определение четких сфер полномочий и ответственности таких подразделений повышает устойчивость финансовой структуры компаний, которые теперь базируются на центрах финансовой ответственности;
финансовые стратегии компаний определяют выбор в пользу тех или иных форм организации образуемых центров финансовой ответственности, тем самым формируя оптимальный профиль бюджетного управления и межбюджетных отношений компании.
Большинство действующего в условиях развитого рынка западных компаний построены на основе рациональной системы бизнес-единиц, предоставляющих экономически независимые центры прибыли и инвестиций в значительной мере децентрализованных компаний.
В условиях депрессивной налоговой системы, недоступности кредитных ресурсов, распространения практики неплатежей и неденежных форм расчетов условием выживания российских компаний оказывается централизация финансового управления с формированием структуры на основе центров доходов и затрат. Главным механизмом реализации соответствующих межбюджетных отношений становится использование системы трансфертных цен.
Доцент РЭА им. Г.В. Плеханова, кандидат экономических наук Быкова Е.В в своей статье «Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия» пишет что: «Вопросы оценки финансовой устойчивости в условиях резко обострившегося кризиса неплатежей выходят на одно из первых мест в области управления финансами российских предприятий. Однако, традиционные методы оценки зачастую не дают точной и адекватной картины состояния финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Одним из направлений решения данной проблемы может стать использование системы показателей денежного потока, к которой все чаще прибегают российские финансовые менеджеры.
На стадии явной финансовой неустойчивости основное внимание уделяется оценке структуры баланса, которая проводится на основе коэффициентов финансовой устойчивости, ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами» [15, с.101].
В статье кандидата экономических наук М.И. Литвина, рассматриваются некоторые возможности применения матричных методов оценки и анализа финансовых показателей, увязанных с действующей формой бухгалтерского баланса [23, с.204].
Как известно, матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов. Она очень удобна для финансового анализа, поскольку является простой и наглядной формой совмещения разнородных, но взаимосвязанных экономических явлений.
Бухгалтерский баланс предприятия можно представить как матрицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество), а по вертикали - статьи пассива (источники средств). Размерность матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству статей по активу и пассиву баланса 42х35, но для практических целей вполне достаточно размерности 10х10 по сокращенной форме баланса [23, с.226].
На основе отчетных данных, надо составить четыре аналитические таблицы [23, с.227]:
- Матричный баланс на начало года.
- Матричный баланс на конец года.
- Разностный (динамический) матричный баланс за год.
- Баланс денежных поступлений и расходов предприятия.
Матричный балансы предприятия составляются по единой методике. Первые два баланса носят статический характер и показывают состояние средств предприятия на начало и конец года. Третий баланс отражает динамику - изменение средств предприятия за год (наиболее пригоден для аналитических и прогнозных расчетов).
Правила составления матричной модели для первых трех балансов не сложны [13, с.113]:
- Выбирается размер матрицы, статьи актива отражаются по горизонтали матрицы, статьи пассива - по вертикали.
- Заполняется балансовая строка и графа матрицы в точном соответствии с данными бухгалтерского баланса.
- Последовательно, начиная с первой строки актива баланса, подбираются источники средств, находящиеся в распоряжении предприятия.
- Проверяются все балансовые итоги по горизонтали и вертикали матрицы.
Наиболее ответственным является третий этап составления матрицы - подбор источников средств, находящихся в распоряжении предприятия. Здесь следует исходить из круга финансовых прав и полномочий предоставленных предприятию, экономической природы внеоборотных и оборотных, собственных и заемных средств, хозяйственной целесообразности.
Матричные балансы существенно расширяют информационную базу для финансового анализа. С их помощью можно: определить увязку статей актива (имущества предприятия) и статей пассива баланса (источники средств); рассчитать структуру и определить качество активов по балансу предприятия и достаточность источников их финансирования; рассчитать весь набор показателей и коэффициентов, необходимых для оценки финансовой устойчивости, платежеспособности, использования ресурсов предприятия; объективно оценить финансовое состояние предприятия, выяснить причины его изменения за отчетный период; установить параметры, характеризующие приближение предприятия к порогу неплатежеспособности (банкротству) [13, с.114].
Баланс денежных поступлений и расходов предприятия увязывает бухгалтерский баланс с финансовыми результатами работы, наличием денежных средств на счетах, текущим оборотам денежных средств. Он позволяет реально оценить, сколько денежных средств, и на каком этапе требуется предприятию, а также дает наглядное представление о составе и структуре денежных доходов и расходов, факторах, повлиявших на изменение денежных остатков на счетах.
При необходимости информация о доходах и расходах может быть расширена и детализирована по каждой статье.
Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. В традиционном понимании финансовый анализ - это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.
Финансовое состояние предприятия может быть, устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Об устойчивом финансовом состоянии предприятия свидетельствует его способность полностью и в срок производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьёзных последствий переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность, а отсутствие перечисленных качеств с большой вероятностью говорит о неустойчивости финансового состояния предприятия.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не только обладать гибкой структурой капитала, но обязательно уметь организовать движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения платежеспособности и самовоспроизводства. Посему, финансовая устойчивость предприятия представляет собой, прежде всего способность хозяйствующего субъекта функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, которая гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в пределах допустимого уровня риска[13, с.68].
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Значит, устойчивое финансовое состояние предприятия - это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.
Следовательно, финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности предприятия должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование [13, с.68-69].
Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.
Следует знать и такие понятие рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.
Главная цель финансового анализа - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
При этом необходимо решить следующие основные задачи [16, с.25]:
. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.
. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей изменения финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.
Практика финансового анализа выработала и использует для оценки финансового состояния предприятия и его устойчивости целую систему показателей, характеризующих [16, с.26]:
а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;
б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;
в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;
г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;
д) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;
е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;
ж) запас его финансовой устойчивости.
Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:
с общепринятыми или установленными нормами для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;
с аналогичными данными других предприятий (в особенности конкурентов), что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможный потенциал;
с аналогичными данными за предыдущие годы (периоды) для выявления и изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.
Как правило, различают краткосрочное и долгосрочное планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на очень долгую перспективу. Это относится, например, к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента выпускаемой продукции. Такие решение определяют деятельность предприятия на много лет вперед и должны быть отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализованности обычно бывает довольно невысока. Долгосрочные планы должны представлять собой своего рода рамочную конструкцию, составными элементами которой являются краткосрочные планы.
В основном на предприятиях используется краткосрочное планирование и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни предприятия события, поскольку за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы). Невозможно выработать общие правила, устанавливающие степень детализации бюджета. В первую очередь она зависит от того, насколько высок уровень надежности составляемых расчетов. Кроме того, на каждом конкретном предприятии необходимо оценить степень необходимой детализации бюджетов для обеспечения координации отдельных запланированных действий.
Финансовое состояние предприятия приходится анализировать не только руководству предприятия, но и его учредителям, инвесторам с целью изучения эффективности использования ресурсов, банкам - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщикам - для своевременного получения платежей, налоговым инспекциям - для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее. Согласно этому выделяют внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется на предприятии, то есть его службами, и результаты такого анализа используются для прогнозирования, планирования финансового состояния предприятия и контроля за ним. Целью данного анализа является обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств наиболее оптимальным способом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия и максимизации прибыли. Инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, органами контроля на основе публикуемой годовой (квартальной) отчетности предприятия осуществляется внешний анализ. Цель этого анализа - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить или минимизировать риск потери. Первооснова, информационный источник для анализа финансового состояния предприятия - отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Классификация анализа хозяйственной деятельности (АХД) имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.
По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.
Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны между собой. Им присуще много общего Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории АХД) Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.
По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный (прогнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия, диагностики его состояния.
Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, раскрыть последствия ранее принятых управленческих решений, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.
В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности бизнеса.
Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный - свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный - стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, то тогда легче принимать тактические решения. По пространственному признаку можно выделить анализ внутрифирменный и межфирменный. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
По функциональному признаку, по той роли и задачам, которые он выполняет, выделяют финансовый, управленческий, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Основное его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявлении резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной.
Технико-экономический анализ проводят технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия.
Социально-экономический анализ проводят экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) исследует функции, которые выполняет объект, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.
В последние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта на принципах «точно вовремя». Логистика становится основным ключом к успеху, важным стратегическим инструментом поддержания конкурентоспособности предприятия на рынках с сильной конкуренцией.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ и т.д.
Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов. Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов реализации продукции, то это признак затоваривания (работы на склад).
Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном - по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.
Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
Использование метода анализа хозяйственной деятельности проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Необходимо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.
Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.
В АХД используется много различных способов. Среди них можно выделить базовые (логические) способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др.). (см. рис.1.).
Рисунок 1 - Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, теория нечетных множеств и т.д.
Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.
Факторами производства являются: основные средства, оборотные средства и персонал предприятия.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
П/ЧР = П/В х В/КL х КL/ЧР, или П/ЧР = П/В х В/ВП х ВП/ЧР (1.1)
где П - прибыль от реализации продукции;
ЧР - среднесписочная численность работников;
В - выручка от реализации продукции;
КL - среднегодовая сумма капитала;
ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах;
П/ЧР - рентабельность персонала;
П/В - рентабельность оборота;
КL/ЧР - капиталовооруженность труда;
В/ВП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции;
ВП/ЧР - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.
По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения капиталовооруженности труда, скорости оборота капитала и рентабельности оборота.
Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет: производительности труда; удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске; рентабельности продаж.
Вторая модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала.
