Учет товаров и тары в торговле на примере ЧПУП 'Казимир'

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и организация учета и анализа движения товаров в розничной торговле

1.1 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа движения товаров и тары, их роль в повышении эффективности использования товарных запасов

1.2 Методические и организационно-технические аспекты учета товаров и тары в учетной политике организации

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧТУП "Казимир"

2. Учет движения товаров и тары в розничной торговле, пути его совершенствования

2.1 Формирование и контроль за ценами на товары и тару в торговле

2.2 Документальное оформление движения товаров и тары. Отчетность материально ответственных лиц, ее значение в повышении эффективности использования товаров и тары

2.3 Учет движения товаров и тары в розничной торговле и пути его совершенствования

3. Анализ товарного обеспечения ЧТУП "Казимир", реализации и прочего выбытия товаров

3.1 Информационное обеспечение и методика движения товаров и тары

3.2 Анализ поступления товаров

3.3 Анализ реализации товаров и эффективности их использования

Заключение

Список использованных источников

Введение

Формирование рыночных отношений в Республике Беларусь в значительной мере зависит от функционирования торговли на микроэкономическом уровне. Торговля является тем важным связующим звеном, что регулирует соотношение между предложением со стороны производителей продукции и спросом населения.

Как вид предпринимательской деятельности она продолжает стремительно развиваться в Республике Беларусь. Этому способствует успешное развитие сферы материального производства и ежегодный рост доходов населения, направляемых на потребление потребительских товаров. В то же время в связи с ростом численности субъектов хозяйствования, осуществляющих торговую деятельность, усилилась конкуренция с сфере розничной торговли.

Стремление продавцов товаров расширить потребительский рынок и удовлетворить его спрос обуславливают необходимость формирования качественно новых подходов как к организации управления торговой деятельностью, так и его информационному обеспечению.

Для обеспечения эффективности хозяйствования торговых организаций базовым фактором является уровень организации управления товарными потоками. Состояние управления процессами движения товаров во многом определяет конкурентоспособность торговой организации. Эффективность использования товарных запасов влияет на состояние и динамику активов торговой организации, их оборачиваемость и рентабельность, а структура источников и условий финансирования запасов - на уровень ее финансовой устойчивости. Эффективное функционирование системы управления движением товаров возможно при наличии четкого и хорошо организованного процесса сбора, регистрации и систематизации максимально достоверной и полезной для торгового менеджмента учетной информации о их наличии и движении товаров на каждом этапе товародвижения.

Товары являются главным объектом управления в сфере товарного обращения. В организации любой организационно-правовой формы, осуществляющей торговую деятельность, процесс движения товаров находится в тесной взаимосвязи с их способностью приносить торговой организации доход и обеспечить ее конкурентоспособность на рынке товаров, а также обуславливает размер и ассортимент товарных запасов. Эффективность использования товарных запасов во многом зависит от организации управления ими на всех стадиях движения товаров: приобретение, хранение и реализация. Отсутствие или наличие измененных запасов негативно сказывается на экономических и финансовых показателях деятельности торговой организации. Структура товарных запасов должна обеспечить получение экономической выгоды торговой организации и соответствовать установленным нормам и нормативам.

В современных условиях хозяйствования, когда происходит трансформация экономических отношений в Республике Беларусь, наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление в сфере обращения нередко связано с формированием и использованием товарных запасов, что в свою очередь ведет к отрицательным последствиям в деятельности торговых организаций. Розничный товарооборот и товарные запасы, как основные составляющие экономики торговли, непосредственно влияют почти на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами хозяйственной и другой деятельности организаций торговли. В этой связи управление движением товаров и товарными запасами необходимо рассматривать как комплексную проблему, включающую такие глобальные вопросы развития страны как их формирование и продвижение к потребителю, совершенствование организации структурного управления экономикой в отрасли.

Эффективность тактического и стратегического управления организацией торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о розничном товарообороте и состоянии, движении, использовании товарных запасов.

Процессы преобразования экономической сферы не могут не затронуть и бухгалтерский учет, анализ и контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций. Учет осуществляет сильное и непрерывное наблюдение, контроль за движением товарно-материальных ценностей и денежных средств, за работой материально ответственных лиц. Он воспроизводит хозяйственные процессы, предоставляет исходную информацию для анализа, являясь, таким образом, важнейшей составной частью информационной системы управления. Измененные методы учета позволяют не только вскрывать недостатки в работе, но и содействовать их предупреждению. В условиях рыночных отношений возрос интерес и к бухгалтерскому учету в торговле, ибо рынок - это, прежде всего торговля, которая как отрасль является связующим звеном между производством и потреблением. В настоящее время в торговле, посредством учета, как в зеркале, находит свое отражение современное состояние экономики. В свою очередь, розничная торговля отображает процессы товарного обращения предметов потребления и характеризует спрос и предложения основного элемента потребительского рынка - рынка товаров.

Существенное усложнение бизнес-процессов в торговой организации в результате произошедших макроэкономических изменений, внедрение высокоразвитых информационных технологий в процесс управления, недостаточная научная разработанность вопросов методики и организации бухгалтерского учета и анализа движения товаров предопределили выбор темы и основные направления исследования.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических вопросов, связанных с управлением, учетом и контролем наличия и движения товаров внесен М.И. Бакановым, Н.Т. Белухой, Р.П. Валевич, Л.И. Кравченко, Л.П. Наговициной, С.А. Николаевой, В.В. Патровым, П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.В. Ковалевой и др.

Опубликованные работы этих авторов характеризуются многогранностью и глубиной исследования рассматриваемых проблем. Отмечая ценность результатов их исследований, следует отметить, что многие аспекты изучаемой проблемы еще недостаточно изучены и решены; некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практической апробации и реализации. С позиции современного торгового менеджмента требуются дополнительные исследования движения товаров и выделения признаков систематизации информации для целей управления ими.

Все это влечет за собой необходимость переосмысления, уточнения и наполнения новым содержанием ряда ключевых понятий бухгалтерского учета движения товаров, а также формированием и использованием товарных запасов в торговле; совершенствования системы показателей оценки обеспеченности товарными запасами; развитие системы бухгалтерского учета реализации товаров и тары; определения критериев и показателей оценки эффективности использования товарных ресурсов; развитие и совершенствование методик текущего, оперативного и прогнозного анализа товаров в торговых организациях.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических вопросов организации и методик учета движения товаров и тары в торговых организациях Республики Беларусь и на основе этого разработка рекомендаций по их развитию и совершенствованию.

Для достижения указанной цели были поставлены и последовательно решались следующие основные задачи:

-       определить цель, задачи и принципы бухучета и анализа движения товаров и тары, и определить их роль в повышении эффективности использования товарных запасов;

учет товар тара торговля

-       изучить методические и организационно-технические аспекты учета товаров и тары в учетной политике организации;

-       дать краткую экономическую характеристику ЧТУП "Казимир";

-       изучить формирование и контроль за ценами на товары и тару в торговле;

-       рассмотреть документальное оформление движения товаров и тары, а также отчетность материально ответственных лиц, и ее значение в повышении эффективности использования товаров и тары;

-       исследовать учет движения товаров и тары в розничной торговле и разработать пути его совершенствования;

-       рассмотреть информационное обеспечение и общую методику движения товаров и тары;

-       провести анализ поступления товаров в организации;

-       провести анализ реализации товаров и эффективности их использования.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты развития и совершенствования организации и методик учета движения товаров и тары в организациях торговли.

Объектом исследований являются существующие системы бухгалтерского учета и анализа движения товаров и тары в системе управления хозяйственной деятельностью ЧТУП "Казимир".

Методологической основой исследования являются общенаучные принципы его проведения. Основными методами исследования и обработки практического материала является анализ, системность, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, а также элементы метода бухгалтерского учета.

Теоретической и информационной основой исследования послужили специальная экономическая литература, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, нормативные акты Правительства Республики Беларусь, приказы и инструктивные материалы Министерства финансов, экономики, Национального статистического комитета Республики Беларусь, периодические издания, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность ЧТУП "Казимир".

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, 2 рисунков, 12 таблиц, 43 источников,20 приложений.

1. Экономическая сущность и организация учета и анализа движения товаров в розничной торговле

 

.1 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа движения товаров и тары, их роль в повышении эффективности использования товарных запасов

В процессе общественного воспроизводства торговля играет роль связующего звена (посредника) между производством, распределением и потреблением товаров. Непосредственно в сфере торговли происходит балансирование спроса и предложения на продукты труда, завершается кругооборот средств, вложенных в их производство, происходит превращение товарной формы стоимости в денежную и создается экономическая основа для возобновления производства товаров. Возникновение торговли исторически обусловлено общественным разделением труда, когда есть товарное производство. Обмен продуктами становится неэффективным в самом производстве по причине разобщенности производителей и необходимости повышения производительности труда в сфере производства. Выделяется производство продуктов для обмена. Обмен продуктами труда обособляется от производителя, и начинает самостоятельно выступать в форме товарного обмена на рынке. С появлением денег товарообмен уступает место обмену товаров посредством денег. Происходит раздвоение товара на товар и деньги, что привело к развитию торговли, в том числе и розничной.

Розничная торговля является важнейшим звеном в процессе доведения товаров от производителей к потребителям. Она определяется как вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [39, с.4]. Розничная торговля представляет собой конечное звено в цепи продаж товаров.

Потребитель старается приобрести необходимый ему товар (услуги) хорошего качества, а розничный продавец - прибыль. В процессе совершения акта покупки потребитель получает определенное психологическое удовлетворение, укрепляет или повышает свой социальный статус. Покупка способствует самовыражению и самоутверждению покупателя.

Торговая деятельность - это инициативная самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по осуществлению закупки и продаж товаров с целью получения прибыли [11, с.6]. Она включает в себя отношения, связанные с процессом движения товаров от момента их закупки и до реализации. Перед торговыми организациями встает задача определения такого размера товарных запасов, который будет экономически выгоден, а также соответствовать ее потребностям. Экономически обоснованный товарный запас позволяет наращивать объем их реализации, укреплять финансовое положение субъекта хозяйствования, повысить его конкурентоспособность на рынке товаров и услуг.

В экономической литературе выделяют основные функции розничной торговли:

. реализация производственных товаров;

. доведение предметов потребления до потребителя;

. поддержание баланса между спросом и предложением и одновременно влияние на производство через ассортимент выпускаемой продукции;

. уменьшение затрат в сфере потребления путем совершенствования технологий продаж и информационных услуг;

. функции, которые обусловлены концепцией маркетинга: продвижение товара, изучение рынка, организация продаж, определение цены, создание служб сервиса [11, с.10-11]

Организации розничной торговли осуществляют перемещение товаров от производителей до потребителей, и при этом производят ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения - подсортировка, подработка, придание товарного вида, послепродажное обслуживание вещи у покупателя и другие.

Формирование цены реализуемого товара завершается в розничной торговле.

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно ст.424 Гражданского Кодекса Республики Беларусь (п.1) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [10, с.229].

Специфика товара по договору купли-продажи заключается в том, что он предназначен для личного, семейного, дополнительного или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Закон Республики Беларусь "О торговле" определяет товар как "вещи" (предметы личного, семейного, дополнительного потребления, продукции производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенные для продажи [29, с.12].

Критерии признания вещи товаром следует считать условие его дальнейшей продажи, т.е. возможность осуществления торговой деятельности и определения юридической судьбы товара путем изменения его принадлежности. Только обладая правом, распоряжения товаром, организация может осуществлять его продажу.

С общеэкономической точки зрения товаром выступает любой предмет обмена.Ф. Ф. Бутынец отмечает, что "под товаром" в широком значении понимают материальную или нематериальную собственность, которая реализуется на рынке. Товаром могут быть продукты как физического, так и умственного труда, результат услуг, сама способность к труду, земле и ее недра - все, что имеет потребительскую стоимость и может обмениваться на другой товар (деньги) собственником. В узком значении под товаром понимают продукт труда, произведенный и предназначенный для продажи [8, с.6]. В розничной торговле это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, т.е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги.

С момента приобретения товара розничной торговой организацией до момента его реализации конечному потребителю, персонал осуществляет ряд взаимосвязанных торгово-технологических операций, как обеспечивающих продолжение производственных операций в сфере обращения, так и выполнение чисто торговых функций направленных на доведение товаров до покупателей с минимальными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Объектом приложения труда в торговле, предметом труда является товар, который до момента реализации непосредственно потребителю, является товарным запасом.

С экономической точки зрения товарные запасы перемещаются, меняют свой размер и постоянно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасными. Но они замещаются другими партиями товаров, т.е. товарные запасы возобновляются и являются основой осуществления самого процесса реализации товаров в торговой организации.

М.М. Дарбинян, раскрывая природу экономической категории "запас" писал, что "в сфере производства запасы выступают в виде производственных запасов - сырье, материалов, топлива, находящихся на предприятии и предназначенных для производственного потребления. В сфере товарного обращения - это запасы товаров в пути, оптовой и розничной торговли, а также у производителей". Он утверждал, что "непрерывность процесса общественного воспроизводства обусловлена постоянным наличием на рынке, в сфере обращения, в процессе перемещения от производства к потребителю определенной массы товаров, которая образует товарный запас" [11, с.7-8].

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что товарный запас является наиболее мобильной частью совокупного общественного запаса и отличается от других форм запаса тем, что составляющий запас продукт труда, производится как товар для продажи, находится в сфере обращения и переходит в сферу потребления путем купли-продажи.

При анализе действующего законодательства по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь видно, что в нем не дано определение понятия "товар". В международной бухгалтерской практике товар рассматривается как элемент запасов организации. Запасы учитываются в составе оборотных активов, то есть активов предназначенных для реализации, потребления в процессе хозяйственной деятельности в течение года или операционного цикла, если длится более года.

При отсутствии четкого определения понятия "товар" для целей бухгалтерского учета следует исходить из сложившейся бухгалтерской практики идентификации товаров и подходов к определению его сущности, изложенных МСФО. К товарам для целей бухгалтерского учета относят материальные ценности, предназначенные непосредственно для продажи.

Информация о товарах и их запасах составляет базу аналитических данных и формируется в соответствии с целями и задачами управления ими. Применяемые в Республике Беларусь формы организации и методики ведения бухгалтерского учета товаров в розничной торговле имеют ряд недостатков, главным из которых является отсутствие натурально - стоимостного учета товаров, сущность которых заключается в создании информационной базы для контроля за товарными запасами и управления товарами в розничной торговле посредством внедрения автоматизированной идентификации товаров на основе технологий штрихового кодирования.

Технология штрихового кодирования и система автоматизированного сбора и обработки данных о товарах в розничной торговле обеспечивает повышение аналитичности, оперативности, качества бухгалтерского учета и усиления контроля за сохранностью и движением товаров от момента их поступления и до реализации покупателям.

Товар, поступая от производителей, попадает в сферу потребления, т.е. продается. Реализация товаров населению - это есть розничный товарооборот. розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет. Розничный товарооборот учитывается в розничных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость, по моменту отпуска товаров покупателям, независимо от времени уплаты денег и сдачи торговой выручки в банк.

Проведенные исследования экономических и юридических подходов к определению содержания понятия "товар" позволили выделить основные признаки его характеристики как объекта учета и управления в розничной торговле:

по целевому предназначению они представляют собой имущество, независимо от источников приобретения, предназначенное для дальнейшей продажи непосредственно конечным потребителем с целью их некоммерческого использования, при условии наличия права распоряжения ими;

по натурально-вещественной форме являются материальными ценностями;

по степени завершенности производственного процесса представляют собой готовый продукт, который не предназначен для дальнейшей обработки в организации торговли (кроме предпродажной подготовки);

по участию в хозяйственной деятельности торговой организации относятся к активам, которые непосредственно задействованы в его основной деятельности;

по информационному признаку являются объектами бухгалтерского, статистического и налогового учета;

по степени идентификации являются объектами бухгалтерского учета учитываемые в стоимостном или натуральном и стоимостном измерителях;

по правовому аспекту являются имуществом, принадлежащим организации по праву собственности или не принадлежащие ей по праву собственности.

