае если организация приобретает у физического
лица программный продукт на магнитном или ином носителе по договору
купли-продажи, то стоимость приобретаемого актива будет отражена на счете 10
«Материалы».
Разработка товарного знака. Были понесены следующие расходы:
оплачена стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака и
оплачен сбор (пошлина) за регистрацию товарного знака. В данном случае
перечисленные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»,
оплачена стоимость услуг рекламного агентства;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»,
данные затраты отнесены на увеличение первоначальной
стоимости товарного знака;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»,
оплачен сбор (пошлина) за регистрацию товарного знака;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
принят к учету товарный знак в составе нематериальных
активов.
Разработка нематериальных активов
хозяйственным способом (специализированными подразделениями организации). Если НМА были созданы собственными
силами, то первоначальная стоимость нематериальных активов, как правило, будет
складываться из затрат на оплату труда персонала, занятых разработкой НМА,
отчислений на социальные нужды и расходов по уплате пошлины за регистрацию
патента (на изобретение, промышленный образец, полезную модель) и сбора за
экспертизу изобретения в уполномоченном федеральном органе. В бухгалтерии
организации-разработчика НМА в этом случае должны быть составлены следующие
записи на бухгалтерских счетах:
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим
в создании нематериального актива;
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 69 «Расчеты с органами социального страхования
и обеспечения»,
начислен единый социальный налог (ЕСН) и взносы на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»,
учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение
заявки в Роспатенте;
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»,
учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в
уполномоченном федеральном органе;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»,
оплачены затраты, связанные с экспертизой и
регистрацией изобретения;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету
(после получения патента) по первоначальной стоимости.[8]
.2 Учет выбытия нематериальных
активов
Выбытие нематериальных активов происходит по
разным причинам:
· физического износа по истечении срока использования
НМА (патента, права пользования и т.д.);
· морального износа;
· безвозмездной передаче;
· взноса в уставный капитал другой
организации;
· продажи на сторону.
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса
организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием
унифицированной формы акта на списание нематериальных активов в приложении к
учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации
форму такого первичного документа.
Акт составляет комиссия, назначаемая приказом
руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников
бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий нематериальный
актив. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для
покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи
нематериальных активов.
В акте указывают: первоначальную стоимость объекта
нематериальных активов; сумму расходов, связанных со списанием объекта с
баланса организации; сумму амортизации, начисленной на нематериальный актив к
моменту его выбытия. Если объект нематериальных активов выбывает из организации
в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена
полностью.
Рассмотрим порядок отражения в учете выбытия
нематериальных активов. Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в
эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использованием счета 05
«Амортизация нематериальных активов». Списание амортизации оформляется записью:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без
использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (например, деловая
репутация, организационные расходы), то приведенная запись будет отсутствовать
и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически
формировалась на счете 04 «Нематериальные активы», так как с кредита данного
счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в
сумме, равной амортизации.
Если нематериальные активы вносятся в уставный капитал
другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т
сч. 04 «Нематериальные активы»,
списывается амортизация по переданным нематериальным
активам;
Д-т сч. 58-1 «Паи и акции»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
отражается передача объекта НМА в качестве вклада в
уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его
остаточной стоимости).
С позиции налогового законодательства передача
имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и,
следовательно, налогом на добавленную стоимость не облагается (п. 3.4 ст. 39 НК
РФ).
В случае если стоимость объекта НМА, согласованная
учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть
сделана такая запись:
Д-т сч. 58-1 «Паи и акции»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
Если же стоимость объекта НМА, согласованная
учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы
составляется запись:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 58-1 «Паи и акции»
Полученный убыток от передачи объекта нематериальных
активов или основных средств в уставный капитал другого предприятия не
уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Пример. Организация продает на сторону нематериальные
активы, например, первоначальной стоимостью 7000 руб. с начисленной к моменту
продажи амортизацией в размере 5000 руб. При этом должны быть составлены
следующие записи:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
руб., списывается амортизация по выбывшим
нематериальным активам;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
руб., списывается остаточная стоимость проданных
нематериальных активов;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К-тсч. 91-1 «Прочие доходы»,
руб., отражена задолженность покупателя за проданные
НМА по договорной цене (включая НДС 900 руб.);
Д-т сч. 91-3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»,
руб., начислен НДС по проданным НМА.
В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота
по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по
счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое
подлежит списанию в установленном порядке. В рассматриваемом случае, если
допустить, что за отчетный месяц больше не было операций по счету 91 «Прочие
доходы и расходы», на сумму 3000 руб. будет составлена запись:
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества
(основных средств и нематериальных активов) с учетом расходов, связанных с его
продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами
признается убытком. Полученный убыток включается в состав, прочих расходов
предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между
общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента продажи.
Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в
состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в
котором была осуществлена продажа имущества.
Безвозмездная передача объектов ИМА отражается
следующими записями.
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные актины»,
списывается накопленная сумма амортизации к моменту
передачи;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
списывается остаточная стоимость передаваемого на
безвозмездной основе объекта НМА.
Согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на
имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.
Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:
Д-т сч. 91-3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».
В случае если остаточная стоимость передаваемого
безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то
исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного
НМА.
В случае физического износа при выбытии НМА списывают
накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости
НМА; а в случае морального износа - остаточную стоимость НМА относят в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов,
связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в
Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для
учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в
организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется
в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи
(перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая
характеристика объекта нематериальных активов» (оборотная сторона карточки)
записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных,
имеющейся в организации технической документации на данный объект. [10]
Глава 3. Практическое задание
Вариант 2
Тема 1. Учет денежных средств и расчетов
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям и произвести
необходимые расчеты.
