Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на примере МУП ЖКХ 'Приморское'

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

.1 Виды, формы и системы оплаты труда

.2 Учет начисления сумм оплаты труда

.3 Порядок расчета дополнительной заработной платы

.4 Учет удержаний из заработной платы

.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

.1 Анализ состава и структуры фонда заработной платы

.2 Факторный анализ фонда заработной платы

.3 Цели и основные этапы проверки расчетов по оплате труда

.4 Проверка системы начислений и удержаний из заработной платы

.5 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ МУП ЖКХ «ПРИМОРСКОЕ»

.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия МУП ЖКХ «Приморское»

.2 Анализ фонда заработной платы на примере МУП ЖКХ «Приморское»

.3 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда МУП ЖКХ «Приморское»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

вВЕДЕНИЕ

Важность учета и анализа заработной платы определяется тем, что центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Понятие "заработная плата" включает в себя все виды заработков (включая премии, надбавки, доплаты и социальные льготы), начисленных в денежной и натуральной формах, а также денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). В настоящее время появились новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды и проценты). Но все же несмотря на существование дополнительных источников получения доходов, главным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника является его собственный труд.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, в ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом РФ.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что заработная плата - это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.

В настоящее время, среди важнейших задач учета труда и заработной платы, можно назвать следующие: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования и обеспечения, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации и др.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности. Вот почему изучение вопросов, связанных с правильным учетом труда и заработной платы приобретают практическую значимость.

Теоретическую базу исследования составили работы отечественных и зарубежных исследователей, законодательные и нормативные акты, статистические материалы.

В первой главе работы были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Вторая глава посвящена изучению вопросов проведения аудита и анализа расчетов по оплате труда.

В третьей главе рассмотрена организация бухучета, анализа и аудита расчетов по оплате труда на примере МУП ЖКХ «Приморское».

1. теоретические основы бухгалтерского УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Прежде чем возникнет обязанность работодателя по начислению и выплате заработной платы, между работником и работодателем должны быть установлены трудовые отношения.

Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

·   формы, системы и размеры оплаты труда;

·        выплата пособий, компенсаций;

·        механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

·        занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

·        рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

·        улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

·        соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;

·        экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

·        гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

·        оздоровление и отдых работников и членов их семей;

·        частичная или полная оплата питания работников;

·        контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;

·        отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

·        другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере оплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются:

· фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;

·        сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

·        идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

·        сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

·        место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

· место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

·        трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

·        дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации или иным федеральным законом;

·        условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

·        режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

·        компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

·        условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

·        условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

·        другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Трудовые договоры могут заключаться:

) на неопределенный срок;

) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. [28].

Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями трудового договора. При этом согласно ст. 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю.

·        паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

·        трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства, а также в случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине;

·        страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

·        документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

·        документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки. [14].

Трудовой кодекс Российской Федерации запрещает требовать при поступлении на работу иные документы, помимо перечисленных выше, за исключением отдельных случаев, когда это предусмотрено самим Трудовым кодексом, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

С учетом этого положения ст. 65 Трудового кодекса Российской Федерации в дополнение к перечисленным документам работодатель может попросить работника представить:

·        свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - для подтверждения индивидуального номера налогоплательщика;

·        справку о доходах физического лица (по форме №2-НДФЛ) с предыдущего места работы (для подтверждения суммы дохода, полученного работником с начала года, сумм предоставленных ему вычетов, а также сумм начисленного и удержанного за этот период налога на доходы физических лиц). Если налогоплательщик приступает к работе не с первого месяца налогового периода, он должен представить информацию о налоговых вычетах, предоставленных ему на предыдущем месте работы;

·        справку о состоянии здоровья - в случаях, установленных законодательством.

Помимо трудовых договоров организации могут заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) и (или) авторские договоры. [28].

Заработная плата, выплачиваемая предприятиями любых организационно-правовых форм своим работникам, подразделяется на основную и дополнительную. Такое разделение заработной платы вытекает из обязательств организации перед своими работниками.

Организация, согласно трудовому законодательству, обязана предоставлять своим работникам ежегодные оплачиваемые отпуска, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, предоставлять иные социальные гарантии и льготы за счет своих средств и средств органов социального страхования, а также обеспечивать определенные условия для трудовой деятельности и отдыха работников.

Основная заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (доплаты, премии и т.п.).

Дополнительная заработная плата - это выплаты за непроработанное время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, учебных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т.д.

Определение сумм заработной платы, причитающейся каждому работнику в отдельности, производится по различным системам оплаты труда, отличным друг от друга. Применение той, или иной системы оплаты труда зависит от специфики производства каждого предприятия, его отраслевых особенностей.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При этом размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), а также базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда.[29]

В зависимости от вида производства и степени его организации применяют следующие системы оплаты труда:

1.      тарифная система - заработная плата регулируется в зависимости от сложности (квалификации) труда, напряженности, условий, тяжести труда, видов труда и их значимости. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, ставки (оклады) и тарификационные коэффициенты.

Основные формы оплаты труда при тарифной системе: повременная, сдельная и аккордная.

При повременной форме оплаты труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с тарифной ставкой или должностным окладом независимо от количества выполненных работ. Такая оплата труда применяется в случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих, осуществляющих ремонт и обслуживание машин и т.д. Существуют следующие виды повременной оплаты труда:

простая повременная оплата труда (заработная плата рассчитывается следующим образом: умножением часовой или дневной тарифной ставки на отработанное время; если работник отработал полный месяц, то ему будет начислен установленный для него оклад; если же он отработал неполный месяц, то его заработок рассчитывается путем деления установленного для него оклада на количество рабочих дней в месяце по табелю-календарю и умножением полученного результата на количество фактически отработанных работником дней за месяц);

повременно-премиальная оплата труда (к сумме заработной платы по тарифу прибавляется премия в определенном проценте от месячного или квартального заработка).

При сдельной форме оплаты труда оплачивается количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с установленными сдельными расценками. Эта форма оплаты труда применяется в случаях, когда существует возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать его путем установления норм выработки. Выделяют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

прямая сдельная оплата труда (заработная плата рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на сдельную расценку);

сдельно-премиальная оплата труда (предполагает премирование за достижение определенных качественных показателей, перевыполнение плана);

сдельно-прогрессивная оплата труда (продукция, произведенная сверх норм или плана, оплачивается по повышенным сдельным расценкам);

косвенно-сдельная оплата труда (заработная плата вспомогательных рабочих (наладчиков, помощников мастеров) определяется в процентах от заработка обслуживаемых ими основных производственных рабочих).

При аккордной форме оплаты труда оплачивается весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ.

2.      бестарифная система - заработная плата работника полностью зависит от конечных результатов работы коллектива, в котором он работает, без учета тарифных разрядов и ставок. Данная система оплаты труда может применяться только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за результаты своего труда.

