классификация нематериальных активов
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально-вещественной формы,
возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;
способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для использования в деятельности, направленной для достижения целей создания некоммерческой организации;
использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:
произведения науки, литературы и искусства;
изобретения;
программы для ЭВМ;
полезные модели;
товарные знаки и знаки обслуживания;
селекционные достижения;
деловая репутация предприятия.
Деловая репутации - это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия (как имущественного комплекса в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы».
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду.
Начиная с 01 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактически произведенные расходы по приобретению:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;
невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов
Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей
Вклад в уставный капитал - денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Дарение (безвозмездно) - рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов:
возмещаемые суммы налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ);
общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими расходами и доходами;
расходы по полученным кредитам и займам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Переоценка нематериальных активов может проводиться не чаше одного раза в год (на начало отчетного года), при этом следует учитывать, что при принятии решения о переоценке однородной группы нематериальных активов в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно. Переоценка группы однородных нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости не исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В системе МСФО основным стандартом, определяющим порядок обесценения активов является МСФО «Обесценение активов».Целью проведения проверки на обесценение в соответствии с МСФО является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активыотражены по стоимости, которая превышает их возмещаемую стоимость.
Возмещаемая стоимость актива является суммой наибольшей из следующих:
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
ценности от использования актива.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - сумма, которую организация может получить от продажи актива в результате коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат на выбытие.
Исходя из этого, видно, что под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью (или текущей рыночной стоимостью в случае переоценки) нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.
1.3 оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки. С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальными активами, являются активы, либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности, способные приносить доход и приобретенные с намерением использовать в течение длительного периода (свыше одного года).
По своей экономической сущности, нематериальные активы принято делить на четыре больших класса:
1.Интеллектуальная собственность
2.Интеллектуальной собственностью, признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.)
.Имущественные права
.Под имущественными правами подразумевают права пользования земельными участками, природными ресурсами, водными объектами. Подтверждением таких прав служит договор аренды, лицензия и т.п.
.Отложенные, или отсроченные, расходы
.В данном случае имеются в виду издержки, представленные в виде организационных расходов (гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.). Обычно все эти расходы осуществляются в момент создания предприятия.
.Деловая репутация фирмы (гудвилл)
.Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации.
При оценке нематериальных активов, оценщик прежде всего обязан классифицировать объект оценки, а затем, в зависимости от целей и задач оценки, выбрать наиболее подходящие оценочные методы. Таким образом достигается наибольшая точность оценки.
По мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции, нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов предприятия. Достаточно часто встречаются случаи, когда стоимость нематериальных активов компании превосходит стоимость всех ее материальных активов и является основным ресурсом компании в конкурентной борьбе.
Это особенно справедливо для предприятий, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющими известными товарными знаками или работающими на рынке наукоемкой продукции.
При проведении оценки нематериальных активов можно выделить три основных раздела:
·промышленную собственность - патенты на изобретения, патенты на селекционные достижения, патенты на промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки, свидетельства на знаки обслуживания;
·объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
·информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау, знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или могущие приносить, доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.
Оценку нематериальных активов проводят при:
·внесении такого рода объектов в уставной фонд предприятия;
·совершении сделок купли-продажи или при заключении лицензионного соглашения на право использования интеллектуальной собственности;
·определении размера компенсации;
·изменении стоимости основных средств предприятия в бухгалтерском учете;
·внесении такого рода объектов в уставной фонд предприятия;
При проведении оценочной экспертизы можно определить один несколько видов стоимости объекта: рыночная стоимость - наиболее вероятная стоимость объекта при его продаже на открытом рынке; восстановительная стоимость - сумма затрат в рыночных ценах на создание объекта.
Лицензия - разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Цели и ситуации оценки лицензий:
·оценка лицензий для взноса в уставной фонд предприятия;
·при совершении сделок купли-продажи с нематериальными активами.