Цель бухгалтерского учета и анализа движения товаров - обеспечить строгий контроль за своевременным и правильным документальным оформлением и полнотой оприходования и списания отгруженных товаров, соблюдением порядка формирования продажных цен и применение торговых надбавок, ведение расчетов с поставщиками и покупателями, своевременным погашением дебиторской задолженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и выручкой от реализации товаров, выявить залежалые и неходовые товары, изучить динамику движения товаров и тары, наметить пути повышения эффективности использования товаров.

Основными задачами бухгалтерского учета движения товаров и тары в организациях торговли являются:

контроль законности, целесообразностью и эффективности совершения товарных операций;

контроль своевременности предоставления отчетности материально - ответственными лицами;

достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

достоверное отражение в учете валовой прибыли от реализации товаров;

своевременное и правильное исчисление от валовой прибыли налогов и неналоговых платежей и выявления финансового результата от реализации товаров.

Задачами анализа движения товаров являются:

проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворения покупательского спроса на отдельные товары, освоение долгосрочных нормативов по показаниям торговой деятельности, определение тенденций экономического и социального развития организаций розничной торговли;

изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота;

выявление путей, возможностей и резервов расчета товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально - технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

разработка оптимальных стратегических управленческих решений по развитию розничного товарооборота торговой деятельности организации;

выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей;

изучение экономической целесообразности распределения и использования прибыли.

В учете товаров в торговых организациях придерживаются следующих принципов:

. Принцип материальной ответственности работников за товарно - материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально - ответственным лицам. Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить в установленном порядке причинный по его вине ущерб организации. При приеме на работу материально - ответственных лиц администрация организации заключает с ними договор о материальной ответственности, установленной формы. В потребительской кооперации применяют две формы материальной ответственности: индивидуальную - организация заключает договор с одним лицом; коллективную - организация заключает договор с бригадой.

. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип торговые организации реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета реализации и прочего выбытия товаров и тары, которые являются бланками строгой отчетности.

. Принцип периодической отчетности материально-ответственных лиц. Обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров и тары с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации, выявление валового дохода от реализации и т.д.

. Принцип использования в учете денежного и натурального измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единицы, независимо от валюты контрактов.

. Выбор учетной цены (покупная или продажная) должен обеспечить удобную схему учета реализации товаров. В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость. На распределительных складах розничной организации товары учитываются по отпускным ценам предприятий-изготовителей и импортеров Республики Беларусь. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, учитывают по отпускным ценам предприятия-изготовителя без налога на добавленную стоимость.

. Принцип соответствия в учете товарных операций требует:

отражения в учете выбытия, внутреннего перемещения товаров и тары в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции;

единство оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславливает списание с материально - ответственных лиц выбывших товаров и тары по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет;

тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально - ответственным лицом при их внутреннем перемещении, что доследуется встречной проверкой этих данных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц;

тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического учета товаров и тары, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости. В себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) включают их покупную стоимость с налогом на добавленную стоимость и расходами на реализованные товары (на остаток товаров).

. Определение момента реализации позволяет обеспечить единые методологические основы учета выручки, валовой прибыли, прибыли прочих доходов и расходов, контролировать уплату налоговых и неналоговых платежей в бюджет. Учет выручки от реализации товаров в розничной торговле ведут по моменту отпуска товаров покупателем вне зависимости от момента получения платежей за них.

. Выбор метода определения валовой прибыли на реализованные товары обусловлен выбором учетной цены и момента реализации товара. В организациях розничной торговли доход от розничной реализации товаров определяют по расчету методом среднего процента.

. Принцип сплошного и непрерывного контроля товародвижения в розничной торговле реализуют через применение типовых форм первичных товарных и денежных документов, а также путем использования контрольно-кассовых суммирующих аппаратов.

Решение всех задач бухгалтерского учета в торговле возможно лишь при правильной организации товарных операций. В свою очередь правильная рациональная организация учета движения товаров и товарооборота требует соблюдения следующих принципов:

единство показателей плана и учета товарооборота;

своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана товарооборота и его динамике;

единство оценки товарных запасов;

четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

оптимальный учет товарных запасов в натуральном и стоимостном выражении;

совершенствование систем хозяйствования.

Единство плановых и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения и оценки товарных запасов и товарооборота. Информация о них в бухгалтерском учете по методологии и методике расчета должна соответствовать показателям плана. Своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана товарооборота позволит повысить значение учета, как функции управления текущей деятельностью.

Сущность единства оценки товарных запасов заключается в том, что на каждом предприятии товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам.

Каждая организация обязана строго соблюдать формирование цен. Всякое отклонение от них при реализации товаров неизбежно ослабляет хозрасчетный механизм, поскольку ведет к образованию неоправданного дохода на одних и убытков на других предприятиях. Нарушение цен при продаже товаров населению приводит к обсчету покупателей или нанесению ущерба государству. Оно может вызвать неравенство между спросом на отдельные товары и их предложением. Следовательно, необходим постоянный контроль соблюдения установленных цен на всем пути движения товаров: от производства до конечного потребителя (покупателя).

Четкая система материальной ответственности заключается в том, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это делается с целью обеспечения строгого разграничения материальной ответственности за сохранностью товарных ресурсов.

Контроль сохранности товарно-материальных ценностей в розничной торговле обуславливает особенности в организации материальной ответственности. Бухгалтерский учет движения товаров и тары в розничной торговле ведется раздельно по бригадам, или по материально ответственным лицам.

В розничной торговле применяется только суммовой учет товарных запасов. Это связано с тем, что розничная торговля осуществляет продажу товаров непосредственно потребителям и каждую вещь нельзя оформить специальным счетом с указанием цены, количества и стоимости товара. В виде исключения количественно-суммовой учет ведется лишь по ювелирным изделиям, антикварным вещам, бытовому серебру, продаваемому на вес, товарам принятым на комиссию.

Единство оценки товаров и тары при приходовании и списании с материально-ответственных лиц является одним из основных условий правильной организации учета товарных запасов в розничной торговле. Приходуются и списываются товары материально-ответственными лицами только по продажным ценам.

По степени хозяйствования и самостоятельности розничные торговые предприятия делятся на учитываемые в централизованном порядке на балансе торговой организации, выделенные на самостоятельный баланс, но не имеющие своих счетов в банке: выделенные на самостоятельный баланс и имеющие свои расчетные и другие счета в банке.

В целях укрепления хозяйственного расчета деятельность розничных торговых предприятий учитываемых централизованно, в бухгалтерии торговой организации оценивается по таким показателям, как товарооборот, доходы, прибыль и др.

Таким образом, применение суммового учета товаров и степень самостоятельности хозяйствования розничных торговых предприятий и определяют особенности учета товарных операций на предприятиях розничной торговли.

1.2 Методические и организационно-технические аспекты учета товаров и тары в учетной политике организации

В современных условиях возросла роль хозяйственной самостоятельности организаций торговли. Сейчас от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства переходят к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность этого процесса заключается в том, что на основе установленных государством общих принципов ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для выполнения конкретных задач, поставленных перед учетом.

Учетная политика организации представляет совокупность способов и действий ведения бухгалтерского учета, избранных исходя из установленных правил и особенностей хозяйственной деятельности организации и порядка их применения в конкретных хозяйственных ситуациях. Учетная политика в ЧТУП "Казимир" составляется на основании Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" от 25 июня 2001 г. №423 и Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №62 от 17 апреля 2002 г. (в редакции Постановления от 26 мая 2008 г., 385). Утверждается она директором ЧТУП "Казимир" и оформляется распоряжением и соблюдается в течение отчетного года.

Основной задачей формирования учетной политики является получение полной, объективной и достоверной информации для принятия управленческих решений с целью обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой организации.

При разработке учетной политики учитывались следующие принципы и требования, соответствующие стандартам:

принцип имущественной обособленности;

принцип непрерывности деятельности;

принцип последовательности применения учетной политики;

принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Сформированная учетная политика должна соответствовать требованиям полноты приоритета содержание перед формой, непротиворечивости и экономичности.

Учетная политика организации включает методические и организационно-технические аспекты.

Выбор способов ведения бухгалтерского учета в организации относится к методическим вопросам. Организационно-технические вопросы учетной политики связаны с организацией бухгалтерского учета, планированием учетных работ и организацией внутреннего контроля в организациях.

Основанием для ведения учета и составления отчетности ЧТУП "Казимир" служит Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"; рабочий план счетов, и учетная политика организации. Организация в полном объеме осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций и результатов деятельности, составляет баланс и представляет в установленном порядке бухгалтерскую, оперативную и статистическую отчетность в соответствии с Уставом организации и законодательством Республики Беларусь: - собственникам, органам ИМНС, Центральному статистическому управлению, другим госорганам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации.

Учет финансово-хозяйственной деятельности, согласно учетной политике организации, осуществляется в ЧТУП "Казимир" с применением книжно-журнальной формы учета и частичной автоматизацией расчетов по оплате труда с рабочими и служащими, товарных и расчетных операций. Аналитический учет товаров и тары ведется с применением субсчетов и аналитических счетов на основании рабочего плана счетов, обеспечивающих сверку данных синтетического и аналитического учета, выводятся финансовые результаты отдельно по структурным подразделениям с последующим составлением единого баланса. В них полностью отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности. Учет товаров и тары ведется по субсчетам 41 счета "Товары" по отраслям деятельности.

В розничной торговле на счете 41 "Товары" субсчете 2 "Товары и тара в розничной торговле" учитываются товары и тара по материально - ответственным лицам в стоимостном выражении по розничным (продажным) ценам с налогом на добавленную стоимость. Товарно - материальные ценности на распределительных складах учитываются на счете 41-2 "Товары и тара в розничной торговле" в натурально-стоимостном выражении по материально - ответственным лицам по отпускным ценам предприятий изготовителей без налога на добавленную стоимость.

При формировании цены на товар остальные элементы розничной цены (торговые надбавки, скидки, налог на добавленную стоимость) учитываются на соответствующих одноименных субсчетах счета 42 "Торговые наценки).

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту этого счета отражается и контролируется сумма задолженности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. Форма расчетов предусматривается в договорах поставки.

Выявленные недостачи, потери товарно-материальных ценностей учитываются на счете 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей". Естественная убыль товаров в пути начисляется по установленным нормам и списывается в пределах фактической недостачи на счет 44 "Расходы на реализацию".

Товарные потери в пределах норм естественной убыли товаров списываются на счет 44 "Расходы на реализацию" по факту их выявления.

Определение выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Под моментом определения выручки от реализации и признания полученной прибыли понимается момент, в котором на основании соответствующих документов и реализация и прибыль должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Для учета и контроля выручки выявления финансового результата от реализации товаров ЧТУП "Казимир" применяет счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 1 "Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В учетной политике определены ответственности:

за соблюдение норм естественной убыли;

за своевременность и полноту сдачи торговой выручки;

за правильное оформление платежных документов, товарных документов.

Бухгалтерский учет осуществляется в ЧТУП "Казимир" бухгалтерией являющейся самостоятельным структурным подразделением. Руководство деятельностью данного отдела возложено на главного бухгалтера организации. Обязанности между работниками распределены согласно должностных инструкций.

В учетной политике указанно, что принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются или заключены письменные договора о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером. Утверждены лица, которые имеют право подписи тех или иных документов. Утверждены регистры бухгалтерского учета. Определены сроки отчетности для материально ответственных лиц. Утвержден перечень бланков строгой отчетности. Дата проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав комиссии оговаривается в каждом конкретном случае распоряжением.

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧТУП "Казимир"

ЧТУП "Казимир" создано на основании решения Добрушского районного исполкома от 22.07.2004 г. Главной задачей деятельности ЧТУП "Казимир" является:

наращивание объёмов товарооборота и обеспечение его прироста в сопоставимых ценах;

обеспечение высокой эффективности финансово-хозяйственной деятельности, выход на рентабельную работу, что позволит обеспечить дальнейшее производственное развитие организации, пополнить собственные оборотные средства;

обеспечение высокого уровня торгового обслуживания за счет совершенствования торгово-технологического процесса, наличие в продаже товаров, предусмотренных ассортиментным перечнем.

Основными целями деятельности организации являются:

-       извлечение прибыли;

-       развитие сферы розничной торговли города с применением прогрессивных методов;

-       удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива;

-       эффективное использование и комплексное развитие материально-технической базы и социальной сферы.

Предметом деятельности ЧТУП "Казимир" являются:

-       торговля (розничная и оптовая) продовольственными и непродовольственными товарами;

-       организация общественного питания города;

-       организация производства собственной продукции;

-       осуществление инвестиционной деятельности и др.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Численность работников бухгалтерии по штату составляет 6 человек, из них 4 с высшим образованием и 2 со средне специальным образованием. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Структура бухгалтерии ЧТУП "Казимир"

Источник: разработка на основе практического материала

Учетная политика в течение отчетного года изменению не подлежит (Приложение В). При изменении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

Бухгалтерский учет в ЧТУП "Казимир" ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности", а также рабочим планом счетов, утвержденным Постановлением № 50 от 29 июня 2011 г. [29].

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (прилагается к учетной политике).

В организации ведется комбинированная форма ведения учета (Приложение В). Представим основные экономические показатели деятельности ЧТУП "Казимир" в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика источников формирования прибыли ЧТУП "Казимир" за 2010-2011 гг.

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения А, Б)

Исходя из представленной таблицы 1.1 можно сделать вывод, что ситуация в целом по ЧТУП "Казимир" в 2011 г. по сравнению с 2010 г. была положительная так как выручка от реализации выросла на 88,53 % в действующих ценах, также выросли налоги и сборы включаемые в выручку от реализации товаров, продукции и услуг также на 92,01 %.

Себестоимость товаров ЧТУП "Казимир" в 2011 г. по сравнению с 2010 г. выросла на 85,77 %, а валовая прибыль от реализации - на 97,90 % следовательно доходы организации росли быстрее чем расходы, что в итоге привело к росту прибыли от реализации в 3,7 раза или на 285 млн р.

Положительное влияния на получение прибыли отчетного периода в 2011 г. по сравнению с 2010 г. оказало превышение темпов роста выручки от реализации товаров над себестоимостью товаров, а так же валовой прибылью, за счет этого прибыль отчетного периода выросла в 3,4 раза или на 278 млн р.

На следующем этапе анализа ЧТУП "Казимир" проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым значениям показателей ликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособность организации (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности ЧТУП "Казимир" за 2011 г.

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения А, Б)

На основании приведенных данных в таблице 1.2, можно сделать следующие выводы. Для оценки коэффициентов ликвидности и платежеспособности использовали нормативные значения согласно "Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности".

Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует своему нормативному значению - не менее 0,2, как конец 2010 г. так и на конец 2011 г., однако надо отметить положительную тенденцию роста данного показателя, к концу 2011 г. он вырос на 0,076, т.е. за счет денежных средств организация на конец 2011 г. могла погасить 13,8 % краткосрочных обязательств (при нормативе 20%).

Коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах нормативного значения (>0,5), однако наблюдается отрицательная тенденция к снижению данного показателя, следовательно, на конец 2011 г. организация могла погасить 16,8 % краткосрочных обязательств, за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует своему нормативному значению 1,0 как на конец 2010 г. так и на конец 2011 г. Рост данного показателя за рассматриваемые периоды, свидетельствует о том, что организация имела возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Характеризуя экономическую деятельность организации, изучим динамику показателей финансовой независимости по данным бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу. Для этого рассмотрим следующую аналитическую таблицу 1.3.

Таблица 1.3 - Динамика показателей финансовой независимости в ЧТУП "Казимир" за 2011 г.

 

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения А, Б)

На основании данных таблицы 1.3, следует отметить, что на конец 2011 г. наблюдается увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,077 п., его итоговое значение составило 0,277. Данная тенденция является положительной, так как повышает финансовую самостоятельность организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает своего нормативного значения, хотя и наблюдается снижение данного показателя на 0,077 п, на конец 2011 г. он составил 0,723.