3.      смешанная система - имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем оплаты труда. К данной системе можно отнести форму оплаты труда, производимую на основе плавающих окладов. Она заключается в том, что при условии выполнения плана по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников производится периодическая корректировка тарифной ставки (должностного оклада).

Таким образом, труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда, в зависимости от производственной направленности и вида экономической деятельности конкретного предприятия. [28].

.2 Учет начисления сумм оплаты труда

Основными документами, регламентирующими расчеты с работниками по оплате труда, являются:

·        Трудовой кодекс Российской Федерации;

·        Налоговый кодекс Российской Федерации;

·        Семейный кодекс Российской Федерации;

· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Советом директоров Банка России 22.09.93 №40.

Оплата труда - совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Для учета труда и заработной платы на предприятии используются следующие формы унифицированных первичных документов:

·      Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

·        Личная карточка работника;

·        Приказ о переводе работника на другую работу;

·        Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

·        Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение);

·        Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

·        Приказ о назначении (возложение обязанностей);

·        Табель учета использования рабочего времени;

·        а также другие формы документов.

На основании переданных из отдела кадров сведений о работнике, принятом на работу, в бухгалтерии на этого работника составляются следующие документы:

· лицевой счет (форма №Т-54 или Т-54а)

Лицевые счета применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (в том числе и форма лицевого счета) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1;

· налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России;

· индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)

Как указано в ст. 129 Трудового кодекса, заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера), в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). [28].

Начисление заработной платы - определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат.

Все расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, социальным пособиям и другим выплатам), а также по выплате работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, а по дебету счета - различные удержания из этих начислений. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Начисление основной заработной платы предполагает определение суммы оплаты за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также в зависимости от отработанного им времени.

Учет рабочего времени, отработанного сотрудниками ведется в специальном документе «Табель учета использования рабочего времени». Табель учета использования рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, приказы на отпуск и т.д.). [29].

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Для расчета заработной платы при повременной оплате труда необходимо знать фактически отработанное время и тарифную ставку. Заработок работников определяют умножением тарифной ставки на количество отработанного времени. Фактически отработанное время определяется на основании табеля. Размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате отражаются в личной карточке работника (форма №Т-2), а также в его лицевом счете (форма №Т-54 или №Т-54а).

При сдельной оплате труда заработная плата зависит от количества выпущенных единиц продукции с учетом условий труда, качества продукции и т.п. В этом случае расценки определяются исходя из тарифных ставок, норм выработки, разрядов работы.

Начисление заработной платы при сдельной форме оплаты труда производится на основе системы первичных документов по учету выработки. Состав этих документов зависит от характера производства, принятой системы нормирования и учета показателей труда, контроля качества продукции, а также степени автоматизации учетного процесса. Основными документами учета выработки являются:

·       При единичном и мелкосерийном производстве - наряд на выполнение работы (индивидуальный или бригадный)

·        При серийном производстве - маршрутные карты (листы), открываемые на каждую партию деталей, или сменные рапорты-наряды;

·        При массовом производстве - накопительные ведомости учета выработки за смену (декаду, месяц). Выработка в данном случае может устанавливаться не только по количеству произведенной продукции, но и по выполнению нормы времени, нормы обслуживания. [28]

В некоторых случаях, установленных законодательством, оплата за отработанное время может производиться по среднему заработку, в частности:

· при направлении работника в служебную командировку [14]

·        при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в предоставлении другой работы, на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя. [14]

Кроме основной и дополнительной заработной платы трудовым кодексом предусматриваются компенсационные и стимулирующие выплаты за особые условия труда.

Всем работникам на предприятиях предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При 5-дневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Стимулирующие выплаты - это доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Премирование - выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях повышения заинтересованности работников в достижении определенных результатов, выполнении обязательств и т.д., а также в целях стимулирования дальнейшего возрастания этих результатов, обязательств и т.д.

Начисление дополнительной заработной платы предполагает определение размеров выплат за неотработанное время, предусмотренных трудовым законодательством. К таким выплатам относятся:

·      оплата отпусков (очередных и дополнительных),

·        оплата за неотработанное время по иным основаниям (выходные пособия при увольнении, учебные отпуска, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т.д.).

Рассмотрим особенности расчета и порядок отражения в бухгалтерском учете этих выплат более подробно.[29].

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работника.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. [29].

1.3 Порядок расчета дополнительной заработной платы

За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок [17].

Порядок расчета среднего заработка для всех случаев расчета среднего заработка, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации, в том числе и для оплаты отпусков, регулируется следующими правовыми документами:

· Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 139);

·   Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №922 (далее - Положение о среднем заработке).

Как следует из положений ст. 139 Трудового кодекса, средний заработок работника, рассчитываемый для оплаты отпусков (и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска), исчисляется исходя из фактически начисленной этому работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Согласно ст. 139 Трудовому кодексу Российской Федерации в коллективном договоре, локальном нормативном акте можно предусмотреть и иной период для расчета средней заработной платы при оплате отпусков. Однако использование иного периода не должно ухудшать положение работников, иными словами, сумма отпускных, исчисленная исходя из расчетного периода, установленного в коллективном договоре, локальном нормативном акте, не должна быть меньше суммы, определенной по общим правилам (исходя из 12 календарных месяцев).

Следовательно, если в коллективном договоре, локальном нормативном акте организации для определения среднего заработка для оплаты отпуска указан расчетный период, отличающийся от 12 календарных месяцев, то бухгалтерия производит два расчета отпускных и выбирает тот вариант, где сумма окажется больше.

При расчете суммы отпускных следует обратить внимание на следующие основные моменты, от которых зависит порядок расчета:

·   в каких днях предоставляется отпуск (в календарных или в рабочих);

·        установлен ли коллективным договором, локальным нормативным актом расчетный период для расчета оплаты отпуска, отличный от 12 календарных месяцев;

·        полностью ли отработан расчетный период, было ли в расчетном периоде время, исключаемое из расчета;

·        начислялись ли работнику за расчетный период премии;

·        было ли повышение заработной платы в расчетный период, после расчетного периода до начала отпуска или во время нахождения работника в отпуске.

В Положении о среднем заработке предусмотрено два варианта расчета среднего заработка для оплаты отпусков - в зависимости от способа учета рабочего времени (суммированный или какой-либо иной) работника, для которого производится расчет, - исходя из среднего часового заработка или из среднего дневного заработка соответственно.

Согласно п. 8 Положения о среднем заработке во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, средний заработок, используемый для оплаты отпуска, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных или рабочих) отпуска.

В этом случае сумму отпускных можно рассчитать по формуле:

СЗ_отп = С_дн х КД_опл, (1.1)

где: СЗ_отп - средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска;

С_д - средний дневной заработок работника;

КД_опл - количество дней отпуска, подлежащих оплате.

Согласно ст. 139 Трудового кодекса средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. [17].

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка- расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60), утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

В соответствии с п. 4 Положения о среднем заработке при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, когда:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете суммы начисленных отпусков могут отражаться по-разному.