Эффективное использование оборотных средств характеризуют три показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент оборачиваемости в днях и коэффициентом загрузки. Коэффициент оборачиваемости вычисляется как отношение объема реализованной продукции к среднему остатку оборотных средств:
Коб = Vрп / ОС, (1.2)
где Vрп - объем реализованной продукции;
ОС - среднегодовой остаток оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период. Из формулы видно, что увеличение количества оборотов при неизменном объеме реализованной продукции снижает среднегодовой остаток оборотных средств, т.е. высвобождает денежные средства предприятия.
Коэффициент оборачиваемости в днях определяется как отношение числа дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости:
Кдн = Т/Коб = ОС х Т / Vрп, (1.3)
где Т - календарный период (год, квартал).
Как видно из названия, коэффициент оборачиваемости в днях показывает длительность одного оборота, т.е. за сколько дней оборотные средства совершают полный оборот.
Коэффициент загрузки оборотных средств определяется как отношение среднегодового остатка оборотных средств к объему реализованной продукции:
Кз = ОС / Vрп, (1.4)
Коэффициент загрузки оборотных средств является обратным показателем коэффициента оборачиваемости и показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной продукции.
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:
фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств;
фондоотдача основных производственных фондов - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов;
фондоотдача активной части основных производственных фондов - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств;
фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период;
относительная экономия основных фондов:
Эопф = ОПФ1 - ОПФ0 х Iвп, (1.5)
где ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;
Iвп - индекс объема валового производства продукции.
1.2 Основные типы моделей, используемых в анализе и прогнозировании финансового состояния предприятия
Анализ в системе финансового менеджмента несет разноплановую нагрузку в зависимости от целевых установок либо предполагаемых пользователей, либо собственно производителей и поставщиков аналитического материала. Выделяются укрупненные сферы деятельности предприятия, в рамках которых с неизбежностью возникает необходимость проведения аналитических расчетов: инвестиционная деятельность; поиск источников финансирования; финансовое обеспечение текущей деятельности; оценка положения на рынках капитала, труда, услуг, установление или продолжение бизнес-контактов.
Эти расчеты связаны с идентификацией финансового положения предприятия; выявлением изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе; идентификацией и оценкой основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии; прогнозированием основных тенденций в финансовом состоянии; обоснованием портфеля капиталовложений; оптимизацией структуры активов; установлением целевой структуры источников финансирования и т.п. Для проведения расчетов используются не только перечисленные выше методы и приемы анализа, но и модели.
В широком смысле под моделью понимают любой образ, аналог (мысленный или условный) какого-либо процесса или явления (т.е. «оригинала» данной модели), используемый в качестве его «заместителя» или «представителя». Таким образом, моделирование представляет собой исследование каких-либо процессов, объектов или явлений путем построения и изучения их моделей. Известны различные классификации моделей, как сравнительно универсальные, так и специфические, ориентированные на тот или иной раздел экономической науки; в качестве примера последних можно упомянуть о классификации моделей в бухгалтерском учете, предложенной профессором Я.В. Соколовым [30, с.142-143].
Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Можно выделить три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.
Дескриптивные модели. Эти модели, известные так же, как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.
В основе вертикального анализа лежит иное представление бухгалтерской отчетности - в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия.
Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей или статей отчета о прибылях и убытках.
Система аналитических коэффициентов - ведущий элемент анализа финансового состояния, применяемый различными группами пользователей: менеджеры, аналитики, акционеры, инвесторы, кредиторы и др. Известны десятки этих показателей, поэтому для удобства они подразделяются на несколько групп. Чаще всего выделяют пять групп показателей по следующим направлениям финансового анализа [29, с.101].
. Анализ ликвидности. Показатели этой группы позволяют описать и проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В основу алгоритма расчета этих показателей заложена идея сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочной кредиторской задолженностью. В результате расчета устанавливается в достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям. Поскольку различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности (конвертации в абсолютно ликвидные средства - денежные средства), рассчитывают несколько коэффициентов ликвидности.
. Анализ текущей деятельности. С позиции кругооборота средств деятельность любого предприятия представляет собой процесс непрерывной трансформации одних видов активов в другие. Поэтому эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности может быть оценена протяженностью операционного цикла, зависящей от оборачиваемости средств в различных видах активов. При прочих равных условиях ускорение оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности. Поэтому основными показателями этой группы являются показатели эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов: выработка, фондоотдача, коэффициенты оборачиваемости средств в запасах и расчетах.
. Анализ финансовой устойчивости. С помощью этих показателей оценивается состав источников финансирования и динамика соотношения между ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности, степенью риска и др.
. Анализ рентабельности. Показатели этой группы предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие. В отличие от показателей второй группы здесь абстрагируются от конкретных видов активов, а анализируют рентабельность капитала в целом. Основными показателями поэтому являются рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала.
. Анализ положения и деятельности фирмы на рынке капитала. В рамках этого анализа выполняются пространственно-временные сопоставления показателей, характеризующих положение предприятия на рынке ценных бумаг: дивидендный доход, доход на акцию, ценность акции и др. Этот фрагмент анализа выполняется, главным образом, в компаниях, зарегистрированных на биржах ценных бумаг и реализующих там свои акции. Любое предприятие, имеющее временно свободные денежные средства и желающее вложить их в ценные бумаги, также ориентируется на показатели данной группы.
Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.
Нормативные модели. Модели этого типа позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении системы жестко детерминированных факторных моделей.
1.3 Методы анализа показателей платежеспособности
Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Показатель ликвидности и устойчивой платежеспособности баланса являются ограничивающим фактором эффективности. Следовательно, рост эффективности деятельности компании часто происходит при снижении общего уровня ликвидности и наоборот. Необходимо контролировать, сопоставлять и управлять значениями этих показателей, исходя из текущих условий и политики в развитии бизнеса.
Показатели:
1)Коэффициент текущей ликвидности - это отношение всей суммы текущих активов, включая незавершенное пр-во к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Нормативное значение 2 для всех отраслей.
2)Коэффициент быстрой ликвидности, используется для уточнения К т.л. - Показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений.
3)Коэффициент абсолютной ликвидности - Позволяет установить, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.
4)Величина собственных оборотных средств.
5)Маневренность собственных оборотных средств.
6)Доля оборотных средств в активах (характеризует относит величину оборотного капитала предприятия).
7)Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Снижение значения ликвидности чаще всего говорит об общем ухудшении ситуации с обеспеченностью оборотными средствами и о необходимости серьезных мер по управлению ими.
На коэффициент ликвидности оказывает воздействие величина собственных оборотных средств. Экономическая его трактовка такова: Какая сумма оборотных средств останется в распоряжении предприятия после расчетов по краткосрочным обязательствам, т.е. в некотором смысле характеризует свободу маневра и финансовой устойчивости предприятия с позиции краткосрочной перспективы.
Если п/п функционирует в нормальном режиме, то расплачиваться по возникающим обязательствам необходимо за счет оборотных активов. Если для расчетов с кредиторами требуется продажа ОС, то это является серьезным признаком банкротства. Рост оборотных активов может быть вызван увеличением объемов неликвидных запасов, либо ростом просроченной дебиторской задолженности, что может негативно отразиться на оборачиваемости. Снижение величины собственных оборотных средств, помимо ухудшения ликвидности, может говорить о росте потребности в денежных средствах.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ Ермекеевского Райпо
2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ технико-экономических показателей предприятия
Объектом исследования является Ермекеевское Райпо, которое находится по адресу: 452190, Республика Башкортостан, Ермекеевский район, с. Ермекеево, ул. Школьная 10. Ермекеевское Райпо в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Законом РФ «О потребительской кооперации» в РФ, другими законами Российской Федерации, Республики Башкортостан.
Потребительское общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеющий самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета, штампы, собственную эмблему.
Основными видами деятельности предприятия являются:
оптовая и розничная торговля товарами народного потребления, продуктами питания, запасными частями к сельскохозяйственной и другой технике, сельскохозяйственной продукцией;
заготовительную деятельность, закупая у граждан и юридических лиц сельскохозяйственную продукцию. Различные сырье, изделия и продукцию личных подсобных хозяйств, цветных металлов, макулатуру и другие виды вторичного сырья;
производство и реализацию продовольственных, промышленных товаров;
общественное питание, открывая рестораны, кафе, бары, столовые, закусочные и другие объекты;
- грузовые и пассажирские перевозки автомобильным транспортом.
В таблице 2.1, по данным бухгалтерских балансов за 2007-2009 гг. (см. приложения 1, 2, 3), отчетов о прибылях и убытках за 2007-2009 гг. (см. приложение 4, 5), проведем анализ технико-экономических показателей деятельности Ермекеевского Райпо.
Таблица 1 - Анализ технико-экономических показателей за 2007-2009 гг.
Показатели2007 г.2008 г.2009 г.Изменения, %2009 г. к. 2007 г.2009 г. к 2008 г.1234561. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.133031786816417123922. Прибыль «+», убыток «-» тыс. руб.329716407124573. Рентабельность продукции, %2,4742,48+0,01-1,524. Себестоимость товарной продукции, тыс.руб.129741715216010123935. Затраты на 1 руб. продукции, коп.0,980,960,981001026. Фонд заработной платы, тыс.руб.710011950126001771057. Среднесписочная численность персонала предприятия, чел.1021251281251028. Среднесписочная заработная плата персонала предприятия, руб.6960895600984381411039. Производительность труда, тыс.руб.130,42142,94128,269890
Анализируя таблицу 1 можно сделать следующие выводы.
