Система учета затрат стандарт-костинг и анализ отклонений

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

(национальный исследовательский университет)

Филиал ФГБОУ ВПО «ЮУрГУ» (НИУ) в г. Сатка

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Бухгалтерский управленческий учет

Вариант№9

Тема: Система учета затрат стандарт-костинг и анализ отклонений

Проверил:

К.В.Кардапольцев.

Сатка-2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ СТАНДАРТ-КОСТИНГ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

.1 Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»

.2 Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

Задача 1

Задача 2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Главная цель деятельности любой фирмы в рыночных условиях - увеличение прибыли. Достижение этой главной цели ограниченно во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Затраты - это самый основной ограничитель и одновременно самый главный фактор, влияющий на объем предложения, поэтому принять руководству предприятия решения нельзя без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Впервые упоминания о системе «Стандарт-костинг» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсоном было предложено заменить фактическую себестоимость на целесообразную.

В данной работе рассмотрим основные характеристики системы учета «Стандарт-костинг», схемы учетных записей, методы и нормативные затраты.

Также раскроем историю возникновения системы учета «Стандарт - костинг».

1. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ СТАНДАРТ-КОСТИНГ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

.1 Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»

Возникновение метода нормативного определения затрат относят к началу ХХ века в США. Его принято считать одним из принципов научного менеджмента, который предложили Ф. Тейлор, Г. Эмерсон., а также и другими разработчиками, которые и дали развитие системы нормативного учета затрат. Для того чтобы найти «единственный наилучший путь» использования труда и материалов ими были применены стандарты. Данные стандарты обеспечивались информацией при планировании хода работ так, чтобы минимизировать использования материалов и труда.

Первые упоминания о системе «Стандарт-костинг» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсоном было предложено заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, недостатком традиционной бухгалтерии то, что не устанавливается никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть. Он считал подлинной целью учета увеличение числа и интенсивности предостережений. Суть выделял - фиксацию всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Исходя из этого можно сказать, что весь хозяйственный процесс следует строго проконтролирован еще до его начала. По мнению Г. Эмерсона, производительность, раскрывает весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные.

Не стоит забывать, что сторонниками научного менеджмента не рассматривались стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Так следует отметить, что в 1911 году в США Ч. Гаррисон впервые разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-костинг».

Сама идея «Стандарт-костинг» у Ч. Гаррисона создавалась в два положения:

-   все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

-        отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

В последствие своего возникновения система учета «Стандарт-костинг» благополучно и успешно развивалась и на сегодняшний момент широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-костинг» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «костинг» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-костинг» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат.

При помощи системы «Стандарт-костинг» удовлетворяются запросы предпринимателей, так как служит одним из главных инструментов для контроля производственных затрат.

Основанием системы «Стандарт-костинг» является предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

-   основные материалы;

-        оплата труда основных производственных рабочих;

         производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

         коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Система учета «Стандарт-костинг» состоит из:

1. Выручки от продажи продукции.

2.      Стандартной себестоимости продукции.

.        Валовой прибыли (п.1 - п.2).

.        Отклонений от стандартов.

.        Фактической прибыли (п.3 - п.4).

Рассчитанная при помощи стандартных норм калькуляция, является основой оперативного управления производством и затратами. Отклонения от установленных стандартных норм затрат выявленные при расчетах, подвергаются анализу, чтобы выяснить причины их возникновения. Данное действие позволяет руководству предприятия оперативно устранить неполадки в производстве, а также принять меры для их предотвращения в будущем.

Для установления норм во многих случаях используют физические (количественные) стандарты, которые позволяют измерить в натуральном выражении расход материала, объем услуг и количество рабочей силы, которые также необходимы при производстве данного вида изделия.

Далее эти физические стандарты умножают на коэффициенты в денежном исчислении и в итоге получают стандартные стоимостные нормы.

Так как цены на материалы в условиях рыночной экономики подвержены непрерывным изменениям в зависимости от спроса и предложений. Стандарты на материалы устанавливаются большей частью, или, исходя из уровня цен, действующих в момент разработки стандартов, или, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Поэтому стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Отклонения, возникающие, при расчете определяют следующим образом таблица 1, Расчет отклонений норм затрат при системе «Стандарт - костинг»

Таблица 1

Таблица 1 продолжение

Главным в «Стандарт-костинге» принято считать - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, этот контроль и способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. Если контроль отсутствует, то и применение «Стандарт-костинга» будет носить условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Так как принципы данной системы являются универсальными, то и их применение является целесообразным при любом из методов учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Но и применение системы учета несет некоторые недостатки. А именно то, что на практике довольно трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Осложняет все также и инфляция исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства, и изменение цен, вызванное, конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров.

Не на все производственные затраты можно устанавливать стандарты, в связи с этим всегда ослабляется контроль за ними на местах.

В таких случаях устанавливают среднюю стоимость на каждое изделие вместо научно обоснованных стандартов, которая является базисом для определения цен на изделие.

Но все ж учитывая эти недостатки, руководители предприятий используют систему учета «Стандарт-костинг» как мощный инструмент для управления, планирования и принятия необходимых решений.

