Совершенствование управлением постоянными и переменными затратами при формировании финансовых результатов на предприятии СПК 'Куяштыр' Аскинского района
Введение
Усиливающаяся с каждым годом конкуренция
принуждает современные предприятия к поиску альтернативных подходов к
оптимизации прибыли, в частности путем минимизации затрат.
Понятие затрат предприятия существенно
различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение
затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в
теории и практической деятельности. В соответствие с ним на всех уровнях
управления осуществляются группировка и формируется себестоимость продукции,
определяются источники финансирования.
Переменные и постоянные затраты - это два
основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли
итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят
колебания объема). Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо
пропорционально изменениям объема. Постоянные - остаются без изменения.
Актуальность рассматриваемой темы заключается в
том, что достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без
эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.
Сегодня на предприятии нужно организовать производство, чтобы фактически
обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного
снижения. Поэтому акценты в управлении затратами должны переноситься с
трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной
фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление
обоснованных нормативных (плановых) калькуляций, организацию контроля их
соблюдения в процессе производства, анализ затрат по местам их возникновения и
тд. Резервом роста эффективности деятельности любой предприятии и обеспечением
конкурентоспособности производимой ею продукции (оказываемых услуг) является
снижение затрат, так как они напрямую влияют на конечные результаты
деятельности предприятия.
Актуальность проблемы управления затратами можно
подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются
потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать
свои издержки и исполнить обязательства.
Цель исследования - совершенствование
управлением постоянными и переменными затратами при формировании финансовых
результатов на предприятии СПК "Куяштыр" Аскинского района.
Объект исследования - финансово-хозяйственная
деятельность СПК "Куяштыр" Аскинского района Республики Башкортостан.
Предметом исследования - система управления
затратами производства анализируемого предприятия.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить
следующие задачи:
изучить теоретические основы управления
постоянными и переменными затратами;
дать организационно-правовую характеристику
предприятия и провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия;
оценка переменных и постоянных затрат и их
влияния на финансовые результаты производства индексным методом анализа;
провести моделирование и прогноз основных
финансовых показателей деятельности предприятия;
обосновать выбор факторов и направления в
управлении затратами предприятия.
рассчитать экономическую эффективность от
предложенных мероприятий.
Теоретико-методологической основой исследования
являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и
практики формирования и управления издержками производства, а также
законодательные акты, нормативно-правовые документы, Указы Президента РФ и РБ,
Постановления Правительства РФ и РБ, касающиеся предмета исследования.
В ходе исследования были использованы следующие
общенаучные методы: системный подход и конкретизация, анализ и синтез,
индексный метод анализа, корреляционно-регрессионное моделирование и
прогнозирование. Обработка данных производилась с использованием пакета
прикладных программ "MS Excel".
Научная новизна исследования заключается в
теоретико-методологическом обосновании и разработке практических рекомендаций
по повышению экономической эффективностью управления затратами производства на
исследуемом предприятии.
Практическая значимость работы состоит в
возможности реализации предложенных мероприятий в исследуемом хозяйстве, о чем
свидетельствует Справка о внедрении разработанных предложений в СПК
"Куяштыр" Аскинского района РБ.
Основные положения исследования были доложены и
получили одобрение на международных и всероссийских научно-практических
конференциях, по результатам которых было опубликовано 5 работ, одна из которых
на V Всероссийском студенческом научно-практическом форуме "Студент и
аграрная наука" (28-29 марта 2012 года) награждена дипломом в номинации
"Лучшая студенческая работа". Структура
работы включает введение, 4 главы, заключение, библиографический список и
приложения. В первой главе освещены теоретические и методические основы
управления постоянными и переменными затратами на предприятии. Во второй -
проведен анализ переменных и постоянных в управлении финансовыми результатами в
СПК "Куяштыр". В третьей главе работы разработаны основные
направления повышения результативности управления затратами производства и
обоснована их экономическая эффективность. В четвертой главе отражены
результаты апробации предложенных мероприятий.
1.
Теоретические основы управления постоянными и переменными затратами и их роль в
формировании финансовых результатов на предприятии
.1 Понятие, сущность, классификация затрат
и их роль в управлении финансовыми результатами на предприятии
Обеспечение эффективного функционирования
организации, возможность адаптироваться к изменениям рыночной ситуации требует
экономически грамотного управления деятельностью, включающего хорошее владение
современными методами управления, знание техники и технологии управления и
распределения затратами на предприятии.
Затраты - расход материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном
выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства.
Постоянные затраты - та часть общих затрат,
которая не зависит на данный момент времени от объема выпускаемой продукции
(арендная плата за помещение, расходы на содержание здания, затраты на
подготовку и переподготовку кадров, заработная плата управленческого персонала,
расходы на коммунальные услуги, амортизация).
Переменные затраты - та часть общих затрат,
величина которых на данный период времени находится в прямой зависимости от
объема производства и реализации продукции (приобретение сырья, оплата труда,
энергии, топлива, транспортных услуг, расходы на тару и упаковку и т. п.).
Управление затратами - не просто обеспечить
исчисление фактической себестоимости продукции, работ или услуг, а сформировать
такие данные о себестоимости, которые в рыночных условиях работы предприятия
были бы полезны его менеджменту для принятия решений о возможностях управления
себестоимостью. При этом в качестве целей управления себестоимостью можно
назвать ее стабилизацию во времени, оптимизацию структуры затрат, снижение
издержек без ущерба качеству товара и т.д.
Под финансовыми результатами понимают конечный
экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в
форме прибыли (дохода) или убытка.
Конечный финансовый результат деятельности
предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание
сущности этого понятия далеко неоднозначно.
Ряд ученых-экономистов, среди которых,
придерживаются точки зрения на определение, Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин
считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый
результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или
убыток [6].
Прибыль и есть финансовый результат деятельности
предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы,- считают Л.Л.
Чечевицына, И.Н. Чуев [10].
Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.,-
высказывает мнение Г.В. Савицкая, подчеркивая, что прибыль отражает
положительный финансовый результат деятельности предприятия [11].
П.И. Камышанов предлагает считать, что конечный
финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и
убытка [13].
Весьма интересным в рассмотрении сущности
понятия финансового результата является подход Н.А. Бреславцевой. Она пишет,
что практикой продиктована необходимость поиска более общего показателя, чем
финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику
уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности
институционной единицы [5].
Другая группа ученых, среди которых А.Д. Шеремет
и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых
результатов и рентабельности деятельности предприятия, - отмечают, что
"финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении
величины его собственного капитала отчетного периода" [8].
Под финансовым результатом деятельности
предприятия О.В. Ефимова понимает прибыль, в то же время отмечает, что
"действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым,
обладают собственники", и в мировой практике под ним подразумевается
"прирост чистых активов".
Изучив мнения различных авторов, нам
представляется наиболее интересной точка зрения Г.В. Савицкой, которая
высказывает мнение, что финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Таким образом, финансовый результат определяется
как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на
начало и конец периода.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы
отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической
сущности понятия "финансовый результат" разнообразны. Следует
напомнить, что в современных условиях проблема определения сущности различных
показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия,
весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих
бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того
же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая
прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но
это совсем не так. Попытаемся дать определения различным показателям,
характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия.
Процесс управления затратами - это многопрофильный
процесс, охватывающий все стороны хозяйственной деятельности, начиная от
снабжения предприятия материальными ресурсами и оборудованием и кончая
реализацией готовой продукции.
Цель управления затратами - постоянно
поддерживать конкурентоспособность выпускаемой продукции и одновременно
финансовую устойчивость предприятия. Управление затратами включает в себя те же
стадии, которые характерны для любых процессов управления [9].
Для того чтобы правильно управлять затратами,
необходимо: во-первых, дать определение, характеризующее их сущность;
во-вторых, классифицировать их по конкретным признакам, позволяющим
устанавливать уровень затрат по объектам управления ими, осуществлять
планирование, учёт, контроль, анализ и изучить основные методы управления
затратами на предприятии. К финансовым методам относят: планирование;
прогнозирование; инвестирование; кредитование; самокредитование;
самофинансирование; налогообложение; система расчётов; материальное
стимулирование и ответственность; страхование; залоговые операции; трансфертные
операции; трастовые операции; аренда; лизинг; факторинг; фондообразование;
взаимоотношения с учредителями, хозяйствующими субъектами, органами
государственного управления.
Система управления затратами на производство
предполагает выполнение следующих функций управления: планирование и
нормирование затрат в целом по предприятию, по видам затрат и продукции, по
подразделениям и службам предприятия.
Управление затратами - средство достижения
предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к
снижению затрат, но распространяется на все элементы управления [7].
С точки зрения дисциплины "Управленческий
учет" управление затратами рассматривается как управление
снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление
снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей
суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную
работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения
затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту
- для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем
материальных затрат.
Авторы, изучающие дисциплину "Бухгалтерский
учет", под управлением затратами понимают комплексный процесс,
охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа
производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
Взгляды некоторых авторов, работающих в
направлении "Финансовый менеджмент", на изучаемую проблему не
совпадают. Так, с точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом
изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого
снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли
является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не
сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого
повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли.
Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В. предлагают
управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного анализа
[14].
Таким образом, выше были рассмотрены различные
взгляды на понятие "затраты" и "управление затратами".
Процесс управления затратами предприятия носит
комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:
значение того, где, когда и в каких объемах
расходуются ресурсы предприятия;
прогноз того, где, для чего и в каких объемах
необходимы дополнительные финансовые ресурсы;
умение обеспечить максимально высокий уровень
отдачи от использования ресурсов.
Управление затратами - это умение экономить
ресурсы и максимизировать отдачу от них [5].
Одним из самых эффективных методов решения задач
финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит
операционный анализ, называемы также анализом "Издержки - Объем
-Прибыль", отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от
издержек и объемов производства (сбыта).
Операционный анализ является составной частью
управленческого учета. Его ключевыми элементами является: операционный рычаг,
порог рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно
дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход - это
результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и
постоянных затрат, величина которой потребуется при производстве
рассматриваемого изделия либо изменяется с изменением объема выпуска.
Если анализ безубыточности позволяет определять
и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический объем
производства и продаж), запас финансовой прочности (индекс безопасности), то
более широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет также
определить цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли,
обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.
Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что
помимо оценки операционного рычага, анализа безубыточности к операционному
анализу можно также отнести различные методы маржинально анализа; метод
предельных затрат, изучающий изменение общей суммы затрат, полученное в
результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих
факторах.
Важнейшей составляющей операционного анализа
является разделение затрат на переменные и постоянные.
Критерием разделения затрат на постоянные и переменные
является зависимость их от изменения объема производства и продаж, объясняемой
степенью использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая
хозяйственная организация располагается ограниченным потенциалом выпуска
готовой продукции или оказания услуг, которые обозначается понятием
производственная мощность.
Часть валовых издержек предприятия для
определенного производственного периода остается неизменной независимо от
величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной
мощности. Для оптимизации соотношения "затраты - выпуск" необходимо
знать, для какого периода времени производится подобное составление. В
краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной
мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все
затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема
выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго
функционально.
На изменение затрат влияет и изменение спроса на
продукцию, товаров и услуг. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает
необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к
снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от
ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и
сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны,
существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в
конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае
увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты
за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части
затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных
издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.
Понятие постоянных затрат означает, что они не
изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном
случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных
мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для
периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных
возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе
с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью
дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат.
Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы
инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют
долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и
результаты деятельности будущих периодов. Постоянные затраты на единицу
продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления
общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц
измерения объема производства или продаж в этом же периоде.
В
системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов
представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат
в расчете на единицу объема производства - гиперболу (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1. Постоянные расходы: а - абсолютная
величина; б - относительная
величина.
Номенклатура постоянных затрат не может быть
единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики
предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на
себестоимость продукции.
Многие экономисты считают условным отнесение
перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку
некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную
(например, доплаты за рост объемов производства при повременной оплате труда,
расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды
издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные
(основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов,
расходы на рекламу и др.).
Одна из причин условности существующей практики
деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и
расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при
которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты
производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени.
При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность
должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные
затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек
становятся переменными.
Увеличение постоянных затрат, как правило,
связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных
вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной
величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства,
сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.
Переменные расходы возрастают или уменьшаются в
абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на
пропорциональную и непропорциональную части.
К пропорциональным расходам относят затраты на
сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных
производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат
топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий.
Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества
изготовленной (реализованной) продукции.
На графике (рисунок 1.2) прямая общей суммы
пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Поскольку
относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она
представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по
видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.
Рисунок 1.2. Пропорциональные расходы: а -
абсолютная величина; б - относительная
величина
Непропорциональные затраты, в свою очередь,
могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем
производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем
изменение количества продукции.
Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в
течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество
продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет
дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим
расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за
сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время
вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев
подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства
и нетипичны для нормально работающего предприятия [14].
На графике соотношения затрат и объема
производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в
виде кривой, проходящей через начало координат (рисунок 1.3). Изменения
относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени
прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или
вогнутую кривую.
Рисунок 1.3. Прогрессирующие расходы: а -
абсолютная величина; б - относительная
величина
Дегрессирующие затраты увеличиваются в
абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например,
относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных
инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных
материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов,
необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии;
затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов
энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на
внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по
выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но
не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением,
отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек.
Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском
продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема
производства занимают промежуточное положение между постоянными и
пропорциональными расходами.
Степень дегрессии может быть различной. При
линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика
абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля.
Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рисунок
1.4).
Рисунок 1.4. Дегрессирующие расходы: а -
абсолютная величина; б - относительная
величина
Поскольку на величину затрат влияют различные
факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства
на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения
сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо
дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может
привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется
предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так
называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень
зависимости издержек от объема производства или использования производственных
мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в
пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения
вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо
пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор
будет равен 3; при вариаторе 7 - пропорциональны 70% издержек. Это значит, что
при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны
увеличиться на 7%.
В теории управленческого учета обособляют и так
называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки
производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в
относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на
отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее
время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей
потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций
не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах
и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе
других факторов определяется особенностями технологии, организации труда,
степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных
расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой
промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей
промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат
от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых
издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она
анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени,
цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда [19].
Закономерности поведения переменных расходов
определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При
отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного
или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при
внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических
мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут
расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как
другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так
что общая сумма расходов снизится.
Во всех случаях затраты на единицу выпуска
продукции или другого показателя производительности при повышении уровня
загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности
снижаются.
Минимальными они будут тогда, когда
производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности
или возможности предприятия - не однородная, а гомогенная величина, состоящая
из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков)
предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не
полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности
станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и
трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня
использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.
Выделение непроизводительной части постоянных
расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия,
обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого
недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной
организации. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и
станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в
данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо
заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию,
чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без
ущерба для основной деятельности можно продать.
Таким образом, затраты - это денежная оценка
стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и
других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный
период времени.