Расходы на оплату отпусков могут резервироваться в соответствии с допущением непрерывной деятельности организации. На некоторых предприятиях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляются неравномерно в течение года, и для точного определения себестоимости выпускаемой продукции суммы начисленных отпусков относят на издержки производства равными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться.

Резервируемые суммы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и др.)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Когда работник предприятия уходит в отпуск в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если же на предприятии работники уходят в отпуск согласно утвержденному графику отпусков равномерно в течение года, то расходы на оплату отпусков отражаются в учете следующим образом:

на сумму отпускных, приходящихся на текущий месяц:

Дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и др.)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

на сумму отпускных, приходящихся на следующий месяц:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В следующем месяце эта сумма отпускных отражается в учете так:

Дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и др.)

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» [40].

.4 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Из заработной платы, начисленной работникам организации, производятся следующие удержания:

·      налог на доходы физических лиц;

·        удержания по исполнительным документам (штрафы, алименты);

·        возмещение суммы ущерба, причиненного организации;

·        погашение займа, предоставленного организацией;

·        профсоюзные взносы;

·        прочие удержания, осуществляемые по инициативе организации.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются ему по заявлению:

) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.;

) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, и др.;

) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

) в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.[3].

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Кроме стандартных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13% и подлежащего удержанию за месяц, определяется следующим образом:

НДФЛ текущего месяца = НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно - НДФЛ с начала года по предыдущий месяц включительно.

Сумма налога на доходы физических лиц нарастающим итогом, облагаемых по ставке 13% исчисляется по формуле:

НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Облагаемая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по текущий месяц Х 13%.

Облагаемая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по текущий месяц = Доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13% - Стандартные налоговые вычеты - Имущественные вычеты - Профессиональные вычеты.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

- начислен налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также сумм исчисленного налога на доходы физических лиц в налоговой карточке по учету дохода и налога на доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ), которая установлена Минфином России [4].

.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обязательное социальное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

С 1 января 2011 года вступила в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ ««Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» (далее - Закон №255-ФЗ). Поправки утверждены Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. №343-ФЗ. Документ регулирует вопросы:

расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

· уплаты страховых взносов в ФСС РФ;

· проведения проверок отделениями ФСС РФ правильности выплаты пособий и т. д.

Расчет пособия в целом можно разделить на две большие части. Сначала нужно рассчитать средний заработок. Обычно это сводится к расчету среднедневного заработка. А затем рассчитать размер пособия.

В новой редакции закона №255-ФЗ появилась статья 15.1 о возмещении ущерба страховщику, то есть ФСС РФ. По этой статье компании и их сотрудники несут ответственность за предоставление недостоверных сведений, в том случае, если обман повлиял на размер пособия. Например, работодатель при увольнении выдал сотруднику справку с завышенными сумами дохода. ФСС РФ, обнаружив этот факт, потребует возместить ущерб, понесенный из-за такой справки.[7]

В соответствии с принятыми поправками, если работник заболел до начала простоя, то во время остановки работы больничный оплачивается в размере оплаты простоя (но не больше обычной суммы больничного). Если же бюллетень открыт во время простоя, то оплачивать его надо с первого дня после окончания простоя.

Первые 3 дня больничного пособия выплачиваются за счет средств работодателя, начиная с 4-го дня - за счет средств ФСС.

В прошлом году если сотрудник работал одновременно в нескольких компаниях у него не было проблемы с выбором, где заявить больничный. Он мог взять несколько листков нетрудоспособности и предъявить их к оплате по всем местам работы. Кроме пособий по уходу за ребенком. Но в этом году ситуация несколько усложнится и запутается. Работник в некоторых ситуациях сможет получать оплату больничного в нескольких местах сразу, как и раньше. А в других случаях оплата будет идти по одному месту работы по его выбору, но с учетом получаемого дохода по всем местам работы.

Для компаний это означает, что прежде чем начислить пособие такому сотруднику, он должен сам определиться, где будет получать пособие, то есть у кого из нескольких работодателей. И в новом законе №255-ФЗ прописаны несколько вариантов развития событий.

Вопрос о том, как определить, может ли компания назначать пособие, сложный. Понятно, что в компании должно быть косвенное подтверждение того, что она единственная организация-работодатель для сотрудника, нуждающегося в пособии. Об этом может свидетельствовать трудовая книжка, которая находится в компании, а также больничный лист без надписи «копия». Если же сомнения все же остаются, то можно взять с самого работника письменное заявление в свободной форме о том, что он больше нигде не работает. Это заявление подстрахует компанию, в случае претензий со стороны ФСС РФ в дальнейшем. Потому что благодаря заявлению, фонд будет разбираться уже не с компанией, а с конкретным сотрудником, предоставившим недостоверные сведения.

Еще одно существенное отличие нового порядка расчета пособий от старого в том, что расчетный период - два календарных года, предшествующих году начала страхового случая. А это означает, что теперь средний заработок для всех пособий можно рассчитать один раз в начале года.

Есть небольшое исключение для женщин, которые были в отпуске либо по беременности и родам, либо по уходу за ребенком. Им можно заменить в расчетном периоде один или оба года на предшествующие. Проводится такая замена не бухгалтером, а самой сотрудницей строго по ее заявлению. Замена должна приводить к увеличению среднего заработка, и такое уточнение есть в самом законе. В результате замены расчетный период может состоять не из следующих друг за другом календарных годов. Если два декретных отпуска подряд, значит, компания может и следующие годы по тому же принципу поменять. То есть можно заменить любой календарный год, если в нем есть хоть один день упомянутых отпусков, на предшествующий. И так можно менять календарный год до тех пор, пока не найдется год, в котором вообще не было отпусков по беременности и родам или по уходу за ребенком.

Очень важное изменение - учитывается весь доход, с которого положено уплачивать страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. В том числе отпускные, командировочные и другие подобные выплаты.

В ряде случаев компания учитывает доход с других мест работы. Этот доход подтверждается справкой установленной формы Минздравсоцразвития России. Эта справка выдается в обязательном порядке при увольнении работника, а также при любом его обращении за справкой.

Конечно, работник может никуда за справками не ходить и не приносить их для расчета пособия. Тогда его доходы на других работах просто не учитываются, потому что нет подтверждающих документов.

Справка выдается за календарный год на день выдачи справки и за два календарных года предшествующих этому году. То есть в одной справке проставляется период работы в данной компании и три суммы - зарплата за текущий год (на момент обращения) и за два предыдущих.

Если компания ликвидирована или по другим причинам нет возможности получить от нее справку (скажем, она находится в другом городе), то работник может своему работодателю написать заявление о предоставлении информации о его доходах. Работодатель на основании этого заявления запрашивает сведения в Пенсионном фонде.

Но доход, который можно учесть для расчета пособия, ограничен лимитом - он не должен превышать предельной величины базы для взносов за текущий год. При этом предельные размеры не суммируются. Ограничение делается для каждого года расчетного периода отдельно. Если сотрудник получает пособие в нескольких компаниях, то лимит действует для каждой организации отдельно.

