раскрыть содержание отдельных разделов пояснительной записки.
1. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
.1 Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура
В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом состоянии предприятия: наличии финансовых ресурсов предприятия, их распределении и использовании, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т. п.
Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.
Мониторинг - это методика и система наблюдения за определенным объектом или процессом, дающая возможность оценить состояние и развитие, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов. Так, на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности при мониторинге определяются: состояние и изменение финансовых ресурсов предприятия, объем и структура реальных и финансовых инвестиций в активы предприятия, инвестиционная и инновационная деятельность предприятия, структура и состояние основных и оборотных средств, уровень ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, финансовых результатов и др. На основе мониторинга дается прогноз о состоянии и изменении изучаемого объекта [23; с. 15].
Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, оказавших воздействие на результаты деятельности изучаемых показателей хозяйственной деятельности, необходимо, пользуясь бухгалтерской (финансовой) отчетностью, произвести их анализ. На основе анализа выявляются причины и факторы, оказавшие влияние на изменение состояния и развития изучаемых показателей хозяйственной деятельности, разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности использования финансовых и материальных ресурсов.
Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна для оценки состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет.
В большинстве случаев руководители предприятий полностью доверяют объективности отчетов работникам бухгалтерии.
Руководителям предприятий не обязательно знать методы составления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Он должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, т. е. видеть в цифрах, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, всю картину состояния, изменения и использования финансовых ресурсов, а также эффективности использования имущества (нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия [21; с. 115].
По доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (внутреннюю). Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой информацией. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, это данные управленческого учета и управленческой отчетности.
С 1 января 2012 г., по приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. за № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним [2; с. 3]. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений. Этот приказ вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта составляется на основе нормативно закрепленных принципов.
В соответствии с действующим законодательством при формировании отчетности организации руководствуются следующими принципами:
обособленность имущества - имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации;
непрерывность - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения своей деятельности;
начисление - факты хозяйственной деятельности организации (активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
осмотрительность - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания условий хозяйствования;
нейтральность - бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна делать акцентов на удовлетворении интересов одних групп пользователей перед другими [35; с. 229].
Можно выделить принципы бухгалтерской отчетности по отношению к балансовым концепциям, точнее, их деление на статические принципы и динамические принципы.
В таблице 1.1 нами представлен состав статических и динамических принципов.
Таблица 1.1 - Статические и динамические принципы формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
Статистические принципыДинамические принципыПринцип имущественной обособленностиПринцип непрерывности деятельностиПринцип оценки по историческим ценамПринцип оценки по рыночной стоимостиПринцип начисленияПринцип последовательности учетной политики
Приведенные в таблице принципы, по сути, направлены на формирование важнейшей формы финансовой отчетности - бухгалтерского баланса. Статические принципы являются основой для статического баланса, а динамические - для динамического баланса.
Динамические принципы, в конечном счете, способствуют достоверному выявлению финансовых результатов и потенциальной возможности осуществления дальнейшей хозяйственной деятельности организации. В данном случае пользователей будут интересовать эффективность деятельности предприятия и его способность создавать денежные потоки.
В таблице 1.2 рассмотрено соотношение российских учетных принципов с принципами статической и динамической балансовых концепций.
пояснительный бухгалтерский отчетность нормативный
Таблица 1.2 - Российские учетные принципы в соответствии с концепциями статического и динамического баланса
Российские учетные принципыКонцепция статистического балансаКонцепция динамического балансаПринцип имущественной обособленности+-Принцип непрерывной деятельности-+Принцип последовательности применения учетной политики-+Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности-+Принцип полноты++Принцип осмотрительности+ / -+ / -Принцип приоритета содержания перед формой++Принцип непротиворечивости++Принцип рациональности++Принцип своевременности++
Из таблицы 1.2 можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность в России во многом соответствует динамической учетной модели. Подкрепляет данное утверждение использование таких принципов, как доминирование в учете первоначальных оценок, соблюдение на практике требований признания доходов и расходов по методу начисления, последовательности применения учетной политики.
Однако отечественные учетные принципы нельзя однозначно классифицировать как динамические. Составление отчетности по динамическим принципам предполагает, чтобы все учетные правила и методы полностью соответствовали самим принципам. К сожалению, в силу крайней противоречивости нормативного бухгалтерского законодательства этого не происходит [34; с. 41].
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из основных двух форм: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о прибылях и убытках».
Также приложений к ним:
а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих пояснений определяются организациями самостоятельно с учетом приложений № 3 приказа МФ РФ от 2 июня 2010 г. № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей, характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из восьми разделов, которые, в свою очередь, состоят из таблиц:
. «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» - 5 таблиц.
. «Основные средства» - 4 таблицы.
. «Финансовые вложения» - 2 таблицы.
. «Запасы» - 2 таблицы.