1.2 Классификация затрат, критерии их оценки
Под затратами понимают потребленные, потраченные
или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения
прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существует много
видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Службы управления и
производственные подразделения нуждаются в самой разной информации о затратах,
сгруппированной различным образом.
Система оперативного управленческого учета,
использующего затратные показатели, позволяет достичь традиционных целей учета
затрат и определения дохода, при этом одновременно удовлетворяются
разнообразные потребности отдельных менеджеров организации. Обеспечивается это
путем организации учета затрат в соответствии с системой их классификации.
Данные по затратам подвергаются перекрестной классификации для удовлетворения
практически всех потребностей, связанных с принятием управленческих решений и
регулированием финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Использование системы классификации затрат
позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по
туристской организации в целом и по отдельным видам продукта, по клиентам и
продавцам, по каналам реализации и другим категориям. Такое разбиение данных
применяется в управлении себестоимостью, при планировании прибыли и оценке
качества работы, а также для контроля затрат. Вся эта информация объективно
необходима менеджерам для управленческого учета. Для того чтобы лучше понять
характер поведения затрат, проведем их классификацию по нескольким базовым
признакам.
При определении издержек производства,
формировании услуг важное значение имеют два положения:
) любой ресурс ограничен;
) каждый вид ресурса имеет хотя бы два
альтернативных способа применения.
Ограниченность ресурсов и неизбежность
альтернативного выбора создают необходимость учитывать как явные, так и неявные
издержки фирмы. К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки,
которые проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда предприятие тратит
денежные средства на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы
удержать этот ресурс в своем распоряжении.
К неявным издержкам относятся издержки, которые
носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов
предприятии, а следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним
относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием
собственных денежных средств фирмы. Примером могут служить издержки по
размещению денежных средств в акциях. Неявные издержки составляют разницу между
суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при суживании этих денег под
процент.
Планируя свою деятельность, предприятие должно
учитывать альтернативные возможности использования имеющихся средств.
С точки зрения возможностей упущенной выгоды
следует соблюдать следующий принцип налогового планирования - платить налоги
необходимо в последний день установленного для этого срока. Если предприятие
платит налоги не заранее, как только исчислена сумма налога, а в последний
день, то это равносильно получению беспроцентного кредита от бюджета на эти
дни.
Хранение наличности также приносит неявные
издержки, равные "упущенному" проценту из-за неиспользования этих
денег как заемных средств; суживание денег под процент дает издержки, равные
выгоде, которую владелец денег упустил, не потратив эти деньги на формирование
продукта.
К неявным издержкам фирмы относятся и
недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков
обслуживания, месторасположения, ноу-хау, а также других преимуществ.
Бухгалтерские, или явные, издержки по способу
включения в себестоимость услуг делят на прямые и косвенные.
Прямые издержки в момент их возникновения можно
непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных
документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные
с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.
Прямые расходы обычно включают заработную плату
производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической и тепловой
энергии и некоторые другие.
Косвенные издержки связаны с формированием и
реализацией нескольких различных видов туристского продукта, которые в момент
их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на объект
калькулирования.
Косвенные расходы расчетным путем распределяются
между соответствующими видами продукта, при этом за экономическую базу для
распределения принимают отдельный вид прямых затрат, например заработную плату
основных производственных рабочих, либо итоговую сумму прямых затрат, либо
величину выручки от реализации услуг.
К общепроизводственным расходам относятся
расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств: заработная
плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции;
ремонт и эксплуатация транспортных средств; арендная плата за помещения
производственного назначения; амортизация и содержание производственных
помещений; страхование производственного имущества и другие подобные расходы.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от
отраслевых особенностей организации производства и принятого метода
калькулирования себестоимости продукции.
Отметим, что чем больше удельный вес прямых
затрат в себестоимости, тем точнее она подсчитана.
По участию в процессе производства все виды
затрат подразделяются на производственные и коммерческие.
Коммерческие (внепроизводственные) затраты
связаны с реализацией продукта и включают в себя расходы на рекламу, средства,
уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, комиссионные сборы и
другие подобные расходы.
Производственные и коммерческие затраты образуют
полную себестоимость продукта.
По экономической роли затраты делят на основные
и накладные.
Основные затраты - это прямые издержки, которые
непосредственно связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по
размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные
затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость продукта.
Накладные затраты - это издержки, которые
необходимы для формирования, продвижения и реализации продукта, но их нельзя
прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:
либо это невозможно практически, т. е. издержки
нельзя непосредственно отнести на отдельный вид продукта.
либо из-за целесообразности или
нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид продукта не
оправдано экономически.
Экономически более оправдано включать издержки в
суммарные начисления на все виды продукта, с дальнейшим их распределением по
видам с помощью ставок накладных расходов. Ставка накладных расходов выражается
в форме издержек на единицу затрат труда, например в процентах от издержек на
оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными
издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на
себестоимость продукта.
К накладным относят и те расходы, которые
образуются в связи с организацией, обслуживанием и ее управлением. Они состоят
из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу (однородности) затраты подразделяют
на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из
одного элемента: заработная плата, амортизация и другие.
Комплексными называются затраты, состоящие из
нескольких элементов. К ним можно отнести цеховые и общезаводские расходы, в
состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация
зданий и другие одноэлементные расходы.
Наиболее важной и используемой для целей
планирования и контроля является классификация издержек по типу
"поведения" затрат в зависимости от изменения объема производства или
от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства
вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом
другие затраты остаются неизменными.
Переменными называются затраты, которые
варьируются с изменением объемов деятельности.
Затраты относятся к переменным, если их величина
зависит от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным
размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать, так и
уменьшаться.
Один из интересных аспектов поведения переменных
расходов заключается в том, что эти издержки постоянны в расчете на единицу
продукции, услуги. Хотя и здесь есть одна тонкость, связанная с системой скидок
с цены услуг при групповом туризме, однако поведение переменных затрат на
единицу продукции, услуги не изменяется - возрастает или снижается лишь их
уровень на единицу продукции, услуги.
Постоянные затраты - это расходы, относительно
стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства,
услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).
Постоянные затраты на единицу услуг изменяются
обратно пропорционально изменению объема оказанных услуг. Эти затраты в
бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца
накапливающиеся на одноименном счете.
Важным аспектом анализа постоянных расходов
является их деление на полезные и бесполезные (холостые), которое связано со
скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.
Таким образом, постоянные затраты можно
представить как сумму затрат - полезных и бесполезных, не используемых в
производственном процессе /6/:
Z const = Z полезные + Z бесполезные
(1.1)
При делении затрат на постоянные и переменные
необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести
себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной
ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть
постоянными. Бессмысленно делить расходы на постоянные и переменные по их
сущности в абстрактной форме, ибо истина всегда конкретна.
На характер поведения затрат (переменный или
постоянный) влияют следующие факторы:
) фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого
периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
) производственная ситуация, в которой
принимаются решения. Например, предприятие выплачивает проценты на заемный
капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как
их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными,
когда меняется производственная ситуация для принятия решения;
) недостаточная делимость производственных
факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие
затраты возрастают с увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а
скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда
показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными
для определенного интервала (рисунок 1.2). Примерами такой скачкообразности
являются расходы на содержание административно-управленческого персонала, а
также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Рисунок 1.5 Изменение постоянных расходов в
зависимости от объема производства
Переменный характер затрат хорошо виден на
длительных интервалах; внутри каждого интервала сильнее проявляется их
постоянный характер.
Ошибки, возникающие из-за условности и
относительности деления затрат на постоянные и переменные, значительно меньше,
чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его. Общая сумма
всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.
Функциональная зависимость постоянных,
переменных и валовых издержек от объема оказания услуг и объема продаж
представлена на рисунок 1.3.
Рисунок 1.6 Зависимость издержек от объема
производства
Как видно из графика, валовые и переменные
издержки отстоят друг от друга всегда на одну и ту же величину постоянных
затрат.
Поскольку рост объема оказания услуг связан с
увеличением валовых издержек, кривая валовых издержек имеет
"восходящий" характер при любых значениях объема услуг.
Группировка по видам расходов является в
экономике общепринятой и включает две классификации: по экономическим элементам
затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по
целевому назначению) расходов.
Деление затрат по экономическим элементам
применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает
пять основных групп расходов:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
) прочие затраты.
Каждая из вышеперечисленных групп объединяет
однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть
разложены на собственные части и рассчитываются независимо от того, где они
произведены и каково их производственное назначение.
Классификация затрат по экономическим элементам
позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное
соотношение удельного веса каждого вида затрат и всей себестоимости.
Группировка затрат по калькуляционным статьям
используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы
продукции). Калькуляция позволяет определить, во что обходится предприятию
единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.
Необходимость данной классификации обусловлена тем, что расчет себестоимости по
экономическим элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем
произведены затраты, а также характер этих затрат в отдельных видах услуг.
По калькуляционным статьям расходы группируются
в зависимости от места их возникновения и относятся на каждый вид продукции
(работ, услуг) прямым или косвенным методом.
Эта классификация специфична для каждой отрасли
промышленности (сферы услуг), поэтому состав затрат в каждой отрасли различен и
определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и
методиками.
Как правило, по статьям затрат выделяются:
1) сырье и материалы;
2) топливо и энергия;
) основная и дополнительная заработная
плата производственных рабочих;
) отчисления на социальное страхование;
) расходы на подготовку и освоение
производства;
) расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования;
) цеховые расходы;
) общезаводские расходы;
) прочие производственные расходы;
) внепроизводственные (коммерческие)
расходы.
В результате группировки затрат по
калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из
нескольких элементов расходов. К таким статьям, в частности, относятся цеховые
расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы и др.
Группировка издержек по элементам затрат
включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их
возникновения. Как правило, это прямые затраты. В условиях рыночной экономики
классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться
к зарубежной практике, о содержании которой рассказано в следующем параграфе.
1.3 Опыт управления финансовыми ресурсами на
основе переменных и постоянных затрат за рубежом
В развитых странах последние 35 - 40 лет широко
используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной
номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные
расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов.
Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности.
Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с
издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко
принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные,
переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки
подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.
К остаточным относятся часть постоянных
издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что
производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.
К стартовым относится та часть постоянных
издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации
продукции.
Между остаточным и стартовым издержками не
существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе
постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который
приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период
остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек,
т.к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов
или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме
на работу отдельных категорий работников и др.)
Сумма постоянных и переменных издержек
составляет валовые издержки предприятия.
Различают также предельные издержки. Так как на
предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения
производства продукции. При этом следует решить насколько оправданным может
быть то или иное расширение и сокращение производства. При решение этих
вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при
расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при
её сворачивании.
Что касается группировки издержек производства
по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях
применяется группировка, близкая отечественной. В
группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на
приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание
персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных
фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда
помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних
организаций, реклама и прочие расходы). В
состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:
"Материалы". Эти затраты составляют
наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья,
материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на
материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится
к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму
производства продукции;
"Оплата труда". Сюда входит заработная
плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей
стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты
труда: повременная и сдельная. Обе формы
оплаты труда (и сдельная и повременная) могут иметь свои разновидности.
Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным
минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным
минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в
соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда
обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным
использованием преимуществ сдельной оплаты труда.
Формой оплаты труда административного персонала
на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады.
Помимо окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так
называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия.
Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками в той или иной форме
распределения части своей прибыли;
"Плата за аренду помещений". Эта плата
нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие
арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей
величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то
плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной
задолжности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а
также с точке зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала,
вложенного в данную недвижимость;
"Амортизация". На зарубежных
предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая
складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение
основного капитала на несколько периодов его использования. При этом
используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по
остаточной стоимости; амортизация по объёму производства;
Наиболее близка отечественным методам исчисления
амортизации является линейная амортизация. В соответствии с этим методом
ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле /5/:
А = (ПС - ЛС) / СС, (1.2)
где ПС - первоначальная стоимость данного
элемента основного капитала (основных
фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и
монтажу;
ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость
реализации данного элемента после окончания срока его службы);
СС - срок службы этого элемента основного
капитала (период времени, на протяжении
которого планируется использование данного элемента);
"Прочие издержки". Сюда относятся
расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала,
издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции
покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.
Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой
издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных
предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают
определенные выводы. Применение такой
системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики.
Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем
установления относительно невысоких цен на продукцию, делая ее, таким образом,
конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при
реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы
прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.
Наконец,
важным показателем для принятия управленческих решений является точка
безубыточности. Она характеризуют объем производства, при котором предприятие
не будет иметь ни прибыли, ни убытков. На
зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на
производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины
партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в
производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у
других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.
Таким
образом, издержки производства и реализации продукции могут изменяться
зависимости от роста или снижения объема производства, уровня использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов [23].
2. Анализ
постоянных и переменных затрат в управлении финансовыми результатами в СПК
"КУЯШТЫР" Аскинского района
2.1 Организационно-экономическая
характеристика предприятия
Сельскохозяйственный производственный кооператив
"Куяштыр" находится в деревне Куяштыр Аскинского района Республики
Башкортостан. СПК "Куяштыр" расположен на юге Запада районного центра
села Аскино. Расстояние от села Аскино до СПК "Куяштыр" 7 км.
Кооператив является коммерческой организацией,
имеет права самостоятельного хозяйственного субъекта, самостоятельный баланс,
расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные реквизиты
юридического лица, может иметь фирменный знак. Права и обязанности юридического
лица кооператив приобретает с момента его государственной регистрации. Срок
действия кооператива не ограничен.
В своей деятельности кооператив руководствуется
законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан и Уставом.
Кооператив создается в целях совместной
деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбору
сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной
законом деятельности) на основе личного трудового участия и объединения его
членами имущественных паевых взносов.
Основными видами деятельности кооператива
являются:
производство сельскохозяйственной продукции
(мясо, молоко, зерно);
сбыт сельскохозяйственной продукции.
Кооператив может осуществлять иные виды
хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством. Виды
деятельности, требующие специального разрешения (лицензирования) осуществляются
с момента получения в установленном порядке лицензий.
Кооператив самостоятельно планирует и
осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также
социальное развитие.
Кооператив несет ответственность по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены кооператива несут
субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере 5% (не
менее чем 5 процента своего пая).
В соответствии с земельным законодательством
кооператив пользуется земельными угодьями на праве собственности или аренды.
Кооператив вносит плату за землю в форме земельного налога и арендной платы, в
зависимости от вида землевладения, качества и местоположения участка. В
порядке, определенном законодательством, земельные угодья кооператива (их
часть) могут формироваться за счет земельных паев (долей) его членов.
Работник кооператива имеет право выхода из
состава кооператива с земельным паем, в том числе для образования крестьянского
(фермерского) хозяйства, за исключением случаев, определенных законодательством
(вариант: в том числе в случае внесения земельного пая паевой фонд).
На кооператив распространяются другие права и
обязанности землепользователей, установленные Земельным кодексом и другим
законодательством.