Также доход ограничен и лимитом «снизу» - среднемесячный доход за выбранные годы не должен быть меньше МРОТ с учетом районного коэффициента. Если он меньше, то расчет делается исходя из МРОТ.

Расчет среднего дневного заработка для пособий, кроме пособия до 1,5 лет, исходя из МРОТ, ведется по формуле: 24 х МРОТ х районный коэффициент х коэффициент неполного времени / 730.

То, что расчет велся исходя из МРОТ, никак не влияет на дальнейший расчет пособий (кроме пособия до 1,5 лет). То есть далее при расчете точно так же применяется процент от стажа. Например, если у сотрудника стаж меньше 8 лет, то в расчет добавится еще коэффициент - 0,6 (то есть 60 процентов от суммы пособия). А зависимость процента от стажа не изменилась.

В том случае, если расчет пособий до 1,5 лет ведется из МРОТ, то размер пособия за полный месяц ведется по формуле: МРОТ х 0,4 х коэффициент неполного времени. Но в законе есть важная оговорка, что пособие не может быть меньше минимальных значений такого пособия. И в этой формуле не участвует районный коэффициент.

Дальше нужно определить, на сколько дней поделить доход, взятый за 2 года, чтобы получить размер среднего дневного заработка. По новому закону нужно всегда делить на 730.

И, наконец, когда среднедневной заработок определен, расчет размера пособия ведется абсолютно по тем же самым правилам, которые действовали в 2010 году. Прежним остался порядок расчета дней отпуска по уходу за ребенком, процент от стажа, порядок возмещения пособия и т.д.

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет оплачивается в следующем порядке:

.        Если женщина не работает, то размер ежемесячного пособия на 2011 год составляет 2326,00 (2194,00 в 2011 г.) рублей по уходу за первым ребенком и 4651,99 (4388,00 в 2011 г.) рублей по уходу за вторым ребенком или последующими детьми.

.        Если вы трудоустроены, то пособие по уходу за ребенком составит 40% вашего среднего заработка за два предыдущих календарных года. Расчет среднемесячного заработка производится по следующей схеме: доход за два предыдущих календарных года поделить на 730 и умножить на 30,4 (среднее количество дней в месяце), нужно также иметь в виду, что при расчете пособия по уходу за ребенком учитывается годовой заработок, не превышающий 415000 рублей в 2010 году и 463000 рублей в 2011 году.

Однако размер пособия не может быть менее 2326 рублей за первого ребенка (4651,99 рублей за второго ребенка) и более 14625 руб. Если женщина находится в отпуске по уходу за двумя и более детьми, то пособия суммируются, но при этом их размер не может превышать 100% вашего заработка.

Все вышеперечисленные выплаты, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, отражаются в бухгалтерском учете на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»:

Дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Первые два дня, выплачиваемые по больничному листу за счет работодателя отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата больничных листов рабочих, занятых на основном производстве)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата больничных листов вспомогательных рабочих)

Дебет счета 25 «Общепроизводственный расходы» (оплата больничных листов цехового персонала)

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата больничных листов управленческого персонала)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [2].

Что касается страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, то основным документом, определяющим, порядок их расчета и уплаты, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составлял 463 000 рублей. В 2012 году - 512 000 рублей.

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона №212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона №212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона №212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, выплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.

С 2011 года отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 №27- в редакции поди, «б» п. 1 ст. 12 и п. 4 ст. 41 Закона №213-ФЗ). И отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 12 Закона №213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ).

Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Внесенные Федеральным законом №348-ФЗ от 08.12.2010 изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с 212-ФЗ. В частности с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с 331-ФЗ от 08.12.2010 сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменяются.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены:

компенсация за неиспользуемый отпуск;

выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

2. АНАЛИЗ и аудит расчетов по оплате труда

.1 Анализ состава и структуры фонда заработной платы

Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство продукции, оказывает влияние на результативность деятельности предприятия и является составной частью себестоимости производимой продукции.

Удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости продукции, производимой предприятиями составляет в среднем по промышленности около 15% и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.

Одним из основных факторов снижения затрат является обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, достаточный уровень производительности. От этого во многом зависят эффективность использования основных производственных фондов и материальных ресурсов, объем произведенной продукции, ее себестоимость, прибыль и рентабельность производства.

Анализ использования средств на оплату труда имеет очень большое значение. Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия.

Фонд заработной платы - это фонд денежных средств предприятия, предназначенный для оплаты труда работников в соответствии с его количеством и качеством. Расчет фонда осуществляется исходя из объема производства, сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы:

·      установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда;

·        выявить непроизводительные затраты по заработной плате;

·        установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции;

·        изучить данные о средней заработной плате работников предприятия, ее изменении, а также факторах, определяющих ее уровень;

·        выявить причины изменения уровня фонда заработной платы в целом по предприятию, по видам производимых выплат, а также в разрезе основных категорий работников;

·        установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Анализ фонда заработной платы проводится на основе статистической отчетности по труду и заработной плате, данных табельного учета, лицевых счетов, расчетных ведомостей, расчетов средней заработной платы отдельных категорий персонала предприятия, сведений об объемах выпускаемой продукции и т.д.

Анализ фонда заработной платы выполняют путем использования отчетных данных по элементам фонда заработной платы и методов факторного анализа.

Источниками информации для анализа фонда заработной платы служат статистические отчеты по труду, данные табельного учета и отдела кадров, лицевые счета, расчетные ведомости, расчеты средней заработной платы отдельных категорий персонала предприятия, данные о выпуске продукции предприятия и др.

Анализ фонда заработной платы труда предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории работников. Анализ структуры и состава оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда. Фонд заработной платы анализируется по категориям работников и видам выплат.

Анализ использования фонда заработной платы проводится по следующим направлениям:

·        Анализ абсолютного и относительного отклонения фонда заработной платы;

·        Анализ соотношения и динамики переменной и постоянной частей фонда заработной платы за ряд лет;

·        Детерминированный факторный анализ фонда заработной платы;

·        Анализ фонда заработной платы в разрезе основных категорий персонала в динамике за ряд лет;

·        Анализ показателя выпуск продукции на 1 рубль заработной платы;

·        Анализ абсолютного и относительного отклонения фонда заработной платы.

При проведении анализа использования фонда заработной платы, в первую очередь, производят расчет абсолютного и относительного отклонения его фактической величины от базовой.

Абсолютное отклонение ФЗП - это разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым фондом заработной платы в целом по предприятию:

∆ ФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП_0,

где ∆ФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП1 - фонд заработной платы фактический;

ФЗП0 - фонд заработной платы базовый.

Относительное отклонение ФЗП - это разность между фактически начисленным фондом заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции, при этом корректировке подлежит лишь переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ - ФЗП_ск = ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 х I_вп + ФЗП_пост0),

где ∆ФЗПотн - относительное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП1 - фонд заработной платы фактический;

ФЗПск - фонд заработной платы базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер0 - переменная часть базового фонда заработной платы;

ФЗПпост0 - постоянная часть базового фонда заработной платы;вп - индекс объема производства продукции.[34].

