Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО 'Автоцентр-К45'
Содержание
Введение 3
Глава 1.
Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности 6
1.1 Общие
понятия и сущность дебиторской задолженности 6
1.1Взаимосвязь
дебиторской кредиторской
задолженности 9
1.3 Виды и
возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей 15
1.4 Место
анализа дебиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи
анализа 22
Глава 2.
Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО
«Автоцентр-К45» 24
2.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия 24
2.2 Методика
анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью 31
2.3 Учет
дебиторской задолженности и раскрытие информации в финансовой отчетности
предприятия 36
2.4 Оценка
состояния бухгалтерского учета дебиторской задолженности в автосалоне ООО
«Автоцентр-К 45» 48
Глава 3.
Анализ дебиторской задолженности в автосалоне ООО «Автоцентр-К45» 50
3.1 Анализ
структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия 50
3.2
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия 53
3.3
Совершенствование системы расчетов с клиентами 55
3.4
Управление дебиторскими долгами 63
3.5 Роль
анализа и качества дебиторской задолженности в оценке ликвидности баланса
предприятия 75
Заключение 80
Список
используемой литературы 83
Введение
Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности у
предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными
юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций,
выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами
отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах,
вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом
любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Как правило, расчёты между организациями в
процессе финансово-хозяйственной деятельности осуществляются в режиме
задержки платежей. Это может быть вызвано различными причинами. Во-первых,
многие предприятия работают по так называемому коммерческому кредиту, когда
производитель предоставляет свою продукцию под реализацию. Это необходимо для
стимулирования продаж. Если предприятие будет работать только по 100%
предоплате, это не гарантирует ему большого объема сбыта своей продукции или
услуг. Не всегда посредники имеют денежные средства, необходимые для оплаты
всей приобретаемой партии товара. Во-вторых, в процессе финансово-хозяйственной
деятельности могут возникнуть сбои, и у дебитора не будет в наличии необходимая
для оплаты по договору денежная сумма. Таким образом, вопросы дебиторской и
кредиторской задолженности являются одними из основных вопросов финансов
организации, так как задолженность оказывает существенное влияние на всю
финансовую систему предприятия, при этом имеются как положительные, так и отрицательные
стороны.
Всё это и обуславливает актуальность темы
дипломной работы.
В настоящее время не существует общепринятой методики анализа и оценки
дебиторской задолженности, несмотря на то, что существует достаточно большой
спрос на данную услугу со стороны организаций всех форм собственности.
Встречающиеся в экономической литературе рекомендации по рассматриваемой
проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для
проведения аналитической работы и количественной оценки задолженности
конкретного дебитора.
Использование при анализе и оценке дебиторской задолженности
международного опыта также практически невозможно, т.к. в развитых странах
проблема неплатежей стоит не так остро как в России. Долговые обязательства
иностранных компаний существуют, как правило, в форме векселей, облигаций и
других ценных бумаг, способных свободно обращаться на биржевом и внебиржевом
рынке. Проблема оценки дебиторской задолженности, таким образом, сводится,
главным образом, к оценке ценных бумаг.
Таким образом, проблема оценки дебиторской задолженности и применяемых
для решения данной задачи аналитических процедур в настоящее время в РФ
практически не разработана.
Цель исследования - раскрытие понятия и
содержания дебиторской задолженности, ее связь с кредиторской задолженностью, порядок ведения
учета дебиторской задолженности и проведение анализа дебиторской
задолженности.
Для достижения поставленных целей были определены
следующие задачи:
определить понятия и сущность дебиторской задолженности;
рассмотреть взаимосвязь дебиторской и кредиторской
задолженности;
- рассмотреть виды и возникновение дебиторской и кредиторской
задолженности;
- исследовать ведение синтетического и
аналитического учета дебиторской задолженности и отображение ее в финансовой отчетности предприятия;
оценить состояние бухгалтерского учета дебиторской
задолженности в исследуемом предприятии;
- провести анализ дебиторской задолженности в
исследуемом предприятии.
Предметом исследования являются вопросы
организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности.
Объектом исследования выступает общество с ограниченной
ответственностью «Автоцентр-К 45».
Работа состоит из введения, трех глав и
заключения, приложений.
В процессе написания дипломной работы применялись
следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и
относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических
таблиц.
Теоретической и методологической основой
дипломной работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и
анализа: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко
Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева
А.В., Ушвицкого Л.И.; Гусевой Т.М.; Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бакаева А.С.; Бабаевой З.Д.,
Гетьмана В.Г.; Керимова В.Э.; Савицкой Г.В.; Шеремета А.Д.; Канке И.П., Кошевой
И.П.; Роновой Г.Н., Роновой Л.А.; Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.; Ефимовой
О.В., Мельника М.В. и др.
Нормативную основу исследования составило
отечественное законодательство по бухгалтерскому учету.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности
.1
Общие понятия и сущность дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность (от лат. debitum -
"долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые
образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и
подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.
В принципе все существующие обязательственные
правоотношения содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако
данный риск оправдывается следующими несомненными преимуществами. Кредитор,
предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей
продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает
возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных) оборотных
средств. Дебиторская задолженность может использоваться при расчетах между
взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами в целях отсрочки
налоговых платежей. Таким образом, осуществление предпринимательской
деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе проведения
хозяйственных операций компании не только возвращают вложенные средства, но и
получают доходы.
Недобросовестность контрагентов при исполнении
принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у компании
просроченной дебиторской задолженности. При этом составляющие такую
задолженность средства извлекаются из хозяйственного оборота компании, что
сказывается на ее финансовом "здоровье".
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в
трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и,
в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств.[30,c.2]
Дебиторская задолженность представляет собой
сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в
результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения
средств из оборота организации и использования их другими организациями или
физическими лицами.[15,c.39]
Обычно долги образуются от продаж в кредит.
В бухгалтерском учете под дебиторской
задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие
собой один из объектов гражданских прав.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ):
"К объектам гражданских прав относятся вещи,
включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага".
Следовательно, право на получение дебиторской
задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность
является частью имущества организации.
Заметим, что сегодня практически ни один субъект
хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как
ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
для организации-должника - это возможность
использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
для организации-кредитора - это расширение рынка
сбыта товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности ведет
наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права
собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность
организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же,
не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской
задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта,
поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль
над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное
взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Условием обеспечения финансовой устойчивости
организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой
кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой
имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые
являются ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в
трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и,
в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих
составляющих:
денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность - это
часть оборотного капитала организации.
1.2
Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
вставляющими бухгалтерского баланса предприятия.
Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с
датой платежа по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как
размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и
период оборачиваемости каждой из них. Балансовые остатки дебиторской и
кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования
вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.
Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является
возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности,
а также это может говорить о том, что иммобилизуется собственный капитал в
дебиторскую задолженность.
Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости
кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской.
В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов
превращаются в денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам.
Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансирования.
Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской
задолженности, либо банковских кредитов.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности
превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности
погашения кредиторской задолженности.
Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2 раза, то
финансовое состояние предприятия считается нестабильным. По-существу, выручка
от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской
задолженности.
Поступление денежных средств определяет возможности предприятия по
погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской
задолженности формируется как доли покупателей.
Установление с покупателями таких договорных отношений, которые
обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления
платежей кредиторам - главная задача управлением движения дебиторской
задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких
договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры
платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств
покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении
движением дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое
осуществление этого управления предполагает наличие информации о реальном
состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь
идет об движения кредиторской и дебиторской задолженности в данном периоде.
Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги,
относящиеся именно к этому периоду.
Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности надо исключить долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы
долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным
периодам.
Оставшаяся после часть дебиторской и кредиторской задолженности есть
основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного
погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в
соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.
В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли
договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность
предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.
Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной дебиторской
задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и долгосрочной
дебиторской задолженности.
При соблюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства для
временных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами
в обороте, исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов
вопроса:
. Чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, т.е. чем чаще
поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской
задолженности на каждую дату, и наоборот.
Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью оборота
кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.
. Из изложенного в пункте 1 следуют два вывода:
а) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной
оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает
дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других
элементов оборотных активов.
С этой точки зрения ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и
замедление кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.
Здесь и далее речь может идти лишь о нормальной дебиторской и
кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не
списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в
соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчетов
предприятия с дебиторами и кредиторами;
б) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная
задолженности может привести к снижению показателей платежеспособности
предприятия.
Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платежей
дебиторов и сроками расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать первые
и увеличивать вторые. Границами здесь являются показатели коэффициентов
платежеспособности.
Для более определенного прослеживания факторов, влияющий на результаты балансовых
остатков кредиторской и дебиторской задолженности формализуем зависимости.
Введем условные обозначения:
Плд- сумма каждого платежа дебиторов;
Плк - сумма каждого платежа кредиторам;
Чд- количество поступлений от дебиторов на определенную дату;
Чк- количество причитающихся платежей кредиторам на определенную дату;
Дн - свободные денежные средства или их недостаток на ту же дату (с
положительны или отрицательным знаком).
Дн= Плк* Чд - Плк* Чк
При желании можно напрямую воспользоваться этой формулой для расчета
денежных средств, возникающих в результате расчетов с дебиторами и кредиторами.
Но лучше сделать ее алгебраическое преобразование, чтобы факторы, определяющие
величину Дн, просматривались более четко:
Дн=
Плк* Чк 
Где
Плк и Плд - величины постоянные для данного периода и данного предприятия.
Поэтому
практическая сумма Дн зависит только от Чд и Чк, т.е. числа платежей дебиторов
и выплат кредиторам, сформировавшимся на определенную дату.
Из
формулы ясно также, что если выражение в скобках будет иметь отрицательный
знак, то это станет причиной недостатка средств в обороте.
После
алгебраических преобразований эти условия выражаются следующим неравенством:
Плд*Чд
<Плк *Чк
Противоположный
знак неравенства свидетельствует об наличие свободных средств в обороте на
определенную дату.
Исходя
из неравенства и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при
сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению
с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов
недостаток средств в обороте будет иметь в течение всего периода, пока такая
ситуация имеет место, причем сумма остатка будет последовательно увеличиваться.
Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.
Во
всех других ситуациях целесообразно регулировать величины, содержащиеся в
равенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств
в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия. Если в
течение года сохраняются такие же условия расчетов с дебиторами и кредиторами,
то понятно, что с каждым месяцем свободные средства в обороте, полном и
своевременном погашении кредиторской задолженности, будут возрастать.
Если
балансовые остатки кредиторской задолженности выше, чем дебиторской, это
создает опасность снижения уровня коэффициента общей ликвидности на ту дату, на
которую такое соотношение балансовых остатков имеет место, по сравнению с
предшествующей оценочной датой (при прочих равных условиях).
Еще
один показатель, носящий название финансово-эксплуатационной потребности, или
рабочего капитала предприятия. ФЭП рассчитывается по балансовым показателям на
любую дату. Этот показатель равен сумме запасов и дебиторской задолженности за
вычетом кредиторской задолженности.
Он
отвечает на вопрос, какова потребность предприятия в оборотных средствах или
краткосрочном кредите для полного обеспечения оборотных активов источниками
финансирования.
ФЭП=ПЗ+ДЗ-КЗ
где
ПЗ - запасы
ДЗ
- дебиторская задолженность
КЗ
- кредиторская задолженность
Традиционно
считать, что чем меньше ФЭП, тем лучше: не нужно изыскивать дополнительных
источников финансирования оборотных активов, так как они покрываются
кредиторской задолженностью. Это верно при нормальных условиях.
ФЭП=0-идеальное
состояние - запасы=0, кредиторская задолженность = дебиторская задолженность;
ФЭП>0,
неблагоприятное состояние, запасы увеличиваются, дебиторская задолженность
увеличивается, кредиторская задолженность уменьшается, средства отвлекаются в
запасы и дебиторскую задолженность;
ФЭП<0,
когда высока доля кредиторской задолженности, на предприятии есть свободные
средства, сформированные за счет кредиторской задолженности.