Развитие и эффективность сельскохозяйственного
производства в значительной мере определяется наличием и использованием его
материально - технических ресурсов, составной частью которых являются основные
производственные фонды, включающие различные постройки и сооружения, энергетические
установки и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные
средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
В ходе производственной деятельности происходит
постоянное наращивание стоимости основных фондов за счет их обновления, так и
повышения цен на материально-технические средства особенно крупное увеличение
стоимости основных фондов произошло после либерализации цен и резкого повышения
их на технические средства.
Обеспеченность основными фондами и рациональное
их использование является важнейшим фактором роста производительности труда,
увеличение объема продукции и повышение доходов хозяйства.
Наличие основных фондов и их структура в СПК
"Куяштыр" характеризуются данными, которые приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Состав и структура основных фондов в
СПК "Куяштыр" Аскинского района
|
Основные
фонды
|
2008
г.
|
2011 г .
|
2012 г.
|
|
тыс.руб.
|
в
% к итогу
|
тыс.руб.
|
в
% к итогу
|
тыс.руб.
|
в
% к итогу
|
|
Здания,
сооружения и передаточные устройства
|
6296
|
37,51
|
6296
|
37,51
|
6296
|
37,51
|
|
Машины
и оборудования
|
5418
|
32,28
|
5418
|
32,28
|
5418
|
32,28
|
|
Транспортные
средства
|
1389
|
8,28
|
1389
|
8,28
|
1389
|
8,28
|
|
Рабочий
скот
|
79
|
0,47
|
79
|
0,47
|
79
|
0,47
|
|
Продуктивный
скот
|
1266
|
7,54
|
1266
|
7,54
|
1266
|
7,54
|
|
Другие
виды основных средств
|
2337
|
13,92
|
2337
|
13,92
|
2337
|
13,92
|
|
Итого
|
16785
|
100
|
16785
|
100
|
16785
|
100
|
Анализ структуры основных фондов выявил, что в
2012 г. по сравнению с 2008 г. изменений нет.
Непременным условием для осуществления
предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств
(оборотного капитала).
Общий размер собственных оборотных средств
устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно он определяется минимальной
потребностью средств для образования необходимых запасов товарно-материальных
ценностей, для обеспечения планируемых объемов производства и реализации
продукции, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.
Состав
и структура оборотных средств представлены в таблице 1.2.
Анализ
структуры оборотных средств в СПК "Куяштыр" с 2008 по 2012 г. выявил
их возрастание с 11888 до 16958 тыс.руб., в большей степени- за счет увеличения
стоимости сырья и материалов и затрат в незавершенном производстве.
Таблица 1.2 Состав и структура оборотных средств
на предприятии
|
Показатель
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
|
Запасы
|
11300
|
95,05
|
14239
|
99,27
|
16884
|
99,56
|
|
Дебиторская
задолженность краткосрочная
|
170
|
1,43
|
84
|
0,59
|
-
|
-
|
|
Денежные
средства
|
418
|
3,52
|
21
|
0,15
|
74
|
0,44
|
|
Итого
оборотных активов
|
11888
|
100
|
14344
|
100
|
16958
|
100
|
Наибольший удельный вес в
структуре оборотных средств составляют запасы (99,56%). Размер денежных средств
имеет тенденцию к снижению.
Состав и структура земельных
угодий представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3 Состав и структура земельных угодий
СПК "Куяштыр"
|
Виды
угодий
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
|
площадь,
га
|
в
% к итогу
|
площадь,
га
|
в
% к итогу
|
площадь,
га
|
в
% к итогу
|
|
Общая
земельная площадь
|
2971
|
100
|
2971
|
100
|
2971
|
100
|
|
в
том числе: с.-у.
|
2463
|
82,90
|
2463
|
82,90
|
2463
|
82,90
|
|
из
них пашня
|
1371
|
46,15
|
1371
|
46,15
|
1371
|
46,15
|
|
Сенокосы
|
451
|
15,18
|
15,18
|
451
|
15,18
|
|
Пастбища
|
641
|
21,58
|
641
|
21,58
|
641
|
21,58
|
|
Прочие
земельные угодья
|
33
|
1,11
|
33
|
1,11
|
33
|
1,11
|
Анализ структуры земельных угодий показал, что
СПК "Куяштыр" является в районе малым хозяйством. За последние три
года в структуре земельных угодий изменений не произошло.
2.2 Анализ финансового
состояния предприятия
Общая оценка финансового
состояния предприятия осуществляется на основе бухгалтерского баланса (формы №
1). Общий итог актива и пассива носит название валюты баланса.
Пассивы располагаются по понижающимся срокам
погашения обязательств: капитал и резервы, долгосрочные обязательства,
краткосрочные обязательства. Однако в любом случае соблюдается главное
бухгалтерское уравнение:
Актив = Обязательства + Капитал и резервы
Формула показывает, что каждая денежная единица,
вложенная в активы предприятия, предоставляется кредиторами либо его
владельцами (собственниками) и вкладывается в определенный вид активов.
Предварительную оценку финансового состояния
можно получить на основе выявления "неблагополучных" статей баланса,
которые условно можно подразделить на две группы:
) характеризующие неудовлетворительную работу
предприятия в отчетном периоде, что привело к неустойчивому финансовому
положению (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года);
) свидетельствующие об определенных недостатках
в деятельности предприятия.
Для получения более наглядной информации
целесообразно также сравнить отчетный баланс активов и пассивов с прогнозным
(бюджетом по балансовому листу).
В целях объективной оценки финансового положения
предприятия целесообразно сравнить за ряд периодов (лет, кварталов) изменения
средней величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия по форме № 2 (выручки от реализации продукции и
прибыли). Коэффициент прироста имущества определяется по формуле /6/:
Кпи = (И1 - И0)
/ И0 (2.1)
где И1,И0 - средняя
стоимость имущества (активов) за отчетный и базисный
периоды.
Кпи = (30595- 26356)/26356=16,08%
Коэффициент прироста выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг (КПВР) устанавливается по формуле
/6/:
Кпвр = (ВР1 - ВР0)
/ВР0 (2.2)
где ВР1, ВР0 - выручка от
реализации за отчетный и базисный периоды.
Кпвр = (7631 - 9763)/9763=21,84%,
Коэффициент прироста прибыли определяется по
формуле /6/:
Кпп = (П1 - П0)
/ П0 (2.3)
где П1, П0 - прибыль от
обычных видов деятельности (до налогообложения) - бухгалтерская прибыль за
отчетный и базисный периоды.
Кпп = (3641-3451)/3451=5,51%,
Поскольку КПВР и КПП выше,
чем КПИ - это свидетельствует об улучшении использования
хозяйственных средств предприятия по сравнению с предыдущим периодом. Прироста
выручки от реализации продукции в СПК "Куяштыр" не наблюдается.
В целях изучения характера динамики отдельных
статей баланса, проведен горизонтальный (временной) и вертикальный
(структурный) анализ.
Цель горизонтального и
вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно
представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о
прибыли и отчета о денежных средствах и помочь менеджерам принять решение в
отношении того, каким образом продолжать свою деятельность. При этом
горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой балансовой статьи с
предыдущим периодом (годом, кварталом).
Горизонтальный анализ баланса
проведен в два этапа: отдельно активной и пассивной частей (таблица 2.1).
Таблица 2.1 Горизонтальный
анализ бухгалтерского баланса по СПК
"Куяштыр" Аскинского района
|
Актив
|
2008
г. (база расчета)
|
2011
г.
|
2012
г.
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
|
Внеоборотные
активы
|
12259
|
100
|
12012
|
97,99
|
13637
|
111,24
|
|
Оборотные
активы
|
11888
|
100
|
14344
|
120,66
|
16958
|
142,65
|
|
в
т.ч.: запасы и затраты
|
11300
|
100
|
14239
|
126,01
|
16884
|
149,42
|
|
дебиторская
задолженность
|
170
|
100
|
84
|
49,41
|
-
|
-
|
|
денежные
средства
|
418
|
100
|
21
|
5,02
|
74
|
17,70
|
|
Итого
|
24147
|
100
|
26356
|
109,15
|
30595
|
126,70
|
Горизонтальный анализ выявил,
что активы предприятия в 2012 г. возросли на 4239 тыс. руб. или в 1,1 раза. К
числу неблагоприятных тенденций следует отнести отсутствие дебиторской
задолженности и уменьшение денежных средств.
Горизонтальный анализ пассива
баланса представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Горизонтальный
анализ пассива баланса
|
Пассив
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал
|
4
|
100
|
4
|
100
|
4
|
100
|
|
Нераспределенная
прибыль отчетного года
|
6126
|
100
|
9551
|
155,91
|
13188
|
215,28
|
|
Итого
|
19492
|
100
|
22917
|
117,57
|
26554
|
136,23
|
|
Долгосрочные
кредиты
|
4033
|
100
|
3108
|
77,06
|
3662
|
90,80
|
|
Краткосрочные
кредиты
|
622
|
100
|
331
|
53,22
|
379
|
60,93
|
|
Кредиторская
задолженность
|
218
|
100
|
331
|
151,83
|
379
|
173,85
|
|
Итого
|
622
|
100
|
331
|
53,22
|
379
|
60,93
|
|
Всего
|
24147
|
100
|
26356
|
109,15
|
30595
|
126,70
|
В 2012 г. по сравнению 2008 г.
пассив баланса увеличился на 6448 тыс.руб., за счет увеличения нераспределенной
прибыли.
Важное значение для оценки
финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива
баланса, при котором приоритетное внимание уделяют изучению относительных
показателей. Вертикальный анализ бухгалтерского баланса представлен ниже
(таблица 2.3).
В вертикальном анализе удельный
вес оборотного актива в 2012 г. по сравнению 2011 г. увеличился на 1,01, запасы
и затраты - на 1,16 пункта.
Горизонтальный и вертикальный
анализ взаимно дополняют друг друга, на их базе составляют сравнительный
аналитический баланс. Рассматривая сравнительный аналитический баланс,
необходимо обратить внимание на изменение удельного веса чистого оборотного
капитала в стоимости оборотных активов, на соотношение темпов роста
собственного и привлеченного капитала, а также на соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности.
Сравнительный аналитический
баланс охватывает множество важных показателей, характеризующих динамику
финансового состояния, включая показатели горизонтального и вертикального
анализа.
Таблица 2.3 Вертикальный анализ
бухгалтерского баланса по СПК
"Куяштыр", %
|
Показатели
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
|
Актив
|
|
Внеоборотные
активы
|
50,77
|
45,58
|
44,57
|
|
Оборотные
активы
|
49,23
|
54,42
|
55,43
|
|
в
т.ч.:
|
|
|
|
|
запасы
и затраты
|
46,77
|
54,03
|
55,19
|
|
дебиторская
задолженность
|
0,70
|
00,32
|
|
|
денежные
средства
|
1,73
|
0,08
|
0,24
|
|
Итого
|
100
|
100
|
100
|
|
Пассив
|
|
Уставный
капитал
|
0,02
|
0,02
|
0,02
|
|
Нераспределенная
прибыль отчетного года
|
25,37
|
36,24
|
43,11
|
|
Итого
|
80,72
|
86,95
|
86,79
|
|
Долгосрочные
кредиты
|
16,70
|
11,79
|
11,97
|
|
Краткосрочные
кредиты
|
2,58
|
1,26
|
1,24
|
|
Кредиторская
задолженность
|
0,90
|
1,26
|
1,26
|
|
Итого
|
2,57
|
1,26
|
1,26
|
|
Всего
|
100
|
100
|
100
|
Сравнительный анализ позволяет
оценить динамику изменений значений отдельных показателей с учетом изменения их
удельного веса, что позволяет говорить о динамике структурных изменений.
Сравнительный аналитический баланс включает основные группы статей его актива и
пассива. Он характеризует как структуру данной формы бухгалтерской отчетности,
так и динамику ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.
Все
показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на три группы:
показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса;
показатели структурной динамики
баланса.
Таблица 2.4 Сравнительный аналитический
баланс по СПК "Куяштыр" Аскинского района 2012 г.
|
Показатели
|
Абсолютные
величины
|
Удельный
вес, %
|
Отклонения
|
|
на
начало года
|
на
конец года
|
на
начало года
|
на
конец года
|
абсолютных
величин, млн. руб.
|
удельного
веса, %
|
к
величинам на начало года, %
|
к
изменению итога баланса, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Актив
|
|
I.Внеоборотные
активы
|
|
Основные
средства
|
7756
|
9381
|
29,43
|
29,2
|
1625
|
-0,23
|
120,95
|
38,3
|
|
Итого
по разделу I
|
12012
|
13637
|
45,58
|
45,23
|
1625
|
-0,35
|
113,53
|
38,3
|
|
II.
Оборотные активы
|
|
Запасы
|
14239
|
16884
|
54,03
|
54,38
|
2645
|
0,35
|
118,58
|
62,4
|
|
Дебиторская
задолженность
|
84
|
-
|
0,32
|
-
|
-84
|
0,00
|
0,00
|
-1,98
|
|
Денежные
средства
|
21
|
74
|
1,73
|
0,08
|
53
|
-1,65
|
352,38
|
1,25
|
|
Итого
по разделу II
|
14344
|
16958
|
49,23
|
54,77
|
2614
|
5,54
|
118,22
|
61,6
|
|
Баланс
(I + II)
|
26356
|
30595
|
100
|
100
|
4239
|
-
|
116,08
|
100
|
|
Пассив
|
|
III
Капитал и резервы
|
|
Уставный
капитал
|
4
|
4
|
0,02
|
0,01
|
0
|
0,00
|
100
|
0
|
|
Добавочный
капитал
|
13362
|
13362
|
50,70
|
43,67
|
0
|
-7,02
|
100
|
0
|
|
Нераспределенная
прибыль отчетного года
|
9551
|
13188
|
36,24
|
43,11
|
3637
|
6,87
|
138,08
|
85,7
|
|
Итого
по разделу III
|
22917
|
26554
|
86,95
|
86,79
|
-0,16
|
115,87
|
85,7
|
|
IV
Долгосрочные обязательства
|
|
Долгосрочные
кредиты и займы
|
1035
|
1903
|
3,93
|
6,22
|
868
|
2,29
|
183,86
|
20,4
|
|
Прочие
обязательства
|
2073
|
1759
|
7,87
|
5,75
|
-314
|
-2,12
|
84,85
|
-7,4
|
|
Итого
по разделу IV
|
3108
|
3662
|
11,79
|
11,97
|
554
|
0,18
|
117,82
|
13,1
|
|
V
Краткосрочные обязательства
|
|
Кредиторская
задолженность
|
331
|
379
|
1,26
|
1,24
|
48
|
-0,02
|
114,50
|
2,7
|
|
Итого
по разделу V
|
331
|
379
|
1,26
|
1,24
|
48
|
-0,02
|
114,50
|
1,1
|
|
Баланс
(III+IV+V)
|
26356
|
30595
|
100
|
100
|
4239
|
-
|
116,08
|
100
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В анализе сравнительного баланса, целесообразно
обратить внимание на изменение удельного веса собственных оборотных средств в
стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного
капитала, а также на соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
Признаками удовлетворительного
баланса являются:
- валюта баланса на конец
отчетного периода увеличилась по сравнению с его началом;
темпы прироста оборотных
активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
собственный капитал организации
больше, чем 50%, а темпы его роста выше чем темпы роста заемного и
привлеченного капитала.
