Анализ конечных финансовых результатов деятельности организации, пути их улучшения в условиях инновационной экономики (на материалах СООО 'Ингман мороженое')

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

467,38 Кб
Опубликовано:

2013-06-18

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Анализ конечных финансовых результатов деятельности организации, пути их улучшения в условиях инновационной экономики (на материалах СООО 'Ингман мороженое')

Введение

финансовый методологический подход

В последние годы в социально-экономическом развитии Республики Беларусь произошли очевидные позитивные изменения в области определения правил ведения бизнеса, направленные на улучшение делового климата и повышение инвестиционной привлекательности нашего государства.

Последовательно реализуются меры по либерализации условий осуществления хозяйственной деятельности, устранению излишнего вмешательства государственных органов в деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, упразднению необоснованных административных барьеров для развития деловой инициативы. Новое значение приобретает диалог власти и бизнеса по выработке решений в сфере развития экономики и стимулированию деловой активности.

Экономическая политика государства в предстоящем пятилетии будет сосредоточена на эффективности и качестве, что количественно найдет отражение в росте показателей производительности труда, рентабельности, доле инвестиций в основной капитал в ВВП, удельном весе отгруженной инновационной продукции, снижении энерго- и материалоемкости и других.

На основе совершенствования экономических институтов и механизмов государственного регулирования будут созданы стимулы для экономического роста на основе раскрепощения субъектов хозяйствования, формирования более благоприятного рыночного бизнес-климата, отказа от преимущественно административного управления, развития конкурентной среды и механизмов частно-государственного партнерства.

В условиях инновационной экономики одной из проблем, стоящих перед субъектами хозяйствования независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, является обеспечение эффективного функционирования.

В современных условиях важнейшей задачей является обеспечение высоких финансовых результатов, позволяющих успешно функционировать на рынке. Прибыль стала не только важнейшим конечным показателем, характеризующим финансовые результаты деятельности, но и источником развития субъекта хозяйствования. От ее размера зависит состояние и перспективное развитие производственно-технической базы субъекта хозяйствования, уровень социального развития коллектива, уровень заработной платы и т.д. Увеличение прибыли и повышение рентабельности может обеспечиваться целенаправленной деятельностью субъектов хозяйствования путем дальнейшего совершенствования организации производства, внедрения новой техники и прогрессивных технологий, экономного расходования сырья, материалов, топлива, рационального использования трудовых ресурсов, повышения производительности труда и снижения себестоимости продукции.

Одним из направлений оптимизации затрат и увеличения рентабельности деятельности в настоящее время является совершенствование системы управления затратами в организации. Этому вопросу уделяется большое внимание на государственном уровне, поскольку основным направлением развития экономики на 2013 г. является экономия и бережливость.

В обеспечении наиболее рационального и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранения нерациональных затрат и потерь в производстве важную роль призван сыграть экономический анализ хозяйственной деятельности организаций, и, прежде всего, таких показателей как объем реализованной продукции и ее себестоимость, прибыль и рентабельность, а также показатели финансового состояния - ликвидности и платежеспособности.

Целью данной дипломной работы явилась разработка путей и практических рекомендаций по улучшению конечных финансовых результатов деятельности организации.

Для реализации поставленной цели в дипломной работе были решены следующие задачи:

- определена социально-экономическая сущность и значение конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности организации;

- рассмотрены основные методические подходы к анализу конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности организации;

- дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования;

- проанализированы конечные финансовые результаты деятельности организации;

- намечены пути и рассчитаны резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности хозяйственной деятельности.

Объектом исследования явилась хозяйственно-финансовая деятельность СООО «Ингман мороженое», предметом - конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

Период исследования, проведенного в дипломной работе, 2010-2012 гг.

В процессе исследования использовались следующие способы обработки экономической информации:

- сравнение (горизонтальное, вертикальное, трендовое);

- метод средних величин;

- индексный метод;

- способ относительных и абсолютных величин;

- цепные подстановки и т.д.

Методической основой исследования послужили основные положения о товарном производстве, о товарно-денежных отношениях, о природе производства и т. д.

Разработка теоретических и методических аспектов анализа выручки от реализации продукции, прибыли и рентабельности в значительной мере отражены в трудах Бердниковой Т.Б., Донцовой Л.В., Попова В.М., Савицкой Г.В., Сергеева И.В., Суша Г.З., Стражева В.И. и др.

В качестве информационной базы использованы нормативные акты, материалы периодических изданий, специальная литература, данные статистической, бухгалтерской отчетности СООО «Ингман мороженое».

Результатом исследования данной дипломной работы являются разработанные мероприятия по улучшению конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Структура дипломной работы определена целями и задачами исследования.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

В теоретической части работы раскрыты социально-экономическая сущность выручки от реализации, прибыли и рентабельности, определена методика анализа выручки от реализации и прибыли.

Материалы второй главы характеризуют финансово-хозяйственную деятельность СООО «Ингман мороженое». В частности, содержится анализ выручки от реализации, себестоимости произведенной продукции, прибыли и рентабельности исследуемой организации. В процессе анализа выявлены основные тенденции и закономерности в развитии данных показателей.

Основные направления увеличения прибыли и повышения рентабельности СООО «Ингман мороженое» приводятся в третьей главе.

Дипломная работа написана на 94 листах печатного текста, содержит 6 рисунков, 41 таблицу, 34 источника литературы.

финансовый методологический финансовый результат

1. Финансовые результаты деятельности организации, их сущность и методы анализа в условиях инновационной экономики

.1 Экономическая сущность конечных финансовых результатов деятельности организации, их правовое регулирование

Понятие финансовых результатов вытекает из понятий «доходы» и «расходы». В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации несут определенные расходы, а также получают доходы от этой деятельности и выходят на прибыль или убыток. Показателями финансовых результатов являются доходы и прибыль организации.

Согласно определению, данному А.Н. Азрилияном в экономическом словаре, доходы - это денежные или иные ценности, получаемые в результате какой-либо деятельности; это результат производственно-хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и произведенными затратами [6, с. 159].

Международные стандарты финансовой отчетности придерживаются концепции доходов и расходов, предполагающей представление в отчете о прибылях и убытках динамической прибыли отчетного периода. Для лучшего познания этой концепции, по мнению кафедры бухгалтерского учета БТЭУ, следует определить содержание таких объектов бухгалтерского учета, как доходы и расходы, порядок их оценки и условия признания в бухгалтерском учете [21, с. 226-227].

Доходы и расходы, принимающие участие в формировании конечного финансового результата, подразумеваются как составные его элементы, влияющие на величину прибыли (убытка).

С экономической точки зрения доходом считается любое поступление средств в распоряжение организации, а расходом - любое их выбытие из распоряжения организации. МСФО рассматривают доходы и расходы организации в связи с увеличением или уменьшением экономической выгоды.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее - Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (далее - Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

- текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

- финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.

Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рисунке 1.

Выручка - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации продукции, работ и услуг по ценам, сформированным в соответствии с договором. По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости [27, с. 31-32].

Выручка от реализации продукции, работ, услуг в промышленных организациях, включает выручку от реализации произведенной продукции; выручку от реализации работ и выручку от оказания услуг.

Величина выручки от реализации продукции, работ и услуг определяется по стоимости продукции, расценкам за единицу выполненных работ и действующим тарифам на услуги в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость и другими налогами с реализации; а также в сумме дебиторской задолженности на условиях отсрочки оплаты по коммерческому кредиту.

На величину выручки от реализации влияют скидки и наценки, предоставленные покупателям согласно договорам; суммовые разницы при расчетах за продукцию, работы и услуги по договорам, в которых валюта платежа и валюта долга выражены в разных иностранных валютах и другие факторы [6, с. 32].

В целях анализа и планирования текущих затрат и для унификации терминологии в понятие «себестоимость» вкладывается тот же смысл, что и в термин «затраты производства». Термин «расходы» употребляется чаще всего тогда, когда речь идет о расходах, допустим, сырья, материалов и подобного, т. е. о какой-либо части себестоимости. Например, «Коммерческие расходы», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Расходы на оплату труда» и др.

Рисунок 1 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

- расходы на оплату труда - выплаты по заработной плате, исчисленные

исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда;

- отчисления на социальные нужды - обязательные в соответствии с действующим законодательством отчисления в фонд социальной защиты населения;

- материальные затраты - стоимость сырья, материалов, запасных частей и ремонтных материалов, энергии всех видов (электрической, тепловой, газа), малоценных и быстро изнашиваемых предметов труда и т.п., а также оплата работ и услуг сторонних организаций;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных средств;

прочие затраты - налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; выплаты за краткосрочные кредиты, оплата услуг банков; расходы, организации производства и управления.

Классификация затрат по калькуляционным статьям представляет собой их группировку по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства (реализации) продукции. Номенклатура статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию единицы продукции с учетом организационно-технических особенностей каждой отрасли.

Калькуляционные статьи затрат по способу отнесения на себестоимость продукции подразделяются на прямые и косвенные [12, с. 268-269].

К прямым расходам относятся сырье и основные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия; прямая заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; потери от брака и др. Прямые расходы непосредственно связаны с выпуском одного конкретного вида изделия и характерны в основном для простых производств продукции.

Косвенные расходы обусловлены производством различных видов продукции и состоят из расходов на освоение и подготовку производства, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общехозяйственных, коммерческих и других расходов.

По степени зависимости от изменения объема производства (реализации) продукции затраты подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Их сумма составляет общие (валовые) затраты [12, с. 268-269].

Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства. Они должны быть возмещены, даже если организация не производит продукцию (амортизация зданий, топливо, энергия, страховые взносы, заработная плата управленческого персонала и др.).

Условно-переменные затраты находятся в непосредственной зависимости от изменения объема и структуры производства (заработная плата производственных рабочих) и изменяются пропорционально выпуску продукции. Причем на начальных этапах производственного процесса темпы роста переменных расходов превышают темпы роста производимой продукции, на стадии оптимального производства продукции темпы роста переменных расходов снижаются. Дальнейшее увеличение объемов приводит к ускорению темпов роста переменных расходов. Это связано с необходимостью ввода нового оборудования, привлечения дополнительного обслуживающего персонала и т. п. При расширении объемов производства продукции себестоимость снижается за счет уменьшения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Расходы на производство единицы продукции являются средними расходами. Общая сумма средних расходов в сопоставлении с ценой товара позволяет определить рентабельность его производства. Различают средние постоянные расходы, которые снижаются с ростом объема производства, и средние переменные - сначала снижаются, а затем начинают увеличиваться. В то же время они не позволяют определить, до каких пределов можно расширять производство и какие расходы понесет организация при производстве дополнительной единицы продукции. Для этого используется еще один вид расходов - предельные расходы.

Предельные расходы представляют собой приращение общих расходов на производство дополнительной единицы продукции. Чем больше привлекается дополнительного ресурса, тем больше выпускается продукции. Вместе с тем каждое следующее привлечение еще одной дополнительной единицы ресурса даст неодинаковое увеличение объема производства продукции. Начиная с определенного момента последовательное присоединение единицы ресурса даст уменьшающийся предельный результат на каждую последующую единицу ресурса.

Практическое значение предельных и средних расходов заключается в том, что организация в процессе планирования своей деятельности может определить минимальный объем производства, при котором она сможет работать без убытков, а также минимальный размер выпуска продукции, обещающий наибольший доход.

По функциональной роли в формировании себестоимости расходы подразделяются на основные и накладные [12, с. 269-270].

К основным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производственным процессом производства продукции (работ, услуг), использованием сырья, материалов (основных), подготовкой и освоением производства, изобретательством, рационализаторством, оплатой труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы связаны с обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда, управлением и организацией производства, содержанием и эксплуатацией охраны природы, подготовкой и переподготовкой кадров, сбытом продукции. К накладным относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.

Основная цель данной группировки расходов - определение порядка отнесения расходов на себестоимость отдельных видов продукции и отдельных структурных подразделений организации. Различные виды расходов часто распределяются по различной базе. Выбор базы и порядок распределения зависит от структуры расходов, специфики деятельности организации, ее отраслевых особенностей и т.п.

В себестоимость продукции не включаются расходы, не связанные с ее производством (по благоустройству городов и поселков, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе организации).

По степени однородности расходы делятся на простые (элементные) расходы, которые состоят из одного экономического элемента и не расчленяются на составные части (расходы на сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизационные отчисления и др.) и комплексные расходы, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и т. д.).

Немаловажна классификация расходов на внешние (явные) и внутренние (неявные). К внешним расходам относятся платежи сторонним поставщикам, не являющимся владельцами организации. Внутренними расходами являются расходы на ресурсы, принадлежащие самой организации. Совокупность внешних и внутренних расходов образует экономические (альтернативные) расходы, которые необходимы для обоснования альтернативных направлений развития бизнеса.

Также осуществляется классификация расходов по видам деятельности: расходы по текущей деятельности, расходы по инвестиционной деятельности, расходы по финансовой деятельности, иные расходы. Такая группировка расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 [13].

По результатам хозяйственной деятельности коммерческие организации сопоставляют полученные доходы с понесенными расходами и получают конечные финансовые результаты. Конечным финансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования за отчетный период может быть прибыль или убыток.

Азрилиян А.Н. определяет прибыль как обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на нее [2, с. 508].

Согласно формулировке Савицкой Г.В. прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов и других отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной продукции. Чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше ее финансовое состояние [24, с. 502].

Грязнова А.Г. приводит более развернутую формулировку прибыли: «…это разница между доходами, полученными от реализации продукции, основных средств и иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, внереализационной деятельности, и начисленной суммой затрат на производство, реализацию продукции и осуществление других видов деятельности» [5, с. 19].

Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо и косвенно связаны с прибылью.

Прибыль - один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности организаций. Она предопределяет финансовое положение организаций, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию организаций. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит экономической характеристикой эффективности работы организаций. Хозяйственная деятельность организаций в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли.

Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

Для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь.

Убытком называется отрицательный финансовый результат деятельности организации, т. е. превышение расходов над доходами по всем видам деятельности.

Количественно прибыль от основной деятельности (реализации продукции, работ, услуг) представляет собой разность между суммой выручки от реализации продукции, работ, услуг и суммой затрат на их производство и реализацию, налога на добавленную стоимость, прочих расходов и отчислений, исключаемых из выручки в соответствии с действующим законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль или прибыль к распределению), представляет собой разность между налогооблагаемой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов организации для финансирования потребностей производственного и социального развития.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества (участвующую в процессе накопления), и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающая стоимость имущества. Прибыль, направленная в фонд накопления, используется на развитие хозяйственной деятельности. Накопленная прибыль может быть направлена в уставные капиталы других организаций, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечислятся вышестоящим организациям и прочее. Прибыль, направленная в фонд потребления, используется на социально-бытовые нужды организаций и их работников.

Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается в организации как нераспределенная прибыль и увеличивает размер собственного капитала. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость организации, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Существуют иные подходы к определению категорий прибыли. В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующими понятиями (видами) прибыли: экономическая; бухгалтерская; чистая; валовая; номинальная; реальная; минимальная; нормальная (удовлетворительная); максимальная; целевая; недополученная; поток наличности; прибыль как способность к самофинансированию; предпринимательская; допустимая; нераспределенная (накопительная); облагаемая и не облагаемая налогом; консолидированная; остающаяся в распоряжении организации и др. [7, с. 161-166].

Экономическая прибыль - разность между полученной выручкой и экономическими затратами (явные + неявные (расходы упущенных возможностей)).

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выручкой и бухгалтерскими (явными) расходами. Бухгалтерская прибыль тождественна валовой прибыли и прибыли от реализации товаров.

В зарубежной практике исчисляют чистую прибыль отчетного периода (для акционерных обществ) - это прибыль после вычета налогов, но до ее распределения на дивиденды и отчисления в резервные фонды. Чистая прибыль представляет собой валовую прибыль, которая не учитывает обесценивание капитала, за вычетом затраченных средств, в том числе предназначенных на восстановление полностью использованной (самортизированной) части капитала. Чистая прибыль в нашей практике определяется как разность между прибылью отчетного периода и налогами, выплачиваемыми организацией из прибыли отчетного периода.

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный ее размер.

Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции. Она характеризует покупательную способность организации.

Минимальная, нормальная, целевая и максимальная прибыли связаны с планируемым объемом деятельности, достижение каждой из них означает, что организация находится в зоне убыточности, безубыточности, прибыльности.

Под целевой прибылью понимается та прибыль, которая остается после уплаты налогов и соответствует потребностям организации в ее социальном и производственном развитии.

Под нормальной прибылью понимается минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности.

Максимальная прибыль является основной целевой установкой для частной организации, ориентированной на достижение определенного притока денежных средств (наличности) в определенные периоды.

Недополученная прибыль (расходы упущенных возможностей) - денежные доходы, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов.

Предпринимательская прибыль (доход) также рассчитывается при помощи «потока наличности». Для этого к последнему прибавляют налог на корпорации и сумму по статье «Прочие резервные отчисления», за исключением той ее части, которая уже содержится в «потоке наличности», а также финансовые расходы по долгосрочным обязательствам и минус прочие прибыли и доходы от финансовых операций. Предпринимательский доход считается более точным, чем прибыль отчетного периода.

Допустимая прибыль зависит от степени признания государством, организацией, профсоюзами, союзами предпринимателей и соответствующим законодательством необходимости получения прибыли (для принятия бюджета) и от методов негосударственного регулирования (установить определенный уровень цен, соглашение производителей, оптовых и розничных продавцов).

Нераспределенная (накопительная) прибыль - часть чистой прибыли за вычетом включенных дивидендов, аналогичных отчислений, резервного фонда. Она используется в дальнейших хозяйственных операциях, т. е. реинвестируется.

Консолидированная прибыль - это прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних организаций, находящихся в определенных юридических и финансовых взаимоотношениях.

В соответствии с ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» выделяют следующие виды прибыли:

- валовая прибыль - определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции;

- прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг - определяется как разница между валовой прибылью, управленческими расходами и расходами на реализацию;

- прибыль (убыток) от текущей деятельности - это прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг + прочие доходы по текущей деятельности - прочие расходы по текущей деятельности;

- прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности - доходы от инвестиционной деятельности - расходы от инвестиционной деятельности + доходы по финансовой деятельности - расходы по финансовой деятельности ± иные доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения - прибыль (убыток) от текущей деятельности ± прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности;

- чистая прибыль - ± прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль ± изменение отложенных налоговых активов ± изменение отложенных налоговых обязательств - прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли;

- совокупная прибыль (убыток) - ± чистая прибыль ± результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) ± результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток).

Таблица 1 - Основные финансовые результаты работы организаций Республики Беларусь за 1 квартал 2013 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	I квартал 2013 г.	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млрд р.	272346,1	298359,8	109,6
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млрд р.	214 675,6	238 151,0	110,9
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млрд р.	27 294,3	20 295,5	74,4
Прибыль до налогообложения, млрд р.	23 145,4	15 368,0	66,4
Чистая прибыль, млрд р.	18 914,7	12 151,4	64,2
Рентабельность реализованной продукции, товаров, работ, услуг, %	12,7	8,5	-
Рентабельность продаж, %	10,0	6,8	-
Количество убыт. организаций, единиц	785	967	123,2
Удельный вес убыточных организаций в общем количестве организаций, %	9,4	11,6	-
Сумма чистого убытка убыточных организаций, млрд р.	1 416,8	2 480,9	175,1

За I квартал 2013 г. выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг организаций республики в текущих ценах составила 298,4 трлн р., или на 9,6 % больше, чем за I квартал 2012 г.

Прибыль учитывается в сумме и в процентах к обороту (рентабельность).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп [24, с. 522-523]:

- показатели, характеризующие окупаемость затрат и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие прибыльность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

В условиях рыночной экономики прибыль и рентабельность являются основными показателями оценки хозяйственной деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования.

По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования организации. Таким образом, понимание сущности прибыли играет важную роль в эффективном управлении деятельность организации.

В настоящее время понятие и состав конечных финансовых результатов регулируются следующими нормативными актами:

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 [12];

Указания к заполнению формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 111 [25].

В данных нормативных актах содержатся определения выручки от реализации продукции, себестоимости и прибыли. Указан порядок расчета.

Таким образом, для любой коммерческой организации рост доходов и прибыли является главной целью деятельности. Как было показано выше, прибыль проходит сложный процесс распределения. От правильности этого процесса во многом зависит экономическое и социальное благополучие организации. Поэтому руководству и экономическим службам необходимо проводить анализ финансовых результатов деятельности, осуществлять поиск резервов их увеличения и контролировать эффективность распределения. Для этого аналитики должны четко владеть методикой анализа финансовых результатов.

1.2 Методика анализа конечных финансовых результатов деятельности организации

Важным показателем, характеризующим работу организаций, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Целью анализа себестоимости продукции является оценка результатов работы организации по использованию возможности снижение и оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

Задачами анализа себестоимости продукции являются [1, с. 274]:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели [15, с. 404]:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

При анализе себестоимости продукции используются следующие источники информации:

- ф.2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- ф.4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»;

- бизнес-план организации.

Этапы анализа:

- анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения;

- анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

- анализ себестоимости важнейших изделий;

- анализ прямых материальных и трудовых затрат;

- анализ косвенных затрат.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск прод.: ∑(В_пл_i· VВП_пл_i) + А_пл	План	План	План	План
По плану, пересч. на фактический объём производства продукции: ∑(В_пл_i· VВП_пл_i) · К_пп + А_пл	Факт	План	План	План

Таблица

1	2	3	4	5
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: ∑(В_пл_i· VВП_ф_i) + А_пл	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(В_ф_i· VВП_ф_i) + А_пл	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ∑(В_ф_i· VВП_ф_i) + А_ф	Факт	Факт	Факт	Факт

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется по формуле (1) [14, с. 405]:

Уз =

где Уз - уровень затрат, %;

∑р_i- сумма расходов по каждой статье, млн. р.;

ТП - объем товарной продукции, млн. р.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

На втором этапе анализа изучается изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции (формула 2) [15, с. 406]:

З _{на 1 р}=

где ∑ З - общая сумма затрат на производство, млн. р.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 р. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 р. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок (таблица 3).

Таблица 3 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Факторы	Методика расчета
1.Изменение объема выпуска продукции (DЗv_тп)	DЗп = Зусл₁ - З₀
2.Изменение структуры продукции (DЗстр)	DЗр = Зусл₂ - Зусл₁
3.Изменение переменных затрат (DЗпер)	DЗпер = Зусл₃ - Зусл₂
4.Изменение постоянных затрат (DЗпост)	DЗпост = Зусл₄ - Зусл₃
5.Изменение цен на продукцию (DЗц)	DЗц = З₁ - Зусл₄

Расчет условных показателей представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет условных показателей для факторного анализа затратоемкости продукции

Условные показатели	Методика расчета	Значения
З₀	З₀ / ТП₀	З₀ - затраты на производство за прошлый период, млн р.; ТП₀ - объем производства продукции за прошлый период, млн р.
Зусл₁	Зусл₁ / ТПусл₁	ТПусл₁ - количество произведенной продукции отчетного периода при базисной структуре и ценах
Зусл₂	Зусл₂ / ТПусл₂	ТП усл₂ - количество произведенной продукции отчетного периода по базисным ценам
Зусл₃	Зусл₃ / ТПусл₂	-
Зусл₄	З₁ / ТПусл₂	-
З 1	З₁ / ТП₁	-

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 рубль товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

З_пл =

где З_пл - плановая себестоимость единицы продукции, р.;

А_пл - сумма постоянных затрат на все производство продукции по плану, р.;

VТП_пл - объем производства по плану, ед.;

В_пл - уровень переменных затрат на единицу продукции плановый, р.

З_усл1 =

где VТП_ф - объем производства фактический, ед.

З_усл2 =

где А _ф - сумма постоянных затрат на производство продукции фактически, р.

З_ф =

где З ф - фактическая себестоимость единицы продукции, р.;

Вф - уровень переменных затрат на единицу продукции фактический, р.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

ΔЗ_общ = З_ф - З_пл,

где ΔЗ_общ - общее изменение себестоимости единицы продукции, р. в том числе за счёт изменения:

объёма производства продукции:

ΔЗ_V_ВП = З_усл1 - З_пл,

где ΔЗ_V_ВП - изменение затрат на 1 р. продукции за счет изменения объема производства, р.

суммы постоянных затрат:

ΔЗ_А = З_усл2 - З_усл1,

где ΔЗ_А - изменение затрат на 1 ед. продукции за счет изменения постоянных затрат, р.

величины удельных переменных затрат:

ΔЗ_В = З_ф - З_усл2,

где ΔЗ_В - изменение затрат на 1 ед. продукции за счет изменения переменных затрат на единицу продукции, р.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Полученные результаты анализа следует учитывать при подсчете резервов оптимизации себестоимости производимой продукции.

Аналогичным способом можно рассчитать и оценить изменение себестоимости всей продукции, выполненных работ, предоставленных услуг под влиянием принятых факторов во вспомогательной, перерабатывающей и торгово-сбытовой сферах промышленного комплекса.

Полученные данные анализа себестоимости продукции используются в дальнейшем при планировании данного показателя.

Целью анализа прибыли является выявление резервов ее увеличения.

Задачами анализа прибыли являются [10, с. 536]:

- изучение формирования и структуры прибыли (убытка) отчетного года;

- экономическое обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли отчетного года;

- экономическое обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации продукции;

- выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;

- анализ формирования налогооблагаемой прибыли и факторов его изменения;

- анализ формирования чистой прибыли и факторов ее изменения;

- экономическое обоснование и количественное соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала.

– формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли;

– «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);

– формы бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

– данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

В процессе анализа прибыли изучают:

изменение суммы прибыли по видам по сравнению с планом и прошлым периодом;

изменение структуры формирования прибыли;

изучение структуры распределения прибыли;

расчет влияния факторов на изменение прибыли и рентабельности;

выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности организации.

Показатели рентабельности измеряют доходность организации с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода организации. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации. При анализе деятельности показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Основные показатели можно объединить в следующие группы:

показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции;

показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных средств.

Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности), отражаемым в отчетности организации (формулы 11 - 13) [20, с. 521]:

Рп =

где Рп - рентабельность продаж, измеренная по прибыли от реализации, %;

Пр - прибыль от реализации, млн р.;

В - объем продаж, млн р.

РВП =

где РВП - рентабельность продаж, измеренная по валовой прибыли, %;

ВП - валовая прибыль, млн р.;

В - объем продаж, млн р.

РНП =

где РНП - рентабельность продаж, измеренная по налогооблагаемой прибыли, %;

ВП - налогооблагаемая прибыль, млн р.;

В - объем продаж, млн р.

Данные показатели характеризуют прибыльность продукции базисного () и отчетного () периодов. Например, рентабельность продукции по прибыли от реализации [20, с. 522-523]:

; (14)

; (15)

или:

; (17)

; (18)

где - прибыль от реализации отчетного и базисного периодов;

- реализация продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов;

- себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов;

- изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.

Влияние фактора изменения объема реализации определяется расчетом (по методу цепных подстановок):

(19)

Соответственно влияние изменения себестоимости составит:

(20)

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом;

(21)

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции можно рассчитать и как процентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации (объему продаж). Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции [20, с. 523].

Рпр = , (22)

где Рпр - рентабельность продукции, измеренная по прибыли от реализации, %;

Пр - прибыль от реализации, млн р.;

С - себестоимость продукции, млн р.

В связи с этим, при планировании ассортимента производимой продукции учитывается насколько рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли [19, с. 50].

Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств: все производственные активы; инвестиционный капитал (собственные средства и долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризуют степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и заемных средств.

Данные показатели весьма практичны в связи с тем, что отвечают интересам участников. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех производственных активов, потенциальных инвесторов и кредиторов - доходность акций и т.д.

Третья группа показателей формируется аналогично показателям первой и второй групп, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств [20, с. 525].

РЧПдс =

где РЧПдс - рентабельность продукции, измеренная по чистому притоку денежных средств, %;

ЧПдс - чистый приток денежных средств, млн р.;

В - объем продаж, млн р.

РСов К =

где РСов К - рентабельность совокупного капитала, измеренная по чистому притоку денежных средств, %;

ЧПдс - чистый приток денежных средств, млн р.;

Сов К - совокупный капитал организации, млн р.

РСК =

где РСК - рентабельность собственного капитала, измеренная по чистому притоку денежных средств, %;

ЧПдс - чистый приток денежных средств, млн р.;

СК - собственный капитал организации, млн р.

Данные показатели дают представление о степени возможности предприятия обеспечивать кредиторов, заемщиков и акционеров наличными денежными средствами. Концепция рентабельности, исчисляемая на основе притока денежной наличности, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она более приоритетна, потому что операции с денежными потоками являются признаком интенсивного типа производства и финансового «здоровья» организации. Переход на использование этой концепции требует перестройки отчетности организаций. Эта работа находится лишь в начальной стадии.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализ прибыли организации должен быть направлен на изучение финансовых результатов и анализа факторов, влияющих на величину и структуру изменений прибыли. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Неотъемлемой составляющей изучения прибыли является экономический анализ, так как с его помощью производится оценка выполнения плана прибыли и выявление резервов повышения рентабельности.