Кроме
того, у предприятия нулевое наличие денежных средств, а при этом условии ФЭП
вообще не может служить характеристикой финансового состояния, так как состав
оборотных активов и источников финансирования обязательно изменится с целью
получения денежных средств.
Следовательно,
небольшая или отрицательная величина ФЭП является признаком хорошего
финансового состояния предприятия, если при этом достаточно высока
платежеспособность, т.е. коэффициент общей ликвидности.
Прежде
чем оценивать ФЭП, необходимо оценить платежеспособность. Попытки снизить ФЭП
безопасны для финансового состояния предприятия только тогда, когда оно имеет
достаточный «запас прочности» по платежеспособности. дебиторская задолженность кредиторская
расчет
1.3 Виды и возникновение дебиторской и кредиторской
задолженностей
Дебиторская задолженность может возникнуть
вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов,
взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.
Дебиторскую задолженность условно можно
подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис.1.1
Рисунок 1.1 Виды дебиторской задолженности
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ):
"сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией".[2]
По истечении срока исковой давности сомнительная
дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности
(нереальной ко взысканию).
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:
"безнадежными долгами (долгами, нереальными
ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации".
Дебиторская задолженность, нереальная ко
взысканию, может образоваться вследствие:
ликвидации должника;
банкротства должника;
истечения срока исковой давности без
подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в "проблемном"
банке. Здесь возможны два варианта:
во-первых, если после вынесения арбитражным судом
постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской
задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается
нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые
результаты;
во-вторых, если вместо ликвидации банка
предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по
сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным
приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество
организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения
дебиторская задолженность подразделяется в следующем порядке (рис.1.2).
Рисунок 1.2. Дебиторская задолженность по срокам погашения
Следует отметить, что в отношении просроченной
дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа,
производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа
необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Кредиторская задолженность представляет собой вид
обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу
других лиц.
Кредиторская задолженность - задолженность
организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за
приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Для наглядности ниже
приведена схема видов кредиторской задолженности рис.3.
Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности
Наиболее распространенный вид кредиторской
задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Любое предприятие в процессе работы пользуется
услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают
товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные,
научно-исследовательские и другие работы.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами". На нем собирается информация о
расчетах за:
- полученные товарно-материальные ценности;
выполненные и принятые работы;
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,
газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через
банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым
производятся в порядке плановых платежей;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так
называемым неотфактурованным поставкам) и др.
Также в составе кредиторской задолженности
выделяется задолженность организации:
перед персоналом организации (остаток по кредиту
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"). Налоги, как и вся налоговая система,
являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В условиях
рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию
научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью
налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций,
так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических,
так и юридических лиц;
перед государственными внебюджетными фондами
(кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению"). В настоящее время в связи с неустойчивым
финансово-экономическим положением в стране особенно увеличилась роль
внебюджетных фондов Российской Федерации, так как именно за счет средств этих
фондов осуществляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления,
связанные с разработкой и реализацией помощи безработным, оказание медицинской
помощи, выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности,
беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов престарелых,
интернатов для инвалидов и т.д.;
по полученным займам и кредитам (остатки по
кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по
счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" и др.).[2.c.152]
Работники организации в процессе своей трудовой
деятельности могут быть направлены в служебные командировки в целях выполнения
определенных заданий и видов работ как внутри страны, так и за ее пределами.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной
командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы. Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда
компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки.
Причем компенсационные выплаты как внутри страны, так и за рубежом производятся
командируемым работникам, состоящим с предприятиями, учреждениями или
организациями в трудовых отношениях.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных
со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.[17,c.126]
Кредиторская задолженность может быть прекращена
исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как
невостребованная.
1.4 Место анализа дебиторской задолженности в системе финансового
анализа. Цель и задачи анализа
Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и
явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и
изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу
исследования экономических явлений. Теоретический экономический анализ изучает
экономические явления и процессы как на макроуровне (экономика государства и
отраслей), так и на микроуровне (конкретные предприятия), чему и будет
посвящена данная глава.
В своем развитии экономический анализ имеет достаточно большую историю,
прежде всего в разработке теоретических вопросов науки. Среди
ученых-экономистов, активно работающих в этой области и внесших большой вклад в
ее развитие, - А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, Г.М. Таций, В.И.
Стражев, Р.С. Сайфулин, Г.В. Савицкая, В.В. Ковалев и др. В области
практического использования накопленного теоретического багажа в настоящее
время наблюдается процесс переосмысления и развития.
Реформирование российской экономики, начавшееся в 90-е гг., существенно
изменило аналитическую работу на промышленных предприятиях.
В условиях централизованно планируемой, распределительной системы,
характеризующейся общественной, а по существу государственной собственностью на
средства производства, директивным характером планирования, отсутствием
самостоятельности предприятий в выборе стратегии своего развития,
централизованной системой ценообразования, преимущественно экстенсивным путем
развития промышленности и др., аналитическая работа сводилась к составлению
годовых отчетов по всем направлениям производственно-хозяйственной деятельности
предприятия по утвержденным формам отчетности. Главным в содержании анализа
было выявление отклонений от плана, определение влияния факторов на основные
плановые показатели и разработка рекомендаций по использованию
внутрипроизводственных резервов.
Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской
задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового
положения предприятия.
Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное
предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту
неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности
финансового состояния предприятия.
Анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и №
5.
Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и
заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.
Основной задачей анализа дебиторской задолженности предприятия является
оценка уровня и состава дебиторской задолженности, а также эффективности от
вложенного в нее оборотного капитала.
Глава 2. Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере
автосалона ООО «Автоцентр-К45»
.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр-К45», в дальнейшем
именуемое «Общество», создано
в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом «Об Обществах
с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и
осуществляет свою деятельность на основании настоящего устава и действующего
законодательства Российской Федерации.
Общество создано без ограничения срока его
деятельности.
Общество является коммерческой организацией,
вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за
ее пределами. Также общество имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения
общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие
средства визуальной идентификации.
Уставный капитал - 500 тыс. руб.
Место нахождения общества: Российская Федерация,
Москва, Каширское шоссе д.45 стр.9 .
Общество является юридическим лицом и имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде.
Основной целью деятельности предприятия является
получение прибыли.
Вид деятельности: Авторемонт и торговля
автомобилями.
Предметом деятельности общества являются:
гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;
оказание услуг гражданам, предприятиям,
организациям в предпродажной подготовке, техническом обслуживании и ремонте
легковых автомобилей;
реализация автомобилей и запасных частей к ним;
проведение технических экспертиз, с оформлением
документов по возмещению ущерба, связанного с ремонтом и восстановлением
автомобилей;
консультационные, рекламные, маркетинговые
услуги;
абонементное обслуживание и страхование
автомобилей через страховые компании;
оценочная деятельность;
платная стоянка автомобилей.
Приказ об Учетной политике ООО «Автоцентр-К45»
составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный
год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского
учета и учетная политика для налогового учета.
ООО «Автоцентр-К45» ведет свою деятельность на
общих основаниях и сдает отчетность за квартал, полугодие и год в органы
статистики, налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды,
начисляет и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог
на имущество.
Организационная структура предприятия отображена
схематично на рис. 2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Автоцентр-К45»
Особую значимость для
любого предприятия имеют трудовые ресурсы, персонал. Важное значение в обеспеченности
фирмы трудовыми ресурсами играет качественный состав трудовых ресурсов, что
наглядно можно рассмотреть в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Качественный состав трудовых ресурсов ООО
«Автоцентр-К45»
|
Показатели
|
Численность
персонала на конец 2010 года
|
Удельный
вес, %
|
|
1.
|
Группы
работников по возрасту:
|
|
|
|
до 20
лет
|
1
|
4,5
|
|
от 20
до 30 лет
|
10
|
45,5
|
|
от 30
до 40 лет
|
8
|
36,4
|
|
от 40
до 50 лет
|
3
|
13,6
|
|
от 50
до 60 лет
|
0
|
0
|
|
старше
60 лет
|
0
|
0
|
|
ИТОГО:
|
22
|
100,0
|
|
2.
|
Группы
работников по полу:
|
|
|
|
мужчины
|
8
|
36,4
|
|
женщины
|
14
|
63,6
|
|
ИТОГО:
|
22
|
100,0
|
|
3.
|
Группы
работников по образованию:
|
|
|
|
незаконченное
среднее
|
0
|
0
|
|
среднее
и среднее специальное
|
5
|
22,7
|
|
высшее
|
17
|
77,3
|
|
ИТОГО:
|
22
|
100
|
|
4.
|
Группы
работников по трудовому Стажу:
|
|
|
|
до 5
лет
|
8
|
36,4
|
|
от 5 до
10 лет
|
7
|
31,8
|
|
от 10
до 15 лет
|
5
|
22,7
|
|
от 15
до 20 лет
|
2
|
9,1
|
|
свыше
20 лет
|
0
|
0
|
|
ИТОГО:
|
22
|
100,0
|
В группе работников по возрасту наибольший
удельный вес занимают работники в возрасте от 20 до 30 лет - 45,5%, наименьший
- работники в возрасте до 20 лет -4,5%. В группе работников по полу женщин
63,6%, а мужчин 36,4%. В группе работников по образованию наибольший удельный
вес занимают работники с высшим образованием - 77,3%, работники со средним и
средним специальным образованием занимают 22,7%. В группе работников по
трудовому стажу лет наибольший удельный вес занимают работники со стажем до 5
лет - 36,4%, наименьший - работники со стажем от 15 до 20 лет - 9,1%.
Можно сделать вывод, что так как наибольшую долю
занимают работники в возрасте от 20 до 30 лет, то естественно эта же группа и
будет со стажем работы до пяти лет. Тот факт, что все таки наибольшее
количество сотрудников имеют высшее образование, указывает на то что в ООО
«Автоцентр-К45» трудятся квалифицированные специалисты.
Для характеристики движения рабочей силы
рассчитаем следующие показатели:
. Коэффициент оборота по приему.
2. Коэффициент оборота по выбытию.
А также:
Коэффициент текучести.
Выводы: по сравнению с количеством персонала
принятого на работу (2%) количество уволившихся в среднесписочной численности
персонала составляет 3%. Следовательно, необходимо изучить причины увольнения
работников. Возможно, необходимо разработать конкретные мероприятия,
направленные на повышение социальной защиты работников предприятия, улучшение
условий труда.
. Коэффициент замещения.
Но следует обратить внимание на то, что
показатели обеспеченности организации трудовыми ресурсами еще не характеризуют степень их
использования.
Основными источниками информации для проведения
анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого
предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский
баланс" (Приложение 1); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"
(Приложение 2).
