резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости цветов является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Алгоритм определения таможенной стоимости различными методами представлен в приложениях 1 - 6.
Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) сводится к тому, что при его использовании таможенной признается стоимость сделки с ввозимыми товарами. Структуру последней составляют цена сделки с ввозимыми товарами, дополненная определенными обязательными начислениями - некоторые расходы, понесенные продавцом, но не включенные в цену сделки.
Этот метод может применяться только при одновременном выполнении следующих условий.
Во-первых, не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. Не исключают таможенную оценку товаров по первому методу только ограничения следующего характера:
установленные федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Законом РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. №144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе») круг нормативных правовых актов, которыми могут устанавливаться ограничения, не влияющие на применение первого метода таможенной оценки, был конкретизирован и расширен: в него включены указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Данная редакция Закона в полной мере соответствует Соглашению о применении статьи VII ГАТТ (подп. «а» п. 1 ст. 1 Соглашения);
ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы. Введение данных ограничений - обычная коммерческая практика, касающаяся одной из разновидностей операций по перепродаже;
ограничения, существенно не влияющие на стоимость товаров. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ в качестве примера ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров, названы требования продавца цветочной продукции к их покупателю не продавать цветы или не демонстрировать их до определенной даты. [14]
При определении таможенной стоимости не допустим формальный подход, должны быть проанализированы не только сам факт наличия тех или иных специальных условий внешнеторговой сделки, ограничивающих права покупателя в отношении товара, но и степень влияния таких условий на цену сделки. Например, действие покупателя по внешнеторговой сделке на основании агентского договора с правовой точки зрения свидетельствует об ограничении его прав на распоряжение товаром. Данные ограничения вытекают из существа агентского договора, предусматривающего совершение агентом за определенное вознаграждение юридических и иных действий по поручению принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ), а также приобретения товаров агентом не для себя, а с целью передачи их в собственность принципала. Однако само по себе данное обстоятельство не является достаточным для отказа от использования метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. При наличии оснований полагать, что ограничения, вызванные действием покупателя на основании агентского договора, влияют на цену сделки, необходимо исследовать степень такого влияния. В случае установления существенного влияния указанного фактора на цену сделки первый метод определения таможенной стоимости нельзя использовать. Такой позиции придерживаются и таможенные, и судебные органы.
Во-вторых, продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено. В научной литературе и правоприменительной практике обсуждается вопрос о том, какие условия, характеризующие конкретную сделку и не типичные для подавляющего большинства внешнеторговых сделок, действительно влияют на продажу товаров или на цену сделки и в связи с этим препятствуют использованию первого метода таможенной оценки (например, наличие между поставщиком товаров и их покупателем дилерского соглашения, в силу которого последний обязуется не закупать аналогичный товар у третьих лиц; поступление товаров не непосредственно от продавца по внешнеторговому договору, а от иного лица - фактического отправителя товаров; сбор и переработка продавцом товаров под будущие поставки под контролем представителя покупателя). Первый метод таможенной оценки не применим, если установлены конкретные условия внешнеторговой сделки, их влияние на продажу товаров или на цену, однако рассчитать конкретный показатель такого влияния (в стоимостном выражении) не представляется возможным.
Влияние определенных условий сделки на продажу или на цену товаров может быть установлено, например, на основе анализа самих документов на оцениваемые товары, а также информации о ценах сделок с аналогичными товарами, совершенных при сопоставимых условиях.
Вместе с тем наличие условий, относящихся к производству или маркетингу импортированных товаров, не должно влечь отказ от применения стоимости сделки. Например, то обстоятельство, что покупатель предоставляет продавцу проектную документацию и проекты, выполненные в стране импорта, не является основанием для отказа от использования первого метода таможенной оценки. Аналогично условие, когда покупатель осуществляет за свой счет, пусть даже по договоренности с продавцом, деятельность, относящуюся к маркетингу импортированных товаров, и расходы в связи с этой деятельностью не составляют часть таможенной стоимости. Данное условие не влечет отказ от первого метода определения таможенной стоимости.
В российской правоприменительной практике под условиями, от которых зависят продажа или цена товаров и влияние которых не может быть учтено, понимаются условия сделки, по цене которой заявляется стоимость, либо иные условия, влияющие на цену товаров по этой сделке. В случае применения названного основания отказа от использования метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенный орган обязан указать, влияние каких именно условий не может быть учтено при определении таможенной стоимости по этому методу и в чем заключается такое влияние. В этом смысле различие цены сделки с ценовой информацией, содержащейся в других источниках, не относящихся непосредственно к указанной сделке, не может рассматриваться как наличие такого условия либо как доказательство недостоверности условий сделки и является лишь основанием для проведения проверочных мероприятий с целью выяснения этих обстоятельств, в том числе истребования у декларанта соответствующих документов и объяснений.
В-третьих, любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи, распоряжения товарами иным способом или их использования, не причитается прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления. Названные выше доходы продавца признаются структурными компонентами таможенной стоимости. Эти расходы должны быть выделены из цены сделки, количественно определены и подтверждены документально. При невыполнении данного требования первый метод таможенной оценки не может применяться.
В-четвертых, если покупатель и продавец по внешнеторговой сделке, совершенной с оцениваемыми товарами, взаимосвязаны и их взаимосвязь повлияла на цену сделки.
Понятие «взаимосвязанные лица» раскрыто в подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Это лица, отвечающие одному из следующих условий:
каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;
они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
они являются работодателем и работником;
какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;
одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий.
Таким образом, в действующее редакции названного Закона изменились не только терминология («взаимосвязанные» вместо «взаимозависимые», что в большей степени соответствует англ. «related» - «связанные», используемому в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ), но и критерии взаимоотношений участников внешнеторговой деятельности, влияющие на стоимость сделки. Поскольку не каждый такой критерий подразумевает взаимозависимость лиц, термин «взаимосвязанные лица» в большей степени соответствует юридическому наполнению понятия, для обозначения которого он используется в Законе.
В настоящее время термин «взаимозависимые лица» используется в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, однако его юридическое значение существенно отличается от термина «взаимосвязанные лица», употребляемого в таможенном праве. В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Приемлемость или неприемлемость для таможенных целей так называемых трансфертных цен, т.е. цен, которые образуются между предприятиями, входящими в одну транснациональную компанию, - одна из сложных проблем, которая была разрешена в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ. Использование в целях определения таможенной стоимости цены товара, образующейся в сделках между связанными лицами, в современных условиях приобретает важнейшее значение, поскольку более одной трети международной торговли является торговлей между связанными лицами (33 - 35%). Такие торговые сделки совершают и на территории Таможенного союза. [17]
По указанной проблеме в Соглашении была выработана следующая позиция, воспринятая в Законе РФ «О таможенном тарифе»: факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Отметим, что при применении первого метода таможенной оценки ввозимых товаров выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки, например иностранным продавцом и российским покупателем, тогда как при применении четвертого метода определения таможенной стоимости устанавливается взаимосвязь между лицами, осуществляющими куплю-продажу товаров на территории страны импорта. При наличии взаимосвязи анализируются сопутствующие продаже обстоятельства, и, если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.