Наблюдается снижение коэффициента финансового риска, в частности на конец 2011 г. значение данного показателя составило 2,616, что на 1,404 п. меньше чем на конец 2010 г., это свидетельствует о снижении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств имел оптимальное значение, к тому же на конец 2011 году по сравнению с началом года данный коэффициент вырос на 0,041 п., следовательно, организация имела достаточно собственных оборотных средств для нормального функционирования.

Для более полного анализа деятельности ЧТУП "Казимир" целесообразно рассмотреть данные о динамике рентабельности организации используя данные бухгалтерского баланса и данные отчета о прибылях и убытках (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Оценка рентабельности деятельности ЧТУП "Казимир" за 2009-2011 гг.

 

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения А, Б)

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатели рентабельности выросли ко всем показателям, так например, рентабельность продаж выросла на 2,8 п. п., рентабельность расходов на 3,5 п. п., а рентабельность активов выросла на 20,3 п. п. Это свидетельствует о повышении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов организации; увеличении окупаемости расходов текущей деятельности организации; а так же об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, анализируя деятельность ЧТУП "Казимир" в целом можно сделать вывод, что по состоянию на конец 2011 г. организация остается все еще неплатежеспособной и финансово зависит от заемных и привлеченных источников финансирования. Платежеспособность организации считается нормальной, если она в каждый момент только за счет денежных средств может погасить не менее 15-20% имеющейся задолженности. К сожалению, этот показатель в ЧТУП "Казимир" сильно отстает от нормативного. Низкая ликвидность ЧТУП "Казимир" является сигналом о возникновении трудностей с погашением задолженности. На сегодняшний день заемные и привлеченные средства являются основными источниками формирования оборотных активов организации, а также отсутствие собственных оборотных средств доказывает финансовую зависимость ЧТУП "Казимир" от кредитов банка. При сохранении данной тенденции в будущем это может привести к тяжелым последствиям для деятельности ЧТУП "Казимир". Результаты анализа использования капитала организации позволяют сделать вывод, что основное преимущество организации - это рост рентабельности.

2. Учет движения товаров и тары в розничной торговле, пути его совершенствования

2.1 Формирование и контроль за ценами на товары и тару в торговле

Цена является важнейшей экономической категорией, которая должна обеспечить всем нормально работающим организациям возмещение затрат и образование прибыли. В рыночных условиях цена является главным инструментом управления спросом и регулирует объем предложения продукции.

Правовые основы государственной политики в области ценообразования в республике - категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен - установлены Законом Республики Беларусь "О ценообразовании" [29, с.2].

Система цен на товары народного потребления включает:

свободные цены: договорные, отпускные, розничные, закупочные, которые формируются в соответствии с действием закона, соотношения спроса и предложения, свободной конкуренции;

регулируемые цены: фиксированные розничные, предельные отпускные цены, предельные торговые надбавки (скидки) к ценам;

единые цены: поставщик устанавливает для всех единые цены с предоставлением скидки.

В Республике Беларусь в 2011 году произошли изменения в области регулирования цен и тарифов, которые отразились на деятельности ЧТУП "Казимир". Так, в настоящее время регулирование цен и тарифов осуществляет Инструкция о порядке установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги) утвержденная Постановлением №111 от 22.07.2011 г. При установлении цен на товары ЧТУП "Казимир" также руководствуются Указом от 25 февраля 2011 года № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" и Указом Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь” [31, с.3].

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством.

Отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством), с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату установления цены.

Отпускные цены (тарифы), устанавливаемые производителями, должны быть подтверждены экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и прочих).

Отпускные цены, устанавливаемые импортерами, должны быть подтверждены экономическими расчетами. Суммы расходов включаемые в отпускные цены, должны быть подтверждены документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена.

Отпускные цены (тарифы) устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях.

Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены (тарифы) в размерах и порядке согласно законодательству.

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без налога на добавленную стоимость. Тарифы на оказываемые населению услуги устанавливаются с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень цен (тарифов), утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем и хранятся на бумажных носителях.

Отпускные цены (тарифы), обоснованные экономическими расчетами, устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем и подтверждаются документом.

Решение о реализации товаров (работ, услуг) со скидкой с отпускных цен (тарифов), подтвержденных документом, производители (импортеры) принимают самостоятельно. В таком случае экономические расчеты, обосновывающие уровень применяемых цен (тарифов), не составляются.

Решение о предоставлении покупателям скидок с тарифов на услуги, оказываемые населению, производители принимают самостоятельно в соответствии с разработанным ими порядком, если иное не установлено законодательством.

Изменение фиксированных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), а также реализация товаров (работ, услуг) ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается.

Розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

При приобретении товаров у производителей (импортеров) по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке товара, юридические лица или индивидуальные предприниматели могут суммировать к отпускным ценам фактически понесенные расходы по доставке.

При приобретении товаров на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, торговая надбавка применяется к отпускной цене производителя (импортера) с учетом оптовой надбавки.

Розничные цены устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера). Экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок не составляются.

Решение о предоставлении покупателям скидок с розничных цен, но не ниже предельных минимальных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают самостоятельно в соответствии с разработанным ими порядком, если иное не установлено законодательством.

Изменение фиксированных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается.

При необходимости изменения фиксированных, предельных цен (тарифов), предельного норматива рентабельности, предельных торговых надбавок (скидок) на товары (работы, услуги), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), юридические лица, индивидуальные предприниматели, государственные органы (организации), представляют в государственные органы, осуществляющие регулирование цен (тарифов), следующие документы:

-       проект документа, содержащий цены (тарифы) (в случае установления фиксированных, предельных цен (тарифов);

-       пояснительную записку по обоснованию вносимых предложений;

-       плановую и фактическую калькуляцию с расшифровками статей затрат (обязательны при установлении фиксированных, предельных цен (тарифов), в иных случаях - при необходимости);

-       показатели финансово-экономической деятельности, в том числе данные о фактической рентабельности производства (продаж) товаров (работ, услуг).

Ответственность за достоверность содержащихся в представляемых документах сведений несут руководители государственного органа (организации), юридического лица, индивидуальный предприниматель.

В течение 7 рабочих дней со дня поступления документов перечисленных выше, государственным органом, осуществляющим регулирование цен (тарифов), при необходимости могут быть запрошены дополнительные документы по обоснованию проектируемого уровня цен (тарифов).

Государственный орган, осуществляющий регулирование цен (тарифов), в течение 14 рабочих дней после получения всех необходимых документов принимает решение об установлении (изменении) фиксированных, предельных цен (тарифов), предельных торговых надбавок (скидок), предельных нормативов рентабельности.

В случаях представления неполного пакета запрашиваемых документов, а также экономически необоснованного изменения цен (тарифов) государственный орган, осуществляющий регулирование цен (тарифов), принимает решение об отказе в установлении (изменении) фиксированных, предельных цен (тарифов), предельных торговых надбавок (скидок), предельных нормативов рентабельности.

При получении товаров от иногородних поставщиков по отпускным ценам, сформированным на условиях франко-отправления, субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность, имеют право увеличить их на сумму транспортных расходов по доставке товаров до пункта назначения, указанного в договоре. При самовывозе товаров отпускные цены, на которые установлены на условиях франко назначения покупателю, возмещаются транспортные расходы, в сумме включенной в отпускные цены.

ЧТУП "Казимир" по решению специально созданной комиссии имеет право на реализацию конфискованных товаров. Такие товары реализуют через специальные секции и отделы с целью контроля за выручкой от их реализации и своевременностью расчетов с бюджетом. Комиссия при передаче имущества на реализацию устанавливает розничные цены на него и торговую скидку для возмещения расходов торговых организаций, но не более 15 процентов.

При получении товара на основании первичных документах экономист по ценам составляет реестр свободных розничных цен, в котором указывается номер документа, наименование поставщика от которого получены товары, наименование товара, объем партии, свободно-отпускную цену за единицу, оптовую надбавку в процентах, транспортные расходы в процентах, торговую надбавку в процентах, ставку НДС, свободно-розничную цену за единицу товара (Приложение Г).

Для контроля за правильностью установления розничных цен на товары ЧТУП "Казимир" ведет их регистрацию в Книге поступления товаров. Записи розничных цен производят по каждому наименованию товаров на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. С целью контроля за ценами в магазинах ЧТУП "Казимир" рекомендуется подшивать копии приходных товарных документов на поступившие товары.

Тара занимает значительный удельный вес в товарном обращении, выполняет различные функции, является объектом учета, а в отдельных случаях и объектом налогообложения. Сокращение финансовых, материальных и трудовых ресурсов, используемых торговыми организациями для оплаты тары под товарами и хранения порожней тары, можно обеспечить только за счет ускорения оборачиваемости тары повторного использования и применения одноразовой тары, стоимость которой должна полностью включаться в цену товара. Новые виды тары из синтетических и других материалов сокращают традиционное применение изготовителями стеклянной тары.

Вид тары и кратность ее использования влияют на порядок установления и применения цен на тару, признания объекта налогообложения, что в свою очередь влияет на методику учета тары.

Тара - это элемент упаковки, представляющий собой изделия для размещения продукции. Для правильного понимания тары в качестве объекта учета и налогообложения важно различать тару по ее функциональному назначению в процессе товарного обращения. По данному признаку тара классифицируется на потребительскую, транспортную тару и тару - оборудование.

Потребительская (внутренняя тара) используется для первичной упаковки товара. В этой таре продукция поступает к потребителю.

Стоимость одноразовой потребительской тары включается в цену товара, учитывается и облагается налогом на добавленную стоимость вместе с товаром. При условии повторного использования на потребительскую тару устанавливается залоговая цена.

Транспортная тара, классифицируется на многооборотную тару и однооборотную (невозвратную).

Многооборотная возвратная тара, подлежащая возврату поставщику, относится к залоговой таре. В бухгалтерском учете она отражается по залоговым ценам и не является объектом налогообложения.

Многооборотная невозвратная тара под товарами на торговые предприятия от поставщиков поступает по договорным ценам, согласованным в договоре. В этом случае многооборотная невозвратная тара под товарами для поставщика становится объектом налогообложения.

Транспортная однооборотная тара (деревянная, картонная и др.) оплачивается поставщику по договорным ценам сверх стоимости товара и является объектом налогообложения. После использования такая тара, как правило, подлежит утилизации.

В бухгалтерском учете тара-оборудование, находящаяся на балансе, отражается по первоначальной (восстановительной) стоимости. В случае реализации тары-оборудования по договорным ценам она будет являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Тара-оборудование поставщика, поступившая вместе с товарами, в торговой организации учитывается по залоговым ценам, согласно договору подлежит возврату поставщику в установленный срок или в порядке равночисленного обмена тары-оборудования под товарами и порожней и объектом налогообложения не является.

Рассмотренные виды тары, ее оценка обобщены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Виды и оценка тары в торговле

Источник: собственная разработка на основании изучения экономической литературы

В товарных (товарно-транспортных) накладных на стеклотару и невозвратную тару под товарами и порожнюю поставщики указывают договорные или залоговые цены без налога на добавленную стоимость, ставки и суммы налога на добавленную стоимость и стоимость с налогом на добавленную стоимость.

ЧТУП "Казимир" строго соблюдает установленные цены на всем пути движения товаров: от производства до конечного потребителя. Контроль за ценами подразделяют:

по времени проведения: на предварительный, текущий и последующий;

по отношению службы контроля к субъекту хозяйствования: на внутренний и внешний.

Предварительный контроль за ценами и торговыми надбавками (скидками) на предмет их соответствия установленному порядку формирования отпускных цен и т.п. осуществляют работники коммерческой службы, руководитель ЧТУП "Казимир" при заключении и подписании договоров с поставщиками и покупателями. Такой контроль осуществляют на основании нормативных документов, информации о ценах у поставщика и на товарном рынке, прогноза об изменениях цен и т.д.

С целью проведения текущего и последующего контроля за ценами в договорах с поставщиками и покупателями, в протоколах согласования цен, в товарных и товарно-транспортных, платежных документах при реализации товаров поставщики указывают отпускную цену (без налога на добавленную стоимость) предприятия-изготовителя, отпускную - цену или цену приобретения предприятия-импортера, процент и сумму взимаемой оптовой надбавки, ставку и сумму налога на добавленную стоимость.

Текущий ведомственный контроль за ценами, оптовыми и торговыми надбавками в ЧТУП "Казимир" ведут бухгалтеры, экономисты по ценам, товароведы, ревизоры и другие работники аппарата управления. Экономисты по ценам сплошным порядком по товарным, товарно-транспортным накладным и другим первичным товарным документам на поступившие и реализуемые товары и тару проверяют правильность и соответствие договору отпускных цен, размеров и сумм оптовых и торговых надбавок, налога на добавленную стоимость, правильность определения и округления цен. Особенно тщательно проверяют учетные цены на товары и тару в инвентаризационных описях, товарно-транспортных накладных на внутренние перемещение товаров и тары. Правильность цен в первичных документах экономист по ценам подтверждает своей подписью. Бухгалтер проверяет правильность таксировки и подсчета всех итогов и сумм к оплате в товарных и товарно-транспортных накладных.

Последующий ведомственный контроль учетных цен имеет место при документальных ревизиях, проверке сохранности товаров и тары на складах и в магазинах и имеет большое значение для правильного выведения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей в случае установления крупных недостач, хищений, краж и ограблений.

Текущий и последующий государственный контроль за ценами осуществляют:

на республиканском уровне - Департамент по антимонопольной и ценовой политике Министерства экономики, Комитет государственного контроля и другие государственные органы управления, на которые возложены функции контроля за ценообразованием;

на местном уровне - отделы цен облисполкомов, инспекции за ценами в городах и районах и другие органы.

Проверку правильности цен и соблюдения дисциплины цен представители органов государственного контроля за ценообразованием осуществляют при тематических, целевых, счетных проверках в ЧТУП "Казимир".

Руководители и должностные лица ЧТУП "Казимир" несут административную или уголовную ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании в соответствии с действующим законодательством. За нарушение законодательства Республики Беларусь о ценообразовании торговые организации несут материальную ответственность.

2.2 Документальное оформление движения товаров и тары. Отчетность материально ответственных лиц, ее значение в повышении эффективности использования товаров и тары

Источниками поступления товаров и тары на объекты розничной торговли ЧТУП "Казимир" являются промышленные изготовители; оптовые организации всех форм собственности; подсобные сельскохозяйственные предприятия; собственные производственные структуры; магазины своей системы и другие. На поставку товаров организация заключает договора и контролирует их выполнение.

Товары поставляются различными способами:

от местных поставщиков - автотранспортом поставщика или торговой организации;

при иногородних поставках - поставщики отгружают товары железнодорожным транспортом или автотранспортом.

Документальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

Если товары поступают от поставщика по железной дороге и предусмотрена предварительная оплата, то поставщик до момента их отправки выписывает покупателю счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывается наименование, количество, отпускная цена, ее обоснование, НДС и стоимость товаров. На основании счет - фактуры покупатель выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в банк для оплаты. После получения оплаты поставщик выписывает товарно-транспортную накладную или товарную накладную и вручает покупателю.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в двух экземплярах, сдает груз станции железной дороги в обмен на грузовую квитанцию, а затем выписывает платежное требование или требование-поручение в трех экземплярах. Платежное требование поставщик сдает в обслуживающий банк. Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции либо прикладывает к требованиям, либо направляет по почте или нарочным. Поступившие от поставщика документы регистрируются в журнале учета получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Затем они подвергаются всесторонней проверке: торговым отделом - проверяется соответствие поставки условием заключенного договора; экономистом по ценам - правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов; бухгалтерией - правильность подсчетов; руководителем организации - согласие на оплату или отказ от акцента. Отказ от оплаты может быть полным или частичным.

Товарная контора по телефону сообщает организации о прибытии груза. Прибывшие грузы хранятся бесплатно 12 часов, а сверх - взыскивается штраф.

От станции груз принимает экспедитор, с которым заключают договор о полной материальной ответственности и выдают доверенность (ф.2м-2а), которая является бланком строгой отчетности. Доверенность регистрируют в журнале учета выданных доверенностей с последующей отметкой об использовании.