|
Содержание хозяйственных операций
|
Кор. счета
|
|
Сумма
|
Дебит
|
Кредит
|
|
1. На расчетный счет поступили денежные средства от
учредителей
|
82000
|
51
|
75
|
|
2. Оплачено с расчетного счета Энергонадзору за
электроэнергию на общехозяйственные цели, Стоимость без НДС НДС
|
944 800 144
|
60 26 19
|
51 60 60
|
|
3. На расчетный счет зачислены денежные средства в виде
аванса от покупателей продукции. Начислен НДС с полученных авансов
108000*18/118
|
108000 16475
|
51 62
|
62 68
|
|
4. В кассу поступили денежные средства от работника данной
организации за продажу продукции
|
3500
|
50
|
90
|
|
5. С расчетного счета перечислены денежные средства
подрядчикам за работы, выполненные для основного производства, в том числе
НДС 4500 Принят к оплате счет НДС в составе счета
|
33630 28500 5130
|
60 20 19
|
51 60 60
|
|
6. С расчетного счета перечислены денежные средства
Оптторгу за поступившие от него основные материалы, в том числе НДС 2700
Принят к оплате счет НДС в составе счета
|
14160 12000 2160
|
60 10 19
|
51 60 60
|
|
7. С расчетного счета перечислены денежные средства
Нефтехимической компании за топливо, в том числе НДС 576 Принят к оплате счет
НДС в составе счета
|
3776 3200 576
|
60 10 19
|
51 60 60
|
|
8. С расчетного счета получены денежные средства в кассу:
на оплату труда на хозяйственные расходы
|
5600 400
|
50 50
|
51 51
|
|
9. Выдано из кассы в подотчет Иванову С. М.
|
750
|
71
|
50
|
|
10. Внесены в кассу денежные средства учредителями в счет
вклада в уставный капитал
|
4800
|
50
|
75
|
|
11. Перечислены с расчетного счета денежные средства в
погашение задолженности: по расчётам с бюджетом по социальному страхованию и
обеспечению
|
16600 9030
|
68 69
|
51 51
|
|
12. Оплачено из кассы предпринимателю за полученные
материалы Получены материалы
|
3300 3300
|
76 10
|
51 76
|
|
13. На расчетный счет зачислены денежные средства в счет
погашения ранее признанной задолженности поставщиками по претензии
|
750
|
51
|
76
|
|
14. Неиспользованные денежные средства подотчетным лицом
Петровым Н.Н. возвращены в кассу
|
320
|
50
|
71
|
34200
|
51
|
62
|
|
16. Перечислена с расчетного счета арендная плата за арендованный
автомобиль
|
10130
|
76
|
51
|
|
17. Предъявлена претензия поставщику за некачественное
сырье
|
8600
|
60
|
76
|
|
18. Выдана из кассы депонированная заработная плата
|
10600
|
76
|
50
|
|
19. Перечислена сумма оплаты труда на сберегательные карты
работников
|
105300
|
70
|
51
|
|
20. С расчетного счета открыт аккредитив для расчетов с
поставщиками
|
4000
|
55
|
51
|
|
21. Оплачено поставщикам за счет аккредитива
|
3840
|
60
|
55
|
|
22. На расчетный счет возвращен остаток неиспользованных
средств с аккредитива (сумму определить, используя операции 20, 21)
4000-3840
|
160
|
51
|
55
|
|
23. С расчетного счета перечислены денежные средства
подразделениям, выделенным на отдельные балансы
|
20200
|
79
|
51
|
|
24. На расчетный счет ошибочно зачислена сумма денежных
средств
|
25000
|
51
|
76
|
|
25. В виде вклада в уставный капитал поступили валютные
средства 2 000$ от учредителей: курс доллара 24,75 руб. за 1$ на момент
регистрации курс доллара 24,95 руб. за 1$ на момент внесения курсовая
разница отнесена на добавочный капитал
|
49500 49900 400
|
75 52 75
|
80 75 83
|
Тема 2. Учет основных средств
1. По исходным данным сделать расчет амортизации по одному из указанных
способов:
II вариант - способом уменьшаемого остатка, применяя коэффициент
усрения 2,0;
Исходные данные:
Первоначальная стоимость оборудования 40000 руб.
Срок использования - 5 лет
|
Период
|
Первоначальная стоимость, руб.
|
Норма амортизации, %
|
Годовая сумма амортизации, руб.
|
Накопленная амортизация, руб.
|
Остаточная стоимость, руб.
|
|
конец 1 года
|
|
|
40000*20%*2 = 16000
|
16000/12= 1333
|
40000-16000 = 24000
|
|
конец 2 года
|
|
|
24000*20%*2 = 9600
|
9600/12=800
|
24000-9600 =14400
|
|
конец 3 года
|
|
|
14400*20%*2 = 5760
|
5760/12=480
|
14400-5760 = 8640
|
|
конец 4 года
|
|
|
8640*20%*2 = 3456
|
3456/12=288
|
8640-3456 = 5184
|
|
конец 5 года
|
|
|
5184*20%*2 = 2074
|
2074/12=173
|
5184-2074 =3110
|
. Сделать расчет амортизации пропорционально объему продукции (работ),
имея данные:
|
Показатели
|
II вариант
|
|
Первоначальная стоимость автомобилей «Урал-5557», руб.
|
420000
|
|
Предполагаемый пробег автомобиля за весь нормативный период
эксплуатации (км)
|
350000
|
|
Пробег автомобилей в отчетном периоде (км)
|
9600
|
/350000*9600=11520
Д 20 К 02 - начислена амортизация основных средств за месяц
. Составить бухгалтерские проводки по движению основных средств.
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Кор. Счета
|
|
|
Сумма
|
Д
|
К
|
|
1.
|
Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее
монтажа, включая НДС 38200*18/118
|
32373 5827
|
08 19
|
60 60
|
|
2.
|
Приняты расходы по перевозке оборудования и оплачены с
расчетного счета
|
3400 3400
|
08 60
|
60 51
|
|
3.
|
Оборудование передано в монтаж (сумму определить) 32373+3400
|
35773
|
07
|
08
|
|
4.
|
Начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования
|
2600
|
07
|
70
|
|
5.
|
Произведены начисления ЕСН от заработной платы рабочих по
монтажу оборудования 2600*26%
|
676
|
07
|
69
|
|
6.
|
Оборудование принято к учету. Определить первоначальную
стоимость оборудования 32373+2600+676+3400
|
39049
|
01
|
08
|
|
7.
|
Перечислено поставщику в оплату счета за оборудование
|
38200
|
60
|
51
|
|
8.
|
Получен счет за автомобиль для служебных целей по
договорной стоимости НДС 47000*18/118
|
39831 7169
|
08 19
|
60 60
|
|
9.
|
Автомобиль поставлен на учет
|
39831
|
01
|
08
|
|
10.
|
Перечислено продавцу автомобиля по представленному счету
|
47000
|
60
|
51
|
|
11.
