Учет на забалансовых счетах
Национальный исследовательский университет
Московский государственный институт электронной техники
Институт экономики, управления и права
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: «Учет на забалансовых счетах»
Москва 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
.1 Определение, сущность и виды забалансовых счетов
.2 Государственное регулирование забалансовых счетов
.3 Учет на забалансовых счетах
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «С-Мастер»
.1 Характеристика ООО «С-Мастер»
.2 Учет на забалансовых счетах ООО «С-Мастер»
.3 Выводы по организации учета на забалансовых счетах по результатам проведенной работы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществляя деятельность предприятия выполняют операции, которые связаны с применением и хранением не принадлежащего им имущества. Также того, они подписывают договора, которые обуславливают в свою очередь определенные обязательства при их невыполнении.
Исходя из этого, довольно часто для объединения информации о наличии и движении ценностей, которые временно используются предприятием на условных правах и оговоренных обязательствах, а также за счет контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. В этом случае используют забалансовые счета.
На данный момент забалансовый учет осуществляется практически в каждой организации в той или иной степени. В основном применяется в организации сохранности бланков строгой отчетности - квитанций, по которым исполнители конкретных операций могут получать оплату от жителей за осуществляемую деятельность, абонементов или талонов, которые дают возможность на приобретение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и других материальных средств (бесплатный проезд). Учреждения образования в основном занимаются учетом бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптечные сети - обоснованием льготных рецептов, вследствие которых выдаются необходимые медикаменты и другие примеры.
Но преобладает достаточно большое количество организаций, размер забалансовых ценностей и обороты по соответствующим счетам значительно велики. К данному определению можно отнести организации комиссионной торговли, туристические фирмы, которые используют путевочные листы, от туроператоров, предприятия-переработчики, применяющие давальческое сырье, а также организации, которые приобретают или выдают обеспечения обязательств и платежей. Следовательно, каждый забалансовый счет обладает своими особенностями.
Актуальность темы исследуемой курсовой работы основана на учете забалансовых счетах.
Цель курсовой работы заключается в выявлении рекомендаций и путей совершенствования эффективного использования забалансового учета имущества и обязательств в организации.
В ходе поставленной цели необходимо выделить следующие задачи:
.) познакомиться с основными понятиями, сущностью и видами забалансовых счетов;
.) исследовать и провести анализ состояния государственного регулирования по учету имущества и обязательств, находящиеся на забалансовых счетах;
.) изучить особенности документального обоснования действий по забалансовому учету имущества и обязательств;
.) выявить функции, проблемы и направления учета на забалансовых счетах;
.) предложить эффективные способы по улучшению качества организации учета на забалансовых счетах.
Объектом исследования курсовой работы считается уловная организация ООО «С-Мастер». Предметом исследования - учет на забалансовых счетах.
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
.1 Определение, сущность и виды забалансовых счетов
На основании Положения по бухгалтерскому учету использования Плана счетов [5] «Забалансовые счёта» необходимы для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, которые временно используются или реализуются на предприятии (основные средства взятые в аренду, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и другие), соответствующих прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет оговариваемых объектов происходит по простой схеме.
Таким образом все забалансовые счета подразделяются на три группы:
) материальные (инвентарные);
) условных прав и обязательств;
) операционного контроля.
Использование материальных (инвентарных) забалансовых счетов предусмотрено тем, что актив баланса организации, отталкиваясь от некоторых направлений юридической обоснованности бухгалтерского учета, должен учитывать имущество, которое принадлежит предприятию, однако всегда присутствует «чужое» имущество, которое находится в его владении и пользовании.
На сегодняшний день согласно п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8] создавая учетную политику в организации должен присутствовать принцип допущения имущественной самостоятельности, вследствие чего «активы и обязательства предприятия находятся самостоятельно от активов и обязательств собственников данного предприятия и активов и обязательств иных компаний». Создание счетов условных прав и обязательств предпринято тем, что в балансе организации необходимы только активы, на которые влияют безусловные права предприятия.
Также существуют забалансовые счета, которые имеют большое значение и носят особенный характер для объектов администрации. В связи с этим их движение приходится внимательно контролировать.