Экспедитор получает накладную, он проверяет исправность транспорта и целостность пломб, соответствие оттисков печати на пломбах и т.п. При отсутствии расхождений выдают груз и производят отметку в накладной. После вскрытия транспорта экспедитор осуществляет приемку груза по количеству мест и массе, согласно вложенным упаковочным ярлыкам.

Если в случае обнаружения повреждения транспорта, целостность пломб и обнаружение недостачи формируется комиссия из представителя торговой организации, экспедитора и представителя перевозчика.

На выявленную недостачу в других случаях или их порчу комиссия составляет коммерческий акт в трех экземплярах. Где указывается наименование товара, его количество или масса согласно документам поставщика и фактически, определяют сумму ущерба. Первый экземпляр акта передают представителю железной дороги, второй прикладывают к отчету, а третий - в бухгалтерию, который служит основанием для предъявления претензии.

При доставке товаров от станции каждую поездку оформляют товарно-транспортной накладной. Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемки товаров по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь № 285 от 26 апреля 1996 г., ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками (в ред. от 11.10.2011 г. № 1375) [34].

От местных поставщиков товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки по предварительным заявкам объектов розничной торговли. Для этого работники торговой организации составляют графики и схемы завоза товаров в магазины и согласуют их с поставщиками. На товары, подготовленные к отправке, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную № ТТН-1 в четырех экземплярах. К товарно-транспортной накладной прилагаются документы, удостоверяющие качество товаров. Работники торговых объектов принимают товары по количеству мест или массе, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии расхождений завмаг расписывается в получении товара и ставит печать магазина, который заменяет доверенность на получение товаров от поставщика. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной оставляет у себя для оприходования товара (Приложение Г, Д). Последующую приемку товаров по количеству и качеству завмаг проводит в установленные сроки. При установлении расхождений по количеству и качеству комиссия составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах.

На фактически поступившие товары завмаг выписывает свою товарно-транспортную накладную в двух экземплярах, второй экземпляр передается представителю поставщика.

Также товары в ЧТУП "Казимир" доставляются от поставщиков самовывозом собственным или привлеченным транспортом. Экспедитор на основании доверенности получает товары на складе у поставщика. Он принимает их в опломбированной таре по количеству мест и массе, а в открытой по количеству и качеству. От экспедитора завмаг принимает товары аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной поставщика. За выявленную недостачу материальную ответственность несет экспедитор, а поступившие в закрытой таре - поставщик.

К (товарной) товарно-транспортной накладной поставщик во всех случаях прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей; сертификат качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации и др., в которых указывают дату выпуска, температуру хранения, срок годности и т.п.

В некоторых случаях от поставщика могут поступать товары без сопроводительных документов. Для их приемки создается комиссия, которая составляет акт на приходование товара, поступившего без счета поставщика, в двух экземплярах. В акте указывают наименование товара, его характеристику, отпускную цену, количество и стоимость. Один экземпляр поставщику с просьбой выслать документы, второй материально ответственному лицу, для оприходования товаров на ответственное хранение.

Могут поступать товары незаказанные. Материально ответственное лицо приходует их на ответственное хранение на основании сопроводительных документов. Они числятся - до получения распоряжения поставщика о возврате товаров, их переадресовки или реализации на более льготных условиях. По этим товарам покупатель несет расходы, поставщик на основании договора возмещает эти расходы или предоставляет дополнительную скидку.

Тара, не включенная в счет поставщика, оценивается по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.

В данной организации имеет место внутренний отпуск товаров из одного торгового объекта в другой. Такой отпуск производится по письменному распоряжению руководителя организации и оформляется товарной накладной.

Продавцы мелкой розницы и осуществляющие выездную продажу товаров, получают их с магазинов по товарной (товарно-транспортной) накладной выписываемой в двух экземплярах (Приложение Г, Д). Возврат товаров также оформляется товарной или товарно-транспортной накладной.

Реализацию товаров населению осуществляют за наличный расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками сберегательного банка, платежными поручениями со счетов вкладчиков и банковскими карточками. При приеме чеков в оплату за товары, работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека, правильность и достоверность заполненных реквизитов, срок действия и т.д. После этого принимают чек, на обратной стороне проставляется дата оплаты, штамп торгового объекта и подпись. В тот же день полученные чеки сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер оформляет поручение-реестр в двух экземплярах и передает в обслуживающий банк, для получения денег на счет.

При оплате за товар платежным поручением вкладчика с его счета в банке работники торговой организации выписывает на его имя счет-фактуру в трех экземплярах. Отпуск товаров осуществляют после предъявления платежного поручения с отметкой банка об оплате товаров.

ЧТУП "Казимир" в основном осуществляет реализацию товаров через стационарные торговые пункты. Прием денежных средств производят с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, которые обязательно регистрируются в районной инспекции Министерства по налогам и сборам, за исключением торговых объектов, которые расположены в сельской местности.

Регистрацию кассового оборудования производят на основании заявления и списка наличия данного оборудования в двух экземплярах, при наличии у владельца договора с организацией на их техническое обслуживание и ремонт. Одновременно на каждый кассовый аппарат регистрируют книгу кассира - операциониста.

Работники торговых объектов на кассовом суммирующем аппарате регистрируют все суммы, полученные за товары с выдачей кассового чека на получение приобретенного товара. В конце рабочего дня ответственный в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает конец снятой контрольной кассовой ленты, показания суммирующих счетчиков на конец дня, дневную выручку. В книгу кассира - операциониста производят записи. Полученную сумму выручки по ленте, сравнивают с сумой наличных денег в кассе.

На торговых объектах продажа товаров может производиться без применения кассовых суммирующих аппаратов, в конце рабочего дня выручку от реализации оформляют приходным кассовым ордером формы № КО-1 и фиксируют в кассовой книге. По требованию покупателя в момент осуществления покупки продавец должен оформить талон формы № 20-ФС и выдать ему квитанцию.

Материально ответственные лица сдают выручку инкассаторам банка, в отделение связи или сберегательного банка, в кассу торговой организации или кассу банка.

Сдача выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью в трех экземплярах.

При сдаче выручки в кассу банка оформляет объявление на взнос наличными и получает квитанцию.

При сдаче выручки отделению связи и сбербанка работнику выдают квитанцию.

Сдача торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером, продавцу выдают квитанцию.

Организация реализует товары в порядке безналичных расчетов, учреждениям социального назначения, а также другим покупателям в объемах, необходимых для их нужд. При мелкооптовой продаже бухгалтер торговой организации выписывает счет-фактуру в трех экземплярах. На основании платежного поручения с отметкой банка бухгалтер ставит отметку об оплате. Отпуск товаров осуществляется по доверенности покупателя на основании ранее выписанного счета. На отпуск товаров выписывается товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах.

ЧТУП "Казимир" осуществляют продажу непродовольственных товаров в кредит. Порядок продажи установлен Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит.

Установлен перечень торговых объектов, которые осуществляют продажу товаров в кредит, и перечень товаров, подлежащих продаже в кредит. Товары в кредит реализуют по розничным ценам, на срок от 1 до 12 месяцев. Сумма предоставленного покупателю кредита зависит от его срока и дохода покупателя. Для оформления покупки товаров в кредит покупатель должен представить следующие документы:

справку о среднемесячных доходах за три последних месяца и производимых удержаниях;

гарантийное письмо организации;

поручительство совершеннолетнего гражданина.

Оформление товаров в кредит ведет специальный работник. На основании выписанного, на отобранный товар товарного чека с пометкой "в кредит" продавец оформляет поручение - обязательство в двух экземплярах. В котором указывается сведения о покупателе, наименование и розничная цена товара, первоначальный взнос, сумму кредита, сумму процентов за кредит и очередные месячные платежи. Затем все документы передают на подпись руководителю и главному бухгалтеру. Затем поручение - обязательство регистрируют в специальной книге. Покупатель оплачивает в кассу первоначальный взнос. Продавец ведет опись поручений - обязательств. На основании итогов по описи за отчетный период в товарно-денежном отчете отражают сумму предоставленного кредита. Вместе с отчетом материально ответственное лицо передает в бухгалтерию все документы на проданные товары в кредит.

В организации товары могут выбывать в виде товарных потерь. Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.

Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые это потери, на которые установлены нормы списания. Для определения списания, которых составляется специальный расчет. Ненормируемые - это порча и недостача товаров сверх установленных норм, и по которым нормы не установлены.

Товарные потери могут возникать при транспортировке грузов, на них составляется акт типовой формы.

Товарные потери, возникающие при хранении и реализации товаров, списывают после проведения инвентаризации, составления сличительной ведомости.

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждение потребительской тары, возникающие при хранении и реализации на торговых объектах, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения.

В розничной торговле нормы естественной убыли товаров установлены в процентах к стоимости товаров и применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период.

Важным принципом бухгалтерского учета товаров и тары является своевременная отчетность материально ответственных лиц. В ЧТУП "Казимир" определены сроки отчетности материально ответственных лиц по семидневкам: на 1-е, 8-е, 16-е и 24-е число каждого месяца. Материально ответственные лица составляют товарно-денежный отчет. Он составляется в двух экземплярах на основании первичных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары.

В заглавной части отчета заполняют все реквизиты, в содержательной части отражают приход, расход и остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода, сведения о розничном товарообороте за семидневку. На оборотной стороне отчета заполняют ведомость движения тары. Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета. Приход и расход товаров и тары записывают в хронологическом порядке по мере совершения операций.

В приход товары включаются по розничным ценам. Стеклопосуда приходуется по залоговым ценам. Отдельные хозяйственные операции отражают в отчете на основании сводных документов. Приход и расход тары показывают в стоимостном выражении, а в ведомости движения тары - в натурально-стоимостном выражении по отпускным ценам поставщиков. В ведомость тару записывают после ее группировки по видам и учетным ценам.

Затем заведующий магазином сдает отчет в бухгалтерию вместе с приложенными документами и книгу поступления товаров.

При приемке отчетов материально ответственных лиц бухгалтер тщательно их проверяет по существу, с формальной стороны и арифметически. Проверяется правильность переноса остатков товаров и тары из предыдущего отчета; полнота и своевременность оприходования поступивших и правильность списания выбывших товаров и тары путем контроля переноса сумм в отчет из первичных документов; соответствие дат первичных документов отчетному периоду; наличие доверенностей покупателей на товары; наличие распоряжения руководителя на внутреннее перемещение товаров; правильность и полнота заполнения всех реквизитов первичных документов, подсчет итогов и выведение остатков товаров и тары на конец отчетного периода. Бухгалтер ведет учет использования бланков строгой отчетности, делает отметку об их использовании. Обнаруженные ошибки исправляются, и бухгалтер подписывает отчет. Затем производит бухгалтерскую обработку, т.е. отражает на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции. Проверенный отчет утверждает руководитель организации.

Правильная проверка и приемка товарно-денежных отчетов способствует снижению злоупотреблений со стороны материально ответственных лиц.

В ЧТУП "Казимир" товары доставляются от поставщиков в основном собственным транспортом с участием экспедитора. Организация несет расходы по доставке. Было бы целесообразно заключать договора и в них оговаривать пункт о возмещении части транспортных расходов или же, как некоторые из них, доставлять товар в порядке кольцевого завоза.

Строительные материалы, такие как, цемент, шифер, блоки, поступают по железной дороге, что сокращает расходы по их доставке.

В ЧТУП "Казимир" нет больших нарушений в документальном оформлении товарных операций, за исключением отсутствия подписей или незаполненных реквизитов в документах, некоторые акты на порчу, бой, лом, составляются неустановленной формы, пишутся от руки.

Документальное оформление движения товаров производится в соответствии с требованиями законодательства.

2.3 Учет движения товаров и тары в розничной торговле и пути его совершенствования

Поступление товаров и тары в ЧТУП "Казимир" в учете отражается на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. Все поставщики в товарных документах указывают отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму НДС, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Товары в ЧТУП "Казимир" учитывают по розничным ценам с НДС. Синтетический учет товаров и тары ведут на счете 41 субсчёт 2 "Товары и тара в розничной торговле", по дебету, которого отражается поступление товаров и тары, а по кредиту их выбытие. На поступившие товары от поставщиков по отпускным ценам формируется розничная цена. Торговые надбавки, торговые скидки, налог на добавленную стоимость, учитываются в организации на одноименных субсчетах счета 42 "Торговая наценка".

Задолженность поставщикам за товары и тару отражается по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счете 41.2 "Товары в розничной торговле" учитывается также стеклянная посуда под товарами и порожняя по залоговым ценам и тара по отпускным ценам поставщиков или залоговым ценам.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывают на счете 18.4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам".

Учет расчётов за сданную тару ведут на счете 62 "Расчеты покупателями и заказчиками". Расходы, потери и доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Для обобщения учетной информации о наличии в организации сумм, недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленных при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида отражают на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумму дооценки товаров относят на счет 14 "Резервы под снижение стоимости запасов", и одновременно отражают торговую надбавку, налог на добавленную стоимость. Уценка товаров в организации производится либо за счет материально ответственных лиц либо за счет уменьшения торговой надбавки.

Поступившие конфискованные товары учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" с последующим отражением реализации на счете 41.2 "Товары в розничной торговле" и отражением торговой скидки на счете 42.3 "Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле".

Учет расчетов со всеми покупателями за товары, проданные в кредит, ведут на счете 62.3 "Расчеты, за товары, проданные в кредит".

Учет расчетов с учреждениями социального назначения по безналичному расчету, а также другими покупателями осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Учет выручки осуществляется по моменту отпуска товаров.

В ЧТУП "Казимир" для отражения выручки от реализации, ее контроля и выявления финансового результата от реализации товаров применяют счет 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг". Учет выручки ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк или кассу и ее использование на нужды организации.

Товары в розничной торговле учитывают по розничным ценам. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в течение месяца отражают по продажным ценам. По дебету данного счета отражают себестоимость проданных товаров реализации, а по кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров.

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для выявления:

. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

. Налог на добавленную стоимость.

. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

. Управленческие расходы.

. Расходы на реализацию.

. Прочие доходы по текущей деятельности.

. Прочие расходы по текущей деятельности.

. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

- поступление в кассу выручки за товары (Д_т 50 К_т 90);

- сдача выручки в отделение почтовой связи (Д_т 57 К_т 90);

- отражение выручки от продажи товаров (Д_т 62 К_т 90) при их реализации "по отгрузке";

- списание реализованных товаров (Д_т 90 К_т 41-2);

- зачислена на расчетный счет выручка, находящаяся "в пути" (Д_т 51 К_т 57)

Рисунок 2.2 - Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет

Источник: собственная разработка на основании изучения экономической литературы

Облагаемый оборот налога на добавленную стоимость по реализованным товарам в организации включает: выручку от реализации товаров по розничным ценам, которую определяют по данным аналитического учета счета 90.2 "Налог на добавленную стоимость". Начисленный по расчету за отчетный месяц налог на добавленную стоимость от реализации товаров отражают в пользу бюджета и одновременно сторнируют со счета 42.5 "Налог на добавленную стоимость, включенный в учетную цену товара".

Валовая прибыль брутто в розничной торговле составляет сумму реализованных торговых надбавок. Реализованные торговые надбавки в торговле определяют и отражают в учете только в конце месяца, так как товары учитываются по продажным ценам, а значит и на счете 90.2 "Налог на добавленную стоимость" отражают в той же оценке. Реализованные торговые надбавки определяют методом среднего процента. Средний процент валовой прибыли отражает их долю в товарах и рассчитывается как отношение предварительного сальдо торговых надбавок к стоимости реализованных товаров с учетом остатка товаров на конец месяца по розничным ценам.

В ЧТУП "Казимир" сведения о валовой прибыли для расчета берут по данным аналитического учета счета 42.3 "Торговая надбавка", сведения о реализации товаров берут по кредиту счета 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг". Сведения об остатках товаров на конец месяца берут по счету 41.2 "Товары в розничной торговле". Расчет реализованной торговой надбавки и скидки представлен в приложении Л.