|
Списывается пришедшее в негодность оборудование:
первоначальная стоимость амортизация составляет 27400*70% списана остаточная
стоимость 27400-19180 Расходы по ликвидации: а) заработная плата рабочих б)
начисления на заработную плату
|
27400
19180 8220 1500 390
|
01в 02 91 91 91
|
01 01в 01в 70 69
|
|
12.
|
Оприходованы на складе годные запасные части от ликвидации
оборудования
|
1200
|
10
|
91
|
|
13.
|
Определить результат от ликвидации 8220+1500+390-1200
|
8910
|
99
|
91
|
|
14.
|
Предъявлен счет покупателю за станок, договорная цена,
включая НДС НДС в составе счёта 37300*18/118
|
37300 5690
|
62 91
|
91 68
|
|
15.
|
Списывается станок с балансового учета, первоначальная
стоимость амортизация на день продажи
|
30000
4200
|
91 02
|
01 91
|
|
16.
|
Расходы по демонтажу станка (заработная плата с
начислениями)
|
2100
|
91
|
70,69
|
|
17.
|
Поступило от покупателей в оплату стоимости станка
|
37200
|
51
|
62
|
|
18.
|
Определить финансовый результат от продажи станка
37300-5690-30000+4200-2100
|
3710
|
91
|
99
|
Тема 3. Учет производственных запасов
Составить бухгалтерские проводки, определить недостающие суммы.
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Кор. счета
|
|
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Приняты к учету по приходному ордеру № 124 основные
материалы, поступившие от поставщика: а) по учетной цене б) транспортные
расходы в) фактическая себестоимость г) НДС по максимальной ставке
49000/100*18
|
41800 7106 48906 8803
|
10-1
10-тзр 19
|
60 60 60
|
|
2.
|
Приняты на склад по акту № 25 поступившие основные
материалы от поставщика «Икс», оплаченные в прошлом месяце: а) по учетной
цене б) транспортные расходы в) НДС (32560+4884)*18% Выявлена недостача основных материалов по вине поставщика:
- по учетной цене - транспортные расходы - НДС (1800+270)*18%
|
32560 4884 6740 1800 270 373
|
10-1 10-тзр 19 76-2 76-2 76-2
|
60 60 60 60 60 60
|
|
3.
|
Приняты к учету по приходному ордеру № 125 комплектующие
изделия: а) по учетной цене б) транспортные расходы в) фактическая
себестоимость г) НДС (1200+18000)*18
|
12000 1800 13800 2484
|
10-2 10-тзр
19
|
60 60 60
|
|
4.
|
Приняты к учету по приходному ордеру № 126 запасные части,
поступившие от поставщика: а) по учетной цене б) транспортные расходы в)
фактическая себестоимость г) НДС 16576*18/100
|
14800 1776 16576 2984
|
10-5 10-тзр
19
|
60 60 60
|
|
5.
|
Приняты к учету по приходному ордеру № 127 комплектующие
изделия от предпринимателя Иванова: а) по учетной цене б) транспортные
расходы в) фактическая себестоимость
|
27000 4050 31050
|
10-2 10-тзр
|
60 60
|
|
6.
|
Приняты по акту № 26 вспомогательные материалы от ООО
«Стройматериалы»: а) по учетной цене б) транспортные расходы в) фактическая
себестоимость г) НДС(29350+3522)*18/100 При приемке материалов на складе
выявлены излишки и приняты к учету
|
29350 3522 32872 5917 1700
|
10-1 10-тзр
19 10-1
|
60 60 60 60
|
|
7.
|
Приняты от подотчетного лица запасные части по приходному
ордеру № 128: а) по учетной цене б) транспортные расходы в) фактическая
себестоимость г) НДС(6300+756)*18/100
|
6300 756 7056 1270
|
10-5 10-тзр
19
|
60 60 60
|
|
8.
|
Приобретены подотчетным лицом и приняты на склад моющие
средства: а) по учетной цене б) по фактической себестоимости в) НДС
570*18/100
|
570 570 103
|
10-9 19
|
60 60
|
|
9.
|
Приняты на склад запасные части по акту на списание
основных средств (форма ОС-4а)
|
4700
|
10-5
|
91
|
|
10.
|
Оприходованы на склад отходы основного производства на
основании требования-накладной
|
400
|
10-6
|
20
|
|
11.
|
Отпущены основные материалы по учетной цене: а) на
изготовление изделия А б) на изготовление изделия Б в) на содержание
оборудования г) на содержание помещения цеха д) на общехозяйственные цели е)
на исправление брака Итого
|
35200 22400 1000 800 750 850 61000
|
20а 20б 25 25 26 28
|
10-1 10-1 10-1 10-1 10-1 10-1
|
|
12.
|
Отпущены вспомогательные материалы по учетной цене: а) на
содержание помещения цеха б) на общехозяйственные цели Итого
|
14000 13000 27000
|
25 26
|
10-1 10-1
|
|
13.
|
Отпущены запасные части по учетной цене: а) на ремонт
оборудования в цехе б) на ремонт основных средств общехозяйственного
назначения
|
7200 6800
|
25 26
|
10-5 10-5
|
|
14.
|
Отпущены комплектующие изделия по учетной цене: а) на
изготовление продукции А б) на изготовление продукции Б
|
16000 16000
|
20а 20б
|
10-2 10-2
|
|
15.
|
Отпущены моющие средства на общехозяйственные цели
|
360
|
26
|
10-9
|
|
16.
|
Списывается часть транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к основным материалам, отпущенным: а) на изделие А б) на изделие
Б в) на содержание оборудования г) на содержание помещения цеха д) на
общехозяйственные цели е) на исправление брака Итого (суммы определить)
|
5685 3618 161,5 129,2 121,1 137,27 9852,07
|
20а 20б 25 25 26 28
|
10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр
|
|
17.
|
Списывается часть транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к вспомогательным материалам, отпущенным: а) на содержание
помещения цеха б) на общехозяйственные цели Итого (суммы определить)
|
1623 1507 3130
|
25 26
|
10-тзр
10-тзр
|
|
18.
|
Списывается часть транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к запасным частям, отпущенным: а) на ремонт оборудования в цехе
б) на ремонт основных средств общехозяйственного назначения Итого (суммы
определить)
|
864 1224 2088
|
25 26
|
10-тзр
10-тзр
|
|
19.