Одной из характеристик стабильного положения
предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение
предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не
менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной
хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает
финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является
платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа
ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.
Финансовая
устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках
которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его
функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения
внутренних и внешних факторов. Внешним
признаком финансовой устойчивости выступает платежеспособность хозяйствующего
субъекта. Платежеспособность
- это способность предприятия выполнять свои финансовые обязательства,
вытекающие из коммерческих, кредитных, налоговых и иных операций платежного
характера. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво
платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно.
Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные
средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие
является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у
него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро
реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.
Абсолютные
показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Абсолютные
показатели финансовой устойчивости
|
Наименование
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
к 2008 гг.
|
|
|
|
|
(
+/ -)
|
%
|
|
1.
Источники формирования собственных средств (капитал и резервы)
|
19492
|
22917
|
26554
|
7062
|
136,36
|
|
2.
Внеоборотные активы
|
12259
|
12012
|
13637
|
1378
|
111,24
|
|
3.Наличие
собственных оборотных средств
|
7233
|
10905
|
12917
|
5684
|
178,58
|
|
4.Долгосрочные
обязательства (кредиты и займы)
|
4033
|
3108
|
3662
|
-371
|
90,80
|
|
5.Наличие
собственных и долгосрочных заемных источников, формирование оборотных средств
|
11266
|
14013
|
16579
|
5313
|
147,16
|
|
6.Краткосрочные
кредиты и займы
|
622
|
331
|
379
|
-243
|
60,93
|
|
7.Общая
величина основных источников средств
|
11888
|
14344
|
16958
|
5070
|
142,65
|
|
8.
Общая сумма запасов
|
11300
|
14239
|
16884
|
5584
|
149,42
|
|
9.
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
|
-4067
|
-3334
|
-3967
|
100
|
97,54
|
|
10.
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников
покрытия запасов
|
-34
|
-226
|
-305
|
-271
|
897,06
|
|
11.
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования
запасов
|
588
|
105
|
74
|
-514
|
12,58
|
|
12.
Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости
|
(0,0,1)
|
(0,0,1)
|
(0,0,1)
|
-
|
-
|
Анализ абсолютных показателей финансовой
устойчивости показал что, СПК "Куяштыр" находится
неустойчивом финансовом состояние. Нарушение нормальной платежеспособности.
Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования.
Возможно восстановление платежеспособности. Относительные
показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости
предприятия от внешних инвесторов и кредиторов (таблица 2.6).
Коэффициент
финансирования на 2012 г. составил 6,57 %, увеличился на 2,38 %, по сравнению с
2008 г. 4,19%. В течение всего анализируемого
периода коэффициент финансирования сохранял нормативное значение (>1).
Таблица 2.6 Относительные
показатели финансовой устойчивости по СПК
"Куяштыр"
|
Наименование
коэффициента
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
к 2008 гг
|
|
Коэффициент
задолженности
|
0,01
|
0,01
|
0,01
|
0
|
|
Коэффициент
финансирования
|
4,19
|
6,66
|
6,57
|
2,38
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
1,64
|
1,60
|
1,57
|
-0,07
|
|
Коэффициент
маневренности
|
1,59
|
1,91
|
1,95
|
0,36
|
|
Коэффициент
постоянного актива
|
0,63
|
0,52
|
0,51
|
-0,12
|
|
Коэффициент
соотношения мобильных и иммобилизованных активов
|
1,05
|
0,84
|
0,80
|
-0,25
|
|
Коэффициент
имущества производственного назначения (ВОА+З):А
|
0,65
|
0,65
|
0,69
|
0,04
|
Коэффициенты постоянного актива, имеют тенденцию
к понижению, так с 2008- 2012 гг. они снизились с 0,62 до 0,51 и до
соответственно. Коэффициент постоянного актива можно характеризовать как
полностью укладывающийся в норму (<1).
Таблица 2.7 Абсолютные показатели ликвидности
баланса, тыс.руб.
|
Актив
|
На
начало 2012 г.
|
На
конец 2012 г.
|
Пассив
|
На
начало 2012 г.
|
На
конец 2012 г.
|
Платежный
излишек(+), недостаток (-)
|
|
|
|
|
|
|
на
начало г.
|
на
конец г.
|
|
Быстро-реализуемые
(А1)
|
21
|
74
|
Наиболее
срочные обязательства (П1)
|
331
|
379
|
310
|
305
|
|
Средне-реализуемые
(А2)
|
84
|
-
|
Краткосрочные
обязательства (П2)
|
331
|
379
|
247
|
-
|
|
Медленно-
реализуемые активы (А3)
|
14323
|
16884
|
Долгосрочные
обяз-ства (П3)
|
3439
|
4041
|
-10884
|
-12843
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Трудно-реализуемые
активы (А4)
|
26356
|
30595
|
Постоянные
пассивы (П4)
|
26554
|
22917
|
198
|
-7678
|
|
Баланс
|
40784
|
47553
|
Баланс
|
30655
|
27716
|
-10129
|
-19837
|
Баланс считается ликвидным при условии следующих
соотношений групп активов и пассивов: А1≥П1; А2≤П2; А3≥П3; А4≤П4.
Результаты расчетов по данным анализируемой
организации показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву
имеет следующий вид:
На начало года: А1< П1; А2< П2; А3> П3;
А4< П4.
На конец года: А1< П1; А2< П2; А3> П3;
А4> П4.
Как видно из расчетов, быстрореализуемые активы
меньше чем наиболее срочные обязательства, труднореализуемые активы меньше чем
постоянные активы, значит СПК "Куяштыр" не обладает абсолютной
ликвидностью, так как не соответствует критериям.
Для оценки платежеспособности в краткосрочной
перспективе рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности,
коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.
Таблица 2.8 Расчет и анализ коэффициентов
ликвидности и платежеспособности
|
Наименование
коэффициента
|
2008
г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2012
к 2008 гг.( +/ -)
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности (Kал)
|
0,67
|
0,06
|
0,20
|
-0,47
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности (Ктл)
|
2,91
|
4,58
|
4,63
|
1,72
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности (Кбл)
|
0,67
|
0,06
|
0,20
|
-0,47
|
Коэффициент абсолютной ликвидности оказался
соответствующим норме (0,2 при норме 0,2). За два последних года коэффициент
абсолютной ликвидности снизился на 0,47. Значение
коэффициента текущей ликвидности (4,63) соответствует норме. За анализируемый
период (с 2008 г. по 2012 г.) коэффициент текущей ликвидности вырос на 1,72.
Коэффициент
быстрой ликвидности также соответствует норме 0,2. Это свидетельствует о
достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые
можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной
кредиторской задолженности. Финансовое
положение организации, ее ликвидность и платежеспособность во многом зависят от
эффективности использования ею своих средств, что отражается в показателях
деловой активности. Показатели деловой
активности позволяют оценить, насколько быстро средства, вложенные в те или
иные активы организации, превращаются в реальные деньги.
Относительные
показатели деловой активности характеризуют эффективность использования
ресурсов организации. Их можно представить в виде системы финансовых
коэффициентов - показателей оборачиваемости.
Таблица 2.9 Коэффициенты деловой активности
|
Наименование
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
к 2008 гг.
|
|
Выручка
от реализации, тыс. руб.
|
8747
|
9763
|
7631
|
-1116
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, тыс. руб.
|
7410
|
7520
|
5914
|
-1496
|
|
Среднегодовая
стоимость активов, тыс. руб.
|
22922,5
|
25251,5
|
30595
|
7672,5
|
|
Среднегодовая
стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.
|
3952,5
|
3570,5
|
3662
|
-290,5
|
|
Среднегодовая
стоимость кредиторской задолженности, тыс. руб.
|
918,5
|
476,5
|
379
|
-539,5
|
|
Среднегодовая
стоимость материальных запасов, тыс. руб.
|
11086,5
|
12769,5
|
16884
|
5797,5
|
|
Оборачиваемость
активов
|
0,36
|
0,37
|
0,25
|
-0,11
|
|
Оборачиваемость
дебиторской задолженности, дн.
|
2,17
|
3,14
|
2,08
|
-0,09
|
|
Оборачиваемость
кредиторской задолженности, дн.
|
14,06
|
29,50
|
20,13
|
6,07
|
|
Оборачиваемость
материально-производственных запасов, дн.
|
0,66
|
0,53
|
0,35
|
-0,31
|
|
Оборачиваемость
оборотных активов
|
0,74
|
0,68
|
0,45
|
-0,29
|
По данной таблице, можно сказать, что в
предприятие период оборачиваемости оптимальный. Анализ финансовых результатов
деятельности организации опирается прежде всего на информацию, содержащуюся в
Отчете о прибылях и убытках и включает в себя следующие этапы:
анализ изменений каждого показателя за текущий
анализируемый период;
структурный анализ соответствующих статей;
изучение динамики изменения показателей за ряд
периодов - трендовый анализ;
анализ влияния отдельных факторов на прибыль
организации.
Таблица 2.10 Анализ прибыли
организации по отчету о прибылях и убытках 2012 г.
|
Наименование
показателей
|
За
предыдущий год, млн. руб.
|
За
отчетный год, тыс. руб.
|
Отклонение
(+ или -), тыс. руб.
|
Удельный
вес, %
|
|
|
|
|
за
предыдущий год
|
за
отчетный год
|
отклонение
(+ или -)
|
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров (продукции, работ и услуг)
|
9763
|
7631
|
-2132
|
100,0
|
100,0
|
-
|
|
Себестоимость
проданных товаров (продукции, работ и услуг)
|
7520
|
-1606
|
77,03
|
77,49
|
0,46
|
|
Валовая
прибыль
|
1717
|
2243
|
526
|
17,59
|
29,39
|
11,8
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
1717
|
2243
|
526
|
17,59
|
29,39
|
11,8
|
|
Прочие
доходы
|
1394
|
2727
|
1333
|
14,28
|
35,74
|
21,46
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
3451
|
3641
|
190
|
35,35
|
47,71
|
12,36
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
3425
|
3637
|
212
|
35,08
|
47,66
|
12,58
|
Чистая прибыль организации на
конец 2012 г. составила 3637 тыс.руб.
Экономическая эффективность деятельности
предприятий выражается показателями по сравнению с началом года. Можно сказать,
что предприятие может рентабельности (доходности). Рентабельность - показатель,
представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным
вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы
используемого для организации своей деятельности. Основные показатели
экономической эффективности представлены в таблице 2.15.
Таблица 2.15 Показатели, характеризующие
рентабельность
|
Показатели
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
к 2008 гг. (+/-)
|
|
Выручка
|
8747
|
9763
|
7631
|
-1116
|
|
Себестоимость
|
7410
|
7520
|
5914
|
-1496
|
|
Прибыль
от реализации
|
1337
|
2243
|
1717
|
380
|
|
Уровень
рентабельности, %
|
18,04
|
29,83
|
29,03
|
10,99
|
|
Уровень
окупаемости затрат, %
|
118,04
|
129,83
|
129,03
|
10,99
|
Степень доходности определяется
через уровень рентабельности, которая является одним из основных показателей
экономической эффективности производства. Уровень рентабельности характеризует
величину прибыли, приходящуюся на каждую единицу потребленных ресурсов. Так в
2008 г. на каждый рубль затрат получено прибыли 18,04 коп., или на 100 рублей
затрат получено прибыли 18,04 рублей. В 2012г. на каждый рубль затрат получили
29,03 коп. прибыли, т.е. производство продукции рентабельно. Уровень
окупаемости затрат представляет собой отношение денежной выручки к полной
себестоимости. Этот показатель характеризует денежную выручку в расчете на
единицу затрат. Производство рентабельно лишь в том случае, если уровень
окупаемости затрат превышает 100 %, так как наше предприятие превышает 100%,
значит производство продукции рентабельно.
2.3 Оценка влияния переменных и
постоянных на финансовые результаты
Для принятия оптимальных
управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую
очередь разбираться в информации о производственных расходах.
Анализ
издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они
чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить
цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и
рентабельности производства. Предприятие в процессе своей деятельности
совершает материальные денежные затраты на простое и расширенное
воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции,
социальное развитие своих коллективов и др. Качественный
анализ расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой
отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо
располагать данными аналитического и синтетического учета.
Для
того, чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным
центрам можно составлять соответствующие аналитические таблицы. С помощью
таблицы 2.16 проанализируем состав и структуру затрат на производство в СПК
"Куяштыр".
Таблица 2.16 Состав и структура
затрат на производство в СПК "Куяштыр"
|
Элементы
затрат на производство
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
г. к 2008 гг. (+/-)
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
|
|
Материальные
затраты в том числе:
|
5974
|
60,9
|
12214
|
72,7
|
9288
|
65,2
|
155,5
|
|
Семена
и посадочный материал
|
925
|
9,4
|
1488
|
8,9
|
1539
|
10,8
|
166,4
|
|
Корма
|
2704
|
27,6
|
5708
|
33,9
|
5033
|
35,3
|
186,1
|
|
Химические
средства защиты растений
|
-
|
-
|
-
|
-
|
68
|
0,5
|
-
|
|
Электроэнергия
|
222
|
2,3
|
320
|
1,9
|
348
|
2,4
|
156,8
|
|
Нефтепродукты
|
609
|
6,2
|
2020
|
12,0
|
1668
|
11,7
|
273,9
|
|
Запасные
части, ремонтные и строительные материалы для ремонта
|
278
|
2,8
|
1207
|
7,2
|
322
|
2,3
|
115,8
|
|
Оплата
услуг и работ, выполненных сторонними организациями
|
1000
|
10,2
|
1013
|
6,0
|
310
|
2,2
|
31
|
|
Затраты
на оплату труда
|
3197
|
32,6
|
3770
|
22,4
|
3785
|
26,6
|
118,4
|
|
Отчисления
на социальные нужды
|
383
|
3,9
|
580
|
3,5
|
813
|
5,7
|
212,3
|
|
Амортизация
|
120
|
1,2
|
247
|
1,5
|
294
|
2,1
|
245
|
|
Прочие
затраты
|
136
|
1,4
|
-
|
-
|
72
|
0,5
|
52,9
|
|
Итого
|
9810
|
100
|
16811
|
100
|
14252
|
100
|
145,3
|
Проанализировав состав и структуру затрат на
производство, можно сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в
структуре затрат занимают нефтепродукты 273,9%.
Затраты в СПК "Куяштыр" за
анализируемый период увеличились на 45,3% и в 2012г. составили 14252 тыс. руб.
Это произошло вследствие увеличения отчисления на социальные нужды на 430 тыс.
руб., а также нефтепродукты на 1059 тыс.руб.