Корреспонденция счетов по учету движения товаров и тары в ЧТУП "Казимир" приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету движения товаров и тары в ЧТУП "Казимир"

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Поступили товары от поставщика по отпускным ценам	41.2	60.1
- налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам	18.4	60.1
- на поступившие товары начислена торговая надбавка	41.2	42.2
- начислен налог на добавленную стоимость, включенный	41.2	42.5
2. Выявлена недостача при приемке товара	94.1	60.1
- списана недостача товаров, в пределах норм естественной убыли	44.2	94.1
- предъявлена претензия поставщику на выявленную недостачу по отпускным ценам с НДС	76.3	60.1
3. Взыскивается недостача за счет экспедитора	73.3	94.1
4. Поступили конфискованные товары	004
5. Отражается внутренние перемещения товаров	41.2	41.2
6. Закуплены сельхозпродукты и оприходованы по закупоч- ным ценам	41.4	90.2
7. Отражена дооценка товаров	41.2	90.7
- торговая надбавка на дооцененые товары	41.2	42.2
- налог на добавленную стоимость	41.2	42.5
8. Возвращена поставщику стеклопосуда, принятая от населения	62.4	41.2
9. Оприходована тара, не указанная в документах поставщика	41.2	91.1
10. Выявлена недостача в магазине	94.1	41.2
11. Взыскана недостача по розничным ценам	73.3	94.1
12. Оприходованы выявленные излишки товаров	41.2	90.7
- начислена торговая надбавка	41.2	42.2
- налог на добавленную стоимость	41.2	42.5
13. Продан товар в кредит, отражен первоначальный взнос	51	90.1
- отражается сумма кредита, предоставленного покупателю	62.3	90.1
14. Списывается стоимость реализованного товара по розничным ценам	90.2	41.2
- поступили товары от поставщика по максимальным розничным ценам (стоимость за минусом торговой скидки)	41.2	60.1
- торговая скидка на поступившие товары	41.2	42.2
- НДС на поступившие товары	41.2	42.5
15. Отражена выручка за товары проданные по безналичному расчету по розничным ценам	62.2	90.1
- списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам	90.2	41.2
- списана стоимость тары	62.2	41.2
- от покупателей поступил платеж	51	62.2
16. Сдана выручка от реализации товаров: в кассу организации в кассу банка в почтовое отделение связи	50 51 57	90.1 90.1 90.1
17. Списан по расчету налог на добавленную стоимость на реализованные товары	90.2	42.5
18. Начислен налог на добавленную стоимость	90.2	68.1
19. Списаны торговые надбавки, скидки на реализованные товары (сторнированные данные)	90.2	42.3
20. Списаны расходы на реализацию товаров в розничной торговле	90.2	44.2
21. Отражен финансовый результат от реализации товаров: прибыль убытки	90.2 99	99 90.2

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир"

Аналитический учет товаров и тары ведут по центрам материальной ответственности в стоимостном выражении. Базу данных по товарным операциям формируют на основании первичных документов, приложенных к товарно-денежным отчетам.

В результате изучения организации учета движения товаров и тары в ЧТУП "Казимир" установлено, что учет соответствует нормам ведения бухгалтерского учета. Все записи на счетах бухгалтерского учета совершаются только на основании проверенных по содержанию, по форме, по существу и арифметически первичных документов и расчетов бухгалтеров.

Выбранная ЧТУП "Казимир" методика учета поступления и выбытия товаров позволяет отражать в полной мере их поступление, объем реализации и правильно отражать размер валового дохода.

Однако в методике организации учета движения товаров и тары есть и недостатки:

Имеет особенности в ЧТУП "Казимир" и действующая практика списания отдельных видов актируемых товарных потерь. Так, эти операции отражаются без применения в учете счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества". Они относятся сразу на счет 44.2 "Расходы на реализацию товаров в розничной торговле". Неполной мере соответствует рассмотренной методике учета отражение в учете результатов инвентаризации при отнесении недостачи за счет виновных лиц. В ЧТУП "Казимир" недостача товаров отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" по учетным ценам, а по кредиту счета она списывается за счет материально-ответственных лиц по этим же ценам.

Для совершенствования организации учета движения товаров целесообразно: приобрести и применять на практике многопользовательские сетевые комплексы полной автоматизации, изменить методику учета по счету 42 "Торговые наценки", счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

ЧТУП "Казимир" располагает широкой сетью розничных торговых объектов, большинство из которых расположены в сельской местности, в том числе в малонаселенных, труднодоступных районах. Это делает систему управления сложной и многоуровневой.

Управление торгово-хозяйственной деятельностью требует постоянного учета значительного объема хозяйственных операций, характеризующих поступление товаров в розничную сеть, их реализацию населению и состояние товарных запасов. При этом большое значение играет достоверность, точность, полнота и своевременность предоставляемой информации. Выполнение этих условий становится возможным при автоматизации бухгалтерского учета в целом.

Внедрение систем автоматизации бухгалтерского учета повышает качество учетных работ и вносит существенные изменения в функции работников бухгалтерии, освобождая их от бухгалтерских ручных операций. Это значительно сокращает трудозатраты на обработку исходных данных.

На ведение журналов, книг аналитического учета и других учетных регистров бухгалтерами расходуется значительная часть рабочего времени, поэтому при автоматизации учетных работ необходимо учесть такой критерий, как качество бухгалтерских программ. Оно существенным образом зависит от таких факторов, как удобство и скорость ввода информации, наличие механизмов манипулирования ранее введенными записями и "групповых операций", а также интегрированный характер электронного документооборота.

Важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ.

В современных условиях для ЧТУП "Казимир" назрела необходимость организации натурально-стоимостного учета товаров, так как такой учет обеспечивает не только большую сохранность товарных ресурсов, но и позволяет определить номенклатуру реализованных товаров и точную сумму торговых надбавок по ним.

Поэтому администрации ЧТУП "Казимир" в целях организации натурально-стоимостного учета товаров необходимо приобрести компьютеры с процессорами CELERON-400 и объединить их в локальную вычислительную сеть на базе сетевой операционной системы NOVELL NET WARE по архитектуре клиент-сервер с выделенным файл-сервером и сервером базы данных, а для торговых залов необходимо также приобрести электронные кассовые аппараты со сканерами штрих кодов и электронные весы и использовать в своей практике программно-технический комплекс "Ветразь" производства НОТ ЛюксСофт, который включает в себя модули "Сводный бухгалтерский учет", "Учет материальных ценностей в опте", "Учет материальных ценностей в рознице", "Бухгалтерский учет основных средств" и с его помощью можно вести полный бухгалтерский учет, оперативное управление розничной и оптовой торговлей, закупками, складом, операции с консигнационным товаром, финансовый анализ, управление кадрами и делопроизводством, финансовое планирование, управление маркетингом и прочее. Таким образом, "Ветразь" - это рабочий инструмент бухгалтера и руководителя, менеджера по сбыту и специалиста по маркетингу.

Непосредственно для розничной торговли в "Ветрази" разработан модуль "Учет материальных ценностей". Он предполагает установку на рабочих местах кассиров вместо традиционных кассовых аппаратов объединенных в сеть специализированных интеллектуальных кассовых терминалов, что позволяет оптимальным образом организовать процесс управления продажами, в том числе производить количественный и суммовой учет остатков движения конкретного товара на складе и в магазине, при этом работать на различных уровнях аналитического учета, а так же производить анализ движения, остатков, цен, сумм, осуществлять контроль над наполнением товарами торгового зала, прогнозировать остатки товаров в соответствии с темпами их распродажи, упростить проведение переоценок товаров, их переучета.

Кассиры-операционисты при такой автоматизации получают следующие удобства:

не надо больше помнить стоимость каждого товара, так как цена извлекается из прайс-листа при идентификации товара;

имеется возможность автоматической идентификации товара по его штрих коду с помощью сканера;

всегда известно о наличии/ отсутствии того или иного вида товара в каждом отделе и количество наличности в кассе;

при наличии приставок, считывающих кредитные карточки, можно обслуживать соответствующую категорию клиентов;

упрощаются операции приема / сдачи смены.

Выигрыш заведующего торговым залом заключается в следующем:

в любой момент времени он может получить требуемую информацию о продажах по отделам, товарам, наличности, находящейся в каждой кассе, остатках товаров в отделах и на складе и т.п.;

появляется возможность гибкого управления ценовой политикой: для коррекции цен достаточно внести изменения в прайс-лист и направить сообщение в отделы о замене ценников (кассы получают прайс-лист автоматически);

имея сведения о темпах продаж различных товаров и их остатках можно своевременно производить заказ на поставку, не допуская перебоев в торговле;

для разбора различных ситуаций в распоряжении заведующего имеется архив выданных и сторнированных чеков, архив выполненных приходных и расходных операций, реестры и журналы по каждой кассе.

Модуль "Учет материальных ценностей в рознице" имеет возможность передачи сводных проводок АРМ бухгалтера в модуль "Сводный бухгалтерский учет", возможность обмена информации по движению материальных ценностей между несколькими автоматизированными рабочими местами, что позволяет поддерживать единую номенклатуру материальных ценностей на разных АРМах. Данный механизм позволяет, например, обмениваться движением материальных ценностей на складском и бухгалтерском АРМах несмотря на различную аналитическую настройку, производить автоматизированную сверку остатков складского и бухгалтерского учета, производит формирование и печать отчетов, таких как товарный отчет, ведомость по остаткам товаров, ведомость по движению и остаткам в разрезе поставщиков, ведомость залежалых товаров и другое.

В свою очередь модуль "Сводный бухгалтерский учет" обеспечивает ведение плана счетов бухгалтерского учета и корреспонденции счетов, позволяя изменять их в соответствии с требованиями бухгалтерии и нормативных документов, подготовку ряда банковских и кассовых документов, распределение валютной выручки с автоматической регистрацией в журналах регистрации; регистрацию проводок в журнале проводок с возможностью поиска, отбора, просмотра, получения справочной информации и печати любого подмножества записей журнала по данному типу хозяйственных операций как отдельно, так и в сочетании с проводками по другим хозяйственным операциям; подготовку оборотно - сальдового баланса, главной книги, журналов-ордеров, оборотных и накопительных ведомостей за любой отчетный период, в любом разрезе учета; корректировку любой из ранее описанных форм с включением или удалением строк и показателей формы в связи с изменениями требований нормативных документов; контроль за вводом информации при наступлении очередных отчетных периодов и переход на новые отчетные периоды и многое другое.

Введение в магазинах автоматизации учета требует значительных трудовых и финансовых затрат. Однако, затраты на ведение учета и проведение анализа поступления товаров, товарных запасов, товарооборота и обеспечение сохранности средств оправдывают производимые расходы. Разумеется, программный продукт автоматизации является только средством ведения учета, производства анализа, оперативного управления торговым процессом, планирования и т.п. Эффективность его использования и достоверность и оперативность получаемых результатов определяются прежде всего правильностью выбранных схем производства работ (технологии) в рамках данного программного комплекса "Ветразь", установкой требуемых параметров настройки и корректностью ввода и обработки данных. Обработка оперативной информации о ходе выполнения конкретных хозяйственных операций, полученных из Базы Данных в результате работы всех пользователей комплекса, позволяет как проанализировать взаимоотношения с одним (или группой) контрагентов на основе сведений о корреспонденции материальных ценностей, услуг, работ и финансовых средств, так и оценить эффективность функционирования предприятия по различным направлениям хозяйственной деятельности.

Для проведения комплексного анализа движения товаров, товарных запасов, розничного товарооборота можно предложить работникам планово-аналитического отдела ЧТУП "Казимир" использовать, применять на практике совокупность представленных в данной дипломной работе таблиц, расчетов, графиков и диаграмм, выполненных в табличном процессоре Microsoft Excel. Либо самостоятельно составлять при помощи этой программы различные таблицы, строить по ним для наглядности графики и диаграммы.

На наш взгляд в условиях конкуренции опосредованной рыночными отношениями, ЧТУП "Казимир" необходима такого рода комплексная автоматизация, дабы стать на ровне с солидными известными торговыми предприятиями, использующими пакет прикладных программ "Ветразь", что позволит в конечном итоге значительно увеличить качество обслуживания покупателей и тем самым обеспечить рост товарооборота, который является одним из основных условий рентабельной работы организации.

3. Анализ товарного обеспечения ЧТУП "Казимир", реализации и прочего выбытия товаров

3.1 Информационное обеспечение и методика движения товаров и тары

В процессе анализа поступления товаров, розничного товарооборота и товарных запасов используют данные планов, бизнес-планов организации, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации; материалы личных наблюдений первичные документы, договора на поставку товаров.

Бухгалтерская отчетность:

. "Отчет о прибылях и убытках" форма №2, где по строке 030 указывается выручка от реализации товаров (за минусом НДС и других отчислений) (Приложение А, Б).

. "Отчет о движении денежных средств", где содержится информация о выручке в розничных ценах.

Статистическая отчетность:

. "Отчет о товарообороте и запасах товаров" форма 12-торг (продажа), где содержится информация о розничной реализации за месяц с нарастающим итогом с начала года. Информация приводится за прошлый и отчетный периоды (Приложение Ч).

. "Отчет по розничной торговле" форма 1-торг (розница), составляется нарастающим итогом с начала года. В первом разделе отчета приводится информация о продаже товаров населению и товарных запасов в розничной сети и на складах на конец отчетного периода в разрезе 35 продовольственных и 61 непродовольственных групп товаров. Во втором разделе содержится сведения о продаже населению и запасах товаров длительного пользования. В третьем разделе о продаже населению и запасах строительных материалов. В четвертом разделе показывается наличие торговой сети (включая сезонную сеть) на конец отчетного года.

В "Отчете о продаже и запасах товаров" и в "Отчете по розничной торговле" розничная реализация товаров показывается вместе с их прочим недокументированным расходом, что следует учитывать при анализе.

Информацию о розничном товарообороте за месяц и сведения о товарных запасах можно взять из регистров бухгалтерского учета по счету "Реализация продукции (работ и услуг)" и по счету "Товары", данных статистического и оперативного учета развития товарооборота и движения товаров.

Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативно-справочные и инструктивные материалы - государственных органов управления, вышестоящей организации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены и т.п.

Анализ производится путем расчета различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные; количественные и качественные, объемные и удельные.

Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объем товарооборота организаций.

В стоимостном выражении также определена реализация товаров в ассортименте, по формам и методам торговли, по группам покупателей и т.д. стоимостные показатели являются основными при оценке выполнения плана розничного товарооборота.

Для характеристики розничного товарооборота отдельных сторон деятельности торговых предприятий, углубления анализа применяются натуральные показатели. В связи с тем, что в последнее время появилось много бухгалтерских программ, которые позволяют вести учет как в суммовых, так и в натуральных показателях стало легко применять эти показатели в анализе.

Количественные показатели используются при характеристике отдельных сторон деятельности торгового предприятия и организации. К ним относятся: объем розничного товарооборота отдельных магазинов, торговых предприятий и организаций; остатки товаров на начало и конец периода; поступление товаров и т.п.

Очень важное значение в анализе имеют показатели, характеризующие качество работы торговых предприятий. К ним относятся: процент выполнения плана розничного товарооборота, показатели его ритмичности и динамики; применение прогрессивных форм и методов обслуживания населения; охват денежных доходов и покупательных фондов населения розничным товарооборотом и т.д.

Объемные и удельные показатели широко применяются при анализе розничного товарооборота. К объемным показателям относятся товарооборот в целом по системе, а к удельным - уровень товарооборота отдельных предприятий и организаций в общем объеме товарооборота, товарооборот на одного продавца, на один кв. м., товарооборот на душу населения и т.д.

В процессе анализа розничного товарооборота применяют систему показателей, на основе которых дается характеристика выполнения плана розничного товарооборота, выявляются резервы увеличения товарооборота и улучшения качества торгового обслуживания.

На первом этапе анализа розничного товарооборота определяют выполнение плана и изучают динамику розничного товарооборота. Анализ выполнения плана и динамики проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки времени. Это позволяет установить, как ритмично развивается реализация, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары.