|
Списывается часть транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к комплектующим изделиям, отпущенным: а) на изделие А б) на
изделие Б Итого (суммы определить)
|
2400 2400 4800
|
20а 20б
|
10-тзр
10-тзр
|
Определение суммы ТЗР подлежащей к списанию
Расчет к операции №16
За отчетный период поступило на склад основных материалов в сумме 72560
(41800+32560-1800)
Транспортные расходы составили 11720 (7106+4884-270)
Средний процент отклонений 16,15% (11720/72560*100)
Стоимость материалов выданных со склада 61000 (см операцию 11)
Сумма транспортных расходов к списанию:
на изготовление изделия А 35200*16,15%=5685
на изготовление изделия Б 22400*16,15%=3618
на содержание оборудования 1000*16,15%=161,5
на содержание помещения цеха 800*16,15%=129,2
на общехозяйственные цели 750*16,15%=121,1
на исправление брака 850*16,15%=137,27
Расчет к операции №17
За отчетный период поступило на склад вспомогательных материалов в сумме
31050 (29350+1700)
Транспортные расходы составили 3522
Средний процент отклонений 11,34% (3522/31050*100)
Стоимость материалов выданных со склада 27000 (см операцию 12)
Сумма транспортных расходов к списанию
*11,34%=1588
*11,34%=1474
Расчет к операции №18
За отчетный период поступило на склад запчастей в сумме 21100
(14800+6300)
Транспортные расходы составили 2532 (1776+756)
Средний процент отклонений 12% (2532/21100*100)
Сумма транспортных расходов к списанию
*12%=864
*12%=1224
Расчет к операции №19
За отчетный период поступило на склад комплектующих деталей в сумме 39000
(12000+27000)
Транспортные расходы составили 5850 (1800+4050)
Средний процент отклонений 15%
Сумма транспортных расходов к списанию
*15%=2400
Тема 4. Учет расчетов по оплате труда
Задание 1
. Исчислить сумму оплаты труда для каждого члена бригады при работе на
единый наряд:
а) заработную плату по тарифным ставкам;
б) сдельный приработок;
в) сумму заработной платы с учетом сдельного приработка;
г) сумму премии;
д) общую сумму заработной платы.
Бригаде слесарей, работающих сдельно, дано задание на обработку 500
деталей за месяц.
Исходные данные:
|
Вид дохода
|
II вариант
|
|
- сдельный приработок
|
1534
|
|
- премия
|
1714
|
|
- доплата за руководство бригадой Иванову И.Н.
|
200
|
|
- доплата за работу в ночное время Веселову В. А.
|
90
|
|
№ п/п
|
Табельный номер
|
ФИО
|
Разряд
|
Часовая тарифная ставка
|
Отработанное время
|
Стаж работы
|
Кол-во детей до 18 лет
|
|
1
|
1244
|
6
|
56-00
|
170
|
10
|
1
|
|
2
|
1247
|
Веселов В.А.
|
5
|
49-00
|
165
|
5
|
2
|
|
3
|
1252
|
Кротов К.И.
|
4
|
38-00
|
160
|
1
|
-
|
. Произвести расчет начисления и удержания из заработной платы.
. Составить бухгалтерские записи.
|
ФИО
|
Зарплата по тариф.ставке
|
Сдельный приработок
|
Премия
|
Всего
|
|
Иванов
|
56*170=9520
|
616,9
|
689,25
|
10987,03
|
|
Веселов
|
49*165=8085
|
523,91
|
585,35
|
9194,26
|
|
Кротов
|
38*160=6080
|
393,98
|
439,4
|
6751,71
|
|
Итог
|
23685
|
1534
|
1714
|
26933
|
/23685*100=6,48%
*6,48%=616,9
*6,48%=523,91
*6,48%=393,98
/23685*100=7,24%
*7,24%=689,25
*7,24%=585,35
*7,24%=439,4
Ведомость по зарплате
|
ФИО
|
Зарплата
|
Сдельный приработок
|
Премия
|
Доплата
|
Всего начислено
|
НДФЛ
|
К выдаче
|
|
Иванов
|
9520
|
617
|
689,25
|
200
|
11026,25
|
1251
|
9775,25
|
|
Веселов
|
8085
|
523
|
585,35
|
90
|
9283,35
|
895
|
8388,35
|
|
Кротов
|
6080
|
394
|
439,4
|
|
6913,4
|
847
|
6066,4
|
|
Итог
|
23685
|
1534
|
1714
|
290
|
27223
|
2993
|
24230
|
Стандартный вычет на работника составляет 400 рублей и на каждого
иждивенца 1000 рублей в месяц.
Иванов (11187,03-400-1000)*13%=1251
Веселов (9284,26-400-2000)*13%=895
Кротов (6751,71-400)*13%=847
Д 20 К 70 27223 - начислена зарплата
Д 70 К 68 2993 - удержан из зарплаты работников НДФЛ
*26%=7077,98
Д 20 К 69 7077,98 - начислен ЕСН
Задание 2
Определить сумму оплаты за ежегодный отпуск. Решение осуществить в
таблице.
Расчет оплаты отпуска.
|
Сумма заработной платы, принимаемой в расчет
|
Среднемесячная заработная плата
|
Среднедневная заработная плата
|
Сумма оплаты за дни отпуска
|
|
90000
|
1
|
90000/320=281,25
|
281*31=8718,75
|
Исходные данные:
Токарю V разряда Брюллову А. О., табельный номер 1140, предоставлен
ежегодный отпуск сроком на 31 день. За 12 месяцев, предшествующие отпуску,
заработная плата Брюлова А. О. составила:
|
№п/п
|
Состав заработной платы
|
сумма, руб.
|
|
1
|
По основным сдельным расценкам
|
82200
|
|
2
|
Премия квартальная
|
1300
|
|
3
|
Доплата за отступления от нормальных условий работы
|
1110
|
|
4
|
Оплата внутрисменных простоев
|
705
|
|
5
|
Доплата за работу в праздничные дни
|
5390
|
|
6
|
Оплата больничного листа
|
1300
|
Допустим, отработано за расчетный период 320 дней.
Задание 3
Исчислить сумму оплаты труда, сумму пособия по листку нетрудоспособности
при повременной оплате труда.
В сентябре 26 рабочих дней.
а) месячный оклад экономиста Никоновой Р. И. 12 000 руб. В течение месяца
ею отработано 12 дней и 14 дней она болела. Непрерывный трудовой стаж 9 лет.