Основные финансово-экономические показатели ООО
«Автоцентр-К45» отражены в табл.2.2
Таблица 2.2
Основные финансово-экономические показатели ООО
«Автоцентр-К45» за 2008-2010 года
|
№ пп
|
Содержание
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение, (+,-)
|
Темп роста, %
|
|
|
|
|
|
2008г от 2007г
|
2009г от 2007г
|
2008 г
|
2009 г
|
|
1
|
Выручка от продажи товаров
и услуг, тыс.руб.
|
116443
|
107489
|
57105
|
-8954
|
-59338
|
92,3
|
49,0
|
|
2
|
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.руб.
|
109933
|
100038
|
56018
|
-9895
|
-53915
|
91,0
|
51,0
|
|
3
|
Прибыль от продажи,
тыс.руб. (1-2)
|
6510
|
7451
|
1087
|
941
|
-5423
|
114,5
|
16,7
|
|
4
|
Стоимость основных фондов,
тыс.руб.
|
11815
|
14052
|
14189
|
2237
|
2374
|
118,9
|
120,1
|
|
5
|
Численность, чел.
|
21
|
20
|
22
|
-1
|
1
|
95,2
|
|
6
|
Фондоотдача (1:4)
|
9,9
|
7,6
|
4,0
|
-2,3
|
-5,9
|
76,8
|
40,4
|
|
7
|
Рентабельность,% (3:1)
|
5,6
|
6,9
|
1,9
|
1,3
|
-3,7
|
123,2
|
33,9
|
Так, по данным таблицы видно, что по сравнению в
2008 годом в 2009 и 2010 годах выручка от
реализации товаров и услуг предприятия снизилась, соответственно на 8954
тыс.руб. и 59338 тыс.руб. Такую же динамику имеет и себестоимость: в 2008 году
она снизилась на 9895 тыс.руб., а в 2010 году на 53915 тыс.руб. Так как в 2009 году темп роста выручки
от продажи (92,3%) опережал темп роста себестоимости (91,0%), то прибыль от
продажи в 2009 году увеличилась
на 941 тыс.руб. В 2010 году прибыль снизилась на 5423 тыс.руб. Показатель рентабельности
тесно связан с показателем прибыли и выручки поэтому в 2009 году рентабельность
увеличилась на 1,3%, но в 2010 году снизилась на 3,7%. Фондоотдача и рентабельность
значительно снизились, что негативно для предприятия.
Рассмотрим как изменялся размер дохода от
реализованного товара на протяжении трех лет в ООО «Автоцентр-К45» (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Динамика объема реализации товара и услуг ООО
«Автоцентр-К45» за 2008-2010 гг.
|
Год
|
Объем
реализованных услуг без НДС, тыс.руб.
|
Базисные
темпы роста, %
|
Цепные
темпы роста, %
|
|
2008
|
116443
|
1000
|
100
|
|
2009
|
107474
|
92,30
|
92,30
|
|
2010
|
57105
|
49,04
|
53,13
|
Как видно из таблицы в 2009 году произошло снижение
объемов реализации услуг на 7,7% по сравнению с 2008 годом, в 2010 году объемы реализации
услуг в сравнении с 2008 годом снизились на 50,96 %, а в сравнении с 2009 годом снизились на 43,26
%.
Для большей наглядности можно представить
динамику объема реализованных услуг предприятием графически (рис.2.2)
Рисунок 2.2. Динамика объема продажи товаров и услуг ООО
«Автоцентр-К45» в 2007-2009 годах
Бухгалтерский учет ООО «Автоцентр-К45» строится с
применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.
Учетная политика предприятия составляется в
начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной
политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные
формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней
бухгалтерской документации.
В течение 2010 года бухгалтерский и налоговый учет велся
согласно принятой учетной политике.
2.2 Методика анализа состояния
расчетов и управления дебиторской задолженностью
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество
оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой
устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных
источников финансирования;
) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с
целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
В форме № 5 раздел 2 (Приложение 3) отражаются показатели,
характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в
организации.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим
аналитическую таблицу (табл.2.4).
Таблица 2.4
Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2010 году
|
Показатели
|
Движение
средств
|
Теми
роста остатка, %
|
|
Остаток
на начало года
|
Возникло
|
Погашено
|
Остаток
на конец года
|
|
|
сумма,
руб.
|
уд.
вес, %
|
сумма,
руб.
|
уд.
вес, %
|
сумма,
руб.
|
уд.
вес, %
|
сумма,
руб.
|
уд.
вес, %
|
|
|
1
Дебиторская задолженность - всего
|
5427
|
100
|
11196
|
100
|
5598
|
100
|
11025
|
100
|
|
|
1.1.
Краткосрочная
|
5427
|
100
|
11196
|
100
|
5598
|
100
|
11025
|
100
|
203,15
|
|
а) в
том числе просроченная
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- из
нее длительностью свыше 3 месяцев
|
5427
|
100
|
4580
|
40,91
|
2290
|
40,91
|
7717
|
70
|
142,20
|
|
1 .2
Долгосрочная
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
а) в
том числе просроченная
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
- из
нее длительностью свыше 3 месяцев
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
б)
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после
отчетной даты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Данные таблицы 2.4 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской
задолженности возросла на 103,13 %. Увеличилась доля краткосрочной
задолженности. Просроченной дебиторской задолженности как на начало года так и
на конец не существует. Увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком
погашения свыше трех месяцев - на 42,20 %.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном
году составляла 6,94 оборота (57105 : 8226), а средний срок погашения составил
51,87 дней (360 дней : 6,94).
. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская
задолженность)
Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / 2
задолженность за период (ДЗсред)
ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) /
(Выручка от продаж))*t
Или ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),
где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;
ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность;- отчетный период в днях.
При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской
задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной
задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель
характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту
свидетельствует о снижении ликвидности.
. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
Удз = ((Дебиторская задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240
или стр. 230) / (стр290)) * 100%
. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Удз = ((Сомнительная ДЗ) / (Общая ДЗ)) * 100 %
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в
сравнении с предыдущим отчетным периодом (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Анализ оборачиваемости дебиторской
задолженности
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменение (+.-)
|
|
|
|
|
2009/2008
|
2010/2009
|
|
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
|
30,98
|
40,91
|
20,01
|
9,93
|
-20,9
|
|
в том числе краткосрочной
|
30,98
|
40,91
|
20,01
|
9,93
|
-20,9
|
|
Период погашения
дебиторской задолженности, в днях
|
11,62
|
8,8
|
17,99
|
-2,82
|
9,19
|
|
в том числе краткосрочной
|
11,62
|
8,8
|
17,99
|
-2,82
|
9,19
|
|
Доля дебиторской задолженности
в общем объеме текущих активов, %
|
58,06
|
50,95
|
75,6
|
-7,11
|
24,65
|
|
в том числе доля
дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих
активов. %
|
18,85
|
17,25
|
18,38
|
-1,6
|
1,13
|
|
Доля сомнительной
дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %
|
-
|
-
|
-
|
|
|
Данные таблицы 5 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2010
году по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 9 дней увеличился
средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 18 дней.
Состояние краткосрочной дебиторской задолженности в 2010 году было лучше, чем в
прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 21 день. Сомнительной дебиторской
задолженности на исследуемом предприятии не существует.
Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в 2010 году
составила 75,6 % а доля задолженности покупателей и заказчиков - 18,38 % общего
объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении
ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в
дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская
задолженность классифицируется по срокам образования (табл.2.6).
Таблица 2.6
Анализ состояния дебиторской задолженности в 2010 году
|
Показатели
|
Всего
на конец года
|
|
В том
числе по срокам образования
|
|
|
до 1
мес.
|
от 1 до
3 мес.
|
от 3 до 6 мес.
|
от 6 до
12 мес.
|
свыше
12 мес.
|
|
1.Дебиторская
задолженность покупателей н заказчиков
|
2743
|
43
|
2700
|
|
|
|
|
2.
Векселя к получению
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3.
Задолженность дочерних н зависимых обществ
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4.Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5
Авансы выданные
|
17
|
|
|
|
|
17
|
|
6.
Прочие дебиторы
|
8265
|
|
7956
|
309
|
|
|
|
7.
Всего дебиторская задолженность
|
11025
|
43
|
7956
|
309
|
-
|
17
|
|
В % к обшей сумме дебиторской задолженности
|
100
|
0,04
|
72,16
|
2,80
|
-
|
0,15
|
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить
четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную
задолженность. Из данных таблицы 6 видно, что основную часть дебиторской
задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3
месяцев - на ее долю приходится 72,16 % общей суммы долгов. В то же время у
организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 17 тыс.руб.
- авансы выданные. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту
задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию
на уменьшение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать
вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы
не уменьшилось в отчетном 2010 году по сравнению с прошлым 2009 годом.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять
дебиторской задолженностью.
. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по
отсроченным задолженностям.
. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:
· покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного
товара в течение 10 дней с момента получения товара;
· покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата
совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
· в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден
дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.
. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы
уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.
. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
2.3 Учет дебиторской
задолженности и раскрытие информации в финансовой отчетности предприятия
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей в ООО «Автоцентр-К45» организован таким образом, чтобы
обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий
информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и
обязательствами.
Степень детализации аналитического учета позволяет
анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства
в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе
каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.
При разработке аналитических процедур важным моментом являлся
создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не
только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве
примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой
операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность,
авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов,
на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать
данные учета для целей подготовки отчетности, в том числе отчета о движении
денежных средств.
Для учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». На этом счете учитывается задолженность поставщикам и
подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы, потребленные услуги, полученные услуги по перевозкам, услугам связи и
др. Задолженность поставщикам и подрядчикам формируется на счете независимо от
времени оплаты приобретенных товаров, работ, услуг.
В связи с отсутствием в
Плане счетов счета для учета выданных авансов, суммы предварительной оплаты
поставщикам и подрядчикам учитываются проводкой: Д60, К50,51. Но можно открыть
субсчет 60-1 «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Например, согласно
договору поставки, предусмотрена частичная предоплата товара (табл.2.7).
Таблица 2.7
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Сумма. тыс.руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Перечислен
аванс поставщику
|
180 000
|
60-1
|
51
|
|
Отгрузочные
документы поставщика
|
Оприходованы
товары (автомобили), поступившие от поставщика
|
152542
|
41
|
60-2
|
|
Счет-фактура
|
Отражена
сумма НДС по приобретенному товару
|
27458
|
19
|
60-2
|
|
Бухгалтерская
справка
|
Отражен
зачет аванса в счет оплаты за товары
|
180 000
|
60-2
|
60-1
|
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Произведен
окончательный расчет за приобретенный товар
|
20 000
|
60-2
|
51
|
|
Счет-фактура,
выписка банка по расчетному счету
|
Принята
к вычету уплаченная сумма НДС
|
3051
|
68
|
19
|
Суммы выданных авансов
должны учитываться обособленно для обеспечения аналитического учета этих сумм и
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Суммы выданных
авансов отражаются в бухгалтерском балансе в активе по строке 245 «Авансы выданные»
(или строке 234, если поставка в счет выданного аванса ожидается более чем
через 12 месяцев), в то время как суммы кредиторской задолженности поставщикам
и подрядчикам подлежат отражению в пассиве баланса по строке 621.
Аналитический учет по
счету 60 должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам.
Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на
которые отсутствуют расчетные документы: счет, платежное требование, платежное
требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком.
По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших
ценностей, определенных исходя из цен и условий, предусмотренных договором с
поставщиками (табл.2.8).
Таблица 2.8
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Сумма. тыс.руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Акт о
приеме материалов, приходный ордер, договор поставки
|
Отражено
поступление товара
(автомобиль) без
расчетных документов поставщика
|
15 000
|
10
|
60
|
|
Бухгалтерская
справка
|
Сторно.
Сторнирована стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к
неотфактурованым поставкам, по которым поступили расчетные документы[14,c.39]
|
15 000
|
10
|
60
|
|
Расчетные
документы поставщика
|
Отражена
стоимость товара согласно полученным расчетным
документам
|
12712
|
10
|
60
|
|
Договор
поставки
|
Отражена
сумма НДС по поступившим товарам
|
2288
|
19
|
60
|
При наличии документов
поставщиков, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
суммы, указанные в расчетных документах поставщика. Операции по расчетам с
поставщиками ООО «Автоцентр-К45» отражены в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отгрузочные
документы поставщика
|
Оприходован
товар (автомобиль)
|
200 000
|
41
|
60
|
|
Счет-фактура
|
Отражена
сумма НДС по приобретенному товару
|
36 000
|
19
|
60
|
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Произведена
оплата за приобретенный товар
|
236 000
|
60
|
51
|
|
Счет-фактура,
выписка банка по расчетному счету
|
Принята
к вычету уплаченная сумма НДС
|
36 000
|
68-1
|
19
|
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Произведена
оплата транспортной организации за доставку товара
|
12 000
|
60
|
51
|
|
Выписка
банка по расчетному счету, счет-фактура
|
Принята
к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией
|
1 830
|
68
|
19
|
Если при поступлении на
склад товарно-материальных ценностей обнаруживается их недостача, брак, а также
в случае наличия в расчетных документах поставщиков арифметических ошибок,
выставляется претензия поставщику (табл.2.10).