Математически и экономически правильнее пересчитывать в сопоставимые цены фактический товарооборот отчетного года в цены прошлого года, разделив его на индекс цен. Это позволяет измерить влияние ценового фактора на объем розничного товарооборота и изучить темпы изменения физического объема товарооборота.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет.

Для оценки равномерности и ритмичности развития товарооборота рассчитываются коэффициенты. Для определения равномерности развития товарооборота необходимо составить график выполнения плана. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за который выполнен план, к общему их количеству.

Для определения коэффициента равномерности необходимо рассчитать среднее квадратическое отклонение (δ) и коэффициент вариации (ν):

, (3.1)

, (3.2)

где х - процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому показателю за каждый месяц;

 - процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в динамике по анализируемому показателю за год;- число месяцев.

Затем рассчитывается коэффициент равномерности (к_равн) по следующей формуле:

К_равн = 100 - ν, (3.3)

Изучив общий объем розничного товарооборота, переходят к анализу его состава. По составу розничный товарооборот подразделяется на продажу товаров населению, мелкооптовый и другие виды реализации. Анализ состава товарооборота проводят как в абсолютных (стоимостных), так и в относительных (удельный вес) показателях, а также проводят сравнение с данными плана и в динамике. Изучение ассортимента и структуры розничного товарооборота должно проводится не только за год, но и по кварталам и месяцам. При анализе торговой деятельности организации необходимо проверить соблюдение магазинами ассортиментного минимума на товары, правил торговли, изучить качество и культуру обслуживания. С целью выявления недостатков в работе организации, в первую очередь изучают работу объектов торговли, которые не выполнили план. Особое значение уделяется объектам, которые выполнили план, с целью передачи опыта.

Выполнение плана и динамика розничного товарооборота зависит от трех основных групп факторов:

) от обеспеченности товарными ресурсами правильности их распределения и использования;

) от обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

) от состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Проводя анализ, проверяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития товарооборота. Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Влияние покажем через формулу:

З_н + П = Р + В - З_к, (3.4)

где З_н - запасы на начало;

П - поступление товаров;

Р - розничный товарооборот;

В - прочее выбытие товаров;

З_к - запасы на конец.

Или по формуле:

Р = З_н + П - В - З_к, (3.5)

Анализ товарных ресурсов начинают с составления и изучения товарного баланса. При анализе изучают эффективность использования товарных ресурсов, правильность их распределения между магазинами. Показатель который определяется является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Э_тов):

, (3.6)

После изучения вышеперечисленного переходят к анализу поступления товаров. Анализ проводят по всей организации, по отдельным товарным группам, источникам поступления, поставщикам и магазинам. Для этого составляются специальные аналитические таблицы.

Большое значение имеет проверка соблюдения договоров поставки товаров отдельными поставщиками.

Изучается частота и своевременность завоза товаров.

Завершается анализ обобщением результатов разработкой рекомендаций.

Для обеспечения ритмичной работы необходимо иметь достаточное количество товаров. Такие товары называются товарные запасы.

Анализ текущих запасов начинают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами, как в сумме, так и в днях оборота. При анализе устанавливают, как товарные запасы обеспечивают развитие товарооборота, изучают причины отклонений от норматива.

Анализ товарных запасов проводят также в динамике, и в разрезе отдельных товарных групп. А также определяют их средние размеры.

Определяют товарооборачиваемость, как один из важнейших качественных показателей в торговле. Товарооборачиваемость - это время обращения товаров со дня их поступлении до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновления товарных запасов. При ускорении товарооборачиваемости высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери и другие расходы и т.п. Замедление товарооборачиваемости требует дополнительного привлечения кредитов, ведет к росту расходов, уменьшению прибыли.

Товарооборачиваемость в днях (Т_дн) определяется по формуле:

, (3.7)

где Д - количество дней в периоде;

З_ср - запасы средние.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов определяется:

, (3.8)

Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в общем, но и в разрезе товарных групп.

Необходимо проанализировать состав товарных запасов, а особенно залежалых и неходовых, правильность размещения в магазине.

Время товарного обращения, или товарооборачиваемость в днях товарооборота, определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:

Об_дн= (ТЗ _срД) / (Т / Об) или Об_дн=ТЗ _ср/ (Т/Об_одн), (3.9)

где Об_дн - товарооборачиваемость в днях товарооборота;

ТЗ_ср - средний товарный запас за исследуемый период (руб.);

Т / Об _одн - однодневный товарооборот за тот же период (руб.);

Т / Об - объем товарооборота за указанный период (руб.)

Д - число дней в этом периоде.

Средний товарный запаса анализируемый период рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

ТЗ _ср = (ТЗ₁/2) + ТЗ₂+ТЗ₃+…. + (ТЗ_n/2)] / (n-1), (3.10)

где ТЗ_ср - средний товарный запас за определенный период (руб.);

ТЗ_{1, Т}З_{2, Т}З₃…. ТЗ_n - величина товарных запасов на определенные даты анализируемого периода (руб.);- количество дат, за которые берется величина запасов.

Товарооборачиваемость в дня товарооборота показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. число дней, за которое оборачивается средний товарный запас.

Анализ влияния трудовых ресурсов на деятельность организации начинают с изучения обеспеченности ими и эффективности использования рабочего времени. Изучается качественный состав работников. Изучаются факторы, которые влияют на выполнение плана и динамику розничного товарооборота. Таковыми являются:

1)      среднесписочная численность работников;

2)      среднее количество дней, отработанного одним работником в год;

)        средняя продолжительность рабочего дня;

)        среднечасовая выработка на одного работника.

В розничной торговле должен проводиться оперативный анализ по отдельным магазинам и в целом по организации.

В настоящее время организациям торговли предоставлена экономическая самостоятельность. Она ставит их перед необходимостью поиска товаров, развития товарооборота, ибо именно это определяет, в конечном счете, их прибыльность, а значит, и жизнеспособность в современных условиях механизма рыночной конкуренции. Каждое торговое предприятие должно реально учитывать новые тенденции, которые несет в себе рынок, и соответственно этому строить свою коммерческую политику, составной частью которой должна стать эффективно-организованная система управления товарооборотом. Такая система должна строиться, естественно с учетом закономерностей развития товарооборота и резервов его роста.

3.2 Анализ поступления товаров

Поступление товаров в розничную сеть имеет большое значение, потому что от него зависит выполнение плана товарооборота, состояние товарных запасов, качество обслуживания населения и т.д. поэтому особое внимание должно уделяться анализу поступления товаров. Анализ проводится в целом по организации, по отдельным товарным группам и товарам, источникам поступления, поставщикам, а также в разрезе торговых объектов.

Проведем анализ поступления товаров в ЧТУП "Казимир" по отдельным товарным группам, оформив данные в таблицу 3.1.

Таблица 3.1 - Динамика поступления товаров в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 г.

Показатели	Годы		Темп роста, %
	2010	2011
Мясо и птица	48	156	325,00
Колбасные изделия и копчености	342	405	118,42
Рыба и морепродукты пищевые, включая сельди	135	110	81,48
Масло растительное	37	39	105,41
Молоко и молочная продукция	307	694	226,06
Консервы мясные	6	2	33,33
Консервы pыбные	5	75	В 15 р.
Сушеные и консервированные орехи, овощи	5	14	280,00
Яйца и яйцепродукты	50	85	170,00
Сахаp	62	228	367,74
Кондитерские изделия	131	691	527,48
Чай, кофе, какао, специи	84	405	482,14
Соль	5	7	140,00
Мука	76	36	47,37
Хлеб и хлебобулочные изделия	266	892	335,34
Кpупа и бобовые	32	77	240,63
Овощи в т. ч. картофель	58	16	27,59
Водка и ликеpо-водочные изд.	410	737	179,76
Коньяк (вкл. коньячн. нап. и бренди)	2	7	350,00
Вина игристые, включая шампанское	3	16	533,33
Пиво (кроме безалкогольного)	394	936	237,56
Безалкогольные напитки	188	348	185,11
Другие пpодовольственные товаpы	1061	1903	179,36
Итого пpодовольственные товаpов	3707	7879	212,54
Табачные изделия и махоpка	477	0	0,00
Другие непpодовольственные товаpы	18	21
Итого непpодовольственных товаров	495	21	4,24
Всего товаров	4202	7900	188,01

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что поступление товаров за 2011 год по сравнению с 2010 годом увеличилось в действующих ценах на 88,01 %, что свидетельствует, что торговая организация обеспечила высокие темпы роста поступления товаров. Однако по некоторым товарам уменьшилось поступление по сравнению с 2010 годом, например по рыбе, консервам мясным, муке, овощам, а также всем непродовольственным товарам. Поступление по этим товарам уменьшилось ввиду уменьшения спроса и снижения объема реализации по ним. Основной причиной этому послужила развитая конкуренция других частных магазинов, а также магазинов государственной формы собственности и магазинов системы потребительской кооперации.

Особое внимание должно уделяться источникам поступления товаров. В условиях формирования рыночных отношений торговые организации получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путем закупки товаров непосредственно у производителей.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом некоторые товары в ЧТУП "Казимир" закупались через оптовую базу, которая забирала себе часть торговой надбавки. Оплата поставщикам производится согласно договора спустя определенное время после реализации или на условиях предоплаты.

В ЧТУП "Казимир" в некоторых случаях товары поступают в магазины в конце отчетного периода при недопоставке его в начале, что приводит к увеличению товарных запасов.

Для улучшения работы ЧТУП "Казимир", необходимо экономическим службам проводить анализ поступления товаров, потому, что таковой отсутствует в данной организации. Проведение данного анализа поспособствует выявлению упущений в работе организации. Проводить анализ необходимо не только в целом по организации, но и по поставщикам, торговым объектам, по товарным группам. При этом изучать, удовлетворяется ли спрос покупателей на отдельные товары. В настоящее время имеется множество поставщиков, которые предоставляют товар на различных условиях поставки, остается изучить данных поставщиков и принять правильное решение.

3.3 Анализ реализации товаров и эффективности их использования

Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в розничной торговой сети и на складах должны быть определенные товарные запасы.

В ЧТУП "Казимир" изучение товарных запасов осуществляют поквартально, фактические размеры сопоставляют с их нормативами. Изучение проводится и в сумме и в днях. Оценку состояния товарных запасов следует давать, прежде всего, в днях, то есть увязывать их со степенью выполнения плана и динамики розничного товарооборота.

Товарные запасы в сумме обычно снижаются, если поступление товаров отстает от темпов увеличения товарооборота, и повышаются при опережающих темпах роста поступления товаров. Превышение абсолютных размеров товарных запасов, по сравнению с планом, еще не говорит о затоваривании, так как оно может быть следствием увеличения товарооборота, точно также нельзя говорить о недостаточности товаров, если фактические запасы ниже плановых, при сокращении товарооборота, по сравнению с планом.

Товарные запасы на конец квартала одновременно являются остатками товаров на начало следующего квартала. Для определения степени обеспеченности магазина товарными запасами текущего хранения на конец отчетного квартала, для бесперебойной продажи товаров в последующем квартале запасы товаров на конец отчетного квартала сопоставляют с нормативом следующего квартала. Такой анализ дает возможность выявить недостаток товарных запасов или наличие сверхнормативных запасов.

Важным этапом в анализе реализации товаров является анализ товарной структуры розничного товарооборота в разрезе (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Товарная структура розничного товарооборота розничной торговли ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+/-)
	2010		2011
	сумма, млн р.	уд. вес,%	сумма, млн р.	уд. вес,%
Мясо и птица	48	1,14	156	1,97	0,83
Колбасные изделия и копчености	342	8,14	405	5,13	-3,01
Рыба и морепродукты пищевые, включая сельди	135	3,21	110	1,39	-1,82
Масло растительное	37	0,88	39	0,49	-0,39
Молоко и молочная пpодукция	307	7,31	694	8,78	1,48
Консеpвы мясные	6	0,14	2	0,03	-0,12
Консеpвы pыбные	5	0,12	75	0,95	0,83
Сушеные и консервированные орехи, овощи и фрукты	5	0,12	14	0,18	0,06
Яйца и яйцепродукты	50	1, 19	85	1,08	-0,11
Сахаp	62	1,48	228	2,89	1,41
Кондитеpские изделия	131	3,12	691	8,75	5,63
Чай, кофе, какао, специи	84	2,00	405	5,13	3,13
Соль	5	0,12	7	0,09	-0,03
Мука	76	1,81	36	0,46	-1,35
Хлеб и хлебобулочные изделия	266	6,33	892	11,29	4,96
Кpупа и бобовые	32	0,76	77	0,97	0,21
Макаpонные изделия	20	0,48	18	0,23	-0,25
Овощи в т. ч. картофель	58	1,38	16	0, 20	-1,18
Плоды и ягоды	6	0,14	42	0,53	0,39
Водка и ликеpо-водочные изд.	410	9,76	737	9,33	-0,43
Вино	254	6,04	930	11,77	5,73
Коньяк	2	0,05	7	0,09	0,04
Вина игристые, включая шампанское	3	0,07	16	0, 20	0,13
Пиво (кроме безалкогольного)	394	9,38	936	11,85	2,47
Безалкогольные напитки	188	4,47	348	4,41	-0,07
Табачные изделия и махоpка	0	0,00	607	7,68	-
Другие пpодовольств. товаpы	781	18,59	306	3,87	-14,71
Итого пpодовольствен. товаpов	3707	88,22	7879	99,73	11,51
Паpфюмеpно-косм. товаpы		0,00	11	0,14	0,14
Табачные изделия и махоpка	477	11,35	0	0,00	-11,35
Чистящие средства, обои и напольные покрытия		0,00	10	0,13	0,13
Другие непpодовольственные товаpы	18	0,43	0	0,00	-0,43
Итого непpодовольственных товаpов	495	11,78	21	0,27	-11,51
Всего товаров	4202	100,00	7900	100,00	0,00

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Как видно из таблицы 3.2 за анализируемый период наибольший удельный вес в общем объеме розничного товарооборота ЧТУП "Казимир" занимает реализация продовольственных товаров: их удельный вес в розничном товарообороте составил в 2011 году 99,73 %, что на 11,51 % больше, чем в 2010 году. Резкий рост удельного веса продовольственных товаров обусловлен финансовым и валютным кризисом в этот период и снижением покупательской способности населения. В 2011 году произошел также резкий рост цен на продовольственные товары. Как отрицательную тенденцию следует отметить снижение удельного веса непродовольственных товаров, что свидетельствует о снижении благосостояния населения района.

К шести наиболее значимым группам продовольственных товаров с высоким удельным весом в розничном товарообороте в ЧТУП "Казимир" относились табачные изделия (7,68 %), колбасные изделия и копчености (5,13 %), хлеб и хлебобулочная продукция (11,29 %). Если просуммировать удельный вес всей алкогольной продукции (водки, ликероводочных изделий, вина, коньяка, пива), то их удельный вес в розничном товарообороте ЧТУП "Казимир" занимал в 2011 году 33,24 % (9,33 + 11,77+0,09+0, 20+11,85). Это означает, что каждый пятый рубль в розничном товарообороте ЧТУП "Казимир" в 2011 году был получен от продажи алкогольной продукции. В 2009 году этот показатель составлял 34,07 %. Снижение удельного веса алкогольной продукции в розничном товарообороте составило 0,83 %. При этом совокупный удельный вес мяса и птицы, колбасных изделий и копченостей в розничном товарообороте снизился с 11,50 % в 2010 году до 10,66 % в 2011 году.

В течение 2 лет в товарной структуре товарооборота ЧТУП "Казимир" происходили незначительные изменения, так в 2011 году по сравнению с 2009 годом доля таких товаров как пищевые масла и жиры, соль, мука, сушеные и консервированные орехи, овощи и фрукты, водка и ликеpо-водочные изделия снизилась в среднем на 0,01-1,01 %.

Среди непродовольственных товаров к ключевым товарным группам в ЧТУП "Казимир" можно отнести чистящие средства, обои (0,13 % в розничном товарообороте организации), и прочие непродовольственные товары, их удельный вес в розничном товарообороте за анализируемый период снизился.