На изменение прибыли оказывают влияние многочисленные факторы.

Для проведения факторного анализа прибыли существует модель трехфакторного анализа, учитывающая влияние на изменение прибыли от реализации трех факторов: объема реализации продукции, работ, услуг, структуры и ассортимента реализованной продукции (работ, услуг) и объема затрат на рубль реализованных продукции (работ, услуг) и т.д.

Методику расчета влияния различных факторов на изменение прибыли отразим в таблице 5.

Рассмотренная методика финансового анализа может изменяться в зависимости от сфер деятельности и особенностей работы организаций.

Таким образом, в данном разделе изучены задачи и методика анализа финансовых результатов деятельности организации.

Таблица 5 - Расчет влияние факторов, используемые в процессе финансового анализа отчетности

Факторы	Усл. обоз.	Методика расчета
1	2	3
Влияние изменения объемов реализации	𝛥Пv
Изменение структуры и ас. реализованной продукции	𝛥Пасс
Изменение уровня затрат на 1 рубль реализ. продукции (работ, услуг)	𝛥Пz

Таблица

1	2	3
Изменение оборачиваемости активов	𝛥Пк_об
Изменение рентабельности организации	𝛥Пр
Изменение размера активов	𝛥П_А

где П_1,0 - прибыль организации за базисный или отчетный период;

К_1,2- коэффициент изменения объема реализации продукции;

Q^p_1,0- фактический объем реализации продукции за отчетный период или базисный период;

S_{1, 0} - себестоимость фактически ревизованной продукции за отчетный период или базисный период;

К_об - коэффициент оборачиваемости активов;

Р - рентабельность реализации;

А - средний размер активов;

В - чистая выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Изучение процесса анализа финансовых результатов показало, что каждый этап анализа играет значительную роль в определении верного направления движения организации, а результаты анализа финансовых результатов оказывают значительное влияние на принятие управленческих решений и разработку направлений повышения эффективности деятельности организации.

В заключение анализа финансовых результатов определяются резервы роста прибыли и рентабельности (рисунок 3):

Рисунок 3 - Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг)

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В следующей главе дипломной работы применим рассмотренную методику анализа конечных финансовых результатов для анализа данных показателей по хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое».

2. Комплексный анализ конечных финансовых результатов деятельности СООО «Ингман мороженое»

.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности СООО «Ингман мороженое»

Частное унитарное предприятие «Гомельская фабрика мороженного» создано в 2005 г. путем реорганизации открытого акционерного общества «Гомельская фабрика мороженного» и включением вновь созданной организации в состав открытого акционерного общества «Румянцевское» в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Открытое акционерное общество «Гомельская фабрика мороженого» в свою очередь было создано путем преобразования государственного арендного предприятия «Гомельская фабрика мороженого» в 1994 г. в соответствии с законодательством об акционерных обществах и о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Совместное общество с ограниченной ответственностью «Ингман мороженое» создано путем реорганизации Частного производственного унитарного предприятия «Гомельская фабрика мороженого» (свидетельство о государственной регистрации ГМ 060352 от 29.04.2009 г.).

Учредителями общества являются:

акционерное общество Ингман Айс Крим Ою Аб, Финляндия, с долей в уставном фонде 73,8 %;

Управляющая компания холдинга «Гомельская мясо-молочная компания», с долей в уставном фонде 26,2 %.

Отраслевая принадлежность организации - пищевая промышленность, специализация - производство мороженого. Общество производит широкий ассортимент мороженого, которое реализуется преимущественно на рынке г. Гомеля и Гомельской области.

Приоритетными направлениями развития организации являются:

- выпуск конкурентоспособной продукции;

- укрепление и расширение рыночных позиций;

- поддержание и дальнейшее развитие имиджа организации;

- укрепление кадрового потенциала.

Исходя из этого, стратегия развития организации включает в себя два основных направления:

- совершенствование маркетинговых функций организации и повышение конкурентоспособности;

- техническое перевооружение с целью расширения ассортимента и вы-

пуска конкурентоспособной продукции.

Руководство организации понимает, что в современных условиях хозяйствования производство должно ориентироваться на рынок и его особенности. Поэтому одним из направлений развития организации является оптимизация и расширение маркетинговых функций, что обусловлено следующими причинами:

- усиление конкурентной ситуации на рынке мороженого с увеличением присутствия конкурентов из Украины и России;

- активизация маркетинговой деятельности местных конкурентов;

- появление и расширение ассортимента товаров-заменителей, которые составляют косвенную конкуренцию организации.

Сильные стороны организации:

1. СООО "Ингман мороженое" является организацией с многолетней историей, устоявшимися традициями, стилем работы, опытной управленческой командой, высокой исполнительской дисциплиной. Ее возглавляет грамотный, опытный руководитель.

2. Общество имеет положительный имидж, сформированный за счет честного исполнения своих обязательств перед заказчиками, своими работниками, бюджетом и местными органами власти.

Слабые стороны организации:

. Сезонность производства и сбыта продукции.

2. Отсутствие альтернативных видов производства продукции с целью сглаживания сезонности и использования производственного потенциала работников организации в зимний период.

. Физический износ основного оборудования по производству продукции 57,6 %.

. Рост стоимости сырья и энергоресурсов.

. Нехватка оборотных средств.

. Серьёзная конкуренция на рынке мороженого.

. Недостаточное количество собственных морозильных ларей.

. Нехватка специализированного транспорта для доставки продукции.

Специфической особенностью данного вида производства является сезонность спроса на выпускаемую продукцию. В связи с этим в период с октября по март производственный потенциал организации используется слабо. Этим обусловлен поиск организацией альтернативных видов деятельности в указанный период.

Ассортиментная политика направлена на достижение стратегических целей организации на ближайшие годы:

занять одну из лидирующих позиций на рынке Республики Беларусь;

увеличить долю в общем объёме производства на рынке мороженого Республики Беларусь до 10 %.

Исходя из анализа прошлого года, в 2013 г. планируется увеличить объёмы производства мороженого премиум класса: ТМ Яттис (+11 % к объёму 2012 г.), ТМ La Vitte (+ 59 % к объёму 2012 г.).

В 2012 г. удельный вес мороженого в вафельном рожке составил 20 % (для сравнения в 2011 г. - 11 %). Планируется и дальше наращивать объёмы производства данного сегмента мороженого.

Дальнейшее развитие получит ассортиментная линейка вкусов мороженого пломбир с натуральными включениями Umi.

Ведётся работа по созданию бренда под собственной торговой маркой для организации «Белкоопсоюз». В 2013 г. планируется произвести 60 т данного мороженого на палочке и 80 т в вафельном стакане.

В настоящее время довольно слабо на рынке представлен ассортимент крупнофасованного мороженого СООО «Ингман мороженое». В 2013 г. будет продолжена работа по формированию внешнего вида и расширению вкусов данной группы продукта.

Деятельность организации направлена на выпуск безопасной и конкурентноспособной продукции высокого качества, соотвествующей законодательным требованиям и удовлетворяющей требованиям потребителя на внутреннем и внешнем рынках. Для этой цели в организации постоянно проводится системное управление безопасностью продукции, основанное на принципах НАССР. Развиваются долгосрочные взаимовыгодные отношения с поставщиками сырья на основе входного контроля и внедрения программы мониторинга сырья. В 2013 г. в рамках системы НАССР вступают в силу стандарт организации «Анализ опасностей» и Инструкция по прослеживаемости. Являясь организацией компании Юнилер, СООО «Ингман мороженое» следует политикам данной компании, в том числе и в вопросах безопасности и качества выпускаемой продукции. С 1.02.2013 г. в организации вступает в силу стандарт Юнилевер «Инструкция по работе с претензиями и возвратами».

Во главе исследуемой организации находится генеральный директор. Ему линейно подчиняется главный инженер, функционально-исполнительный директор, заместитель генерального директора по материально-техническому снабжению, заместитель генерального директора по капитальному строительству, заместитель генерального директора по кадрам и быту, главный бухгалтер, отдел реструктуризации, отдел организации труда и заработной платы, договорно-правовой отдел, служба безопасности и штаб ГО.

Достоинства линейно-функциональной структуры СООО «Ингман мороженое» выражается в следующем:

данная структура обеспечивает высокий уровень специализации управленческого труда во всех сферах управления, т.е. линейные руководители, начальники отделов специализируются на принятии решений только в пределах своей сферы деятельности, своих полномочий и компетенции и не могут влиять на принятие управленческих решений, касающихся сферы деятельности других руководителей;

структура характеризуется более высоким уровнем компетентности при решении стоящих перед руководителями задач, высокой ответственностью линейных и функциональных руководителей за результаты своего труда и труда подчиненных;

структура создает условия для использования принципа единоначалия.

К недостаткам организационной структуры СООО «Ингман мороженое» можно отнести следующие:

между функциональными подразделениями (отделами) отсутствует тесное взаимодействие и тесные взаимосвязи;

для данной структуры характерна чрезмерная централизация управления, т.е. высока степень подчинения по иерархии посредством вертикальных связей;

порой нарушается принцип единоначалия и степень согласованности управленческих решений среди линейных руководителей;

ответственность за принятые решения снижается, т.к. реализуют решения подчиненные подразделения, как правило, без участия руководителя, принявшего это решение.

Таким образом, для того, чтобы организационная структура была оптимальной необходимо ее перестроить так, чтобы в ней было оптимальное число звеньев, связей между элементами. Это позволит реализовать достоинства данной структуры и сводить к минимуму ее недостатки.

Для успешного осуществления своей деятельности организации необходимо в полной мере быть обеспеченной всеми необходимыми видами ресурсов, одним из которых являются трудовые.

Работники организации подразделяются на две группы: производственную (промышленно-производственный персонал) и непроизводственную.

Проведем анализ изменения численности работников организации по данным таблицы 6.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. общая численность работников возросла на 12 чел. или на 6,3 %. Увеличение численности произошло, в основном, за счет роста числа рабочих и составила в 2011 г. на 12 чел. больше, чем в 2010 г.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. численность возросла на 9 чел. и составила 210 чел.

При этом увеличилась и численность рабочих - на 17 чел. или на 10,9 %. Численность работников неосновного вида деятельности уменьшилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 4 чел., а в 2012 г. организация не занималась другими видами деятельности, кроме производства мороженого.

Таблица 6 - Обеспеченность трудовыми ресурсами СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг. (чел.)

Категории персонала	Годы			Отклонение (+/-)		Темп роста, %
	2010	2011	2012
				2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Сред. численность работников, всего	189	201	210	12	9	106,3	104,5
в том числе:
Персонал основного вида деятельности:	183	199	210	16	11	108,7	105,5
- рабочие	144	156	173	12	17	108,3	110,9
- служащие	39	43	37	4	- 6	110,3	86,0
в том числе
руководители	14	13	11	-1	- 2	92,9	84,6
специалисты	25	30	26	5	- 4	120,0	86,7
Персонал неосновного вида деятельности	6	2	0	- 4	- 2	33,3	-

Для более наглядного изображения структуры трудовых ресурсов СООО «Ингман мороженое» за 2012 г. представлен следующий рисунок 4.

Рисунок 4 - Структура трудовых ресурсов СООО «Ингман мороженое» за 2012 г.

В таблице 7 представлены основные показатели эффективности производственно-хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое».

Для того, чтобы провести комплексную оценку эффективности функционирования организации, необходимо оценить на сколько эффективно использовались ресурсы организации - основные средства, оборотные средства, трудовые ресурсы.

Таблица 7 - Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+/-)		Темп роста, %
	2010	2011	2012	2012 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. К 2011 г.
Объем производства продукции млн р.	22428	39307	72996	50568	33689	325,5	185,7
Затраты на производство продукции
- в сумме, млн р.	19577	35070	66918	47341	31848	341,8	190,8
- в % к объему производства	87,29	89,22	91,67	4,39	2,45	-	-
Среднесписочная численность работников, чел.	189	201	210	21	9	111,1	104,5
Фонд заработной платы работников без работников несписочного состава, млн р.	3147,2	4823,7	9587,1	6439,9	4763,4	304,6	198,7
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	11366	20473,5	44847,5	33481,5	24374	394,6	219,1
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.	8663,5	11796	18031,5	9368	6235,5	208,1	152,9
Экономический потенциал организации, млн р.	23176,7	37093,2	72466,1	49289,4	35372,9	312,7	195,4
Ресурсоотдача, р.	0,97	1,06	1,01	0,04	-0,05	104,1	95,1
Затратоотдача, р.	1,15	1,12	1,09	-0,03	95,2	97,3
Среднегодовая выработка на 1 работника, млн р.	118,67	195,56	347,60	228,93	152,04	292,9	177,7
Среднегодовая заработная плата, млн р.	16,65	24,00	45,65	29,00	21,65	274,2	190,2

На протяжении 2010-2012 гг. по СООО «Ингман мороженое» наблюдается устойчивое увеличение объема производства продукции. Данный показатель за два последних года увеличился на 85,7 % или на 33689 млн р. Вместе с тем, происходило и увеличение затрат на производство продукции. Так, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сумма затрат увеличилась на 241,8 %. В связи с тем, что сумма затрат на производство продукции увеличивалась более быстрыми темпами, чем рос объем производства, это повлекло за собой увеличение доли затрат в объеме производства на 4,39 %. При этом за два последних года уровень затрат возрос еще на 2,45 %, что с отрицательной стороны характеризует деятельность организации.

На протяжении всего анализируемого периода происходило значительное увеличение среднесписочной численности работников, которая возросла за три года на 21 чел. и составила в 2012 г. 210 чел. Тогда как в 2010 г. среднесписочная численность работников организации составляла 189 чел.

В связи с увеличением численности работников организации, а также за счет роста потребительских цен из года в год наблюдается увеличение фонда заработной платы работников организации (в 2012 г. по сравнению с 2010 г. он увеличился на 204,6 % или на 1676,5 млн р., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 98,7 % или на 4763,4 млн р. соответственно).

По СООО «Ингман мороженое» на протяжении всего анализируемого периода происходило увеличение среднегодовой стоимости основных средств и оборотного капитала. Так, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 294,6 % или на 33481,5 млн р., а среднегодовая стоимость оборотных средств за этот же период возросла на 108,1 % или на 9368 млн р.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдалась аналогичная ситуация, и за этот период стоимость основного и оборотного капитала по организации увеличилась на 119,1 % и на 52,9 % соответственно.

Увеличение стоимости основного и оборотного капиталов, а также рост фонда заработной платы повлекли за собой увеличение стоимости всего экономического потенциала организации. Так, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. экономический потенциал организации возрос на 212,7 % или на 49289,4 млн р., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 95,4 % или на 35372,9 млн р. соответственно.