2.2    Факторный анализ фонда заработной платы

Для получения информации о причинах изменения фонда заработной платы, нам необходимо выявить факторы, повлиявшие на изменение уровня фонда заработной платы.

Для этого проведем детерминированный факторный анализ, представляющий собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей:

Аддитивные модели:

Y = Σxi = x1 + x2 + x3 + … + xn.

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

Мультипликативные модели:

Y = Π xi = x1 x x2 x x3 … xn.

i = 1

Кратные модели:

= x1 / x2

Они используются тогда, когда результативный показатель получают путем деления одного фактора на величину другого фактора.

Для определения величины влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей в детерминированном анализе используются следующие основные способы:

способ цепной подстановки:

= a0 x b0 x c0;= a1 x b0 x c0;= a1 x b1 x c0;= a1 x b1 x c1.

способ абсолютных разниц:

= a0 x b0 x c0;

∆ya = ∆a x b0 x c0;

∆yb = ∆b x a1 x c0;

∆yc = ∆c x a1 x b1;= a1 x b1 x c1;

∆y1 = ∆ya x ∆yb x ∆yc.

способ относительных разниц (для мультипликативных моделей):

∆ya = y0 x (∆a / a0);

∆yb = (y0 + ∆ya) x (∆b / b0);

∆yc = (y0 + ∆ya + ∆yb) x (∆c / c0).

Для выявления факторов изменения фонда заработной платы воспользуемся одной из моделей детерминированного факторного анализа - мультипликативной, с использованием способа цепных подстановок:

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

где ЧР - среднегодовая численность работников,

Д - количество отработанный дней одним работником за год,

ДЗП - среднегодовая заработная плата одного работника.

Для оценки эффективности использования предприятием средств на оплату труда, необходимо провести анализ показателя «выпуск продукции на 1 рубль заработной платы». Связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 рубль заработной платы или фонда оплаты труда.

В процессе анализа исчисляются следующие величины:

выпуск продукции на 1 рубль заработной платы или фонд заработной платы всех сотрудников предприятия;

выпуск продукции на 1 рубль заработной платы или фонд заработной платы основных производственных рабочих;

выпуск продукции на 1 рубль заработной платы или фонд заработной платы специалистов (для предприятий непроизводственной сферы);

Анализ темпов изменения этих величин дает полезную информацию об эффективности деятельности предприятия.

2.3 Цели и основные этапы проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и т.д.

Цель аудита расчетов по оплате труда определяется федеральным стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель аудита - выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда.

Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда законодательству Российской Федерации, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источники информации для аудита расчетов по оплате труда:

·      коллективный договор,

·        штатное расписание,

·        положение по заработной плате,

·        трудовые договора,

·        документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия,

·        первичные документы,

·        регистры бухгалтерского учета,

·        отчетность по оплате труда.

При проведении аудита расчетов по оплате труда применяются следующие методы и приемы:

·        проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет);

·        проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

·        устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимая проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос применяется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности конкретного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать их реальность и целесообразность.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом следует обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы в отчетном периоде с данными предыдущих периодов.

Полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов предприятия с персоналом по оплате труда влияют на выражаемое мнение аудитора в заключении, которое уже не может быть безоговорочно положительным.[31]

Основные задачи аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

· Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям;

·        Проверка заработной платы, начисленной рабочим-сдельщикам, и правильности отражения их в учете;

·        Проверка учета и начисления повременных и прочих видов оплат;

·        Проверка расчетов по удержаниям из заработной платы работников предприятия;

·        Проверка аналитического учета по работникам предприятия (по видам начислений и удержаний);

·        Проверка сводных расчетов по заработной плате;

·        Проверка расчета налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

·        Проверка расчетов по депонированной заработной плате.

Задачи, которые ставит перед собой аудитор при проверке расчетов с персоналом по оплате труда, охватывают типовые учетные операции, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 3.1.[26].

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этом этапе необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать его общий план и программу.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.[42]

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

·      формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;

·        наличие локальных нормативных документов;

·        списочный состав работников;

·        порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.[35].

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу Российской Федерации с использованием следующих аудиторских процедур:

·      изучение содержания и структуры коллективного договора;

·        определение порядка разработки проекта договора и его заключения;

·        установление срока действия коллективного договора;

·        определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

С точки зрения совершенствования содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК Российской Федерации в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):

·      порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

·        порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.[27].

Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

·      проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

·        контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу Российской Федерации и Налоговому кодексу Российской Федерации;

·        проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.[26]

Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.

Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля.

Форма №Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением).

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.[27]

В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Так, по учету личного состава используются:

·   приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1),

·        личная карточка (ф. №Т-2),

·        приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5),

·        приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6),

·        приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).

Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

·      соответствия типовой форме;

·        указания профессии (должности);

·        наличия испытательного срока;

·        условий приема на работу и характера предстоящей работы;

·        наличия суммы оклада (сдельной расценки).[35].

Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу Российской Федерации, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применений норм и расценок.

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

·      табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12),

·        расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49),

·        расчетная ведомость (ф. №Т-53),

·        лицевой счет (ф. №Т-54).

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма №Т-12) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).[32].

Также в ходе проверки используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

.4 Проверка системы начислений и удержаний из заработной платы

оплата труд учет аудиторская проверка

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части расчетов по предоставленным займам, возмещению причиненного организации ущерба работниками, журналы-ордера ф. №№8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1)

Проверяется правильность начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

·      оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

·        справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

·        приказов руководителя о премировании;

·        заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

Аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты труда работников с установленным окладом ведется по формуле:

С_зп = (С_окл х t_р) / t_ф,

где С_зп - сумма начисленной заработной платы;

С_окл - оклад работающего;_р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);_ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

С_зп = T_i х t_р,

где T_i - тариф i-разряда (i = 1, 2,..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работникам в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.[33].

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работникам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по штатным и нештатным (внесписочный состав) предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор, должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений, в совокупный доход должны быть включены:

·      стоимость натуральной оплаты работникам,

·        вознаграждения по результатам работы за год,

·        стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,

·        стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,

·        единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Далее проверке подвергаются сводные расчеты по заработной плате. Проверку выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. [27].

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. №1 «Касса», ф. №2 «Расчетный счет», ф. №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).[42].

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.[31].

Из заработной платы, начисленной работникам организации, производятся следующие удержания:

·      налог на доходы физических лиц;

·        удержания по исполнительным документам (штрафы, алименты);

·        возмещение суммы ущерба, причиненного организации;

·        погашение займа, предоставленного организацией;

·        профсоюзные взносы;

·        прочие удержания, осуществляемые по инициативе организации.

