Учёт и анализ прочих расчётов с юридическими и физическими лицами

Учёт и анализ прочих расчётов с юридическими и физическими лицами

1. Обзор литературы по проблемам бухгалтерского учёта и анализа расчётов с юридическими и физическими лицами

Тема бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами раскрывается множеством научных работ известных российских и зарубежных ученых-экономистов, таких как: Андреев В.Д., Арене Э.А., Лоббек Дж.К., Данилевский Ю.А., Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н., Шеремет А.Д., Суйц В. и др. Рассмотрим основные точки зрения современных авторов на проблемы бухгалтерского учёта и анализ расчётов с юридическими и физическими лицами.

Карзаева Наталья Николаевна и Складчикова Анастасия Александровна предполагают что руководство организаций АПК может и по собственной инициативе предоставлять своим сотрудникам социальные пакеты, предусматривающие бесплатное питание. Инициатива организации может быть отражена в различных нормативных документах организации: в коллективном договоре, в положении о социальных гарантиях, в трудовых договорах или в приказе руководителя организации. В зависимости от этих условий у организаций возникают различные обязательства по налогам и страховым сборам. Расходы, превышающие установленные нормы, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1.ст 7 Закона №212-ФЗ. Согласно норме ч. 1.ст 7 Закона №212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведённые в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении (за исключением выплат указанных в п. 2 ст. 9 Закона №212ФЗ). Статьёй 9 Закона 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором оплата стоимости питания работников не поименована. В связи с этим оплата питания работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010. №2519-1). Организация обеспечивающая сотрудника бесплатными обедами, согласно ст. 226НК РФ признаётся налоговым агентом. Налоговый агент в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 211 НК РФ обязан вести учёт начисленных и выплаченных сотрудникам доходов, в том числе по каждому сотруднику. Таким образом сельскохозяйственная организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ с учётом стоимости обедов по каждому сотруднику. [23, с. 21].

Кателикова Таисия Ивановна и Широбоков Владимир Григорьевич считают что, с началом реализации приоритетного проекта «АПК» в отдельных регионах активизировалась деятельность снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Одним из факторов успешного функционирования снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в системе бухгалтерского учёта является полная и достоверная информация о состоянии взаимоотношений кооператива с его членами при:

образовании паевого фонда.

распределении финансового результата.

осуществлении расчётов по снабженческим операциям.

осуществлении расчётов по сбытовым операциям.

Для учёта расчётов с членами кооператива применяются счета бухгалтерского учёта в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 №654. Однако исходя из экономической сущности взаимоотношений кооператива с его членами в плане счетов снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива счёт 75 «Расчёты с учредителями» целесообразно было бы переименовать в счёт «Расчёты с членами кооператива». Убытки кооператива распределяются равномерно между его членами пропорционально доле их участия в хозяйственной доле кооператива. Одним из основных вопросов организации учёта расчётов с членами кооператива является порядок предоставления и оплаты услуг кооператива. [24, с. 15].

По мнению Р.П. Ничука деятельность по оказанию бытовых услуг может попадать под действие специального налогового режима - единого налога на вменённый доход. Этот режим является принудительным, его применяют не по собственному желанию, а в обязательном порядке во всех случаях, когда организация или предприниматель попадает под действие главы 26.3 НК РФ и соответствующих норм местного законодательства. При осуществлении одновременно нескольких видов деятельности организации которые могут быть переведены на ЕНВД, нужно быть особенно внимательными, ведь нередки случаи когда одни операции попадают под этот режим, а другие нет. Если деятельность по сдаче имущества напрокат не попадает под ЕНВД, а организация не перешла добровольно на УСН, с таких операций нужно начислять НДС и налог на прибыль, а используемые при этом основные средства являются объектом обложения налогом на имущество. Сумму залога взимаемую с клиента, признавать доходом не нужно (подп. 2 . ст. 251 НК РФ), соответственно при возврате залога не надо признавать расходы. Исчислять НДС надо только с суммы платы за прокат. Сумма залога на наш взгляд не должна облагаться НДС, поскольку это не предоплата, не аванс и не плата за оказанные услуги, а лишь способ обеспечения исполнения обязательства. И по общему правилу залог подлежит возврату при сдаче клиентом предмета проката. Впрочем тут возможны споры с налоговыми органами. Дело в том что в разъяснении Минфина России сказано, что гарантийный платёж, вносимый арендатором как средство обеспечения выполнения его обязательства по договору аренды (даже если согласно договору он ни при каких обстоятельствах не может рассматриваться в качестве арендной платы и арендодатель вправе производить удержания из гарантийного платежа лишь в случаях нанесения арендатором арендной платы, пений, штрафов и иных платежей в соответствии с договором, а также при нанесении ущерба арендуемому имуществу, а остаток гарантийного платежа возвращается арендатору по окончании срока договора), следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг, и включать в базу по НДС. Между тем на практике ситуация неоднозначна. Минфин России не раз подчёркивал, что пени и иные штрафные санкции, полученные продавцом от покупателя (арендодателем от арендатора) за нарушение договорных обязательств, в том числе за несвоевременную оплату товара, должны облагаться НДС. Однако судьи не согласны с таким подходом. [25, с. 34].