. «Дебиторская и кредиторская задолженность» - 4 таблицы.
. «Затраты на производство».
. «Обеспечение обязательств».
. «Государственная помощь».
Содержание этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).
По выше указанному приказу МФ РФ в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках первая колонка называется «Пояснения», где следует указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснениями (приложениями) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительная записка.
Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.
На основании формы «Отчет о прибылях и убытках» можно определить виды доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей деятельности предприятия за отчетный и прошлый год и порядок образования валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. На основании формы «Отчет об изменениях капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения, происшедшие за отчетный период по их видам.
В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т. е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. На основе данных можно делать выводы о расчетно-платежной дисциплине предприятия, причинах образования дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиционной деятельности предприятия и т. п. Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которая составляется в виде табличной и текстовой формы.
В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах. В бухгалтерском балансе многие статьи актива и пассива представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью. При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно.
Не следует смешивать форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» с «Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности».
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов с их стороны. Если компания является акционерным обществом, то в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для данного акционерного общества. Она касается количества выпущенных и оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций. Кроме того, в пояснительной записке указываются фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общая сумма выплаченного им вознаграждения.
Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке просто ставится прочерк.
Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о прибылях и убытках, то организация может вводить в формы дополнительные строки. Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей. Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия. Эти сведения также будут способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности и других формах, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей. Если организация вводит в отчеты дополнительные строки (т. е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки не кодируются [22; с. 20]. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации [31; с. 481].
1.2 Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке
Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 взамен ранее действовавшего на протяжении многих лет Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
На основе вышестоящего годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приложениями являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки) [1; ст.13].
С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402 - ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г . № 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Согласно пункту 24 ПБУ 4 / 99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (пункт 39 ПБУ 4 / 99) [3; п. 39].
Согласно требованиям ПБУ 9/99 (пункты 17 и 19) в пояснительной записке отражается следующая информация:
о порядке признания выручки;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами [20; п. 17, 19].
Отдельно в пояснительной записке отражается информация по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008. При этом следует иметь в виду, что малые формы предпринимательства могут отказаться от применения положений ПБУ 2/2008 [4, п. 10]. Также при составлении пояснительной записки используются следующие Положения по бухгалтерскому учету:
в части курсовых разниц по фактам хозяйственной жизни или событиям, выраженным в иностранной валюте, следует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п.22 ПБУ 3/2006);
в части отражения в отчете основных средств следует раскрыть информацию согласно п. 32 ПБУ 6/01;
по нематериальным активам в пояснительной записке нужно отразить информацию согласно п. 40 ПБУ 14/2007;
если организация выполняет научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в информация отражается в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02;
в части материально-производственных запасов раскрывается информация по п. 27 ПБУ 5/01;
по финансовым вложениям в пояснительной записке следует отразить информацию по п.42 ПБУ 19/02;
в соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в пояснительной записке необходимо отразить информацию по полученным займам и кредитам;
если организация привлекает займы и кредиты на экологическую деятельность, то информацию о таких заемных средствах следует раскрывать отдельно (письмо Минфина России № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации»);
отдельно раскрывается информация о займах и кредитах, полученных на инновации и модернизацию производства (письмо Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»);
в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию об изменении оценочного значения (п. 6 ПБУ 21/2008);
в части расчетов по налогу на прибыль при наличии постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, раскрываются данные по п. 25 ПБУ 18/02;
в отношении основного управленческого персонала в пояснительной записке необходимо раскрыть сведения о видах вознаграждений (п.12 ПБУ 11/2008);
оценочные обязательства указываются в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
информация по отчетным сегментам приводятся в соответствии с ПБУ 12/2010;
информация по прекращаемой деятельности составляется согласно ПБУ 16/02;
раскрытие информации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
если в текущем году были обнаружены и исправлены существенные ошибки, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, то в соответствии с ПБУ 22/2010 в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об исправленных существенных ошибках;
в соответствии с пунктами 24 и 25 ПБУ 23/2011 в пояснительной записке раскрывается информация об имеющихся по состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные средства.
Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.
2. Состав, структура и содержание пояснительной записки
.1 Структура пояснительной записки
В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.
Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.
Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:
анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
заключительные процедуры.
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна иметь следующую структуру:
. Сведения об организации.
. Содержание учетной политики.
. Информация об отдельных активах и обязательствах.
. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.
. Сведения о доходах и расходах организации.
. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности.
. Оценка деловой активности организации.
. Изменение вступительных остатков.
. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры).
. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей).
. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности).
. События, возникшие после отчетной даты.
. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь).
. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду).
. Информация, раскрываемая акционерными обществами.
. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02.
. Информация по прекращаемой деятельности.
. Прочие показатели:
основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
конкурентоспособность продукции;
кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием [24; с. 37].