Состояние товарных запасов имеет большое значение для торговых организаций, так как сумма их должна находится в определенном соответствии с объемом товарооборота. Для успешного выполнения плана товарооборота необходимо иметь запасы товаров в определенном количестве, достаточном для организации бесперебойной торговли и для предоставления покупателям возможности выбора нужных им товаров. Ускорение товарооборачиваемости товаров означает сокращение времени их обращения и соответственно ускорение оборачиваемости средств, находящихся в товарных запасах; оно приводит к сокращению затрат и повышению эффективности торговли. Но такой экономический эффект нельзя назвать положительным, так как при этом значительно сокращается предложение товара, а, следовательно, и социальный эффект торговли, являющийся ее основной целью. Положительным эффектом является оптимальное количество средств, находящихся товарных запасах.

Рассмотрим структуру товарных запасов в разрезе товарных групп ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг. в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Структура товарных запасов в разрезе товарных групп ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+/-)
	2010		2011
	сумма, млн р.	уд. вес,%	сумма, млн р.	уд. вес,%
Мясо и птица	3	0,49	15	1,13	0,64
Колбасные изделия и копчености	9	1,47	17	1,28	-0, 19
Рыба и морепродукты пищевые	2	0,33	2	0,15	-0,18
Масло растительное	4	0,65	5	0,38	-0,28
Молоко и молочная пpодукция	3	0,49	12	0,90	0,41
Консеpвы мясные	0	0,00	0	0,00	0,00
Консеpвы pыбные	0	0,00	2	0,15	0,15
Сушеные и консервированные орехи	0	0,00	0	0,00	0,00
Яйца и яйцепродукты	2	0,33	7	0,53	0, 20
Сахаp	4	0,65	17	1,28	0,63
Кондитеpские изделия	16	2,62	209	15,75	13,13
Чай, кофе, какао, специи	19	3,11	106	7,99	4,88
Мука	2	0,33	1	0,08	-0,25
Хлеб и хлебобулочные изделия	1	0,16	5	0,38	0,21
Кpупа и бобовые	3	0,49	9	0,68	0, 19
Макаpонные изделия	2	0,33	1	0,08	-0,25
Водка и ликеpо-водочные изд.	13	2,13	145	10,93	8,80	19	3,11	120	9,04	5,93
Коньяк	0	0,00	1	0,08	0,08
Вина игристые, включая шампанское	7	1,15	8	0,60	-0,54
Пиво (кроме безалкогольного)	12	1,96	142	10,70	8,74
Безалкогольные напитки	10	1,64	68	5,12	3,49
Табачные изделия и махоpка	0	0,00	108	8,14	-
Другие пpодовольств. товаpы	452	73,98	326	24,57	-49,41
Итого пpодовольствен. товаpов	583	95,42	1326	99,92	4,51
Табачные изделия и махоpка	26	4,26	0	0,00	-4,26
Другие непpод. товаpы	2	0,33	0	0,00	-0,33
Итого непpодтоваров	28	4,58	1	0,08	-4,51
Всего товаров	611	100,00	1327	100,00	0,00

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что в 2010-2011 годах наибольший удельный вес в общих товарных запасах ЧТУП "Казимир" занимали кондитерские товары - 15,75 %, водка - 10,93 %, вино 9,04 %, табачные изделия - 8,14% %, и пиво - 10,7 %.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом наибольшее изменение в общих запасах наблюдалось по кондитерским изделиям, их удельный вес вырос на 12,02 п. п., чаю и кофе удельный вес вырос на 1,55 п. п., так же наблюдалось увеличение доли товарных запасов по макаронным изделиям, водке, вину, пиву и безалкогольным напиткам. За счет этого доля товарных запасов по мясу, птице, колбасным изделиям, рыбе, молочно продукции и т.д. наоборот снижалась, следовательно, по данным группам продовольственных товаров в ЧТУП "Казимир" велась достаточно активная политика по оптимизации запасов, например устраивались распродажи уцененных товарных запасов, что дало положительный результата, однако по всем остальным группам товаров товарные запасы на конец года наоборот выросли, и по некторым группам увеличение было значительным, как например, по вину, следовательно, в 2011 году по данным товарам в магазинах организации было затоваривание.

Еще одним показателем, характеризующим эффективность использования товарных запасов является товарооборачиваемость, изучим ее в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 г., для этого составим таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Динамика товарооборачиваемости в разрезе товарных групп ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Товарные группы	Розничный товарооборот, млн. р.		Средние товарные запасы, млн. р.		Товарооборачиваемость, дн.			Отклонение (+/-) товарооборачиваемости, дн.
	2010	2011	2010	2011	2010	при товарообороте 2011 г.	2011	всего	в том числе за счет
									товарооборота	средних товарных запасов
Мясо и птица	48	156	9	17	63,8	123,8	38,1	-25,7	-85,7	60,0
Колбасные изделия и копчености	342	405	12	22	12,1	22,6	19,1	7,0	-3,5	10,5
Рыба и морепродукты пищевые	135	110	9	3	24,0	8,0	9,8	-14,2	1,8	-16,0
Масло растительное	37	39	10	7	97,3	68,1	64,6	-32,7	-3,5	-29,2
Молоко и молочная пpодукция	307	694	5	14	5,3	15,8	7,0	1,7	-8,8	10,6
Яйца и яйцепродукты	50	85	5	8	36,0	57,6	33,9	-2,1	-23,7	21,6
Сахаp	62	228	10	19	58,1	110,3	30,0	-28,1	-80,3	52,3
Кондитеpские изделия	131	691	19	217	52,2	596,3	113,1	60,8	-483,3	544,1
Чай, кофе, какао, специи	84	405	29	116	122,1	495,0	102,7	-19,5	-392,3	372,9
Мука	76	36	2	2	9,5	9,5	20,0	10,5	10,5	0,0
Хлеб и хлебобулочные изделия	266	892	5	6	6,1	7,4	2,2	-3,9	-5,2	1,4
Кpупа и бобовые	32	77	8	11	84,4	118,1	49,1	-35,3	-69,0	33,8
Макаpонные изделия	20	18	1	2	18,0	36,0	40,0	22,0	4,0	18,0
Овощи в т. ч. картофель	58	16	1	0	6,2	0,0	0,0	-6,2	0,0	-6,2
Водка и ликеpо-водочные изд.	410	737	28	152	24,1	133,0	74,0	49,9	-59,0	108,9
Вино	254	930	10	130	13,5	183,5	50,1	36,7	-133,4	170,1
Пиво (кроме безалкогольного)	394	936	21	148	19,2	135,2	56,9	37,7	-78,3	116,0
Безалкогольные напитки	188	348	10	73	19,1	139,8	75,5	56,4	-64,3	120,6
Другие пpодовольств. товаpы	781	306	331	552	152,6	254,4	649,4	496,8	395,0	101,9
Итого пpодовольствен. товаpов	3707	7879	582	1618	56,5	157,1	73,9	17,4	-83,2	100,6
Итого непpодтоваров	495	21	19	15	13,8	10,9	257,1	243,3	246,2	-2,9
Всего товаров	4202	7900	601	1633	51,4	139,9	74,4	22,9	-65,5	88,4

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что в 2010-2011 годах наибольшая товарооборачиваемость наблюдалась по продовольственным товарам от 56 до 73 дней, это связанно с тем, что продовольственные товары занимают более 90 % розничного товарооборота, поэтому и товарные запасы которые следует реализовать за год по продовольственным товарам больше, чем по непродовольственным.

Однако если рассматривать каждую товарную группу в отдельности, то можно сделать вывод что продовольственные товары в отдельности реализуются значительно быстрее, чем непродовольственные товары.

Так, товарооборачиваемость всех продовольственных товаров с каждым годом меняется, так в 2011 году по сравнению с 2010 годом она замедлилась на 22,9 дня, следовательно, они стали реализовываться примерно за 74 дня. Положительное влияние на товарооборачиваемость ЧТУП "Казимир" оказал рост розничного товарооборота, за счет этого фактора она ускорилась на 65,5 дней, однако за счет роста среднегодового размера товарных запасов товарооборачиваемость наоборот замедлилась на 88,4 дня.

Если рассматривать некоторые товарные группы в отдельности, то замедление товарооборачиваемости за счет значительного роста товарных запасов произошло по колбасным изделиям на 7 дней, молочной продукции на 1,7 дня, кондитерским изделиям на 60,8 дней, муке на 10,5 дня, кондитерским изделиям на макаронным изделиям на 22 дня, водке на 49,9 дней, а так же другим непродовольственным товарам, отрицательное влияние на данное замедление оказал значительный рост средних товарных запасов по данным товарным группам и снижение розничного товарооборота.

Ускорение в товарооборачиваемости наблюдалось только по таким товарным группам как мясо и птица - на 25,7 дня, рыбе - на 14,2 дней, а так же маслу растительному - на 32,7 дня и прочим группам товаров.

На обращение товаров влияет и великое множество других факторов: организация рекламы и продажи товаров, транспортные условия, состояние материально-технической базы, особенности фасования товаров и т.п. Важное значение имеют квалификация кадров и уровень руководства сложным торговым процессом, организация работы и т.п.

Далее оценим влияние розничного товарооборота и уровня товарных запасов на сумму товарных запасов в 2010-2011 году (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Оценка влияния розничного товарооборота и уровня товарных запасов на их сумму в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; - )	Расчет влияния факторов
1 Розничный товарооборот, млн р.	4202	3698	3698 х 14,30: 100 = 528,8
2 Среднегодовые товарные запасы, млн р.	601	1633	1032	-
3 Уровень товарных запасов, %	14,30	20,67	6,37	6,37 х 7900: 100 =503,2
Итого	-	-	-	528,8 + 503,2 = 1032

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Как видно из данных таблицы 3.5 увеличение среднегодовой стоимости товарных запасов ЧТУП "Казимир" в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 528,8 млн р. обусловлено увеличением суммы розничного товарооборота на 3698 млн р., а рост товарных запасов на 503,2 млн р. обусловлен увеличением уровня средних товарных запасов на 6,37 %.

Далее оценим влияние факторов на скорость обращения товарных запасов в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 году (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Оценка влияния факторов на скорость обращения товарных запасов в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; - )	Расчет влияния факторов
1 Розничный товарооборот, млн р.	4202	7900	3698	7900: 601 - 4202: 601 = 6,2
2 Среднегодовые товарные запасы, млн р.	601	1633	1032	7900: 1633 - 7900: 601 = - 8,3
Итого	-	-	-	6,2 - 8,3 = - 2,1

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Как видно из данных таблицы 3.6 увеличение розничного товарооборота ЧТУП "Казимир" в 2011 году по сравнению с 2010 годом привело к ускорению скорости оборачиваемость товарных запасов в 6,2 раза, однако за счет того, что товарные запасы организации росли быстрее, скорость товарных запасов снизилась в 8,3 раза, что в общей сложности привело к замедлению запасов организации в 2011 году.

В конце анализа изучим влияние факторов на время обращения товарных запасов в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 году (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Оценка влияния факторов на время обращения товарных запасов в ЧТУП "Казимир" в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; - )	Расчет влияния факторов
1 Розничный товарооборот, млн р.	4202	7900	3698	601 х 360: 7900 - 601 х 360: 4202 = - 24,1
2 Среднегодовые товарные запасы, млн р.	601	1633	1032	1633 х 360: 7900 - 601 х 360: 7900 = 47,0
Итого	-	-	-	47,0 - 24,1 = 22,9

Источник: собственная разработка на основании практических данных ЧТУП "Казимир" (приложения Ш,Щ)

Как видно из данных таблицы 3.6 увеличение розничного товарооборота ЧТУП "Казимир" в 2011 году по сравнению с 2010 годом привело к снижению времени оборачиваемости товарных запасов на 24,1 день, однако за счет того что товарные запасы организации выросли на 1032 млн р., время оборачиваемости товарных запасов выросло на 47,0 дней, что в общей сложности привело к увеличению длительности одного оборота запасов организации в 2011 году на 22,9 дня.

Таким образом, фактические среднегодовые товарные запасы больше зависят от трех факторов:

) от изменения объема товарооборота;

) от ускорения или замедления товарооборачиваемости;

) структуры товарооборота.

Объем товарооборота оказывает прямое влияние на размер товарных запасов, при увеличении объема розничного товарооборота величина товарных запасов также возрастает. Однако рост товарных запасов должен отставать по темпам от увеличения товарооборота.

Структура товарооборота - другой важный фактор, оказывающий большое влияние на товарные запасы. Реализация продовольственных товаров предполагает наличие меньших товарных запасов. Это обусловлено физико-химическими свойствами этих товаров. Непродовольственные товары в большей мере приспособлены к длительному хранению.

Не менее важным фактором влияющим на изменение размера товарных запасов является товарооборачиваемость. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое народно-хозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы.

Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов, ведет к росту расходов на реализацию, уменьшению прибыли и ухудшению финансового положения организации.

Торговля как отрасль экономической деятельности отличается от других отраслей высокой потребностью в оборотных средствах и высокой скоростью оборачиваемости оборотных активов.

Потребность в оборотных средствах определяется тремя главными статьями оборотных активов: товарными запасами, неизбежной дебиторской задолженностью, необходимыми денежными средствами, и кроме того, запасами малоценных и быстроизнашивающихся предметов, топлива и материалов, используемых в технологических процессах торговли и при транспортировке товаров.

Потребность в оборотных средствах обратно пропорциональна товарооборачиваемости: чем выше скорость товарооборота, тем меньше оборотного капитала требуется для обеспечения заданного объема товарооборота. Различные части оборотных активов, обращаются с различной скоростью, встречая на пути своего движения, особые трудности или наоборот, фактор ускорения, товарные запасы оборачиваются тем быстрее, чем выше спрос на товары данного вида на рынке. Чем больше число оборотов за данный промежуток времени (месяц, квартал, год) совершит оборотный капитал данной величины, тем больше дохода получит организация.

Работникам ЧТУП "Казимир" необходимо серьезно относиться к расчетам нормативов товарных запасов и составлению плана товарооборота, необходимо изучать спрос населения на товары и учитывать конкуренцию со стороны предпринимателей. Тщательное проведение анализа товарных запасов и товарооборота может на много улучшить деятельность организации.

Заключение

На современном этапе развития национальной экономики проблема движения товаров, увеличения объема розничного товарооборота и оптимизации товарных запасов приобретает особое значение, как на республиканском уровне, так и на уровне отдельного предприятия. Рост товарооборота ведет к улучшению финансовых показателей деятельности торговых организаций, успешное решение этой задачи во многом зависит от рационального управления торговым процессом, основанным на глубоком и всестороннем учете и анализе движения товаров, товарных запасов и розничного товарооборота.

В дипломной работе рассмотрены экономические, юридические и информационные подходы к определению понятия "товар и тара". Определены цели, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа движения товаров, рассмотрены аспекты учета товаров и тары в учетной политике. Дана краткая экономическая характеристика организации, в ходе чего выявлено, что темпы роста выручки от реализации составили 88 %.

В результате исследования действующих нормативно-правовых актов Республики Беларусь, регулирующих вопросы ценообразования и организации розничной продажи товаров, в работе определен порядок формирования свободной розничной цены в исследуемой организации, сущность и порядок отражения всех составляющих ее элементов; рассмотрены основные виды цен, а также организация контроля за их формированием.

На основе изучения экономической литературы, действующей практики, согласно учетной политике исследуемой организации в работе изучено документальное оформление движения товаров, а в частности:

         порядок поступления товаров, заключение договоров и оформление всей необходимой документации;

-        порядок реализации, списания и прочего выбытия товарных ресурсов, а также документальное отражение этих операций.

На основе изучения экономической литературы и особенностей действующей практики учета в работе обоснованы и даны предложения по совершенствованию методики оценки организации учета товаров и эффективности управления ими в розничной торговой организации.

В соответствии с теоретической основой исследования, законодательными актами и постановлениями Правительства Республики Беларусь, приказами и инструктивными материалами Министерств финансов, экономики, статистики и анализа, торговли проведен анализ поступления товаров, состояния товарных запасов, анализ розничного товарооборота и его влияния на финансовые результаты от реализации товаров.