Таблица 2.10
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Сумма. руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Акт о
недостаче товаров
|
Выставлена
претензия поставщику за недостачу пяти ковриков в автомобиль
|
2000
|
76
«Расчеты по претензиям»
|
60
|
Построение аналитического
учета по счету 60 должно обеспечивать возможность получения необходимых данных
по поставщикам.
Сальдо по кредиту счета
60 свидетельствует об имеющейся задолженности организации перед поставщиками за
поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь, сальдо по
дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных
оплатах) и задолженности поставщиков.[22,c.86]
Расчеты с покупателями и
заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Обособленному отражению на счете 62 подлежат суммы авансов и предварительных
оплат, полученных в счет последующих продаж товаров (работ, услуг).
Например, в счет
последующей поставки товаров на расчетный счет организации зачислена предоплата
покупателя в размере 240 тыс. руб. В учете делаются записи отраженные в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Сумма.
Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Банковская
выписка
|
На
расчетный счет зачислена предоплата
|
240 000
|
51
|
62 «Расчеты по авансам полученным»
|
|
Банковская
выписка
|
Отражена
задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость
|
20 000
|
62 «Расчеты по авансам полученным»
|
68
|
Обособленный учет авансов
и предоплаты позволяет учитывать отдельно дебиторскую задолженность покупателей
и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги) и кредиторскую
задолженность перед покупателями. Дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена
соответствующими гарантиями, является сомнительной. По суммам сомнительной
задолженности организация создает резервы по сомнительным долгам. Резервы по
сомнительным долгам относятся к оценочным резервам и создаются на основе
результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
Суммы созданных резервов
в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н,
относятся на финансовые результаты организации (табл.2.12).
Таблица 2.12
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год
|
№ пп
|
Содержание
операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Создан
резерв по сомнительным долгам
|
20 000
|
91
|
63
|
|
2
|
Списание
с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием
сомнительными
|
10 000
|
63
|
62
|
Неизрасходованные суммы
резерва сомнительных долгов при составлении бухгалтерского баланса на конец
отчетного года присоединяются к финансовым результатам организации, если до
конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов,
этот резерв в какой-либо части не будет использован. При присоединении
неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года,
следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате
инвентаризации по итогам прошлого года организация (в соответствии с учетной
политикой создается резерв сомнительных долгов) выявила задолженность
покупателей за отгруженную продукцию, которая числится на счете 62, по ООО
«Маяк» - 80 тыс. руб., по ООО «Руно» - 50 тыс. руб., суммы которых были признаны
сомнительными и на них был создан резерв сомнительных долгов.
Однако при инвентаризации
по итогам отчетного года выявлено, что первый должник полностью погасил
задолженность, а по задолженности второго должника истек срок исковой давности.
По результатам
инвентаризации в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Д63 - К91 80000 руб. -
отражено присоединение задолженности первого должника к финансовому результату;
Д63 - К62 50000 руб. -
произведено списание задолженности второго должника за счет образованного
резерва.
В соответствии с правилом
нетто-оценки статей бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по
которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в активе баланса за
минусом суммы начисленного резерва, в пассиве баланса сумма резерва не
отражается.
Расчеты с работниками
организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и др., а также по выплате доходов по акциям (долям) и облигациям
организации ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". Взаимоотношения с работниками организация строятся на основании
Трудового кодекса РФ. В соответствии со ст. 136 ТКРФ законами и иными
нормативными правовыми актами при выплате заработной платы работодатель обязан
в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной
платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях
произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за март 2010 год
|
№ пп
|
Содержание
операции
|
Сумма.
Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Начислена
заработная плата за март 2009г
|
262 048
|
44
|
70
|
|
2
|
Начислены
отпускные
|
16666,72
|
44
|
70
|
|
3
|
Начислена
помощь в связи с временной нетрудоспособностью за счет Фонда (3418,80/5х2)
|
1709,40
|
69
субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
|
70
|
|
4
|
Начислена
помощь в связи с временной нетрудоспособностью за счет предприятия
(3418,8-1709,40)
|
3
076,92
|
44
|
70
|
|
5
|
Вычтен
налог на доходы физических лиц
|
36667
|
70
|
68
субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»
|
Налог на доходы физических лиц исчисляется и
удерживается предприятием по истечении каждого месяца нарастающим итогом с
начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан уменьшенного на
установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если
налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000
рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении
его на обеспечение у работника. Указанный налоговый вычет в размере 1000 рублей
действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, в котором с доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
(в отношении которого предусмотрена ставка в размере 13%) налоговым агентом,
представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тысяч рублей.
Начиная с месяца, в котором указанны доход превысил 280 тысяч рублей,
упомянутый налоговый вычет не применяется. А вычет в размере 400 рублей действует
до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала года превысил 40 тысяч рублей: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кт 68 субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму 36 677 рублей.
Таблица 2.14
Исчисление страховых взносов
|
ПФР
страховая часть
|
ПФР
накопит. часть
|
ТФОМС
|
ФФОМС
|
ФСС
|
Взносы
от несч. Случаев на пр-ве
|
|
14
|
6
|
2,0
|
1,1
|
2,9
|
0,2
|
|
32
403,38
|
13
887,16
|
5
574,29
|
3
065,86
|
8
082,73
|
557,43
|
|
9452,4
|
|
|
|
|
|
|
41
855,78
|
13
887,16
|
5
574,29
|
3
065,86
|
8
082,73
|
557,43
|
Расчет страховых взносов в ПФР для работников
1966 года рождения и старше:
Любимовой С.В. начислено 23 182*20 %=4 636,4
рублей
Корзун В.В. начислено 24 080*20%=4 816 рублей
Итого: 4 636,4+4 816=9 452,4 рубля
Расчет страховых взносов в ПФР для работников
1967 года рождения и младше:
231 452,72 (262 048+20 085,52-23 182-24 080-3
418,8)*14%= 32 403,38
452,72*6%=13 887,16
714,72 (262 048+20 085,52-3418,8)*2%=5 574,29
714,72*1,1%=3 065,86
714,72*2,9%=8 082,73
714,72*0,2%=557,43
Отражение в бухгалтерском учете исчисления
страховых взносов занесены в табл.2.15.
Таблица 2.15
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за март 2010 год
|
№ пп
|
Содержание
операции
|
Сумма.
Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Начислены
взносы по расчетам по социальному страхованию с зарплаты работников
организации
|
8
082,73
|
44
|
69-1
«Расчеты по социальному страхованию»
|
|
2
|
Начислена
страховая часть трудовой пенсии
|
41
855,78
|
44
|
69-02.1
«Страховая часть трудовой пенсии»
|
|
3
|
Начислена
накопительная часть трудовой пенсии
|
13
887,16
|
44
|
69
субсчет 02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии»
|
|
4
|
Начислены
взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
|
3
065,86
|
44
|
69
субсчет 03.1 «Федеральный фонд ОМС»
|
|
5
|
Начислены
взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования
|
5
574,29
|
44
|
Кт 69
субсчет 03.2 «Территориальный фонд ОМС»
|
|
6
|
Начислены
взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
|
557,43
|
44
|
69
субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
|
Счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» используется для обобщения информации о расчетах с
работниками организации по выданным под отчет суммам на
административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки.
Наличные деньги под отчет выдаются из касс предприятия на хозяйственные
расходы, расходы, связанные со служебными командировками, представительские
расходы и другие аналогичные цели в размерах и на сроки, определяемые
руководителем организации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны
не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый
отчет по форме №АО-1 и произвести окончательный расчет по подотчетным суммам.
(С 1 января 2002 года введена в действие унифицированная форма первичной
учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет". Новая форма авансового
отчета утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).
К авансовому отчету
прикладываются документы, подтверждающие произведенные расходы. Такими
документами при оплате наличными деньгами являются выписанный счет (мягкий чек)
с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и
кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены, командировочное
удостоверение, квитанции, транспортные документы и другие оправдательные
документы. Операции по расчетам с персоналом предприятия отображены в табл.2.16.
Таблица 2.16
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за март 2010 год
|
№ пп
|
Содержание
операции
|
Сумма.
Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Выдана
из кассы сумма юристу Голубевой под отчет на оплату писем- претензий
|
400
|
71
|
50
|
|
2
|
Списана
на расходы оплата почты (конверты для писем-претензий)
|
350
|
26
|
71
|
|
3
|
Возвращена
в кассу не использованная подотчетная сумма
|
50
|
50
|
71
|
Сумма средств, выдаваемых наличными на указанные нужды,
лимитируется предприятием.[18,c.166]
Все виды расчетов с
работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с
подотчетными лицами, ведутся с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». На этом счете учитываются расчеты с работниками по
предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. В
инструкции по применению плана счетов не предусмотрен порядок бухгалтерского
учета займов, предоставленных кредитными учреждениями непосредственно
работникам в счет предоставленного организации кредита.
В случае предоставления
ссуды банком непосредственно работникам в счет предоставленного предприятию
кредита (без зачисления средств на расчетный счет), выдача займа отражается по
дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с
кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Расчеты по обязательному социальному страхованию
Расчеты по социальному
страхованию (69.1), пенсионному обеспечению (69.2) и обязательному медицинскому
страхованию работников организации (69.3) осуществляются на счете 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами
по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, взимаемым с
работников этой организации.
К счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» в ООО «Автоцентр-К45» открыты субсчета по учету отдельных
налогов и сборов:
-1 «Налог на доходы
физических лиц»
-2 «НДС»
-3 «Акцизы»
-4 «Налог на прибыль
организаций» и
др.
Начисление налогов в ООО
«Автоцентр-К45» отражено в табл.2.17.
Таблица 2.17
Выписка из журнала
хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за март 2010 год
|
№ пп
|
Содержание
операции
|
Сумма.
Руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Вычтен
налог на доходы физических лиц с зарплаты работников
|
36667
|
70
|
68-1
«Налог на доходы физических лиц»
|
|
2
|
Начислен
налог на имущество
|
2500
|
91
|
68
«Налог на имущество»
|
|
3
|
Начислен
налог на прибыль
|
|
99
|
68-4
«Налог на прибыль организаций»
|
|
4
|
Начислен
транспортный налог
|
255
|
44
|
68-7
«Транспортный налог»
|
|
5
|
Начислен
земельный налог
|
3000
|
44
|
68-8
«Земельный налог»
|
|
6
|
Перечислен
налог на доходы физических лиц в бюджет
|
36667
|
68-1
|
51
|
В данном разделе были рассмотрены главные операции по
расчетам с дебиторами в 2010 году.
2.4 Оценка состояния
бухгалтерского учета дебиторской задолженности в
автосалоне ООО «Автоцентр-К 45»
В 2010 году предприятие пользовалось услугой независимой
фирмы, которая проводила экспресс-анализ бухгалтерского учета.
Целью экспресс-анализа является оперативная оценка состояния
бухгалтерского учета в организации для принятия управленческих решений.
Экспресс-анализ позволяет оперативно выявить «болевые» точки
бухгалтерского учета и наметить мероприятия по его оздоровлению.
Необходимость проведения экспресс-анализа состояния
бухгалтерского учета возникает:
· в связи со
сменной главного бухгалтера или руководителя организации,
· при ожидании
налоговой проверки,
· при покупке
готового бизнеса.
Экспресс-анализ состояния бухгалтерского учета, который
проводится регулярно:
· позволяет
собственнику и руководителю компании держать под контролем состояние дел в
бухгалтерии,
· главному
бухгалтеру дает уверенность в том, что он все сделал верно.
При этом расходы заказчика на проведение экспресс-анализа
значительно ниже, чем на проведение аудиторской проверки.