2.2 Раскрытие содержания отдельных разделов пояснительной записки
Содержание пояснительной записки определяется требованиями, установленными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказами Минфина России.
1. Сведения об организации и ее собственниках. В начале пояснительной записки представляют сведения, характеризующие отчитывающуюся организацию: наименование организации, ее организационно-правовая форма, юридический адрес, данные об учредителях, сумма уставного (складочного) капитала, уставного или паевого фонда, численность работников организации (среднегодовая или на отчетную дату), персональный состав ее исполнительных и контрольных органов. При формировании пояснительной записки акционерными обществами указывают суммы выплаченных вознаграждений каждому члену совета директоров, наблюдательного совета, исполнительного органа, сгруппировав их по видам: оплата труда, премии, дивиденды и др. денежные выплаты, а также имущественные привилегии. Пояснительная записка должна также содержать данные, характеризующие деятельность организации, - обычную, текущую, инвестиционную, финансовую.
. Информация об учетной политике организации. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности. При наличии фактов неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно представить имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты работы организации, следует раскрыть все подобные факты. Кроме этого, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, а также результаты влияния этих отступлений на понимание пользователями отчетности финансового состояния организации и ее финансовых результатов.
В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:
причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.
В пояснительной записке организация раскрывает принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета его объектов, существенно влияющие на оценку сторон работы организации и определяющие экономические решения пользователей. Существенными являются такие способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации внешними пользователями отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.09.2008 № 106н) [29; с. 578].
. Основные показатели работы организации. В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н), пояснительная записка должна содержать информацию, полезную для получения более полной и объективной картины финансового положения, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении, а именно:
показатели деятельности;
факторы, оказавшие влияние на финансовые результаты организации в отчетном году;
решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также их причин, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Характеризуя платежеспособность организации, следует рассчитывать такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует оценить положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно также включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
. Информация по прекращаемой деятельности. Одной из причин, влияющих на финансовые результаты и имущественное положение организации, является прекращаемая деятельность, т. е. деятельность, которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Она должна быть представлена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами раздела III «Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности» и содержать следующую информацию:
)описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, часть сегмента или совокупность сегментов);
)дату признания деятельности прекращаемой;
)дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
)стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
)суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
)движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода [33; с. 332].
. Информация об имуществе организации. Пояснительная записка должна содержать подробные сведения об имуществе, принадлежащем организации.
По объектам основных средств в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и др.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
В составе информации, характеризующей нематериальные активы, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
. Информация о материально-производственных запасах организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с принципом ее существенности в следующем разрезе:
способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;
стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Информация о доходах и расходах организации. Данные, характеризующие доходы и расходы организации за отчетный период, представляются в пояснениях к бухгалтерской отчетности в следующем порядке:
)по доходам: порядок признания выручки организации; способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
)по расходам: изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.); прочие расходы за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков.
. Информация о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.
. Информация по сегментам. Информация по сегментам деятельности организации формируется в пояснительной записке к отчетности для обеспечения заинтересованных пользователей информацией для более глубокого понимания характера деятельности организации, перспектив ее дальнейшего развития, возможностей изменения финансового состояния, степени рисков по направлениям деятельности и др. Для представления такой информации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н. Сегментом является определенная ограниченная часть деятельности организации, по которому в бухгалтерском учете и отчетности представляется выручка (доходы), расходы сегмента, финансовый результат, обязательства сегмента. Номенклатура отчетных сегментов определяется организацией самостоятельно.
С отчетности за 2011 год вместо ПБУ 12 / 2000 « Информация по сегментам», утвержденного приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, применяется ПБУ 12/2010. Оно утверждено приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (зарегистрирован Минюстом России 14 декабря 2010 года). Такая замена обусловлена переходом организаций на подготовку отчетности в соответствии с МСФО.
ПБУ 12/2010 нужно тем организациям, которые в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводят показатели по отдельным сегментам. В частности, по видам деятельности, видам продукции, регионам или структурным подразделениям. Как предусмотрено новыми правилами, в отчетах за 2011 год детализировать такие данные обязаны лишь организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Остальные торговые компании применяют ПБУ 12/2010 по желанию. Информация по сегментам раскрывается для того, чтобы обеспечить заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности необходимыми сведениями. Эти данные позволяют им оценить отраслевую специфику и хозяйственную структуру компании, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Информация предоставляется на основании внутренней (управленческой) отчетности организации.
которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы;
результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов (далее - полномочные лица организации);
по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности:
производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
структурные подразделения организации.
Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:
общую информацию;
показатели отчетных сегментов;
способы оценки показателей отчетных сегментов;
сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации.