С тех пор как сформировались забалансовые счета было представлено два метода их учета: простой и двойной записью.
Раньше считалось, что двойная запись носит особенный характер и к каждому забалансовому счету присоединялся корреспондирующий счет.
На данный момент осуществляется простая и более удобная схема - бухгалтерская проводка включает в свой состав не обычные дебет и кредит корреспондирующих счетов, а только дебет или кредит самого забалансового счета. Приобретенные ценности или сформировавшиеся обязательства ведут по дебету забалансовых счетов, а реализация ценностей или уменьшение обязательств происходит по кредиту.
Также, на забалансовых счетах помимо ценностей, которые находятся на предприятии на праве собственности, могут относить:
резервные фонды денежных билетов и драгоценные монеты;
обязательства заемщиков;
расчетные документы, полученные банком на инкассо (для поступления необходимых платежей);
бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и другие источники.
1.2 Государственное регулирование забалансовых счетов
Основой государственного регулирования забалансовых счетов считается приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г. [13], на основании которого в баланс предприятия входит справка о наличии таких ценностей.
Бухгалтеру необходимо оформить справку, основываясь на отчетности о материальных ценностей, показываемых на забалансовых счетах, или доказать отсутствие ценностей забалансового учета, вычеркнув строки 910 - 990 формы отчетности N 1.
Планом бухгалтерских счетов предусмотрена характеристика 11 забалансовых счетов.
Учет объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах основываются нормативно-правовыми актами. Исследуем четырехуровневую систему государственного регулирования учета забалансовых счетов:. Документы федерального значения регулирования:
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], который определяет основные правила по ведению бухгалтерского учета.
Налоговый Кодекс Российской Федерации[2], который устанавливает принципы налогообложения. Таким образом, предприятия, осуществляющие отражение имущества на забалансовых счетах, не являющегося у неё на праве собственности, не признаются налогоплательщиками налога на имущество предприятий.
Гражданский кодекс Российской Федерации [1], который в свою очередь обуславливает ответы на вопросы в отношении:
) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам аренды (лизинга) (гл. 34 «Аренда»);
) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам комиссии (гл. 51 «Комиссия»);
) правильное соблюдение обязательств (гл. 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).. Документы нормативно-правового уровня регулирования:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [7], разработанное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н), на основании которого дебиторская задолженность, по истекшему сроку исковой давности, и иные долги, невозможные для взыскания, удаляются за счет данных проведенной инвентаризации, письменного разъяснения и приказа (обоснования) директора предприятия или с помощью резерва по сомнительным долгам, или на финансовые результаты деятельности предприятия.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика», разработанное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н [8] утверждает, что при написании учетной политики организации в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, которое отображается на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, важно учесть имущественной обособленности данного раздела;
ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» [9] разработанное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н утверждает, что запасы, которые не относятся к предприятию, но участвуются в ее пользовании или распоряжении согласно условиям заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах в оценке, составленной в договоре.
ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» [10] разработанное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н поясняет, что по объектам основных средств некоммерческих предприятий в бухгалтерском учете на забалансовом счете происходит формирование информации о величине износа, определяемого линейным способом;
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [12] разработанное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н устанавливает, что нематериальные активы отражаются владельцем на забалансовом счете в оценке, устанавливающейся за счет величины вознаграждения, описанного в договоре.
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».
Также к документам рассматриваемого уровня можно отнести Постановления Госкомстата России, которые устанавливают унифицированные бланки первичной учетной документации по учету основных средств, нематериальных активов и ценностей, а также результатов инвентаризации [16].. Документы методического уровня регулирования.
К данному уровню относятся методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15], на основании которых учет материальных ценностей, относящиеся на ответственное хранение или на переработку, отражается на забалансовых счетах.
.3 Учет на забалансовых счетах
Ведение хозяйственных операций на забалансовых счетах отображаются документально и учитываются в регистрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет по каждому забалансовому счету необходимо вести в установленных ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.
Ведение операций на забалансовых счетах происходит не используя двойную запись. Приобретенное имущество или возникшие обязательства записываются по дебету, а выбытие материалов или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов. Аналитический учёт по каждому забалансовому счету записывается в общеустановленных учетных регистрах или в формах, принятых предприятием самостоятельно. Исследуем более подробно бухгалтерские счета забалансового учета:
Счёт 001 «Арендованные основные средства».
