Особенности налогообложения международной деятельности ТНК
Донецкий
национальный университет
Особенности
налогообложения международной деятельности ТНК
Джига О.В.,
Кравченко В.А.
Постановка проблемы
Определению налоговых условий деятельности ТНК
принадлежит особое место в финансовой политике корпорации. Налогообложение
влияет на такие основные сферы политики ТНК, как иностранное инвестирование,
форма финансирования и кредитование, стратегия управления валютными рисками и
др. Поэтому без изучения данного вопроса невозможно понимание сущности функционирования
мировых ТНК.
Анализ исследований и публикаций
Исследованию данной темы посвящены работы таких
зарубежных и отечественных ученых, как К. Акамацу, П. Бакли, Дж. Даннинг, А.
Ругман, Дж. Сорос, М. Фридмен, О.С. Киреев, Ю.В. Макогон, Т.В. Орехова, Д.А.
Лукьяненко и др.
Актуальность темы
обусловлена тем, что ТНК являются одним из важнейших факторов мирового развития
экономики. Они контролируют до половины мирового промышленного производства,
63% внешней торговли, 80% патентов и лицензий. А одним из инструментов
регулирования деятельности ТНК является их налогообложение.
Цель работы:
проанализировать мировой опыт налогообложения
ТНК, установить особенности налогообложения ТНК, отразить возможные методы
оптимизации налогообложения деятельности компаний.
Основная часть
В значительной мере государственная политика
построена на взаимодействии с иностранными и отечественными компаниями и одним
из инструментов регулирования процессов транснационализации являются налоги.
Налогообложение влияет на многие важные сферы
деятельности ТНК, эти сферы деятельности особенно реагируют на такие основные
налоги, как налог на:
прибыль;
добавленную стоимость;
капитал и дивиденды;
доходы работников;
социальные налоги.
В мировой практике сложились различные подходы к
правовой регламентации деятельности ТНК. Налоговое законодательство многих
европейских государств развивается по пути установления специальных правил
налогообложения ТНК, действующих в отношении:
· дивидендов, распределяемых в пользу холдинговой
компании;
· процентов по контролируемой
задолженности;
· трансфертного ценообразования и др.
ТНК имеют в своем составе филиалы и дочерние
компании, расположенные в странах со значительными различиями в налоговых
системах. Дочерние компании связаны взаимными поставками товаров путем
предоставления займов в различных валютах. В этих условиях родительская
корпорация имеет широкие возможности для управления денежными потоками с целью
концентрации прибыли в странах с низким налогообложением.
На практике реализация этой цели обеспечивается
кредитной политикой ТНК, а также применением трансфертных цен при взаимных
поставках продукции дочерними компаниями. При реализации кредитной политики ТНК
могут создавать аффилированные банки в странах с низкими налогами или в
оффшорных зонах. Такие банки становятся центрами концентрации процентных
доходов и выплачивают по ним минимальные налоги. В то же время дочерние
компании, выплачивая проценты по кредитам аффилированным банковским структурам,
снижают на соответствующую величину прибыль, подпадающую под налогообложение в
странах их месторасположения.
Величина общих налоговых ставок и ставок налога
на прибыль в отдельных странах приведена на рисунке 1.
Рис. 1. Ставки налогообложения в
отдельных странах ОЭСР, 2013 г.
У каждого государства при
конструировании системы налогообложения есть две возможности: либо облагать
налогами все мировые доходы своих резидентов (принцип резидентности), либо
взимать налоги по месту осуществления экономических операций (принцип
территориальности). Если бы все страны мира договорились и стали использовать
один из этих двух принципов, основываясь на одних и тех же критериях, проблем
бы не возникало. Но так как налоговые ставки и уровень экономического развития
во всех странах разные, на практике и принцип резидентности, и принцип
территориальности применяются одновременно.
В результате возникает ситуация
двойного налогообложения, то есть взимание сопоставимых налогов в двух государствах
с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за
один и тот же период.
транснациональный налоговый инвестирование кредитование
Унифицированное решение этой
проблемы еще в 60-е годы предложила ОЭСР, составив типовые модели международных
налоговых соглашений и закрепив их в модельной конвенции ОЭСР. Она предполагает
разделение юрисдикций между страной, где компания является резидентом, и
страной, в которой она получает доход, и детально прописывает правила уплаты
налогов с различных типов доходов. В настоящее время практически все
международные соглашения об избежание двойного налогообложения основаны на этом
документе.
Тем не менее, каждая страна имеет
свои особенности в налоговой политике ТНК.
Например, в Великобритании прибыль
холдинговых компаний облагается по общим ставкам налога на корпорации. У
компаний - резидентов налогообложению подлежит прибыль, полученная как от
источников на территории Великобритании, так и за ее пределами, у компаний -
нерезидентов налогообложению подлежит только прибыль, полученная на территории
Великобритании. В целом, законодательством не предусмотрено каких-либо
специальных освобождений для налогообложения прибыли
В Германии распределение дивидендов
освобождается от налога с корпораций и торгового налога, при этом освобождение
от торгового налога применяется если:
доля «участия» материнской компании
в дочерних составляет не менее 15 %,
дочерние компании, учрежденные за
пределами Германии, ведут активную экономическую деятельность, направленную на
получение дохода.
Особое внимание заслуживают льготы,
вычеты, налоговые каникулы и налоговые кредиты. Например, в Канаде применяются
инвестиционный налоговый кредит, вычет для НИОКР, вычеты для производства и
переработки и снижение налога для провинций. В Чили применяется налоговое
стимулирование в виде 20% инвестиций в определенные провинции.
Существуют налоговые стимулы для
деятельности в слаборазвитых регионах Эстонии. Компаниям позволяют вычесть из
налогооблагаемого дохода расходы на приобретение и усовершенствование основных
фондов, состоящих из производственных помещений и связанных с ними сооружений,
а также расходы на установку оборудования, расположенных в регионах,
перечисленных правительством.
Таким образом, налоговые ставки ТНК
имеют различные размеры и условия применения, что влияет на построение бизнес
структур и ведение коммерческой деятельности в регионе.
Вывод
Таким образом, вопросу
налогообложения принадлежит особое место в финансовой политике корпорации.
Организационные методы оптимизации налогообложения ТНК преимущественно связаны
с выбором той или другой формы организации деятельности ТНК за границей.
Система налогообложения в стране базирования и в стране, которая принимает,
имеют значительное влияние на экономическую эффективность операций ТНК.
1. Тысячнюк
М.С. Негосударственные механизмы регулирования ТНК: анализ рыночных тенденций/
М.С. Тысячнюк // Журнал социологии и социальной метрологии.- 2010. - №4.-
С.21-28.
. Якубовский
С.А. Современные транснациональные корпорации: регулирование деятельности и
роль в мировой экономике / С.А. Якубовский// Весник Одесского государственного
университета им. И.И. Мечникова, 2010.-№2.-Т.2.- С.145-149.
3. Doing
business - 2013. Эл. проект мирового банка. [Электронный ресурс]