УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
2.1 Документальное оформление отгрузки продукции (работ, услуг)
учёт отгрузка реализация продукция
Отгрузкой и отпуском продукции занимается, как правило, отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договора с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе (на склад готовая продукция поступает по приемо-сдаточному акту), контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.
Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.
По договору купли-продажи (поставки) продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателя, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименования, количество, ассортимент, качество, комплектность поставленной продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условия договора и т.д.
Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная. Приказ-накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчетно-платежных документов на имя покупателя. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности [14, с.4-9].
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров [9, с. 28-29].
Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна представить организации-покупателю счет-фактуру по НДС. В нем должны быть указаны: номер счета-фактуры и дата выписки; наименование продавца в соответствии с учредительными документами; УНП налогоплательщика; наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; наименование товара (работы, услуги); стоимость (цена) товара (работ, услуг); налоговая ставка; сумма НДС; страна происхождения товара; сумма налога с продаж (заполняется справочно, т.е. стоимость должна указываться в счете-фактуре без налога с продаж). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. Счет-фактура, оформленный надлежащим образом, является основание для зачета (возмещения) покупателю НДС в установленном порядке.
Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо.
Практически могут применяться два варианта расчетов с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре - ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом - платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).
При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются Актом выполненных работ, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость. Такой акт подписывается представителями подрядчика и заказчика [1, с. 217-222].
2.2 Порядок оценки готовой продукции в текущем учете
Готовая продукция должна показываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по нормативной (плановой) себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам.
Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными [16, с. 168-170].
При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам, отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции. Процент отклонений определяется по следующей формуле:
X = [(О + O1) *100] / (Сп + Сп1),(1)
где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца);
О1 - сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца);
Сп - остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам;
Сп1 - поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход - обычной дополнительной проводкой [6, с. 426].
Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.
Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.
При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.
Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденными постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г. № 191/263, установлен новый порядок расчета и отражения в учете изменения суммы отклонений в себестоимости остатков готовой продукции [10, с. 23].
Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем. Если в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.
Итак, оценка готовой продукции является одним из самых важных моментов, поскольку в итоге от нее будет зависеть правильное исчисление себестоимости продукции.
2.3 Синтетический и аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг)
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. То есть указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции, работ, услуг по мере оплаты ее покупателем (заказчиком). По дебету счета отражается стоимость поставленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств [4, с. 3-28].
Операции по отгрузке, оплате и продаже продукции (товаров, работ, услуг) отражаются на синтетических счетах следующим образом:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;
К-т сч. 41 «Товары»- на фактическую себестоимость отгруженных товаров
К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;
К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;
К-т сч. 71 «Расчеты, с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями;
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:
а) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55)
К-т сч. 90 «Реализация» - на стоимость по ценам реализации, ж/о 11 (06);
б) Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - на сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой), если применяется указанный счет;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55)
К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Реализация» - на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС;
б) Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) - на фактическую производственную себестоимость;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55)
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.). По срокам различают: товары отгруженные и сданные работы, услуги по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы, услуги по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданные работы, услуги, по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 90 «Реализация» непосредственно с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах и т.п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4) (Д-т сч. 50, 51, 52, 55 и К-т сч. 62).
При оплате полной стоимости изделия, ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 62 и К-т сч. 90). При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах в головной организации, делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Реализация» (45)
К-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2 - «По текущим операциям»).
В подразделениях:
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2)
К-т сч. 43 «Готовая продукция»(20, 23, 29).
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.
При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке» (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов.
Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости № 16 записываются и количественные данные по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции.
В специальной таблице ведомости № 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех организациях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится организацией самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.
При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:
О = ОГПф + ПГПф / ОГПу + ПГПу(2)
где О - отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, % ;
ОГПф - остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца);
ОГПу - остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца);
ПГПу - поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).
Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.
При этом необходимо обратить внимание на ошибку, нередко допускаемую предприятиями при расчете процентного отношения в условиях частого изменения учетных цен. В случае изменения учетных цен, приступая к расчетам за месяц, необходимо в первую очередь произвести корректировку учетных цен по остаткам готовой продукции. Если такой пересчет не сделать, то будет искажаться процентное отношение фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам. В некоторых случаях (например, при значительном росте учетных цен) у предприятий из-за такой ошибки кредитовый оборот по счету 43 «Готовая продукция» может превысить сумму остатка и прихода по этому счету, т.е. могут образоваться отрицательные остатки.