Счет 001 «Арендованные основные средства» представляют собой объединение имеющейся информации о наличии и движении основных средств, или основных средств взятых в аренду (лизинг).
Основные средства взятые в аренду отображаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, которая прописана в заключенных арендных договорах.
Аналитический учёт ведется по счету 001 «Арендованные основные средства» и учитывается по арендодателям, по отдельной стороне арендованных основных средств (по инвентарным карточкам арендодателя). Основные средства взятые в аренду, которые находятся за пределами нашего государства, записываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Следовательно, приобретенное имущество в аренду отображается проводкой: Дебет 001
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» необходимы для объединения имеющихся источников информации о наличии и движении товарно-материальных средств, принятых на ответственное хранение. Предприятия-покупатели ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» при совершении следующих хозяйственных операций: приобретение от поставщиков товарно-материальных средств, по которым предприятия на общепринятых условиях отказались от акцепта счетов платежных требований и дальнейшей оплаты; приобретение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных средств, которые нельзя использовать для реализации по условиям заключенного договора до их оплаты; принятия товарно-материальных средств на ответственное хранение по другим причинам. Предприятия-поставщики ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в случае оплаты покупателями товарно-материальных средств, находящиеся на ответственном хранении, оформленные соответствующим образом, но не реализованные по причинам, не зависящим от предприятий.
Аналитический учёт ведется по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по предприятиям-владельцам, по классификации, сортам и местам хранения.
Принятие на забалансовый учет товарно-материальных ценностей или отражение за балансом находящиеся на складе ценности покупателя записывается проводкой: Дебет 002
Также забалансовый счет 002 применяется предприятиями, имеющие свободные складские места хранения и оказывающие связанные с этим услуги. В данной ситуации основанием для отражения ценностей на указанном счете является не сопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей переданных на хранение (форма N МХ-1). Составленный акт о возврате товарно-материальных ценностей, находящихся на хранение, является основанием для списания данных ценностей с забалансового счета (форма N МХ-3).
Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку».
Бухгалтерский учет забалансового счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» необходим для сопоставления информации о наличии и движении сырья и материалов покупателя, находящиеся в переработке (давальческое сырьё), не являющимися оплаченными предприятием-производителем. Учёт издержек по переработке или доработке сырья и материалов осуществляется на счетах бухгалтерского учёта расходов на производство, которые показывают операции связанные с этими расходами (помимо стоимости сырья и материалов покупателя). Сырьё и материалы покупателя, находящиеся в переработке, отражаются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, описанной в договоре.
Аналитический учёт по забалансовому счету 003 «Материалы, принятые в переработку» формируется по покупателям, классификациям, сортам сырья и материалов и местам их хранения.
Приобретение материалов или сырья на переработку отражается проводкой: Дебет 003
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию» необходим для объединения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию согласно заключенному договору.
Товары, принятые на комиссию, отражаются на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» на основании стоимости, записанной в приёмосдаточных документах.
Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию» формируется по классификации товаров и предприятиям (лицам) - комитентам.
Отражение стоимость имущества, принятого от комитента или возврат комитенту непроданного имущества записывается проводкой: Дебет 004
Реализация комиссионером покупателю имущества комитента отображается, как: Кредит 004
Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» служит для объединения информации о наличии и движении всех видов действующего оборудования, приобретенного предприятием от заказчика для монтажа. Этот счет применяется фирмами-подрядчиками. Оборудование отражается на счёте 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в стоимости, описанной заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа» формируется по отдельным объектам или подразделениям.
Приобретенное или принятое оборудование для монтажа записывается проводкой: Дебет 005
Списание с учета стоимости оборудования, принятого или приобретенного в монтаж, при передаче его фирме-заказчику отражается, как: Кредит 005
Счёт 006 «Бланки строгой отчётности».
Забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности» является важным для объединения информации о наличии и движении находящихся на хранении и предоставляемых под отчёт бланков строгой отчетности - унифицированные книжки, удостоверения, дипломы, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и другие. Данные бланки отображаются на счете 006 «Бланки строгой отчётности в условной сформированной стоимости.