Стоимость лицензий, кроме лицензий на месторождения, не может превышать затрат на её получение по следующим причинам:
·Лицензию нельзя передать или продать;
·Лицензия является формальным разрешением на определенный вид деятельности;
·Лицензия имеет ценность только в составе бизнеса. Как самостоятельный объект стоимость лицензии находится в рамках затрат на её получение.
Товарный знак или обозначение не могут быть признаны общеизвестным товарным знаком, если они стали широко известны после даты приоритета тождественного или сходного с ними до степени смешения товарного знака иного лица, который предназначен для использования в отношении однородных товаров. Общеизвестному товарному знаку предоставляется правовая охрана, предусмотренная законодательством для товарного знака. При признании общеизвестным товарным знаком уже зарегистрированного товарного знака правовая охрана такого общеизвестного товарного знака распространяется также и на товары, не однородные с теми, в отношении которых он признан общеизвестным, при условии, если использование другим лицом этого товарного знака в отношении указанных товаров будет ассоциироваться у потребителей с правообладателем и может ущемить его законные интересы.
Товарный знак и знак обслуживания (далее - товарный знак) - то обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг (далее - товары) других юридических или физических лиц.
Оценка товарного знака, торговой марки, фирменного наименования или иного отличительного признака товара или фирмы производится на основе анализа полного цикла производства и реализации товаров или услуг данной компании и предполагает определение рыночной стоимости оцениваемого объекта через определение значимости влияния данного отличительного признака на величину прибыли компании и объем реализации товаров и услуг.
Оценка проводится при:
·продаже объекта;
·переоценке активов компании;
·при взносе в уставной капитал;
·при передаче права использования торговой марки по договору франчайзинга;
·при определении размера ущерба, причиненного правообладателю незаконным использованием торговой марки и т.д.
В некоторых случаях, например, при продаже компании, целесообразно оценить совокупный вклад всех нематериальных активов в процесс оздания прибыли предприятия. В этом случае подлежит оценке стоимость деловой репутации компании (гудвилл). Определение стоимости гудвилл производится, когда компания стабильно работает на рынке продолжительное время и имеет высокий (выше среднего в данном сегменте рынка) доход на единицу стоимости ее чистых активов, в результате чего, стоимость бизнеса превосходит суммарную стоимость всех активов компании.
Патент - это документ:
1.выдаваемый компетентным государственным органом на определенный срок;
2.достоверяющий авторство и исключительное право на изобретение;
.наделяющий владельца титулом собственника на изобретение.
Патент защищает владельца от внутренних и зарубежных конкурентов и действует на территории той страны, где он выдан.
Обычно патент подкрепляется регистрацией товарного знака или промышленного образца.
лат. Patens - свидетельство, грамота.
При оценке интеллектуальной собственности одной из самых востребованных услуг является оценка патентов на селекционные достижения и патентов на изобретения и промышленные образцы, свидетельств на полезные модели.
Цели оценки патентов являются:
·для вклада в уставной капитал предприятия;
·для переоценки активов;
·при совершении сделок купли-продажи с нематериальными активами;
·для вклада в уставной капитал предприятия;
·оценка объектов авторского и смежных прав;
·оценка ноу-хау (know-how).
Таким образом, делаем вывод, что все виды нематериальных активов оцениваются по различным критериям, что позволяет более точно определить значимость нематериальные активы.
1.4 аннотированный перечень нормативных документов по учету нематериальных активов
В настоящее время в Республике Беларусь разработана достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство [6].
Учет нематериальных активов регулируется различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.
Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом. [2]
В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации [11].
Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23) [13].
Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[27]
Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №30-З) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №18-З) [9].
Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РБ от 16 октября 2000 года № 91.
Чтобы активы организации можно было принять к учету в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», единовременно отвечать следующим условиям:
·не иметь материально-вещественной (физической) структуры; быть выделены или отделены от другого имущества организации;
·использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;
·использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
·не предназначены для последующей перепродажи; способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
·иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ст. 12 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
·исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
·имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
·исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы.
В соответствии со ст. 150 ГК РБ деловая репутация определяется как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако согласно п. 7 ст. 152 ГК РБ правила о защите деловой репутации гражданина применяются к защите деловой репутации юридических лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридического лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.