Инструкцией, утвержденной Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г. № 191/263 о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности рекомендован порядок расчета и учета сумм отклонений в составе себестоимости остатков готовой продукции на складе и в отгрузке в условиях инфляции. Выявленные отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе;
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»- на сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных;
К-т сч. 83 «Добавочный фонд» (субсчет «Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции»);
В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.
При учете реализации продукции, работ, услуг по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке». В ней совмещен учет расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и учет реализации продукции, работ, услуг - счет 90.
В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации (к-т сч. 90 в д-т сч. 62)» отчетного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости».
Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сч. 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.
Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (к-т сч. 43 и д-т сч. 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16). Остальные данные по кредиту счета 43 показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.
Кредитовые обороты по счету 43 записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15. В случае необходимости расходы на реализацию распределяются между отдельными группами реализованной продукции, работ, услуг в соответствии с порядком, установленным в организации.
Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов.
Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списание (обороты по к-ту сч. 90) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей № 16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетный счет» и т.п. или соответствующих первичных документов.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по к-ту счета 68.
2.4 Учет расходов, связанных с рекламой и реализацией продукции (работ, услуг)
Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, обобщаются на активном синтетическом счете 44 «Расходы на реализацию». Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы:
А. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):
. Оплата услуг сторонних организаций (оплата услуг сторонних организаций по маркетингу; затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям).
. Расходы на рекламу (затраты на разработку и издание рекламных изделий); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей).
Б. Транспортно-экспедиционные расходы:
. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне.
. Расходы на погрузку и транспортировку продукции (стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах).
. Прочие расходы по сбыту (другие расходы, связанные с реализацией продукции).
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Также на счете 45 (минуя счет 44) учитывается оплата доставки продукции до станции или пристани назначения, если цены установлены франко-станция отправления. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара [19, с. 23-27].
При этом делаются следующие проводки:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» (46)
К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 4) - на стоимость тары, не включенной в отпускные цены.
По мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары списывается со счета 45 (Д-т сч. 51, 52, 50 и др. и К-т сч. 45, 90).
Синтетический активный счет 44 «Расходы на реализацию», предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции имеет два субсчета: 1 - Коммерческие расходы; 2 - Издержки обращения. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию (сч. 90).
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 44 отражаются в журнале-ордере № 11, а дебетовые - в журналах-ордерах № 1,2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности. Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45. В условиях организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 43 ведется в журнале-ордере № 6.
На расходы по реализации, возмещаемые покупателями, в цене реализации, в учете делаются записи:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 4) - на стоимость тары и упаковки, использованных на складе готовой продукции;
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции;
К-т сч. 50 «Касса» (51, 52, 55) - на оплату через кассу и счета организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними организациями (предпринимателями) - транспортные, рекламные и др.;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы;
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке;
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств, используемых на погрузочно-разгрузочных работах;
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым при отгрузке и реализации продукции, работ, услуг;
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на списание расходов будущих периодов, относящихся к коммерческой деятельности;
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму использованной готовой продукции при ее отгрузке и реализации;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов и сборов, отчисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по работам, связанным со сбытом продукции;
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы выполненных и сданных разными организациями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг, неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к коммерческим расходам, на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции, на суммы отчислений во внебюджетные фонды и др.
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы резерва средств на оплату отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела сбыта организации, на ремонты основных средств; других резервов средств, относимых на коммерческие расходы;
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оплата услуг банка по дисконту векселей и других долговых обязательств со сроком погашения не более одного года, связанных с отгрузкой продукции, прочими операциями и затратами, включаемыми в расходы на реализацию.
По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются по следующим направлениям:
Д-т сч. 90 «Реализация» - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции, работам, услугам;
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - на расходы, связанные с продажей объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и иных активов;
К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».