Таким образом, наличие взаимосвязи сторон сделки не влечет автоматически во всех случаях необходимость уточнения заявленной таможенной стоимости товаров, запрос дополнительных документов с целью ее подтверждения, т.е. не является основанием для принятия решения об уточнении таможенной стоимости. Такое решение должно быть принято таможенными органами, если есть обоснованные сомнения в приемлемости цены сделки для целей таможенной оценки товаров. При отсутствии сомнений таможенная стоимость может быть принята по первому методу без проведения дополнительной проверки и без запроса у декларанта дополнительных подтверждающих документов.
Если же на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде обязан сообщить об этих признаках декларанту и обеспечить тем самым реализацию последним права доказать правомерность заявленной таможенной стоимости и избранного метода таможенной оценки. Декларант вправе доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.
Стоимость сделки при продаже товаров между связанными лицами должна быть принята таможенными органами и товары оценены с использованием первого метода, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени одной из проверочных величин:
) стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;
) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу вычитания;
) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу сложения.
В используемой в Законе формулировке о том, что заявленная таможенная стоимость должна быть близка к проверочной величине, имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени, заложен оценочный критерий, определяемый в каждом случае в зависимости от конкретных условий. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ разъяснено, что при определении, действительно ли одна стоимость близка («вплотную приближается») к другой стоимости, должен быть учтен ряд факторов, включая природу импортированных товаров, характер отрасли, сезон, в котором импортируются товары, а также является ли различие в стоимости существенным в коммерческом отношении. Поскольку в каждом конкретном случае эти факторы порой различаются (например, для одного типа товаров небольшое различие в стоимости может быть неприемлемым, тогда как для товаров другого типа приемлемо и большое различие в стоимости), невозможно применить единообразный стандарт, такой как фиксированный процент, ко всем случаям. Отметим, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлен 20-процентный критерий существенного колебания цен товаров (работ, услуг) по сравнению с рыночными ценами идентичных (однородных) товаров, используемый в целях контроля за полнотой исчисления налогов (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). [21]
При сравнении заявленной таможенной стоимости с использованием указанных выше проверочных величин учитываются представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, признаваемых структурными компонентами таможенной стоимости, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами продавца при продажах, когда продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.
Проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не подлежат использованию в качестве таможенной стоимости товаров.
Рассмотренные четыре условия являются специальными условиями применения первого метода таможенной оценки, несоблюдение которых влечет неприемлемость цены сделки для целей определения таможенной стоимости товаров. Однако ошибочным было бы предположение, что первый метод не применим только в указанных четырех случаях.
Прежде всего таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, если не выполняется общее требование о том, что таможенная оценка должна проводиться с использованием количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации (п. 3 ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Данное требование распространяется на все методы таможенной оценки и при использовании первого метода должно выполняться в отношении как цены сделки, так и всех дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений к цене сделки метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим.
Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2). В рамках этого метода за основу определения таможенной стоимости конкретных перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров берется таможенная стоимость других, идентичных с оцениваемыми товаров.
Понятие «идентичные товары» раскрыто в подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. №144-ФЗ). Идентичные товары - это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям, установленным указанным пунктом.
Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той стране, что и оцениваемые товары.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производителем оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Таможенного союза.
Понятие «идентичные товары» используется также в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно п. 6 ст. 40 Налогового кодекса РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При этом учитываются физические характеристики товаров, их качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель; незначительные различия во внешнем виде товаров могут не учитываться. Для определения таможенной стоимости и расчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, рыночная цена идентичных товаров используется налоговыми органами для целей исчисления налогов, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в этих целях не может быть использована цена товаров, подлежащих налогообложению, указанная сторонами сделки.
При использовании второго метода крайне важна правильная оценка каждого критерия идентичности товаров. Последние признаются идентичными только при одновременном соответствии следующим критериям:
физические характеристики (для разных товаров они различны, например длина, ширина, высота, плотность, толщина, технические характеристики);
качество товаров (совокупность потребительских свойств товаров в соответствии с их функциональным назначением);
репутация товаров. Репутация товаров на рынке - это сложившееся мнение, оценка потребителем потребительских свойств (качества) товаров, в том числе в соотношении с их ценой. Высокая репутация обеспечивает устойчивое положение товаров на рынке, стабильный спрос у потребителя и, соответственно, свидетельствует о более высокой цене товаров. Рассматриваемый показатель не является статичным. Одновременно с этим товары, положительно себя зарекомендовавшие и успешно продаваемые на рынке в течение продолжительного периода времени, определенно имеют более высокую репутацию (и, соответственно, более высокую цену) на рынке. Данный критерий носит оценочный характер и подлежит тщательному изучению в каждом конкретном случае.
Репутация товаров влияет на возможность применения и других методов таможенной оценки - по стоимости сделки с однородными товарами, метода вычитания, резервного метода. [23]
Следующим шагом после подбора идентичных товаров является проверка выполнения условий применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами.
В комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ указано, что условием корректировки вследствие разных коммерческих уровней и (или) разных количеств, независимо от того, повлечет ли такая корректировка увеличение или уменьшение стоимости, является наличие доказательства разумности и точности корректировки. В качестве такого доказательства может рассматриваться, например, действующий каталог цен, содержащий информацию о ценах, относящихся к разным уровням или количествам. Так, если оцениваемые товары состоят из поставок 10 единиц, а идентичные товары были поставлены в количестве 500 единиц, и известно, что продавцом предоставлены скидки, обусловленные количеством продаваемых товаров, корректировка может быть осуществлена с использованием каталога цен продавца, из которого выбирается цена, применяемая к продаже 10 единиц. При этом не должно быть сомнений, что каталог цен применительно к разным количествам товаров составлен добросовестно.
Подобрав идентичные товары и проверив выполнение условий применения второго метода определения таможенной стоимости, необходимо установить уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных товаров. Это расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия последних на таможенную территорию Таможенного союза, по проведению грузовых операций, связанных с перевозкой (транспортировкой), а также на страхование.
Если имеется ценовая информация по нескольким товарам, отвечающим критериям идентичности, и в каждом случае выполняются условия применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости должна применяться самая низкая из таких стоимостей.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» (подп. 4 п. 1 ст. 5) однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. Коммерчески взаимозаменяемые товары - это группа товаров, близких по потребительским свойствам, удовлетворяющих в основном одинаковые потребности и сравнимых по их функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, цене и другим параметрам таким образом, что покупатель действительно заменяет или готов заменить их друг другом в процессе потребления. При определении, являются ли товары однородными, учитываются качество, репутация и наличие товарного знака.