Аналитический учёт по забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчётности» формируется по каждому виду бланка и местам их хранения.
Полученные бланки отраженные за балансом организации в условной стоимости записываются проводкой: Дебет 006
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» необходим для объединения информации о наличии дебиторской задолженности, реализованной в ходе убытка из-за неплатежеспособности должников. Данная задолженность отражается за балансом организации в течение пяти летнего срока со дня списания.
Аналитический учёт по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» формируется отдельно по каждому должнику, у которого задолженность включена в убыток, и отдельно списанному в убыток долгу.
Отражение на забалансовом счете стоимости списанной задолженности происходит по следующей проводке: Дебет 007
Списание с забалансового счета стоимости задолженности отражается, как: Кредит 007
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» необходим для объединения информации о состоянии и движении приобретенных гарантий для обеспечения обязательств и оплат, а также обеспечений, приобретенных под товары, переданные другим предприятиям.
Аналитический учёт по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» формируется по каждому приобретенному оязательству.
Стоимость обеспечения обязательства отражается за балансом организации проводкой: Дебет 008
Списание стоимости обеспечения обязательства, учтенного за балансом записывается, как: Кредит 008
Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходим для объединения информации о состоянии и движении предоставленных гарантий в обеспечение исполнения обязательств и оплат.
Аналитический учёт по счёту 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» формируется по каждому предоставленному обеспечению.
Предоставление обеспечения обязательств по договору займа записывается проводкой: Дебет 009
Списание стоимости предоставленного обеспечения, учтенного за балансом организации отражается, как: Кредит 009
Счёт 010 «Износ основных средств».
Забалансовый счёт 010 "Износ основных средств" необходим для объединения информации о движении величины износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам, а также у некоммерческих предприятий по имеющимся объектам основных средств. Расчет стоимости износа по указанным объектам происходит в конце года по установленным унифицированным нормам амортизационных отчислений.
Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» формируется по каждому объекту.
Начисление стоимости по указанным объектам отражается проводкой: Дебет 010
Списание рассчитанной стоимости износа за счет выбытия указанных объектов записывается, как: Кредит 007
Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Забалансовый счёт 011 "Основные средства, сданные в аренду" необходим для объединения информации о состоянии и движении объектов основных средств, которые были предоставлены в аренду, если по условиям договора аренды имущество отображается на балансе арендатора.
Аналитический учёт по счёту 011 «Основные средства, сданные в аренду» формируется по арендаторам, отдельно по каждому объекту основных средств, предоставленных в аренду.
Принятие к учету имущество, переданное лизингополучателю записывается проводкой: Дебет 011
Списание с забалансового учета лизингового имущества по окончании договора лизинга отражается проводкой, как: Кредит 011
забалансовый счет государственный имущество
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «С-Мастер»
.1 Характеристика ООО «С-Мастер»
Для достижения целей исследуемой работы необходимо рассмотреть краткую характеристику условной организации, на основании которого будет представлено ведение бухгалтерского учета имущества и обязательств на забалансовых счетах.
ООО «С-Мастер» зарегистрирована в сентябре 2009 года.
ООО «С-Мастер» представляет собой коммерческое предприятие и является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на участников данной организации. Уставный капитал составляет 100 тысяч рублей.
Местоположение организации: РФ, г. Москва, Гагаринский пер., д.10.
Имущество организации включает основные и оборотные средства, и другие материальные ценности, находящиеся за обществом, величина которых фиксируется на балансе организации.
ООО «С-Мастер» осуществляет следующую деятельность:
) изготовление оборудования;
) продажа предоставляемых услуг;
) купля-продажа продукции.
Деятельность ООО «С-Мастер» осуществляется генеральным директором, который утвержден на данную должность на основании приказа.
Бухгалтерский учет ведется в организации комплексно. Учетная часть находится в главной бухгалтерии и там же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета за счет первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных структурных подразделений ООО «С-Мастер». В данных подразделениях учитывается только начальный этап регистрации хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в ООО «С-Мастер» производится с помощью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.