В организациях, где учет реализованной продукции, работ, услуг считается по мере поступления выручки на счёта в банках, соответствующая доля расходов на реализацию может относиться на счет 45 «Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля расходов на реализацию, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.
Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях расходы на реализацию распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту - пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.
В некоторых отраслях промышленности общую сумму расходов на реализацию распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам (таблица 1).
Таблица 1. Распределение расходов на реализацию, руб.
ПоказателиПо фактической себестоимостиРасходы на реализациюОстаток товаров, отгруженных на начало месяцаОтгружено в отчетном месяце32 284 399800 000Итого32 284 399800 000Процентное отношение расходов на реализацию к фактической себестоимости2,5 %Остаток товаров, отгруженных на конец месяца12 407 000310 175Реализовано за отчетный месяц19 877 399489 825
Наряду с рассмотренным способом списания коммерческих расходов на себестоимость с 1 января 2004 года организации могут применять и другой метод. В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету « Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182, коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по видам деятельности.
При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на данный метод не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы подлежат включению в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг в течение отчетного периода времени (например, квартал или полугодие).
Получается, если организацией выбран первый способ списания коммерческих расходов, то на конец отчетного периода на счете 44-1 «Коммерческие расходы» должен быть остаток коммерческих расходов на упаковку и транспортировку, приходящийся на нереализованную продукцию. Если же выбран второй способ их списания, то сальдо на счете 44-1 «Коммерческие расходы» на конец отчетного периода, естественно, будет равно нулю.
Таким образом, расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных. Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.
2.5 Определение и списание результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их отражение в учете
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 «Реализация». На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности [11, с. 262-267].
К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Выручка от реализации»; 2 «Себестоимость реализации»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 6 «Экспортные пошлины»; 9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.
Продажа принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов учитывается на результатном счете 91 «Операционные доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Операционные доходы»; 2 «Операционные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и др. [17, с. 106].
Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе организации) за указанную продукцию, работы, услуги (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются на кредите счета 90 «Реализация», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги (субсчета 3, 4, 5,6), относите на реализованную продукцию, работы, услуги (НДС, акцизы и др.) и прибыль (субсчет 9).
Записи данных по субсчетам 1 - 6 производятся накопительно в течение отчетного года [3, с. 529-532].
Суммы полученных авансов под поставку продукции, работ, услуг при их частичной готовности учитываются следующим образом:
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.
Для отражения операций по дебету счета 90 «Реализация» прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной (таблица 2).
В нашем примере за учетные приняты договорные (реализации) цены. Найденным процентом определяется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется ее поступление за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца, еще следует вычесть то, что списано на счет 94.
Таблица 2. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции (в рублях)
ПоказателиПо фактической себестоимостиПо учетным ценам (договорным)А12Остаток на начало месяца на складе (сч. 43)6 100 0009 260 000Поступило за отчетный месяц33 675 45051 800 000Итого поступление с остатком39 775 45061 060 000Процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости39775450*100 6106000065 %Отгружено за отчетный месяц32 284 39949 400 000Списано на счет 94205 509390 000Остаток на конец месяца на складе7 285 54211 270 000
При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный расчет составляется и по счету 45 «Товары отгруженные», поскольку следует определить как фактическую себестоимость реализованных, так и остаток товаров отгруженных (таблица 3).
Таблица 3. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции, руб.
ПоказателиПо фактической себестоимостиПо учетным ценам (договорные)Остаток товаров отгруженных на начало месяца (сч.45)6 400 00033 885 080Отгружено продукции в течение месяца25 858 20015 514 920Итого3225820049400000Процентное отношение фактических затрат к учетной стоимости32258200*100 4940000065.3%Реализовано1985120030400000Остаток товаров отгруженных на конец месяца1240700019000000
В регистрах отражаются также операции по возврату забракованной продукции покупателями. При отражении реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки операции по ее возврату покупателями отражаются следующим образом. В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете составляются следующие сторнировочные записи:
а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на стоимость с учетом НДС
К-т сч. 90 «Реализация» - на стоимость по ценам реализации, ж/о 11;
б) Д-т сч. 90 «Реализация»
Кт сч. 43 «Готовая продукция» (45, 20, 40 и др.) - на фактическую себестоимость продукции, работ, услуг;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС и других налогов и сборов, относящуюся к возвращенной продукции;
в) Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на величину прибыли;
г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Реализация» - на убытки;
д) Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство»(23, 29).