Заработная плата за расчетный период (12 мес.) составила 144 000 рублей.
/26=461,54 - среднедневной заработок
Стаж работы более 8 лет, значит пособие оплачивается в размере 100%
,54*2=923,08 за первые два дня
,54*12=5538,48 за последующие дни
Д 20 К 70 923,08
Д 69 К 70 5538,04
б) оплата труда зав. складом Ситниковой И.И. повременная, оклад 2 900
рублей. В течение месяца ею отработано 14 дней и 8 дней она болела. Стаж работы
4 года 8 месяцев. Заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка,
за 12 предшествующих месяцев составила:
|
месяц
|
сумма, руб.
|
|
сентябрь
|
3900
|
|
октябрь
|
3950
|
|
ноябрь
|
4000
|
|
декабрь
|
4100
|
|
январь
|
4200
|
|
февраль
|
3950
|
|
март
|
4000
|
|
апрель
|
3900
|
|
май
|
3800
|
|
Июнь
|
3900
|
|
Июль
|
3950
|
|
Август
|
3000
|
|
Итого
|
46650
|
/12/29,4=132,23
Стаж работы 4 года, это означает, что больничный лист оплачивается в размере
60%
,23*60%=79,34
,34*2=158,68
,34*6=476,04
Д 20 К 70 158,68
Д 69 К 70 476,04
Тема 5. Учет процесса производства
Целевая установка
Изучить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса
производства продукции, порядок списания общепроизводственных и
общехозяйственных расходов; формирование фактической себестоимости выпущенной
продукции.
Исходные данные:
Остатки по синтетическим счетам.
Аналитические данные к счету 20 «Основное производство».
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства
за март 200_г.
Задание:
1. Открыть счета бухгалтерского учета.
2. Произвести разноску хозяйственных
операций по счетам.
3. Произвести расчет фактической
себестоимости выпущенной продукции.
4. Подсчитать остатки по счетам на конец
месяца.
5. Составить оборотную ведомость по
счетам синтетического учета за март месяц 200_г.
Таблица 1
Остатки по синтетическим счетам на 1 марта 200_г.
|
Наименование счетов
|
Сумма по II
варианту (руб.)
|
|
Основные средства 01
|
1 500 000
|
|
Материалы 10
|
200 000
|
|
Основное производство 20
|
30 000
|
|
Готовая продукция 43
|
530 000
|
|
Касса 50
|
80
|
|
Расчетные счета 51
|
650 000
|
|
Расчеты с подотчетными лицами 71
|
50
|
|
Уставный капитал 80
|
2 058 130
|
|
Нераспределенная прибыль 84
|
320 000
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
|
63 000
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60
|
469 000
|
Таблица 2
Аналитические данные к счету 20 «Основное производство» на 1 марта
|
Показатели
|
Сумма по II
варианту (руб.)
|
|
Незавершенное производство (по счету 20)
|
Заказ 20 20000 Заказ 21 10000
|
|
Всего
|
30000
|
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№
|
Документы и содержание операции
|
Кор. счет
|
|
|
Сумма
|
Д
|
К
|
|
1.
|
Лимитно-заборные карты, требование-накладная. Отпущены со
склада материалы: а) на производство продукции по учетным ценам: заказа 40,
20, 30 (цех 1) заказа 41,21 ,31 (цех 2) Итого
|
46300 34400 80700
|
20-40 20-41
|
10 10
|
|
1.
|
б) на содержание оборудования цеха 1 цеха 2 Итого в) на
общепроизводственные цели цеха 1 цеха 2 Итого
|
700 800 1500 3200 3000 6200
|
25-1 25-2 25-1 25-2
|
10 10 10 10
|
|
1.
|
г) на общехозяйственные нужды организации Всего
|
5250 93650
|
26
|
10
|
|
2.
|
Справка бухгалтерии. Списаны суммы транспортных расходов
по материалам (18%), израсходованным: а) на нужды основного производства:
заказ 40, 20, 30 (цех 1) 46300*18% заказ 41, 21, 31 (цех 2) 34400*18%
80700*18% Итого б) на содержание оборудования цеха 1 700*18% цеха 2 800*18%
1500*18% Итого в) на общепроизводственные цели цеха 1 3200*18% цеха 2
3000*18% 6200*18% Итого
|
8334 6192 14526 126 144 270 576 540 1116
|
20-40 20-41 25-1 25-2 25-1 25-2
|
10 10 10 10 10 10
|
|
1.
|
г) на общехозяйственные нужды организации 5250*18% Всего
|
945 16857
|
26
|
10
|
|
3.
|
Расчетная ведомость Начислена оплата труда а) рабочим
основного производства: заказа 40, 20, 30 заказа 41, 21, 31 Итого б) рабочим,
обслуживающим оборудование цеха 1 цеха 2 Итого
в)административно-управленчес-кому персоналу цеха 1 цеха 2 Итого г)
административно-управленчес-кому персоналу организации Всего
|
130000 100000 230 000 24000 25000 49 000 120 000 118
000 238 000 200000 717000
|
20-40 20-41 25-1 25-2 25-1 25-2 26
|
70 70 70 70 70 70 0
|
|
4.
|
Ведомость распределения заработной платы. Произведены
отчисления единого социального налога с начисленной суммы оплаты труда в
соответствии с законодательством: а) рабочим основного производства: цеха 1
(заказ 40, 20, 30) 130000*26% цеха 2 (заказ 41, 21, 31) 100000*26% Итого б)
рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1 цеха 2 Итого
|
33800 26000 59800 6240 6500 12740
|
20-40 20-41 25-1 25-2
|
69 69 69 69
|
|
в) административно-управленчес-кому персоналу цехов цеха 1
цеха 2 Итого г) административно-управленчес-кому персоналу организации Всего
|
31200 30680 61880 52000 163020
|
25-1 25-2 26
|
69 69 69
|
|
5.
|
Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация
основных средств: а) по цеху 1 б) по цеху 2 Итого в) общехозяйственного
значения Всего
|
14 300 13 200 27 500 10 900 38 400
|
25-1 25-2 26
|
02 02 02
|
|
6.
|
Счета приняты к оплате счета поставщиков за воду, газ,
электроэнергию, потребленные: а) на общепроизводственные цели цеха 1 цеха 2
Итого б) на общехозяйственные нужды организации Всего
|
4700 3500 8200 16300 24 500
|
25-1 25-2 26
|
60 60 60
|
|
7.