2.2 Учет на забалансовых счетах ООО «С-Мастер»
Учётная политика ООО «С-Мастер» составлена на основании ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-правовыми документами применяя последующие изменения и дополнения в них.
В 2012 г. в ООО «С-Мастер» добилась следующих результатов:
. ООО «С-Мастер», который отвечает за хранение ценностей по договору хранения, 11 января 2012 года приняла на склад зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецстрой». Размер предоставляемой услуги по хранению составил 15 083 руб. за каждый месяц хранения товарно-материальных ценностей. 27 мая 2012 года зерно направлено поклажедателю.
. ООО «С-Мастер» подписала договор комиссии на сбыт продукции офисной мебели ЗАО «Ориентир» 29 мая 2012 года. Величина, прописанная поставщиком, составляет 123 000 руб. Товар отгружен 1 июня 2012 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В данном периоде был сформирован комплексный отчет по этой организации. Размер вознаграждения определился в сумме 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Оплата от покупателей произведена на счет организации 17 июня 2012 года. Также, учетной политикой предусмотрено, что доходы и затраты для необходимости исчисления налога на прибыль считаются с помощью кассового метода.
. 23 июня ООО «С-Мастер» приняло от заказчика ОАО «Монтажник» специальное оборудование стоимостью 270 000 руб. для работы в помещении. Величина монтажных работ составила 260 000 руб. (учитывая НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «С-Мастер» на монтаж составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «С-Мастер» рассчитывает методом «по реализации».
. ООО «С-Мастер» также осуществляет деятельность, связанную с реализацией бензина АЗС по талонам. Срок использования данного талона - 2 месяца. В июле 2012 года было реализовано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на стоимость 202 000 руб., учитывая НДС - 30 814 руб. Бухгалтерский учет бензина ООО «С-Мастер» осуществляет по продажной стоимости. До истечения срока действия реализованных талонов был продан бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не израсходованными покупателями. Учетной политикой организации прописано, что определение величины налога по НДС происходит с помощью реализации и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль рассчитывается методом начисления.
. 06 августа 2009 года ООО «С-Мастер» реализовала продукцию покупателю ООО «Татьяна» стоимостью 1 250 000 руб. (учитывая НДС - 125 000 руб.). По истечении трех лет данная организация не произвела расчет с ООО «С-Мастер» за полученную продукцию. Вследствие чего, в августе 2012 года руководством предприятия было принято решение об осуществлении инвентаризации задолженности.
. ООО «С-Мастер» 31 августа 2012 года предоставила заем ЗАО «Софт» в сумме 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Погашение процентов осуществляется в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга - 30 ноября 2012 года. Для предоставления обязательств по договору займа в залог ООО «С-Мастер» получила товары находящиеся обороте. Размер фактической себестоимости полученных товаров составил 726 976 руб.
. ООО «С-Мастер» 01 ноября 2012 года поставила на учет в лизинг оборудование от ЗАО «Макита», первоначальная сумма по бухгалтерскому и налоговому учету составила 1 500 000 руб. Срок истечения договора лизинга - 60 месяцев. Общая величина лизинговых оплат по заключенному договору составляет 3 269 000 руб. (учитывая НДС 498 661 руб.) и производится на основании следующих правил:
при подписании договора лизингополучатель производит оплату в качестве авансового платежа за весь срок использования договора - это 20% от общей величины лизинговых оплат, то есть 653 800 руб., учитывая НДС 99 732 руб.;
ежемесячный размер лизинговой оплаты составляет 54 485 руб., учитывая НДС 8 311 руб., также в оплату некоторой части лизингового платежа входит стоимость полученного аванса 10 897 руб., с помощью которого лизингополучатель каждый месяц производит оплату лизинговой организации на сумму 43 586 руб., учитывая НДС 6 649 руб.
Приобретенное оборудование записывается на балансе лизингополучателя. По истечении срока действия заключенного договора лизинга лизингополучатель (принимая условия оплаты всей стоимости лизинговых платежей) принимает оборудование в собственность по выкупной величине 3 800 руб., учитывая НДС 580 руб.
Таким образом, на основании произведенной деятельности в ООО «С-Мастер» за 2012 год был сформирован журнал хозяйственных операций по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств на забалансовых счетах, который изложен в Таблице 2.1.
Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций ООО «С-Мастер» за 2012 год.
№ДатаХозяйственная операцияПроводкаСтоимость, руб.Документальное обоснованиеДК112.01.12Принято имущество на ответственное хранение002-1 286 000Акт о приеме-передаче имущества на хранение227.05.12Сняты с учета товары, предоставленные поклажедателю-0021 286 000Акт о возврате товара, переданного на хранение327.05.12Рассчитана выручка по договору хранения6090-173 471 руб.= (15083 руб. х 4 мес. + 15083 руб. х 27 дн. / 31 дн.)Счет-фактура, подписанный договор хранения427.05.12Учтен НДС90-3682 301Счет-фактура529.05.12Принята стоимость товара, приобретённого по договору комиссии004-123 000Перечень товаров, принятых на комиссию, договор комиссии601.06.12Списана стоимость использованного товара-004123 000Справка о сбыте товаров, принятых на комиссию701.06.12Получена выручка от реализации услуг по договору комиссии7690-123 000Счет-фактура, Договор комиссии801.06.12Учтен НДС по использованным услугам90-3683508 руб.=(23000 руб. х 18/118)Счет-фактура917.06.12Оплата за товар от покупателей5162123 000Выписка банка, Договор купли-продажи1018.06.12Осуществлена оплата поставщику7651100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.)Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии1123.06.12Поступило на забалансовый счет оборудование, полученное от заказчика005-270 000Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, договор о предоставленных услугах1227.06.12Учтена выручка за произведенные работы6290-1260 000Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ1327.06.2Учтен НДС со стоимости произведенных работ90-36839 661Счет-фактура1427.06.12Сформирована фактическая себестоимость произведенных работ90-220120 000Акт о приемке выполненных работ1528.06.12Оприходование оплаты произведенных работ5162260 000Выписка банка1628.06.12Снятие с забалансового счета специального оборудования-005270 0001701.07.12Оприходование в учете талона в оговоренной стоимости006-1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.)Книга учета бланков строгой отчетности1812.07.12Отражена оплата от покупателей за приобретенные и реализованные талоны5162220 000Выписка банка1931.07.12Отражена реализация покупателям по талонам6290-1220 0002031.07.12Списана себестоимость израсходованного бензина90-241220 0002131.07.12Произведен учет НДС с выручки от реализации талонов90-36830 8142231.07.12Списание реализованных талонов-0061 000Книга учета бланков строгой отчетности2331.07.12Отражение остатков по неиспользованным талонам417622 624 руб.= (112 (количество оставшихся талонов х 202 руб.2431.07.12сторно выручки от реализации по неиспользованным талонам6290-122 6242531.07.12Отражено сторно НДС с выручки от реализации по остаткам талонов90-3683 451 руб.= (22624 руб. х 18/118)2610.08.12Списание образовавшейся дебиторской задолженности91-262125 000Акт сверки взаиморасчетов с ООО «Макита» Справка бухгалтерии2710.08.12Списанная дебиторская задолженность оприходована за балансом фирмы007-125 0002810.08.12Учтен НДС с дебиторской задолженности7668125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200)2931.08.12Отражение выдачи средств предоставленного займа5851260 000Договор предоставленного займа, платежное поручение3031.08.12Оценка обеспеченных обязательств оприходованные за балансом организации008-726 976Гарантия3130.09.12Отражение рассчитанных % по договору предоставленного займа7691-12 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.)Договор предоставленного займа3230.09.12Произведена оплата %, полученные по договору предоставленного займа51762564Выписка банка, договор предоставленного займа3330.09.12Списание стоимости обеспечения обязательств частичного погашения %, отнесенная на баланс организации-0087 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб.Бухгалтерская справка3431.10.12Начислены и оприходованы % за расходование заемных средств7691-12 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.)