Таблица 2.18 Состав и структура затрат на
производство продукции растениеводства и животноводства в СПК
"Куяштыр"
|
Элементы
затрат на производство продукции
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
г. к 2010 гг. (%)
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
%
к итогу
|
|
|
На
производство продукции Растениеводства
|
2632
|
26,8
|
8556
|
50,9
|
5575
|
39,1
|
211,8
|
|
в
том числе: Материальные затраты
|
1168
|
11,9
|
5609
|
33,4
|
4017
|
28,2
|
343,9
|
|
в
том числе Семена и посадочный материал
|
925
|
9,4
|
1488
|
8,9
|
1539
|
10,8
|
166,4
|
|
Электроэнергия
|
64
|
0,7
|
100
|
0,6
|
110
|
0,8
|
171,9
|
|
Нефтепродукты
|
63
|
0,6
|
1829
|
10,9
|
1668
|
11,7
|
2647,6
|
|
Запасные
части, ремонтные и строительные материалы для ремонта
|
64
|
0,7
|
905
|
5,4
|
322
|
2,3
|
503,1
|
|
Оплата
услуг и работ, выполненных сторонними орга-низациями
|
-
|
-
|
829
|
4,9
|
310
|
2,2
|
-
|
|
Затраты
на оплату труда
|
1259
|
12,8
|
2530
|
15,0
|
1080
|
7,6
|
85,8
|
|
Отчисления
на социальные нужды
|
158
|
1,6
|
251
|
1,5
|
232
|
1,6
|
146,8
|
|
Амортизация
|
47
|
0,5
|
166
|
0,9
|
174
|
1,2
|
370,2
|
|
Прочие
затраты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
72
|
0,5
|
-
|
|
На
производство продукции Животноводства
|
6998
|
71,3
|
8255
|
49,1
|
8677
|
60,9
|
123,9
|
|
В
том числе: Материальные затраты
|
4806
|
48,9
|
6605
|
39,3
|
5271
|
36,9
|
109,7
|
|
В том
числе: Корма
|
2704
|
27,6
|
5708
|
33,9
|
5033
|
35,3
|
186,1
|
|
Электроэнергия
|
158
|
1,6
|
220
|
1,3
|
238
|
1,7
|
150,6
|
|
Нефтепродукты
|
546
|
5,6
|
191
|
1,1
|
-
|
-
|
-
|
|
Запасные
части, ремонтные материалы
|
214
|
2,2
|
302
|
1,8
|
-
|
-
|
-
|
|
Оплата
услуг и работ, выполненных сторон-ними организациями
|
1000
|
10,2
|
184
|
1,1
|
-
|
-
|
-
|
|
Затраты
на оплату труда
|
17,9
|
1240
|
7,4
|
2705
|
18,9
|
153,9
|
|
Отчисления
на социальные нужды
|
225
|
2,3
|
329
|
1,9
|
581
|
4,1
|
258,2
|
|
Амортизация
|
73
|
0,7
|
81
|
0,5
|
120
|
0,8
|
164,4
|
|
Прочие
затраты
|
136
|
1,4
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого
затрат по основному производству
|
9810
|
100
|
16881
|
100
|
14252
|
100
|
145,3
|
Можно сделать вывод о том что, затраты на
производство продукции животноводства в 2012 г. составляют 5575 тыс. руб. и
превосходят затраты на производство продукции растениеводства которые в 2012 г.
составляют 8677 тыс. руб. Можно сказать в 2012 году затраты на производство
продукции растениеводства увеличились на 111,8%, за счет нефтепродуктов (1668
тыс.руб.), запасных частей (322 тыс.руб.), а затраты на производство продукции
животноводства увеличились на 23,9%, за счет материальных затрат (5271
тыс.руб.). Этот анализ подтверждает, что продукция животноводства основная в
СПК "Куяштыр".
Таблица 2.19 Доля постоянных и переменных затрат
в СПК "Куяштыр"
|
Затраты
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
г. к 2008 гг.
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
в%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
в%
к итогу
|
сумма,
тыс. руб.
|
в%
к итогу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(+,-)
|
%
|
|
Итого
затрат по основному производству:
|
9810
|
100
|
16811
|
100
|
14252
|
100
|
4442
|
145,3
|
|
В
том числе: Переменные затраты:
|
8562
|
87,3
|
15359
|
91,4
|
12956
|
90,9
|
4394
|
151,3
|
|
Материальные
затраты
|
5974
|
60,9
|
12214
|
72,7
|
9288
|
65,2
|
3314
|
155,5
|
|
Затраты
на оплату труда ( рабочие постоянные)
|
2345
|
23,9
|
2678
|
15,9
|
2945
|
20,7
|
600
|
125,6
|
|
Отчисления
на социальные нужды ( рабочие постоянные)
|
243
|
2,5
|
467
|
2,8
|
723
|
5,1
|
480
|
297,5
|
|
Постоянные
затраты:
|
1248
|
12,7
|
1452
|
8,6
|
1296
|
9,1
|
48
|
103,8
|
|
Затраты
на оплату труда (служащие)
|
852
|
8,7
|
1092
|
6,5
|
840
|
5,9
|
-12
|
98,6
|
|
Отчисления
на социальные нужды (служащие)
|
140
|
1,4
|
113
|
0,7
|
90
|
0,6
|
-50
|
64,3
|
|
Амортизация
|
120
|
1,2
|
247
|
1,5
|
294
|
2,1
|
174
|
245
|
|
Прочие
затраты
|
136
|
1,4
|
-
|
-
|
72
|
0,5
|
-64
|
52,9
|
Анализируя эту таблицу мы видим что все затраты
имеют тенденцию к увеличению, кроме затрат "затраты на оплату труда"
в постоянных затратах они уменьшились на 98,6% и отчисления на социальные нужды
на 64,3%.
Большую долю повышения составляют переменные
затраты, в общем они увеличились на 51,3%, за счет материальных затратов и
отчисления на социальные нужды. Постоянные затраты повысились не значительно на
3,8%, за счет амортизации. Далее
рассчитаем маржинальный доход, порог рентабельности и запас финансовой
прочности. А также на основании полученных данных рассчитаем точку
безубыточности.
Таблица 2.20 Расчет маржинального дохода, порога
рентабельности и запаса финансовой прочности.
|
Показатели
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
г. к 2008 гг. (%)
|
|
1.Выручка
от продажи, тыс.руб.
|
8747
|
9763
|
7631
|
121,5
|
|
2.Прибыль
от продаж, тыс.руб.
|
2881
|
3425
|
3637
|
203,7
|
|
3.Переменные
затраты в себестоимости продукции
|
6162
|
4462
|
6224
|
101,1
|
|
4.Постоянные
затраты, тыс.руб.
|
1248
|
1452
|
1296
|
103,8
|
|
5.Себестоимость
проданной продукции, тыс. руб.
|
7410
|
5914
|
7520
|
101,5
|
|
6.Маржинальный
доход, тыс.руб.
|
2585
|
5301
|
1407
|
54,4
|
|
7.Доля
постоянных затрат в себестоимости продукции, %
|
16,8
|
24,5
|
17,2
|
-
|
|
8.Доля
маржинального дохода в объеме реализации, % (стр.6/стр.1*100)
|
29,6
|
54,3
|
18,4
|
-
|
|
9.Порог
рентабельности, тыс.руб.(стр.4/стр.8*100)
|
4216,2
|
2674,0
|
7043,5
|
-
|
|
10.Запас
финансовой прочности
|
|
|
|
|
|
а)
в тыс.руб.(стр.1-стр.9)
|
4530,8
|
7089
|
587,5
|
12,9
|
|
б)
в процентах (стр.10/стр.1*100)
|
51,8
|
72,6
|
7,7
|
-
|
Найдем точку безубыточности с помощью формулы
/6/.
= (В*З пост.)/Мд
(2.13)
где В - выручка,
З пост. - постоянные затраты,
Мд - маржинальный доход.
=(7631*1296)/1407=7028,9
тыс.руб
Выручка от реализации продукции составила 7621
тыс.руб. больше критического значения 7028,9 тыс.руб., значит СПК
"Куяштыр" получает прибыль. Итак,
как видно из приведенной ниже таблицы переменные затраты за анализируемый
период увеличились на 1,1 % и составили 6224 тыс. руб., постоянные затраты
увеличились на 3,8% и составили 1296 тыс. руб. Запас
финансовой прочности в 2012 г. составил 587,5 тыс. руб., значит СПК
"Куяштыр" не может снизить объем реализации, а наоборот его нужно
повышать, чтобы повысить прибыль. В
целях изучения анализа динамики и силы влияний основных факторов на изменение
издержек производства продукции целесообразно проведение индексного анализа.
Индекс
представляет собой относительную величину, получаемую в результате
сопоставления уровней сложных социально-экономических показателей. Индексы и
индексный метод анализа очень широко применяется для характеристики изменения
уровня сложных экономических показателей, а так же в аналитических целях.
Предпосылкой для проведения анализа в индексной форме является возможность
представления результативного экономического показателя произведением двух или
более составляющих (определяющих 110 факторов) или суммой таких произведений.
Задача индексного анализа состоит в том, чтобы
рассчитать изменение сложного показателя при изменении величины только одного
фактора так, чтобы величина других факторов была бы сохранена на определенном
постоянном уровне. В основе приема
аналитических индексных расчетов лежит принцип элиминирования изменений
величины всех факторов, кроме изучаемого. При построении индексов, оценивающих
влияние отдельных факторов на изменение сложного показателя, необходимо иметь в
виду, что общий результат изменения этого показателя представляет собой сумму
изменения за счет влияния всех исследуемых факторов, формирующих этот
показатель. Индексы,
характеризующие изменение отдельных элементов сложного явления, называют
индивидуальными, например изменение уровня цен при реализации единицы продукции
определенного вида изучается с помощью индивидуального индекса цен /12/:
P=p1/p0,
(2.14)
где р1 - цена за единицу продукции в
отчетном периоде;
р0 - цена за единицу продукции в
базисном периоде.
При проведении экономических исследований
наиболее часто используются следующие индивидуальные индексы /12/:
индекс физического объема:
q=q1/q0,
(2.15)
где q - объем продукции в физических единицах
измерения;
- себестоимость продукции:
z=z1/z0
(2.16)
где z - себестоимость продукции;
- трудоемкость продукции:
t=t1/t0
(2.17)
где t - затраты труда на единицу продукции.
Для характеристики сложных
социально-экономических явлений применяются общие индексы, которые отражают
изменение всей совокупности элементов в целом. В зависимости от исходных данных
и способа расчета общие индексы могут быть агрегатные и средние. Агрегатный
индекс является основной формой индекса, числитель и знаменатель которого
представляет собой набор разнородных элементов изучаемых статистических
совокупностей, называемых индексируемыми (сопоставляемыми) величинами и
соизмерителями. Другими словами, индексируемая величина - показатель, изменение
которого характеризует индекс, а соизмеритель - это величина, позволяющая
перевести индексируемые величины в одинаковую систему измерения: например, в
физический объем (кг, л, м2, км и т.д.), в стоимостные (руб.) или трудовые
показатели (чел.-час). Основным условием применения агрегатных индексов
является использование показателей в виде абсолютных величин (натуральных,
стоимостных, трудовых). В ряде случаев
требуется сравнить данные не за два, а за три и более периода. В таких случаях
необходимо выбрать базу сравнения; в зависимости от базы сравнения различают
индексы с постоянной базой (базисные) и переменной базой сравнения (цепные).
При исследовании экономических явлений в пространстве (по отдельным
предприятиям, экономическим и административным регионам) используются
территориальные индексы. С помощью
индексного метода рассмотрим влияние различных факторов на изменение издержек
производства продукции. Исходные данные для индексного анализа представлены в
таблице 2.8.
Таблица 2.8 Вспомогательная таблица для
индексного анализа материальных затрат при производстве продукции
|
Виды
продукции
|
Произведено
продукции, ц
|
Себестоимость
1 ц, руб.
|
Себестоимость
всей продукции, тыс. руб.
|
|
2011
г. (q0)
|
2012
г. (q1)
|
2011
г. (z0)
|
2012
г. (z1)
|
2011
г. (q0z0)
|
2012
г. (q1z1)
|
Условная
(q1z0)
|
|
Зерно
|
7671
|
2467
|
634
|
651
|
4863
|
1606
|
1564
|
|
Молоко
|
4181
|
4719
|
815
|
776
|
3411
|
3663
|
3849
|
|
Итого
|
11852
|
7186
|
1449
|
1427
|
8274
|
5269
|
5413
|
1. Общий индекс затрат и абсолютное изменение
определяется по формулам /12/:
Izq=∑z1q1/∑z0q0,
(2.18)
Δzq=∑z1q1-∑z0q0.
(2.19)zq = 5269/8274= 0,64
Δzq
= 5269-8274 = -3005 тыс.руб.
2. Изменение затрат за счет изменения
себестоимости 1 ц продукции:
Iz =∑z1q1/∑z0q1,
(2.20)
Δz
= ∑z1q1 - ∑z0q1. (2.21)z
= 5269/5413 = 0,97
Δz
= 5269-5413 = -144 тыс.руб.
3. Изменение затрат за счет изменения объема и
ассортимента продукции:
Iq= ∑z0q1/∑z0q0,
(2.22)
Δq
= ∑z0q1 - ∑z0q0.
(2.23)= 5413/5269=1,03
Δq = 5413-5269 = 144 тыс.руб.
4. Проверка взаимосвязи индексов:
I=0,97*1,03=1
Δ=-144+144=0
Индексный анализ затрат на производство
продукции растениеводства показал, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. затраты
на производство уменьшились на 36% (0,64), или на 3005 тыс.руб., в том числе:
за счет понижения себестоимости 1 ц продукции на 3% (0,97), или 144 тыс.руб.,
за счет повышения объема и ассортимента количество затратов произведенной
продукции на 3% ( 1,03 ), или на 144 тыс.руб.
С помощью индексного метода также можно
определить влияние факторов на изменение выручки от реализации продукции.
Данные для индексного анализа представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 Вспомогательная таблица для
индексного анализа выручки от реализации продукции
|
Виды
продукции
|
Количество
реализованной продукции, ц
|
Цена
реализации 1 ц, руб.
|
Выручка
от реализации, руб.
|
|
2011
г. (q0)
|
2012
г. (q1)
|
2011
г. (p0)
|
2012
г. (p1)
|
2011
г. (q0p0)
|
2012
г. (q1p1)
|
Условная
(q1p0)
|
|
Зерно
|
374
|
26
|
725
|
769
|
271150
|
19994
|
18850
|
|
Молоко
|
3082
|
4302
|
1412
|
1078
|
4351784
|
4637556
|
6074424
|
|
Итого
|
3456
|
4328
|
2137
|
1847
|
4622934
|
4657550
|
6093274
|
1. Общий индекс товарооборота /12/:
Ipq = ∑ q1p1/∑
q0p0 (2.24)pq =4657550/4622934 = 1,01.
2. Общий индекс физического объема:
Iq = ∑q1p0/∑q0p0
(2.25)= 6093274/4622934= 1,32.
3. Общий индекс цен:
Ip =∑ q1p1/∑
q1p0 (2.26)p = 4657550/6093274= 0,76
Абсолютные изменения:
товарооборота:
Δqp
= ∑p1q1 - ∑p0q0 (2.27)
Δqp
= 4657550- 4622934 = 34616 руб.
- физического объема:
Δq
= ∑p0q1 - ∑p0q0 (2.28)
Δq
= 6093274-4622934= 1470340 руб.
- цен:
Δp
= ∑p1q1 - ∑p0q1 (2.29)
Δp
= 4657550-6093274= -1435724 руб.
Индексный анализ выручки от реализации продукции
позволил выявить, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации
продукции увеличилась на 34616 тыс.руб., или на 1%.: в том числе за счет
увеличения количества и ассортимента реализованной продукции на 1470340
тыс.руб., или на 32%; за счет уменьшения выручку цен на 1435724 тыс.руб., или
на 24%.