Обобщающими показателями эффективности функционирования организации являются ресурсоотдача и затратоотдача.

С положительной стороны характеризует деятельность организации рост таких показателей как ресуроотдача. Увеличение этих показателей говорит о том, что при использовании 1 р. имеющихся ресурсов организация получает все больший объем производства продукции. Изменение данного показателя составило в 2012 г. по сравнению с 2010 г. соответственно 0,04 р., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. ресурсоотдача сократилась на 0,05 р. Это было вызвано тем, что темпы роста стоимости экономического потенциала организации были выше темпов роста объемов производства продукции на протяжении всего периода.

Говоря об эффективности использования имеющихся ресурсов, следует отметить тот факт, что наименее эффективно используются трудовые ресурсы в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Об этом говорит соотношение темпов роста средней выработки и средней заработной платы, при этом выработка росла более медленными темпами, чем средняя заработная плата в 2012 г. по сравнению с 2011 г. (177,7 % и 190,2 %). Обратное соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда работников по СООО «Ингман мороженое» наблюдалось в 2012 г. по сравнению с 2010 г. - 292,9 % и 274,2 % соответственно. Таким образом, мы видим, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. эффективность использования трудовых ресурсов в организации снизилась.

Для оценки экономической эффективности функционирования организации промышленности в целом, необходимо провести экономический анализ эффективности использования всех имеющихся ресурсов организации - основных средств, оборотных средств, трудовых ресурсов.

Оценить эффективность использования основных средств СООО «Ингман мороженое» можно на основании данных, представленных в таблице 8.

Таблица 8 - Показатели эффективности использования основных средств СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+/-)		Темп роста, %
	2010	2011	2012	2012 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем производства продукции, млн р.	22428	39307	72996	50568	33689	325,5	185,7
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	11366	20473,5	44847,5	33481,5	24374	394,6	219,1
в том числе среднегодовая стоимость активной части основных средств	8479	15417	33950	25470,5	18533	400,4	220,2
Среднесписочная численность работников всего, чел.	189	201	210	21	9	111,1	104,5
в том числе среднесписочная численность промышленно-производ. персонала, чел.	183	199	210	27	11	114,8	105,5
Прибыль от реализации, млн р.	2416	5503	2941	525	-2562	121,7	53,4
Фондоотдача, р.	1,973	1,920	1,628	-0,35	-0,292	82,5	84,8

Таблица

1	2	3	4	5	6	7	8
в том числе фондоотдача активной части основных средств	2,645	2,550	2,150	-0,49	-0,400	81,3	84,3
Фондоемкость, р.	0,51	0,52	0,61	0,11	0,09	121,2	118,0
Фондовооруженность, млн р.	62,11	102,88	213,56	151,45	110,68	343,8	207,6
Техническая вооруженность труда, млн р.	46,33	77,47	161,66	115,33	84,19	348,9	208,7
Прибыль на 1 р. основных средств, р.	0,213	0,269	0,066	-0,15	-0,203	30,9	24,4

Основным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, отражающая, что в 2010 г. использование 1 р. основных средств организация получила 1,973 р. объема произведенной продукции. В 2011 г. этот показатель сократилась до 1,92 р.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ситуация не изменилась и фондоотдача основных средств организация снизилась на 0,292 р. и составила 1,628 р. Этот показатель так же, как и некоторые остальные имеет устойчивую тенденцию сокращения за анализируемый период.

Снижение фондоотдачи свидетельствует об уменьшении эффективности использования основных средств в 2011 г. и в 2012 г. Это объясняется тем, что в 2011 - 2012 гг. среднегодовая стоимость основных средств растет более быстрыми темпами, чем объем произведенной продукции. При этом стоимость основных средств растет за счет поступления стоимости средств.

Отрицательным моментом при оценке эффективности использования основных средств является также сокращение фондоотдачи активной части основных средств, которая в 2011 г. снизилась на 0,095 р. и составила 2,55 р. В отчетном году фондоотдача активной части основных средств составила 2,15 р.

В связи с тем, что такие показатели как фондоотдача и фондоемкость являются обратными друг другу показателями, следовательно, уменьшение фондоотдачи ведет к росту фондоемкости основных средств. При этом по СООО «Ингман мороженое» данный показатель за последние два года незначительно возрос.

Как положительное необходимо отметить увеличение фондовооруженности труда. Это связано с тем, что в данном периоде происходило незначительное увеличение численности работников организации, а стоимость основных средств увеличивалась более быстрыми темпами. При этом в 2012 г. по сравнению с 2011 г. фондовооруженность труда растет более быстрыми темпами по сравнению с производительностью, т. е. и основные средства, и трудовые ресурсы в 2012 г. использовались недостаточно эффективно.

Значительное увеличение наблюдается по такому показателю как техническая вооруженность труда (в 2012 г. увеличение составило 161,66 млн р.).

Еще одной отрицательной тенденцией является сокращение такого показателя эффективности использования основных средств, как прибыль на 1 р. основных средств, который возрос в 2011 г. до 0,269 р., а в 2012 г. данный показатель составил 0,066 р., т. е. при использовании 1 р. основных средств организация в 2012 г. получила 0,066 р. прибыли.

В целом, в 2012 г. наблюдается незначительное повышение эффективности использования основных средств СООО «Ингман мороженое».

Далее необходимо оценить оборачиваемость оборотных средств по СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг.

Таблица 9 - Оборачиваемость оборотных средств СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2012 г. к (от) 2010 г.	2012 г. к (от) 2011 г.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	24104	42648	75139	311,7	176,2
Прибыль от реализации, мнл р.	2416	5503	2941	121,7	53,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, всего, мнл р.	8663,5	11796	18031,5	208,1	152,9
Показатели оборачиваемости оборотных средств
число оборотов, раз	2,78	3,62	4,17	1,38	0,55
продолжительность одного оборота, дней	129,4	99,6	86,4	-43,0	-13,2
Рентабельность оборотных средств, %	27,89	46,65	16,31	-11,58	-30,34

Анализируя данные таблицы 9, можно сделать следующие выводы. За 3 анализируемых года продолжительность одного оборота всех оборотных средств сократилась и составила 86,4 дн. Это вызвало ускорение оборачиваемости оборотных дней в 2012 г. до 4,17 раза.

Помимо показателей оборачиваемости, эффективность использования оборотных средств, характеризует такой показатель, как рентабельность оборотных средств.

В связи с тем, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. прибыль от реализации

росла более медленными темпами, чем среднегодовая стоимость оборотных средств, рентабельность оборотных средств снизилась на 11,58 %.

В 2012 г. рентабельность оборотных средств сократилась на 30,34 %, что было вызвано значительным сокращением прибыли по сравнению с ростом среднегодовой стоимости оборотных средств.

Все эти изменения говорят о снижении эффективности хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое». Однако организация имеет достаточный потенциал для улучшения состояния. В следующем разделе дипломной работы проведем анализ выручки от реализации продукции.

2.2 Экономический анализ выручки от реализации продукции и себестоимости

Анализ объема производства начинается с изучения динамики товарной и реализованной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста, среднегодового темпа роста (таблица 10).

Таблица 10 - Динамика объема производства и реализации продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Год	Объем производства продукции, млн р.	Темпы роста, %		Выручка от реализации товаров, прод., работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2010	22428	-	-	24104	-
2011	39307	175,3	175,3	42648	176,9	176,9
2012	72996	325,5	185,7	75139	311,7	176,2

Таким образом, можно сделать следующие выводы по данным, представленным в таблице 10. В 2012 г. наблюдается следующая ситуация. Объем реализации продукции возрос на 76,2 % по сравнению с 2011 г., а объем производства продукции на 85,7 %, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. темп роста объем производства продукции был ниже темпа роста объема реализации (соответственно 175,3 % и 176,9 %).

Это с отрицательной стороны характеризует деятельность промышленного производства, т.к. все больше остатков произведенной продукции остаются на складах организации.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической средней:

= 1,804 · 100 = 180,4 %.

Т пр = 180,4 - 100 = 80,4 %.

Среднегодовой темп прироста реализованной продукции составит 176,6 %.

Таким образом, среднегодовой темп роста выпуска продукции СООО «Ингман мороженое» составляет 80,4 %, а темп прироста реализации продукции - 76,6 %.

Наглядно соотношение объемов реализованной продукции и произведенной представлено на следующем рисунке 5.

Рисунок 5 - Соотношение объемов производства и реализации продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Важным показателем деятельности промышленных организаций качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке.

Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Первая задача анализа - изучить динамику обобщающих показателей качества продукции (таблица 11).

Таблица 11 - Обобщающие показатели качества продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+/-)
				2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	2010	2011	2012
Средневзвешенный балл качества продукции	0,65	0,62	0,68	- 0,03	0,06	0,03
Удельный вес, %
- продукции высшей категории качества	12	11	13	- 1	2	1
- продукции 1 сорта	52	50	54	- 2	4	2
-забракованной продукции	2,5	3,1	2,8	0,6	- 0,3	0,3
Потери от брака, млн р.	45	48	35	3	- 13	- 10

Таким образом, мы видим, что в 2011 г. качество продукции ухудшилось. О чем свидетельствует снижение среднего балла качества продукции на 0,03 и снижение доли продукции высшего качества и первого сорта при одновременном увеличении доли забракованной продукции, что привело к увеличению суммы потерь от брака (на 3 млн р.).

В 2012 г. наблюдается обратная ситуация: средневзвешенный балл качества продукции увеличился на 0,06, удельный вес продукции высшего качества и 1 сорта на 2 % и на 4 % соответственно. Потери от барка сократились на 13 млн р. вследствие снижения доли забракованной продукции в общем объеме выпуска продукции.

Для более углубленного анализа объемов производства и реализации продукции промышленной организации, необходимо оценить развитие данных показателей по кварталам (таблица 12).

Таким образом, наблюдаем из года в год увеличение объемов выпуска продукции, но необходимо обратить внимание на тот факт, что доля производства продукции во всех кварталах кроме 4 из года в год снижается.

Таблица 12 - Производство продукции СООО «Ингман мороженое» по кварталам за 2010 - 2012 гг.

Квартал	Годы						Отклонение (+/-) удельного веса, %
	2010		2011		2012
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	2012 г. от 2010 г.	2012 г. От 2011 г.
1	5019,4	22,38	8828,4	22,46	15081,0	20,66	- 1,72	- 1,80
2	5730,4	25,55	9740,3	24,78	18176,0	24,90	- 0,65	0,12
3	7468,5	33,30	32,63	24358,8	33,37	0,07	0,74
4	4209,7	18,77	7912,5	20,13	15380,3	21,07	2,30	0,94
Итого	22428	100,00	39307	100,00	72996	100,00	0,00	0,00

Специалистам необходимо провести комплексный анализ, выявить и устранить данные изменения, т.к. выпуск продукции должен развиваться равномерно, для того, чтобы обеспечит беспрерывную связь между производством и потреблением.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции организация должна учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в ее распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту) (таблица 13).

Таблица 13 - Выполнение плана по ассортименту продукции СООО «Ингман мороженое» за 2012 г.

Продукция	Объем производства продукции, млн р.		Процент вып. плана, %	Объем продукции, зач. в вып. плана по ассортименту, млн р.
	план	факт
Производство сокосодержащего мороженого	16100	17270	107,3	17270
Производство пломбира с различными наполнителями	42360	44866	105,9	44866
Производство мороженого на основе растительных сливок	11790	10860	92,1	11790
Выпуск продукции	70250	72996	103,9	73926

Из таблицы 13 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 105,2 % (73926 / 70250 · 100) .

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей организации по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции. Проведем анализ изменений в структуре выпускаемой организацией продукции за 2010 - 2012 гг. На протяжении анализируемого периода происходило значительное увеличение доли производства сокосодержащего мороженого в ассортименте выпускаемой продукции. Так, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. доля данного вида продукции возросла на 5,9 %.

Таблица 14 - Структура выпускаемой продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Продукция	Годы						Отклонение (+/-) удельного веса, %
	2010		2011		2012
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	2012 г. от 2010 г.	2012 г.от 2011 г.
Производство сокосодержащего мороженого	3985	17,8	8268	21,0	17270	23,7	5,9	2,6
Производство пломбира с различными наполнителями	14852	66,2	24781	63,0	44866	61,5	-4,8	-1,6
Производство мор. на основе растительных сливок	3591	16,0	6258	15,9	10860	14,9	-1,1	-1,0
Выпуск продукции	22428	100,0	39307	100,0	72996	100,0	-	-,0

При этом значительно сократилась доля пломбира с различными наполнителями в общем выпуске продукции - на 4,8 %, а по сравнению с 2011 г. - доля данного вида продукции сократилась на 1,6 %.

На протяжении анализируемого периода произошло снижение доли производства мороженого на основе растительных сливок в общем объеме производства продукции - на 1,1 % в 2012 г. по сравнению с 2010 г., при этом по сравнению с показателем 2011 г. наблюдается снижение на 1,0 %.

Таким образом, проведя анализ, мы выявили, что объем производства и реализации продукции по СООО «Ингман мороженое» имеют устойчивую тенденцию к росту за последних два года. Значительную долю в ассортименте выпускаемой продукции занимает производство пломбира с различными наполнителями и производство сокосодержащего мороженого.

На следующем этапе анализа объемов производства и реализации продукции мы оценим влияние основных групп факторов, вызвавших изменение объема выпуска и реализации продукции по организации.

Объем реализации продукции анализируется во взаимосвязи с объемом производства продукции, работ и услуг и остатками готовой продукции и товаров отгруженных (таблица 15).

Таблица 15 - Влияние факторов на изменение объема реализации СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
	2011	2012
Остаток готовой продукции на начало год	811	2286	1475
Выпуск товарной продукции	39307	72996	33689
Остаток готовой продукции на конец года	2286	4969	2683
Отгрузка продукции за год	40256	71846	31590
Реализация продукции	42655	75139	32484

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем реализации продукции увеличился на 32484 млн р.

Данное изменение объема реализации происходило з а счет превышенияостатков готовой продукции на начало года (+ 1475 млн р.), на увеличение объема реализации продукции организации оказало положительное значение увеличение объемов выпуска продукции СООО «Ингман мороженое» (+ 33689 млн р.). Отрицательное влияние на изменение объема реализации продукции организации оказало увеличение остатков готовой продукции на складах организации ( - 2683 млн р.).

Отрицательное влияние на объем продаж могут оказать следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах организации, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет организации, поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки. Объем реализации продукции зависит не только от степени обеспеченности остатками готовой продукции, но и от эффективности их использования - скорости обращения (таблица 16).