Проведение экспресс-анализа осуществляется на основании
бухгалтерской отчетности и электронной базы бухгалтерского учета за проверяемый
период.
По данным проведенного анализа бухгалтерский учет на
предприятии ведется в соответствии с законодательством РФ, бухгалтер
предприятия в работе использует журнал регистрации хозяйственных операций,
журналы-ордера, на основании синтетических счетов формирует оборотно-сальдовую
ведомость которая служит основанием для составления бухгалтерского баланса
формы №1, на основании бухгалтерских регистров также составляет Отчет о
прибылях и убытках форма №2, Отчет о движении капитала форма №3, Отчет о
движении денежных средств форма №4 и Приложения к бухгалтерскому балансу форма
№5. Также формируется налоговая отчетность и отчетность в Фонды Социального
страхования.
Глава
3. Анализ дебиторской задолженности в автосалоне ООО
«Автоцентр-К45»
3.1 Анализ структуры и динамики
дебиторской задолженности предприятия
Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся
от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения дебиторской задолженности
ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.
Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет число покупателей
и, как правило, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может
сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться.
Для анализа дебиторской задолженности, кроме бухгалтерского баланса,
используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. В
процессе анализа изучается динамика, состав, причины и сроки образования
дебиторской задолженности, устанавливается сумма нормальной и просроченной
задолженности.
Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых
форм расчетов за товары, услуги, при выдаче средств под отчет на различные
нужды и т.д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает вследствие
недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач и хищений
товарно-материальных ценностей и денежных средств.
В процессе анализа оценивают «качество» дебиторской задолженности.
Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее
получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок
образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем
больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.
Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на
задолженность:
до 1 месяца;
от 1 до 3 месяцев;
от 3 до 6 месяцев;
от 6 месяцев до 1 года;
свыше 1 года.
К нормальной (оправданной) относится задолженность, срок погашения
которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной
задолженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные
договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по
которой истекли сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность
создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия- кредитора.
Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными
(безнадежными) долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном
порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются
путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской
задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на
убытки.
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности представлен в
таблице 3.1.
Таблица 2.1
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия
|
Показатели
|
На начало 2010 года
|
На конец 2010 года
|
Изменение за год
|
|
тыс.руб.
|
в % к итогу
|
тыс.руб.
|
в % к итогу
|
тыс.руб.
|
в % к итогу
|
|
Краткосрочная - всего
|
5427
|
100
|
11025
|
100
|
+5598
|
|
|
В т.ч.:
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты с покупателями и
заказчиками
|
1857
|
34,22
|
2743
|
24,88
|
+886
|
-9,34
|
|
Авансы выданные
|
17
|
0,31
|
17
|
0,15
|
0
|
-0,16
|
|
прочая
|
3553
|
65,47
|
8265
|
74,97
|
+4712
|
9,50
|
|
Долгосрочная - всего
|
0
|
|
0
|
|
0
|
0
|
Из данных таблицы видно, что долгосрочной дебиторской задолженности
предприятие не имеет. На конец года краткосрочная дебиторская задолженность
выросла на 5598 тыс. руб. за счет роста задолженности покупателей и заказчиков
на 886 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от
финансового состояния партнеров. Также прочая дебиторская задолженность
увеличилась на 4712 тыс. руб. Из расчетов можно сказать, что наибольший
удельный вес в общей дебиторской задолженности занимает прочая задолженность,
как на начало так и на конец года. Для наглядности следует отобразить
структуру дебиторской задолженности на графике (рис.3.1).
Как видно на рисунке на конец анализируемого года краткосрочная
дебиторская задолженность увеличилась.
3.2 Сравнение дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество
оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия.
Для его улучшения необходимо:
• следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости
предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников
финансирования;
• контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
• по возможности ориентироваться на увеличение количества
предприятий-потребителей продукции с целью уменьшения риска неуплаты монопольным
заказчиком.
Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской
задолженности составим табл. 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности
|
Наименование показателей
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Прирост 2009, %
|
Прирост 2010, %
|
|
Дебиторская задолженность
всего
|
5519
|
5427
|
11025
|
98,33
|
203,15
|
|
В т.ч. просроченная
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Кредиторская задолженность
всего
|
8277
|
12560
|
28751
|
151,75
|
228,91
|
|
В т.ч. просроченная
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
На рис.3.2 отображена динамика дебиторской и кредиторской задолженности
Рисунок 3.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности в
2008-2010 годах
Таблица 3.3
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 году
|
Показатели
|
Кредиторская задолженность
|
Дебиторская задолженность
|
|
Темп
роста, %
|
-
|
-
|
|
Оборачиваемость, в оборотах
|
37,16
|
30,98
|
|
Оборачиваемость, в днях
|
9,69
|
11,62
|
Таблица 3.4
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году
|
ПоказателиКредиторская
задолженностьДебиторская задолженность
|
|
|
|
Темп
роста, %
|
151,75
|
98,33
|
|
Оборачиваемость, в оборотах
|
30,81
|
40,91
|
|
Оборачиваемость, в днях
|
11,68
|
8,80
|
Таблица 3.5
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 году
|
ПоказателиКредиторская
задолженностьДебиторская задолженность
|
|
|
|
Темп
роста, %
|
228,91
|
203,15
|
|
Оборачиваемость, в оборотах
|
9,8
|
20,01
|
|
Оборачиваемость, в днях
|
36,73
|
17,99
|
В 2010 году по сравнению с 2009 годом дебиторская задолженность возросла
на 3,15%, кредиторская задолженность - на 28,91%.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности показало:
• на предприятии сумма кредиторской задолженности на конец 2010 года на
17726 тыс.руб. больше чем дебиторская задолженность и темп ее роста на 25,76%
превышает темп роста дебиторской задолженности;
• более высокая скорость обращения дебиторской задолженности позволяет
надеяться на приток денежных средств и снижение кредиторской задолженности.
Тем не менее можно сделать вывод, что предприятие имеет определенные
финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
3.3 Совершенствование системы
расчетов с клиентами
Все фирмы стремятся осуществлять продажу своих товаров или услуг на
условиях немедленной оплаты, но под влиянием конкуренции продавцам часто
приходится соглашаться на отсрочку платежей. Возникающая при этом дебиторская
задолженность может привести как к дефициту оборотных средств, так и служить
действенным инструментом увеличения товарооборота продавца. Поэтому особенное
значение приобретают методики анализа данного актива компании и разработанные
на этой основе приёмы, позволяющие эффективно управлять дебиторской задолженностью.
Следует отметить, что данная методика позволяет осуществить анализ при
сколь-угодно большом количестве покупателей, формирующих дебиторскую
задолженность, и предназначена в первую очередь для компаний, осуществляющих
оптовую и мелкооптовую торговлю.
Процесс управления дебиторской задолженностью начинается с формирования
кредитной политики компании. Её существенными показателями являются:
1. определение условий предоставления
товарного кредита;
2. расчёт максимального срока предоставления
товарного кредита;
. составление «матрицы скидок» - таблицы,
содержащей варианты скидок за отгружаемый товар (оказываемые услуги) в
зависимости от сроков его оплаты. То есть, в качестве цены, указываемой в
прейскуранте, принимается цена товара, предоставленного в кредит на максимально
установленный срок;
Ниже приводятся порядок обоснования указанных показателей.
) Представляется целесообразным клиентам, не имеющим кредитной истории,
не выдавать товарный кредит в течение двух месяцев с момента начала продаж - отгрузка
товара только на условиях немедленной оплаты. Товарный кредит следует выдавать,
начиная с третьего месяца отгрузок в объёме среднемесячного товарооборота за
прошедшие месяцы. Принятие решения о предоставлении Клиенту товарного кредита
должно сопровождаться мерами по страхованию риска неоплаты. Одной из доступных
и действенных мер является взимание с Клиента аванса в размере фиксированного
процента от объёма отгрузки. Опыт свидетельствует, что приобретая товар пусть
даже и с небольшой затратой денег, Клиенты более ответственно относятся к своей
деятельности, желая скорее вернуть средства, что благотворно сказывается как на
обороте, так и на качестве дебиторской задолженности. Оставшаяся часть
оформляется товарным кредитом с учётом скидки, согласно таблице, рассмотренной
в пункте 2.
Для расчёта фиксированного размера аванса можно использовать
бухгалтерские данные за прошлый период. Для исключения влияния сезонных
факторов, в качестве такого периода лучше выбрать один год. Тогда размер аванса
рассчитывается по формуле:
Величина поступившей от Клиентов предоплаты (за год)
--------------------------------------------------------------------------------
* 100 %
Годовой товарооборот
Опыт свидетельствует, что фиксированный размер аванса целесообразно
установить на уровне в 25 % от объёма отгрузки. Разность между предлагаемым
значением и полученным расчётным путём свидетельствует о степени мягкости
существующей кредитной политики организации.
) Поскольку у компании существуют обязательства перед поставщиками
товаров и услуг, ограниченные конкретными временными рамками, то срок
предоставления товаров в кредит покупателям не может превышать планового
периода оборачиваемости кредиторской задолженности. Однако расчётное значение
периода оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо уменьшить
скорректировать на срок нахождения денег в пути (3-4 дня). Скорректированное
значение периода оборачиваемости кредиторской задолженности сравнивается со
сложившимися периодами предоставления товарного кредита.
Например, организация предоставляет товарный кредит покупателям на
7,14,21,30 и более дней. Необходимо, используя данные бухгалтерского учёта (в
таблице они выделены жирным шрифтом) установить максимальный срок, на который
целесообразно предоставлять товарный кредит покупателям.
Для целей ежемесячного контроля состояния дебиторской задолженности
удобно начальные данные и результаты расчёта периодов оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности представлять в нижеследующей таблице
3.6
Таблица 3.6
Данные оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
|
Плановые показатели
|
Январь
|
|
Объём продаж
|
4 912 000
|
|
Себестоимость реализованных
товаров
|
10 665 447
|
|
Дебиторская задолженность -
ДЗ
|
2 419 108
|
|
Кредиторская задолженность
- КЗ
|
9 935 000
|
|
Период оборачиваемости
дебиторской задолженности - Kоб ДЗ, в днях
|
13,8
|
|
Период оборачиваемости
кредиторской задолженности Kоб КЗ, в днях
|
26,0
|
Как следует из полученных расчётов, организация эффективно управляет
своей задолженностью, так как период оборачиваемости дебиторской задолженности
гораздо короче подобного показателя кредиторской задолженности. Расчётное
значение периода оборачиваемости кредиторской задолженности корректируется на
срок нахождения денег в пути, и таким образом ближайший установленный в договорах
срок равен 21 дню. Поэтому он и принимается в качестве максимального срока
предоставления товарного кредита.
) При определении размера скидки необходимо учитывать долю безнадёжных
долгов в товарообороте организации, поскольку указанные потери для сохранения
установленного уровня рентабельности можно компенсировать только в величине
наценки(скидки). Определить величину безнадёжной задолженности финансовый
менеджер может самостоятельно, считая таковой любую просроченную свыше 90 дней
задолженность, либо воспользоваться результатами аудиторского заключения.
Полученное значение руководство организации может использовать в качестве
ориентира при оценке работы менеджеров по продажам, финансовые службы
использовать в последующих вычислениях.
Далее, при расчёте скидки следует исходить из равноценности финансовых
последствий (с учётом времени) наценки и скидки.
Периоды отсрочки при предоставлении товарного кредита следует
унифицировать, что позволит упростить учёт поступления средств по оплате
дебиторской задолженности в плане поступления денежных средств.
В таблице 3.7 приведен пример расчетов с клиентами предприятия.