Выводы:
анализ структуры оборотных средств в СПК
"Куяштыр" с 2008 по 2012 г. выявил их возрастание с 11888 до 16958
тыс.руб., в большей степени- за счет увеличения стоимости сырья и материалов и
затрат в незавершенном производстве.
- коэффициенты постоянного актива, имеют тенденцию
к понижению, так с 2008- 2012 гг. они снизились с 0,62 до 0,51 и до
соответственно. Коэффициент постоянного актива можно характеризовать как
полностью укладывающийся в норму (<1).
коэффициент абсолютной ликвидности оказался
соответствующим норме (0,2 при норме 0,2). За два последних года коэффициент
абсолютной ликвидности снизился на 0,47.
Значение коэффициента текущей ликвидности (4,63)
соответствует норме. За анализируемый период (с 2008 г. по 2012 г.) коэффициент
текущей ликвидности вырос на 1,72.
Коэффициент быстрой ликвидности также
соответствует норме 0,2. Это свидетельствует о достаточности ликвидных активов
(т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные
средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.
большую долю повышения составляют переменные
затраты, в общем они увеличились на 51,3%, за счет материальных затратов и
отчисления на социальные нужды. Постоянные затраты повысились не значительно на
3,8%, за счет амортизации.
выручка от реализации продукции составила 7621
тыс.руб. больше критического значения 7028,9 тыс.руб., значит СПК
"Куяштыр" получает прибыль.
переменные затраты за анализируемый период
увеличились на 1,1 % и составили 6224 тыс. руб., постоянные затраты увеличились
на 3,8% и составили 1296 тыс. руб.
запас финансовой прочности в 2012 г. составил
587,5 тыс. руб., значит СПК "Куяштыр" не может снизить объем
реализации, а наоборот его нужно повышать, чтобы повысить прибыль.
управление затрата финансовый
расходы
3.
Пути совершенствования постоянных и переменных затрат в СПК "Куяштыр"
Аскинского района
.1 Моделирование и прогноз основных показателей
деятельности предприятия
В целях разработки путей по совершенствованию
управлению затратами производства эффективным методом является моделирование
процесса производства с дальнейшим расчетом показателей прогноза на будущее.
Прогнозирование представляет собой совокупность приемов и способов мышления,
позволяющих на основе объекта прогнозирования, ретроспективных данных, а также
внутренних и внешних связей определить достоверность результатов, относительно
будущего развития предприятия.
К наиболее распространенным методам
прогнозирования относятся:
технологическое прогнозирование,
нормативное прогнозирование,
метод сценариев.
Прогнозирование осуществляется в несколько
этапов:
) анализ объекта прогнозирования, исследование
производственного процесса; определение закономерностей и тенденций развития;
выбор наиболее оптимального метода прогнозирования;
) выполнение прогнозных решений - разработка
альтернативных вариантов развития объекта прогнозирования; принятие
организационных решений;
) контроль выполнения прогноза развития
предприятия или осуществления производственного процесса; корректировка
прогнозных решений.
В основе разработки прогноза лежат качественные
и количественные параметры.
Планирование затрат обращения направлено на
ликвидацию излишних расходов, а также на то, чтобы при высоком качестве
торгового обслуживания обойтись наименьшими потерями. Поэтому на предприятии
важным этапом планирования затрат является их анализ. Анализ издержек обращения
необходимо проводить потому, что издержки обращения при неизменных торговых
надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятия.
Следующим
этапом анализа является исследование состава издержек обращения. Каждую статью
издержек обращения предприятие тщательно анализирует. Оно ищет пути и
разрабатывает мероприятия по сокращению издержек обращения.
Таблица 3.3 Фактические значения и точечный
прогноз по статьям затрат СПК "Куяштыр" (тыс. руб.)
|
Статьи
затраты
|
2008
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
2012
к 2008 гг.
|
Прогноз
на 2013 г.
|
2013
к 2012 гг. (+/-)
|
|
сумма,
тыс. руб.
|
сумма,
тыс. руб.
|
сумма,
тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переменные
затраты:
|
8562
|
15359
|
12956
|
4394
|
10883
|
-2073
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материальные
затраты
|
5974
|
12214
|
9288
|
3314
|
7059
|
-2229
|
|
Затраты
на оплату труда ( рабочие постоянные)
|
2345
|
2678
|
2945
|
600
|
3239
|
294
|
|
Отчисления
на социальные нужды (рабочие постоянные)
|
243
|
467
|
723
|
480
|
1084
|
361
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постоянные
затраты:
|
1248
|
1452
|
1296
|
48
|
1153
|
-143
|
|
Затраты
на оплату труда (служащие)
|
852
|
1092
|
840
|
-12
|
638
|
-202
|
|
Отчисления
на социальные нужды (служащие)
|
140
|
113
|
90
|
-50
|
71
|
-19
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Амортизация
|
120
|
247
|
294
|
174
|
352
|
58
|
|
Прочие
затраты
|
136
|
98
|
72
|
-64
|
50
|
-22
|
Прогноз по статьям затрат показал, переменные
затраты уменьшаются в прогнозном году по сравнению с 2012 г. на 2073 тыс.руб.,
за счет материальных затрат, а постоянные затраты уменьшаются на 143 тыс.руб.,
за счет затрат на оплату труда и прочих затрат.
В методическом плане основным инструментом
любого прогноза является метод экстраполяции данных. Различают формальную и
прогнозную экстраполяцию. Формальная базируется на предложении о сохранении в
будущем прошлых и настоящих тенденций развития объекта прогноза. При прогнозной
экстраполяции фактическое развитие увязывается с гипотезами о динамике
исследуемого процесса с учетом в перспективе его физической и логической
сущности. Основу экстраполяционных методов прогнозирования составляет изучение
временных рядов, представляющих собой упорядоченные во времени наборы измерений
тех или иных характеристик исследуемого объекта, процесса.
Первым этапом экстраполяции тренда является
выбор оптимального вида функции, описывающей эмпирический ряд. Для этого
проводятся предварительная обработка и преобразование исходных данных с целью
облегчения выбора вида тренда путем сглаживания и выравнивания временного ряда,
определения функций дифференциального роста, а также формального и логического
анализа особенностей процесса. Следующим этапом является расчет параметров
выбранной экстраполяционной функции.
Наиболее распространенными методами оценки
параметров зависимостей являются метод наименьших квадратов и его модификации,
метод экспоненциального сглаживания, метод вероятностного моделирования и метод
адаптивного сглаживания.
В современных рыночных условиях эффективность
реализации продукции залог успешной деятельности товаропроизводителей. Особенно
это сказывается в сельском хозяйстве, где производство продукции имеет ряд
специфических особенностей. Поэтому правильно спланировать сбыт с определением
наиболее выгодных каналов реализации наиважнейшая задача стоящая перед
руководством сельскохозяйственных предприятий.
Главной задачей планирования и прогнозирования
развития предприятия является максимизация объема конечной продукции и
приближение объема и структуры производства продукции к объемам и структуре
потребностей в ней. В состав конечной продукции входит продукция, используемая
на личное потребление населения, производственное потребление в отраслях,
прирост запасов, резервов, экспорт. Продукция поступает потребителю главным
образом через сферу обращения: государственную, кооперативную и частную
торговлю, систему общественного питания, колхозный рынок.
Снижение урожайности зерновых культур, на современном
этапе является большой проблемой для многих хозяйств и поэтому разработка
мероприятий по ее увеличению в настоящее время приобретает особую актуальность.
Учитывается изменение норм внесения удобрений, внедрение интенсивных технологий
выращивания культур, использование новых высокоурожайных сортов семян,
проведение мелиоративных работ, внедрение мероприятий по борьбе с потерями.
Анализ экономической литературы по проблемам
планирования, а так же опыта его организации позволил сделать вывод о том, что
нельзя планирование сводить лишь к предвидению. Н.К. Кондратьев подчеркивал:
"План, конечно, - не только предвидение стихийно развивающихся событий.
План одновременно есть программа сознательных действий".
Прогноз основных показателей деятельности
эффективности производства растениеводства и животноводства в СПК
"Куяштыр" Аскинского района методом экстраполяционных данных проведен
за 21 квартала по данным 2008-2012 гг. и за 1 квартала 2013 г.
Результаты построения трендов представлены в
таблице 3.1.
Таблица 3.1 Построения трендов производства
зерна за 2008-2012 гг.
|
Показатели
|
Линейный
|
Полиномиальный
|
Экспоненциальный
|
|
Тренд
|
R2
|
Тренд
|
R2
|
Тренд
|
R2
|
|
Себестоимость
1 ц. зерна руб.
|
y=209,87+1,22t
|
0,02
|
y=310,7-74,39t+10,80t2
|
0,40
|
y=203,15e0,05t
|
0,04
|
|
Цена
1 ц. зерна, руб.
|
y=385,8+78,58t
|
0,68
|
y=679,04-141,34t+31,41t2
|
0,92
|
y=440,4e0,10t
|
0,72
|
|
Объем
реалиизации продукции, ц.
|
y=540,07-32,82t
|
0,43
|
y=694,9-
148,95t
+16,58t2
|
0,67
|
y=533,54e0,07t
|
0,38
|
|
Выручка,
тыс.руб.
|
y=219,4+22,45t
|
0,30
|
y=385,4-102,04t
+17,78t2
|
0,70
|
y=227,37e0,06t
|
0,22
|
Наиболее адекватной определилась тенденция
динамики, построенная на основе расчета полиномиального тренда.
Таблица 3.2 Построения трендов производства
молока за 2008-2012 гг.
|
Показатели
|
Линейный
|
Полиномиальный
|
Экспоненциальный
|
|
Тренд
|
R2
|
Тренд
|
R2
|
Тренд
|
R2
|
|
Себестоимость
молока
|
y=1262+325,1t
|
0,98
|
у=1081+461,11t-19,42t2
|
0,99
|
y=1412,1e0,14t
|
0,94
|
|
Цена
1 ц. молока, руб.
|
y=447+133,47t
|
0,55
|
y=502+
92,43t+5,86t2
|
0,55
|
y
= 517,7e0,14t
|
0,52
|
|
Объем,
ц.
|
y=3112+135,0t
|
0,17
|
y=2846+334,71t-28,51t2
|
0,19
|
y=3098,4e0,03t
|
0,18
|
|
Выручка,
тыс.руб.
|
y=1459+554,0t
|
0,98
|
y=1216+736,03t-26t2
|
0,99
|
y=1772,3e0,17t
|
0,96
|
Наиболее лучше аппроксимируется тенденция
динамики, построенная на основе построения линейного тренда.
На основе параметров, которой были рассчитаны
прогнозные значения таблица 3.3 и 3.4.
Таблица 3.3 Тренды и точечные прогнозы
показателей экономической эффективности производства зерна на 2013-2014 гг.
|
Показатели
|
Тренд
|
R2
|
Фактические
данные
|
Прогноз
|
|
|
|
2008
|
2012
|
2013
|
2014
|
|
Себестоимость
1 ц. зерна
|
y
= 310,7+10,804t2 -74,396t
|
0,71
|
232
|
242
|
319
|
407
|
|
Цена
1 ц.зерна
|
y
= 679,04+31,418t2 - 141,34t
|
0,92
|
535
|
994
|
1229
|
1558
|
|
Объем
реализации продукции, ц.
|
y
= 694,9+16,589t2 - 148,95t
|
0,67
|
534
|
396
|
465
|
559
|
|
Выручка,
тыс.руб
|
y
= 385,4+17,786t2 - 102,04t
|
0,70
|
286
|
394
|
542
|
701
|
|
Прибыль,
тыс.руб
|
y
=74,7+6,9821t2 - 27,646t
|
0,90
|
54
|
152
|
223
|
294
|
|
Уровень
рентабельности
|
y
= 19,532+1,07t2 + 0,9937t
|
0,81
|
23,27
|
62,81
|
69,91
|
72,23
|
На основе составленного прогноза, можно сделать
вывод, что себестоимость по сравнению с 2013 г. в прогнозном году увеличится на
88 тыс.руб., а также увеличится выручка на 159 тыс.руб., прибыль на 71 тыс.руб.
и рентабельность на 2,32 пункта при сохранении выявленных тенденций. Представим
прогноз развития производства молока за 2013 год.
Таблица 3.4 Тренды и точечные прогнозы
показателей экономической эффективности
производства молока на 2013-2014 гг.
|
Показатели
|
Тренд
|
R2
|
Фактические данные
|
Прогноз
|
|
|
|
2008
|
2012
|
2013
|
2014
|
|
Себестоимость
молока, руб.
|
y=1262+325,1t
|
0,99
|
1490
|
3146
|
3537
|
3862
|
|
Цена
1 ц. молока, руб.
|
y=447+133,47t
|
0,55
|
702
|
1078
|
1381
|
1514
|
|
Объем
молока, ц.
|
y=3112+135,0t
|
0,19
|
2828
|
4302
|
4057
|
4192
|
|
Выручка,
тыс.руб.
|
y=1459+554,0t
|
0,99
|
1986
|
4637
|
5337
|
5891
|
|
Прибыль,
тыс.руб
|
y=196+228,91t
|
0,92
|
496
|
1491
|
1800
|
2029
|
|
Уровень
рентабельности, %
|
y=9,54+8,48t
|
0,81
|
33,3
|
47,4
|
50,8
|
52,5
|
Прогноз развития производства молока за 2014 г.
показывает, что уровень рентабельности при сохранении выявленных тенденций
возрастет на 1,7 пункта, за счет увеличения прибыли молока на 229 тыс.руб.
Себестоимость молока увеличится на 325 руб., цена 1 ц. молока на 133 руб.,
выручка 554 тыс.руб., а объем молока на 135 ц.
3.2 Обоснования выбора факторов и направления в
управлении затратами предприятия
В целях обоснования выбора факторов и
направления в управлении затратами предприятия эффективным является применение
методов экономико-статистического анализа, среди которых преимуществом
отличается корреляционно-регрессионный анализ, позволяющий определить степень
тесноты связи между факторными и результативными признаками, силу ее
направления, оценить значимость модели и ее параметров. В регрессивном анализе
рассматривается связь между одной переменной, которая называется зависимой
переменной, или признаком, и несколькими другими, которые называются
независимыми переменными.
Поскольку целью регрессионного анализа есть
выявление влияния переменных X на значение переменной Y, последнюю еще называют
откликом, или результативным фактором, а переменные x - факторами, которые
влияют на отклик.
Регрессионный анализ используется по двум
причинам:
во-первых, так как описание зависимости между
переменными помогает установить наличие возможной причинной связи.
во-вторых, получение аналитической зависимости
между переменными дает возможность предусматривать будущие зависимости
переменной по значениям независимых переменных.
При анализе социально-экономических процессов
регрессия применяется одновременно с корреляцией.
С помощью регрессии определяются аналитические
зависимости между переменными, а через корреляционный анализ - сила связи между
факторами и откликом.
Именно поэтому, что основные статистические
проблемы регрессионного анализа решаются анализом корреляций, методы
регрессионного и корреляционного анализа тесно связанные между собою.
Выделяют функциональные и корреляционные связи
между явлениями и признаками. При функциональной связи вслед за изменением
аргумента всегда следует определенное изменение функции. При корреляционной
связи изменение аргумента на определенную величину дает несколько значений
зависимой переменной.
Оптимальный уровень себестоимости является
непременным условием для роста конкурентоспособности своей продукции, как на
внутреннем рынке, так и за пределами страны.