Таблица 16 - Влияние факторов, связанных с эффективностью использования запасов готовой продукции, на изменение объема реализации продукции СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				средних остатков готовой продукции	скор. товарного обращения
	2011	2012
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	42655	75139	32484	57268,2	-24784,2
Среднегодовые остатки готовой продукции, млн р.	1548,5	3627,5	2079	-	-
Скорость обращения остатков, раз	27,55	20,71	-6,83	-	-

Таким образом, за счет увеличения среднегодовых остатков готовой продукции (на 2079 млн р.) объем реализации продукции возрос на 57268,2 млн р., а за счет замедления скорости обращения остатков (на 6,83 раза) объем реализации продукции по организации снизился на 24784,2 млн р. Таким образом, ускорение или замедление оборачиваемости готовой продукции влияет не только на расходы, связанные с содержанием и хранением товарных запасов, но и непосредственно на величину объема реализации.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

- обеспеченность организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

- обеспеченность организации основными производственными средствами и эффективность их использования;

- обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования.

Расчет влияния данных факторов на объем реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-гo фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных средств и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов.

Определим влияние изменения численности работников и их среднегодовой выработки на изменение объема производства и объема реализации продукции по СООО «Ингман мороженое» (таблица 17).

Таблица 17 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования трудовых ресурсов, на изменение объема производства СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изм:
				численности работников	выработки труда
	2011	2012
Объем производства продукции, млн р.	39307	72996	33689	2172,7	31516,3
Численность работников основного вида деятельности, чел.	199	210	11	-	-
Среднегодовая выработка, млн р.	197,52	347,60	150,08	-	-

Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем производства СООО «Ингман мороженое» возрос на 33689 млн р., в том числе за счет изменения:

численности работников организации:

ΔОП ч = (Ч₁ -Ч₀) · ВТ₀ = + 2172,7 млн р.

выработки работников организации:

ΔОП вт = (ВТ₁ - ВТ₀) · Ч₁ = + 31516,3 млн р.

За счет увеличения численности работников основного вида деятельности СООО «Ингман мороженое» на 11 человек объем производства возрос на 2172,7 млн р., а в результате увеличения среднегодовой выработки работников организации объем производства возрос на 31516,3 млн р.

Теперь необходимо определить влияние рассчитанных факторов на изменении объема реализации (таблица 18).

Таблица 18 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования трудовых ресурсов, на изменение объема реализации СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				численности работников	выработки труда
	2011	2012
Выручка от реал. товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включ. в выручку), млн р.	42648	75139	32491	2357,4	30133,6
Численность работников основного вида деятельности, чел.	199	210	11	-	-
Среднегодовая выработка, млн р.	214,31	357,80	143,49	-	-

В связи с увеличением среднесписочной численности работников организации выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налогов и сборов возросла на 2357,4 млн р., а в результате увеличения среднегодовой выработки объем реализованной продукции возрос на 30133,6 млн р. В целом в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем реализации продукции СООО «Ингман мороженое» возрос на 32491 млн р. за счет факторов, связанных с изменением эффективности использования трудовых ресурсов.

Не менее важную роль в обеспечении роста объемов производства и реализации продукции играет наличие достаточно развитой материально-технической базы организации, основной составляющей которой являются основные средства организации (таблица 19).

Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем производства СООО «Ингман мороженое» возрос на 33689 млн р., в том числе за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных средств объем производства возрос на 46795,6 млн р., а за счет снижения эффективности их использования, т.е. за счет уменьшения фондоотдачи объем производства продукции сократился на 13106,6 млн р.

Таблица 19 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования основных средств, на изменение объема производства СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				Среднег. стоимости основных средств	фондоотдачи
	2011	2012
Объем производства продукции, млн р.	39307	72996	33689	46795,6	- 13106,6
Сред. стоимость основных производ. средств, млн р.	20473,5	44847,5	24374	-	-
Фондоотдача, р.	1,92	1,63	- 0,29	-	-

На следующем этапе оценим влияние данных факторов на изменение объема реализации продукции (таблица 20).

Таблица 20 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования основных средств, на изменение объема реализации СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				среднегодовой стоимости основных средств	фондоотдачи
	2011	2012
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	42648	75139	32491	50773,1	-18282,1
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн р.	20473,5	44847,5	24374	-	-
Фондоотдача, р.	2,08	1,68	-0,41	-	-

В связи с увеличением стоимости основных производственных средств объем реализации изготовленной продукции увеличился на 50773,1 млн р., а в результате снижения эффективности использования основных производственных средств объем реализации сократился на 18282,1 млн р. В целом в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем реализации увеличился за счет этих факторов на 32491,0 млн р.

Не менее важную роль в обеспечении роста объемов производства и реализации продукции играет наличие и достаточно полное использование сырья и материалов в организации (таблица 21).

Таблица 21 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования материальных ресурсов, на изменение объема производства СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				среднегодовой стоимости материальных ресурсов	Материал.
	2011	2012
Объем производства продукции, млн р.	39307	72996	33689	31369,3	2319,7
Среднег. стоимость мат. ресурсов, млн р.	2473,5	4447,5	1974	-	-
Материалоотдача, р.	15,89	16,41	0,52	-	-

Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем производства СООО «Ингман мороженое» возрос на 33689 млн р., в том числе за счет изменения среднегодовой стоимости материальных ресурсов объем производства возрос на 31369,3 млн р., а за счет повышения эффективности их использования, т.е. за счет роста материалооотдачи объем производства продукции возрос на 2319,7 млн р.

На следующем этапе оценим влияние данных факторов на изменение объема реализации продукции.

В связи с увеличением стоимости материальных ресурсов объем реализации изготовленной продукции увеличился на 34035,6 млн р., а в результате снижения эффективности их использования объем реализации сократился на 1544,6 млн р. В целом в 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем реализации возрос за счет этих факторов на 32491,0 млн р.

Для подведения итогов факторного анализа составим обобщающую таблицу влияния различных групп факторов на изменение объема производства и реализации продукции по СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг. (таблица 23).

Таблица 22 - Влияние факторов, связанных с наличием и эффективностью использования материальных ресурсов, на изменение объема реализации СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+/-)
			всего	в том числе за счет изменения:
				среднегодовой стоимости материальных ресурсов	материалоотдачи
	2011	2012
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	75139	32491	34035,6	-1544,6
Среднегодовая стоимость материальных ресурсов, млн р.	2473,5	4447,5	1974	-	-
Материалоотдача, р.	17,24	16,89	-0,35	-	-

Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно отметить тот факт, что объем производства продукции, как и объем реализации продукции за последние два года увеличивается. Значительную долю в ассортименте выпускаемой продукции занимает производство пломбира с различными наполнителями.

Таблица 23 - Обобщающая таблица влияния различных групп факторов на изменение объема производства и реализации продукции СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Факторы	Влияние на изменение объема производства продукции, млн р.		Влияние на изменение выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
	на увеличение	на уменьшение	на увеличение	на уменьшение
1	2	3	4	5
1. Факторы, связанные с наличием и эффективностью использования трудовых ресурсов
Изменение среднесписочной численности работников основного вида деятельности	+ 2172,7	-	+ 2357,4	-
Изменение среднегодовой выработки	+ 31516,3	-	+ 30133,6	-
2. Факторы, связанные с наличием и эффективностью использования основных средств
Изменение среднегодовой стоимости основных средств	+ 46795,6	-	+ 50773,1	-

Таблица

1	2	3	4	5
Изменение фондоотдачи	-	- 13106,6	-	- 18282,1
3. Факторы, связанные с наличием и эффективностью использования материальных ресурсов
Изменение сред. стоимости материальных ресурсов	+ 31369,3	-	+ 34035,6	-
Изменение ресурсоотдачи	+ 2319,7	-	-	-1544,6

На изменение объемов производства и реализации продукции по СООО «Ингман мороженое» положительное влияние оказало увеличение остатков готовой продукции на складах на начало года и увеличение объемов отгруженной продукции, повышение эффективности использования трудовых ресурсов, а также увеличение численности работников организации вызвало увеличение как объемов производства продукции, так и объемов ее реализации. И это с положительной стороны характеризует хозяйственную деятельность организации, т.к. объем реализации является основой для получения конечного финансового результата - прибыли.

Далее рассмотрим состав и структура доходов по видам деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010 -2012 гг. в таблице 24.

Таблица 24 - Состав и структура доходов по видам деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012гг.

	Годы						Отклонение (+/-)		Темп роста, %

Показатели	2010		2011		2012
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	2012 г. от 2010г	2012 2011г	2012 г. К2010г.	2012г. К 2011г.
Выручка от реал. товаров, прод., работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включ. в выручку), млн р.	24104	100,0	42648	100,0	75139	100,0	51035	32491	311,7	224
Производство сокосодержащего мороженого, млн р.	8933	37,06	16744	39,26	31386	41,77	22453	14642	351,3	238,3
Производство пломбира с различными наполнителями, млн р.	13561	56,26	23891	56,02	40958	54,51	27397	17067	302,0	217,9
Производство мороженого на основе растительных сливок, млн р.	1610	6,68	2013	4,72	2795	3,72	1185	782	173,6	176,5

Расчеты таблицы 24 показывают, что наибольший удельный вес в выручке занимает производство пломбира с различными наполнителями: 56,26 % в 2010 г., 56,02 % в 2011 г., 54,51 % в 2012 г.

Для усиления анализа конечного финансового результата деятельности любой организации - прибыли, особое внимание следует уделять анализу затрат на производство продукции (работ, услуг), т.к. данная категория является образующей прибыли от реализации и основным резервом ее роста.

Для этого изучим состав и структуру затрат на производство продукции по СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг. (таблица 25).

Таблица 25 - Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Элементы затрат	Сумма, млн р.			Удельный вес, %			Отклонение (+/-) удельного веса, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2012г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Затраты на произ. прод.	19577	35070	66918	100,0	100,0	100,0	-	-
в том числе
Материальные затраты	12681	23943	44584	64,8	68,3	66,6	1,8	-1,6
Расходы на оплату труда	2765	4206	8298	14,1	12,0	12,4	-1,7	0,4
Отчисления на социальные нужды	1000	1491	2775	5,1	4,3	4,1	-1,0	-0,1
Амортизация основных средств и нем. активов	1452	1836	5011	7,4	5,2	7,5	0,1	2,3
Прочие затраты	1679	3594	6250	8,6	10,2	9,3	0,8	-0,9

Удельный вес материальных затрат в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 1,8 % и составил 66,6 %. При этом на протяжении всего анализируемого периода данная группа затрат занимает существенную долю в составе общих затрат организации. Удельный вес материальных затрат в 2012 г. к 2011 г. сократился на 1,6 %. В 2010 г. расходы на оплату труда занимали 14,1% всех расходов, а в 2012 г. значение этого показателя снизилось на 1,7 % и составило 12,4 %. Незначительные изменения произошли с удельным весом прочих затрат (увеличение 0,8 %), незначительное увеличение удельного веса наблюдается по амортизации основных средств и нематериальных активов (рост на 0,1 %).

При чем, доля расходов на оплату труда уменьшилась на протяжении всего периода на 1,7 %. На это необходимо обратить внимание при изыскании резервов оптимизации и снижения затрат.

Графически структура затрат на производство продукции представлено на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура затрат на производство продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг.

В связи с тем, что материальные затраты занимают самый значительный удельный вес в общих затратах организации, нам необходимо обратить внимание на состав данной статьи расходов для изыскания резервов экономии по ней для увеличения прибыли по хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое». Поэтому на следующем этапе анализа изучим изменения доли основных элементов затрат, включаемых а данную группу (таблица 26).

Таблица 26 - Структура материальных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг.

Элементы затрат	Сумма, млн р.			Удельный вес, %			Отклонение (+/-) удельного веса, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2012 г. От 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные затраты	12681	23943	44584	100,0	100,0	100,0	-	-

Таблица

1	2	3	4	5	6	7	8	9
в том числе:
сырье и материалы	11189	21413	40582	88,2	89,4	91,0	2,8	1,6
топливно-энергетические ресурсы	1173	1973	3201	9,3	8,2	7,2	-2,1	-1,1
прочие материальные затраты	319	557	801	2,5	2,3	1,8	-0,7	-0,5

Основными группами затрат, включаемых в материальные затраты выступают сырье и материалы и топливно-энергетические ресурсы. Наименьший удельный вес занимают в материальных затратах стоимость топливно-энергетических ресурсов, при этом их удельный вес снизился с 9,3 % в 2010 г. до 7,2 % в 2012 г. На протяжении анализируемого периода происходило незначительное увеличение удельного веса стоимости сырья и материалов в общей сумме материальных затрат (с 88,2 % до 91,0 %). Доля прочих материальных затрат за анализируемый период незначительно сократилась на 0,7% и составила в 2012 г. 1,8 %. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблица 27).

Таблица 27 - Затраты на производство в расчете на 1 р. объема производства продукции СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2012 гг. (р.)

Показатели	Годы			Отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2012 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Затраты на производство в расчете на 1 р. объема производства продукции	0,873	0,892	0,917	0,044	0,025
в том числе:
материальные затраты	0,565	0,609	0,611	0,045	0,002
затраты на оплату труда	0,123	0,107	0,114	-0,010	0,007
отчисления на социальные нужды	0,045	0,038	0,038	-0,007	0,000
амортизация основных средств и нематериальных активов	0,065	0,047	0,069	0,004	0,022

Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность деятельности.

Данные таблицы 27 показывают, что в расчете на рубль произведенной продукции общая сумма затрат на производство возросла на 0,044 р. в 2012 г. по сравнению с 2010 г., а по сравнению с 2011 г. данный показатель возрос на 0,025 р. и составил в 2012 г. 0,917 р.

В то же время как уменьшились затраты на оплату труда в расчете на 1 р. произведенной продукции (на 0,01 р.), что было вызвано соблюдением пропорций интенсивного развития организации в 2012 г. по сравнению с 2010 г., т.е. расходы на оплату труда росли более медленными темпами, чем объем произведенной продукции.

Материальные затраты в расчете на 1 р. выручки возросли на 0,045 р., что было вызвано тем, что увеличение затрат по данной статье происходило более быстрыми темпами, чем увеличивался объем произведенной продукции, а также нерациональным использованием сырья и материалов.

Факторный анализ позволяет выявить резервы оптимизации затрат и принять необходимые меры по снижению степени влияния негативных факторов.

Изменение затрат оказывает существенное влияние на конечный финансовый показатель деятельности организации прибыль, анализ которого будет проведен в следующем разделе дипломной работы.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, следует отметить тот факт, что на протяжении анализируемого периода (с 2010 г. по 2012 г.) затраты на производство и реализацию продукции по СООО «Ингман мороженое» увеличивались в суммовом выражении. При этом наблюдается опережающий рост суммы затрат над темпом роста выручки от реализации продукции (работ, услуг), что вызвало уменьшение доли себестоимости в объеме выручки. Данное положение является положительным моментом в деятельности организации, так как может повлечь за собой рост прибыли от реализации.