Таблица 3.7
Расчеты с клиентами предприятия в 1м квартале 2010 года
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Доля в ДЗ
|
Доля в обороте
|
Доля в ДЗ
|
Доля в обороте
|
Доля в ДЗ
|
Доля в обороте
|
|
Группа 1
|
Кредит
|
9,85%
|
0,00%
|
19,87%
|
0,00%
|
17,47%
|
0,00%
|
|
без п/оплаты
|
9,91%
|
0,00%
|
0,00%
|
0,00%
|
0,00%
|
0,00%
|
|
п/оплата
|
|
|
0,00%
|
0,00%
|
|
|
|
Оборот подгруппы
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Темп прироста оборота
|
|
0,00
|
0,00
|
|
ДЗ подгруппы
|
-371 286,27
|
-182 882,87
|
-199 356,28
|
|
Темп прироста ДЗ
|
|
0,49
|
1,09
|
|
К-т оборачиваемости
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Группа 2
|
Кредит
|
65,74%
|
20,59%
|
41,91%
|
4,65%
|
0,29%
|
0,09%
|
|
без п/оплаты
|
1,51%
|
0,12%
|
|
|
38,79%
|
11,61%
|
|
п/оплата
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот подгруппы
|
1 188 811,78
|
191 749,78
|
238 685,85
|
|
Темп прироста оборота
|
|
0,23
|
1,24
|
|
ДЗ подгруппы
|
-1 263 803,18
|
-385 659,24
|
-445 870,07
|
|
Темп прироста ДЗ
|
|
0,31
|
1,16
|
|
К-т оборачиваемости
|
0,90
|
0,50
|
0,54
|
|
Группа 3
|
Кредит
|
11,87%
|
16,77%
|
36,99%
|
15,20%
|
43,45%
|
35,08%
|
|
без п/оплаты
|
1,12%
|
13,69%
|
|
|
|
|
|
п/оплата
|
|
|
1,23%
|
0,82%
|
|
|
|
Оборот подгруппы
|
1 673 807,49
|
660 667,33
|
851 881,09
|
|
Темп прироста оборота
|
|
0,39
|
1,29
|
|
ДЗ подгруппы
|
-244 074,72
|
-351 666,39
|
-495 679,16
|
|
Темп прироста ДЗ
|
|
1,44
|
1,41
|
|
К-т оборачиваемости
|
6,86
|
1,88
|
1,72
|
|
Группа 4
|
Кредит
|
|
21,35%
|
|
18,25%
|
|
2,94%
|
|
без п/оплаты
|
|
23,29%
|
|
34,13%
|
|
46,51%
|
|
п/оплата
|
|
4,19%
|
|
15,03%
|
|
3,76%
|
|
Оборот подгруппы
|
2 683 148,69
|
2 779 983,46
|
1 274 180,28
|
|
Темп прироста оборота
|
|
1,04
|
0,46
|
|
Оборот отдела
|
5 494 716,96
|
3 632 400,57
|
2 364 747,22
|
|
Темп прироста
|
|
0,66
|
0,65
|
|
ДЗ отдела
|
-1 879 164,16
|
-920 208,50
|
-1 140 905,51
|
|
Темп прироста
|
|
0,49
|
1,24
|
|
Средний к-т оборачиваемости
за месяц
|
1,50
|
0,93
|
0,96
|
Из таблицы 3.7 видно, что предоплата при работе с дебиторами не
применяется. В тоже время, предоплата производится с клиентов, не имеющих
дебиторской задолженности перед организацией (группа 4). Что свидетельствует о
неравномерности применения со стороны менеджеров условий кредитной политики к
клиентам. С января месяца наблюдается уменьшение доли группы 2 в отгрузках по
кредиту, т.е. не производятся новые отгрузки, если клиент уже имеет
задолженность. В марте доля в обороте этой группы возросла почти в 3 раза.
Улучшилась работа с клиентами из группы 3 - более, чем в 2 раза возросла
их доля в обороте. Вышесказанное свидетельствует об усилении требовательности
менеджеров к работе с клиентами организации (отдела).
Обращает внимание уменьшение в марте в группе 4 доли клиентов, работающих
по предоплате. Возможно, это связано с задержкой со стороны организации
отправки товара клиенту. Делая предоплату, клиент ожидает от контрагента оперативной
отправки товара. Задержка в отправке товара приводит к отказу клиента работать
с организацией на авансовых условиях и переходу в расчётах на оплату по факту.
Об этом свидетельствует увеличение доли подгруппы «без п/оплаты» в группе 4.
Этим допущением можно объяснить падение продаж по группе в марте, хотя до этого
месяца товарооборот рос. Поэтому необходим анализ обработки заявок отделом
логистики и создание процедур и схем движения товара с нормированием времени на
каждой операции.
Обращает внимание резкие провалы в товарообороте по группам 2 и 3 в
январе-феврале. Такая волатильность происходит тогда, когда ожидаемую закупку
не производит крупный Клиент. Желая компенсировать падение товарооборота,
менеджеры вынуждены расширить кредитование менее крупных и менее проверенных
Клиентов или отгружают товар крупным Клиентом при наличии у них долга перед
организацией, что подтверждается опережающим ростом дебиторской задолженности
(группы 2,3 февраль-март). Данный тезис подробно рассматривается при анализе динамики
объёма продаж и дебиторской задолженности по клиентам организации (отдела) (по
месяцам).
Для целей подобного анализа определим, сколько Клиентов формируют 85 %
товарооборота, рассчитанного с начала момента наблюдения по момент анализа
нарастающим итогом. В дальнейшем это количество будем называть базовый список.
Посмотрим, какая доля в продажах по каждому месяцу приходится на этих Клиентов.
Таблица 3.8
Доля расчетов с клиентами в товарообороте
|
Месяц
|
Доля в обороте
|
Доля в ДЗ отдела
|
Прирост продаж
|
|
январь
|
87,87%
|
84,23%
|
1,00
|
|
февраль
|
85,64%
|
78,42%
|
0,64
|
|
март
|
84,74%
|
88,68%
|
0,64
|
Темп падения продаж среди крупных Клиентов почти в точности в каждом
месяце соответствует падению продаж по отделу в целом (см. таблицу из примера
4). Таким образом, от поведения и технологии обслуживания крупных Клиентов
зависит существенным образом товарооборот организации.
Как отмечалось, в условиях падения продаж по одному крупному Клиенту
менеджеры отдела предпринимают попытки увеличить продажи со стороны других
крупных или менее крупных Клиентов, а также путём привлечения новых. Попытки
расширения бизнеса всегда встречают сопротивление рынка (так как существует
конкуренция). Расширение происходит тогда, когда уменьшается доля Клиентов
базового списка в составе Клиентов каждого месяца, формирующих установленный
нами 85 %-й объём продаж. Клиентов, формирующих указанный уровень оборота в
каждом месяце, формируют список «85». Рассчитав долю товарооборота в каждом
месяце, приходящийся на Клиентов из базового списка, формирующих 85 %-й уровень
товарооборота нарастающим итогом, можно оценить степень сопротивления рынка и
пределы расширения. При этом всегда обращаем внимание на долю сгруппированных
клиентов в дебиторской задолженности и товарообороте.
Таблица 3.9
Доля клиентов в базовом списке и по дебиторской задолженности
|
Месяц
|
Доля Клиентов базового
списка в товарообороте каждого месяца
|
Доля Клиентов базового
списка в дебиторской задолженности каждого месяца
|
|
январь
|
82,65%
|
73,79%
|
|
февраль
|
76,99%
|
69,58%
|
|
март
|
74,86%
|
77,26%
|
Как видим, доля базовых (крупных) клиентов не меняется существенным
образом, т.е. закупки клиентов, входящих в базовый список, оказывают
существенное влияние на товарооборот отдела. Поскольку доля Клиентов списка
упала не сильно, а в марте по сравнению с февралём всего на 2,13 %, то уровень
сопротивления рыночной среды можно оценить как сильный. Попытки увеличения
товарооборота за счёт Клиентов, не входящих в базовый список, к существенным
изменениям не привели. В случае, если погашение дебиторской задолженности
другими клиентами базового списка осуществляется медленно (т.е. с просрочкой),
то увеличение задолженности даже по одному клиенту приводит к резкому снижению
ликвидности всей организации. Таким образом - в условиях сильного сопротивления
рыночной среды для увеличения товарооборота менеджеры вынуждены идти на
смягчение условий кредитования базовых (крупных) Клиентов, что приводит к
увеличению рисков.
Для достижения поставленной цели необходимо руководствоваться следующими
принципами:
. Недопустимо аккумулировать большую величину дебиторской задолженности,
чем может позволить собственный капитал;
. Необходимо прогнозировать последствия роста дебиторской задолженности;
. Недопустим неоправданный рост дебиторской задолженности.
Для достижения наибольшей эффективности в управлении дебиторской
задолженностью в ходе анализа проявления дебиторской задолженности необходимо
принимать в рассмотрение не только ту информацию, а, следовательно, и те
факторы, которые прямо влияют на результаты анализа, но и ту, которая имеет
косвенное влияние на предприятие.
В целях моделирования процесса управления дебиторской задолженностью
предприятия разработана имитационная модель управления дебиторской
задолженностью для решения практических задач управления дебиторской
задолженностью предприятия.
В ходе описания предлагаемой модели используется ряд переменных,
отображенных в табл.3.10.
Таблица 3.10
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на пять
этапов.
. Этап предварительных расчетов и анализа дебиторской задолженности.
. Этап выявления целей и задач управления дебиторской задолженностью.
. Этап определения метода управления дебиторской задолженностью.
. Этап корректировки.
. Этап контроля и оценки достижения цели.
Эти этапы управления учтены при построении модели и отражены в структуре.
Рассмотрим подробнее каждый из этапов.
Первым этапом управления дебиторской задолженностью является анализ
задолженности и прогнозирование ее возврата. Производится сверка расчетов с
контрагентами, устраняются разногласия, и выявляется фактическая величина
задолженности. Также на данном этапе возможно спрогнозировать изменение прибыли
в результате уменьшения дебиторской задолженности.
При низком значении дебиторской задолженности деятельность не
поддерживается должным образом, контрагенты отказываются покупать товар у
данной организации без отсрочки платежа, соответственно прибыль низкая (уровень
дебиторской задолженности 1). При некотором оптимальном значении дебиторской
задолженности (уровень 2) прибыль становится максимальной и любое отклонение от
него в принципе не желательно. Неоправданное увеличение дебиторской
задолженности (уровень 3) влечет за собой отвлечение средств из оборота и
соответственно снижение прибыли. Таким образом, политика управления дебиторской
задолженностью должна обеспечить поиск компромисса между эффективностью работы
и риском неоправданного увеличение дебиторской задолженности.
В общем виде алгоритм прогнозирования изменения прибыли предлагается
представить в следующем виде:
∆Пр = Σ (DZi + Ni),
где ∆Пр - изменение прибыли в зависимости от изменения дебиторской
задолженности;- дебиторская задолженность, возвращенная в периоде i;-
сумма неустойки, начисленная организацией контрагенту;- период.
Предложенная формула отражает увеличение прибыли предприятия как сумму
взысканной величины дебиторской задолженности организации и начисленных
процентов в определенном отчетном периоде.
Дальнейший расчет коэффициента покрытия задолженности позволяет
определить уровень ликвидности на данном этапе.
Последующее ранжирование дебиторов по дате образования и величине
позволит наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами.
Кроме того, в соответствии с последовательностью, приведенной в первой
части исследования, проводятся экспертные опросы.
Также предлагается проранжировать контрагентов по значению кредитных
рейтингов, в соответствии с табл.3.11.
Таблица 3.11
Значение кредитных рейтингов
В качестве двух наиболее важных характеристик кредитоспособности
покупателя выделяют платежную дисциплину и объем продаж (в денежном выражении)
в предшествующие периоды. Данные характеристики контрагентов наиболее полно
отражают складывающие деловые отношения, позволяют определить финансовую
дисциплинированность партнера, его важность с точки зрения объема поставок
продукции.
Сначала клиенты ранжируются по платежной дисциплине. Получившие рейтинг
«D» или «Е» к ранжированию по объему продаж не допускаются, договора с ними
заключаются на условиях, рассматриваемых руководством организации индивидуально
для каждого контрагента. Для компаний, получивших рейтинги «А», «В» и «С»,
рекомендованы следующие условия работы:
рейтинг «С»: работа с такой компанией только при условии наличия залога;
рейтинг «В»: обязательное описание в договорах системы штрафов и пеней и
их строгое исполнение;
рейтинг «А»: предоставление отсрочки платежа без использования санкций со
стороны компании.