Под воздействием законов рыночного
ценообразования, в условиях свободной конкуренции и отсутствия возможности
воздействовать на цену товара, товаропроизводитель располагает определенными
рычагами снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом
управлении.
Эффективным инструментарием обоснования выбора
интенсивных технологий выступает экономико-статистическое моделирование методом
множественного корреляционно-регрессионного анализа.
Корреляционно-регрессионный анализ включает
пошаговое построение, систематизацию и обоснование выбора наиболее лучших с
экономической точки зрения моделей, формирующих направления повышения
финансовых результатов за счет снижения себестоимости производства продукции на
предприятии.
С помощью множественного
корреляционно-регрессионного анализа путем пошагового построения более 10
множественных корреляционно-регрессионных моделей было отобрано,
систематизировано и изучено воздействие факторов, влияющих на уровень
производственной себестоимости 1 ц продукции животноводства.
При построении аддитивных
моделей производственной себестоимости 1 ц молока были добавлены факторы:
1) доля статьи "Корма" в
себестоимости молока, %;
2) доля статьи "Затраты на содержание
основных средств", %;
) доля статьи
"Электороэнергия", %;
) доля статьи "Транспортные
расходы", %.
) фондообеспеченность, или среднегодовая
стоимость основных фондов на 100 га сельскохозяйственных угодий;
) фондовооруженность, или среднегодовая
стоимость основных фондов на 1 среднесписочного работника сельского хозяйства
на предприятии;
7) расход кормов на 1ц молока, ц.к.ед;
8) расход кормов на одну корову, ц.к.ед;
) прямые затраты труда на производство 1ц
молока, чел.-час.;
) прямые затраты труда на корову,
чел.-час., руб.;
Значимость полученных вариантов моделей
оценивалась по уровню множественного коэффициента корреляции-R,
по F-критерию Фишера,
по t-критерию Стьюдента
при вероятности ошибки α = 0,05.
Анализ матриц парных коэффициентов корреляции выявил отсутствие
мультиколлинеарности между факторами (rxiyi
< 0,7).
В результате КРА были получено наиболее
уравнение регрессии, которое наиболее высоко аппроксимируется, характеризуя
связь между себестоимостью 1 ц. молока и факторами на нее влияющими:
yx = -14,14 - 28,51x1 -
0,84x2 - 0,006 х3 (3.1)
R=0,687, F
факт =7,5 при F табл=2,3
Коэффициенты регрессии показывают на сколько
единиц изменится результативный признак при изменении факторного на единицу.
При проведении корреляционно-регрессионного
анализа было выявлена следующая закономерность. При изучении факторного влияния
на уровень себестоимости 1 ц. молока наибольшую тесноту связи проявили
следующие факторы:
) расход кормов на одну 1ц молока,
ц.к.ед;
) фондообеспеченность на 100 га
сельхозугодий, тыс.руб.
) доля статьи
"Электороэнергия", %.
Варианты моделей продуктивности коров и уровня
себестоимости молока приемлемы для принятия своевременных управленческих решений
в целях повышения эффективности управления производственной, а через нее и
финансовой деятельностью предприятий.
Все резервы снижения расходов на производство
продукции в отраслях сельского хозяйства могут быть выявлены в основном за счет
следующих источников: ликвидации перерасхода по отдельным статьям затрат в
разрезе каждого вида продукции, снижения себестоимости оказанных основному
производству услуг вспомогательных и обслуживающих производств, приведения в
действие резервов увеличения производства валовой продукции, ликвидации
перерасхода по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных
расходов.
Для снижения затрат на предприятии СПК
"Куяштыр" также рекомендуем внедрить разработки ученых ФГБОУ ВПО
Башкирский ГАУ, связанных с внедрением компьютерной программы
"АгроПарк" с целью снижения затрат на бензин и приобретением элитных
семян пшеницы мягкой яровой сорта Салават Юлаев с целью их производства и
реализации.
Компьютерная программа "АгроПарк"
предназначена для оперативного формирования технологических карт
растениеводства, сравнения различных технологий, нормирования и планирования
механизированных работ, при работе которой учитываются характеристики каждого
поля, наличие и состояние техники в хозяйстве, текущие цены, принятая система оплаты
труда.
Программа позволяет установить нормы выработки и
расхода топлива для различных составов машинно-тракторных агрегатов
применительно к условиям произвольной совокупности полей, выбранных
пользователем по электронной карте. Технологические карты возделывания культур
формируются с учетом характеристик каждого поля и соответствующих показателей
агрегатов, экспортируются в Excel.
Высокая точность нормирования полевых работ,
оперативная сравнительная оценка показателей различных агрегатов, наглядность планирования
работ и информации о занятости техники в различные периоды времени.
Экономический эффект повышение
производительности машинно-тракторных агрегатов на 10-15%, экономия 5-10%
топлива, снижение эксплуатационных затрат на механизированные работы на 10-12%.
Стоимость 100-150 тыс.руб. в зависимости от размеров предприятия.
Сорт пшеницы мягкой яровой Салават Юлаев
обеспечивается высокой потенциальной урожайностью, пригодностью для интенсивной
технологии возделывания, широкой экологической пластичностью,
иммуноустойчивстью к листовым заболеваниям, хорошими хлебопекарными свойствами
зерна.
Экономический эффект чистый доход со 100 га
составляет 500,0 тыс. руб. Стоимость произведённого продовольственного зерна с
использованием сорта Салават Юлаев составляет с 1 га 15,0 тыс. руб.
.3 Расчет экономической эффективности
предложенных мероприятий
Уровень себестоимости функционально связан с
прибылью предприятия, выручкой и соответственно, уровнем рентабельности
производства продукции и является тем фактором, на который имеет возможность
влиять товаропроизводитель. В целях повышения финансовых результатов необходимо
выявить резервы снижения уровня себестоимости продукции в хозяйственной
деятельности исследуемого предприятия.
Эффективность производства в большей степени
зависит от себестоимости. Исходя из
корреляционно-регрессионного анализа были рассчитаны резервы повышения уровня
себестоимости на 1 ц. молока.
Таблица 3.5 Расчет резервов повышения уровня
себестоимости
|
Фактор
|
Среднее
значение фактора
|
Разность
между группами
|
Коэффициент
регрессии
|
Влияние
факторов результативный признак
|
|
1
группа
|
2
группа
|
по
сово-купности
|
1
группа
|
2
группа
|
|
1
группа
|
2
группа
|
|
Расход
кормов на 1 ц. молока, ц.к ед.
|
8,98
|
2,53
|
4,63
|
-4,35
|
2,1
|
-28,51
|
124,02
|
-59,87
|
|
Фондообеспеченность
на 100 га сельхозугодий, тыс.руб.
|
368,19
|
404,34
|
-134
|
36,15
|
0,84
|
-112,56
|
30,37
|
|
Себестоимость
1 ц молока,руб.
|
156,12
|
213,43
|
181,53
|
25,41
|
-32
|
х
|
1,46
|
-29,5
|
Анализ результатов таблицы 3.3 видим, что на
предприятии есть резерв понижения себестоимости на 29,5 руб. за 1 ц. молока,
или на 36% за счет рассматриваемых факторов. Так, если расход кормов на 1 ц.
молока уменьшить с 8,98 руб. до среднего по совокупности (4,63 руб.), то
себестоимость молока уменьшится на 4,35 руб.
Итоговым финансовым результатом реализации
продукции является полученная прибыль, которая в конечном итоге позволяет
определить эффективности производства или уровень рентабельности по конкретному
виду продукции, в данном случае молоку, и в целом по предприятию.
Поэтому далее необходимо определить резерв
увеличения или роста суммы прибыли от реализации молока. Основными его
источниками являются увеличение объемов реализации молока и снижение его
себестоимости.
Рассчитаем резерв повышения прибыли за счет
снижения себестоимости.
Таблица 3.6 Расчет резерва уменьшения затрат за
счет снижения себестоимости единицы продукции в СПК "Куяштыр"
|
Вид
продукции
|
Резерв
снижения себестоимости ед. продукции, руб.
|
Объем
производства, ц
|
Резерв
снижения затрат, тыс. руб.
|
|
Молоко
|
29,5
|
4919
|
145,1
|
Таким образом, резерв уменьшения затрат за счет
снижения себестоимости по молоку равен 145,1 тыс. руб.
Для определения резервов роста прибыли за счет
увеличения объема реализации продукции необходимо резерв роста объема
реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции.
Резерв роста объема реализации возьмем из
таблицы 20 и с учетом выявленных резервов увеличения объема производства
продукции.
Таблица 3.7 Расчет резерва увеличения прибыли за
счет увеличения объема реализации продукции в СПК "Куяштыр", тыс.
руб.
|
Вид
продукции
|
Резерв
увеличения объема реализации продукции, ц
|
Фактическая
прибыль на ц. продукции, руб.
|
Резерв
увеличения прибыли, тыс. руб.
|
|
Молоко
|
538
|
1,04
|
559,52
|
Таким образом, резерв повышения прибыли за счет
увеличения объема реализации продукции по молоку - 559,52 тыс. руб.
В заключение анализа необходимо обобщить все
выявленные резервы роста прибыли, которые всего составили 704,62 тыс. руб.
(таблица 21).
Таблица 3.8 Обобщение резервов увеличения суммы
прибыли в СПК "Куяштыр" тыс. руб.
|
Источник
резервов
|
Вид
продукции: молоко
|
|
Увеличение
объемов производства
|
559,52
|
|
Снижение
себестоимости продукции
|
145,1
|
|
Итого
|
704,62
|
Заключительным этапом в определении
эффективности производства и реализации молока в СПК "Куяштыр"
является определение резерва повышения уровня рентабельности по молоку, для
чего необходимо сделать следующие расчеты /23/:
Р↑R=Rрасч-Rф (3.2)
Р↑R==61,82-34,56=27,26%
Таким образом, в результате внедрения резервов
по увеличению объемов производства молока и снижения его себестоимости СПК
"Куяштыр" может увеличить рентабельность производства молока на 27,26
%, что является довольно хорошим показателем.
Рассмотрим резервы снижения себестоимости
продукции по отраслям сельского хозяйства за счет ликвидации перерасхода по отдельным
статьям затрат.
Резервами увеличения производства продукции в
животноводстве являются повышение продуктивности и увеличение поголовья скота.
Одним из резервов снижения себестоимости
продукции животноводства является ликвидация перерасхода по статьям затрат,
проведем расчет данного резерва на основании таблиц 3.9 и 3.10 на примере
молока. За базисный год в таблице приводятся данные 2011 года, за отчетный -
2012 года.
На основании таблицы 3.9 составим таблицу 3.10,
и определим резервы снижения себестоимости продукции животноводства (молока
КРС) СПК "Куяштыр". Приведение в действие резервов уменьшения
постатейных затрат на производство способствует снижению себестоимости молока
КРС на 1796 тыс. руб. или на 49,03 %.
Таблица 3.9 Себестоимость 1 ц. молока КРС по
статьям затрат, тыс. руб.
|
Статьи
затрат
|
КРС
(молоко)
|
|
2011
г.
|
2012
г.
|
Абсолютное
отклонение
|
|
Оплата
труда с ОСН
|
451,81
|
696,33
|
244,52
|
|
Корма
|
936,38
|
1066,54
|
130,16
|
|
Содержание
основных средств
|
19,37
|
25,43
|
6,06
|
|
Итого
|
1407,56
|
1788,3
|
380,74
|
Таблица 3.10 Определение резервов снижения
себестоимости продукции животноводства СПК "Куяштыр" за счет
ликвидации перерасхода по статьям затрат
|
Статьи
затрат
|
Перерасход
по статьям затрат на 1 ц. молока, руб.
|
|
Оплата
труда с ОСН
|
244,52
|
|
Корма
|
130,16
|
|
Содержание
основных средств
|
6,06
|
|
Итого
|
380,74
|
|
Объем
валовой продукции, тыс. ц
|
4719
|
|
Резервы
снижения затрат, тыс. руб.
|
1796
|
|
Себестоимость
продукции в отчетном году, тыс. руб.
|
3663
|
|
Удельный
вес резервов в общей себестоимости продукции, %
|
49,03
|
Основными резервами увеличения производства
продукции растениеводства являются рост урожайности, расширение посевных
площадей за счет более полного использования земель и недопущения гибели
посевов.
К резервам снижения себестоимости продукции за
счет ликвидации перерасхода по отдельным статьям затрат следует относить
перерасход, допущенный по причинам, зависящим только от самих хозяйств района.
Исходя из вышеизложенного анализа к неиспользованным резервам снижения
себестоимости растениеводства относится постатейный перерасход в затратах по
зерновым. Перерасход удобрений не следует относить к резервам, так как эти
затраты, как правило, окупаются прибавкой урожая и снижают себестоимость
продукции.
Таблица 3.11 Определение резервов снижения
себестоимости зерна за счет ликвидации перерасхода по статьям затрат в СПК
"Куяштыр"
|
Вид
продукции
|
Себестоимость
1 ц продукции, руб.
|
Постатейный
перерасход затрат на 1 ц, руб.
|
Объем
производства продукции
|
Резерв
снижения затрат, тыс. руб.
|
|
2011
|
2012
|
|
|
|
|
Зерно
|
634,4
|
651,40
|
17
|
2,815
|
47,855
|
|
ИТОГО
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
47,855
|
Согласно вышеприведенным расчетам, можно сделать
вывод о том, что за счет ликвидации перерасходов по отдельным статьям затрат
себестоимость продукции растениеводства можно было снизить на 47,855 тыс. руб.
Таблица 3.12 Определение резервов снижения
себестоимости продукции сельского хозяйства СПК "Куяштыр" за счет
ликвидации перерасхода по статьям затрат
|
Статьи
затрат
|
Перерасход
по статьям затрат, руб.
|
|
растениеводство
|
животноводство
|
|
Материальные
затраты
|
-1592
|
-1334
|
|
в
т.ч. семена и посадочный материал
|
51
|
|
|
корма
|
|
-675
|
|
минеральные
удобрения
|
-458
|
|
|
электроэнергия
|
10
|
18
|
|
нефтепродукты
|
-161
|
-191
|
|
запасные
части и другие материалы для ремонта основных средств
|
-583
|
-302
|
|
прочие
материальные затраты, оплата услуг и работ выполненных сторонними
организациями - всего
|
-519
|
-184
|
|
в
т.ч. по транспортировке грузов
|
-204
|
-
|
|
по
ремонту техники
|
-160
|
-
|
|
по
зоотехническому и ветеринарному обслуживанию
|
-
|
-184
|
|
Затраты
на оплату труда
|
-1450
|
1465
|
|
Отчисления
на социальные нужды
|
-19
|
252
|
|
Амортизация
|
8
|
39
|
|
Прочие
затраты
|
72
|
571
|
|
Резервы
снижения затрат, тыс. руб.
|
-2981
|
993
|
|
Себестоимость
продукции в отчетном году, тыс. руб.
|
1602
|
3663
|
|
Удельный
вес резервов в общей себестоимости продукции, %
|
Х
|
27,11
|
Приведение в действие резервов уменьшения постатейных
затрат на производство способствует снижению себестоимости продукции
животноводства на 993 тыс. руб. или на 27,11%. Основными направлениями
реализации резервов являются: более экономное расходование кормов,
совершенствование организации труда и его оплаты.