Бухгалтерская справка, договор займа3531.10.12Получены % по договору предоставленного займа51762 564Выписка банка, Договор предоставленного займа3630.10.12Оприходована возвращенная стоимость основного долга5158260 000Выписка банка, Договор предоставленного займа3730.10.12Списание стоимости обеспечения обязательств, записанная на балансе фирмы-008719 946 руб. =(726976 руб. - 7030 руб.)3801.11.12Оприходование принятия оборудования, необходимого для сдачи в лизинг03 «Оборудование, необходимое для передачи в лизинг»081 500 000Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств3901.11.12Передан станок ЗАО «Татьяна» по согласованному договору лизинга03 «Имущество, переданное в лизинг»03 «Имущество, необходимое для передачи в лизинг»1 500 000Акт о приеме-передаче объекта основных средств4001.11.12Отражено списание первоначальной стоимости переданного оборудования ЗАО «Татьяна»03 «Списание лизингового имущества»03 «Имущество, переданное в лизинг»1 500 0004101.11.12Произведены затраты будущих периодов на основании списания оборудования9703 «Списание лизингового имущества»1 500 0004201.11.12Оплата в качестве авансовой суммы по договору предоставленного лизинга5162 «Авансы полученные»653 800Выписка банка, договор лизинга4301.11.12Произведен расчет НДС со стоимости полученного аванса91-26899 732 руб.= (653800руб. х 18/118)Счет-фактура4401.11.12Стоимость станка, предоставленного в лизинг, оприходована на забалансовый учет011-3 269 0004530.11.12Оплачена ежемесячная сумма лизинга62 «Расчеты по лизинговым суммам»91-154 483Договор предоставленного лизинга4630.11.12Отражение прочих затрат, относящиеся на производство и сбыт продукции91-29725 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)Бухгалтерская справка4730.11.12Учтен НДС с величины ежемесячной платы по договору лизинга91-2688 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)Счет-фактура4830.11.12Отражена частичная сумма аванса в уплату части лизинговой суммы62 «Полученные авансовые суммы»6210 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)Бухгалтерская справка4930.11.12Получена лизинговая сумма от ЗАО «Татьяна»5162 «Расчеты по лизинговым суммам»1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.)Выписка банкаООО «С-Мастер» произведет оплату станка по договору лизинга по истечении 5 лет50Оприходована выручка от реализации оборудования в стоимостной оценке62«Расчеты по лизинговым суммам»91-13 800Счет-фактура, акт о приеме-передаче объекта основных средств, договор пре-доставленного лизинга51Учтен НДС с выручки от реализации оборудования91-268580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118)Счет-фактура, договор лизинга, акт о приеме-передаче объекта основных средств52Величина оборудования снята с забалансового счета-0113 269 000Акт о приеме-передаче объекта основных средств53Получена оплата стоимости приобретенного оборудования5162«Расчеты по лизинговым суммам»3 800Выписка банка, Договор предоставленного лизинга
Чтобы осуществить хозяйственные операции по необходимым забалансовым счетам учета в ООО «С-Мастер» в основном используются мемориальные формы с соответствующими им документами. Синтетический учет отображается в унифицированной книге Журнал-Главная книга, куда записывают все получившееся в ходе деятельности результаты остатков по счетам на начало отчетного квартала, далее хозяйственные операции по документам с корреспонденцией по дебету и кредиту счетов, после чего формируется оборот и остатки по счетам на конец отчетного квартала. Также осуществляется проверка правильности отражения следующих хозяйственных операций: размер оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна размеру оборотов за месяц по кредиту используемых счетов.
2.3 Выводы по организации учета на забалансовых счетах по результатам проведенной работы
Подводя итог о рассмотренных операциях деятельности организации ООО «С-Мастер», будут сделаны соответствующие выводы в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.
. Как правило, в заключенном договоре аренды не описывается сумма передаваемых основных средств. Это ясно, так как Гражданский кодекс РФ [1] не обязывает стороны включать данную стоимость основных средств, которая передается в аренду.
В этом случае арендатор может предложить предприятиям самостоятельно организовать методику определения цены арендованного имущества с помощью расчета и отобразить это в учетной политике.
Бухгалтер может применить сведения из акта приемки-передачи имущества или потребовать у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта. Также не является нарушением, если забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» будет осуществляться в количественном выражении и в нулевой стоимости. Следовательно в разделе бухгалтерского баланса предприятия «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет включать числового показателя.
. Проблемы происходят также при ведении учета материалов, которые приняты в переработку.