По мнению К.И. Кисловой предприятия выплачивая работникам некоторые суммы за использование собственных телефонов для служебных нужд, не находят времени для оформления документов по договору аренды. Такая беспечность чревата тем, что аренду телефонных аппаратов проверяющие органы могут счесть фиктивной. При выплате доходов организация будет признаваться налоговым агентом. Удержание НДФЛ следует произвести при фактической выплаты арендной платы. Инструкция по применению плана счетов не предусматривает корреспонденции дебета счёта 60 и кредита счёта 68. На наш взгляд она допустима, поскольку при возникновении фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по некоторым не предусмотрена в типовой схеме, её можно дополнить соблюдая единые подходы, установленные инструкцией. Глава 25 НК РФ не содержит особых требований в отношении учёта арендуемого имущества. Начислять с сумм арендной платы страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС не нужно. Выплаты производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) взносами не облагаются. Не будут подобные выплаты облагаться и отчислениями на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На практике часто приходиться сталкиваться с разными точками зрения по поводу того как следует отражать в учёте приобретённые sim-карты: в составе материалов; единовременно в составе расходов; в составе расходов будущих периодов со списанием в течении определённого периода времени; в составе основных средств, как актива, срок полезного использования которого превышает один год. На наш взгляд порядок учёта зависит от условий заключённого договора с оператором связи. Бухгалтер должен организовать надлежащий учёт приобретённых и находящихся в эксплуатации sim-карт. Для признания в налоговом учёте расходов на приобретение sim-карт необходим комплект документов, который позволит избежать претензий со стороны контролёров. Минфин России в письме от 05.06.2008 №03-03-06/1/350 разъяснил, что для признания затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

утверждённый руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

договор с оператором на оказание услуг связи.

детализированные счета оператора связи.

Нужно заметить, что договоры аренды мобильных телефонов применяются на практике не так часто. Общую сумму расходов на ведение служебных переговоров можно оформить актом, который подписывается руководителем предприятия, бухгалтером, осуществившим контроль, и работником предприятия, приложением к которому будет детализированный отчёт. Среди унифицированных форм такого акта не имеется, поэтому организации следует самостоятельно разработать форму этого документа и утвердить её в приказе об учётной политике организации. Акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации от имени которой составлен документ; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц. Выплаты компенсации за ведение служебных переговоров с личного сотового телефонов работников можно принять в налоговом учёте, однако для предприятий-плательщиков НДС важно не только формирование затрат, но и наличие НДС, который можно было бы отнести на вычет при расчётах с бюджетом. В рассматриваемой нами ситуации условий для возмещений НДС по таким расходам не будет. Если sim-карта зарегистрирована на организацию, то счета фактуры оператор выставляет на организацию. Соответственно проблем с принятием НДС к вычету у неё не возникает. Но если не только мобильный телефон, но и sim-карта зарегистрированы на работника то принять к вычету НДС не возможно. Счёт фактура будет выставлен на имя работника являющегося абонентом, оснований для возмещения НДС не будет. [26, с. 37].

Ю.М. Лермонтов считает что договор перевозки груза является срочным договором. Сроки могут устанавливаться как в нормативном порядке. Так и по соглашению сторон. Письменная форма договора о перевозке определяется обязанностью перевозчика составить и выдать грузоотправителю соответствующий документ о принятии груза к перевозке. Таким документом может быть транспортная накладная, коносамент или иной документ предусмотренный транспортным уставом или кодексом. О важности наличия транспортной накладной свидетельствует судебная практика. Условия договора перевозки о предмете перевозки являются существенными, при отсутствии которых договор считается незаключённым. В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по перевозке стороны несут ответственность установленную ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, а также соглашением сторон. [27, с. 104].

К.И. Кислова считает что затраты на рекламу, связанные с производственным процессам предприятия, представляют собой процессом предприятия, представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта сказано, что расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную производственную деятельность могут быть отражены на счёте 44 «Расходы на продажу». Однако на наш взгляд, при использовании для учёта рекламных расходов другого счёта по учёту затрат, требования инструкции нарушены не будут. Во первых потому что инструкция лишь предполагает, а не требует обязательного применения такого порядка учёта, используя формулировку могут быть отражены. Во вторых нормы инструкции определяют что на их основе организация утверждает собственный рабочий план счетов бухгалтерского учёта содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов необходимых для ведения бухгалтерского учёта. Отражение в учёте расходов на рекламу на счетах учёта затрат зависят от специфики деятельности организации. Бухгалтеру следует тщательно проанализировать сущность осуществляемых хозяйственных операций что позволит избежать ошибок в отражении операций в учёте. Если рекламные затраты подлежат нормированию, то они могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли только в пределах норматива. К расходам на рекламу могут относиться и расходы на использование готовой продукции, товаров, материалов, если эти активы будут использованы в рекламных целях. Когда товары, готовая продукция после использования в рекламной акции пригодны для дальнейшей реализации то никаких расходов у предприятия не возникает. Если на предприятии учёт товаров ведётся по покупным ценам то данные уценки в бухгалтерском учёте не фиксируются, если она превышает сумму торговой наценки, так как и сама наценка учитывается в аналитическом счёте. Расходами на рекламу можно считать только суммы уценки которые превышают ранее сделанную наценку. Расходы на рекламу будут отражаться в составе прочих расходов предприятия на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» в том случае, если они не связаны с текущей производственной деятельностью предприятия. Применять счёт 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо и в том случае если рекламировалась продукция, которые предприятия фактически по определённым причинам реализовать не может. [28, с. 33].