Товары признаются однородными только при выполнении всех перечисленных критериев в совокупности.
Не считаются однородными товары, произведенные в иной стране, чем оцениваемые товары. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Таможенного союза.
В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ используется термин «similar good's», точный перевод которого - похожие, подобные товары. Юридическое наполнение закрепившегося в российском законодательстве понятия однородных товаров в целом соответствует названному термину.
Понятие однородных товаров в значении, аналогичном рассмотренному выше, используется также в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Как и при использовании ценовой информации об однородных товарах для определения таможенной стоимости и расчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, рыночная цена однородных товаров применяется налоговыми органами для целей исчисления налогов, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в этих целях не могут быть использованы цена товаров, подлежащих налогообложению, указанная сторонами сделки, и рыночная цена идентичных товаров.
Методология таможенной оценки по стоимости сделки с однородными товарами аналогична методологии таможенной оценки на основе предыдущего метода - по стоимости сделки с идентичными товарами. Схематично такая методология может быть представлена следующим образом:
а) подбор однородных товаров;
б) проверка соблюдения условий применения метода, а именно:
однородные товары проданы на экспорт в Российскую Федерацию;
однородные товары вывезены в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары;
таможенная стоимость однородных товаров была принята таможенным органом по первому методу;
в) корректировка стоимости сделки с однородными товарами с целью учета значительной разницы в расходах, обусловленных различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта:
по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
на страхование в связи с международной перевозкой товаров;
г) если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом проведенных корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Метод вычитания (метод 4). Данный метод исходит из той мысли, что многими ввезенными товарами в дальнейшем торгуют, так что в контексте с импортом хотя еще не имеется сделки купли-продажи, но она вероятна в более поздний период времени. Данный метод довольно сложный, «трудоемкий» в применении, поскольку предусматривает подбор, анализ и расчет таможенной стоимости на основе информации о продаже оцениваемых, идентичных или однородных товаров, осуществление определенных вычетов из цены, взятой за основу для определения таможенной стоимости, корректировку на стоимость, добавленную в результате переработки товаров, и т.д. Каждая из таких операций основывается на количественно определенной и документально подтвержденной достоверной информации. На практике данный метод применяется редко ввиду отсутствия в таможенных органах информации, необходимой для его применения.
Основой для определения таможенной стоимости по методу вычитания может служить цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой эти товары продаются уже на территории Российской Федерации.
В качестве условий применения в целях таможенной оценки по методу вычитания цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже на рынке Российской Федерации:
. Оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором были ввезены на ее территорию. Данное условие соответствует общему положению об определении таможенной стоимости ввозимых товаров на основе их стоимости на момент ввоза, пересечения таможенной границы Таможенного союза и предполагает, что по общему правилу за основу определения таможенной стоимости по методу вычитания не может быть взята цена единицы товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), проданных на рынке Российской Федерации после переработки, т.е. в измененном, переработанном, состоянии.
Если же ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том состоянии, в каком они были ввезены на ее таможенную территорию, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой они продаются после их переработки (обработки), при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки). Такие вычеты производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки). Требование о количественной определенности, достоверности и документальном подтверждении предъявляется ко всем сведениям, используемым при определении таможенной стоимости. Данное требование закреплено в Законе РФ «О таможенном тарифе».
Цена единицы товаров, по которой они продаются после их переработки (обработки), не может использоваться в качестве основы для определения таможенной стоимости, если:
в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;
ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке Российской Федерации, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.
Возможность применения цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже после переработки (обработки) определяется в каждом случае в зависимости от конкретных обстоятельств.
. За основу таможенной стоимости, определяемой по методу вычитания, принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже наибольшим совокупным количеством.
Это условие означает, что должна подбираться цена, по которой наибольшее число единиц оцениваемых, идентичных или однородных товаров было продано на первом после импорта коммерческом уровне.
Для наглядности рассматриваемое условие можно проиллюстрировать материалами, приведенными в Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ.
Цветы продаются по каталогу цен, в котором предусмотрены льготные цены за единицу продукции при покупках в больших количествах:
Проданное количествоЦена за единицуКоличество продажОбщее количество, проданное по каждой цене за единицу1 - 10 шт.10010 продаж по 5 шт. 5 продаж по 3 шт.6511 - 25 шт.955 продаж по 11 шт.55Более 25 шт.901 продажа 30 шт. 1 продажа 50 шт.80
Наибольшее совокупное количество цветочной продукции, проданной по одной из обозначенных в таблице цен, - 80, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве - 90.
Осуществляются две продажи: 500 штук по цене 95 денежных единиц каждая и 400 штук по цене 90 денежных единиц каждая. В этом случае наибольшее число проданных по определенной цене единиц - 500, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве составляет - 95. И наконец, третий пример представляет ситуацию, когда разные количества цветов продаются по разным ценам:
(a) ПродажиПроданное количествоЦена за единицу40 шт.10030 шт.9015 шт.10050 шт.9525 шт.10535 шт.905 шт.100(b) ИтогоОбщее проданное количествоЦена за единицу659050956010025105
В этом примере наибольшее число единиц цветочной продукции, проданных по определенной цене, составляет 65, соответственно, цена за единицу наибольшего совокупного количества - 90.
Основой для определения таможенной стоимости по методу вычитания может служить цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже в Российской Федерации между невзаимосвязанными лицами.
Взаимосвязанными признаются лица, отвечающие хотя бы одному из следующих условий, если:
они являются сотрудниками (служащими) или руководителями организаций друг друга;
они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют с целью извлечения прибыли и совместно несут риски, связанные с возможными убытками;
они являются работодателем и работником;
какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является номинальным держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;
одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
они являются родственниками.
Тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором или единственным пользователем по договору коммерческой концессии другого, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из вышеперечисленных условий.
В зависимости от применяемого метода таможенной оценки выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки: иностранной стороной (продавцом) и российской стороной (покупателем) - при применении первого метода; либо между сторонами сделки по продаже товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), совершаемой уже на территории Таможенного союза, т.е. между продавцом и покупателем, - при применении четвертого метода определения таможенной стоимости.
Оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозится оцениваемый товар на таможенную территорию Российской Федерации. Для таможенной оценки берется цена товаров на наиболее близкую к моменту ввоза на таможенную территорию Российской Федерации дату. Рассматриваемое условие применения четвертого метода содержит в себе оценочный критерий, устанавливаемый в каждом случае с учетом конкретных обстоятельств и специфики товаров, таможенная стоимость которых должна быть определена.
Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, и в том состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.