Основными статьями затрат по СООО «Ингман мороженое» являлись стоимость сырья и материалов и расходы на оплату труда. При этом произошло незначительное сокращение доли расходов на оплату труда в общей сумме затрат.

Определим, за счет каких факторов произошло изменение суммы затрат на производство продукции. Исходные данные для расчета влияния факторов представлены в таблице 28.

Рассчитаем влияние на затраты на реализацию продукции следующих факторов:

изменение объема производства продукции

,5 - 35070 = 33898,5 млн р.

Таблица 28 - Исходные данные для факторного анализа суммы затрат на производство и реализацию продукции по СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Затраты	Сумма, млн р.
2011 год	35070,0
по уровню 2011 г. на выпуск продукции 2012 г.	68968,5
2012 г. при уровне постоянных затрат 2011 г.	54488,3
2012 год	66918,0

изменение уровня удельных переменных затрат на 1 ед. продукции:

,3 - 68968,5 = -14480,2 млн р.

изменение суммы постоянных затрат:

,0 - 54488,3 = 12429,7 млн р.

Общее влияние:

млн р. = 31848 млн р.

В целом увеличение затрат на производство продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 31848 млн р., в т. ч. за счет роста объема продукции затраты возросли на 33898,5 млн р., за счет уменьшения удельных постоянных затрат увеличились на 12429,7 млн р. Снижение уровня переменных затрат способствовало уменьшению расходов на производство продукции на 14480,2 млн р.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается методом цепной подстановки на основании данных таблицы 28 и по данным об объемах произведенной продукции.

Аналитические расчеты (таблица 29) показывают, что организация увеличила затраты на 1 р. произведенной продукции на 0,025 р. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. (0,917 - 0,892), в том числе за счет:

Таблица 29 - Исходные данные для факторного анализа суммы затрат производство на 1 р. объема производства по СООО «Ингман мороженое» за 2011 - 2012 гг.

Затраты	Сумма, млн р.	Объем произ., млн р.	Затраты на 1 р. объема производства, млн р.
2011 год	35070	39307	0,892
по уровню 2011 г. на выпуск прод. 2012 г.	68968,5	72996	0,945
2012 г. при уровне пост. затрат 2011 г.	54488,3	72996	0,746
2012 год	66918	72996	0,917

изменение объема производства продукции

,945 - 0,892 = 0,053 р.

изменение уровня удельных переменных затрат на 1 ед. продукции:

,746 - 0,945 = - 0,199 р.

изменение суммы постоянных затрат:

,917 - 0,746 = 0,171 р.

Общее влияние:

,053 - 0,199 + 0,171 = 0,917 - 0,892

,025 р. = 0,025 р.

В целом увеличение затрат на 1 р. произведенной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 0,053 р., в т. ч. за счет роста объема продукции затраты на 1 р. объема производства возросли на 0,053 р., за счет уменьшения удельных постоянных затрат увеличились на 0,171 р. Снижение уровня переменных затрат способствовало уменьшению расходов на производство на 1 р. произведенной продукции на 0,199 млн р.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно отметить тот факт, что объем производства продукции, как и объем реализации продукции за последние два года увеличивается по СООО «Ингман мороженое». Значительную долю в ассортименте выпускаемой продукции занимает производство пломбира с различными наполнителями.

результата - прибыли.

После проведения анализа одного из конечных финансовых результатов - себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо обратить внимание на изменение основного результата деятельности любой организации - прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2.3 Анализ прибыли и рентабельности организации

При разработке направлений повышения прибыли организации, на наш взгляд, необходимо, прежде всего обратить внимание на снижение затрат организации, т.к. данный фактор увеличения прибыли во многом зависит от самой организации. Чего нельзя сказать о таком показатели, как налоги, уплачиваемые за счет выручки.

Главной задачей анализа прибыли является объективная оценка результатов деятельности организации, выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения эффективности хозяйственной деятельности. В связи с изменениями, произошедшими в учетной политике доходов организаций, следующие таблицы нами будут составлены за 2010-2011 гг. и 2011-2012 гг. отдельно (таблицы 30 и 31).

Таблица 30 - Основные финансово-экономические показатели деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010 - 2011 гг.

	Годы		Темп роста, % или отклонение (+/-)
Показатели	2010	2011
Выручка от реализации продукции за минусом налогов и отчислений:
- сумма, млн р.	24104	42648	176,9
- уровень, % к выручке	100	100	0,0
Себестоимость реализованной продукции с учетом коммерческих расходов:
- сумма, млн р.	17272	28458	164,8
- уровень, % к выручке	71,66	66,73	-4,93
Прибыль от реализации продукции:
- сумма, млн р.	2416	5503	227,8
- уровень, % к выручке	10,02	12,90	2,88
- удельный вес в итоговой прибыли, %	85,01	71,57	-13,44
Прибыль от операционных доходов и расходов:
- сумма, млн р.	56	973	1737,5
- удельный вес в итоговой прибыли, %	1,97	12,65	10,68
Прибыль от внереализационных доходов и расходов:
- сумма, млн р.	230	917	398,7
- удельный вес в итоговой прибыли, %	8,09	11,93	3,83
Прибыль до налогообложения:
- сумма, млн р.	2842	7689	270,5
- уровень, в % к выручке от реализации продукции за минусом налогов и отчислений	11,79	18,03	6,24

Таким образом, на основании данных таблицы 30 проанализировано формирование прибыли СООО «Ингман мороженое» за 2010-2011 гг.

Себестоимость реализованной продукции из года в год увеличивается. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. себестоимость реализованной продукции возросла на 64,8 % . Таким образом, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. выручка от реализации продукции увеличивалась быстрее себестоимости реализованной продукции, что оценивается положительно, так как повышается прибыльность хозяйственной деятельности. Так, при росте выручки от реализации продукции за минусом налогов и отчислений в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 76,9 %, себестоимость реализованной продукции увеличилась на 64,8 %. Таким образом, СООО «Ингман мороженое» получило прибыль от реализации в 2011 г. в сумме 5503 млн р. или 12,9 % к выручке от реализации за минусом налогов и отчислений.

Как положительное в деятельности СООО «Ингман мороженое» следует отметить следующее. По итогам хозяйственной деятельности за 2010-2011 гг. были получены доходы и расходы по внереализационным операциям. Как положительное следует отметить, что в анализируемом периоде операционные доходы превышают операционные расходы, что ведет к росту прибыли организации по сравнению с прибылью от реализации.

Под влиянием всех этих факторов по итогам хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое» в 2011 г. была получена прибыль от хозяйственной деятельности в сумме 7689 млн р. или 18,03 % к выручке от реализации за минусом налогов и отчислений, что на 6,24 % выше показателя 2010 г.

Следовательно, основной причиной высокой рентабельности реализации продукции в 2011 г. явился невысокий уровень себестоимости на производство и реализацию продукции. Поэтому практический интерес представляет анализ себестоимости.

В таблице 31 проанализировано формирование конечного финансового показателя за 2011-2012 гг.

Таким образом, на основании данных таблицы 31, проанализировано формирование прибыли СООО «Ингман мороженое» за 2011-2012 гг.

Таблица 30 - Основные финансово-экономические показатели деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2011-2012 гг.

	Годы		Темп роста, % или отклон. (+/-)
Показатели	2011	2012
1	2	3	4
Выручка от реал. продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	42648	75139	176,2
Себес. реализованной продукции, товаров, работ, услуг:
- сумма, млн р.	28458	47134	165,6
- уровень, % к выр. от реал. Прод., товаров, работ, услуг	66,73	62,73	-4,00
Валовая прибыль:
- сумма, млн р.	14190	28005	197,4
- уровень, % к выручке от реал. прод., товаров, работ, услуг	33,27	37,27	4,0
Управленческие расходы и расходы на реализацию
- сумма, млн р.	8687	25064	288,5
- уровень, % к выручке от реал. прод., товаров, работ, услуг	20,37	33,36	13,0
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг:

Таблица

1	2	3	4
- сумма, млн р.	5503	2941	53,4
- уровень, % к выручке от реализ. прод., товаров, работ, услуг	12,90	3,91	-8,99
- удельный вес в прибыли до налогообложения, %	71,57	90,13	18,56
- сумма, млн р.	10561	30256	286,5
- удельный вес в прибыли до налогообложения, %	137,35	927,24	789,89
Прочие расходы по текущей деятельности:
- сумма, млн р.	9461	30897	326,6
- удельный вес в прибыли до налогообложения, %	123,05	946,89	823,84
Прибыль от текущей деятельности:
- сумма, млн р.	6603	2300	34,8
- уровень, в % к выручке от реал. прод., товаров, работ, услуг	15,48	3,06	-12,42
- уд. вес в прибыли до налогообложения, %	85,88	70,49	-15,39
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности
- сумма, млн р.	782	963	123,1
- уровень, в % к выручке от реал. прод., товаров, работ, услуг	1,83	1,28	-0,55
- удельный вес в прибыли до налогообложения, %	10,17	29,51	19,34
Прибыль до налогообложения
- сумма, млн р.	7689	3263	42,4
- уровень, в % к выручке от реал. прод., товаров, работ, услуг	18,03	4,34	-13,69

В СООО «Ингман мороженое» наблюдается устойчивая тенденция роста выручки от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации продукции возросла - на 76,2 %.Следует отметить, что более значительный рост выручки от реализации продукции наблюдалось в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Однако и себестоимость реализованной продукции из года в год увеличивается. Так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. себестоимость продукции возросла на 65,6 %. Таким образом, не только в 2011 году по сравнению с 2010 годом выручка от реализации продукции увеличивалась быстрее себестоимости реализованной продукции, что оценивается положительно, так как повышается прибыльность хозяйственной деятельности. Таким образом, при росте выручки от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 76,2 %, себестоимость реализованной продукции увеличилась на 65,6 %. Кроме того, в 2012 г. себестоимость реализованной продукции составляла 62,73 % выручки от реализации за минусом налогов и отчислений.

Таким образом, СООО «Ингман мороженое» получило валовую прибыль в 2012 г. в сумме 28005 млн р. или 37,27 % к выручке от реализации за минусом налогов и отчислений. В связи с тем, что в 2012 г. сумма управленческих расходов составляла 25064 млн р., прибыль от реализации продукции, работ и услуг составила 2941 млн р. или 3,91 % к объему выручки и 90,13 % в общей сумме прибыли до налогообложения. Как положительное в деятельности СООО «Ингман мороженое» следует отметить следующее. По итогам хозяйственной деятельности за 2011 - 2012 гг. были получены доходы и расходы по текущей деятельности. При этом сумма доходов по текущей деятельности значительно превышала сумму понесенных расходов по текущей деятельности, что позволило увеличить сумму прибыли по текущей деятельности до 2300 млн р. Как положительное следует отметить, что в анализируемом периоде организация получила прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности в сумме 963 млн р., что ведет к росту прибыли до налогообложения.

Под влиянием всех этих факторов по итогам хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое» в 2012 г. была получена прибыль до налогообложения в сумме 3263 млн р. или 4,34 % к выручке от реализации за минусом налогов и отчислений.

Следовательно, основной причиной высокой рентабельности реализации продукции в 2012 году явился невысокий уровень себестоимости на производство и реализацию продукции. Поэтому практический интерес представляет анализ себестоимости.

Прибыль до налогообложения - это общий конечный результат хозяйственной деятельности организации. Отразим ее состав и динамику в таблице 32.

Таблица 32 - Формирование прибыли до налогообложения СООО «Ингман мороженое» за 2010-2011 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+/-)
	2010		2011
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	по сумме, млн р.	по удельному весу, %
Прибыль от реализации продукции	2416	85,01	5503	71,57	3087	-13,44
Прибыль от операционных доходов и расходов	56	1,97	973	12,65	917	10,68
Прибыль от внереализационных доходов и расходов	230	8,09	917	11,93	687	3,83
Прибыль до налогообложения	2842	100,00	7689	100,00	4847	0,00

Оценивая изменения показателей, представленных в таблице 32, следует отметить, что наибольший удельный вес в прибыли до налогообложения занимает в 2010 г. прибыль от реализации продукции - 85,01 %.

В 2010 году СООО «Ингман мороженое» получило прибыль от внереализационных доходов и расходов в размере 230 млн р., прибыль от операционных доходов и расходов обеспечила 1,97 % в сумме прибыли организации.

В 2011 г. от реализации товаров была получена прибыль в размере 5503 млн р., а от внереализационных операций была получена прибыль в размере 917 млн р.

В следующей таблице приведены данные по формированию прибыли до налогообложения за 2011-2012 гг.

Таблица 33 - Формирование прибыли до налогообложения СООО «Ингман мороженое» за 2011-2012 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+/-)
	2011		2012
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	по сумме, млн р.	по удельному весу, %
Прибыль от реализации продукции	5503	71,57	2941	90,13	-2562	18,56
Прибыль от текущей деятельности	6603	85,88	2300	70,49	-4303	-15,39
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	782	10,17	963	29,51	181	19,34
Прибыль до налогообложения	7689	100,00	3263	100,00	-4426	0,00

Таким образом, за счет того, что в 2012 г. прибыль до налогообложения была получена главным образом за счет прибыли от текущей деятельности, а также 29,51 % прибыли составляла прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности и при этом от текущей деятельности организация получила прибыль в сумме 2300 млн р., СООО «Ингман мороженое» получило прибыль до налогообложения в сумме 3263 млн р.

После проведения анализа динамики прибыли от реализации и за отчетный период, а также после оценки доли различных источников в получении прибыли оценим использование прибыли организации.

Практический интерес при анализе прибыли организации представляет анализ той части прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Основным источником конечного финансового результата организации является прибыль от реализации продукции, работ и услуг. Соответственно прибыль от этого вида деятельности должна подвергаться наиболее тщательному анализу.

Организация, осуществляющая производственно-хозяйственную деятельность заинтересована не только в большей массе прибыли, но и в эффективности использования вложенных в производство средств.

В таблице 34 представлена информация о показателях рентабельности СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг.