После тщательного изучения соответствующих теоретических источников и по результатам проведенного исследования методики и организации учета движения товаров товарных запасов и розничной реализации товаров, а также в процессе анализа поступления товаров розничного товарооборота и товарных запасов в ЧТУП "Казимир" на основании составленных там первичных документов, учетных регистров, форм отчетности, можно сделать следующие выводы, что в организации бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" с учетом требований и особенностей ведения учета в торговых орагнизациях, а методика его ведения в достаточной мере обеспечивает полноту и своевременность отражения в учете данных хозяйственных операций, а именно:

) система документирования операций розничной реализации, а также поступления товаров производится при помощи своевременного, полного оформления на основании достоверных данных соответствующих первичных документов;

) главным бухгалтером предприятия составлен рациональный план документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, предусматривающих сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями организации, место и время предоставления документов, порядок подготовки, использования, обработки документов, сдачи их в архив и хранения, а также ответственность материально-ответственных лиц за своевременное движения документов и пр. Учетные работы, за исследуемый период, проводились в соответствии с этим планом и выполнялись своевременно, в полном объеме;

) бухгалтерией ЧТУП "Казимир" ведется достоверный и полный учет поступления товаров и розничной реализации товаров, в т. ч. товарооборота, по книжно-журнальной форме учета, своевременно и в полном объеме составляется и предоставляется необходимая отчетность, а также ведется достаточный контроль посредством проверок и ревизий за соблюдением финансовой и сметной дисциплины в магазинах организации;

) существующая на предприятии методика учета обеспечивает общие принципы бухгалтерского учета, позволяет довольно оперативно получить необходимую информацию для анализа и планирования, тем самым осуществлять управление деятельностью предприятия. Отражаемый по счете 90₂ "Товары и тара в розничной торговле" розничный товарооборот соответствует действительности и учитывается согласно требованиям инструкции Министерства статистики и анализа Республики Беларусь "По учету розничного товарооборота и товарных запасов".

Однако в методике организации учета движения товаров и анализа поступления товаров, товарных запасов и товарооборота есть некоторые недостатки:) трудоемкость заполнения в ручную учетных регистров и отчетности, вычислительного процесса и необходимость специальных выборок для отчетности;

б) в Главной книге ЧТУП "Казимир" не выводятся квартальные, полугодовые и годовые обороты по счетам, что в дальнейшем при обобщении (для расчета налогов, сборов, для отчетности) или анализе информации требует определенных затрат времени и труда на арифметические подсчеты, поэтому необходимо выводить названные обороты сразу же после произведения записей на счетах по окончании соответствующих отчетных периодов.

в) отражение прочего выбытия товаров не в полной мере соответствует рассмотренной методике учета. Согласно Типового плана счетов произошли изменения в методике учета торговой надбавки, так счет 42 "Торговая наценка" не должен иметь записей по дебету. При прочем выбытии товаров, в результате которых возникает необходимость отражения в учете уменьшения элементов розничной цены товаров, записи производятся методом "красного сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка". В практике ЧТУП "Казимир" эти операции в учете отражаются не методом "красного сторно" как рекомендовано Типовым планом счетов, а записями по дебету счета 42 "Торговая наценка". По нашему мнению это нельзя считать нарушением методологии учета. Мы разделяем мнение Соколова Я.В., Патрова В.В. и Карзаевой Н.Н., которые категорически выступают против метода "красного сторно". Во-первых, при бое, ломе товаров можно определить, какие конкретно списываются товары, следовательно элементы цены этого товара и их списать. Во-вторых, кредитование "красным" счета 42 "Торговые наценки" искажают обороты не только по этому счету, но и по счету 41 "Товары".

г) имеет особенности в ЧТУП "Казимир" и действующая практика списания отдельных видов актируемых товарных потерь. Так, эти операции отражаются без применения в учете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Они относятся сразу на счет 44.2 "Расходы на реализацию товаров в розничной торговле". Неполной мере соответствует рассмотренной методике учета отражение в учете результатов инвентаризации при отнесении недостачи за счет виновных лиц. В ЧТУП "Казимир" недостача товаров отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по учетным ценам, а по кредиту счета она списывается за счет материально-ответственных лиц по этим же ценам.

В ЧТУП "Казимир" проводится анализ розничного товарооборота и товарных запасов помесячно и за год в сравнении с предыдущим периодом, который позволяет администрации организации в общих чертах оценивать его работу и управлять товарооборотом и товарными запасами посредством их планирования. Анализ проведенный в данной работе, указал на недостаточность для обеспечения бесперебойной, ритмичной и равномерной работы информационной базы, получаемой с использованием существующей в исследуемой торговой организации методик анализа розничного товарооборота и товарных запасов. Об этом свидетельствуют данные анализа, о том, что ЧТУП "Казимир" в 2011 году не выполнило план товарооборота в целом и по видам реализации. Процент невыполнения плана довольно значителен и составляет 6,4%. В динамике организация достигла роста товарооборота 121,4%.

Отрицательно на торговой деятельности ЧТУП "Казимир" сказались неравномерное поступление товаров, имевшие место перебои в их поставках, и как следствие неритмичная в помесячном разрезе реализация. При этом организации не всегда удавалось соблюдать ассортиментный минимум товаров. Проведенный анализ в сопоставимых ценах показал, что рост в динамике товарооборота достигнут в основном в результате роста цен на товары. Увеличению товарооборота способствовало применение прогрессивных форм организации торговли, привлечение местных товарных ресурсов, расширение выездной торговли на рынки, в праздничные дни; оснащение магазинов современным оборудованием, повышение культуры обслуживания.

ЧТУП "Казимир" обладает большим потенциалом (расположенность в центре района, уставившиеся связи с местными поставщиками, квалифицированные кадры, современное оборудование и т.п.), но, как показал анализ, нерационально использует свои возможности и резервы роста основных показателей. В работе выявлены реальные, неиспользованные за 2011 год, как предусматривалось плановым заданием, резервы роста розничного товарооборота за счет более эффективного использования материально-технической базы в размере 1528,6 млн. р.

К одной из причин недовыполнения плана товарооборота организации в целом, а также почти всеми его структурными подразделениями можно отнести, отчасти, недостатки в планировании развития товарооборота, а именно, необоснованности некоторых плановых показателей. Аналитикам организации сложно выявить тенденции и определить закономерности в развитии товарооборота из-за недостаточности данных анализ, полученных сравнением только с прошлым годом.

Отрицательным моментом в работе ЧТУП "Казимир" является то, что не проводится анализ качества и культуры торгового обслуживания, хотя этот показатель имеет очень важное значение на современном этапе.

В ЧТУП "Казимир" отсутствует анализ поступления товаров. Ведутся только выборки по поставщикам по количеству, сверяются с выделенными квотами. Поэтому изучить глубоко товароснабжение, частоту и своевременность завоза товаров не представляется возможным. Не проводится проверка соблюдения договоров поставки товаров. Отсутствие такого анализа негативно сказывается на работе организации.

В целях дальнейшего улучшения торговой деятельности ЧТУП "Казимир" совершенствования учета и анализа движения товаров, товарооборота и товарных запасов в дипломной работе предлагается и рекомендуется:

) при проведении анализа поступления товаров розничного товарооборота и товарных запасов использовать методику, примененную в данной работе, при этом пользоваться табличным процессором Microsoft Excel для расчетов, оформления их в таблицы и построения графиков, диаграмм и прочего;

) наладить ритмичную работу организации за счет лучшего изучения сезонного спроса и своевременности закупки товаров;

) проводить маркетинговую работу с поставщиками по расширению и обновлению ассортимента товаров, повышению их качества;

) усилить рекламу товаров посредством расстановки рекламных щитов, передачи рекламной информации через печать, радио;

) увеличить объемы реализации быстрооборачиваемых продовольственных товаров. Расширения сети фирменных отделов и секций отечественных товаропроизводителей, развитие комиссионной торговли, по предварительным заказам;

) осуществлять оперативный анализ наличия товарной массы в разрезе магазинов, выявления причин замедления оборачиваемости и принятие мер по их устранению;

) совершенствовать режимы работы магазинов, увеличить их число работающих круглосуточно, без обеденного перерыва, выходных дней;

) довести до каждого магазина ЧТУП "Казимир" планов поступления и продажи товаров, ежедневный контроль за их выполнением;

) перейти от суммового учета товаров и их реализации к натурально-стоимостному учету посредством внедрения многопользовательских сетевых комплексов и кассовых аппаратов с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом;

) изменить действующую методику учета по счету 42 "Торговые наценки", счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

) совершенствование звенности товародвижения, путем получения товаров на прямую от поставщиков;

) уделять внимание экономическому анализу движения товаров, товарных запасов и розничного товарооборота;

) использовать единые принципы формирования учетной информации и отражение ее на счетах бухгалтерского учета;

) разграничить функции статистического, бухгалтерского, налогового и управленческого учета, исключив дублирование учетных данных при их обработке на ЭВМ и отборе необходимой выходной информации на основе данных первичного учета;

) внедрять повсеместно автоматизированную форму бухгалтерского учета (1С: Управление торговлей).

Конечно, введение в ЧТУП "Казимир", комплексной автоматизации учета и внедрения прочих предложений требует значительных трудовых финансовых затрат. Однако, эти издержки на ведение учета, проведение анализа товарооборота, товарных запасов, обеспечение сохранности средств и нормального торгового процесса оправдывают производимые расходы.

Таким образом, в условиях рыночных отношений, конкуренции между предприятиями торговли внедрение в ЧТУП "Казимир" хотя бы нескольких из указанных выше предложений, поспособствует укреплению его позиций и дальнейшему процветанию на рынке товаров Добрушского района.

Список использованных источников

1.      Акулич, В.В. Оценка розничного товарооборота и товарных запасов // Планово-экономический отдел. - 2010. - 20 февраля (№ 2) - с.61-65.

2.      Андреев, В.Д. Практический аудит: справ. пособие / В.Д. Андреев. - М.: Экономика, 1994. - 366 с.

.        Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.М. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2000. - 1024 с.

.        Баканов, М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 1990. - 352 с.

.        Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учеб. для вузов: В 2 т. Т.1/П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред.П.Г. Пономоренко. - Минск: Выш. шк., 2004. - 608 с.

.        Бухгалтерский учет в торговле: учеб. для вузов / В.А. Березовский [и др.]; под ред.В. В. Кожарского. - Минск: Новое знание, 2004. - 812 с.

.        Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие для вузов / под ред.М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.

.        Бухгалтерський облік у торгівлі / за ред. проф.Ф. Ф. Бутинця, доц.Н.М. Малюги. - 2-е вид., перероб. і доп. - Житомир: Рута, 2002. - 576 с.

9.      Валевич, Р.П. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова. - Минск: Выш. шк., 1996. - 366 с.

.        Гражданский кодекс Республики Беларусь: с изм. и доп. по сост. на 10 февр. 2003 г. - Минск: Нац. Центр правовой инф. Респ. Беларусь, 2003. - 621 с.

.        Дарбинян, М.М. Товарные запасы в торговле и их оптимизация / М.М. Дарбинян. - М.: Экономика, 1978. - 237 с.

.        Евстигнеев, Е.Н. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле / Е.Н. Евстигнеев, В.В. Ковалев. - М.: Экономика, 1991. - 272 с.

.        Железнов, В.В. Штриховые коды и автоматизация бухгалтерского учета при производстве и продаже товаров бухгалтерского учета / В.В. Железнов, В.А. Арманд // Бух. учет. - 1988. - №11. - С.45-48.

.        Инструкция о порядке установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги): утв. Поставлением М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 22.07.2011 г. №111 // Нац. экон. газ. - 2011. - 10 сент. (№67). - С.5-7.

.        Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации": утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г. № 62 (в ред. Постановления от 26 мая 2008 г., №85). // Гл. бухгалтер. - 2008. - 22 (июнь). - С.25.

.        Карзаева, Н.Н. Учет товарных операций / Н.Н. Карзаева. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

.        Коновалова, О. Значение комплексной автоматизации учета для торговых организаций / О. Коновалова // Бух. учет и аудит. - 2000. - №13. - С.68-69.

.        Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учеб. / Л.И. Кравченко. - Изд.6-е, перераб. - Минск: Новое знание, 2003. - 526 с.

.        Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания: учеб. / Л.И. Кравченко. - Минск: Выш. шк., 1989. - 496 с.

.        Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета / М.И. Кутер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

.        Мазурина, Г. Внутренний контроль в организации / Г. Мазурина // Аудитор. - № 11. - 1998. - С.35-44.

.        Мстиславский, В.А. Ведомственный контроль: состояние и перспективы / В.А. Мстиславский, И.Р. Соколова // Финансы. - 2009. - №3. - С.46-48.

.        Наговицина, Л.П. Товарные запасы потребительской кооперации / Л.П. Наговицина. - М.: Экономика, 1975. - 150 с.

.        Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

.        Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. - М.: Изд-во "ПРИОР", 2000. - 368 с.

.        Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле (по новому плану счетов) / Г.А. Николаева, Л.П. Николаева, Т.С. Сергеева. - М.: Приор, 2001. - 271 с.

.        Николаева, С.А. Учетная политика предприятия: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. - М.: Аналитика-прес, 1998. - 168 с.

.        Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете. - М.: Информпресс, 1998. - 188 с.

.        О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994г., № 3322-XII (в ред. Закона Респ. Бел. от 29 декабря 2006 г. № 188-З) // Нац. экон. газ. - 2001. - 20 июля (№ 53). - С.5-10.

.        О ценообразовании: Закон Респ. Беларусь от 10 мая 1999 г., № 255-3 (в ред. Закона от 25 февраля 2011 г. № 72) // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электроны ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

.        О торговле: закон Респ. Беларусь от 28 июля 2003 г., № 231-3 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - 7 авг. (№ 87). - С.11-18.

.        О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь: утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь от 25 февр. 2011 г. № 72) // Нац. экон. газ. - 2011. - № 5. - С.26-31.

.        О поставках товаров в Республике Беларусь: положение утв. постановлением Кабинета Министров Респ. Беларусь от 08.07.1996 №444 (в ред. постановления Совмина от 11.10.2011 г. №1357) // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электроны ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

.        Положение о приемке товаров по количеству и качеству: постановление Кабинета Министров Респ. Беларусь от 26 апр. 1996 г. № 285 // Торговый свод Респ. Беларусь: Сб. док., регламентир. торговую деят-ть. Вып.1 - Минск: Гермес, 1997. - С.307-316.

.        Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке его применения: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июн. 2011 г. № 50. // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электроны ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

.        Стражев, В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа / В.И. Стражев. - Минск: Навука и тэхніка, 1973. - 152 с.

.        Цалко, Е.Н. Актуальные вопросы совершенствования учета тары в торговле / Е.Н. Цалко // Бух. учет и анализ. - 2003. - № 3. - С.10-18.

.        Цалко, Е.Н. Вопросы классификации товарных запасов розничной торговли / Е.Н. Цалко // Социально-экономическое и гуманитарное развитие белорусского общества в XXI веке: материалы респ. науч. конф. Студентов, магистрантов, аспирантов (16 дек. 2004 г., г. Минск). - Минск: Бел. гос. экон. ун-т, 2005. - С.355-356.

.        Цалко, Е.Н. Вопросы совершенствования оценки товаров в торговле / Е.Н. Цалко // Общество в условиях трансформации социально-экономической системы: проблемы экономики и права: сб. науч. статей / Моск. ин-т прав. эк-ки. - М., 2005. - Ч. VII. - С.104-109.

.        Цалко, Е.Н. Развитие методов оценки и учета товаров в торговле / Е.Н. Цалко // Бух. учет и анализ. - 2003. - №10. - С.35-39.

.        Цалко, Е.Н. Совершенствование оценки и учета товаров в розничной торговле / Е.Н. Цалко // Бух. учет и анализ. - 2003. - №8. - С.10-13.

.        Шуляк, П.Н. Товарооборот и товарные запасы потребительской кооперации / П.Н. Шуляк. - М.: Экономика, 1967. - 89 с.

.        Шуремов, Е.Л. Компьютерный учет и анализ эффективности товарных операций / Е.Л. Шуремов. - М.: КомпьютерПресс, 2001. - 204 с.