Подобрав цену единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, соответствующую рассмотренным выше условиям, для определения таможенной стоимости из нее необходимо произвести вычеты (отсюда само название - метод вычитания) следующих сумм:
вознаграждение агенту (посреднику), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо обычно производимые надбавки к цене;
обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанные с такими операциями расходы в Российской Федерации;
таможенные пошлины, налоги, сборы, а также установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.
Указанные расходы, понесенные в связи с продажей оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации, исключаются (вычитаются) из цены единицы товаров, принимаемой за основу для определения таможенной стоимости, поскольку таким образом цену товаров при продаже на внутреннем рынке Российской Федерации можно «приблизить» к цене товаров на момент их ввоза, пересечения таможенной границы Таможенного союза.
Расчеты таможенной стоимости по методу вычитания производятся с учетом нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета в Российской Федерации.
При использовании метода сложения (метод 5) основой для таможенной оценки товаров служит расчетная стоимость. В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ рассматриваемый метод так и называется «computed value method» - метод расчетной стоимости. Расчетная стоимость представляет собой сумму расходов, понесенных в связи с изготовлением, продажей и перевозкой оцениваемых товаров. Метод сложения основывается на информации, которой располагает производитель товаров. В связи с этим на практике данный метод применяется крайне редко, поскольку производители отказываются предоставлять такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Таможенного союза, как содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, поскольку производитель товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия документы для подтверждения расчетной стоимости.
В Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование метода расчетной стоимости по большей части ограничено случаями, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель готов предоставить органам власти страны импорта информацию об издержках производства и при необходимости ее подтвердить
Последний метод определения таможенной стоимости называется резервным (метод 6). Само название и порядок определения таможенной стоимости с помощью данного метода характеризуют его содержание. В определенном смысле это метод «запасной», применяемый только в случаях, когда в целях таможенной оценки не применим ни один из предыдущих методов (не выполняются условия применения методов либо отсутствует документально подтвержденная информация для их применения). В международных правовых актах названный метод иногда обозначают термином «обратный метод». В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ для обозначения рассматриваемого метода вообще не используется какой-либо специальный термин. В статье 7 Соглашения указано, что если таможенная стоимость импортируемых товаров не может быть определена согласно положениям статей 2 - 6 включительно (регламентируют предыдущие методы), то таможенная стоимость определяется путем использования разумных способов, совместимых с принципами и общими положениями Соглашения и статьи VII ГАТТ, на основе данных, имеющихся в стране импорта. Согласно таможенному законодательству Европейского сообщества если все предыдущие методы не привели к определению таможенной стоимости, она должна быть определена на основе последнего метода, что означает, что таможенную стоимость следует устанавливать другим способом (целесообразные методы). В качестве основы для оценки должны привлекаться установленные таможенные стоимости. Эти таможенные стоимости по какой-либо причине не могли учитываться в рамках методов стоимостной оценки 1 - 5, так как либо они «устарели», либо не применимы понятия идентичных и однородных товаров. В ходе заключительного метода таможенный орган должен гибко использовать международные источники и широко толковать предпосылки методов стоимостной оценки 1 - 5.
В соответствии с законодательством РФ резервный метод не предусматривает какой-либо самостоятельной основы для определения таможенной стоимости, а базируется на предыдущих методах, допуская их гибкое использование. Однако это положение не допускает «более широкое применение» резервного метода, что противоречило бы базовым принципам законности, достоверности и документальной подтвержденности сведений, используемых в целях таможенной оценки товаров.
Следовательно, в рамках резервного метода таможенная стоимость рассчитывается по одному из предыдущих методов, применяемых гибко, т.е. с отступлением от некоторых критериев и условий их применения:
) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были изготовлены оцениваемые товары;
) при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по второму (по стоимости сделки с идентичными товарами) и по третьему (по стоимости сделки с однородными товарами) методам;
) при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного п. 3 ст. 22 Закона РФ «О таможенном тарифе» срока.
Данный перечень не является исчерпывающим и приводится в качестве иллюстрации гибкого применения методов таможенной оценки.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров по резервному методу не могут быть использованы:
) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);
) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;
) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со ст. 23 Закона РФ «О таможенном тарифе»;
) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
) произвольные или фиктивные стоимости;
) минимальные таможенные стоимости.
Определение таможенной стоимости по резервному методу должно базироваться на реальных, обоснованных данных. При использовании этого метода необходимы:
строгая адресность данных и четкая идентификация соответствующих товаров, сопоставимость с конкретными условиями внешнеэкономической сделки с оцениваемыми товарами;
обеспечение максимально возможного подобия товаров, т.е. при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости сначала подбирают идентичные товары, затем - однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида;
использование в качестве основы для определения таможенной стоимости информации, содержащей точное описание товаров: их коммерческие наименования, сведения о фирме-изготовителе, материале, технических параметрах и прочих характеристиках, которые влияют на стоимость товаров данного вида. Например, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров - цветочной продукции не может быть взята информация о цветочной продукции, имеющей существенные конструктивные отличия, различные характеристики и параметры, влияющие на их стоимость (цвет, толщина стебля, качество, репутация у потребителя).
При определении таможенной стоимости по шестому методу в качестве базы для таможенной оценки может использоваться ценовая информация из нейтральных (независимых, незаинтересованных) источников информации, что обеспечивает ее объективность, достоверность, соответствие реальным ценам на товары, сложившимся на открытом рынке.
К числу нейтральных источников информации относятся, например:
издания, в том числе специализированные печатные издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены;
каталоги независимых фирм типа Евротакс, ОТТО;
ценовые справочники, в частности информационные бюллетени «Справочник цен мирового рынка», «Цены российского и мирового рынков», подготовленные Всероссийским научно-исследовательским конъюнктурным институтом, другие издания - «Конъюнктура рынков», «Цена дайджест», «Маркетинговый обзор», «Метал-прайс» и т.п.;
биржевые котировки цен;
информация интернет-ресурсов (прежде всего информация интернет-сайтов производителя оцениваемых товаров, его официальных дилеров, известных крупных поставщиков, осуществляющих реализацию товаров на территории Таможенного союза).