Если продукция была оплачена покупателем, то кроме перечисленных бухгалтерских записей на сумму поступивших денежных средств составляется следующая сторнировочная проводка:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55)
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно на отражение кредиторской задолженности делается запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возвращенная покупателями забракованная продукция принимается на учет следующей записью:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29).
На транспортные расходы по отправке продукции покупателю, возмещаемые им сверх стоимости продукции, делается запись:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
Возмещение покупателям транспортных расходов за возврат забракованной продукции отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55)
При отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере оплаты ее покупателями операции по возврату отражаются в учете следующим образом. В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете делаются следующие сторнировочные записи:
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость;
б) Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство»;
А когда продукция была оплачена, то ее возврат отражается по фактической себестоимости следующими сторнировочными записями:
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»;
б) Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС») - на сумму НДС, относящуюся к возвращенной продукции;
в) Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Суммы, поступившие от покупателей в оплату возвращенной продукции, отражаются следующими сторнировочными проводками:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50)
К-т сч. 90 «Реализация»
Одновременно эта сумма принимается на учет как кредиторская задолженность:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Стоимость возвращенной покупателями забракованной продукции отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство»
На транспортные расходы по отправке продукции покупателю, возмещаемые им сверх стоимости продукции, делается проводка:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
Возмещение покупателям транспортных расходов за возврат забракованной продукции отражается следующей записью на счетах:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»(52, 55, 50)
Если по возвращенной продукции были отражены финансовые результаты, то их сторнируют следующими проводками:
а) Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на прибыль;
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Реализация» - на убыток;
Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка от реализации» счета 90 и его совокупного итога дебетового оборота по субсчетам 2 - 6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается на субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Реализация»
Итак, от того насколько правильно исчислена фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции, определены и списаны результаты от реализации, зависит правильность формирования себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия.
2.6 Совершенствование учета реализации продукции (работ, услуг)
Переход экономики РБ к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета готовой продукции (работ, услуг) и их реализации. В связи с постоянным изменением отпускных цен на продукцию встает вопрос правильного выбора способа оценки готовой продукции. Видимо, наиболее целесообразным будет применение фактической производственной себестоимости.
Одной из проблем практики бухгалтерского учета является проблема выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). В международной практике дата реализации продукции напрямую связана с переходом права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Аналогичный порядок признания выручки применяется в Российской Федерации .
В результате игнорирования международного принципа признания выручки в нашей республике, возникает такая ситуация, когда отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция учитывается в составе отгруженных товаров, так и на балансе покупателя [5, с. 34]
Переход к международным принципам признания в бухгалтерском учете выручки приведет к формированию обоснованных показателей деятельности предприятий, что в итоге скажется на повышении роли бухгалтерского учета, как инструмента управления деятельностью предприятия.
Интересна практика РФ в вопросе отражения такого важного показателя, как конечный финансовый результат. Для этого в РФ используется два счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Применение в белорусском варианте трех счетов значительно усложняет организацию учета по сравнению с Россией (притом, что финансовый результат в итоге не изменится).
Целесообразно было бы использовать опыт РФ по формированию конечных финансовых результатов [21, с. 16].
Для повышения оперативности и эффективности учета наличия и движения готовой продукции важное значение имеет применение современных компьютерных технологий. С точки зрения руководителя, при выборе системы автоматизации очень важно определить, какие задачи ему необходимо решить средствами той или иной системы. В современных условиях хозяйствования ведется автоматизированный учет заказов покупателей на продажу продукции, прайс-листы товаров для магазина и другое, что непосредственно нашло отражение в системе БЭСТ- 5. В системе БЭСТ -5 предусмотрено специальное приложение: «Продажи. Клиенты». Оно представляет собой отдельный программный модуль, предназначенный для ведения прайс-листов в отпускных ценах, оформления заказов на товары и продукцию, выписки счетов, резервирования товаров по выписанным счетам, учета реализации и отгрузки, контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.