Проверка осуществляется по двум направлениям:

·      проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

·        проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Здесь ему необходимо уточнить суммы налоговых вычетов и льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации в следующих размерах:

- в размере 13% - в отношении всех доходов физических лиц, кроме указанных ниже;

в размере 35% в отношении следующих доходов:

·        стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

·        страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования;

·        процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

·        суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;

в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. [35].

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%.

Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц. Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета.

К оправдательным документам относятся:

·      заявление работника о предоставлении налогового вычета,

·        копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи,

·        справка с места учебы ребенка,

·        копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов.

Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются. [33].

По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Далее аудитор производит проверку правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.[42].

Проверка других видов удержаний не представляет сложности.

Удержания по исполнительным листам (алименты) проверяют, пользуясь следующей формулой:

С_уд = ((С_нач х С_п.н.) х N) / 100,

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

С_нач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,- процент удержаний.

Учет удержаний по исполнительным документам осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому должнику в отдельности.

При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей.

При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Учет таких операций ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на соответствующих субсчетах по видам операций. Проверка данных операций направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям. Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить реальность задолженности по ссудам за работниками; наличие договоров на жилищное строительство и другие цели; за счет каких источников выдавались ссуды; предусмотрено ли наличие процентов по ссудам; полностью ли погашена задолженность по ссуде при увольнении работника. [35].

Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить:

·      причины возникновения ущерба;

·        полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам;

·        соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производится не по учетным, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

Поэтому аудиторам необходимо проверить:

·      подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач товарно-материальных ценностей;

·        правильность и обоснованность списания недостач на убытки;

·        проводились ли административные расследования по фактам недостач;

·        правильно ли организован аналитический учет по счету 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»;

·        правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения страховых взносов (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

.5 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

·      автоматизировать расчеты по оплате труда,

·        использовать унифицированные формы документов,

·        уточнить правильность выполнения расчетов,

·        применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:

·      отсутствие внутренних локальных документов организации (коллективного договора, положения об оплате труда);

·        неправильное исчисление среднесписочной численности работников;

·        несоответствие формы и содержания внутренних локальных и первичных документов организации по учету расчетов с персоналом установленным законодательством Российской Федерации требованиям;

·        несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных часов работы, предоставление очередного отпуска продолжительностью менее установленной, невыплата заработной платы в срок и т.д.);

·        отсутствие начисления заработной платы;

·        ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

·        отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств;

·        завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;

·        создание нереальной депонентской задолженности;

·        ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

·        нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц;

·        в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;

·        налоговые агенты производят удержание налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;

·        налогом на доходы физических лиц не облагается оплата организацией лечения своих бывших сотрудников;

·        стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;

·        имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;

·        не обоснован размер имущественного налогового вычета;

·        не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

·        несвоевременное начисление налога на доходы физических лиц с сумм оплаты труда;

·        фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;

·        неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц;

·        ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.). [26].

3. учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на примере МУП ЖКХ «Приморское»

.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия МУП ЖКХ «Приморское»

МУП ЖКХ «Приморское» зарегистрировано в городе Таганроге.

Основные задачи:

реализация услуг, выполняемых предприятием в результате своей деятельности;

изучение рынка, нахождение партнеров в долгосрочном сотрудничестве и снабжении.

Для осуществления целей и задач, предусмотренных Уставом, предприятие имеет право, согласно действующему законодательству: - осуществлять разного рода хозяйственно-правовые и гражданско-правовые соглашения;

самостоятельно распоряжаться своим имуществом:

находить клиентов и устанавливать деловые контакты:

формировать имущество за счет прибыли, полученной от реализации услуги и другой деятельности:

использовать валовой доход для оплаты обязательных отчислений и возмещение материальных расходов;

открывать в учреждениях банков счета для денежных операций по месту нахождения.

самостоятельно определять общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав:

На предприятии работает 42 человека.

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский учет и статистическую отчетность в рамках действующего законодательства. Финансовые результаты деятельности устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета, утверждаемого Учредителем. Финансовый год совпадает с календарным. Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется Государственной Налоговой Инспекцией.

Зарплата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», списывается у продавцов на счет 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата остальных рабочих на счет 20 «Основное производство». На предприятии используются расчетные ведомости, платежные ведомости по учету заработной платы работников.

Косвенные расходы учитываются на счетах 91/3 «Прочие расходы, не принимаемые к НУ» и 91/4 «Прочие расходы, принимаемые для НУ».

Налоги учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а взносы в различные фонды на 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению».

Все начисления и выплаты производятся строго на основании Трудового Кодекса Российской Федерации и имеются все необходимые документы.

.2 Анализ фонда заработной платы на примере МУП ЖКХ «Приморское»

Проведем анализ изменений, произошедших в структуре фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» в 2011 году, по сравнению с 2010 годом, на основе данных таблицы 3.1.

Как видно из таблицы 3.1., общая величина фонда заработной платы увеличилась в 2011 году, по сравнению с 2010 годом на 47,6%. Это увеличение произошло главным образом вследствие увеличения на 5 491 758 рублей выплат за отработанное время. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время возросла на 3 990 709 рублей, такое увеличение произошло из-за повышения тарифных ставок и окладов в целом по предприятию в апреле 2011 года. Заработная плата, начисленная за выполненную работу сотрудникам по сдельным расценкам возросла на 1 233 323 рублей вследствие получения МУП ЖКХ «Приморское» новых заказов.

Таблица 3.1. Структура фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» платы за 2010 и 2011 г

Оплата разницы в окладах при временном заместительстве, а также стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам уменьшились в общей сумме на 39 293 рублей (26 049 + 13 244). Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни) увеличились на 12 978 в связи с увеличением производственной нагрузки, которая повлекла за собой необходимость работы предприятия в ночное время и выходные дни. Премии и вознаграждения, носящие систематический характер возросли в 2011 году на 886 027 рублей из-за увеличения производственной нагрузки и роста объемов производства. Оплата труда (вознаграждение) работников несписочного состава уменьшилась на 592 005 рублей, что свидетельствует об уменьшении привлеченных со стороны специалистов, выполняющих на предприятии работы по договорам подряда, и более эффективном использовании предприятием своих трудовых ресурсов. В 2011 году увеличилась величина сумм оплаты за неотработанное время, причиной которого служит увеличение средней заработной платы (вследствие увеличения окладов и тарифных ставок на предприятии). [25].

Анализ использования фонда заработной платы представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Фонд заработной платы и объем производство продукции МУП ЖКХ «Приморское»

Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы:

∆ФЗПабс = 17 486 552 - 11 842 744 = + 5 643 808 рублей,

Рассчитаем относительное отклонение фонда заработной платы:

Индекс объема производства продукции равен:вп = 130 383 949 / 51 042 340 = 2,5

∆ФЗПотн = 17 486 552 - (3 989 775 х 2,5 + 7 852 969) = 17 486 552 - 17 827 407 = - 340 855 рублей.

Как видно из расчета, на МУП ЖКХ «Приморское» существует экономия фонда заработной платы в размере 340 855 рублей.