По мнению Л.В. Сотниковой общехозяйственные расходы представляют собой расходы для целей управления, непосредственно не связанные с производственным процессом они учитываются на одноименном счёте 26. В действующей редакции п. 7 ПБУ 18/02 абзац с указанием на необходимость учёта ПНО И ПНА на отдельном субсчёте отменён. Однако эта отмена на наш взгляд связана не только с тем что данный субсчёт не нужен, а с тем что в связи с появлением с 1 января 2008 года второго метода отражения в учёте текущего налога на прибыль ПНО формируется в учёте только тех организаций которые приняли в своей учётной политике первый метод формирования текущего налога на прибыль. В зависимости от порядка отражения списанных ОХР организациями группы, не имеющих доходов в отчётном налоговом периоде, причиной возникновения ПНО будет сумма ОХР, списанная либо по статье «Управленческие расходы» счёт 90, либо по статье «Прочие расходы» счёт 91. Следовательно в учётной политике дочерних обществ, входящих в группу взаимосвязанных организаций, при отсутствии у них в отчётном периоде доходов необходимо:

предусмотреть списание ОХР на счёт 91, субсчёт «Прочие расходы»

перед составлением сводной бухгалтерской отчётности скорректировать бухгалтерскую отчётность организаций входящих в группу, переквалифицировав суммы ОХР, отражённых в отчёте о прибылях и убытках по статье «Прочие расходы» в статью «Управленческие расходы». Большинство таких групп, особенно относящихся к общественно значимым организациям стремятся к максимальному сокращению сроков подготовки отчётности. Для этого стараются минимизировать число возможных предконсалидационных трансформаций. Поэтому головная организация группы составляющая сводную отчётность как правило руководствуется тем: что в составе прочих расходов нет упоминания об отнесении к ним списанных ОХР; планом счетов не предусмотрена корреспонденция между счетами 26 и 91; необходимо обеспечить последовательность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта. [29, с. 31].

Ю.А. Суслов считает что если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале или увеличение её стоимости оплачиваемой денежными средствами составляет более 20 тыс. руб., то для её оценки должен привлекаться независимый оценщик, если иное не предусмотрено законодательством. Она не может превышать сумму оценки, определённой независимым оценщиком. Использование полученных в результате независимой оценки сведений о стоимости земельного участка переданного в качестве вклада в уставный капитал ООО, для целей налогового учёта в Налоговом кодексе не предусмотрено. Внесённый организацией вклад в уставный капитал ООО признаётся финансовым вложением и принимается к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Наличие и движение инвестиций организации в уставные капиталы других организаций учитываются по дебету счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт1 «Паи и акции» и кредиту счетов на которых учитываются ценности подлежащие передаче в счёт этих вложений. При передаче земельного участка в качестве взноса в уставный капитал ООО прибыли(убытка) для целей налогообложения не возникает. Передача имущества носящая инвестиционный характер не признаётся объектом налогообложения. Плательщиками земельного налога признаются физические и юридические лица обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие организации являются собственниками имущества переданного им в качестве вкладов их учредителями. После внесения собственником имущества в уставный капитал другого лица он утрачивает на него право собственности. Высший Арбитражный суд РФ в постановлении Пленума от 23.07.09. №54 определил, что право на земельный участок подлежит государственной регистрации с момента, которой у правообладателя возникает обязанность по уплате земельного налога и прекращается со дня внесения в государственный реестр записи о праве иного лица на соответствующий участок. [30, с22].

По мнению Л.В. Сотниковой в настоящее время на практике нередки случаи когда установленный порядок учёта перестаёт быть однозначным исходя из требований к статьям бухгалтерской отчётности установленных ПБУ, 4/99. В зависимости от способа ведения учёта, выбранного организацией в учётной политике, общехозяйственные расходы могут:

формировать оценку незавершённого производства и выпущенной продукции.