В п. 3 ст. 12 установлено, что деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.
Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РБ может быть только одна организация (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Делаем вывод, что исключительные права на изобретения, товарные знаки, селекционные достижения и т.п. определяются соответствующими законами Республики Беларусь об авторских правах, о товарных знаках, о селекционных достижениях и т.д.
2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ФИРОН»
.1 Задачи учета нематериальных активов
В соответствии с Законодательством Республики Беларусь к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся документально оформленные результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства и другие); приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами; организационные расходы, связанные с государственной регистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством, стоимость деловой репутации; иные активы организации, включаемые в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации [17; с.209].
Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:
¾формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;
¾формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;
¾отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;
¾документальное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;
¾определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
2.2 Первичный учет нематериальных активов
Нематериальные активы могут поступать в результате:
§приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;
§поступления в счет вклада в уставный фонд;
§производства собственными силами организаций;
§оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.
Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:
§у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);
§путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);
§путем слияния (или погашения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);
§путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.) [2; с.124].
Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).
Нематериальные активы выбывают с организации в результате:
§списания;
§продажи юридическим и физическим лицам;
§безвозмездной передачи другим организациям;
§вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.
Предусмотрены следующие типовые формы первичных учетных документов по учету нематериальных активов:
акт о приеме нематериальных активов;
акт на списание нематериальных активов;
инвентарная карточка учета нематериальных активов.
Акт о приеме нематериальных активов служит документом на оприходование нематериальных активов. Инвентарная карточка учета нематериальных активов применяется для аналитического учета нематериальных активов, поступивших в организацию.
Законодательством не предусмотрена типовая форма первичного учетного документа по списанию нематериальных активов. Однако это не означает, что такой документ может не составляться, так как факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание.
Согласно ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [18].
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов (при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации) должны быть включены в учетную политику организации.
Основанием для оприходования нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» служит Акт о приеме нематериальных активов, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации (Приложение А). В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение - алгоритм и т.п.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др.
.3 Синтетический и аналитический учет приобретения и создания нематериальных активов
В соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению №50 от 29.06.2011г. для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.
Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17, а при сокращенной - в журнале-ордере № 04 [3; с.127].
Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-1.
На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов в отражается следующим образом.
а) приобретение нематериальных активов за плату (таблица 2.1)
Таблица 2.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов за плату
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций12308-460Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов 08-460, 76, 70, 68, 69 и др.Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию1860, 76Отражается сумма НДС по приобретенным нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков08-418Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения60, 7651Отражается оплата счетов поставщиков08-476Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект08-466, 67Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов 0408-4Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов 6818Принимается к вычету НДС 91-466, 67В составе операционных расходов учтена оставшаяся сумма процентовИсточник: собственная разработка на основании источника [4; с.263]
б) создание организацией нематериальных активов (таблица 2.2)
Таблица 2.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету создания организацией нематериальных активов
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций1231060Отражается оприходование материалов, приобретенных для создания объектов нематериальных активов 1860Отражается НДС поставщика по приобретенным материалам6051Отражается оплата полученных материалов с НДС08-410, 68, 69, 70, 76 и др.Отражаются затраты, связанные с созданием НДС, принимаемые к учету как нематериальные активы 08-418Отражается включение стоимости НДС, уплаченного поставщикам, в первоначальную стоимость нематериального актива в случае его использования при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС0408-4Отражается ввод в действие нематериальных активов 0491-1Отражается превышение оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объектов нематериальных активов 1868-2Отражается начисление НДС по введенным в действие объектам нематериальных активов 68-218Принимается к вычету НДС Источник: собственная разработка на основании источника [4; с.264]