Таблица

Таблица 34 - Показатели рентабельности деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг.
Показатели	Годы			Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2011 г. к (от) 2010г.	2012 г. к (от) 2010 г.	2012 г. к (от) 2011г.
1	2	3	4	5	6	7
Прибыль от реализации продукции, млн р.	2416	5503	2941	227,8	121,7	53,4
Прибыль до налогообложения, млн р.	2842	7689	270,5	114,8	42,4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	24104	42648	75139	176,9	311,7	176,2
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	11366,0	20473,5	44847,5	180,1	394,6	219,1
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.	8663,5	11796,0	18031,5	136,2	208,1	152,9
Фонд заработной платы без учета фонда заработной платы работников несписочного состава, млн р.	3147,2	4823,7	9587,1	153,3	304,6	198,7
Экономические ресурсы организации, млн р.	23176,7	37093,2	72466,1	160,0	312,7	195,4
Функционирующий капитал организации, млн р.	20029,5	32269,5	62879,0	161,1	313,9	194,9
Себестоимость продукции, млн р.	17272	28458	47134	164,8	272,9	165,6
Итоговая рентабельность, %	0,12	0,18	0,04	0,06	-0,07	-0,14
Рентабельность реализации, %	10,02	12,90	3,91	2,88	-6,11	-8,99
Рентабельность трудовых ресурсов, %
- по прибыли до налогообложения	90,30	159,40	34,04	69,10	-56,27	-125,37
- по прибыли от реализации	76,77	114,08	30,68	37,32	-46,09	-83,41

Таблица

1	2	3	4	5	6	7
Рентабельность капитала, %
- по прибыли до налогообложения	14,19	23,83	5,19	9,64	-9,00	-18,64
- по прибыли от реализации	12,06	17,05	4,68	4,99	-7,38	-12,38
Рентабельность основного капитала, %
- по прибыли до налогообложения	25,00	37,56	7,28	12,55	-17,73	-30,28
- по прибыли от реализации	21,26	26,88	6,56	5,62	-14,70	-20,32
Рентабельность оборотного капитала, %
- по прибыли до налогообложения	32,80	65,18	18,10	32,38	-14,71	-47,09
- по прибыли от реализации	27,89	46,65	16,31	18,76	-11,58	-30,34
Рентабельность себестоимости реализ. прод., %	13,99	19,34	6,24	5,35	-7,75	-13,10
Рентабельность экономических ресурсов, %
- по прибыли до налогообложения	12,26	20,73	4,50	8,47	-7,76	-16,23
- по прибыли от реализации	10,42	14,84	4,06	4,41	-6,37	-10,78

На основании данных таблицы 34, оценивая прибыльность хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое» за 2010-2012 гг., можно сделать вывод о том, что наблюдается отрицательная тенденция в динамике показателей рентабельности по прибыли от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с предшествующими годами, что объясняется уменьшением суммы полученной прибыли от реализации по хозяйственной деятельности организации в 2012 г.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается увеличение большинства показателей рентабельности как по прибыли до налогообложения, так и по прибыли от реализации. Это объясняется ростом прибыли за данный период.

При этом, рентабельность ресурсов по прибыли организации возросла на 8,47 % при росте показателя рентабельности ресурсов по прибыли от реализации на 4,41 %, в том числе основных средств - соответственно на 12,55% и 5,62 %, оборотных средств - соответственно на 32,38 % и 18,76 %, трудовых ресурсов - рентабельность, измеренная по прибыли до налогообложения увеличилась на 69,10 %, а рентабельность использования трудовых ресурсов, измеренная по прибыли от реализации возросла на 37,32 %.В целом рентабельность реализации за данный период возросла на 2,88 %, итоговая рентабельность увеличилась на 0,06 %.

За 2012 г. несмотря на получение положительного финансового результата наблюдается значительное сокращение всех показателей рентабельности по хозяйственной деятельности организации как в 2012 г. по сравнению с 2010 г., так и по сравнению с 2011 г. большинство показателей рентабельности снизились.Рассмотрим, какие факторы способствовали росту прибыли по СООО «Ингман мороженое» (таблица 35).

Таблица 35 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли СООО «Ингман мороженое» за 2011-2012 гг.

Факторы	Методика расчета влияния	Результат, млн р.
Изменение прибыли от реализации продукции	2941 - 5503	- 2562
Изменение прибыли от текущей деятельности	2300 - 6603	+4303
Изменение прибыли от инвест., финн. и иной деятельности	963 - 782	+181
Изменение прибыли	3263 - 7285	- 4022

Таким образом, на увеличение прибыли до налогообложения положительное влияние оказали все факторы за исключением снижения рентабельности прибыли от реализации.

Так, снижение прибыли от реализации привело к снижению прибыли до налогообложения на 2562 млн р., увеличение прибыли от текущей деятельности привело к увеличению прибыли на 4303 млн р.

В целом прибыль до налогообложения в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сократилась на 4022 млн р.

Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли от реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. В таком случае прибыль от реализации рассчитывается по следующей формуле:

П = К · (Ц - V) - Н

где П - прибыль от реализации, млн р.;

К - количество произведенной продукции, ед.;

Ц - средняя цена произведенной единицы продукции, р;

V -переменные затраты на единицу продукции, р.;

Н - сумма постоянных затрат, млн р.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 36.

Таблица 36 - Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение прибыли СООО «Ингман мороженое» за 2011-2012 гг.

Показатель	Годы
	2011	2012
Объем производства продукции, тн.	2622	2626
Средняя стоимость производства 1 тн. продукции, млн р.	14,99	27,80
Себестоимость 1 тн. объема производства продукции, млн р.	10,85	17,95
в том числе удельные переменные затраты, млн р.	6,47	9,23
Постоянные затраты на производство продукции, млн р.	11485	22907
Прибыль от реализации, млн р.	5503	2941

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации, проведем методом цепной подстановки:

П₂₀₁₁ = 5503 млн р.

П_усл1 = 2626 · (14,99 - 6,47) - 11485 = 10888,5 млн р.

П_усл2 = 2626 · (27,8 - 6,47) - 11485 = 44528,6 млн р.

П_усл3 = 2626 · (27,8 - 9,23) - 11485 = 37279,8 млн р.

П₂₀₁₂ = 2941 млн р.

Общее изменение прибыли составляет:

- 5503 = 2562 млн р.,

В том числе за счет изменения:

количества произведенной продукции:

10888,5 - 5503 = +5385,5 млн р.;

средней стоимости 1 тонны произведенной продукции:

,6 - 10888,5 = + 33640,1 млн р.;

удельных переменных затрат:

,8 - 44528,6 = - 7248,8 млн р.;

суммы постоянных затрат:

- 37279,8 = - 34338,8 млн р.

Обобщая все вышесказанное можно отметить, что по СООО «Ингман мороженое» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается повышение эффективности использования расходов, что оказывает положительное влияние на увеличение рентабельности деятельности организации.

Таким образом, можно утверждать о повышении эффективности хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое» в 2012 г. по сравнению с предшествующими годами. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта. Основными источниками резерва повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости продукции.

3. Пути и резервы улучшения конечных финансовых результатов деятельности СООО «Ингман мороженое»

В системе экономических показателей, характеризующих работу организации, себестоимость занимает важное место. Себестоимость отдельных видов услуг служит основой определения тарифов на услуги, а себестоимость всех оказанных услуг характеризует величину затрат, учитываемых при определении размера прибыли от реализации организации. Структура себестоимости позволяет судить о доле тех или иных расходов в общей сумме затрат и таким образом ориентирует в процессе поиска резервов снижения себестоимости. Действующие в настоящее время в организациях методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов услуг, что затрудняет оценку их экономической выгодности. Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования расходов организации как всего объема, так и единицы услуги, определения тарифов и рентабельности как отдельных видов услуг, так и в целом по организации, выявления резервов экономии, снижение себестоимости и обеспечение систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость.

Снижение расходов организации обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу услуги, а, следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре расходов.

Успех борьбы за снижение расходов решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда в организациях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, организация получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы услуги уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда оказать больше услуг. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость услуг за счет уменьшения доли заработной платы в единице услуги одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы услуги не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем оказанных услуг, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности, сокращаются расходы по обслуживанию оборудования и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана оказываемых услуг. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана оказываемых услуг. Отсюда следует, что, чем больше объем оказываемых услуг, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в расходах организации.

С ростом объема оказываемых услуг прибыль организации увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества оказываемых услуг. Таким образом, чем больше объем оказываемых услуг, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой организацией прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение затрат организации имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках хозяйственной деятельности организации. Последовательное осуществление в организациях режима экономии проявляется, прежде всего, в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу услуги, сокращении расходов по обслуживанию транспорта и управлению, в ликвидации других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре расходов организации, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при оказании каждой единицы услуги в целом по организации дает крупный эффект.

Организация имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на расходы организации. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от организации, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества оказываемых услуг.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на оказание единицы услуги является совершенствование технологии, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание оборудования и управление также снижает затраты организации. Размер этих затрат на единицу услуги зависит не только от объема оказываемых услуг, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по организации, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждой услуги.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда. Автоматизация и механизация процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих организации.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении непроизводительных расходов. Изучение их причин, выявление их виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации непроизводительных потерь, сокращению и наиболее рациональному использованию вспомогательных материалов.

Масштабы выявления и использования резервов снижения расходов организации во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося в других организациях.

Снижение материальных затрат на оказание запланированного объема услуг может быть достигнуто за счет внедрения новых технологий и других организационных мероприятий.

Сокращение расходов на содержание основных средств по СООО «Ингман мороженое» возможно за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования.

Экономия накладных расходов по каждой статье затрат достигается за счет разумного сокращения числа работников аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов, оплаты простоев и др.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду деятельности. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

Основными направлениями увеличения объёма производства и реализации продукции являются:

создание дополнительных рабочих мест при необходимости выполнения новых видов работ и услуг;

повышение производительности труда за счёт интенсификации (совмещения профессий, научная организация труда, повышение квалификации, распространение передового опыта);

улучшение использования рабочего времени за счёт сокращения целодневных и внутрисменных потерь, непроизводительных затрат.

Максимальная величина резервов выявлена по трудовым ресурсам, что объясняется избыточным предложением рабочей силы и низкой заработной платой, и значительно меньше - по средствам труда (основным средствам), что связано с проблемой обновления оборудования из-за недостатка средств на развитие производства.

Важным направлением улучшения использования основных средств и повышения фондоотдачи является увеличение длительности работы оборудования, повышение интенсивности использования оборудования, улучшение использования площадей.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

На основании произведенного анализа затрат СООО «Ингман мороженое» можно предложить следующие пути снижения себестоимости продукции:

- увеличение объема производства продукции;

- снижение суммы постоянных затрат на 1 р. произведенной продукции (это возможно при достижении максимума объема производства продукции при имеющихся производственных мощностях);

- сокращение простоев;

- максимальное использование производственных мощностей;

- недопущение брака;

- экономное использование электроэнергии;

- увеличение производительности труда;

- сокращение внереализационных расходов;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

- снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

- сокращение административно-управленческих расходов;

- повышение технического уровня производства;

- изменение объема производства и т. д.

Анализ себестоимости по основным видам продукции показал, что одним из источников снижения себестоимости является рост урожайности, что способствует снижению себестоимости продукции.

Основными направлениями увеличения объёма производства и реализации продукции являются:

создание дополнительных рабочих мест при необходимости выполнения новых видов работ и услуг;

внедрение мероприятий научно-технического прогресса;

Анализ затрат на производство, проведенный во второй главе дипломной работы позволил определить ряд резервов и направлений снижения затрат на реализацию продукции:

- снижение расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

- снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

- сокращение административно-управленческих расходов;

- ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

- увеличение объема реализуемой продукции.

В соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь № 3 необходимо сокращать затраты электроэнергии в организации.

Снижение расходов на электроэнергию СООО «Ингман мороженое» возможно за счет внедрения частотно-регулируемых осветительных приборов.

В таблице 37 представим сводную информацию, характеризующую результаты данного внедрения.

Исходя из данных таблицы, мы можем прийти к выводу, что реализация на практике мероприятий по внедрению частотно-регулируемых приборов освещения позволит СООО «Ингман мороженое» сократить затраты на электроэнергию на 2 млн р.

Таблица 37 - Сводная таблица по результатам внедрения частотно-регулируемых осветительных приборов по СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

Показатели	До мероприятия	После мероприятия	Эффект
			снижение (-), рост затрат (+), %	в абсол. выражении (+/-)
Расход электроэнергии (КВт):
в кВтч	61732,8	32851,9	- 46,8	- 28880,9
в стоимостном выражении, млн р. (227 р. за 1 кВтч)	17,1	9,1	- 46,8	- 8
Затраты на внедрение частотно-регулируемых приборов освещения, млн р.	-	-	-	+6
Конечный результат	-	-	-	- 2

На СООО «Ингман мороженое» в процессе работы участвуют различные виды основных средств.

В 2012 г. организация приобрела новое холодильное оборудование, что

привело к увеличению амортизационных отчислений. Но в организации так же имеется оборудование, которое временно не используется в процессе производства. Это винтовой компрессор (6ВВ - 20 / 9М).

Предлагается для снижения себестоимости продукции законсервировать данный объект, либо продать его.

При консервации основного средства амортизационные отчисления на него не начисляются, следовательно снижаются затраты на амортизацию основных средств и себестоимость продукции тоже снижается.

По данным на 2012 г. балансовая стоимость винтового компрессора составила 493,333 тыс. р., остаточная стоимость - 357,666 тыс. р. Норма амортизации - 9,9 %.

Следовательно, если бы основное средство в 2012 году было переведено на консервацию, то снижение себестоимости товарной продукции составило 49,3 тыс.р. (493,333 · 9,9 : 100).

Если неиспользуемый винтовой компрессор продать хотя бы по его остаточной стоимости, то прибыль организации увеличится еще на 358 тыс. р.

Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции показал, что второе место по удельному весу занимают затраты на оплату труда. Одним из факторов снижения затрат на реализацию продукции является оптимизация расходов на оплату труда за счет роста производительности труда.

Определим резервы оптимизации расходов на оплату труда исходя из

следующих данных: рост объема реализованной продукции на 2013 г. - 115 % (исходя из программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2013 год прогнозируемый темп роста объема производства составляет 115 %), обновление имеющегося оборудования позволит сократить численность основных производственных рабочих на 4 чел., рост среднемесячной заработной платы составит 117 % (таблица 38).

Таблица 38 - Данные для расчета резервов роста производительности труда рабочих СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

Показатели	Годы		Темп роста, %
	2012	2013 (прогноз)
Объем произведенной продукции, млн р.	72996	83945,4	115
Фонд заработной платы без внешних совместителей и работников несписочного состава, млн р.	9587,1	10977,2	114,5
Среднесписочная численность работников, чел.	210	206	97,9
Среднемесячная заработная плата, млн р.	4,45	117,0
Производительность труда, млн р.	347,60	408,31	117,5

Определим, сумму экономии фонда заработной платы за счет роста производительности труда.

Э = = - 46,9 млн р.

Таким образом, рост производительности труда способствовал оптимизации фонда заработной платы на 46,9 млн р.

Сумма снижения затрат на производство и реализацию продукции на 2013 г. составит 49,3 млн р. (2 + 0,049 + 0,358 + 46,9).