К сожалению, на сегодняшний день единой позиции относительно правомерности использования для определения таможенной стоимости информации баз данных таможенных органов, а также информации, размещенной в сети Интернет, не сложилось. В некоторых случаях решения по таможенной стоимости, определенной с использованием информации названных источников, признавались судебными органами правомерными. Вместе с тем информация указанных источников может использоваться в целях таможенной оценки товаров только при соблюдении общих требований ко всем исходным ценовым данным, применяемым для определения таможенной стоимости, а именно:
наличие точного описания товара;
обеспечение максимально возможного подобия товаров;
определение таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, использование которых не противоречит требованиям законодательства Российской Федерации;
сопоставимость базовых, исходных условий конкретных сделок для выполнения требований по составу затрат, являющихся структурными компонентами таможенной стоимости. [27]
В случае принятия решения о выпуске цветочной продукции должностные лица таможенных органов должны учитывать следующие особенности оформления документов страны - отправителя и особенности определения ценовых, ассортиментных и количественных показателей, а также упаковки товаров для целей транспортировки:
. В предъявляемых для таможенных целей инвойсах или упаковочных листах в обязательном порядке должны указываться номера коробок с продукцией и полный перечень вложений с возможностью идентификации указанного торгового наименования по видам цветочной продукции (например, роза, хризантема, гвоздика, лилия, тюльпан, орхидея, ирис, гербера и т.д.), количество каждого из данных видов в коробке, цена за единицу и общая сумма по строке (по виду цветка). Дополнительно могут приводиться качественные характеристики цветка (длина, цвет, количество бутонов на ветке).
. Инвойс или упаковочный лист должен содержать табличную статистическую информацию о характере груза, в которой указывается наименование группы, код товара по ТН ВЭД (на уровне 8 знаков), вес группы, количество штук по группе, общая сумма товара по группе и итоговая информация: общее количество мест (коробок, баков), общий вес и общая стоимость.
. В обязательном порядке имеется фитосанитарный сертификат экспортера, содержащий полный перечень экспортируемых цветов с указанием их количества, соответствующего инвойсу.
. В автотранспортном средстве, как правило, цветочная продукция упаковывается собранной на палетах в зависимости от типа коробок и может состоять не менее чем из 18 коробок размером 120 х 40 х 30 см. Так, например, коробка типа АА, наиболее часто используемая при перевозке цветов (срезки) с указанной данной маркировкой на самой коробке, содержит не менее 300 роз, 400 хризантем или 600 гвоздик весом от 20 кг. В среднем, таким образом, 1 палет содержит не менее 3,5 тысяч цветков. При использовании коробки типа СН размером 100 х 40 х 16 см на палете не менее 33 коробок с количеством цветков на палете не менее 3 тысяч штук.
. При ввозе товара, который реэкспортируется из Эквадора или Колумбии через Голландию, используется коробка размером 100 х 20 х 26, в которой содержатся преимущественно роза или гвоздика в количестве не менее 100 штук.
. Таким образом, с учетом погрешностей на нестандартную тару, содержащую воду (баки), в полном автомобиле, содержащем 24 палета, ввозится не менее 70 тысяч единиц срезанных цветов, из которых зелень для составления букетов (позиция по ТН ВЭД 0604) не может превышать 20% по количеству единиц ввозимых цветов. В этом случае объем товаров, облагаемых при ввозе по специфической ставке ввозной таможенной пошлины, составляет не менее 55 тысяч единиц.
. Наиболее жестко фиксируемым и контролируемым по линии транспортных инспекций при экспорте из стран Европы (преимущественно - Голландии) показателем является вес товара в автомобиле, который составляет при полной загрузке срезанной цветочной продукцией не менее 6,5 тонн.
. Таможенные платежи, начисляемые при ввозе полной машины срезки живых цветков, содержащей 20% зелени для составления букетов, составляют не менее 8 тысяч долларов США.
. Особое внимание для целей таможенного контроля необходимо уделять приведению всех количественно - весовых показателей к 1 палету, в том числе при ввозе горшечных растений, которые ввозятся на специальных тележках, так как коробки с горшечными растениями не могут быть установлены друг на друга в несколько ярусов.
. При вскрытии грузовых мест и пересчете поштучно срезки цветочной продукции следует иметь в виду существующую кратность упаковки, установленную в странах - экспортерах по каждому пакету внутри коробки. Если в одной коробке указано незначительное число цветков, необходимо учитывать минимально возможную кратность: розы продаются не менее чем по 20 штук, хризантемы - не менее чем по 5 штук, гвоздика и лилии - не менее чем по 10 штук, ирисы, тюльпаны и герберы - не менее чем по 50 штук. Таким образом, в инвойсах и упаковочных листах, используемых для целей декларирования, при выявлении указания в коробке одного номера малого числа или незначительной стоимости срезки живых цветков необходимо изучить, не указан ли номер данной коробки неоднократно.
Указанные данные не являются нормативными, однако могут использоваться таможенными органами при наличии оснований полагать, что предпринимается попытка уклонения от уплаты таможенных платежей или недостоверного декларирования. При этом наиболее значительные погрешности указанных выше данных приходятся на случаи сокрытия или замены срезки живых цветков на зелень для составления букетов. [19]
3. Предложения по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости цветов
3.1 Совершенствование применения методов таможенной оценки таможенной стоимости ввозимых цветов
Оценивая деятельность ФТС России, можно сделать вывод, что используемые ранее меры по местному решению появляющихся вопросов не приносят нужного эффекта, тем более при вступлении Российской Федерации в ВТО. Политика «латания дыр», активно проводившаяся ранее на сегодняшний день теряет свою актуальность.
Сегодня к вопросу по улучшению таможенного контроля практикуются новые подходы, которые должны дать позитивный эффект. Нормотворческая деятельность - ядро новой системы. Она определяет последовательность и обстоятельства организации таможенного оформления и контроля, которые должны быть доступными и достаточно понятными для участников внешнеэкономической деятельности.
Предлагаемой системе необходима поддержка системы управления таможенными органами и созданием надзора за таможенным оформлением по вертикалям деятельности организационных подразделений, а так же правоохранительных подразделений. Контрольно-нормотворческие функции должны быть пронизаны вертикальными связями.
Для улучшения нормативной базы должны использоваться результаты организованного контроля. Кроме того, в предлагаемой системе, для реализации поставленных задач необходимо использовать мощную информационно-техническую базу. Отрицательным моментом здесь является то, что существующее информационно-техническое обеспечение не соответствует требованиям, необходимым для качественной работы таможенных органов.
Федеральная таможенная служба Российской Федерации определяет два курса упрощения и усовершенствования таможенных процедур, вследствие исполнения которых достигнуты поставленные цели:
улучшение организации работы в пропускных пунктах;
совершенствование таможенных процедур в пунктах таможенного оформления, а так же организация прозрачного контроля за грузами, которые перемещаются различными видами транспорта (авиационным, морским, железнодорожным). На сегодняшний момент такая система функционирует в отношении автомобильного транспорта.
В результате изменений, таможенная система РФ должна достигнуть мировых стандартов.
Например, время процедуры таможенного оформления уменьшится до одного-двух дней. Совокупность досматриваемых грузов сократится до 8 - 15% (в Евросоюзе - 5%).
Отдельно необходимо отметить улучшение таможенных процедур в пунктах таможенного оформления.