За 2009 г. к 2007 г. выручка от реализации продукции выросла и составила 123%. За 2009 г. к 2008 г. выручка снизилась и составила 92%.
Прибыль от реализации в 2009 году составила 124% к 2007 г., а к 2008 г. снизилась и составила 57%. За 2009 г. к 2007 г. себестоимость продукции увеличилась и составляет 123%. Повышение произошло из-за повышения объема реализованной продукции. В 2009 г. к 2008 г. себестоимость продукции снизилась и составила 93%. Снижение связано с понижением выручки. Затраты на 1 рубль продукции в период 2009 г. к 2007 г. остались на одном уровне. В 2009 г. к 2008 г. увеличились и составили 102%. На это увеличение повлияли более высокие темпы роста себестоимости товарной продукции по сравнению с ценой продукции, другими словами инфляции. За период 2009 г. численность составила 125% к 2007 г., а к 2008 г. 102%. Среднесписочная заработная плата в 2009 г. к 2007 г. составила 141%, а к 2008 г. 103%. Производительность труда в 2009 г. к 2007 г. составила 98%, а к 2008 г. 90%.
На предприятии себестоимость продукции увеличилась. Данному предприятию надо увеличить производительность труда, снижать себестоимость продукции, тогда возрастет объем товарной продукции и увеличится объем прибыли. Параллельно с этим необходимо организовать работу по сокращению дебиторской задолженности, расширить рынки сбыта продукции, снижать себестоимость продукции.
2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия
Для анализа структуры и динамики актива баланса будем использовать бухгалтерский баланс за 2007-2009 гг. Ермекеевского Райпо. Анализ динамики активов будем проводить с помощью горизонтального анализа (см. таблицу 2), а анализ структуры актива баланса с помощью вертикального анализа (см. таблицу 3).
Таблица 2 - Горизонтальный анализ активов предприятия
Средства предприятия2007 г.2008 г.2009 г.Изменения2009 г. к 2007 г., тыс. руб2009 г. к 2008 г., тыс. руб2009 г. к 2007 г., %2009 г. к 2008 г., %Внеоборотные активы, в том числе: - основные средства; - незавершенное строительство26013 25129 88424711 24025 68627371 26685 686+1358 +1556 -198+2660 +2660 -105 106 78111 111 -Оборотные активы, в том числе: - запасы; - НДС; - дебиторская задолженность (в течении 12 месяцев); - денежные средства22380 14178 3502 4660 4026449 14261 4179 7994 1221891 11768 5047 5063 10-489 -2410 +1545 +403 -30-4558 -2493 +868 -2931 -298 83 144 109 7583 83 121 63 83ИТОГО483935116049262+869-189810296
Горизонтальный анализ активов Ермекеевское Райпо показывает, что их сумма за 2009г. возросла на 2% к 2007 г., а к 2008 г. снизилась на 4%. Из этого можно сделать вывод, что предприятие немного снизил свой экономический потенциал в 2009 г. к 2008 г.
Увеличение активов в 2009 г. к 2007 г. произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 1358 тыс. руб. или на 5%, в том числе за счет увеличения основных средств на 1556 тыс. руб. или на 6% и снижении незавершенного строительства на 198 тыс. руб. или на 22%, а также снижении оборотных активов на 489 тыс. руб. или на 2%, в том числе из-за увеличения НДС на 1545 тыс. руб. или на 44%, увеличения дебиторской задолженности на 403 тыс. руб. или на 9%, снижении запасов на 2410 тыс. руб. или на 17%, денежных средств на 30 тыс. руб. или на 25%.
Снижение активов в 2009 г. к 2008 г. произошло за счет снижения снижении оборотных активов на 4558 тыс. руб. или на 17%, в том числе из-за увеличения НДС на 868 тыс. руб. или на 21%, снижении дебиторской задолженности на 2931 тыс. руб. или на 37%, снижении запасов на 2493 тыс. руб. или на 17%, денежных средств на 2 тыс. руб. или на 17%, при увеличении внеоборотных активов на 2660 тыс. руб. или на 11%, в том числе за счет увеличения основных средств на 2660 тыс. руб. или на 11%.
Таблица 3 - Вертикальный анализ активов предприятия
Средства предприятияСтруктура, %Изменения, +;-2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. к 2007 г.2009 г. к 2008 г.123456Внеоборотные активы, в том числе: - основные средства; - незавершенное строительство53,75 51,92 1,8348,30 46,96 1,3455,56 54,17 1,39+1,81 +2,25 -0,44+7,26 +7,21 +0,05Оборотные активы, в том числе - запасы; - НДС46,25 29,30 7,2451,70 27,88 8,1744,44 23,89 10,25-1,81 -5,41 +3,01-7,26 -3,99 +,08- дебиторская задолженность (после 12 месяцев); - денежные средства 9,63 0,08 15,63 0,02 10,28 0,02 +0,65 -0,06 -5,35 -ИТОГО100100100--
Вертикальный анализ активов Ермекеевского Райпо показывает, что в 2007 г. структура активов выглядела следующем образом: внеоборотные активы составляли 53,75% а оборотные активы 46,25% в общей валюте баланса.
Во внеоборотных активах 51,92% к итогу актива баланса приходится на основные средства и 1,83% на незавершенное строительство. В оборотных активах 29,30% к валюте баланса приходится на запасы, 7,24% на НДС, 9,63% на дебиторскую задолженность, 0,08% на денежные средства.
В 2008 г. структура активов выглядела следующим образом: внеоборотные активы составляли 48,30% а оборотные активы 51,70% к активу баланса. Во внеоборотных активах основные средства составляют 46,96%, а незавершенное строительство 1,34 к активу балансу. В оборотных активах 27,88% к валюте баланса приходится на запасы, 8,17% на НДС, 15,63% на дебиторскую задолженность, 0,02% на денежные средства.
В 2009 г. структура активов выглядела следующим образом: внеоборотные активы составляли 55,56% а оборотные активы 44,44% к итогу актива баланса. Во внеоборотных активах основные средства составляют 54,17%, а незавершенное строительство 1,39%. В оборотных активах 23,89% к валюте баланса приходится на запасы, 10,25% на НДС, 10,28% на дебиторскую задолженность и 0,02% на денежные средства.
В структуре активов баланса в 2009 г. к 2007 г. произошли следующие изменения: внеоборотные активы увеличились на 1,81, соответственно оборотные активы снизились на 1,81. Данные изменения связаны с тем, что натуральный рост по внеоборотным активам был выше, чем по оборотным активам.
Увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения основных средств на 2,25 и снижения незавершенного строительства на 0,44. Снижение оборотных активов в структуре актива баланса связана со снижением: запасов на 5,41, денежных средств на 0,06, при увеличении: НДС на 3,01 и дебиторской задолженности на 0,65.
В структуре активов баланса в 2009 г. к 2008 г. произошли следующие изменения: внеоборотные активы увеличились на 7,26, соответственно оборотные активы снизились на 7,26. Данные изменения связаны с тем, что натуральный рост по внеоборотным активам был выше, чем по оборотным активам.
Увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения основных средств на 7,21 и увеличения незавершенного строительства на 0,05. Снижение оборотных активов в структуре актива баланса связана со снижением: запасов на 3,99, дебиторской задолженности на 5,35, при увеличении НДС на 2,08.
Отсюда можно сделать вывод о том, что в структуре актива баланса произошли некоторые изменения в сторону увеличения доли внеоборотных активов и соответственно снижения доли оборотных активов.
Данные для заполнения таблицы 2.4 взяты из форм бухгалтерского баланса Ермекеевского Райпо за 2007-2009 гг.
Анализируя таблицу 4. можно сделать следующие выводы:
Произошло увеличение пассивов баланса в 2009 г. к 2007 г. на 2% и снижение в 2009 г. к 2008 г. на 4%.
На увеличение в 2009 г. к 2007 г. повлияло увеличение: краткосрочных обязательств на 12544 тыс. руб. или на 37%, в том числе краткосрочных займов и кредитов на 20 тыс.руб. или на 7%, кредиторской задолженности на 12524 тыс.руб. или на 37%, при снижении добавочного капитала на 9708 тыс.руб. или на 53% и увеличении непокрытого убытка на 1967 тыс.руб. или на 29%.
В 2009 г. к 2007 г. увеличение краткосрочных займов и кредитов на 20% произошло за счет: увеличения на 29 тыс. руб. или на 11% краткосрочных займов, при снижении на 9 тыс. руб. краткосрочных кредитов.
Таблица 4 - Анализ динамики пассивов баланса
Средства предприятия2007 г.2008 г.2009 г.Изменения2009 г. к 2007 г., тыс. руб.2009 г. к 2008 г., тыс. руб.200 98 г. к 2007 г., %2009 г. к 2008 г., %Капитал и резервы, в том числе: - уставный капитал; - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)14280 18 18331 884 -495313846 18 18331 884 -53872605 18 8623 884 -6920-11675 - -9708 - -1967-11241 - -9708 - -153318 - 47 - -2919 - 47 - -28Краткосрочные обязательства, в том числе: - краткосрочные займы и кредиты, в том числе: - кредиты; - займы - кредиторская задолженность, в том числе: - поставщики и подрядчики; - задолженность перед персоналом организации; - задолженность перед государственными внебюджетными фондами; - задолженность перед бюджетом; - прочие кредиторы34113 280 9 271 33833 21122 217 7920 4482 9237314 474 174 300 36840 19429 686 10068 6618 3946657 300 - 300 46357 24554 541 10795 9001 1466+12544 +20 -9 +29 +12524 +3432 +324 +2875 +4519 +1374+9343 -174 -174 - +9517 +5125 -145 +727 +2383 +1427137 107 - 111 37 116 249 136 201 1593125 63 - - 126 126 79 107 136 3759ИТОГО483935116049262+869-189810296
В 2009 г. к 2007 г. увеличение кредиторской задолженности на 12524 тыс. руб. или на 37% произошло из-за увеличения: задолженности поставщикам и подрядчикам на 3432 тыс. руб. или на 16%, задолженности перед персоналом организации на 324 тыс. руб. или на 149%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 2875 тыс. руб. или на 36%, задолженности перед бюджетом на 4519 тыс. руб. или на 101% и увеличение задолженности прочим кредиторам на 1374 тыс. руб. или на 1493%.