Далее необходимо провести анализ динамики уровня переменного и постоянного частей фонда заработной платы в течение 2010 и 2011 годов.

Таблица 3.3. Фонд заработной платы МУП ЖКХ «Приморское»

Как видно из приведенных выше данных (таблица 3.3.), фонд заработной платы переменный в 2011 году, по сравнению с 2010 годом увеличился на 4 188 503 рублей, что является положительной тенденцией. Это свидетельствует о росте объемов производства.

Фонд заработной платы постоянный также возрос, но по сравнению с фондом заработной платы переменным, незначительно - на 1 455 305 рублей.

Удельный вес переменной части в изменении общего фонда заработной платы составляет 74,21%, а постоянной - 25,79%, что также говорит о положительной тенденции в развитии предприятия.

Факторный анализ фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» представлен в таблице 2.4.

Расчет влияния изменения факторов на величину фонда заработной платы проведем методом цепных подстановок:

ФЗП2009 = 256 * 236 * 196,02 ≈ 11 842 744 рублей.

ФЗП2009ЧР = 264 * 236 * 196,02 ≈ 12 212 830 рублей.

ФЗП2009Д = 264 * 243 * 196,02 ≈ 12 575 075 рублей.

ФЗП2010 = 264 * 243 * 272,58 ≈ 17 486 552 рублей.

Таблица 3.4. Исходные данные для факторного анализа ФЗП МУП ЖКХ «Приморское»

Как видно из данных таблицы 3.4., фонд заработной платы в 2011 году, по сравнению с 2010 годом, увеличился на 5 643 808 рублей (17 486 552 - 11 842 744).

Это произошло вследствие изменения следующих факторов:

увеличения среднесписочной численности работников на 8 человек (изменение ФЗП составило 12 212 830 - 11 842 744 = 370 086 рублей),

увеличения количества, дней, отработанных 1 работником на 7 дней (изменение ФЗП составило 12 575 075 - 12 212 830 = 362 245 рублей),

увеличения средней заработной платы на 76,56 рублей (изменение ФЗП составило 17 486 552 - 12 575 075 = 4 911 477 рублей).

Итак, фонд заработной платы в 2011 году по сравнению с 2010 годом суммарно увеличился на: + 370 086 + 362 245 + 4 911 477 = + 5 643 808 рублей. Как видно из произведенных вычислений, больше всего фонд заработной платы возрос вследствие увеличения средней заработной платы, рост которой, в свою очередь, обусловлен повышением тарифных ставок и должностных окладов на МУП ЖКХ «Приморское» в апреле 2011 года. [36].

Проведем анализ фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» в разрезе основных категорий персонала за 2010 и 2011 годы на основе данных таблицы 3.5., отражающей фонд заработной платы по категориям персонала, выявим изменения произошедшие в структуре фонда заработной платы и их причины.

Итак, по данным таблицы 3.5., наибольший рост в 2011 году наблюдается относительно фонда заработной платы основных рабочих - он увеличился на 3 430 070 рублей, при общем росте фонда заработной платы на 5 643 808 рублей, что напрямую свидетельствует об увеличении объема выпуска продукции. [34].

Удельный вес фонда заработной платы основных рабочих в 2011 году составил почти половину всего фонда заработной платы - 45%, что на 7% больше, чем в 2010 году.

Таблица 3.5. Фонд заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» в разрезе основных категорий персонала и их удельного веса в общей величине фонда заработной платы

Однако мы также видим, что удельный вес в общем фонде заработной платы двух категорий персонала - руководители и вспомогательные рабочие уменьшился, соответственно на 3% и 6%.

Причины такого изменения можно выявить, проанализировав данные таблицы 3.6.

Согласно таблице 3.6., среднесписочная численность и среднегодовая заработная плата возросли по всем категориям персонала.

Среднесписочная численность основных рабочих в 2011 году, по сравнению с 2010 годом возросла на 16 человек, а среднегодовая заработная плата - на 26 229 рублей. Среднесписочная численность руководителей возросла на 3 человека, специалистов - на 2 человека, среднегодовая заработная плата руководителей возросла на 13 329 рублей, специалистов - на 27 880 рублей, что вызвано повышением окладов на предприятии. Среднесписочная численность вспомогательных рабочих, по сравнению с основными рабочими, возросла незначительно - на 2 человека, что можно сказать и о среднегодовой заработной плате, она возросла лишь на 3 407 рублей. Удельный вес заработной платы руководителей и вспомогательных рабочих уменьшился вследствие того, что предприятие приняло политику увеличения удельного веса заработной платы именно основных рабочих, так как возросла производственная нагрузка именно на основные цеха.

Таблица 3.6. Фонд заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» в разрезе основных категорий персонала, их среднегодовой численности и заработной платы

Анализ показателя выпуск продукции на 1 рубль фонда заработной платы всех сотрудников предприятия проведем на основе данных таблицы 3.7. [25]. Как видно из расчета, на 1 рубль всей заработной платы в 2010 году приходилось 4,31 рублей стоимости продукции, а в 2011 году этот показатель составил 7,46 рублей. Рост показателя составил 3,15 рублей.

Таблица 3.7. Выпуск продукции на 1 рубль фонда заработной платы всех сотрудников МУП ЖКХ «Приморское»

Проанализируем соотношение объема производства продукции и заработной платы основных рабочих.

Анализ показателя выпуск продукции на 1 рубль фонда заработной платы основных производственных рабочих предприятия проведем на основе данных таблицы 3.8.

Таблица 3.8. Выпуск продукции на 1 рубль фонда заработной платы основных производственных рабочих МУП ЖКХ «Приморское»

Показатель «выпуск продукции на 1 рубль заработной платы основных рабочих» в 2010 году составил 11,38 рублей, а в 2011 году - 16,47 рублей. Данный показатель возрос на 44,7%. Рассчитаем выпуск продукции на 1 рубль переменной части заработной платы, используя данные таблицы 3.9.

Таблица 3.9. Выпуск продукции на 1 рубль переменной части фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское»

Расчеты показали, что на 1 рубль переменной заработной платы в 2010 году приходилось 12,79 рублей стоимости продукции, а в 2011 году - 15,94 рублей. Рост показателя составил 24,6%.

.3 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда МУП ЖКХ «Приморское»

Для проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда МУП ЖКХ «Приморское» были изучены данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы», а также первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., коллективный договор, нормативные документы, регулирующие эти операции.

В ходе проверки были проведены следующие процедуры:

. Выбраны личные дела и проверено, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда;

. Установлено соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе;

. Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверены на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток;

. Выбраны примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда;

. Проверена периодичность и своевременность выплаты заработной платы;

.Проверена правильность удержания из оплаты труда на основе сопоставления ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия; проверки соблюдения требований законодательства по налогам с физических лиц.

Для проведения аудита изучены первичные документы:

табели учета рабочего времени;

расчетно-платежные ведомости;

свод начислений и удержаний;

платежные ведомости на зарплату;

расчетные листки на каждого работника.