На основании рейтинга объема поставок определяется максимально допустимый
объем товарного кредита и цены на реализуемую продукцию. К примеру, для
компании с рейтингом объема поставок «B» размер товарного кредита не должен
превышать 50 млн. руб. в год, а цена реализации устанавливается на 5% ниже
базовой, для рейтинга «А» кредитный лимит не больше 100 млн. руб. в год, а цена
- на 10% ниже базовой.
Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия
оперативных решений.
Кроме приведенных способов, с точки зрения различных научных школ, на
предприятиях должны использоваться иные способы ранжирования дебиторской
задолженности, например, по срокам ее возникновения. Классификация
предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120;
свыше 120. Преимуществом данного способа ранжирования является то, что он
позволяет выявлять дебиторов, задолженность которых просрочена или будет
считаться просроченной в ближайшем будущем.
С целью недопущения роста просроченной дебиторской задолженности в
договоры с контрагентами целесообразно включать пункты, предусматривающие
возложение на должника дополнительных обременений в виде штрафных санкций в
случае нарушения условий договоров (просрочка платежа, невыполнение работ в
срок по перечисленному авансу).
В настоящее время наиболее применимыми являются следующие виды неустоек:
договорная, штрафная, альтернативная. Договорная неустойка устанавливается в
тексте договора соглашением сторон. При штрафной неустойке кредитор вправе
требовать возмещения в полном объеме причиненных убытков и, сверх того, уплаты
неустойки. Наконец, альтернативная неустойка предусматривает право потерпевшей
стороны взыскать либо неустойку, либо убытки.
На этапе применения штрафов и неустоек для предприятия имеет большое
значение разработка шкалы штрафных санкций, регламентирующей возможность их
применения в каждом конкретном случае. Например, предлагается установить
определенный размер штрафов для организаций, проранжированных в соответствии со
значением кредитных рейтингов. Величина штрафов для каждой группы будет
зависеть от количества дней, на которую производится задержка платежа, в
соответствии со следующей шкалой штрафных санкций, приведенной в табл.
Приведенная шкала штрафных санкций устанавливает фиксированную величину штрафов
для каждого контрагента в зависимости от просрочки платежа (табл.3.12).
Таблица 3.12
Неустойка начисляется в процентах от просроченной суммы за каждый день
просрочки платежа (таким образом, по условиям договора, если контрагент,
отнесенный к группе «C», производит задержку платежа на срок от 30 до 60 дней,
он обязан уплатить неустойку в сумме 0,03% от просроченной суммы). После
проведения ранжирования дебиторской задолженности по дате образования и
величине целесообразно в соответствии методикой начисления штрафных санкций
произвести начисление штрафов на задолженность контрагентов по тем договорам,
по которым произведена задержка выполнения работ или оплаты.
В целях оптимизации применения штрафов на предприятии предлагается
методика применения штрафных санкций, регламентирующая порядок шагов, при
работе с контрагентами.
Шаг 1. На этапе заключения договора с контрагентом предприятие проводит
комплекс мероприятий, необходимых для установления надежности и платежеспособности
потенциального контрагента.
Шаг 2. На основании данных о надежности контрагента предприятию
присваивается кредитный рейтинг от А до Е (рейтинг А присваивается наиболее
надежным, Е - наименее надежным).
Шаг 3. В зависимости от присвоенного контрагенту кредитного рейтинга, в
текст договора включается пункт о применении штрафных санкций в случае задержки
выполнения работ, поставки товаров. Размер штрафов определяется в соответствии
со шкалой штрафных санкций. Таким образом, например, для организации с
кредитным рейтингом С, в тексте договора предусматриваются штрафы при задержке
платежа или выполнении работ, поставки товаров следующим образом:
при задержке от 0 до 30 дней - 0,02% от просроченной суммы за каждый день
просрочки;
при задержке от 30 до 60 дней - 0,03% от просроченной суммы за каждый
день просрочки;
при задержке от 60 до 90 дней - 0,04% от просроченной суммы за каждый
день просрочки;
при задержке свыше 90 дней - 0,05% от просроченной суммы за каждый день
просрочки;
Шаг 4. В процессе текущей работы с контрагентами постоянно проводится
мониторинг существующей дебиторской задолженности на предмет нарушения сроков
исполнения обязательств.
Шаг 5. В случае выявления случаев задержки платежа, выполнения работ или
поставки товаров на просроченную сумму производится расчет штрафных санкций.
Так, например, в случае если контрагент с кредитным рейтингом С производит
задержку поставки предоплаченного товара, суммой 1000000 рублей на срок 30
дней, размер штрафов рассчитывается следующим образом:
* 0,02% * 30 = 6.000 руб.
Шаг 6. Производится уведомление контрагента о начислении штрафных
санкций. В случае дальнейшего нарушения условий договора по истечении 60 дней
производится пересчет штрафов, в соответствии со шкалой штрафных санкций. Так,
например, в случае если тот же контрагент с кредитным рейтингом С производит
задержку поставки предоплаченного товара, суммой 1000000 рублей на срок 60
дней, размер штрафов пересчитывается следующим образом:
* 0,03% * 60 = 18.000 руб.
Шаг 7. Производится повторное уведомление контрагента о начислении
штрафных санкций. В случае дальнейшего нарушения условий договора по истечении
90 дней производится пересчет штрафов, в соответствии со шкалой штрафных
санкций. Так, например, в случае если тот же контрагент с кредитным рейтингом С
производит задержку поставки предоплаченного товара, суммой 1000000 рублей на
срок 90 дней, размер штрафов пересчитывается следующим образом:
* 0,04% * 90 = 36.000 рублей.
Аналогичным образом производится пересчет штрафов по истечении 90 дней.
Шаг 8. Контрагенту направляется претензия, проводится комплекс
мероприятий, направленных на предарбитражное урегулирование ситуации. В случае
отказа дебитора погасить образовавшуюся задолженность направляется иск в
Арбитражный суд о взыскании суммы основного долга и начисленных штрафных
санкций.
Кроме вышеуказанных штрафных санкций приказом руководителя предприятия
целесообразно ввести персональную ответственность должностных лиц,
инициировавших заключение договора с «ненадежными» контрагентами, повлекшее возникновение
просроченной или безнадежной для взыскания задолженности. Для этого необходимо
закрепить ответственность сотрудников организации в регламенте управления
дебиторской задолженностью.
Подобное регламентирование функций отделов и служб организации позволяет
конкретизировать действия, осуществляемые ими в целях снижения дебиторской
задолженности, а также установить персональную ответственность за
необоснованный рост задолженности.
Также на данном этапе необходимо провести анализ платежеспособности дебитора
на предмет возможности взыскания дебиторской задолженности.
Для задолженности, реальной для взыскания необходимо провести полный
комплекс мероприятий для ее расшивки, задолженность нереальную для взыскания по
истечении срока исковой давности в 3 года, установленного статьей 196
Гражданского кодекса РФ, необходимо представить на рассмотрение комиссии по
списанию дебиторской и кредиторской задолженности для анализа на возможность
списания за баланс.
Таблица 3.13
Регламент управления дебиторской задолженностью организации
Кроме того, на данном этапе необходимо исследовать задолженность на
предмет возможности ее расшивки с помощью наработанных, стандартных схем.
Проведение мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности на
предмет возможности погашения с помощью стандартных схем на этапе
предварительных расчетов и анализа позволяет упростить и ускорить расшивку
задолженности.
Вторым этапом управления дебиторской задолженности является выявление
целей и задач управления дебиторской задолженностью. На основании анализа
дебиторской задолженности, проведенного на первом этапе, задолженность
конкретных дебиторов можно разделить на непросроченную, просроченную и
отсроченную в зависимости от даты образования (для целей расчетов просроченной
считается задолженность, числящаяся более 3 месяцев от даты образования,
отсроченной задолженностью считается реструктуризированные долги и долги, на
которые наложен мораторий).
Для просроченной задолженности, в соответствии с установленной шкалой
штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и определяется окончательная
сумма задолженности.
Далее, в зависимости от того, в какую категорию попала задолженность
конкретного дебитора, к разработке, в соответствии с рисунком 3, принимается
одна из трех стратегий - стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия
наблюдения за возможностью взыскания.
Стратегия учета проводится по отношению к непросроченной задолженности и
не требует активных действий по взысканию. На данной стадии задолженность
является нормальным следствием рыночных отношений. В этой ситуации величина
задолженности с учетом просрочки платежа не отличается от первоначальной
задолженности.
Рисунок 3.3. Стратегии взыскания дебиторской задолженности
Стратегия взыскания проводится по отношению к просроченной дебиторской
задолженности и требует более активных действий по ее взысканию.
На данной стадии первоочередная задача заключается в сведении к минимуму
разницы между величиной дебиторской задолженности с учетом просрочки платежа и
первоначальной величиной задолженности, то есть сокращения срока просрочки
платежа.
Стратегия наблюдения за возможностью взыскания проводится по отношению к
отсроченной дебиторской задолженности и не требует иных действий, помимо
наблюдения за финансовым состоянием партнера с целью взыскания суммы долга.
Третий этап составляет определение метода управления дебиторской
задолженностью на основании выбранной на втором этапе стратегии. В том случае,
если к разработке принята стратегия учета, целесообразно использовать самые
удобные для предприятия способы расчетов, а именно взыскание задолженности
денежными средствами, проведение зачетных схем или уступка долга третьим лицам
на основании договоров цессии или факторинга. В случае если разрабатывается
стратегия взыскания, а задолженность является просроченной, помимо «удобных»
способов расчетов (денежными средствами, зачетными схемами), целесообразно
использовать менее предпочтительные, но необходимые способы расчетов, как обмен
долга на акции должника, оформление задолженности векселем, подписание
соглашения об отступном, а в случае неудачного исхода перечисленных методов -
обращение в Арбитражный суд. В том случае, если задолженность дебиторов
является реструктуризированной, или на нее наложен мораторий, необходимо
проводить наблюдение за возможностью ее взыскания.
Все перечисленные методы в большинстве случаев приводят к эффективному
результату, однако на четвертом этапе, этапе корректировки, происходит поправка
«идеальных» условий на условия реальных рыночных отношений. Помимо деятельности
предприятия по взысканию дебиторской задолженности, на расшивку долгов могут
оказать влияние такие факторы, как политика правительства в отношении
финансово-хозяйственных отношений между предприятиями, поведение конкурентов,
устойчивость финансового состояния партнеров-должников, добросовестность
партнеров, состояние секторов экономики страны, состояние инвестиций в отрасли,
состояние внешнеэкономических связей на макроэкономическом уровне,
компетентность персонала организации. В случае, если указанные факторы
оказывает положительное или отрицательное воздействие на деятельность
организации, уровень взысканной дебиторской задолженности соответственно
увеличивается или уменьшается.
На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности после
осуществления мероприятий по ее взысканию (S1). В том случае если на этом этапе
дебиторская задолженность равна нулю, то делается вывод о том, что проведенные
мероприятия оказались верными, проведенный способ взыскания заносится в базу
данных для дальнейшего применения в аналогичной ситуации.
Взыскание любой дебиторской задолженности необходимо начинать с
рассмотрения возможности погашения наиболее удобными способами - денежными
средствами или векселями со сроком гашения «по предъявлению».
Это самый выгодный способ расчетов, так как гарантирует полную оплату.
Только в случае отсутствия такой возможности целесообразно переходить к
рассмотрению иных способов расчетов - проведение зачетных схем, цессия,
принятие в оплату дисконтных векселей, бартерные сделки. Данные способы
расчетов являются менее предпочтительными, так как не гарантируют оплату в
полном объеме.
3.5 Роль анализа и качества дебиторской задолженности
в оценке ликвидности баланса предприятия
Проанализируем ликвидность баланса.