На снижение пассивов баланса в 2009 г. к 2008 г. повлияло снижение капиталов и резервов на 11241 тыс. руб. или на 82% и увеличение краткосрочных обязательств на 9343 тыс. руб. или на 37%.
В 2009 г. к 2008 г. снижение капиталов и резервов произошло из-за снижения добавочного капитала на 9708 тыс.руб. или на 53% и увеличении непокрытого убытка на 1533 тыс.руб. или на 28%. Добавочный капитал в 2009 г. был использован на покрытие убытка 2008-2009 гг.
В 2009 г. к 2008 г. снижение краткосрочных займов и кредитов на 174 тыс. руб. или на 37% произошло за счет полного покрытия краткосрочного кредита на сумму 174 тыс. руб.
В 2009 г. к 2008 г. увеличение кредиторской задолженности на 9517 тыс. руб. или на 26% произошло из-за увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам на 5125 тыс. руб. или на 26%, снижении задолженности перед персоналом организации на 145 тыс. руб. или на 31%, увеличения задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 727 тыс. руб. или на 7%, увеличения задолженности перед бюджетом на 2383 тыс. руб. или на 36%, а также увеличения задолженности прочим кредиторам на 1427 тыс. руб. или на 3659%.
Отсюда можно сделать вывод, что Ермекеевское Райпо не погасил большую часть долгов поставщикам и подрядчикам, по налогам и сборам, по ЕСН (внебюджетным фондам), а также прочим кредиторам что является отрицательным фактором, который говорит о несвоевременности покрытия долгов.
Анализируя таблицу 5. можно сделать следующие выводы:
Структура пассивов баланса в 2007 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 29,51%, краткосрочные обязательства 70,49% к валюте баланса.
Структура капиталов и резервов в 2007 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 37,88%, резервный капитал 1,82% и нераспределенный убыток -10,23% к валюте баланса.
Таблица 5 - Анализ структуры пассивов баланса
Средства предприятияСтруктура, %Изменения, +;-2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. к 2007 г., %2009 г. к 2008 г., %Капитал и резервы, в том числе: - уставный капитал; - добавочный капитал; - резервный капитал - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)29,51 0,04 37,88 1,82 -10,2327,06 0,04 35,82 1,73 -10,535,29 0,04 17,50 1,80 -14,05-24,22 - -20,38 -0,02 -3,82-21,77 - -18,32 +0,07 -3,52Краткосрочные обязательства, в том числе: - краткосрочные займы и кредиты, в том числе: - кредиты; - займы - кредиторская задолженность, в том числе: - поставщики и подрядчики; - задолженность перед персоналом организации;70,49 0,58 0,02 0,56 69,91 43,65 0,4572,94 0,93 0,34 0,59 72,01 37,98 1,3494,71 0,61 - 0,61 94,10 49,84 1,1+24,22 +0,03 -0,02 +0,05 +24,19 +6,19 +0,65+21,77 -0,32 -0,34 +0,02 +22,09 +11,86 -0,24- задолженность перед государственными внебюджетными фондами; - задолженность перед бюджетом; - прочие кредиторы16,36 9,26 0,1919,68 12,93 0,0821,91 18,27 2,98+5,55 +9,01 +2,79+2,23 +5,34 +2,9ИТОГО100100100--
Структура капиталов и резервов в 2007 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 37,88%, резервный капитал 1,82% и нераспределенный убыток -10,23% к валюте баланса.
Краткосрочные обязательства в 2007 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,58%, в том числе 0,02% кредиты и 0,56% займы к итогу пассивов баланса, а также кредиторской задолженности 69,91%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 43,65%, задолженность перед персоналом организации 0,45%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 16,36%, задолженности перед бюджетом 9,26% и задолженности прочим кредиторам 0,19% к валюте баланса.
Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2007 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо было сформировано большей частью (70,49%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что является отрицательным фактором.
Структура пассивов баланса в 2008 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 27,06%, краткосрочные обязательства 72,94% к валюте баланса. Структура капиталов и резервов в 2008 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 35,82%, резервный капитал 1,73% и нераспределенный убыток -10,53% к валюте баланса.
Краткосрочные обязательства в 2008 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,93%, в том числе 0,34% кредиты и 0,59% займы к итогу пассива баланса, а также кредиторской задолженности 72,01%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 37,98%, задолженность перед персоналом организации 1,34%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 19,68%, задолженности перед бюджетом 12,93% и задолженности прочим кредиторам 0,08% к валюте баланса.
Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2008 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо было сформировано большей частью (72,94%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что также является отрицательным фактором.
Структура пассивов баланса в 2009 г. выглядела следующим образом: капитал и резервы составляли 5,29%, краткосрочные обязательства 94,71% к валюте баланса. Структура капиталов и резервов в 2009 г. выглядела следующим образом: уставный капитал 0,04%, добавочный капитал 35,82%, резервный капитал 1,73% и нераспределенный убыток -10,53% к валюте баланса.
Краткосрочные обязательства в 2009 г. состояли из: краткосрочных займов и кредитов 0,61%, в том числе 0,61% займы к итогу пассива баланса, а также кредиторской задолженности 94,10%, в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам 49,84%, задолженность перед персоналом организации 1,1%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами 21,91%, задолженности перед бюджетом 18,27% и задолженности прочим кредиторам 2,98% к валюте баланса.
Отсюда можно сделать вывод о том, что в 2009 г. имущество (активы) Ермекеевского Райпо также как и в 2007-2008 гг. было сформировано большей частью (94,71%) за счет привлеченных средств, т.е. краткосрочных обязательств, что также является отрицательным фактором.
В Ермекеевском Райпо в 2009 г. к 2007 г. снизились капиталы и резервы на 24,22%, соответственно выросли краткосрочные обязательства на 24,22%. В 2009 г. к 2007 г. снижение капиталов и резервов на 24,22% в структуре пассивов баланса произошло из-за: снижения добавочного капитала на 20,38%, снижения на 0,02% резервного капитала и увеличения непокрытого убытка на 3,82%. В 2009 г. к 2007 г. увеличение краткосрочных обязательств на 24,22% в структуре пассивов баланса произошло за счет: увеличения краткосрочных займов на 0,05% и снижении кредитов на 0,02%, увеличения кредиторской задолженности на 24,19%, в том числе поставщики и подрядчики на 6,19%, перед персоналом организации на 0,65%, перед государственными внебюджетными фондами на 5,55%, перед бюджетом на 9,01% и прочим кредиторам на 2,79%. В 2009 г. к 2008 г. капитал и резервы снизились на 21,77%, соответственно на 21,77% увеличились краткосрочные обязательства. В 2009 г. к 2008 г. снижение капиталов и резервов на 21,77% в структуре пассивов баланса произошло из-за: снижения добавочного капитала на 18,32%, увеличения на 0,07% резервного капитала и увеличения непокрытого убытка на 3,52%.
В 2009 г. к 2008 г. увеличение краткосрочных обязательств на 21,77% в структуре пассивов баланса произошло за счет: увеличения краткосрочных займов на 0,02% и снижении кредитов на 0,34%, увеличения кредиторской задолженности на 22,09%, в том числе поставщики и подрядчики на 11,86%, снижении задолженности перед персоналом организации на 0,24%, увеличении задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 2,23%, увеличении задолженности перед бюджетом на 5,34% и прочим кредиторам на 2,9%.
Анализируя структуру пассивов баланса можно сделать вывод, что имущество предприятия в большей части сформировано за счет привлеченных средств, а именно за счет краткосрочных обязательств. В 2009 г. краткосрочные обязательства составляли почти 95% пассивов баланса, что говорит о том, что имущество предприятия на 95% сформировано за счет привлеченных средств, что является отрицательным фактором.
2.3 Углубленный анализ платежеспособности предприятия и его результаты
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, он важен и для внешних инвесторов.
Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но понятие ликвидности более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов но и их перспективу.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных, по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на 4 группы, пассивы группируются по степени срочности их оплаты (см. табл. 6).