Необходимо расширить практику применения электронного декларирования и классификации нормативных актов.
Так же ускорит работу пунктов таможни внедрение принципа «одного окна», при котором участник ВЭД предъявляет декларацию одному работнику таможни, который в свою очередь реализует контроль над документами и пропускает груз. На данный момент импортер имеет дело с пятью работниками таможни.
На фоне содействия развитию торговли нельзя забывать о функции таможенных органов - пополнение бюджета государства. Что требует четкого таможенного контроля, его совершенствования.
Принцип осуществления данной задачи состоит из:
введения в таможенных органах комплексных систем таможенного оформления и контроля;
снабжение сотрудников таможенных пунктов, которые выполняют таможенное оформление, централизованными информационными базами Федеральной таможенной службы Российской Федерации.
Прежде всего, задуманное нужно осуществить в наиболее технически оснащенных таможенных органах. Кроме того, необходима организация более полного контроля и расширение службы таможенных проверок.
Если же определение таможенной стоимости грузов проводится с помощью резервного метода, можно использовать элементы других методов. Но в данном случае необходимо придерживаться определенного порядка использования методов исчисления таможенной стоимости.
Данная практика не может применяться если основанием невыполнимости предыдущих методов было признание таможенным органом Таможенного союза того факта, что информация содержащаяся в документах, предъявленных декларантом, не строится на надежных, документально засвидетельствованных и количественно определимых данных.
При применении элементов метода расчета таможенной стоимости перемещаемого груза по цене сделки с ввозимым грузом не используется если, декларантом не предъявлено документальное подтверждение уровня сообщаемой им таможенной стоимости.
Возможно применение подлинных, доказанных ценовых данных присутствующих у декларанта и (или) таможенного органа Таможенного союза, только в случае, когда нельзя применять иные методы для исчисления таможенной стоимости товара при помощи резервного метода исчисления таможенной стоимости товара.
Необходимо обратить внимание на то, что таможенная стоимость товара исчисленная с помощью резервного метода не может быть рассчитана на основе:
цены товара на внутреннем рынке экспортера;
системы, предусматривающей употребление для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;
цены товара на внутреннем рынке Российской Федерации, происходящего из Российской Федерации;
цены товара, произвольно определенной или официально не заверенной;
стоимости тождественного или однородного товара, исчисленной с помощью сложения затрат;
самой меньшей (фиксированной) стоимости товара.
В последнее время таможенная система принимала много мер для улучшения таможенного контроля, стараясь тем самым уличить недобросовестных участников Внешнеэкономической деятельности. Но в результате эти меры ударили по «честным» участникам ВЭД. Возникает достаточно много случаев, когда решения таможенной службы порождали отрицательную оценку иностранных инвесторов, надеющихся на помощь правительства и государственных органов в своей деятельности. [24]
Исходя из всего выше сказанного, следует сказать о поддержке развития торговой деятельности вследствие объединенного использования форм таможенного контроля касательно участников ВЭД, а так же о создании «зеленого коридора» для «честных» импортеров, которыми могут быть как полностью иностранные организации, так и отечественные предприятия.
Для простоты процедур на сегодняшнее время таможенная служба Таможенного союза должна обеспечить работу таможенных органов с применением принципа трехканальной системы - «принципа светофора».
Для реализации предлагаемой системы следует применить меры, устанавливающие глубину и степень исполнения таможенного контроля, основным требованием которого будет являться условие наименьшей достаточности.
Рассмотрим более подробно предлагаемый «принцип светофора». В основе данного принципа лежит организация трех «коридоров». «Красный коридор» используется для импортеров нарушивших таможенные правила, и предусматривает в отношении их использование всех имеющихся в таможенном кодексе критериев.
«Желтый коридор» заключается в организации таможенного оформления и таможенной проверки в принятой последовательности в соответствии с законами Федеральной таможенной службы Российской Федерации с использованием правил таможенного контроля, являющегося обязательным в каждом определенном случае.
«Зеленым коридором» будут пользоваться добросовестные импортеры, заслужившие доверие и являющиеся крупными плательщиками. Для таких участников ВЭД предусмотрен самый низкий уровень таможенного контроля. На данный момент «принцип светофора» находится на стадии разработки, на практике этот принцип будет использоваться, скорее всего, к концу следующего года, пока разрабатываются критерии технологии его внедрения.
Основной целью мер направленных на совершенствование таможенного контроля является разработка для участников ВЭД таких условий при которых выгоднее работать честно и не «уходить в тень».
Следует отметить особую значимость обмена информацией с различными государственными органами, применение web-технологий.
3.2 Совершенствование информационного обеспечения системы контроля таможенной стоимости ввозимых цветов
Система управления рисками на данный момент является основой контроля таможенной стоимости, даже при всех недостатках общероссийских ценовых профилей рисков при реализации проверки таможенной стоимости, характерных для Таможенного союза.
Для разрешения этой проблемы нужно заострять внимание на стране происхождения товара, при организации профилей рисков, а так же придавать особое значение факторам оказывающим влияние на производство определенного товара. Кроме того, увеличивать долю применяемых при определении таможенной стоимости профилей рисков, созданных таможней ориентируясь на местную специфику.
Доля профилей риска, не определяется с поддержкой программных возможностей, то есть, не формализована или частично формализована. Из-за этого на реализацию контроля нужно большое количество времени, так как необходимо работать большим количеством бумажных носителей.
Для улучшения информационного обеспечения организации проверки таможенной стоимости ввозимых цветов, таможенный орган должен предоставить избрание источника информации для сопоставления таким образом, чтобы характеристики предпочтенного для сопоставления товара, его качественные, технические и коммерческие параметры, а так же условия поставки сопоставляемых товаров в наибольшей степени соответствовали условиям сделки с оцениваемыми товарами.
На данное время в таможне почти нет источников стоимостной информации, которые подходили бы по запросам и нормативным документам.
За невыполнение предписаний к стоимостным источникам информации отвечают таможни, а точнее сотрудники таможенного поста непосредственно участвующие в проверке.
В настоящее время у таможни нет законных источников ценовой информации и это является, достаточно весомой проблемой, отягощающей работу таможенных органов.
Из-за отсутствия такой информации, исполнять корректировку таможенной стоимости, не приступая законодательства, даже имея достаточно причин для неиспользования одного из способов исчисления таможенной стоимости, нельзя.
Таможенные органы дают декларанту существующую у них информацию, в том числе справочные цены на товары, обращающиеся во внешней торговле, если у декларанта таковая отсутствует.
Требования и принципы таможни в отношении исчисления таможенной стоимости мало понятны для декларантов, из-за этого возникают проблемы и появляется невозможность ведения конструктивного диалога.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод о необходимости образования целостной электронной базы справочной информации по стоимости товаров. Подобные электронные справочники будут хранить всю полезную информацию (от кода ТН ВЭД до технологических свойств и цеховых уровнях товара).