|
Справка бухгалтерии. Списываются общепроизводственные
расходы: По цеху 1 а) на заказ 40, 20, 30 б) на заказ 41, 21, 31 Итого по
цеху 2 в) а) на заказ 40, 20, 30 г) на заказ 41, 21, 31 Итого
|
102034 88708 190742 156044 32120 188164
|
20-40 20-41 20-40 20-41
|
25-1 25-1 25-2 25-2
|
|
8.
|
Справка бухгалтерии. Списываются общехозяйственные расходы:
а) на заказ 40, 20, 30 б) на заказ 41, 21, 31 Итого
|
161307 124088 2853945
|
20-40 20-41
|
26 26
|
|
9.
|
Принята на склад продукция основного производства по
фактической себестоимости. Сумму определить, если незавершенное производство
на конец месяца составило: а) заказ 40, 20, 30 б) заказ 41, 21, 31 Итого
|
632119 404708 2777955
|
43 43
|
20-40 20-41
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
|
№ счета
|
Сн
|
Оборот
|
Ск
|
|
д
|
к
|
д
|
к
|
д
|
К
|
|
01
|
1500000
|
|
|
|
1500000
|
|
|
10
|
200000
|
|
|
110507
|
89493
|
|
|
20-40
|
20000
|
|
652119 (862988)
|
632119 (842988)
|
40000
|
|
|
20-41
|
10000
|
|
424708 (844093)
|
404708 (824095)
|
30000
|
|
|
43
|
530000
|
|
1036827 (1667081)
|
|
1566827 (2197081)
|
|
|
50
|
80
|
|
|
|
80
|
|
|
51
|
650000
|
|
|
|
650000
|
|
|
71
|
50
|
|
|
|
50
|
|
|
80
|
|
2058130
|
|
|
|
2058130
|
|
84
|
|
320000
|
|
70
|
|
63000
|
|
717000
|
|
780000
|
|
60
|
|
469000
|
|
24500
|
|
493500
|
|
69
|
|
|
|
186420
|
|
186420
|
|
02
|
|
|
|
38400
|
|
38400
|
|
25-1
|
|
|
190742
|
190742
|
|
0
|
|
25-2
|
|
|
188164
|
188164
|
|
0
|
|
26
|
|
|
285395
|
285395
|
|
0
|
|
итог
|
2910130
|
2910130
|
2777955
|
2777955
|
3876450
|
3876450
|
Расчет к операциям 7,8,9
|
Заказ
|
зарплата
|
доля
|
25-1
|
25-2
|
26
|
|
20-40
|
130000
|
82.93
|
120034
|
156044
|
161307
|
|
20-41
|
100000
|
17.07
|
88708
|
32120
|
124088
|
|
итог
|
230000
|
100
|
190742
|
188164
|
285395
|
/230000*100=56,52%
/230000*100=43,48%
*56,52%=107807
*56,52%=82935
|
01
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 1500000
|
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 1500000
|
|
|
10
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 200000
|
|
|
|
93650 16857
|
|
Од 0
|
Ок 110507
|
|
Ск 89493
|
|
|
43
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 530000
|
|
|
632119 404708
|
|
|
Од 1036827
|
Ок 0
|
|
Ск 1566827
|
|
|
50
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 80
|
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 80
|
|
|
51
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 650000
|
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 650000
|
|
|
20-40
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 20000
|
|
|
46300 8334 13000 33800 14300 102034 156044 161307
|
632119
|
|
Од 652119
|
Ок 632119
|
|
Ск 40000
|
|
|
71
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 50
|
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 50
|
|
|
20-41
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 10000
|
|
|
34400 6192 10000 26000 13200 88708 32120 124088
|
404708
|
|
Од 424708
|
Ок 404708
|
|
Ск 30000
|
|
|
25-2
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 0
|
|
|
800 3000 144 540 25000 118000 6500 30680 3500
|
156044 32120
|
|
Од 188164
|
Ок 188164
|
|
Ск 0
|
|
|
25-1
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 0
|
|
|
700 3200 126 576 24000 120000 6240 31200 4700
|
102034 88708
|
|
Од 190742
|
Ок 190742
|
|
Ск 0
|
|
|
02
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн
|
|
38400
|
|
Од
|
Ок 38400
|
|
Сн 38400
|
|
80
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 2058130
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 2058130
|
|
84
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 320000
|
|
Од 0
|
Ок 0
|
|
Ск 320000
|
|
70
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 63000
|
|
717000
|
|
Од 0
|
Ок 717000
|
|
Ск 780000
|
|
60
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 469000
|
|
24500
|
|
Од 0
|
Ок 24500
|
|
Ск 493500
|
|
26
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сн 0
|
|
|
5250 945 200000 52000 10900 16300
|
|
|
Од 285395
|
Ок 285395
|
|
Ск 0
|
|
Тема 6. Учет выпуска готовой продукции и ее продажи
1. Расшифровка остатков по счету 3 «Готовая продукция» на 01.12.200_
|
№ счета
|
Наименование продукции
|
Кол-во
|
По плановой себестоимости, руб.
|
По фактической себестоимости, руб.
|
|
43
|
Изделие А Изделие Б Итого по счету 43
|
12 14 х
|
2 076 2 170 4 246
|
1 972 2 083 4 055
|
. Операции по выпуску продукции за декабрь 200_ г.
|
дата
|
Номер сдаточной накладной и наименование изделия
|
Кол-во
|
|
4.12
|
Б1 Изделие А Изделие Б
|
26 -
|
|
10.12
|
Б2 Изделие А Изделие Б
|
26 15
|
|
18.12
|
Б3 Изделие А Изделие Б
|
18 20
|
|
24.12
|
Б4 Изделие А Изделие Б
|
32 6
|
|
30.12
|
Б5 Изделие А Изделие Б
|
26 3
|
|
Плановая себестоимость единицы в рублях: Изделия А Изделия
Б
|
173 155
|
|
Фактическая себестоимость выпуска: Изделия А Изделия Б
|
19 968 6 336
|
По приведенным данным составить ведомость выпуска готовой продукции за
декабрь 200_ г.
