Большой опыт аналитических исследований был накоплен в сфере потребительской кооперации. Здесь упор делался на анализ торговых расходов, издержек производства.
В экономном ведении дел предприниматели справедливо усматривали источник увеличения чистой прибыли. Не случайно в балансе и отчетах некоторых предприятий издержки обращения отображались по 97 статьям.
Второй этап - послеоктябрьский период (1917-1929гг.)
Отправной точкой для нового этапа развития экономического анализа стала отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроля по хозяйственным процессам и их финансовым результата. В период военного коммунизма перед учетом, контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с сохранностью средств производства, имущественных и иных ценностей, бережным их расходованием. Началом единых методологических принципов учета, статистики, контроля, а по сути дела и экономического анализа послужило утверждение Положения о государственной статистике (1918г.) и Основных положений по государственному счетоводству и отчетности (1920г).
Первой ведомственной публикацией, непосредственно посвященной вопросам экономического анализа, стало методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий» (1918г).
В апреле 1923г. был опубликован Декрет о государственных промышленных предприятиях, действующих на началах хозяйственного расчета. Поступавшая от этих предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, о себестоимости продукции, о соблюдении сметы расходов и др. Проверка этой отчетности и её анализ осуществлялись бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссией трестов. Начало комплексного использования экономической информации - первая особенность анализа в рассматриваемый период.
Экономический анализ в торговле развивался по началу быстрее, чем в промышленности. Этому способствовали: использование опыта аналитических разработок, имевшихся в дореволюционной кооперации; наличие опытных кадров старых кооперативов; создание союзов, в которых были сформированы группы работников, связанных с инспектированием, ревизией местных кооперативов. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных организаций вышли экономисты - аналитики и первые научные работники в области экономического анализа.
Впервые словосочетание «экономический анализ» встречается в книге А.Я.Усачева, в которой излагались вопросы анализа промышленного производства (1926г). В этот период экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер; углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. В сферу углубленных исследований были включены вопросы кругооборота капитала и ускорения его оборачиваемости.
Период планирования народного хозяйства (1929-1990гг).
В данный период экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной отрасли знаний.
Третий этап (1929-1941гг) - характеризуется значительным расширением и углублением проводимых аналитических исследований. Именно в этот период происходит становление экономического анализа как науки. Разрабатывается программа финансового анализа, отвечающая требованиям централизованного планирования и руководства деятельностью предприятия.
В высших учебных заведениях по началу вопросы анализа в виде раздела «Анализ баланса и отчета» были введены в курс «Бухгалтерский учет», а с начала 30-х годов появилась дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее и дисциплина «Теория экономического анализа». Это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, а с другой стороны - выпуск высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрение научно-обоснованной методики анализа в практику.
Основная суть анализа хозяйственной деятельности стала сводиться к оценке и сравнению достигнутых и плановых показателей. Анализировались показатели производства, реализации продукции, себестоимости, труда и заработной платы.
Характер поставленных задач указывал на необходимость самого активного использования методов экономического анализа и дальнейшего совершенствования самих методов. Этому способствовала и организационная перестройка в отношении методического регулирования аналитических разработок. В середине 30-х годов методическое руководство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре - Народном комиссариате финансов. В 1938г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов организаций.
Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа. В его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному профилю предприятия.
Большая работа по становлению и развитию экономического анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936-1940 гг. он разработал и издал аналитические таблицы с кратким пояснением методики их составления, порядка расчета отдельных показателей и с указанием используемых источников информации. Методические указания были подготовлены для анализа хозяйственной деятельности предприятий промышленности, транспорта, связи, колхозов и других предприятий и организаций, что обеспечивало проведение аналитических работ, особенно по анализу финансовых показателей, связанных с кредитными отношениями. К началу 40-х годов экономический анализ получил широкое распространение в отраслевом разрезе. Был опубликован ряд работ по анализу хозяйственной деятельности на предприятиях отдельных отраслей: М. Дьячков «Анализ баланса и отчета строительства», С. Кобзев «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу», Д. Адриянов «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия» и др. Всего за довоенный период по вопросам экономического анализа было издано почти 300 книг и почти 600 статей в журналах и научных сборниках.