признаваться как условно-постоянные расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Кроме того важно что в учётной политике закрепляется способ оценки НЗП. Учётная политика в области оценки НЗП неразрывно связана с учётной политикой организации в области оценки ГП (работ, услуг). Проблема здесь состоит в том. что в ПБУ 4/99 отражён только необходимый для формирования показатель - «Управленческие расходы» и не указано в каком случае он должен быть сформирован. Говорить о том что при традиционном способе учёта ОХР в составе себестоимости продукции сформировать статью «Управленческие расходы» невозможно, было бы не верно. При определённой постановке аналитического учёта и расчётов такой показатель может формировать каждая организация. Так должна ли сумма управленческих расходов в данном случае быть исключена из строки «Себестоимость» и перенесена в строку «Управленческие расходы»? На данный вопрос позволим высказать своё профессиональное суждение-нет. В то же время полученная учётно-расчётным путём сумма управленческих расходов может быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчётности. [31, с. 109].

А.С. Абрамова считает что товарный знак это-обозначение которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. Товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания-для узнаваемости выполняемых работ или оказанных услуг. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированным. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с заранее зарегистрированным. В налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. [32, с. 24].

По мнению Н.Н. Лавреновой в подавляющем большинстве случаев приобретаемые книги, брошюры, журналы и иные издания могут использоваться в течение длительного периода времени. В налоговом учёте приобретённые издания не признаются основными средствами вне зависимости от их стоимости. Если организация приобретает литературу не соответствующую профилю её деятельности, доказать обоснованность таких расходов и соответственно отстоять своё право на их признание в целях налогообложения прибыли и вычет по НДС в отношении таких изданий вряд ли получится [33, с. 38].

2. Организационно-экономическая характеристика Воротынского филиала НОПО

.1. Организационная характеристика Воротынского филиала НОПО

Полное название предприятия: Воротынский филиал НОПО.

Предприятие зарегистрировано 23 декабря 1991 года регистратором Инспекция МНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода. Председатель правления организации - Наумов Сергей Васильевич. Компания Воротынский Филиал НОПО находится по адресу 606260, Нижегородская область, рп. Воротынец, пл. Советская, д. 13, основным видом деятельности является «Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями». Основная отрасль компании - «Розничная торговля потребительской кооперации».

Филиал НОПО в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О потребительской кооперации» и другими законами, Уставом Нижегородского областного потребительского общества. Целью филиала является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и населения района в товарах и услугах.

В филиале работает 50 торговых предприятий с площадью торгового зала 3031 м², в среднем 76 м² на магазин.

Общественное питание представлено 3 единицами предприятий, все находятся в п. Воротынец.

Производственная деятельность осуществляется пищекомбинатом, где производится:

- выпечка хлеба и хлебобулочных изделий;

производство безалкогольных напитков;

производство полуфабрикатов

Заготовительная деятельность осуществляется менеджером по заготовкам, двумя заготовителями, кладовщиками, продавцами магазинов путем закупок у пайщиков и других граждан и юридических лиц излишков сельскохозяйственной продукции и сырья.

Филиал оказывает бытовые услуги населению:

услуги проката (ресторан, кафе);

производит продажу ритуальных принадлежностей и др.

Филиал имеет свой автотранспорт - 23 единицы.

Филиал НОПО обслуживает сельское население, где проживает пенсионеров 5150 человек, или 35% к общей численности.

Из 36 населенных пунктов имеются магазины филиала в 31 селе, остальные обслуживаются близлежащими магазинами, а также выездной торговлей филиала.

Жесткая конкуренция заставляет постоянно обновлять и расширять ассортимент товаров. Основными поставщиками Воротынского филиала НОПО являются:

Нижегородское ОРП;

Арзамаское ОРП;

ЗАО «Универсал»;

ООО «ВКТ»;

Сергачская птицефабрика - яйцо;

Сергачское ОРП;

ООО «Квадро» - мебель;

ООО «Бриз» - мебель;

ООО «Фрукты» - фрукты;

ООО «Неодим» - резиновая обувь;

ООО «Раритет» - школьно-письменные изделия, канцтовары;

ООО «Текстиль» - швейные изделия;

«Сладкая жизнь» - общественное питание

Из вышеизложенного мы узнали что основной отраслью Воротынского филиала НОПО является розничная торговля потребительской кооперации. Целью организации является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и населения района в товарах и услугах. В Воротынском филиале НОПО работает 50 торговых предприятий. Организация имеет свой автотранспорт - 23 единицы. Производственная деятельность Воротынского филиала НОПО осуществляется пищекомбинатом. Заготовительная деятельность организации осуществляется менеджером по заготовкам, двумя заготовителями, кладовщиками, продавцами магазинов путем закупок у пайщиков и других граждан и юридических лиц излишков сельско-хозяйственной продукции и сырья. Воротынский филиал НОПО оказывает бытовые услуги населению.

2.2 Экономическая характеристика Воротынского филиала НОПО

Удельный вес филиала в обороте облпотребсоюза за 2009 год -1,7%. В товарообороте района за 2009 год филиал занимает удельный вес 47,6%, для сравнения в 2008 году - 47%. Организована торговля промышленных товаров в кредит, сумма за 2009 год - 796,2 тыс. руб., или 1,0% в обороте. В 2009 году была произведена реконструкция магазина продукты №1. На его базе был открыт магазин самообслуживания «Ладья». Приобретено новое оборудование для работы по методу самообслуживания. Расширен ассортимент продовольственных и непродовольственных товаров. После реконструкции товарооборот по магазину «Ладья» возрос в 9,3 раза, получен дополнительный товарооборот 4558 тыс. руб., что в среднем за месяц составил 700 тыс. руб.