в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации (таблица 2.3):
Таблица 2.3 - Типовая корреспонденция счетов по учету внесения учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций75-180Отражается объявленный в учредительных документах размер уставного капитала08-475-1Отражен взнос в уставный капитал организации нематериальными активами0408-4Приняты к учету нематериальные активы, отнесенные в счет вклада в уставный капиталИсточник: собственная разработка на основании источника [5; с.326]
г) поступление нематериальных активов по договорам мены (таблица 2.4)
Таблица 2.4 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов по договорам мены
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций1236290, 91Отражена выручка от реализации объектов, подлежащих обмену на нематериальные активы 90, 9101, 04, 10, 40, 41, 58Отражается списание стоимости имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы 02, 0501, 04Отражается списание начисленной суммы амортизации по объектам, подлежащим обмену90, 9168-3Отражается начисление налоговых платежей по переданному имуществу08-460Отражается получение объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества08-460, 76, 60, 68, 69 и др.Отражаются дополнительные расходы, связанные с получением и доведением нематериальных активов до состояния пригодности к использованию1860, 76Отражается НДС, указанный в первичных документах организаций0408-4Отражается ввод в действие нематериальных активов, полученных по договорам мены 6062Отражается зачет дебиторской и кредиторской задолженности68-318Принимается к вычету НДС Источник: собственная разработка на основании источника [5; с.327]
д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов (таблица 2.5)
Таблица 2.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездного поступления объектов нематериальных активов
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций12308-498Отражается безвозмездное получение нематериальных активов 1898Отражается сумма НДС, выделенная передающей организацией08-460, 70, 68, 69 и др.Отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездным получением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния пригодности к использованию1860, 76Отражается сумма НДС по произведенным расходам60, 7651Отражается оплата услуг сторонних организаций0408-4Отражается ввод в действие безвозмездно полученных нематериальных активов 20, 26, 44 и др.05Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам за отчетный период9891-1Включена во внереализационные расходы часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива, равная стоимости начисленной амортизации за отчетный период68-218Принимается к вычету НДС Источник: собственная разработка на основании источника [5; с.327]
Для синтетического учета нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие (Приложение Б).
Создание организацией нематериальных активов и поступление нематериальных активов по договорам мены на частном предприятии «Фирон» не осуществлялось.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» (таблица 2.6):
Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» за март 2012 года
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов (Право на использование ПО ЭЦП)08.660.127500Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов04.108.627500Источник: собственная разработка на основании приложения В
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17, а при сокращенной - в журнале-ордере № 04 [6; с.150].
Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-1.
На частном предприятии «Фирон» синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 04 (Приложение Г) и в Главной книге (Приложение Д).
Аналитический учет нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» ведется в Инвентарной карточке учета нематериальных активов формы НА-2 (Приложение Е). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы). Также аналитический учет ведется по каждому виду нематериальных активов в оборотно-сальдовой ведомости по счету 04 (Приложение Ж).
2.4 Синтетический и аналитический учет выбытия нематериальных активов
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 4).
Порядок отражения выбытия нематериальных активов производится следующими записями:
а) выбытие нематериальных активов в результате реализации (таблица 2.7):
Таблица 2.7 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов в результате реализации
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций1230404Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости0504Отражается списание суммы начисленной амортизации91-404Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов 6291-1Отражается выручка от реализации нематериальных активов при методе «по отгрузке»91-268-3Начислен НДС по реализованным нематериальным активам 91-470, 76 и др.Отражаются расходы, связанные с реализацией нематериальных активов 91-9 9999 91-9Выявляется и списывается финансовый результат от реализации нематериальных активов (прибыль или убыток)5162Отражается погашение дебиторской задолженности покупателя за реализованные нематериальные активы Источник: собственная разработка на основании источника [1; с.135]
б) безвозмездная передача нематериальных активов (таблица 2.8):
Таблица 2.8 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездной передачи нематериальных активов
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций0404Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости0504Отражается списание суммы начисленной амортизации91-404Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов 91-268-3Начислен НДС по безвозмездно переданным нематериальным активам91-470, 76 и др.Отражаются расходы, связанные с безвозмездной передачей нематериальных активов 91-999Отражается финансовый результат (убыток) от 9991-9безвозмездной передачи нематериальных активовИсточник: собственная разработка на основании источника [7; с.317]
в) передача нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал организации (таблица 2.9):
Таблица 2.9 - Типовая корреспонденция счетов по учету передачи нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал организации
Однако на частном предприятии «Фирон» списание нематериальных активов и их выбытие не осуществлялось.