Кроме того постоянно появляются сложности при определении ценовых источников: какие уровни цен принимать за ориентир, какой уровень считать нормальным для конкретного вида товара, это происходит из-за отсутствия методических материалов по организации таможенной оценки. В процессе таможенного оформления периодически рождаются вопросы типа: в каком порядке, как и где осуществлять подбор источников ценовой информации.
У действующей базы данных «Мониторинг - Анализ» есть существенные недостатки: она хранит немалый массив информации и является общей, кроме того сам процесс подбора похожих товаров является достаточно трудоемким и занимает много времени. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» гласит о необходимости принятия таможенным органом стоимости однородных товаров по единому методу.
Таможенному служащему нужно проглядеть отдельно каждую декларацию, чтобы отобрать данные об однородности товаров и способе их оценки. Данные о товарах, оценка которых проводится не по одному методу, для исчисления таможенной стоимости не нужны.
Чтобы уменьшить затраты времени сотрудников таможенных органов на отбор нужной информации о стоимости товаров, в составе информационной базы «Мониторинг-Анализ», нужно разработать дополнительный параметр поиска - метод расчета таможенной стоимости товара.
Для снижения рисков в стоимостных профилях риска существует запрос у декларанта таможенной декларации страны отправления, это одна из прямых мер воздействия. Но в течение всего срока действия системы управления рисками был предъявлен всего один образец экспортной декларации.
Достоверность «Экспортной декларации» прежде всего, состоит в точной справочной информации, часто участник ВЭД уверен, что он не будет пойман при подаче неверных данных о стоимости товара и подает в таможенный орган практически любой документ названный «Экспортная декларация».
Запросы таможенных органов о предъявлении иностранных деклараций носят формальный характер, так как нет образцов экспортных деклараций и правил их заполнения, вследствие чего декларант не несет правовой ответственности.
Обосновать незаконность сделки в настоящее время таможенный орган не может, вследствие отсутствия согласованности совместных действий с таможенными органами стран, на территории которых производятся товары подлежащие оценке. Не отлажено должным образом так же взаимодействие отделов по надзору за порядком проведения стоимостной оценки перемещаемого через таможню товаров с правоохранительными подразделениями таможенных органов.
Одной из самых серьезных проблем с которыми сталкивается таможня, является уменьшение таможенной стоимости товаров. Причем данная проблема носит системный характер, для ее ликвидации таможенные органы должны применять все имеющиеся средства.
Нужно наладить процесс информирования Отдела контроля таможенной стоимости о происходящих нарушениях, которые совершают декларанты для намеренного занижения таможенной стоимости товаров. Все это необходимо для улучшения правильности проверки таможенной стоимости перемещаемых товаров.
Причем, как правило, нарушители правил перемещения товаров через таможню, применяют юридически правильно составленные договоры и перевозят значительные объемы грузов с заниженной стоимостью.
Для ликвидации данной проблемы таможенным органам Таможенного союза необходимо наладить связь с таможенными службами стран-экспортеров для проверки предоставляемых документов и подтверждения законности сделки на заявленных участником ВЭД условиях.
Здесь Таможенному союзу необходимо воспользоваться опытом стран участниц ВТО, в которых организована служба предотгрузочной инспекции: то есть еще на территории страны-экспортера проводится проверка подлинности договоров и контрактов, соответствия товаров, а последующий импорт принятому в стране ввоза порядку.
Перемещение товара через таможню не должно привести к:
снижению прибыли от таможенных платежей;
снижению ресурсов иностранной валюты;
перемещению неразрешенных товаров.
На данный момент в таможенных органах используется одна из конфигураций предотгрузочной инспекции - сертификация грузов до начала отгрузки. Суть данной процедуры проверка перемещаемых товаров на их соответствие ГОСТам.
Чтобы повысить заинтересованность декларантов, намеренно снижающих таможенную стоимость, в предварительном контроле таможенным органам нужно предотгрузочную инспекцию сделать обязательной.
Так как время на прохождение таможенной проверки значительно сократится для товаров, которые уже прошли предотгрузочную проверку. Для остальных грузов применяется расширенный комплекс мер, которые могут доказать отсутствие нарушений.
Следует отметить, что в настоящее время необходимо организовать процесс работы, направленный на создание целостного понимания и толкования правовых норм касательно таможенного дела как таможенными, так и судебными органами.
В целях конструктивного диалога и донесения до сведения судебных органов принципов таможни, нужно организовать согласованность действий представителей таможни и судебных органов.
Хорошо организованное взаимодействие посодействовало бы сохранению легитимности действий сотрудников таможенной службы и созданию позитивной судебной практики.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что на данный момент организация контроля исчисления таможенной стоимости имеет много недостатков и не действует с достаточной эффективностью. Чтобы улучшить организацию проверки исчисления таможенной стоимости перемещаемых через таможню товаров, нужно принять ряд мер.
Сотрудникам таможенных органов, которые непосредственно заняты в контроле исчисления таможенной стоимости, нужно соблюдать определенную последовательность проверки таможенной стоимости и предельно внимательно аргументировать принимаемые решения, учитывая правоприменительную практику и существующие методические указания, чтобы избежать аннулирования принятых решений в судебном порядке.
Для нахождения недостатков и несовместимостей в современном законодательстве Российской Федерации, правовым отделам таможенного органа нужно более тщательно анализировать правоприменительную практику; реализовывать информирование судебных органов о правовых взглядах таможни на использование таможенного законодательства в отношении таких вопросов как контроль таможенной стоимости и информированность сотрудников отдела контроля таможенной стоимости при появлении проблем в отношении позиций законодательства.
В судебных заседаниях обязательно должны участвовать сотрудники отдела контроля таможенной стоимости, чтобы создать более надежную защиту интересов таможенного органа при оспаривании в суде его решений или действий со стороны участников внешнеэкономической деятельности.
Чтобы уменьшить количество обращений участников ВЭД с заявлениями об отмене решений, принятых должностными лицами таможенных органов Таможенного союза связанных с корректировкой таможенной стоимости ввозимых товаров и излишне уплаченных таможенных пошлин налогов; улучшения работы структурных подразделений таможенными органами должна проводиться работа, направленная на улаживание разногласий до судебного разбирательства.
Чтобы обеспечить сотрудников таможни информацией о стоимости ввозимых товаров, таможенным органам Таможенного союза нужно вынести предложение о дополнениях в информационной базе «Мониторинг-Анализ».