. Информация о событиях после отчетной даты. Пояснительная записка, рассматриваемая как часть пояснений к бухгалтерской отчетности, должна содержать и раскрывать информацию о событиях, имевших место после отчетной даты, которые могут повлиять на понимание результатов работы организации внешними пользователями. Для формирования содержания подобных сведений руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. приказа Минфина России от 20.12.2007 № 143н).
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. К такому событию относится также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся:
) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату и др.;
) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
принятие решения о реорганизации организации;
приобретение предприятия как имущественного комплекса;
проводимая реконструкция или планируемая реконструкция организации и др.
Необходимым условием отражения такого события в пояснениях к бухгалтерской отчетности является признание его существенным. Существенность события после отчетной даты признается исходя из того, что без знания о нем пользователям бухгалтерской отчетности невозможно достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств или результатов деятельности. Существенность определяется организацией самостоятельно. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности формируется в пояснениях к бухгалтерской отчетности по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от28.11.2001 № 96н (вред, приказа Минфина России от 20.12.2007 № 144н).
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности, являются условные активы или условные обязательства. Информация об условных активах и условных обязательствах отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что они возникнут у организации, а последствия условных фактов признаны организацией существенными.
Условные обязательства - это последствия условных фактов, которые в будущем могут привести к уменьшению экономических выгод организации (поручительство по займу, выданному другой организации, начисление выходного пособия в связи с закрытием подразделения организации и др.). К условным обязательствам относятся:
существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
По ним создаются резервы, которые отражаются в бухгалтерском учете. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономической выгоды организации. Они на счетах бухгалтерского учета не отражаются, но информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Информация о государственной помощи. Информация о государственной помощи отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна раскрывать следующие сведения:
о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
о назначении и величине бюджетных кредитов;
о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах [32; с. 16].
Заключение
Таким образом, основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса и отчета о прибылях и убытках.
В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.
Исходя из содержания работы, приходим к выводу, что содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.
Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.
При оценке финансового состояния организации необходимо привести данные его анализа. В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.
Принимая во внимание особую значимость этих вопросов в деятельности организации на ближайшую перспективу, ей надо раскрыть в пояснительной записке информацию по операционному и географическому сегментам. В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности, в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации.
Работа имеет теоретическую и практическую значимость. Изучив данный материал, можно в дальнейшем его использовать при подготовке итоговой квалификационной работы, а также при сдаче экзамена по бухгалтерской финансовой отчетности.
Теоретическая значимость состоит в том, что проведенный анализ позволит углубить представление о роли и назначении пояснительной записки в бухгалтерской отчетности. Практическая значимость заключается в том, что полученные данные о сущности, структуре и содержании пояснительной записки, возможно использовать в практике составления.
Список литературы
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изменениями на 23 июля 2013 г.) // Техэксперт.
.Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. // Консультант Плюс.
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изменениями на 8 ноября 2010 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н (с изменениями на 27 апреля 2012 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изменениями от от 24.12.2010 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (с изменениями от от 27.04.2012 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н (с изменениями от 24.12.2010 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 г. № 66н (с изменениями от 08.11.2010 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 24.12.2010 г.) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (с изменениями от 27.04.2012 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06. 2010 г. № 63н (с изменениями от 27.04.2012 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н (с изменениями от 24.12.2010 года) // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (с изменениями от 25.10.2010 года // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н // Техэксперт.
.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изменениями на 27 апреля 2012 года) // Техэксперт.
.Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 290 с.
.Абдукаримов, И.Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия / И.Т. Абдукаримов, О.В. Мамошина // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 1. - С. 20-26.
.Абдукаримов, И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 389 с.
.Бадамшина, А. Составляем пояснительную записку: что важно не упустить? / А. Бадамшина // Горячая линия бухгалтера. - 2010. - № 2. - С. 37-44.
.Бобошко, В.И. Развитие принципов бухгалтерского учета и отчетности / В.И. Бобошко // Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 5. - С. 88-90.
.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов по специальности 080109 "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова ; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 585 с.
.Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов по направлению "Бухгалт. учет, экон. анализ и аудит" / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Дашков и К, 2011. - 493 с.
.Говдя В.В. Методика формирования пояснительной записки к годовому отчету организации / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева, А.А. Ремезков // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2013. - № 86. - С. 578-606.
.Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие по специальностям 080105 "Финансы и кредит", 080102 "Мировая экономика", 080109 "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М , 2010. - 278 с. : ил.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 681 с.
.Поленова, С.П. Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности / С.П. Поленова // Все для бухгалтера. - 2009. - № 4. - С. 16-20.
.Рыбянцева, М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности / М.С. Рыбянцева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2011. - № 70. - С. 332-353.
.Ушакова, Т.В. Влияние учетных принципов на анализ бухгалтерской отчетности / Т.В. Ушакова, Э.А. Закиров // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2010. - № 1. - С. 41-44.
.Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2011. - 528с.