Таблица 6 - Группировка статей баланса на активы и обязательства предприятия
ОбозначенияНаименование группыНаименование статей балансаФормула расчетаЗначение, тыс.руб.Отклонения, + ; -2007 г.2008 г.2009 г.2009 к 20072009 к 2008123456789АКТИВЫА1Наиболее ликвидные1) денежные средства, 2) краткосрочные финансовые вложенияСтр.250+ +стр.260401513-27-2А2Быстро реализуемые1) дебиторская задолженность (до 12 мес.) 2) прочие активыСтр.240+ +стр.270466079945063+403-2934А3Медленно реализуемые1) запасы 2) дебиторская задолженность (более 12 мес.)Стр.210+ +стр.220+ +стр.230176801844016815-865-1625А4Трудно реализуемыеВнеоборотные активыСтр.190260132471127371+1358+2660ПассивыП2Краткосрочные пассивыКраткосрочные займы и кредитыСтр.610280474300+20-174П3Долгосрочные пассивы1) долгосрочные кредиты и займы 2) задолженность перед участниками по выплате доходов 3) доходы будущих периодовСтр.590+ стр.630+ +стр.640-----П4Постоянные (устойчивые) пассивыСобственные средстваСтр.49014280138462605-11675-11241
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Если нарушается хотя бы одно неравенство, то ликвидность баланса считается недостаточной. Проанализируем ликвидность баланса Ермекеевское Райпо по данным таблицы 2.6.
2007 г. 2008 г. 2009 г.
А1 < П1 А1 < П1 А1 < П1
А2 > П2 А2 > П2 А2 > П2
А3 > П3 А3 > П3 А3 > П3
А4 > П4 А4 > П4 А4 > П4
Таким образом видно, что в 2007-2009 гг. не выполнялось первое и четвертое неравенство, это говорит о том, что в 2007-2009 гг. ликвидность баланса в большей степени отличается от абсолютной.
Кроме того, четвертое неравенство имеет глубокий экономический смысл: его невыполнение свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств. Несоблюдение четвертого соотношения в 2007-2009 гг. подтверждает тяжелое финансовое положение Ермекеевского Райпо и отсутствия у него собственных оборотных средств.
Рассмотренный общий показатель ликвидности баланса выражает способность организации осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как ближайшим, так и по отдаленным. Этот показатель не дает представления о возможностях предприятия погашать именно краткосрочные обязательства. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия используются три относительные показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов:
Кал = А1 / П1 + П2 (2.1)
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя: Кал ≥ 0,2-0,5.
Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности в динамике по данным таблицы 2.6.
финансовый состояние предприятие платежеспособность
Кал (2007 г.) = 40 / 34113 = 0,001
Кал (2008 г.) = 15 / 37314 = 0,0004
Кал (2009 г.) = 13 / 46657 = 0,0003
Для вычисления критического коэффициента ликвидности (Ккл) в состав ликвидных средств в числитель относительного показателя добавляются дебиторская задолженность и прочие активы:
Ккл = (А1 + А2) / (П1 + П2) (2.2)
Критический коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Оценка нижней нормальной границы коэффициента ликвидности выглядит так: Ккл ≥ 1.
По данным таблицы 2.6 критический коэффициент ликвидности выглядит следующим образом:
Ккл (2007 г.) = 4700 / 34113 = 0,14
Ккл (2008 г.) = 8009 / 37314 = 0,21
Ккл (2009 г.) = 5076 / 46657 = 0,11
Если в состав ликвидных средств включаются также и запасы, то получается коэффициент текущей ликвидности (Ктл).
Он равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств:
Ктл = (А1+А2+А3) / (П1+П2) (2.3)
Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продажи готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.
Нормальным для данного коэффициента считается такое ограничение - Ктл≥2.
Коэффициент текущей ликвидности Ермекеевского Райпо в динамике выглядит следующим образом:
Ктл (2007 г.) = 22380 / 34113 = 0,66
Ктл (2008 г.) = 26449 / 37314 = 0,71
Ктл (2009 г.) = 21891 / 46657 = 0,47
Относительные финансовые коэффициенты ликвидности являются только ориентировочными индикаторами платежеспособности. Каждый из них характеризует платежеспособность ориентировочно на какой-то предстоящий период в соответствии с ликвидностью активов, учитываемых в числителе показателя, и срочностью обязательств, учитываемых в знаменателе. Платежеспособность является сигнальным показателем финансового состояния предприятия и характеризуется не только коэффициентами ликвидности, но и абсолютными данными, рассматриваемыми в балансе неплатежей и их причин, и относительными коэффициентами.
Рассмотрим эти коэффициенты.
Коэффициент платежеспособности за период характеризуется дробью, в числителе которой сумма остатков денежных средств на начало периода и поступлении денег за период, а в знаменателе - величина расхода денег за период. Этот коэффициент рассчитывается по форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (см. приложение 6, 7).
Кпл(2007 г.) = (стр.010+020) / (стр.120) (2.4)
Кпл(2008-2009гг.) = (стр.010+020+040) / (стр.100) (2.5)
Кпл (2007 г.) = (10+2108) / 2078 = 1,02
Кпл (2008 г.) = (40+4758) / 4786 = 1,002
Кпл (2009 г.) = (12+2925) / 2927 = 1,003
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Пт) - показатель, установленный распоряжением Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству «О мониторинге финансового состояния организаций и учете их платежеспособности» в качестве главного критерия определения платежеспособности организаций.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение текущих заемных средств предприятия к среднемесячной выручке. Среднемесячная выручка исчисляется как валовая выручка, включающая выручку от продаж за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы, деленная на количество месяцев в отчетном периоде:
Пт(2007 г.) = стр.690 (форма №1) / стр.030 (форма №4) / 12 (2.6)
Пт(2008-2009 гг.) = стр.690 (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.7)
Пт (2007 г.) = 34113 / (2001 / 12) = 204,58
Пт (2008 г.) = 37314 / (4758 / 12) = 94,11
Пт (2009 г.) = 46657 / (2925 / 12) = 191,41
В зависимости от значения показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам организации подразделяются на 3 группы:
) платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 месяцев;
) неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;
) неплатежеспособные организации второй группы, у которых значение этого показателя превышает 12 месяцев.
Степень платежеспособности, общая, определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) предприятия на среднемесячную валовую выручку от продаж, т.е.:
По = (стр.690 (форма №1) +стр.590 (форма №1)) /стр.020 (форма №4) /12 (2.8)
Этот показатель характеризует общую ситуацию с платежеспособностью предприятия, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.
По данным бухгалтерского баланса Ермекеевского Райпо этот показатель соответствует показателю Пт, т.к. по строке 590 баланса запись отсутствует (долгосрочных обязательств предприятие не имеет). Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам других организаций, фискальной системе, внутреннему долгу. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (Кзк) вычисляется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов и займов банка на среднемесячную валовую выручку.
Кзк(2007 г.)=[стр.590+стр.610] (форма №1) / стр.030 (форма №4) /12 (2.9)
Кзк(2008-2009 гг.) = [стр.590+стр.610] (форма №1) /стр.020 (форма №4) /12 (2.10)
Кзк (2007 г.) = 280 / (2001 / 12) = 1,68
Кзк (2008 г.) = 474 / (4758 / 12) = 1,20
Кзк (2009 г.) = 300 / (2925 / 12) = 1,23
Коэффициент задолженности другим организациям (Кзо) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Поставщики и подрядчики», «Прочие кредиторы» на среднемесячную валовую выручку. Все эти строки пассива баланса функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами:
Кзо(2007г.)=[стр.621+625](форма №1) / стр.030 (форма №4) / 12 (2.11)
Кзо(2008-2009 гг.) = [стр.621+625] (форма №1) /стр.020 (форма №4) / 12 (2.12)
Кзо (2007 г.) = 21214 / (2001 / 12) = 127,22
Кзо (2008 г.) = 19468 / (4758 / 12) = 49,10
Кзо (2009 г.) = 26020 / (2925 / 12) = 106,75
Коэффициент задолженности фискальной системе (Кф) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность по налогам и сборам» на среднемесячную валовую выручку:
Кф(2007-2008 гг.) = [стр.623+624] (форма №1) /стр.030 (форма №4) / 12 (2.13)
Кф(2009 г.) = [стр.623+624] (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.14)
Кф (2007 г.) = 12402 / (2001 / 12) = 74,37
Кф (2008 г.) =16686 / (4758 / 12) = 42,08
Кф (2009 г.) = 19796 / (2925 / 12) = 81,21
Коэффициент внутреннего долга (Квд) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства» на среднемесячную валовую выручку:
Квд(2007г.)=[стр.622+630+640+650+660] (форма№1)/стр.030(форма№4) / 12 (2.15)
Квд(2008-2009 гг.) = [стр.622+630+640+650+660] (форма №1) / стр.020 (форма №4) / 12 (2.16)
Квд (2007 г.) = 217 / (2001 / 12) = 1,3
Квд (2008 г.) = 686 / (4758 / 12) = 1,73
Квд (2009 г.) = 541 / (2925 / 12) = 2,22
Оформим все полученные значения коэффициентов в таблицу 2.7 и проанализируем показатели платежеспособности и ликвидности Ермекеевского Райпо.
Анализируя полученные данные можно сделать следующие выводы: коэффициент абсолютной ликвидности Ермекеевского Райпо очень низок, в 200 с лишним раз ниже нормального ограничения данного показателя. Критический коэффициент ликвидности также не достигает до нормальной границы, и кроме того резко снизился в 2009 году по сравнению с 2007-2008 гг., произошло это в связи с ростом кредиторской задолженности. Также произошло значительное снижение коэффициента текущей ликвидности.
Таблица 7 - Коэффициенты характеризующие платежеспособность Ермекеевского Райпо
Коэффициент платежеспособности Ермекеевского Райпо в 2007-2009 гг. составляет: 1,02, 1,002, 1,003 соответственно, что означает, что все полученные денежные средства сразу направляются на оплату материалов, заработную плату, оплату налогов и прочие расходы. Степень платежеспособности показывает за сколько месяцев предприятие в состоянии погасить текущую или общую задолженность. В Ермекеевском Райпо этот показатель в 2007-2009 гг. составляет 204,58, 94,11, 191,41 соответственно, т.е. по этому показателю Ермекеевское Райпо можно отнести к неплатежным организациям третьей категории.