Ведомость выпуска готовой продукции
|
№
|
Дата
|
Продукция А
|
Продукция Б
|
|
1
|
4
|
26
|
0
|
|
2
|
10
|
26
|
15
|
|
3
|
18
|
18
|
20
|
|
4
|
24
|
32
|
6
|
|
5
|
30
|
26
|
3
|
|
итог
|
128
|
44
|
. Продажа продукции за декабрь 200_ г.
|
Наименование изделия
|
Кол-во
|
|
Изделие А Изделие Б
|
82 38
|
Сделать расчет фактической себестоимости проданной продукции за отчетный
месяц.
Фактическая себестоимость проданной продукции, рассчитанная способом
ФИФО, составила:
Продукция А=12892
шт на сумму 1972 (остаток)
(19968/128)*(82-12)=10920
+10920=12892
Продукция Б=5539
шт на сумму 2083
(6336/44)*(38-14)=3456
+3456=5539
Списание коммерческих расходов: 212+2280+2120+3830=8442
Данные о продукции А по плановой себестоимости:
Остаток 12 шт на сумму 2076
Поступление 128 шт по 173р на сумму 22144
Итого 24220
Расход 82 шт на сумму 14186
+(82-12)*173=14186
Остаток 58 шт на сумму 10034
Данные о продукции Б по плановой себестоимости:
Остаток 14 шт на сумму 2170
Поступление 44 шт по 155 р на сумму 6820
Итого 8990
Расход 38 шт на сумму 5890
+(38-14)*155=5890
Остаток 20 шт на сумму 3100
Общий остаток 10034+3100=13134
/(24220+8990)*13134=3339
-3339=5103
Д 90 К44
. Операции по учету готовой и проданной продукции за декабрь 200_ г.
|
№ операции
|
Содержание операции
|
Документ
|
Сумма, руб.
|
Д
|
К
|
|
1.
|
Оприходована готовая продукция на склад по фактической
производственной себестоимости
|
Сдаточная накладная
|
19968 6336
|
43
|
20
|
|
2.
|
Поступили от покупателей на расчетный счет платежи за
отгруженную им продукцию 2 вариант
|
Выписка банка, платежные документы
|
438 344
|
51 62
|
62 90
|
|
3.
|
Списана фактическая производственная себестоимость
проданной продукции
|
Расчет бухгалтерии
|
12892 5539
|
90
|
43
|
|
4.
|
Израсходованы различные материалы на упаковку продукции на
складе 2 вариант
|
Требования
|
212
|
44
|
10
|
|
5.
|
Акцептованы счета транспортных организаций за доставку
продукции на станцию отправления 2 вариант
|
Расчетно-платежные документы
|
2 280
|
44
|
60
|
|
6.
|
Оплачены экспедитором из подотчетных сумм расходы по
отгрузке продукции в железнодорожные вагоны и различные расходы, связанные с
продажей 2 вариант
|
Авансовый отчет
|
2 120
|
44
|
71
|
|
7.
|
Оплачено с расчетного счета страховой компании за
обеспечение сохранности груза в пути следования 2 вариант
|
Выписка банка, платежные документы
|
3 830
|
44 76
|
76 51
|
|
8.
|
Списаны коммерческие расходы, относящиеся к проданной
продукции (распределение производится пропорционально плановой
производственной себестоимости)
|
Справка бухгалтерии
|
5103
|
90
|
44
|
|
9.
|
Начислен НДС по проданной продукции (обложение по отгрузке)
438344*18/118
|
Справка бухгалтерии
|
66866
|
90
|
68
|
|
10.
|
Определить финансовый результат от продажи продукции
|
Справка бухгалтерии
|
90
|
99
|
-12892-5539-5103-66866=347944
Тема 7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Задание
Составить бухгалтерскую отчетность за 200_ г., представив следующие
формы:
- «Бухгалтерский баланс» форма № 1;
- «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2.
|
Счет/субсчет
|
Сальдо на 01.01.200_ г.
|
Обороты за 200_ г.
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
01 «Основные средства» в т.ч. - машины и оборудование -
транспортные средства
|
64 000 60 000 4 000
|
|
|
|
|
02 «Амортизация основных средств» в т.ч. - машин и
оборудования - транспортных средств
|
|
14 000 13 000 1 000
|
|
2 000 1 500 500
|
|
10 «Материалы»
|
7 000
|
|
46 000
|
50 000
|
|
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям»
|
4 000
|
|
10 000
|
11 000
|
|
20 «Основное производство»
|
|
|
|
|
|
97 «Расходы будущих периодов»
|
|
|
|
|
|
43 «Готовая продукция»
|
11 000
|
|
110 000
|
105 000
|
|
50 «Касса» в т.ч. - из банка на оплату труда на выдачу подотчетных
сумм
|
50
|
|
26 000 26 000
|
26 000 20 000 6 000
|
|
51 «Расчетный счет» в т.ч. - выручка от продажи продукции
выручка от реализации основных средств на оплату приобретенных товаров в
кассу на расчеты с бюджетом на расчеты с фондами социального страхования и
обеспечения на возврат кредита
|
39 000
|
|
122 200 116 200 6 000
|
121 000 60 000 26 000 2 900 2 100 30 000
|
|
44 «Расходы на продажу»
|
5 000
|
5 000
|
|
|
|
90 «Продажа»
|
105 000
|
135 000
|
|
|
|
91 «Прочие доходы и расходы»
|
10 000
|
12 000
|
|
|
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
18 000
|
40 000
|
72 000
|
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
6 000
|
|
147 000
|
123 000
|
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» в т.ч. - по налогу на
прибыль по НДС по НДФЛ
|
|
2 900 900 1 700 300
|
35 700 12 000 22 000 1 700
|
35 700 12 000 22 000 1 700
|
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
т.ч. - по социальному страхованию по пенсионному страхованию по медицинскому
страхованию
|
|
2 100 800 1 200 60
|
6 800 800 4 000 1 000
|
7 000 1 000 4 000 1 000
|
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
|
7 000
|
20 000
|
20 000
|
|
76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» в т.ч. - по
аренде по услугам связи по коммунальным услугам прочие
|
|
6 050 2 000 1 000 2 500 550
|
8 200 1 200 3 000 4 000
|
13 000 6 000 3 000 4 000
|
|
91 «Прочие доходы и расходы» в т.ч. штрафы за нарушение
договоров: полученные уплаченные
|
|
|
12 900
|
7 000
|
|
84 «Использование прибыли»
|
|
|
26 100
|
|
|
80 «Уставный капитал»
|
|
5 000
|
|
|
|
83 «Добавочный капитал»
|
|
|
|
|
|
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
|
14 000
|
|
7 000
|
|
66 «Краткосрочные кредиты банков»
|
|
30 000
|
|
11 200
|
|
Итого
|
251 050
|
251 050
|
610 900
|
610 900
|
Бухгалтерский
баланс
|
на
|
|
20
|
|
г.