В течение 2009 года занимались выездной торговлей в села, где отсутствуют магазины потребкооперации. Выездная торговля возросла по сравнению с прошлым годом в 1,6 раза, оборот ее составил 571 тыс. руб.

По розничной торговле:

Товарооборот за 2009 год составил 79408 тыс. руб., с ростом к прошлому году на 124,8%. Собственная продукция выработана на сумму1062 тыс. руб., с ростом к прошлому году на 30%, удельный вес ее в обороте общепита - 21,8%, увеличился на 3,2%.

Выработано за год:

- пельменей 3,8 тонны, меньше на 0,8 тонны;

- кондитерских изделий - 1,6 тонны, с ростом к прошлому году на 60%.

Промышленность

За 2009 год в сумме выработано продукции на 8,7 млн. руб., что составляет к прошлому году 89,1%.

Выработано по наименованиям:

хлеба и хлебобулочных изделий - 722,6 тонны, меньше на 90 тонн, с доведенным планом не справились (-35 тонн) ввиду большой конкуренции.

выпекаем 10 наименований хлебобулочных изделий, булочные изделия в общей выпечке составляют 34%;

безалкогольных напитков произвели - 8004 декалитра, выработка их возросла к прошлому году на 17,2%, или больше на 1177 декалитров.

Заготовительная деятельность:

За 2009 год было закуплено сельхозпродукции в сумме 8356 тыс. руб., с ростом к прошлому году на 23,3%.

Заготовительный оборот составил 3214 тыс. руб., снижение к прошлому году - 93,0%.

Доводятся плановые задания по видам заготовок до товароведов, заведующих магазинами.

Бытовые услуги:

Сумма услуг за 2009 год составила 312 тыс. руб., возросла к прошлому году на 19%, в том числе: ритуальные услуги составили 69 тыс. руб., с ростом к прошлому году в 1,7 раза.

Таблица 1 - Состав и структура трудовых ресурсов

Из таблицы можно сделать вывод что численность работников в отчётном 2012 году по сравнению с базисным сократилась на 4 человека.

Рисунок 1. Структура трудовых ресурсов в Воротынском филиале НОПО за 2012 год

В отчётном 2012 году по сравнению с базисным 2010 г. запасы уменьшились на 5794803 р., сырье, материалы и др. аналогичные ценности уменьшились на 63662 р, готовая продукция и товары для перепродажи увеличились на 2508185 р, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) увеличилась на 127920 р, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты) уменьшилась на 83105 денежные средства увеличились на 49975 р.

Рисунок 2. Структура оборотных средств в Воротынском филиале НОПО за 2012 год

Из вышеизложенного мы узнали что товарооборот за 2009 год составил 79408 тыс. руб., с ростом к прошлому году на 124,8%. Численность работников в отчётном 2012 году по сравнению с базисным сократилась на 4 человека. В Воротынском филиале НОПО в отчётном 2012 году по сравнению с базисным 2010 г. запасы уменьшились на 5794803 р., сырье, материалы и др. аналогичные ценности уменьшились на 63662 р, готовая продукция и товары для перепродажи увеличились на 2508185 р, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) увеличилась на 127920 р, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты) уменьшилась на 83105 денежные средства увеличились на 49975 р.

.3 Оценка финансового состояния Воротынского филиала НОПО.

Оценим финансовое состояние предприятия за исследуемый период. Основная цель анализа финансового состояния организации - получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить:

предварительный анализ финансового состояния предприятия;

оценку платежеспособности и ликвидности;

оценку эффективности, рентабельности;

определить показатели финансовой устойчивости и автономности организации.

- определить показатели финансовой устойчивости и автономности организации.

Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 2008 г. №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Основными источниками анализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:

коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного период а имеет значение менее 2;

Таблица 2. Финансовые результаты деятельности Воротынского филиала НОПО

В таблице показатели финансовых результатов деятельности Воротынского филиала НОПО за 2010-2012 г. ИЗ данной таблицы мы видим что в отчётном 2012 году по сравнению с базисным 2010 г. выручка от продажи снизилась на 35030,2 тысяч рублей; себестоимость проданной продукции снизилась на 25874 тыс. руб.

Рисунок 2. Финансовые результаты деятельности Воротынского филиала НОПО за 2012 год

Таблица 3. Состав и структура основных средств

В таблице отображены показатели состава и структуры основных средств Воротынского филиала НОПО за 2010-2012 г. Рассматривая данную таблицу мы видим что в 2012 году по сравнению с базисным 2010 годом: стоимость зданий и сооружений уменьшилась на 88 тыс. руб., стоимость машин и оборудований уменьшилась на 215 тыс. руб., стоимость транспортных средств уменьшилась на 56 тыс. руб., стоимость земельных участков и объектов природопользования не изменилась. На рисунке 6 изображены показатели стоимости зданий и сооружений за 2010-2012 г., а на рисунке 7 стоимость транспортных средств за 2010-2012 г.