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Ермекеевского Райпо
.1 Рекомендации по применению упрощенной системе налогообложения
Для улучшения платежеспособности и рентабельности Ермекеевского Райпо в краткосрочном аспекте, рассмотрим пути снижения налоговых отчислений. Снижая налоговую нагрузку Ермекеевское Райпо будет аккумулировать денежные средства для дальнейшего развития предприятия, а именно для улучшения платежеспособности в краткосрочном аспекте.
Для целей налогообложения в Ермекеевском Райпо принято выручку признавать по методу начисления, расчет амортизации проводится линейным и нелинейным способами начисления амортизации.
Суммы отчислений во внебюджетные фонды производимые Ермекеевским Райпо за 2007-2008 гг., представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет единого социального налога
Внебюджетные фонды2007 год2008 годФОТ, тыс.руб.Сумма налога, тыс.руб.ФОТ, тыс.руб.Сумма налога, тыс.руб.Пенсионный фонд РФ 20%119502390126002520Фонд социального страхования РФ 3,2%1195038212600403Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%119509612600101Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%1195023912600252Итого ЕСН 26%119503107126003276
Из таблицы видно, что в 2007 г. начисленная сумма ЕСН составляла 3107 тыс.руб., в 2008 г. 3276 тыс.руб., увеличение ЕСН связано с увеличением штата сотрудников Ермекеевского Райпо и повышением окладов.
Данный налог относится на себестоимость продукции, значит для снижения себестоимости продукции необходимо снижать суммы платежей по данному налогу. Для этого необходимо на предприятии пересмотреть тарифные ставки и должностные оклады работников, численный состав предприятия, модернизировать производство, тем самым повысить производительность труда.
Налог на добавленную стоимость. Расчет налога на добавленную стоимость за 2007 г. представлен в таблице 9.
Таблица 9 - Расчет налога на добавленную стоимость за 2007 г.
ПоказателиОборот, руб.Ставка НДС в %Сумма НДС, руб.12341. Реализация (передача) товаров, работ, услуг по ставке 18 по ставке 1017868000 -18 103216240 -2. Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)- -15,25 9,09- -3. Начислено НДС стр.1+стр.232162404. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету18976315. Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации--9805466. Исчисленная сумма НДС, принимаемая к вычету стр.4+стр.5--25873317. Всего, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период стр.3-стр.6--628909
Из таблицы можно сделать вывод, что в 2007 г. стоимость реализованных товаров и суммы НДС по авансам и предоплатам ниже суммы оприходованных и оплаченных ценностей. Значит Ермекеевское Райпо должно внести в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в размере 628909 рублей.
Расчет налога на добавленную стоимость за 2008 г. представлен в табл.10.
Таблица 10 - Расчет налога на добавленную стоимость за 2008 г.
ПоказателиОборот, руб.Ставка НДС в %Сумма НДС, руб.12341. Реализация (передача) товаров, работ, услуг по ставке 18 по ставке 1016417000 18 10 2955060 -2. Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)---3. Начислено НДС стр.1+стр.2--29550604. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету--17523205. Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты--7956096. Исчисленная сумма НДС, принимаемая к вычету стр.4+стр.5--25479297. Всего, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период стр.3-стр.6--407131
Анализируя сумму НДС подлежащую взносу в бюджет за 2008 г. можно сделать вывод о том, что начислено 2955060 рублей, а оплачено при приобретении товаров и с авансов 2547929 рублей. В итоге предприятие должно заплатить НДС в размере 407131 рубля.
Сравнивая 2007 г. с 2008 г. можно сделать вывод о том, что в 2007 г. сумма НДС подлежащая уплате в бюджет выше чем в 2008 г.
Это связано с тем, что разница между реализованной продукцией и закупленными ценностями меньше в 2008 г. чем в 2007 г., а также со снижением выручки от реализации.
Налог на имущество. Расчет налога на имущество за 2007-2008 гг. произведем в таблице 11.
Таблица 11 - Расчет налога на имущество за 2007-2008 гг.
Показатели2007 г., тыс.руб.2008 г., тыс.руб.1231. Среднегодовая стоимость имущества39582390562. Ставка налога на имущество, %2,22,23. Сумма налога на имущество по расчету стр.1хстр.2871859
В 2007-2008 гг. Ермекеевское Райпо модернизировало производство, реализовывало и списывало изношенное оборудование, за счет чего и снизилась среднегодовая стоимость имущества.
Ставка налога на имущества в 2007-2008 гг. оставалась неизменной - 2,2%. Значит снижение платежей по налогу на имущество связано со среднегодовой стоимостью имущества. Данный налог относится на финансовые результаты.
Налог на прибыль. Расчет налога на прибыль начисленного за 2007-2008 г. Ермекеевским Райпо произведем в таблице 12.
Таблица 12 - Расчет налога на прибыль за 2007-2008 гг.
Показатели2007 г., тыс.руб.2008 г., тыс.руб.Налогооблагаемая прибыль800721Ставка налога %2424Сумма налога192173
Анализируя таблицу можно сделать вывод, что сумма налога на прибыль выше в 2007 г., это связано с более высоким объемом реализации продукции.
Для снижения себестоимости продукции Ермекеевскому Райпо в учетной политике на 2010 г. необходимо указать, что предприятие с 2010 г. переходит на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.
Приказом МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогового кодекса РФ».
Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-32.22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно статьи 346.14. объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.12. Налогоплательщики
1.Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
2.Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 20 млн. рублей. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2006 N 117-ФЗ, от 21.07.2008 N 101-ФЗ)
Письмом Минфина РФ от 28.12.2008 N 03-11-02/85, направленным письмом ФНС РФ от 18.01.2006 N ГИ-6-22/30, разъяснен порядок применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения.
Коэффициент-дефлятор на 2010 год равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.08.2009 N 284).
. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2)банки;
)страховщики;
)негосударственные пенсионные фонды;
)инвестиционные фонды;
)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; (пп. 10 в ред. Федерального закона от 21.07.2008 № 101-ФЗ)
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатещиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Объектом налогообложения Ермекеевское Райпо необходимо выбрать доходы. Рассчитаем и сравним налоговые платежи Ермекееского Райпо с учетом того, что налоговая база останется на уровне 2008 г. (см. табл. 13.)
Из таблицы 13 можно сделать вывод, что после применения специального налогового режима, в виде единого налога применяемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговые платежи снизятся на 1903 тыс.руб. (2812 - 4715.
Таблица 13 - Начисленные налоги до и после применения специального налогового режима
№ п/пПоказателиЗа 2008 г. по общей системе налогообложения, тыс.руб.За 2008 г. по упрощенной системе налогообложения, тыс.руб.За I квартал 2009 г.123451Единый социальный налог3276--2Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование-17644413Налог на имущество859--4Налог на добавленную стоимость407--5Налог на прибыль173--6Отчисления в Фонд социального страхования от несчастных слкучаев (0,5% от ФОТ)-63167Доходы (выручка от реализации)164171641741048Единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения 16417 * 0,06-9852469Единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Доходы - Расходы) *15%-61-10Расходы (себестоимость)-16010-11Минимальный налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения-35912Итого47152812703
Значит применение данного налогового режима выгодно Ермекеевское Райпо необходимо на 2010 г. в учетной политике указать о переходе на упрощенную систему налогообложения. Значит себестоимость продукции снизится, а также увеличится чистая прибыль Ермекеевского Райпо в итоге предприятие увеличит свою финансовую независимость. В приложении 8 представлена динамика налогов до и после применения упрощенной системы налогообложения.
3.2 Организация производственной продукции как фактор повышения платежеспособности
Для долгосрочного аспекта улучшения платежеспособности и рентабельности Ермекеевского Райпо рассмотрим возможности производства новой продукции.
При разработке нового товара надо проанализировать различные предполагаемые качества товара.
Свойства товара:
1)физические (технические свойства, прочность, форма, цвет);
2)эстетические (стиль, класс, красота);
)символические (статус, престиж);
)дополнительные (установка, право на обмен, доставка);
Причем характерно, что с развитием потребительских рынков чувствительность клиентов к цене товара и концентрация производителя на его свойствах в целях снижения себестоимости уменьшается, а дифференциация товара в соответствии с запросами потребителя и издержки производителя растут.
В структуре Ермекеевского Райпо находится несколько цехов, в том числе и строительно-монтажный, который выпускает строительные материалы для собственных нужд. Таким образом, она может применить стратегию сочетания роста производства строительной продукции при вынужденном сокращении объемов основных видов деятельности.
Производственная база Ермекеевского Райпо позволяет внедрить новый товар в производство.
Рассмотрим основные факторы производства новой продукции.
. Товар - строительная продукция, состоит из следующих видов: оконные блоки ОРУ 15-9; оконные рамы ОРУ 15-15; дверные блоки ДГ 21 х 0,7; доски половые шпунтованные.
. Поставщики материала - Бавлинский леспромхоз, самый ближайший поставщик необрезных досок, бревен и т.д.
Затраты на транспортировку леса самые минимальные, хотя материал дорогой. Существует возможность вывоза леса из более отдаленных районов (Бакалы, Буздяк) цены на лес там несколько ниже, но транспортные расходы выше.
. Оборудование и технология. В цехе находится: циркулярные станки (2шт.), фрезерные станки (4 шт.), фуговальные станки (4 шт), рейсмусные станки (3шт), электрорубанки (3 шт) и т.д.