|
Коды
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
|
|
|
|
Организция
|
|
по ОКПО
|
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
|
|
|
Вид деятельнсти
|
|
по ОВЭД
|
|
|
Организационно-правовая форма/форма собствености
|
|
|
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное
зачеркнуть) по ОКЕИ
|
384/385
|
|
Местонахождение (арес)
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата утверждения
|
|
|
Дата отправки (принятия)
|
|
|
Актив
|
Код по- казателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчет- ного периода
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
50000
|
48000
|
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
|
|
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
50000
|
48000
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
18000
|
19000
|
|
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
7000
|
3000
|
|
|
животные на выращивании и откорме
|
212
|
|
|
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
213
|
|
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
11000
|
16000
|
|
|
товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
|
|
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
4000
|
3000
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
6000
|
30000
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики
|
231
|
6000
|
30000
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
|
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики
|
241
|
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
39050
|
40250
|
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
67050
|
92250
|
|
|
БАЛАНС
|
300
|
117050
|
140250
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пассив
|
Код по- казателя
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчет- ного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
|
410
|
5000
|
5000
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
|
|
|
Резервный капитал
|
430
|
|
|
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с
законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
|
432
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
46000
|
21000
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
51000
|
26000
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
30000
|
41200
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
36050
|
73050
|
|
в том числе: поставщики и подрядчики
|
621
|
18000
|
50000
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
7000
|
7000
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
2100
|
2300
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
2900
|
2900
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
6050
|
10850
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
66050
|
114250
|
|
БАЛАНС
|
700
|
117050
|
140250
|
|
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах
|
|
|
|
|
Арендованные основные средства
|
910
|
|
|
|
в том числе по лизингу
|
911
|
|
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
|
920
|
|
|
|
Товары, принятые на комиссию
|
930
|
|
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность
дебиторов
|
940
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные
|
950
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные
|
960
|
|
|
|
Износ жилищного фонда
|
970
|
|
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
|
980
|
|
|
|
Нематериальные активы, полученные в пользование
|
990
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель
|
|
|
|
Главный
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
бухгалтер
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчет о прибылях
и убытках
|
за
|
|
20
|
|
г.
|
Коды
|
|
Форма № 2 по
ОКУД
|
0710002
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
|
|
|
|
Организация
|
|
по ОКПО
|
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
|
|
|
Вид деятельности
|
|
по ОВЭД
|
|
|
Организационно-правовая форма/форма собственности
|
|
|
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное
зачеркнуть) по ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период преды- дущего года
|
|
наименование
|
код
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
144407
|
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
(105000)
|
()
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
(9407)
|
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
5000
|
()
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
0
|
()
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
(4407)
|
|
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
|
060
|
|
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
0
|
()
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
0
|
|
|
Прочие доходы
|
090
|
12000
|
|
|
Прочие расходы
|
100
|
(10000)
|
()
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
()
|
()
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
|
|
|
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
Расшифровка
отдельных прибылей и убытков
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым
получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) прошлых лет
|
|
|
|
|
|
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств
|
|
|
|
|
|
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
|
|
|
|
|
|
|
Отчисления в оценочные резервы
|
|
х
|
|
х
|
|
|
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по
которым истек срок исковой давности
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Заключение
В заключении данной курсовой работы можно сделать следующие основные
выводы:
· Нематериальные активы - это условная стоимость промышленной и
интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые
распространяется право собственности предприятия.
· Признаки нематериальных активов: отсутствие материально-вещественной
структуры; возможность отделения от другого имущества; использование в
производстве и управлении; отсутствие намерения продать (перепродать) объект;
длительный срок применения (более года); способность приносить экономическую
выгоду; надлежаще оформленное право собственности.
· Состав нематериальных активов: интеллектуальная
собственность; отложенные (организационные) расходы; цена фирмы (деловая
репутация, имидж фирмы).
· В состав нематериальных активов не включаются: расходы по переоформлению
учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов (организационные
расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду; Расходы организаций по приобретению
лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
· Нематериальные активы предприятия оцениваются по восстановительной,
рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так
называемой первоначальной стоимости.
· Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального
актива, по которой он (актив) первоначально учитывается на балансе предприятия.
· Восстановительная стоимость нематериального актива
определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить
утраченный актив.
· Рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, которой
должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с
соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца
и покупателя, без воздействия незаконных стимулов.
· Инвестиционная стоимость - это стоимость нематериальных
активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в
актив свои финансовые средства для его доработки.
· Страховая стоимость нематериальных активов рассчитывается на
основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения.
· Для практической оценки стоимости нематериальных активов
специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравнительный подходы.
· Нематериальные активы являются самостоятельной частью
хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета
в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы» (активный,
инвентарный); 05 «Амортизация нематериальных активов» .
· Поступление нематериальных активов в организацию оформляется Актом
приема-передачи нематериальных активов. Унифицированной формы данного документа
в настоящее время не существует.
· Выбывший нематериальный актив списывают с баланса
организации, при этом оформляют акт на списание.
Список использованной литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник/
В.П. Астахов. - изд. 8-е, доп. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 891с.
2. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый
учет/ И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина, под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр,
2010. - 413с.
3. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов:
допущено М-вом образования РФ. / Ю. А. Бабаев [и др.]: под ред. Ю. А. Бабаева -
М.: Вузовский учебник: ВЗФЭИ, 2006. - 525 с.
4. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.
для вузов: рек. УМО вузов по образованию в обл. финансов, учета и мировой
экономики / П. И. Камышанов, А. П. Камыщанов - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2006. - 589 с.
5. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное
пособие/ Под общей ред. Г.В.Киселевой. - М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и Ко», 2007.-524с.
6. Лабынцева Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и
управленческий: учебник/ под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и
статистика, 2008.-800с.
7. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет:
Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005. - 443с.
. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб.
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.-544с.
9. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый
учет/серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2004.-480с.
. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет:
учебное пособие/ В.Г, Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанова. - М.: КНОРУС,
2007.-672с.