Рисунок 3. Структура основных средств в Воротынском филиале НОПО за 2012 год.

Таблица 4. Показатели эффективности использования основных средств

В таблице представлены сведения о показателях эффективности основных средств в Воротынском филиале НОПО за 2010-2012 г. Из данной таблицы мы видим что в 2012 году по сравнению с базисным 2010 годом: среднегодовая стоимость основных средств на предприятии уменьшилась на 90,1%; денежная выручка уменьшилась на 67,1%; фондоотдача увеличилась на 103,2%; фондоёмкость уменьшилась на 95,9%; прибыль(убыток) уменьшилась на 5,8%; уровень рентабельности, уровень убыточности уменьшился на 6,4%.

На рисунке 8 изображены показатели среднегодовой стоимости основных средств в Воротынском филиале НОПО за 2010-2012 годы, на рисунке 9 показаны данные изменения фондоёмкости за 2010-2012 годы

Из вышеизложенного мы узнали что основная цель анализа финансового состояния Воротынского филиала НОПО - получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности. Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 2008 г. №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Рисунок 4. Показатели эффективности использования основных средств в Воротынском филиале НОПО за 2012 год

3. Учёт прочих расчётов с юридическими и физическими лицами в Воротынском Филиале НОПО

.1 Методологические основы расчетов с физическими и юридическими лицами. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности. Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях. В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности. Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц». Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы. Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия. Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям. Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям. Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности. При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов. Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. В настоящее время, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторская задолженность по основной деятельности в Воротынском филиале НОПО отражается в статьях «Счета к получению». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком.

К дебиторской задолженности в Воротынском филиале НОПО по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам). В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т.е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

Безнадежные поступления по дебиторской задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции Воротынский филиал НОПО не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка для безнадежных поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода:

исходя из процентного отношения непогашенной дебиторской задолженности к чистому объему реализации;

исходя их процентного отношения неоплаченных счетов или векселей в их общем объеме.

Воротынский филиал НОПО наряду со своими дебиторами, является потребителем сырья и материалов, берет на себя денежные обязательства, которые она должна выполнить в конкретный срок и в конкретном размере. Кроме того, имеют место финансовые обязательства компании перед налоговыми службами и персоналом по своевременной выплате заработной платы. Таким образом, возникают проблемы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностями, которые отражаются на соответствующих счетах. Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по времени увеличивает доходы (т.е. в себестоимости продукции отражается не полная стоимость, а лишь часть от нее), ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Состояние кредиторской задолженности в Воротынском филиале НОПО характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д. Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности Воротынский филиал НОПО производит выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

В составе обязательств Воротынского филиала НОПО выделяем два типа задолженности:

«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Дебиторская задолженность:

отвлекает средства из оборота;

препятствует их эффективному использованию.

Следствием этих двух факторов является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность Воротынского филиала НОПО характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т. к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций по счёту 71 за апрель 2012

Из вышеизложенного мы узнали что дебиторская задолженность по основной деятельности в Воротынском филиале НОПО отражается в статьях «Счета к получению». В ходе анализа кредиторской задолженности Воротынский филиал НОПО производит выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

В составе обязательств Воротынского филиала НОПО выделяем два типа задолженности:

«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами в Воротынском филиале НОПО оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ (16). Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли (1-ый уровень).

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/08 «Расходы организации».

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ (18), который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку.

Размер суточных устанавливается Постановлением Правительства РФ от 08.02.2008 г. №93.

Основными документами Воротынского филиала НОПО по расчетам с подотчетными лицами являются:

. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.2008 г. №60н.

. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумм;

расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).

. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Все хозяйственные операции, проводимые в Воротынском филиале НОПО, оформляются оправдательными документами.

Документ - это оправдательный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в Воротынском филиале НОПО подразделяются на три вида: документы, относящиеся к первому виду, составляются, как правило, в отделе кадров и бухгалтерии предприятия до начала командировки на основании служебной записки от заинтересованного подразделения, отдела, цеха.

К таким документам относятся: заявление о командировании, заявление на выдачу аванса, приказ руководителя, служебное задание, командировочное удостоверение, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.

Приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку (форма №Т-9). В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, город командирования, планируемый срок командировки, цель командировки. Для получения аванса, работник, направляемый в командировку, должен получить копию приказа о направлении в командировку у секретаря и сделать на нем отметку за подписью заместителя главного бухгалтера о том, что за ним не числится долг по ранее выданным под отчет авансам. На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) и выписывается командировочное удостоверение (форма №Т-10).

В заявлении на выдачу аванса производится расчет авансовой суммы, которое подписывается и утверждается директором предприятия.

Работнику, командированному для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенным предварительным расчетом суммы командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (№КО-2) денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, на проживание и питание. Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать подотчетному лицу доверенность.