Особенностью этой системы является - гибкая схема управления отпускными ценами, скидками и надбавками в отличие от 1С Предприятие: версия 7.7. Программа БЭСТ-5 рассчитана в основном на коммерческие предприятия торговли, производства, строительства, сферы услуг и предприятия розничной торговли и общепита.
В системе 1С Предприятие: версия 7.7 учет реализации продукции предусматривает управление номенклатурой товаров, продукции и услуг, включая автоматизацию ценообразования, составление сложных калькуляций, разузлование изделий, управление торговой деятельностью и автоматизацию торгового документооборота, анализ эффективности торговой деятельности и прогнозирование продаж, автоматизацию расчетов с контрагентами, анализ состояния и динамики взаиморасчетов, управление комиссионной торговлей от лица комитента и комиссионера, учет заказов от покупателей, контроль исполнения заказов.
Рассмотренные программы фирмы «1С»: 1С Предприятие: версия 7.7 и компании «Интеллект-Сервис»: БЭСТ-5 заслужили доверие пользователей и постепенно применяются в Республике Беларусь.
Заключение
В настоящей работе рассмотрен учет по отгрузке и реализации продукции на промышленных предприятиях: задачи учета, понятия отгруженной и реализованной продукции, документальное оформление отгрузки продукции, порядок и способы оценки готовой продукции в текущем учете.
От того насколько обоснованно организован учет коммерческих расходов, а также насколько правомерно определяется дата реализации продукции, в отечественной практике зависит правильность формирования себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия. Именно поэтому особое внимание уделено синтетическому и аналитическому учету отгруженной продукции, расходам, связанных с рекламой и реализацией продукции, а также списанию результатов от реализации и отражение их в учете.
В связи с тем, что Республика Беларусь осуществляет последовательное приближение своей системы бухгалтерского учета к мировым стандартам, в работе встречаются некоторые аспекты международной практики ведения учета, а также опыт Российской Федерации.
Выбор оптимального варианта учета отгрузки и реализации продукции (например, отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, применять для учета продукции покупные или продажные цены) зависит от особенностей организации, специфики ее производственно - хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени.
Любой из вариантов должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели деятельности предприятия и величину уплачиваемых им налогов.
В заключение необходимо отметить тот факт, что в нашей республике действует принцип жесткой привязки бухгалтерского и налогового законодательства в отношении определения себестоимости в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Причем налоговое законодательство имеет определяющее значение в этой увязке, в результате чего искажаются реальные результаты деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Ростов на Дону: МарТ, 2001. 447 с.
Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет.1999. 624 с.
Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2004. 747 с.
Бугаев А.В. О методе определения выручки от реализации продукции // Налоговый вестник. 2000. № 20.С. 23-28.
Бурдюк О.А. Пути развития учета и оптимизации списания коммерческих расходов // Бухгалтерский учет и анализ. 2002. № 1. С. 31-35.
Бухгалтерский учет: Учеб./ Н.И Ладутько, П.Е Борисевский, А.В Крупнова и др.; Под общей редакцией Н.И Ладутько. Мн.: ФУАинформ, 2004. 741 с.
Вещунова Н.Л.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 559 с.
Гражданский кодекс РБ. Одобрен 19.11.1998. 745 с.
Инструкция о банковском переводе. 29.04.2004. № 69. 21 с.
Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности. 31.12.2003. № 91/263. 24 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб. пособие. М.: Дашков и К,2002. 368 с.
. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), принятые и утвержденные Минфином 30. 04. 99 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». 17.04.2002. № 62. 36 с.
Прохожая В. Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг//Главный бухгалтер.2005. № 3. С. 4-9.
Разумов А.Ю. Учет момента перехода права собственности // Налоговый вестник. 2002. № 20. С. 25-29.
Снитко М.А.Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.: Амалфея, 2003.265 с.
Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Нитар Альянс, 2003. 799 с.
Химченко Г. Учет коммерческих расходов // Налоговый вестник. 2005. № 12. С. 23-27.
Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие: Тетрасистемс, 2002. 255 с.
Шунько И. Совершенствование учета выручки как информационного источника формирования финансового состояния // Финансы, учет, аудит. 2004. №4 . С. 15-17.
Щербакова И. Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг // Консультант. 2000. № 23. С. 59-72.