Таблица 3.14
Анализ ликвидности
|
Ликвидность
|
Платёжный излишек /
недостаток
|
|
Актив
|
2008
|
2009
|
2010
|
Пассив
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
А1
|
494
|
44
|
15
|
П1
|
4234
|
10301
|
23270
|
-3740
|
-10257
|
-23255
|
|
А2
|
6333
|
6546
|
11692
|
П2
|
4112
|
2201
|
641
|
2221
|
4345
|
11051
|
|
А3
|
2670
|
3940
|
2841
|
П3
|
0
|
0
|
0
|
2670
|
3940
|
2841
|
|
А4
|
7679
|
8811
|
7873
|
П4
|
8931
|
6837
|
-1490
|
-1252
|
1974
|
9363
|
Как видно из таблицы 3.14, баланс в 2008-2010 гг. не был ликвидным. Не
выполняется первое условие, однако недостаток средств компенсируется их
наличием во второй и третьей группах, но компенсация при этом имеет место лишь
по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее
ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Рассчитаем коэффициенты ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:
КАЛ = А1 / П1
Коэффициент критической ликвидности:
ККЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2)
Коэффициент текущей ликвидности:
КТЛ=(А1+А2+А3)/(П1+П2+П3)
Таблица 3.15
Анализ коэффициентов ликвидности
|
Коэффициент
|
2008
|
2009
|
Отклонение
|
2010
|
Отклонение
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,06
|
0,004
|
-0,056
|
0,001
|
-0,003
|
|
Коэффициент
критической оценки
|
0,82
|
0,53
|
-0,29
|
0,49
|
-0,04
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
1,14
|
0,84
|
-0,30
|
0,61
|
-0,23
|
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает,
что в 2008 г. организация
могла покрыть 6 % своих обязательств, в 2008г. - 0,4%, а в 2010 г. - 0,1%.
Нормальное ограничение данного показателя КАЛ
> 0,2 - 0,5 - т.е. предприятие не достигает нормативного показателя.
Чем выше данный коэффициент, тем надежнее
заемщик.
Коэффициент критической ликвидности (ККЛ)
- промежуточный коэффициент покрытия - определяется как отношение суммы
наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов к краткосрочным обязательствам
и отражает прогнозируемые платежные возможности организации.
Полученное значение показателя в 2008 г. (0,82) позволяет
сделать вывод, что 82% краткосрочных обязательства могли быть немедленно
покрыты за счёт денежных средств на различных счетах, в краткосрочных ценных
бумагах, а также от поступлений от дебиторской задолженности, в 2009 г. - 53%, а в 2010 г. - 49%. Нормальное
ограничение принято ККЛ > 1, т.е. предприятие не достигает
нормативного значение показателя.
Значение данного коэффициента будет интересовать
банк, кредитующий организацию.
Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)
- коэффициент покрытия - определяется как отношение суммы наиболее ликвидных,
быстро реализуемых и медленно реализуемых активов к величине краткосрочных
обязательств.
В исследуемой организации значение коэффициента
меняется в течение анализируемого периода от 1,14 до 0,61. Значительное
снижение величины анализируемого показателя к концу периода является
результатом влияния двух разнонаправленных факторов: увеличением оборотного
капитала на 53,42% (14584 / 9506 * 100 - 100) при одновременном увеличении
краткосрочных обязательств на 189,58% (23969 / 8277 * 100 - 100).
Итак, коэффициент покрытия показывает платежные
возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных
расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и
продажи в случаи необходимости элементов материальных оборотных средств.
Нормальным ограничением считается КТЛ
2, но в зависимости от форм расчетов,
скорости оборачиваемости оборотных средств значение может быть и существенно
ниже, но не меньше 1.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую
платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности
одного оборота всех оборотных средств.
На начало отчетного периода коэффициент имеет допустимое значение, а на
конец периода он снизился и составил 0,61. Это очень негативно для предприятия,
если исходить из размера снижения.
Текущая платежеспособность считается нормальной,
если соблюдается данное условие, и это свидетельствует о платежеспособности
(неплатежеспособности) на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток
времени:
А1 + А2 П1 + П2.
В 2008 г. организация неплатежеспособна,
платежный недостаток составил 1519 тыс.руб., в 2009 г. - неплатёжеспособна, недостаток - 5912 тыс.руб, а в 2010
г. обязательства
превышают возможности организации на 12204 тыс.руб. Негативным является
увеличение недостатка на 12204 - 1519 = 10685 тыс.руб.
Перспективная платежеспособность характеризуется условием:
А3 П3
Как на начало, так и на конец периода условие соблюдается.
Перспективная платежеспособность представляет собой прогноз
платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, из
которых представлена лишь часть, поэтому этот прогноз носит приближенный
характер.
2007: 2670 - 1519 = 1151 тыс.руб.
: 3940 - 5912 = - 1972 тыс.руб.
: 2841 - 12204 = - 9363 тыс.руб.
На конец периода платежеспособность организации значительно
снизилась, что негативно для предприятия.
Общий показатель платёжеспособности в 2008 г. составлял 0,71,
в 2009 г. - 0,39, а в 2009г. - 0,28. Нормативное значение показателя не менее
1. Тенденция к снижению является негативной для предприятия.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала в 2008 г.
составлял 2,32, в 2009 г. - минус 2, а в 2010 г. - минус 0,3. Коэффициент
показывает, что в 2008 г. 232% функционирующего капитала было обездвижено в
производственных запасах и дебиторской задолженности. В 2009 г. доля снизилась
до минус 200%, что было очень положительной динамикой, однако в 2010 г.
показатель снова вырос до 30%. Снижение показателя является положительным
явлением.
Доля оборотных средств в активах в 2008 г. составляла 55%, в
2009 г. - 54%, а в 2010 г. - 65%. Согласно нормативному значению 50% можно
сделать вывод о том, что этот показатель достигает нормативного.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами отражает
наличие у предприятия СОС. В 2008 г. этот показатель составлял 13%, в 2009 г. -
минус 19%, а в 2010 г. - минус 64%. Делаем вывод - состояние у предприятия
достаточно негативное.
Заключение
В настоящее время в условиях снижения уровня
расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской
задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает
необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения
(возникновения и погашения).
В случае покупки организацией товаров, продукции,
а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее
возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности
организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому
социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам
медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по
обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям
договоров.
Рационально организованная система бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
– своевременное и правильное документирование
операций по движению денежных средств и расчетов;
– контроль за правильными и своевременными
расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
– контроль соблюдения форм расчетов,
установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
– своевременную сверку расчетов с
дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Автоцентр-К45». Общество с ограниченной
ответственностью «Автоцентр-К45», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом
«Об Обществах
с ограниченной ответственностью».
Основными источниками информации для проведения
анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого
предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 "Отчет о
прибылях и убытках".
По данным проведенного анализа видно, что по сравнению в 2008 годом в 2009 и 2010 годах выручка от
реализации товаров и услуг предприятия снизилась, соответственно на 8954
тыс.руб. и 59338 тыс.руб. Такую же динамику имеет и себестоимость: в 2008 году
она снизилась на 9895 тыс.руб., а в 2010 году на 53915 тыс.руб. Так как в 2009 году темп роста выручки
от продажи (92,3%) опережал темп роста себестоимости (91,0%), то прибыль от
продажи в 2009 году увеличилась
на 941 тыс.руб. В 2010 году прибыль снизилась на 5423 тыс.руб. Показатель рентабельности
тесно связан с показателем прибыли и выручки поэтому в 2009 году рентабельность
увеличилась на 1,3%, но в 2010 году снизилась на 3,7%. Фондоотдача и рентабельность
значительно снизились, что негативно для предприятия.
Бухгалтерский учет ООО «Автоцентр-К45» строится с
применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.
Учетная политика предприятия составляется в
начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной
политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные
формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней
бухгалтерской документации.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей в ООО «Автоцентр-К45» организован таким образом, чтобы
обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий
информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и
обязательствами.
Расчеты с покупателями и
заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Обособленному отражению на счете 62 подлежат суммы авансов и предварительных
оплат, полученных в счет последующих продаж товаров (работ, услуг).
В 2010 году предприятие пользовалось услугой независимой
фирмы, которая проводила экспресс-анализ бухгалтерского учета.
Целью экспресс-анализа является оперативная оценка состояния
бухгалтерского учета в организации для принятия управленческих решений.
Из данных проведенного анализа также видно, что долгосрочной дебиторской
задолженности предприятие не имеет. На конец года краткосрочная дебиторская
задолженность выросла на 5598 тыс. руб. за счет роста задолженности покупателей
и заказчиков на 886 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в
зависимость от финансового состояния партнеров.
Представленная модель управления дебиторской задолженностью предприятия
охватывает все этапы процесса управления и отвечает условиям, предъявляемым к
данному процессу. В данной модели выделяется этап выбора экономического решения
и подходы к анализу дебиторской задолженности.
Список используемой
литературы
1. Гражданский кодекс принят Государственной Думой
21.10.1994г
2. Налоговый Кодекс РФ
3. ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28.09.2010.
4. "Трудовой кодекс
Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)
(ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108403>
. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=109853>
. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Правило (стандарт)
N 4. Существенность в аудите
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=109853>
. Постановление
Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы
первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=33265>
. Приказ Минторга СССР
от 14.07.1986 N 168 "Об утверждении Общих положений о порядке ведения
журналов - ордеров по журнально - ордерной форме учета в предприятиях и
организациях системы Министерства торговли СССР, форм журналов - ордеров и
Указаний по их заполнению"
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=29018>
. Приказ Минфина РФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107301>
. Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению"
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972>
. "Методические
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг" (утв. Минфином РФ
23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ,
протокол N 25 от 22.04.2004) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=47913>
. Письмо Банка России
от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком
...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=9963>
. Бариленко В.И.
Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Омега-Л, 2009. - С. 58.
. Басовский Л.Е.
Финансовый менеджмент. - М.: Инфра-М, 2003. - С. 211-212.
. Бочаров В.В.
Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2008. - С. 135.
16. Брунгильд С.Г. Управление дебиторской
задолженностью. - М.:АСТ Астрель, 2007. - 256с.
17. Герчикова И.Н. Менеджмент. - М.: Финансы и статистика,
2008. - С. 164-165.
18. Гибсон Дж.Л., Иванцевич Д.Л., Доннелли Д.Х. - мл.
Организации: поведение, структуры, процессы. - М: Инфра-М, 2009. - С. 56.
. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и
кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. -
М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009. - С.173.
. Ерофеева В. А. Аудит.-М.: Юрайт, 2010. - С.185
. Ивашкевич В.Б.. Учет и анализ дебиторской и
кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - С.38.
. Климова Н.В. Экономический анализ. - СПб.: Питер,
2010. - С. 181-182.
. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 246-247.
. Морозко Н.И. Финансовый менеджмент. - М.: ВГНА
Минфина России, 2009. - С. 81-82.
. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой
отчётности. - М.: ЕАОИ, 2008. - С. 52.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. - М.: Инфра-М, 2009. - С. 60.
. Смирнов Э.А. Основы теории организации. - М.:
Инфра-М, 2008. - С. 31.
. Щепкин А.В. Внутрифирменное управление (модели и
методы). - М.:ИПУ РАН, 2001. - С. 5-6.
. Яковлева А.В. Эконометрика. - М.: Эксмо, 2008. - С.
155.
30. И.Н. Пашкина, О.И. Соснаускене, О.В.
Фадеева. Работа с дебиторской задолженностью. Практическое пособие. - М.:
Изд-во Омега-Л, 2010, 157С.
31. Списание дебиторской
задолженности/Г.Ю.Касьянова. - М.АБАК, 2009. - 32С.
32. Ржаницина В. Анализ полугодовой отчетности //
«Консультант», 2005. - №15. - С. 15.
33. Дебиторская задолженность. http://www.audit-it.ru
. Основы бухгалтерского учета. http://business.rin.ru