2.5 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы - это долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени пользования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:
§по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
§по иным объектам [права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства («ноу-хуа»); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленности собственности] - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
§по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов нематериальных активов, на частном предприятии «Фирон» используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приложение И). По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производится следующими записями (таблица 2.10):
Таблица 2.10 - Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций0805Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, объектов интеллектуальной собственности, капитальном строительстве2005Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг2305Начисление амортизации нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах2505Начисление амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения2605Начисление амортизации нематериальных активов общехозяйственного назначения2905Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах4405Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при реализации товаров, готовой продукции9105Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, переданным по лицензионным соглашениям9105Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, участвующим в предпринимательской деятельности, если они не использовались9105Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, не участвующим в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств)9105Начисление амортизации ссудодателем при передаче в безвозмездное пользование нематериальных активов другим организациям9705Начисление амортизации по нематериальным активам, включаемой в состав расходов будущих периодовИсточник: собственная разработка на основании источника [5; с.329]
Если по безвозмездно полученным не в пределах одного собственника нематериальным активам начисляется амортизация, то одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «безвозмездные поступления», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» (таблица 2.11):
Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов на частном предприятии «Фирон» за март 2012 года
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в основном производстве по оказанию транспортных услуг -лицензионная карточка2005562-лицензия на грузоперевозки20055353-свидетельство200519375Источник: собственная разработка на основании приложения К
При полной журнально-ордерной форме учет по счету 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной - в журнале-ордере № 05 [8; с.131].
Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В-4.
На частном предприятии «Фирон» синтетический учет ведется по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» в автоматизированном виде в журнале-ордере и ведомости по счету 05 (Приложение Л), а также находит свое отражение в Главной книге (Приложение М)
Аналитический учет на частном предприятии «Фирон» ведется отдельно по каждому объекту нематериальных активов.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В условиях перехода к рыночной экономике предъявляются особые требования к информации о наличии, движении и использовании нематериальных активов. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по нематериальным активам. Работа по совершенствованию учета нематериальных активов должна вестись по двум основным направлениям. Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по нематериальных активам, но это невозможно без использования вычислительной техники.
Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета нематериальных активов.
Информационное содержание задач включает: формирование данных о движении и наличии нематериальных активов по запросу на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач; формирование данных о сумме начисленной амортизации и др.
Структура информации автоматизированного рабочего места по учету нематериальных активов включает первичную, нормативно-справочную и результатную информацию.
При внедрении на предприятии автоматизированной системы учета повышается уровень защиты информации. Внедряемые автоматизированные системы закодированы либо паролем, который вводится в программу фирмой-установщиком и сообщается лицам, имеющим доступ для работы с ней, либо специальным ключом, который, после подключения его к персональному компьютеру, позволяет активизировать программу. Кроме того, предлагаемые на белорусском рынке автоматизированные системы учета, позволяют создать несколько баз данных, закодированных паролем, что позволяет каждому работающему с программой, защитить свою информацию.
В условиях конкуренции нематериальные активы нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активах определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.
Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции. вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами.
Защита нематериальных активов производится с помощью документов, подтверждающих исключительные права владельца интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, лицензий. Сохранение коммерческой тайны организовывает руководитель предприятия, устанавливающий круг лиц и порядок их доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. С этой целью организация разрабатывает и использует следующие документы:
положение о коммерческой тайне;
договор с работником о соблюдении коммерческой тайны;
приложение о сохранении коммерческой тайны к договорам с контрагентами;
план мероприятий по охране конфиденциальной информации.
Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам.