При увеличении объема производства можно дооборудовать цех дополнительным количеством станков.
. Цена продукции составляется следующим образом (см. таблицу 14.).
Таблица 14 - Смета затрат на изготовление строительной продукции, (руб.)
Статьи затратВид продукцииОРУ 15-9 1 блокОРУ 15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3123451. Материалы477,78238,4768,0550,201.1 Доска необрезная238,47238,4768,0550,201.2 Стекло оконное49,66---1.3 Прочие189,65---2. Зарплата рабочих373,35355,56355,56213,343. Отчисления на соц.нужды 26%134,7837,47128,3677,024. Амортизация оборудования106,30103,80113,8062,30Итого себестоимость:1092,21735,30665,77402,86Накладные расходы 17%185,68125,00113,1868,49Итого с накладными расходами:1277,88860,30778,95471,34Общепроизводственные расходы 10%127,7986,0377,8947,13Итого с общепроизводственными расходами1405,67946,33856,84518,48Рентабельность 5%70,2847,3242,8425,92Итого:1475,96993,65899,68544,40НДС 18%295,19198,73179,94108,88Итого цена:1844,951242,061124,61680,50
. Конкуренты по данному виду продукции на рынке есть. Это Уруссинский ТОО «ДОК», Октябрьский «Альтаир», ООО «Стройтоп», строительный рынок в г. Октябрьский поселке Нарышево. Цены конкурентов на подобную продукцию приведены ниже (см. таблицу 15.).
Таблица 15 - Сравнительный анализ цен на строительную продукцию, (руб.)
ПредприятияЦена на продукциюОРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м312345Уруссинский ТОО «ДОК»185012451120750Стройдвор «Нарышево»192013001160700ООО «Стройтоп»190013201130720ОАО «ВНТ» г.Туймазы191012801200735ООО «Альтаир»185512501180750,5Ермекеевское Райпо1844,951242,061124,61680,50
По данным таблицы 15 цены на продукцию цеха Ермекеевского Райпо на несколько пунктов ниже, чем у конкурентов, т.е. существует вероятность отвоевания доли рынка у конкурентов. В приложении 9 представлен сравнительный анализ цен.
. Емкость рынка. По проведенным маркетинговым исследованиям, потенциальные покупатели состоят из предприятий строящих здания, дома, строительных бригад, производящих евроремонт квартир и офисов. Емкость рынка - около 150 тыс. единиц продукции в год.
Деление потребителей на сегменты в данном случае нецелесообразно, т.к. продукция им необходимая - одна и та же. Доли рынка по конкурентам распределены следующим образом (см. таблицу 16.).
Таблица 16 - Анализ доли рынка
ПредприятияДоли рынка в тыс. единицИтого доляОРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3в тыс. единицв %1234567Уруссинский ТОО «ДОК»936123020Стройдвор «Нарышево»7,22,44,89,62416ООО «Стройтоп»6,32,14,28,42114ОАО «ВНТ» г.Туймазы8,12,75,410,82718ООО «Альтаир»14,404,809,6019,204832Итого:45,0015,0030,0060,00150100
Из таблицы 16 видно, что максимальная доля рынка у предприятия ООО «Альтаир» - 32%, минимальная - у ООО «Стройтоп» -14%. Таким образом, Ермекееское Райпо может отобрать долю рынка ООО «Стройтоп». Т.е. при хорошей рекламной кампании вся доля - 14% может перейти к Ермекеевскому Райпо. В приложении 10 представлена структура долей рынка по внедряемой продукции.
. Каналы сбыта. Основным каналом сбыта строительной продукции, помимо договоров с предприятиями на крупные оптовые поставки, будет небольшой магазин, расположенный на территории Ермекевского Райпо, с выходом на основное шоссе. Таким образом, обеспечивается доступность товаров для покупателей.
План реализации строительной продукции. С учетом сезонных колебаний на строительную продукцию предлагается следующий план реализации (см. таблицу 17).
Таблица 17 - План реализации строительной продукции
Показатели1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталИтогоОбъем товарной продукции, тыс. руб.4934,216167,767771,375797,6924671,03Коэффициент сезонности0,801,001,260,944,00Удельный вес в общем объеме, %202531,523,5100
Таким образом, основная доля реализации товарной продукции составит 31,5% в 3 квартале. Следовательно, чтобы избежать штурмовщины, которое несомненно вызовет снижение качества продукции (отрицательным фактором является также, что 3 квартал совпадает с периодом летних отпусков), необходимо в 1 квартале создавать резерв готовой продукции.
Необходимыми условиями достижения самоокупаемости и самофинансирования предприятия являются ориентация производства на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление к изменяющейся рыночной конъюнктуре. Основными конкурентами на рынке строительной продукции являются Уруссинский ТОО «ДОК», Октябрьский «Альтаир», ООО «Стройтоп», стройдвор рынка в Нарышево. Цены конкурентов на подобную продукцию несколько выше, чем планируются в Ермекеесвском Райпо.
Так как Ермекеесвское Райпо и конкуренты географически расположены рядом друг от друга, проведен анализ показателей их деятельности, определены сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегии конкурентов, области экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики.
Результаты анализа показали, что при выведении товара на рынок возможная минимальная доля рынка составит 14% (доля ООО «Стройтоп»).
Производство новой продукции непосредственно зависит от поставщиков древесины и качества поставляемого ими сырья, но для Ермекеевского Райпо существует реальная возможность получения более дешевого леса в других районах республики Татарстан.
Производство новой продукции позволит предприятию увеличить выручку от продаж (см. таблицу 18).
Таблица 18 - Расчет результатов внедрения продукции
ПоказателиДоли рынка в тыс. единицИТОГООРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3Количество единиц630021004200840021000,00Цена за единицу (руб.)1844,951242,061124,61680,504892,11Выручка (руб.)1162318526083264723362571620024671073
Расчет возможной выручки от реализации производился на основе доли рынка 14% (ООО «Стройтоп»). Таким образом, данные мероприятия принесут предприятию дополнительную выручку в размере 24671 тыс.руб. следовательно, целесообразно их внедрение. В приложении 11 представлена диаграмма выручки от внедрения нового товара.
3.3 Экономическая оценка предложенных мероприятий
Объектом налогообложения Ермекеевскому Райпо необходимо выбрать доходы. Рассчитаем и сравним налоговые платежи предприятия с учетом того, что налоговая база останется на уровне 2008 г. (см. таблицу 19).
Из таблицы 13 можно сделать вывод, что после применения специального налогового режима, в виде единого налога применяемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговые платежи снизятся на 1903 тыс.руб. (2812 - 4715).
Таблица 19 - Начисленные налоги до и после применения специального налогового режима
№ п/пПоказателиЗа 2008 г. по общей системе налогообложения, тыс.руб.За 2008 г. по упрощенной системе налогообложения, тыс.руб.За I квартал 2009 г.1Единый социальный налог3276--2Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование-17644413Налог на имущество859--4Налог на добавленную стоимость407--5Налог на прибыль173--6Отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев (0,5% от ФОТ)-63167Доходы (выручка от реализации)164171641741048Единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения 16417 * 0,06-9852469Единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Доходы - Расходы) *15%-61-10Расходы (себестоимость)-16010-11Минимальный налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения-35912Итого47152812703
Значит применение данного налогового режима выгодно Ермекевскому Райпо и предприятию необходимо на 2010 г. в учетной политике указать о переходе на упрощенную систему налогообложения. Значит себестоимость продукции снизится, а также увеличится чистая прибыль Ермекеевского Райпо в итоге предприятие увеличит свою финансовую независимость. В приложении 8 представлена динамика налогов до и после применения упрощенной системы налогообложения.
4. Цена продукции составляется следующим образом (см. таблицу 20).
Таблица 20 - Смета затрат на изготовление строительной продукции, (руб.)
Статьи затратВид продукцииОРУ 15-9 1 блокОРУ 15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3123451. Материалы477,78238,4768,0550,201.1 Доска необрезная238,47238,4768,0550,201.2 Стекло оконное49,661.3 Прочие189,652. Зарплата рабочих373,35355,56355,56213,343. Отчисления на соц.нужды 26%134,7837,47128,3677,024. Амортизация оборудования106,30103,80113,8062,30Итого себестоимость:1092,21735,30665,77402,86Накладные расходы 17%185,68125,00113,1868,49Итого с накладными расходами:1277,88860,30778,95471,34Общепроизводственные расходы 10%127,7986,0377,8947,13Итого с общепроизводственными расходами1405,67946,33856,84518,48Рентабельность 5%70,2847,3242,8425,92Итого:1475,96993,65899,68544,40НДС 18%295,19198,73179,94108,88Итого цена:1844,951242,061124,61680,50
- Конкуренты по данному виду продукции на рынке есть. Это Уруссинский ТОО «ДОК», Октябрьский «Альтаир», ООО «Стройтоп», строительный рынок в г. Октябрьский поселке Нарышево. Цены конкурентов на подобную продукцию приведены ниже (см. таблицу 21).
По данным таблицы 15 цены на продукцию цеха Ермекеевского Райпо на несколько пунктов ниже, чем у конкурентов, т.е. существует вероятность отвоевания доли рынка у конкурентов. В приложении 9 представлен сравнительный анализ цен.
Таблица 21 - Сравнительный анализ цен на строительную продукцию, (руб.)