По всем принятым законам заказчик является собственником готовой продукции, но Гражданский кодекс РФ обосновывает для некоторых случаев и другое решение, суть которого описано в статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к производителю, в том случае если величина переработки значительно больше величины приобретенных материалов. Тогда производитель должен произвести оплату заказчику суммы давальческого сырья.
. Главная проблема, формируется с ведением учета бланков строгой отчетности, вследствие чего образуется неясность их стоимостной оценки. Те, кто занимается составлением инструкции показывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не очень понятно, как нужно ее рассчитать.
В свою очередь под условной оценкой следует понимать:
номинал, когда соответствующие документы, представляют собой денежную оценку (при учете непроданных бланков);
себестоимость, когда предприятие производит оплату приобретений и печать этих бланков (по балансовым счетам);
установленная стоимостная оценка. Данная оценка считается единственной, которая используется к объектам, по которым не рассчитаны цены (например, дипломы).
. Также важным вопросом является, что не для всех активов, отображающихся на забалансовых счетах, предусмотрен счет.
Предприятие самостоятельно может проводить уточнение содержания используемых в Плане счетов [5] субсчетов, выявлять и обобщать их, и устанавливать дополнительные субсчета согласно Письму Минфина РФ от 18.01.2006 N 07-05-06/07.
Таким образом, в ходе исследуемой работы были предприняты выводы для улучшения эффективности ведения учета на забалансовых счетах, которые могут быть полезны для предприятий, осуществляющих забалансовый учет необходимых товарно-материальных ценностей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучая данную курсовую работу, можно сказать, что на сегодняшний день забалансовый учет организуется по простой схеме, но с увеличением оборотов забалансовый учет для организаций определенных отраслей может быть приближен к балансовому учету, и чтобы не допустить штрафных санкций необходимо относиться к его организации и ведению, так же тщательно, как и к организации бухгалтерского учета.
Учитывая обязательность применения забалансового учета, можно выделить следующие моменты:
Во-первых, используя данные забалансового учета формируется Справка о наличии товарно-материальных ценностей, находящихся на забалансовых счетах, являющаяся приложенным обоснованием к бухгалтерскому балансу.
На основании ПБУ 4/99 в отчетности должно быть полно и достоверно показано состояние о финансовом положении предприятия. Но из-за отсутствия показателей многих забалансовых счетов предоставить данное положение предприятия невозможно. Нарушение правильного отражения товарно-материальных ценностей за балансом организации в бухгалтерской отчетности может повлиять на то, что фирма получит отрицательное аудиторское заключение или с оговоркой, в том случае если величина нарушений будет существенно велика.
Во-вторых, если информация о принятых на забалансовых счетах объектах не правильно учтена или не указана в соответствующей строке справки, сотрудники предприятия могут быть оштрафованы.
В-третьих, в некоторых особенностях учета информации на забалансовых счетах зависит правильный расчет налогообложения. Например, при исчислении налога на имущество по неамортизируемым объектам применяются суммы начисленного за балансом износа. Необходимо отметить, что План счетов, который показывает бухгалтерское обоснование подавляющего большинства возможных совершаемых хозяйственных операций, активов и обязательств общества, все же не считается обобщающим и полным.
Чтобы заниматься руководством предприятия, принимая во внимание нужды анализа, контроля и отчетности, исходя их принципов и методов бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения имеющейся информации, приоритета содержания над формой и другое), важно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых прямо не выявлен в установленном Плане счетов, на забалансовых счетах, применяя новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике предприятия.
Подводя итог необходимо отметить, что в результате проведенного исследования было много изучено и сделан подробный анализ состояния законодательно-нормативной базы по ведению учета на забалансовых счетах. Также, представлен порядок и способы ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации и связанные с этим проблемы и особенности.
Тем самым, цель курсовой работы приведена в действие, задачи решены. Результаты данной работы могут быть надлежаще применены предприятиями при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)
. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)
. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2008 г. N 250-ФЗ)
. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.
. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н)
. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: Учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496
. Щепотьев, А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / А.В.Щепотьев // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 11.
. Дивинский Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Б.Д.Дивинский // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 15.
. Чиркова М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / М.Н.Чиркова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 21.