Доверенность (форма №М-2) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Корешок доверенности подотчетным лицом сдается в бухгалтерию, а сама доверенность остается у поставщика.

Документы второго вида командированный работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оплаты работ, услуг. К ним относятся проездные документы; чеки ККМ; товарные чеки, оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица; счет; накладная; акт; бланк строгой отчетности; квитанция к приходному кассовому ордеру; счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

При покупке за наличный расчет в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый и товарный чеки (или накладную).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца; идентификационный номер (ИНН), заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость (цену) покупки; признак фискального режима.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» должен содержать такие реквизиты, как наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются); должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации.

Третий вид - итоговая документация. Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении в течение 3 дней после окончания командировки по приказу представить подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания (форма №Т-10а), в бухгалтерию - авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств. Для ввода в информационную базу программы 1С: Предприятие авансового отчета в типовой конфигурации предназначен документ «Авансовый отчет». Документ формирует бухгалтерские проводки и имеет печатную форму установленного образца.

В Воротынском филиале НОПО бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С: Предприятие 8».

Вывод: Из вышесказанного мы узнали что все хозяйственные операции, проводимые в Воротынском филиале НОПО, оформляются оправдательными документами. В Воротынском филиале НОПО бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С: Предприятие 8». Основными документами Воротынского филиала НОПО по расчетам с подотчетными лицами являются:

. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.2008 г. №60н.

. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумм;

расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).

. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

3.3 Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями в Воротынском филиале НОПО по вкладам в паевой фонд организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 открыты следующие субсчета:

. «Расчеты по вкладам в паевой фонд

. «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в паевой фонд дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01,04,10,50,51,52) и кредиту счета 75-1.

Расчеты по вкладам в Воротынском филиале НОПО в паевой фонд у предприятий различных организационно правовых форм производятся одинаково. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производятся на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.

При начислении дивидендов с юридических и физический лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Из вышеизложенного мы узнали что расчеты по вкладам в Воротынском филиале НОПО в паевой фонд у предприятий различных организационно правовых форм производятся одинаково. Все виды расчетов с учредителями в Воротынском филиале НОПО по вкладам в паевой фонд организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

3.4 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Воротынский филиал НОПО в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим нарушениям; расчеты за специальную одежду, путевки, имущество, проданное в кредит; расчеты по договорам страхования работников и иные.

Для того, чтобы расчеты с персоналом по прочим операциям были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести к прочим.

Согласно учетной политике Воротынского филиала НОПО бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов Воротынского филиала НОПО предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов: 1. «Расчеты по предоставленным займам»;

. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками Воротынского филиала НОПО по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику Воротынского филиала НОПО.

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В Воротынском филиале НОПО с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности, согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Таким образом, Воротынский филиал НОПО в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим нарушениям; расчеты за специальную одежду, путевки, имущество, проданное в кредит; расчеты по договорам страхования работников и иные.

Из вышеизложенного мы узнали что Воротынский филиал НОПО в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим нарушениям; расчеты за специальную одежду, путевки, имущество, проданное в кредит; расчеты по договорам страхования работников и иные. Согласно учетной политике Воротынского филиала НОПО бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В Воротынском филиале НОПО с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности, согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании документации. Документ - это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильности и своевременности составления документов.

Роль и значение документов велико. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

В Воротынском филиале НОПО в рабочем плане счетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета: 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;

-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

-3 «Расчеты по претензиям»;

-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

-8 «Расчеты с потребителями электроэнергии»;

На субсчете 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с:· учебными заведениями и центрами повышения квалификации;

учреждениями здравоохранения;

страховыми организациями по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, по добровольному страхованию водителя и пассажиров;

почтовыми организациями;

СПК по различным услугам;

судами.

Расчеты с учебными заведениями у Воротынского филиала НОПО могут возникнуть в результате необходимости подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников предприятия. Прежде всего, между предприятием и учебным заведением заключается договор, в котором указываются предмет договора, порядок расчета, ответственность сторон, дополнительные условия, адреса и банковские реквизиты сторон.

Оплата данных услуг производится на основании счета-фактуры либо в соответствии с актом сдачи-приемки выполненных услуг. На всех документах ставятся подписи ответственных лиц и оттиски печатей. Расчеты с учреждениями здравоохранения возникают в результате, например, предрейсовых осмотров водителей, медосмотров работников и т.п.

Платежи по страхованию автотранспортных средств, водителей и пассажиров так же, как и предыдущие платежи, оплачиваются на основании счетов-фактур

Расчеты с почтовыми организациями возникают в результате отправления организацией различных посылок и других почтовых услуг.

Данные платежи учитываются согласно авансовому отчету и кассовому чеку. В авансовом отчете указывается фамилия и инициалы подотчетного лица, должность, цели, на которые ему выданы денежные средства, а также суммы израсходованных денег.