Для каждого вида нематериальных активов необходимо определить оптимальный метод оценки его стоимости и начисления амортизации. Например, для лицензий, веб-сайтов, баз данных рекомендуется затратный метод оценки стоимости, а для торговых марок и патентов - по прогнозируемой финансовой выгоде. Для торговых марок, баз данных и патентов рекомендуется производственный метод начисления амортизации, для лицензий - метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, а для веб-сайтов - прямолинейный метод.
Рекомендации по использованию метода амортизации разрабатываются в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования В условиях конкуренции В условиях конкуренции нематериальные активы нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активах определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.
Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции. вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами.
Рекомендации по использованию метода амортизации разрабатываются в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования нематериальных активов, для прямолинейного метода - срок полезного использования, для метода ускоренного уменьшения балансовой стоимости - остаточная стоимость объекта нематериальных активов.
Роль совершенствования учета нематериальных активов возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы бухгалтерского учета помогают решить эту проблему. Достоверный учет нематериальных активов позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности организации и разработать мероприятия эффективной инновационной деятельности при минимизации рисков и оптимальном использовании нематериальных активов - основы современного развития экономики. нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активов определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.
Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам.
Так как на частном предприятии «Фирон» все регистры бухгалтерского учета и отчетности представлены в электронном виде, то благодаря этому можно получить достоверную и своевременную информацию для принятия управленческих решений.
Таким образом, можно сделать вывод, что на частном предприятии «Фирон» проводится и внедряется совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые и гудвилл (деловая репутация). Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ века - 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия нематериальные активы, то первым нормативным документом, в котором нематериальные активы стали фигурировать как объект учета был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».
В белорусской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено.
Главными задачами данной работы являлись:
·рассмотрение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;
·рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета нематериальных активов;
·изучение существующих проблем учета нематериальных активов и путей их решения;
·рассмотрение особенностей ведения учета нематериальных активов;
·изучение особенностей учета нематериальных активов в условиях автоматизации;
·разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов.
Нематериальные активы (НМА) - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.
По своей экономической сути нематериальные активы тяготеют к основным фондам (ОФ): они в определенном смысле могут быть отнесены к средствам производства, прямо участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности или создают необходимые условия для ее нормального протекания. Вместе с тем прямое отождествление нематериальных активов с ОФ неправомерно, поскольку природа этих активов совершенно различна.
Последние носят явно выраженный материально-вещественный характер и подвержены физическому износу. Нематериальные активы же явного натурально-вещественного характера не имеют, хотя могут содержаться на материальных носителях (описание «ноу-хау» на бумаге, изображение знака для товаров или услуг, электронная версия базы данных или программного обеспечения на магнитных носителях информации и др.)
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Таким образом, в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - сумма, которую организация может получить от продажи актива в результате коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат на выбытие.
Исходя из этого, видно, что под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью (или текущей рыночной стоимостью в случае переоценки) нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.
Цели оценки патентов являются:
·для вклада в уставной капитал предприятия;
·для переоценки активов;
·при совершении сделок купли-продажи с нематериальными активами;
·для вклада в уставной капитал предприятия;
·оценка объектов авторского и смежных прав;
·оценка ноу-хау (know-how).
Таким образом, делаем вывод, что все виды нематериальных активов оцениваются по различным критериям, что позволяет более точно определить значимость нематериальных активов.
Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РБ может быть только одна организация (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Делаем вывод, что исключительные права на изобретения, товарные знаки, селекционные достижения и т.п. определяются соответствующими законами Республики Беларусь об авторских правах, о товарных знаках, о селекционных достижениях и т.д.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Большой экономический словарь / Под ред.А.Н. Азрилияна. - 6-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2004. - 135,209 с.
.Большая экономическая энциклопедия. - Минск: Экспо, 2008. - 127с.
.Золотогоров В.Г. Экономика: энциклопедический словарь. - Минск: Интерпрссервис; Книжный Дом, 2003. - 263,264 с.
.Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие / Н.И.Ладутько. Мн.: Книжный дом, 2005. - 326,327,329 с.
.Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2010. - 150с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб.и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 317,318 с. - (Высшее образование).
.Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие/ П.Г.Пономаренко (и др.); под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2007. - 131 с.