Четвертый этап - период Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления разрушенной войной экономики (1941-1953гг). В этот период решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов. Программы анализа, разрабатывавшиеся отдельными министерствами, не ограничивались анализом финансового состояния, они предусматривали изучение использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов и их влияние на себестоимость и качество продукции, т.е. по существу, наряду с финансовым анализом, получил быстрое развитие технико-экономический анализ. Однако, как и в предшествующие периоды, не раскрывалась роль анализа в управлении хозяйствующими субъектами и в выявлении и мобилизации внутрихозяйственных резервов повышения эффективности хозяйствования В период Великой Отечественной войны большое значение придавалось повышению эффективности учетно-аналитической работы для ускоренного развития военной экономики, установлению режима экономии, усилению борьбы с бесхозяйственностью, изысканию резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции, экономного расходования ресурсов.
В первые послевоенные годы перед экономическим анализом стояли задачи, связанные с оценкой материального ущерба, причиненного народному хозяйству войной. В дальнейшем экономический анализ стал приобретать комплексный, глубокий характер. Определенное развитие получил сравнительный экономический анализ, особенно в машиностроении. Характерной особенностью экономического анализа в послевоенный период являлось его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий.
Пятый этап (1953-1990 гг.) Этот период можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. К 70-м годам в СССР был накоплен во многом универсальный опыт планового развития хозяйства, комплексного подхода к решению социально-экономических задач. Совершенствование хозяйственного механизма управления экономикой - процесс непрерывный. Каждый этап экономического развития выдвигает ряд новых задач, решение которых предполагает более полное применение тех или иных стимулов и организационно-хозяйственных форм. Управлять - значит предвидеть. Органам управления необходим не только информационный, но и рекомендательный материал. В связи с этим растет значимость прогнозного (перспективного) экономического анализа.
В 70-е годы в практику работы предприятий ряда отраслей промышленности, и прежде всего в машиностроении внедрены типовые методики экономического анализа. Значительное распространение получили новые прогрессивные формы и направления аналитической работы, в том числе сравнительный, оперативный, функционально-стоимстной анализ. Улучшились методика и организация анализа хозяйственной деятельности; шире стали применяться электронно-вычислительная техника и экономико-математические методы исследования. В начале 70-х годов появились первые книги по теории экономического анализа (М.И. Баманов, А.Д. Шеремет, И.И. Каракоз, Н.В. Дембинский, С.Б. Барнглоьц и др.), что отражало потребности в теоретическом осмыслении того богатого аналитического материала, который был накоплен к тому времени.
Однако в этот период еще не была разработана система показателей для комплексного изучения и оценки отдельных аспектов производственно-сбытовой, снабженческой и финансово-хозяйственной деятельности на разных уровнях управления экономикой, особенно при выполнении аналитических работ на ЭВМ, отсутствовали централизованные методические указания по анализу хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли, общественного питания и многих других отраслей народного хозяйства. В результате предприятия проводили анализ хозяйственной деятельности не систематически и недостаточно глубоко.
Шестой этап - Период перехода к рыночным отношениям (1990-20..гг.)
Рыночная экономика обуславливает развитие экономического анализа в первую очередь на уровне отдельных предприятий и их структурных подразделений. Так как именно предприятие составляет основу рыночной экономики, но это не исключает, а скорее предполагает необходимость перехода экономического анализа на макроуровень, причем не сверху - вниз, как было при командно-административной экономике, а снизу-вверх, то есть с анализа деятельности предприятий целесообразно переходить на макроэкономический анализ экономики народного хозяйства. Народно-хозяйственные обобщения не противоречат принципам и требованиям рынка.
В период перехода к рыночным условиям существенно изменяются задачи и функции экономического анализа, что влечет за собой изменение его методологии и методики. Появляются совершенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности.
В современных условиях в связи с появлением нетрадиционных для нашей страны финансово-кредитных институтов, наблюдается тенденция расширения состава пользователей аналитической информации и субъектов экономического анализа.
Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации, как коммерческой деятельности, так и внешней среды. Наибольшее значение приобретают оперативный и ситуационный анализы.
В это время наблюдается тенденция соединения текущего анализа хозяйственной деятельности с разработкой прогнозов на будущее.
Особой задачей анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска.
Экономический анализ богат арсеналом методов и способов исследования деятельности предприятий, однако в условиях рыночных отношений изменяется система показателей, характеризующих экономику предприятий. Новые показатели требуют новых методик расчета и изучения.
Задача 1
. На основе исходных данных (таблица) рассчитайте плановый и фактический объем выпуска продукции, определите влияние на объем продукции изменений ряда трудовых показателей методом абсолютных разниц и подсчитайте резервы увеличения выпуска продукции за счет устранения потерь рабочего времени.