Определим эффективность использования затрат с учетом запланированных показателей (таблица 39). Прогнозный рост затрат на производство продукции предполагается 105,7 %.

Таким образом, прогнозируется снижение затрат на 1 р. продукции на 0,074 р. в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

Произведем расчеты на плановый период прибыли и рентабельности СООО «Ингман мороженое».

При прогнозировании показателей необходимо использовать многовариантное планирование, поскольку это позволит определить наиболее оптимальный вариант.

Таблица 39 - Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции СООО «Ингман мороженое» за 2012-2013 гг.

Показатели	Годы		Темп роста, %, отклонение (+/-)
	2012	2013
Объем производства продукции, млн р.	72996	83945,4	115
Затраты на производство, млн р.:
- запланированные	66918	70732	105,7
- с учетом резервов экономии	-	70682,7	105,6
Затраты на 1 рубль продукции, р.
- запланированные	0,917	0,843	-0,074
- с учетом резервов экономии	-	0,842	-0,075

Рассчитаем объем производства продукции исходя из точек «безубыточности» и «минимальной рентабельности».

где Т - точка безубыточности, р.;

В - объем производства продукции, р.;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты, р.;

Дм - маржинальный доход, р.

Объем производства продукции в точке минимальной рентабельности определяется по формуле (28):

где П - прибыль от реализации продукции, р.;

Ду - удельный вес маржинального дохода в объеме производства продукции, %.

Прогнозный объем производства продукции определяется на основании объемов заключенных договоров и на 2013 г. прогнозируется в размере 22563 млн р.

Для расчета точки безубыточности определим постоянные и переменные затраты на 2013 г. по СООО «Ингман мороженое», которые по расчетам специалистов составят 64612 млн р. - общая сумма затрат на производство продукции, в том числе переменные затраты составят 44185 млн р., сумма постоянных затрат составит 20427 млн р.

Произведем расчет прогнозного значения объема производства, используя данные таблицы 40.

Таблица 40 - Данные для расчета точки безубыточности СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

Показатели	Значения, млн р.
Объем реализации продукции	76112
Постоянные затраты	20427
Переменные затраты	44185
Прибыль	11500
Маржинальный доход	31927
Критический объем продаж (точка безубыточности)	48697
Объем реализации в точке минимальной рентабельности	54952
Запаса финансовой прочности, %	11,4

Таким образом, при достижении объема реализации в размере 48697 млн р. будет обеспечен безубыточный объем, а при достижении объема реализации в размере 54952 млн р. и запланированных затрат будет получена прибыль в размере 11500 млн р. При этом запас финансовой прочности составит 11,4 %, т. е. при снижении объема реализации более чем на 11,4 % приведет с получению убытков от реализации продукции.

Определим также прогнозный размер объем реализации продукции исходя из среднегодового темпа роста.

Среднегодовой темп роста за последние три года составляет:

1,766 × 100 = 176,6 %

Таким образом, выручка от реализации на 2013 г. составит:

132695 млн р.

Обобщим результаты расчетов для определения наиболее эффективных

результатов в таблице 41.

Изучив прогнозируемые объемы реализации можно отметить, что для СООО «Ингман мороженое» наиболее предпочтительным является достижение объема реализации продукции в размере не меньше 76112 млн р., что при выполнении запланированных показателей обеспечит рентабельность производственной деятельности - 17,8 %, а продаж - 15,11 %.

Таблица 41 - Плановые показатели деятельности СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

Показатели	Методы планирования
	с учетом прогнозного темпа роста	по точке безубыточности	по точке минимальной рентабельности	с учетом среднегодового темпа роста
Объем реализации продукции, млн р.	76112	48697	54952	132695
Себестоимость реализованной продукции, млн р.	64612	48697	43452	77818
Прибыль от реализации, млн р.	11500	0	11500	54877
Рентабельность, %:
производственной деятельности	17,8	-	26,47	70,52
продаж	15,11	-	20,93	41,36

Основными направлениями повышения эффективности деятельности по результатам проведенного анализа, являются:

увеличение объема реализации продукции за счет выхода на новые рынки и расширения ассортимента продукции и производителей;

оптимизация запасов сырья и материалов;

ускорение оборачиваемости оборотных средств;

жесткий контроль за рациональным использованием топливно-энергетических и материальных ресурсов, снижением удельных материальных затрат на единицу продукции при одновременном росте производства и его модернизации;

уменьшение затрат на энергоресурсы за счет применения энергосберегающих технологий и оборудования;

выполнение доведенного показателя по экономии ресурсов;

модернизация систем отопления производственных помещений с использованием прогрессивных энергоэффективных технологий, замена устаревшего оборудования на современное энергосберегающее и т.д.

Таким образом, резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Заключение

Конечные финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от производства и реализации продукции (работ, услуг), а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Приоритетными направлениями развития организации являются:

- выпуск конкурентоспособной продукции;

- укрепление и расширение рыночных позиций;

- поддержание и дальнейшее развитие имиджа организации;

- укрепление кадрового потенциала.

Объем реализации продукции возрос на 76,2 % по сравнению с 2011 г., а объем производства продукции на 85,7 %, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. темп роста объем производства продукции был ниже темпа роста объема реализации (соответственно 175,3 % и 176,9 %).

Для того, чтобы провести комплексную оценку эффективности функционирования организации, необходимо оценить на сколько эффективно использовались ресурсы организации-основные средства, оборотные средства, трудовые ресурсы.

Основным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Снижение фондоотдачи свидетельствует об уменьшении эффективности использования основных средств в 2011 г. и в 2012 г. Это объясняется тем, что в 2011-2012 гг. среднегодовая стоимость основных средств растет более быстрыми темпами, чем объем произведенной продукции. При этом стоимость основных средств растет за счет поступления стоимости средств.

Все эти изменения говорят о снижении эффективности хозяйственной деятельности СООО «Ингман мороженое». При этом организация имеет достаточный потенциал для дальнейшего улучшения состояния.

Основными финансовыми результатами деятельности любой промышленной организации являются объем выручки от реализации и прибыль.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) увеличилась на 65,6 %, а в целом за период (с 2010 г. по 2012 г.) она увеличилась в 2,7 раза. Прирост объема выручки от реализации продукции (работ и услуг) составил - соответственно 72,5 %, а прирост объема выручки в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составил 204,8 %.

В связи с тем, что на протяжении всего периода (с 2010 г. по 2012 г.) наблюдается опережение темпов роста всего объема выручки над темпами роста налогов и отчислений, уплачиваемых за счет выручки, следует отметить, что выручка за минусом налогов и отчислений росла более быстрыми темпами, чем увеличивался общий объем выручки от реализации работ, услуг.

В связи с тем, что выручка от реализации увеличивалась более быстрыми темпами, чем себестоимость, все меньшая часть выручка направлялась на покрытие себестоимости реализованной продукции (работ и услуг). Доля себестоимости в выручке сократилась с 71,7 % в 2010 г. до 62,7 % в 2012 г.

На протяжении анализируемого периода наибольший удельный вес занимают материальные затраты и расходы на оплату труда. Удельный вес материальных затрат в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 1,8 % и составил 66,6 %. При этом на протяжении всего анализируемого периода данная группа затрат занимает существенную долю в составе общих затрат организации. Удельный вес материальных затрат в 2012 г. к 2011 г. сократился на 1,6 %. В 2010 г. расходы на оплату труда занимали 14,1 % всех расходов, а в 2012 г. значение этого показателя снизилось на 1,7 % и составило 12,4 %. Незначительные изменения произошли с удельным весом прочих затрат (увеличение 0,8 %), незначительное увеличение удельного веса наблюдается по амортизации основных средств и нематериальных активов (рост на 0,1 %).

Обобщая вышесказанное следует отметить тот факт, что на протяжении всего анализируемого периода (с 2010 г. по 2012 г.) наиболее существенными статьями затрат на производство продукции по СООО «Ингман мороженое» явились материальные затраты и расходы на оплату труда. При чем, доля расходов на оплату труда уменьшилась на протяжении всего периода на 1,7 %. На это необходимо обратить внимание при изыскании резервов оптимизации и снижения затрат.

В СООО «Ингман мороженое» наблюдается устойчивая тенденция роста выручки от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации продукции возросла - на 76,2 %.Следует отметить, что более значительный рост выручки от реализации продукции наблюдалось в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Однако и себестоимость реализованной продукции из года в год увеличивается.

Так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. себестоимость продукции возросла на 65,6 %. Таким образом, не только в 2011 году по сравнению с 2010 годом выручка от реализации продукции увеличивалась быстрее себестоимости реализованной продукции, что оценивается положительно, так как повышается прибыльность хозяйственной деятельности. Таким образом, при росте выручки от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 76,2 %, себестоимость реализованной продукции увеличилась на 65,6 %. Кроме того, в 2012 г. себестоимость реализованной продукции составляла 62,73 % выручки от реализации за минусом налогов и отчислений.

Следовательно, основной причиной высокой рентабельности реализации продукции в 2012 г. явился невысокий уровень себестоимости на производство и реализацию продукции. Поэтому практический интерес представляет анализ себестоимости. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта. Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости продукции.

Сокращение затрат возможно за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов и т. д.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта. Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости продукции.

За счет определенных в процессе анализа резервов сумма прибыли увеличится в 2013 г. на 49,3 млн р.

Освоение резервов роста прибыли на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а, следовательно, и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы организации, но и запас ее финансовой прочности.

Таким образом, при достижении объема реализации в 2013 г. в размере 48697 млн р. будет обеспечен безубыточный объем, а при достижении объема реализации в размере 54952 млн р. и запланированных затрат будет получена прибыль в размере 11500 млн р. При этом запас финансовой прочности составит 11,4 %, т. е. при снижении объема реализации более чем на 11,4 % приведет с получению убытков от реализации продукции.

Таким образом, мероприятия, направленные на улучшение финансовых результатов деятельности СООО «Ингман мороженое» заключаются в увеличении объемов выручки от основного вида деятельности, сокращении затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, экономия затрат по оплате труда в результате снижения трудоемкости оказываемых услуг и предполагаемого сокращения численности работников.

Список использованных источников

.Альбеков, А.У. Экономика коммерческого предприятия / А.У. Альбеков, С.А. Согомонян. - Ростов н /Д: Феникс, 2004. - 448 с.

.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - М.: Интерпрессервис, 2011. - 576 с.

.Байбардина, Т.Н. Снабженческо-сбытовая деятельность : учеб. пособие / Т.Н. Байбардина и др. - Минск : Техноперспектива, 2004. - 319 с.

.Байбардина, Т.Н. Совершенствование снабженческо-сбытовой деятельности предприятия на принципах маркетинга: текст лекции для студ. всех спец. и слуш. системы повыш. квалиф. и переподг. кадров Белкоопсоюза / Т.Н. Байбардина, И.И. Грищенко, И.И. Гуторова. - Гомель: ЦИИР, 2009. - 36 с.

.Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. /Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 215 с.

.Бизнес-планирование: учеб. для ВУЗов / под ред. В.М. Попова, С.И. Лапунова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 672 с.

.Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы [Электронный ресурс]. - 26 мая 2011. - Режим доступа: http:// www.pravo.by - Дата доступа: 16.02.2013.

.Государственная программа железнодорожного транспорта Республики Беларусь на 2011-2015 годы [Электронный ресурс]. - 20 января 2010. - Режим доступа: http:// www.pravo.by - Дата доступа: 16.02.2013.

.Зуев, В. Эффективное управление отделом продаж: тезисы конференции «Управление продажами» // http://result.by/pages/effektivnoe-upravlenie-otdelom-prodazh.aspx.

.Ильин, А.И. Планирование на предприятии: учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование / А.И.Ильин. - Минск: ООО «Новое знание», 2011. - 416 с.

.Ильин, А.И. Планирование на предприятии: учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 1. Стратегическое планирование /А.И. Ильин. - Минск: ООО «Новое знание», 2011. - 312 с.

.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 102 // Консультант плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

.Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: постанов-

ление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 апр. 2012 № 26 // Консультант плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

.Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.): принята на респ. реф. 24 нояб. 1996 г.: офиц. текст. - Минск: Амалфея, 2004. - 48с.

.Коротаев, С.Л. Международные аспекты и национальные особенности отражения в учете переоценки основных средств / С. Л. Коротаев // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - № 3. - С. 3-11.

.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности : учеб. пособие / Н. И. Ладутько. - Минск: Книжный дом, 2005. - 688 с.

.Петрушко, Е. Партнеров привлекает наша надежность / Е. Петрушко // Транспортный вестник. - 2011. - № 28. - С. 1-2.

.Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы [Электронный ресурс]. - 19 июля 2011. - Режим доступа: http:// www.gov.by. - Дата доступа: 16.10.2012.

.Раицкий, К.А. Экономика предприятия: учеб. для вузов / К. А. Раицкий. - М.: Информ. - внедрен, центр «Маркетинг», 2002. - 1012 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., перераб.и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2008. - 688 с.

.Сидорский, С. Новые условия - новые подходы /С. Сидорский // Экономика Беларуси. - 2009. - №18. - С. 6-12.

.Словарь современных экономических и правовых терминов / Авт.-сост. В.Н. Шимов [и др.]; под. ред. В.Н. Шимова и B.C. Каменкова. - Минск: Амалфея, 2002. - 816 с.

.Статистика: показатели и методы анализа: справ. пособие / Н.Н. Бондаренко [и др.]. - Минск: «Современная школа», 2005. - 628 с.

.Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. для вузов / В.В. Осмоловский [и др.]; под ред. В.В. Осмоловского. - Минск: ООО «Новое знание», 2001. - 317 с.

.Указания по заполнению форм государственной статистической отчетности формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»: утв. постановление Нац. стат. комитета Респ. Беларусь от № 111 от 31.10.2011 // Консультант плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

.Указания по заполнению форм государственной статистической отчетности формы 1-Ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»: постановление Нац. стат. комитета Респ. Беларусь от 11 июл. 2011 г., № 166 // Консультант плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

.Хлыстова, О.В. Экономический анализ: конспект лекций / О.В Хлыстова. - Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2009. - 112с.

.Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства: директива Президента Респ. Беларусь от 15 июн. 2007 г. № 3 // Консультант Плюс: Беларусь, Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр».- Минск, 2007.

.Экономика: учебн. / Под ред. Р. П. Колосовой. - М.: Норма, 2011. - 345 с.

.Экономика: учеб. пособие / Под ред. А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 2009. - 896 с.

.Экономика предприятия: учебн. / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -718 с.

.Экономика: учебн. / Под ред. Р. П. Колосовой. - М.: Норма, 2011. - 345 с.

.Экономика: учеб. пособие / Под ред. А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 2009. - 896 с.