Выявление резервов снижения себестоимости
продукции животноводства, так же как и продукции растениеводства, можно
проводить по таким направлениям как: недопущение перерасхода по отдельным
статьям затрат на каждый вид продукции, выравнивание условий производства и
доведение затрат на отдельные виды продукции до уровня передовых хозяйств,
снижения затрат на покупку кормов и замену их кормами собственного производства
при условии, что они будут дешевле. Главный путь снижения себестоимости
продукции сельского хозяйства - это приведение в действие резервов повышения
урожайности культур и продуктивности животных, и увеличение производства
валовой продукции.
Рассчитаем эффективность внедрения разработки
ученых ФГБОУ ВПО Башкирский ГАУ.
. Для снижения затрат на бензин рекомендуем
приобрести и внедрить компьютерную программу "АгроПарк".
Стоимость
100-150 тыс.руб. в зависимости от размеров предприятия. Экономический эффект
повышение производительности машинно-тракторных агрегатов на 10-15%, экономия
5-10% топлива, снижение эксплуатационных затрат на механизированные работы на
10-12%.
Рассчитаем
экономическую эффективность, ожидаемую после проведения мероприятий:
Е=668-(668*7%) =622 тыс.руб.
2. Сорт пшеницы мягкой яровой Салават Юлаев.
Экономический эффект чистый доход со 100 га составляет 500,0 тыс. руб.
Стоимость произведённого продовольственного зерна с использованием сорта
Салават Юлаев составляет с 1 га 15,0 тыс. руб.
Экономический эффект чистый доход со 1371 га
составляет 6855 тыс. руб.
Е=279-205=74 тыс.руб.
Общая сумма резервов по снижению затрат
составит:
662+74+29,5 = 765500 руб.
Проведенные исследования
позволяют дать некоторые рекомендации по определению резервов снижения
себестоимости продукции предприятия СПК "Куяштыр":
·
рассмотреть
и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на
управленческие и коммерческие расходы;
·
осуществлять
систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную
его наладку;
·
при
вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и
подготовке кадров, повышению их квалификации для эффективного использования
оборудования;
·
осуществлять
постоянный контроль за затратами на топливо.
В целях разработки путей по совершенствованию
управлению затратами производства были разработаны и экономически обоснованы
пути снижения себестоимости продукции за счет повышения финансовых результатов:
при проведения корреляционно-регрессионного
анализа были рассчитаны резервы повышения уровня себестоимости на 1 ц. молока,
был анализирован ликвидация перерасхода по
отдельным статьям затрат с целью снижения себестоимости продукции по отраслям
сельского хозяйства,
также рекомендовали внедрить разработки ученых
ФГБОУ ВПО Башкирский ГАУ, связанных с внедрением компьютерной программы
"АгроПарк" с целью снижения затрат на бензин и приобретением элитных
семян пшеницы мягкой яровой сорта Салават Юлаев с целью их производства и
реализации.
Совокупный экономический эффект от внедрения
предложенных мероприятий составит 765500 руб.
Результаты проведенного комплексного анализа
позволил определить имеющиеся резервы, обосновать пути и конкретные
технологические и организационно-экономические мероприятия по дальнейшему
повышению экономической эффективности производства растениеводства и животноводства
в хозяйстве.
Использование на практике перечисленных мер
совершенствования управления затратами на СПК "Куяштыр" будет
способствовать дальнейшему снижению себестоимости оказываемых услуг и
увеличению прибыльности деятельности предприятия.
Обобщая все вышеизложенное,
можно сказать, что оптимальным выбором совершенствования управления постоянными
и переменными расходами СПК "Куяштыр" является определение величины
резервов снижения себестоимости продукции.
4. Личный вклад в научное исследование
Дипломная работа является результатом
самостоятельно выполненных научных исследований, в которых выражен постоянные и
переменные затраты и их роль в управлении финансовыми результатами СПК
"Куяштыр". Сформулированные в работе выводы и предложения получены на
основе изучения и обобщения теоретических исследований национальных и
зарубежных ученых, статистической информации, полученной из официальных
источников. Выносимые на защиту положения имеют научную новизну, практическую,
экономическую значимость. Личный вклад в научные труды, опубликованные в
соавторстве, конкретизирован в списке публикаций по теме дипломной работы.
Апробацию работы с целью своевременного
получения объективных оценок этапов проводимого исследования, выводов и
практических рекомендаций необходимо начинать с самого начала работы над
дипломным исследованием. Официальная апробация может проходить в форме
докладов, обсуждений, дискуссий, устного или письменного рецензирования работы.
В роли судей, критиков и оппонентов выступают компетентные ученые и практики,
научные и педагогические коллективы и аудитории.
Апробация проходила посредством выступления на
международных конференциях:
международная научно-практическая конференция
"Социально-экономическое развитие современного общества в условиях
реформ" (28 ноября 2012 г.) Тема исследования- "Резервы снижения
затрат на материалах СПК "Куяштыр" Аскинского района;
международная научно-практическая конференция
" Кризис экономической системы как фактор нестабильности современного
общества" ( 24 октября 2012 г.) Тема исследования - "Оценка
финансовой устойчивости предприятия на материалах СПК "Куяштыр";
международная научно-практическая конференция
"Актуальные проблемы и перспективы развития информационного общества"
( 30 октября 2012 г.) Тема исследования - "Анализ затрат на производство
продукции на материалах в СПК "Куяштыр" Аскинского района;
V Международной студенческой электронной научной
конференции "Студенческий научный форум 2013". Тема исследования
-Зарубежный опыт управления затратами (статья
заняла 1 место);
VI Всероссийская студенческая научная
конференция " Студент и аграрная наука"(28-29 марта 2012 года). Тема
выступления-Пути совершенствования управлением затрат на примере СПК
"Куяштыр" Аскинского района.
Основные положения исследования апробированы в 5
публикациях, в том числе в кафедральном сборнике. Различные аспекты дипломной
работы были доложены на международных и всероссийских научно-практических
конференциях, и получили одобрение, по результатам которых было опубликовано 5
работ, одна из которых на V Всероссийском студенческом научно-практическом
форуме "Студент и аграрная наука" (28-29 марта 2012 года) награждена
дипломом в номинации "Лучшая студенческая работа".
Заключение
По данным проведенного исследования, можно
сделать следующие выводы:
Затраты - это денежная оценка стоимости
материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов
ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Процесс управления затратами - это
многопрофильный процесс, охватывающий все стороны хозяйственной деятельности,
начиная от снабжения предприятия материальными ресурсами и оборудованием и
кончая реализацией готовой продукции.
Цель управления затратами - постоянно
поддерживать конкурентоспособность выпускаемой продукции и одновременно
финансовую устойчивость предприятия. Управление затратами включает в себя те же
стадии, которые характерны для любых процессов управления.
Критерием разделения затрат на постоянные и
переменные является зависимость их от изменения объема производства и продаж,
объясняемой степенью использования производственно-бытовых возможностей
предприятия. Каждая хозяйственная организация располагается ограниченным
потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, которые обозначается
понятием производственная мощность.
Часть валовых издержек предприятия для
определенного производственного периода остается неизменной независимо от
величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной
мощности. Для оптимизации соотношения "затраты - выпуск" необходимо
знать, для какого периода времени производится подобное составление. В
краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной
мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все
затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема
выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго
функционально.
На изменение затрат влияет и изменение спроса на
продукцию, товаров и услуг. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает
необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к
снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от
ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и
сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны,
существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в
конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае
увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты
за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части
затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных
издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также
такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и
соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной
величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том,
производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или
комплектующие изделий.
Таким образом, издержки производства и
реализации продукции могут изменяться зависимости от роста или снижения объема
производства, уровня использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов.
Анализ структуры оборотных средств в СПК
"Куяштыр" с 2008 по 2012 г. выявил их возрастание с 11888 до 16958
тыс.руб., в большей степени- за счет увеличения стоимости сырья и материалов и
затрат в незавершенном производстве. Коэффициенты
постоянного актива, имеют тенденцию к понижению, так с 2008- 2012 гг. они
снизились с 0,62 до 0,51 и до соответственно. Коэффициент постоянного актива
можно характеризовать как полностью укладывающийся в норму (<1).
Коэффициент абсолютной ликвидности оказался
соответствующим норме (0,2 при норме 0,2). За два последних года коэффициент
абсолютной ликвидности снизился на 0,47.
Значение коэффициента текущей ликвидности (4,63)
соответствует норме. За анализируемый период (с 2008 г. по 2012 г.) коэффициент
текущей ликвидности вырос на 1,72.
Коэффициент быстрой ликвидности также
соответствует норме 0,2. Это свидетельствует о достаточности ликвидных активов
(т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные
средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.
Большую долю повышения составляют переменные
затраты, в общем они увеличились на 51,3%, за счет материальных затратов и
отчисления на социальные нужды. Постоянные затраты повысились не значительно на
3,8%, за счет амортизации.
Выручка от реализации продукции составила 7621
тыс.руб. больше критического значения 7028,9 тыс.руб., значит СПК
"Куяштыр" получает прибыль.
Переменные затраты за анализируемый период
увеличились на 1,1 % и составили 6224 тыс. руб., постоянные затраты увеличились
на 3,8% и составили 1296 тыс. руб.
Запас финансовой прочности в 2012 г. составил
587,5 тыс. руб., значит СПК "Куяштыр" не может снизить объем
реализации, а наоборот его нужно повышать, чтобы повысить прибыль.
Индексный анализ выручки от реализации продукции
позволил выявить, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации
продукции увеличилась на 34616 тыс.руб. В том числе за счет увеличения
количества выручки реализованной продукции на 1470340 тыс.руб.; за счет
уменьшения выручку цен на 1435724 тыс.руб.
В ходе дипломной работы методом
корреляционно-регрессионного анализа отобраны и обоснованы резервы снижения
себестоимости продукции СПК "Куяштыр", заключающиеся в
целесообразности повышения уровня фондообеспеченности производства и снижения
расход кормов. Варианты моделей уровня себестоимости продукции приемлемы для
принятия своевременных управленческих решений в целях повышения эффективности
управления производственной, а через нее и финансовой деятельностью
предприятий.
Для снижения затрат на предприятии СПК
"Куяштыр" также рекомендуем внедрить разработки ученых ФГБОУ ВПО
Башкирский ГАУ, связанные с внедрением компьютерной программы
"АгроПарк" с целью снижения затрат на бензин и приобретением элитных
семян пшеницы мягкой яровой сорта Салават Юлаев с целью их реализации.
Совокупный экономический эффект от внедрения
предложенных мероприятий составит 765500 руб.
Результаты проведенного комплексного анализа
позволил определить имеющиеся резервы, обосновать пути и конкретные
технологические и организационно-экономические мероприятия по дальнейшему
повышению экономической эффективности производства растениеводства и
животноводства в хозяйстве.
Использование на практике перечисленных мер
совершенствования управления затратами на СПК "Куяштыр" будет
способствовать дальнейшему снижению себестоимости оказываемых услуг и
увеличению прибыльности деятельности предприятия.
Обобщая все вышеизложенное, можно сказать, что
оптимальным выбором совершенствования управления постоянными и переменными
расходами СПК "Куяштыр" является определение величины резервов
снижения себестоимости продукции.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012)// СП Гарант
2. Гражданский кодекс
Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2012)// СП Гарант
. Алексеева, А.И. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И.
Алексеева, Ю.В. Васильев. - M.: Финансы и статистика. 2009. - 529 с.
. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Под
редакцией П.П. Табурчака, В.М. Гумина, М.С. Сапрыкина. - Ростов-на-Дону:
Феникс, 2009. - 352 с.
. Анализ хозяйственной
деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. - М.: Высшая школа,
2010. - 678 с.
. Анализ хозяйственной
деятельности: учеб. пособие/ Под ред. В.И. Бариленко. - М.: Омега-Л, 2009. -
414 с.
. Баканов, М.И. Теория
экономического анализа/М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика,2011. - 416 с.
. Балабанов, И. Т. Финансовый
анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник /И.Т. Балабанов. - М.:
Финансы и статистика, 2009. - 340 с.
. Банк, В. Р. Финансовый
анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. - М.: TK Велби, Изд-во Проспект,
2011.- 344 с.
. Бердникова, Т.Б. Анализ и
диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие /
Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2009. - 215 с.
. Богатырева, Е.И.
"Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации" //
Бухгалтерский учет - 2010, № 8. - С. 27-40.
. Богатырева, Е.И.
"Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации" //
Бухгалтерский учет - 2010, № 11. - С. 27-32.
. Волошин, Д.А.
"Налоговый учет доходов от реализации" // Главбух - 2012, № 8, - с.
44-50.
. Васильева, Л. C. Финансовый
анализ: учебник / Л. C. Васильева, MB. Петровская. - М.: КНОССРТ, 2009. - 544
с.
. Гермалович, Н.А. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия /Н.А. Гермалович. - М: Финансы и
статистика, 2011. - 346 с.
. Гиляровская, Л.Т.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская
и др. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 360 с.
. Донцова, Л.В. Анализ
финансовой отчетности: Практикум/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - M.:
Издательство "Дело и Сервис", 2011. - 144 с.
. Донцова, Л.В. Анализ
финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2011. - 368 с.
. Канке, Л. А. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: учебное пособие/ Л. А. Канке, И. П. Кошевая. - M.: ИД
"ФОРУМ": ИНФРА-М, 2009. - 288 с. - (Профессиональное образование).
. Ковалев, В.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. -
M.: OOO "ТК Велби", 2010. - 424 с.
. Ковалев, В.В. Финансовый
анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 512 с.
. Кеворкова, Ж.А.
"Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом
учете и реальность их аудирования" // Аудитор
. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, и др. -
М.: Финансы и статистика, 2010
. Крейнина, М.Н. Анализ финансового
состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в
промышленности, строительстве и торговле/М.Н. Крейнина. - М: Инфра-М, 2009. -
256 с
. Любушин, Н.П. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие/ Н.П. Любушин.
3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 448 с.
. Мельник, М.В. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие /М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2008. - 192 с.
. Подъяблонская, Л.М.
Финансовая устойчивость и оценка несостоятельности предприятий /Л.М.
Подъяблонская //Финансы. - 2010. - №12. - С. 18 - 20.
. Пястолов, С.М.
Экономический анализ деятельности предприятия: учебник /С.М. Пястолов. - М.:
Академический Проект, 2010. - 576 с.
. Райзберг, Б. А. Современный
экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 367 с.
. Савицкая, Г. В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: учебник/Г.В. Савицкая. - Минск: ООО
"Новое знание", 2010. - 688 с.
. Черкасова, И.О. Анализ хозяйственной
деятельности: учеб. пособие / И.О. Черкасова. - СПб.: Нева, 2009. - 192 с.
32. Хелферт, Э. Техника финансового
анализа/ Пер. с англ. под. ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 663с.
33. Шеремет, А.Д. Комплексный
анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011.
- 415 с.
34. Шеремет, А.Д. Методика
финансового анализа: учебник /А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 456 с.
. Электронный журнал
корпоративные финансы [Электронный ресурс]. URL:
http://ecsocman.edu.ru/cfjournal/ -
36. Практический журнал по
управлению финансами [Электронный ресурс]. URL:
http://www.fd.ru/