Таблица
№ПоказателиУсловное обознач.ПланФакт1Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.в782Средняя продолжительность рабочего дня, час.ч8,27,23Среднесписочная численность, чел.Ч500051004Среднее число дней, отработ. одним раб., днейД228235
Решение:
Рассчитаем плановый и фактический объем выпущенной продукции.
Объем выпущенной продукции зависит от следующих четырех факторов, приведенных в формуле:
П=Ч*Д*ч*в
Где П - объем выпущенной продукции;
Ч - Среднесписочная численность, чел.
Д- среднее число отработанных дней одним рабочим, дней
ч - Средняя продолжительность рабочего дня, час
в- Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.
Плановый объем продукции равен:
П=Ч*Д*ч*в= 5000*228*8,2*7=65436,0тыс. руб..
Фактический объем выпущенной продукции равен:
П=Ч*Д*ч*в= 5100*235*7,2*8=69033,6 тыс.руб.
Для определения влияния на объем продукции изменений ряда трудовых показателей выполним вспомогательные расчеты, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
№ПоказателиУсловное обозн.ПланФакт% вып. планаАбсолютное отклон.,1Выпуск продукции, тыс.руб.П65436,069033,6105,5+3597,62Среднесписочная численность, чел.Ч50005100102,0+1003Среднее число дней, отработанных одним рабочим, днейД228235103,1+74Общее число отработанных чел/дн., тыс.чел/днЧ*Д1140,01198,5105,1+58,55Средняя прдолжительность рабочего дня, час.ч8,27,287,8-16Общее число отработанных чел/час., тыс.чел/час.Ч*Д*ч9348,09468,15101,5+120,157Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.в89112,5+1
Объем выпущенной продукции по сравнению с планом увеличился на 3597,6 тыс. руб., что составляет 105,5 %.
Таким образом, анализируемая величина равна +3597,6 тыс.руб., которую необходимо разложить на влияние четырех факторов.
.
.Решение методом цепных подстановок.
Для удобства расчеты произведем в таблице 2. (жирным шрифтом выделены изменяемые факторы при каждой подстановке)
Таблица 2
№ЧДчвП(+,-) ППо плану50002288,2765436,0-1 подстановка51002288,2766744,72+1308,722 подстановка51002358,2768793,9+2049,183 подстановка51002357,2760404,4- 5031,6Фактически51002357,2869033,6+3597,6
Проверка: ∆П= +1308,72+2049,18-5031,6+3597,6= +1923,9 тыс. руб.
.Решение методом абсолютных разниц.
∆П(Ч) = ∆ЧД0ч0в0 = (+100)*228*8,2*7=+1308,72 тыс. руб.
∆П(Д) = Ч1∆Дч0в0 = 5100*(+7)*8,2*7=+20491,18тыс. руб.
∆П(ч) = Ч1Д1∆чв0 = 5100*235*(-1)*7= -8389,5 тыс. руб.
∆П(в) = Ч1Д1ч1∆в = 5100*235*7,2*(+1)=+8629,2 тыс. руб.
Проверка: ∆П= +1308,72+2049,18-8389,5+8629,2=+3597,6 тыс. руб.
Решение методом процентных разниц.
Для удобства расчеты произведем в таблице 3.
Таблица 3
Показатели%ВПРазница в %%влияниеЧ102+2+1308,72Ч*Д105,1+5,1+2049,18Ч*Д*ч101,5+1,5-8389,2П=Ч*Д*ч*в105,5+5,5+8629,2
Проверка: ∆П= +1308,72+2049,18-8389,2+8629,2=+3597,6 тыс. руб.
Вывод. На анализируемом предприятии объем выпущенной продукции увеличился за отчетный период по сравнению с плановым показателем на 3597,6 тыс. руб. На это увеличение оказало влияние изменение четырех факторов: численности рабочих, среднего количества дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности рабочего дня, среднечасовой выработки. Проведенный факторный анализ позволил выявить, что основной причиной роста объема продукции стало увеличение среднечасовой выработки одного рабочего на 1 руб., что позволило дополнительно выпустить продукции на сумму 8629,2тыс. руб.. Наличие целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени привело к годовому снижению продукции на 8389,2тыс.руб. Это будет являться резервом увеличения объема выпускаемой продукции за счет более эффективного использования рабочего времени. Увеличение численности рабочих на сто человек позволило дополнительно выпустить продукции на 1308,72 тыс. руб. Проведенный анализ всеми тремя способами дал одинаковые результаты. или в процентах: ТФО = ФО1/ФО0*100%-100% = -0,9%.
То есть в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом показатель фондоотдачи уменьшился на -1,3 руб или -0,9%