ПредприятияЦена на продукциюОРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3Уруссинский ТОО «ДОК»185012451120750Стройдвор «Нарышево»192013001160700ООО «Стройтоп»190013201130720ОАО «ВНТ» г.Туймазы191012801200735ООО «Альтаир»185512501180750,5Ермекеевское Райпо1844,951242,061124,61680,50
. Емкость рынка. По проведенным маркетинговым исследованиям, потенциальные покупатели состоят из предприятий строящих здания, дома, строительных бригад, производящих евроремонт квартир и офисов. Емкость рынка - около 150 тыс. единиц продукции в год.
Деление потребителей на сегменты в данном случае нецелесообразно, т.к. продукция им необходимая - одна и та же. Доли рынка по конкурентам распределены следующим образом (см. таблицу 22).
Таблица 22 - Анализ доли рынка
ПредприятияДоли рынка в тыс. единицИтого доляОРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3в тыс. единицв %Уруссинский ТОО «ДОК»936123020Стройдвор «Нарышево»7,22,44,89,62416ООО «Стройтоп»6,32,14,28,42114ОАО «ВНТ» г.Туймазы8,12,75,410,82718ООО «Альтаир»14,404,809,6019,204832Итого:45,0015,0030,0060,00150100
Из таблицы 16 видно, что максимальная доля рынка у предприятия ООО «Альтаир» - 32%, минимальная - у ООО «Стройтоп» -14%. Таким образом, Ермекеевское Райпо может отобрать долю рынка ООО «Стройтоп». Т.е. при хорошей рекламной кампании вся доля - 14% может перейти к Ермекеевскому Райпо. В приложении 10 представлена структура долей рынка по внедряемой продукции.
. Каналы сбыта. Основным каналом сбыта строительной продукции, помимо договоров с предприятиями на крупные оптовые поставки, будет небольшой магазин, расположенный на территории Ермекеевского Райпо, с выходом на основное шоссе. Таким образом, обеспечивается доступность товаров для покупателей. План реализации строительной продукции. С учетом сезонных колебаний на строительную продукцию предлагается следующий план реализации (см. таблицу 23).
Таблица 23 - План реализации строительной продукции
Показатели1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталИтогоОбъем товарной продукции, тыс. руб.4934,216167,767771,375797,6924671,03Коэффициент сезонности0,801,001,260,944,00Удельный вес в общем объеме, %202531,523,5100
Таким образом, основная доля реализации товарной продукции составит 31,5% в 3 квартале. Следовательно, чтобы избежать штурмовщины, которое несомненно вызовет снижение качества продукции (отрицательным фактором является также, что 3 квартал совпадает с периодом летних отпусков), необходимо в 1 квартале создавать резерв готовой продукции.
Необходимыми условиями достижения самоокупаемости и самофинансирования предприятия являются ориентация производства на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление к изменяющейся рыночной конъюнктуре. Основными конкурентами на рынке строительной продукции являются Уруссинский ТОО «ДОК», Октябрьский «Альтаир», ООО «Стройтоп», стройдвор рынка в Нарышево. Цены конкурентов на подобную продукцию несколько выше, чем планируются в Ермекеевском Райпо. Так как Ермекеевское Райпо и конкуренты географически расположены рядом друг от друга, проведен анализ показателей их деятельности, определены сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегии конкурентов, области экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Результаты анализа показали, что при выведении товара на рынок возможная минимальная доля рынка составит 14% (доля ООО «Стройтоп»).
Производство новой продукции непосредственно зависит от поставщиков древесины и качества поставляемого ими сырья, но для Ермекеевского Райпо существует реальная возможность получения более дешевого леса в других районах республики Татарстан.
Производство новой продукции позволит предприятию увеличить выручку от продаж (см. таблицу 24).
Таблица 24 - Расчет результатов внедрения продукции
ПоказателиДоли рынка в тыс. единицИТОГООРУ 15-9 1 блокОРУ15-15 1 рамаДГ 21-0,7 1 блокДоска пол. 1м3Количество единиц630021004200840021000,00Цена за единицу (руб.)1844,951242,061124,61680,504892,11Выручка (руб.)1162318526083264723362571620024671073
Расчет возможной выручки от реализации производился на основе доли рынка 14% (ООО «Стройтоп»). Таким образом, данные мероприятия принесут предприятию дополнительную выручку в размере 24671 тыс.руб. следовательно, целесообразно их внедрение. В приложении 10 представлена диаграмма выручки от внедрения нового товара.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рыночной экономике неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). В рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аудиторами и бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования.
Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа. Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.
По данным анализа основных технико-экономических показателей Ермекеевского Райпо можно сделать следующие выводы:
За 2008 г. к 2006 г. выручка от реализации продукции выросла и составила 123%. За 2008 г. к 2007 г. выручка снизилась и составила 92%. Прибыль от реализации в 2008 году составила 124% к 2006 г., а в к 2007 г. снизилась и составила 57%. За 2008 г. к 2006 г. себестоимость продукции увеличилась и составляет 123%. Повышение произошло из-за повышения объема реализованной продукции. В 2008 г. к 2007 г. себестоимость продукции снизилась и составила 93%. Снижение связано с понижением выручки. Затраты на 1 рубль продукции в период 2008 г. к 2006 г. остались на одном уровне. В 2008 г. к 2007 г. увеличились и составили 102%. На это увеличение повлияли более высокие темпы роста себестоимости товарной продукции по сравнению с ценой продукции, другими словами инфляции. За период 2008 г. численность составила 125% к 2006 г., а к 2007 г. 102%. Среднесписочная заработная плата в 2008 г. к 2006 г. составила 141%, а к 2007 г. 103%. Производительность труда в 2008 г. к 2006 г. составила 98%, а к 2007 г. 90%.
На предприятии себестоимость продукции увеличилась. Данному предприятию надо увеличить производительность труда, снижать себестоимость продукции, тогда возрастет объем товарной продукции и увеличится объем прибыли. Параллельно с этим необходимо организовать работу по сокращению дебиторской задолженности, расширить рынки сбыта продукции, продукцию отпускать после предоплаты, снижать себестоимость продукции.
Анализируя производственно-хозяйственную и финансовую деятельность Ермекеевского Райпо, можно сделать вывод, что у предприятия имеются достаточные резервы для повышения эффективности производства, и,
соответственно, улучшения финансового состояния. Основными направлениями в этом должны стать, с одной стороны, снижение себестоимости выпускаемой продукции, с другой, увеличение объемов реализации продукции.
Коэффициент абсолютной ликвидности Ермекеевского Райпо очень низок, в 200 с лишним раз ниже нормального ограничения данного показателя. Критический коэффициент ликвидности также не достигает до нормальной границы, и кроме того резко снизился в 2008 году по сравнению с 2006-2007 гг., произошло это в связи с ростом кредиторской задолженности. Также произошло значительное снижение коэффициента текущей ликвидности.
Коэффициент платежеспособности Ермекеевского Райпо в 2006-2008 гг. составляет: 1,02, 1,002, 1,003 соответственно, что означает, что все полученные денежные средства сразу направляются на оплату материалов, заработную плату, оплату налогов и прочие расходы. Степень платежеспособности показывает за сколько месяцев предприятие в состоянии погасить текущую или общую задолженность. В Ермекеевском Райпо этот показатель в 2006-2008 гг. составляет 204,58, 94,11, 191,41 соответственно, т.е. по этому показателю Ермекеевское Райпо можно отнести к неплатежным организациям третьей категории.
Для улучшения платежеспособности и рентабельности в краткосрочном аспекте Ермекеевскому Райпо, необходимо перейти на специальный налоговый режим, а именно на упрощенную систему налогообложения, это позволит сократить затраты по налогам на 946 тыс.руб.
Для долгосрочного аспекта улучшения платежеспособности и рентабельности Ермекеевского Райпо необходимо внедрить маркетинговый проект по производству строительной продукции. В связи с вышесказанным предлагаются следующие мероприятия, чтобы обеспечить непрерывную работу предприятия и в целях повышения эффективности использования производственных мощностей: внедрить новую продукцию; провести рекламную кампанию с целью выведения товара на рынок строительных материалов; принимать участие в ярмарках различного уровня; организовать доставку товаров в черте города бесплатно; проводить конкурсы и лотереи; внедрить систему скидок.
По этим мероприятиям проведены исследования и составлен план реализации строительной продукции; спланирована рекламная кампания и рассчитан ее бюджет; рассчитана экономическая эффективность мероприятий.
Таким образом, данные мероприятия принесут предприятию дополнительную выручку в размере 24671 тыс.руб. следовательно, целесообразно их внедрение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс Р Ф от 19.09.2002 № ВГ - 32.22/495.
2.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
4.Алборов А.Р. Аудит. - М.: «Дело и сервис» 2007.
5.Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2007.
.Баканов М.И., Шеремет А.Д., Мельник М.В. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд., доп и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007.
.Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. - М: Бухгалтерский учет, 2008.
.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и статистика, 2009.
.Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: Банки и биржи, ИО «ЮНИТИ», 2007.
.Булатов А.С. Экономика: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2006.
.Быков Е.В. Финансовый менеджмент. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2008.
.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: «Издательский дом Герда», 2009.
.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2008.
.Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.
.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд-е, перераб. и доп. -Ростов н/Д: Феникс, 2009.
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2008.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС., 2007.
.Ковалева А.М. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.
.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2008.
.Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2008.
.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис», 2007.
22.Маренго А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс для менеджеров. - Спб.: Алетейя, 2007.
23.Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.
24.Сергеев И.В. Организация и финансирование инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2008.
25.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. -2-е изд. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2006.
.Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. - М: Бухгалтерский учет, 2008.