Аналитический учет по счету 76-6 ведется по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и по кредиту отражаются в ведомости операций по счету 76-6.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций по счёту 76 за апрель 2013

Из вышеизложенного мы узнали что В Воротынском филиале НОПО в рабочем плане счетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета: 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;

-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

-3 «Расчеты по претензиям»;

-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

-8 «Расчеты с потребителями электроэнергии»

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

4. Анализ прочих расчётов с юридическими и физическими лицами

4.1 Анализ состояния дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются в Воротынском филиале НОПО: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Таблица 6. Анализ движения дебиторской задолженности за 2010 год

Проанализировав данные таблицы 7 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот, увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%. Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тыс. руб. или 9,7% от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет. На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т. к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность. К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

Вывод: Из вышеизложенного мы узнали что Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются в Воротынском филиале НОПО: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

4.2 Анализ состояния кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности в Воротынском филиале НОПО содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

анализ динамики и структуры долговых обязательств;

анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;

анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Таблица 8. Движение кредиторской задолженности в Воротынском филиале НОПО за 2010-2012 годы

По данным таблицы 8 видно, в что Воротынском филиале НОПО возникает всё больше и больше новых обязательств и на конец 2012 года она составляет 4162 тыс. руб. Данные увеличения являются негативным фактором, поскольку организация не может погасить текущую задолженность. А следовательно можно сделать вывод, что финансовое состояние Воротынского филиала НОПО ухудшается.

Вывод: Из вышеизложенного мы узнали что информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности в Воротынском филиале НОПО содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В Воротынском филиале НОПО возникает всё больше и больше новых обязательств и на конец 2012 года она составляет 4162 тыс. руб. Данные увеличения являются негативным фактором, поскольку организация не может погасить текущую задолженность. А следовательно можно сделать вывод, что финансовое состояние Воротынского филиала НОПО ухудшается.

Выводы

Часть оборотных активов Воротынского филиала НОПО, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяются на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи следует отметить, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Для успешной деятельности Воротынского филиала НОПО необходимо: проводить различные акции, делать рекламу своей продукции, набирать хороший персонал.

дебиторский задолженность кредиторский юридический

Список литературы

1. Реформа бухгалтерского учета. ФЗ «О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. - 11-е изд., изм. И доп. - М.: Издательство «Ось-89», 2009. - 368 с.

2. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (с изм., внесенными приказами Минфина России от 18.09.2008 г., 27.11.2008 г., 26.03.2008 г.). - Изд. 4-е, доп. - М.: Ось-89, 2010. - 416 с.

. ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2008 г.]. Методические указания. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 207 с.

. ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2008 г.]. Методические указания. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 233 с.

5. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой - М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.

. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2009. - 1024 с.

. Астахов, В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Учебное пособие/ В.П. Астахов. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2010. - 480 с.

. Финансовый анализ: учеб. пособие/ В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 344 с.

. Бородин, В.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/-М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2009. - 528 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. - 768 с.

. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов/ под ред. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2010.-464 с.

. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов - М.: ВЗФЭИ, 2009. - 525 с.

. Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 624 с.

14. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. - 368 с.

15. Каморджанова, Н.А., Карташов, И.В. Бухгалтерский учет/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташов. - Изд. 2-е, испр. и доп. - СПб.: Питер, 2009. - 288 с.

16. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник/ В.Э. Керимов. - М.: Издательство ЭКСМО, 2010. - 688 с.

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

. Ломыкин, И.А. Бухгалтерский учет: учебник/ И.А. Ломыкин. - М.: Филинъ, 2010. - 520 с.

19. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Т.М. Рогуленко., В.П. Харьков. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.

. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник для вузов/- Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика 2009. - 784 с.

. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 544 с.

. Чернов, В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие для вузов / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 127 с.

. Карзаева, Н.Н. Особенности налогообложения расходов по предоставлению сотрудникам питания/Н.Н. Карзаева, А.А. Складчикова / Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. - 2011. - №9-С. 21-23

. Кателикова, Т.И. Учёт расчётов с членами в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных кооперативах/Т.И. Кателикова, В.Г. Широбоков/ Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. - 2011. - №3-С. 15-19

. Ничук, Р.П. Учёт операций по прокату // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №1.-С. 34-38

. Кислова, К.И. Аренда мобильных телефонов // Бухгалтерский учёт. - 2011. - №4.-С. 37-41

. Лермонтов, Ю.М. Существенные условия договора перевозки // Бухгалтерский учёт. - 2011. - №4..-С. 104-106

. Кислова, К.И. Учёт расходов на рекламу // Бухгалтерский учёт. - 2011. - №3. - С. 33-42

. Сотникова, Л.В. Учёт общехозяйственных расходов при отсутствии доходов // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №8.-С. 31-36

. Суслова, Ю.А. Передача земельного участка в уставный капитал: учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №8.-С. 22-25

. Сотникова, Л.В. Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №10.-С. 109-115

. Абрамова, А.С. Учёт расходов на формирование общественного мнения // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №6.-С. 24-31

. Лавренова, Н.Н. Учёт деловой литературы // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №1.-С. 38-43