А так же организовать сотрудничество с таможнями соседних стран для обмена таможенными декларациями, информацией о действительном существовании на территории стран-сотрудников организаций, представленных в документах. Это направление максимально увеличит эффективность организации контроля таможенной стоимости. [29]
Заключение
В процессе написания данной дипломной работы заданная цель была достигнута: проведен анализ законодательной базы контролирующей систему исчисления и контроля таможенной стоимости цветочной продукции, рассмотрены способы, применяемые на таможне, при проведении проверки исчисления таможенной стоимости; охарактеризованы показатели работы таможни и отдела контроля таможенной стоимости; определены острые проблемы, появляющиеся у таможенных органов с момента определения стоимости декларантом и до вынесения решения о ее принятии сотрудниками таможни; разработаны предложения по улучшению организации процесса проверки таможенной стоимости и выявлены пути решения возникающих трудностей.
Определение таможенной стоимости ввозимых товаров - необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Процесс исчисления и проверки таможенной стоимости, ввозимых товаров, попадающих на единую таможенную территорию Таможенного союза, не должен мешать продвижению товара. Из-за этого, Таможенный союз пытается снизить таможенные формальности, в случаях, когда это не причиняет ущерб для результативности таможенного контроля. Эти действия отвечают и международным стандартам.
Стремление приблизить нормы таможенного законодательства к действующим международным стандартам привело к значительному преображению системы таможенного контроля, в том числе и системы контроля таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
На современном этапе экономического участников Таможенного союза главной задачей проверки таможенной стоимости ввозимого товара стала потребность принятия принципиального решения по организации четких правил исполнения и улучшения таможенного законодательства в этой области. Основными факторами организации такой концепции являются меры по предупреждению подложного заявления налогооблагаемой базы для расчета таможенных платежей, как основной составляющей доходной части федерального бюджета, и соответствию национального законодательства международным правовым нормам исчисления стоимости товаров в таможенных целях, даже в ущерб работы таможенных органов по выявлению правонарушений, которые связанны с заявлением недостоверных данных о стоимости перемещаемых через границу товаров. В связи с этим нужно отметить, что если нормативная база представлена опираясь на международные принципы, действующие в данной сфере, то вопрос о потенциале таможенного органа по осуществлению мероприятий по предупреждению недостоверного заявления и по доказательству факта занижения таможенной стоимости остается открытым.
Противостояние таможенных органов и участников ВЭД в борьбе за беспристрастность и надежность при исчислении и проверке таможенной стоимости находит решение в российских арбитражных судах. Все это наблюдается и в организации работы таможенной системы Таможенного союза.
Проблемам исчисления и контроля таможенной стоимости посвящается на сегодняшний день много времени как со стороны таможенных органов, так и со стороны декларантов. При этом подходы к созданию, расчету и, наконец, контролю таможенной стоимости у них абсолютно разные, связи с тем, что таможенная стоимость - основа исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Участники ВЭД, в со своей стороны, не хотят потерять свою сверхприбыль и постоянно находят для этого всевозможные «пробелы» законодательства, идут на прямое его нарушение, для того чтобы как можно больше занизить фактическую стоимость сделки и выплатить, соответственно, минимальную сумму таможенных платежей. Сотрудники таможенной службы, в свою очередь, стараются разнообразными методами не дать участникам ВЭД совершить противоправные действия.
В дипломной работе предложены пути повышения эффективности исчисления и контроля таможенной стоимости цветочной продукции, основными направленностями являются:
внесение видоизменений в законодательную и нормативно-правовую базу для закрепления за декларантом долга обосновать и доказать представленную таможенную стоимость товара и заявленных для вынесения решения по таможенной стоимости документов;
организация мероприятий по повышению квалификации сотрудников таможенных органов для обеспечения легитимности выносимых ими решений по таможенной стоимости, а также для обеспечения законности данных решений;
формирование тесного взаимодействия отдела контроля таможенной стоимости с отделами, имеющими данные, влияющие на вынесение решения по таможенной стоимости;
обнаружение и анализ разночтений правовых актов судом и таможенными органами и приведение к единому пониманию;
снабжение сотрудников таможенных органов нужными ценовыми данными для целей проверки сведений, заявленных в документах, предъявленных для подтверждения указанной таможенной стоимости, а также для исправления таможенной стоимости в соответствии с очередностью методов исчисления таможенной стоимости;
улучшение существующих профилей рисков из-за ценовых особенностей страны производителя товара.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что практика работы Таможенного союза доказывает, что только комплексный подход к проблемным вопросам может увеличить качество контроля таможенной стоимости и уровень исполнения законодательства при вынесении решений сотрудниками таможенных органов.
Список источников
1.Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.
2.Соглашение «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров» от 12 декабря 2008 г.;
.Соглашение «О порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости» от 12 декабря 2008 г.
.Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. №5003-1
.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">14. Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2010. - 155 с.
. Белецкий, Э.И. Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (проблемы, суждение, поиск): монография. - М.: РИО РТА, 2011. - 212 с.
. Смирнов, В.П. Экономическая безопасность России: сущность, основные угрозы: монография. - Москва: ВФ РТА, 2010. - 168 с.
. Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2010. - №22. - С. 14.
. Баев, А. Не продешевить, не взять лишнего // Таможня: информационно - аналитической обозрение. - 2012 - №5. - С. 4-6.
. Бессонов, А.Г. Институт таможенной стоимости товаров - новая категория / А.Г. Бессонов, Е.Г. Бессонов // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала РТА. - 2011. - №1. - С. 5-7.
. Бондаренко, Н.П. Механизм формирования таможенной стоимости в условиях рыночной трансформации экономики региона // Академический вестник - Б. м. - 2010. - №2. - С. 3-6.
. Бушуев, В. Таможенная стоимость: торг здесь не уместен? / В. Бушуев // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2012. - №10. - С. 16-18.
. Быков, В.Ю. Таможенная стоимость как отражение системных просчетов таможенно-тарифной политики // Закон. - 2010. - №9. - С. 77-85.
. Василенко, Е.П. Управление таможенной стоимостью // Академический вестник. - 2010. - №3. - С. 18-20.
. Вступление России в ВТО: как контролировать таможенную стоимость // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2012. - №2. - С. 64-67.
. Коник Н.В. Таможенное дело. - М.: Омега-Л, 2011.
26.Молчанова О.В., Коган М.В. Таможенное дело. - М.: Феникс, 2012.
27.Ноздрачев А.Ф. Административная организация таможенного дела. - М.: Инфра-М, 2011.
.Пансков В.Г., Федоткин В.В. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе. - М.: Финансы и статистика, 2011.
.Руководство по модернизации таможенной службы / Под ред. Вульфа Л., де, Сокола Х.Б.; пер. с англ. Бляблина Г.П., Заборина Н.В., Рябовой А.А.; под ред. Чедлеева О.В. - М.: Весь мир, 2011.
.Самолаев Ю.Н. Основы таможенного дела. - М.: Инфра-М, 2011.
таможенный цветок стоимость ввоз