При проверке расчетов по оплате труда, проведенной на предприятии МУП ЖКХ «Приморское» были обнаружены несущественные искажения и ошибки в записях и документах.

По всем замечаниям и недочетам, обнаруженным в ходе проверки, были произведены корректировки первичной документации и данных бухгалтерского учета.

По результатам проверки аудитором было составлено аудиторское заключение, которое содержит немодифицированное мнение о достоверности расчетов по оплате труда МУП ЖКХ «Приморское».

Заключение

В результате проведенного исследования были изучены особенности организации бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов по оплате труда на примере МУП ЖКХ «Приморское».

По результатам работы можно сделать следующие выводы.

Положительным фактом организации бухгалтерского учета является наличие и выполнение в течение отчетного года приказа об учетной политике, плана документооборота, составленных в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями с отражением взаимосвязи, сроков формирования, исполнения документов и их дальнейшем хранении.

Ряд учетных процессов компьютеризирован, в частности применяется программа 1С бухгалтерия 7.7.

В состав фонда заработной платы МУП ЖКХ «Приморское» включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные выплаты.

Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца.

В результате изучения учета на предприятии МУП ЖКХ «Приморское» выявлены следующие недостатки:

-          отсутствует система внутреннего аудита;

-              учет затрат на оплату труда автоматизирован частично из-за большого количества и разнообразия первичных документов.

В плане развития бухгалтерского учета в МУП ЖКХ «Приморское» необходимо внести следующие предложения:

-          проводить внутренний аудит, который повысит эффективность внутреннего контроля, уменьшит вероятность ошибок, способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства;

-              ввести применение программ учета и внутреннего аудита;

Анализ заработной платы показал, что фонд зарплаты увеличивается в связи с повышением тарифных ставок и небольшим количеством увеличения персонала.

Удельный вес заработной платы руководителей и вспомогательных рабочих уменьшился вследствие того, что возросла производственная нагрузка именно на основные цеха.

Для развития предприятия, руководству и отделу кадров необходимо уделять внимание методам и приёмам привлечения на предприятие квалифицированного персонала.

При проведении аудита расчетов по оплате труда МУП ЖКХ «Приморское» существенных ошибок обнаружено не было. По всем замечаниям и недочетам были произведены корректировки первичной документации и данных бухгалтерского учета. По результатам проверки аудитором было составлено положительное аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

.       Федеральный закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с изменениями и дополнениями)

3.      Федеральный закон "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

4.     Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. №167-ФЗ

.       Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. №212-ФЗ

.       Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием федерального закона "О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 №213-ФЗ

7.      Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.06 №255-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

8.     Федеральный закон «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» от 22.12.2005 г. №180-ФЗ

9.      Федеральный закон «О пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ

10.   Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12.01.1996 г. №10-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 г. №31-ФЗ, от 25.07.2002 г. №112-ФЗ, от 25.07.2002 г. №116-ФЗ, от 30.06.2003 г. №86-ФЗ, от 08.12.2003 г. №169-ФЗ, от 29.06.2004 г. №58-ФЗ, от 09.05.2005 г. №45-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.01.2002 г. №3-П)

.       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ

.       Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.10.1994 г. (с изменениями и дополнениями)

.       Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 02.01.2000 №13-ФЗ, от 05.08.2000 №118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 28.12.2001 №180-ФЗ, от 29.12.2001 №190-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федеральных законов от 06.06.2003 №65-ФЗ, от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 07.07.2003 №104-ФЗ, от 23.12.2003 №185-ФЗ, от 29.06.2004 №58-ФЗ, от 29.07.2004 №95-ФЗ, от 02.11.2004 №127-ФЗ, от 01.07.2005 №78-ФЗ, от 04.11.2005 №137-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ, от 27.07.2006 №137-ФЗ, от 30.12.2006 №265-ФЗ, от 30.12.2006 №268-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 №51-ФЗ, от 31.07.1998 №147-ФЗ (ред. 09.07.2002), Определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 №257-О)

14.    Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая (с изм., внесенными Федеральным законом от 24.12.2002 г. №176-ФЗ, Определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 №129-О, Федеральными законами от 23.12.2003 г. №186-ФЗ, от 29.12.2004 г. №205-ФЗ, Определением Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 г. №272-О, Федеральными законами от 18.12.2006 г. №232-ФЗ, от 29.12.2006 г. №257-ФЗ)

15.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

16.    Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 г. №865

17.   Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (с изменениями и дополнениями)

18.    Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан" от 29 декабря 2009 г. N 1100

19.   Правило (стандарт) №3. Планирование аудита (с изменениями от 7.10.2004 г.)

20.    Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства (с изменениями от 7.10.2004 г.)

.        Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (с изменениями от 7.10.2004 г.)

.        Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита

.        Правило (стандарт) №12. Согласование условий проведения аудита

24.   Семейный кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 15.11.1997 г. №140-ФЗ, от 27.06.1998 г. №94-ФЗ, от 02.01.2000 г. №32-ФЗ, от 22.08.2004 г. №122-ФЗ, от 28.12.2004 г. №185-ФЗ, от 03.06.2006 г. №71-ФЗ)

25.    Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 24.07.2002 г. №97-ФЗ, от 25.07.2002 г. №116-ФЗ, от 30.06.2003 г. №86-ФЗ, от 27.04.2004 г. №32-ФЗ, от 22.08.2004 г. №122-ФЗ, от 29.12.2004 г. №201-ФЗ, от 09.05.2005 г. №45-ФЗ, от 30.06.2006 г. №90-ФЗ, от 18.12.2006 г. №232-ФЗ, от 30.12.2006 г. №271-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 г. №3-П, Определением Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 г. №213-О)

26.   Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ.ред.Л.Л.Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001

27.   Аудит: Учебник /Под ред. М.В.Мельник - М.: Экономистъ, 2004

28.    Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

29.   Белянинова Ю.В. Комментарий к Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". - Система ГАРАНТ, 2009 г.

30.   Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004

31.    Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

.        Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005

33.   Заработная плата в 2006 году / Е.В.Воробьева - М.: Эксмо, 2006

34.   Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие/Под ред. О.В.Ковалевой - М.: Издательство ПРИОР, 2002

35.    Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004

36.   Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2005

.       Полякова М.С. Расчет пособия по больничному листу с 2007 года //"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2007 г.

38.   Рогуленко Т.М. Аудит: учебник - Изд.с изменениями. - М.: Экономистъ, 2005

39.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004

40.    Учет - 2007: бухгалтерский и налоговый / Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: ИД «Аргумент», 2007

.        Шаповал Е.А «Больничные: версия - 2007» // Главная книга, 2007, №02

.        Шаповал Е.А. «Детские пособия - 2007» // Главная книга, 2007, №02

.        Шаповал Е.А. «Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении?» // Главная книга, 2007, специальный выпуск

.        Шаповал Е.А. «Размеры и сроки выплаты пособия по временной нетрудоспособности»// Главная книга, 2007, №02

45.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 3-е изд., доп.и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2002