.2 Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

стандарт костинг себестоимость

Предприятие самостоятельно выбирает учетную политику, и в соответствии с ней может организовать систему учета «Стандарт - костинг». Применение нового плана счетов бухгалтерского учета на предприятии дает возможность нескольких схем учета затрат на производство

Система стандарт-костинг позволяет:

1. Разрабатывать нормы (стандарты);

.   Составлять стандартные калькуляции до начала производства;

.   Производить учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Таким образом система стандарт-костинг является не только методом калькуляции, но и инструментом управления, планирования затрат и контроля за ними.

В составе системы стандарт-костинг лежат нормативные затраты - это тщательно рассчитанные, предопределенные затраты, которые рассчитываются на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат:

1. Прямые материальные затраты (ПМЗ);

.   Прямые трудовые затраты (ПТЗ);

.   Общепроизводственные расходы (ОПР).

Важным преимуществом системы стандарт-костинг является экономия на ведении учетной записи. Если система стандарт-костинг применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями.

Счета “Материалы”, “Основное производство”, “Готовая продукция” и “Себестоимость реализованной продукции” по Дт и по Кт ведут с использованием нормативных затрат.

Фактические затраты собирают на отдельных счетах и в конце учётного периода сопоставляют с нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонениями. Если обнаружено отклонение, то необходимо выяснить причину его появления. Данный процесс называется анализом отклонений.

Нормативные затраты бывают:

1. Идеальные (теоретические);

.   Базовые;

.   Реальные.

Идеальные. Основа этих нормативов лежит на максимальном уровне эффективности работы оборудования без остановок в работе, без сбоев и поломок, они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственных мощностей.

Базовые. Это предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен и от изменений в уровне цен.

Реальные. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при определенном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы и перерывы в работе.

Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1. Нормативная цена основных материалов;

.   Нормативное количество основных материалов;

.   Нормативное рабочее время (по прямым трудовым затратам);

.   Нормативная ставка оплаты труда;

.   Нормативный коэффициент переменных ОПР;

.   Нормативный коэффициент постоянных ОПР.

1*2 - образуют нормативные затраты основных материалов

*4 - образуют нормативные прямые трудовые затраты

+6 - образуют общие нормативные ОПР.

Они рассчитываются и относятся на себестоимость готовой продукции.

Копр = К пер.опр + Кпост.опр

Если фактический выпуск будет больше запланированного и нормативные трудозатраты будут выше чем нормальные, то фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше чем нормативные, а следовательно уменьшится себестоимость единицы продукции, ситуация благоприятная.

Если фактический выпуск будет меньше запланированного, то есть ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции, а следовательно отклонение будет не благоприятное.

Задача №1

Компания имеет следующие остатки на счетах:

В течение месяца были начислены следующие затраты:

-   приобретено основных материалов (с учетом НДС) 367.500 руб.

-       начислена зарплата основному персоналу 493.311руб.

-       страховые взносы (30%)                                            147.993руб.

-       затраты на освещение производственных зданий 13396 руб.

-       затраты на ремонт оборудования 1232 руб.

-       Расходы по страхованию оборудования 971руб.

Рассчитать:

1.    Производственную себестоимость готовой продукции;

2.      Производственную себестоимость реализованной продукции.

Решение:

Рассчитать производственную себестоимость готовой продукции

1.       Производственная себестоимость готовой продукции = НПнач.+Затраты-НПкон.

Затраты = ПМЗ+ПТЗ+ОПР = 310980+641 305+13220 = 965 505

ПМЗ = Материалы (начало)+Приход материалов-Материалы (конец)

ПМЗ = 3 110+311 440-3 570 =310 980

ПТЗ = ЗП+Страховые взносы (30%)

ПТЗ= 493 311+147 994 = 641 305

ОПР =11353 +1044+823= 13220

Производственная себестоимость ГП=2300+965 505-2520 = 965285

2.  Производственная себестоимость реализованной продукции = ГП (начало)+Производственная себестоимость - ГП (конец) = 426+965285-312=965 399

)    Приобрели основные материалы

Дт10-Кт60 311 440

2)  НДС (18%) с приобретенных материалов

Дт19-Кт60 56060

3)  Принят НДС к вычету

Дт68/НДС-Кт19 56060

4)  Начислена заработная плата

Дт20-Кт70 493 311

5)  Начислены страховые взносы (30%)

Дт20-Кт69 147 994

6)  Понесены общепроизводственные расходы

     Дт25-Кт60 13 220

7)  НДС (18%) с общепроизводственных расходов

Дт19-Кт60 2379

8)  Принят НДС к вычету

Дт68/НДС-Кт19 2 379

9)  Списано материалов в основное производство

Дт20-Кт10 310 980

10)     Списаны в конце периода общепроизводственные расходы

Дт20-Кт25 13 220

11)     Передана Готовая продукция на склад

Дт43-Кт20 965 285

12)     Перечислен НДС в бюджет

Дт68/НДС-Кт51 53681 (56060-2 379)

13)     Отражение себестоимости реализованной продукции

Дт90/2-Кт43 965 285

14)     Финансовый результат

Дт90/9-Кт99 965 399

15)     Списание в конце периода финансового результата

Дт99-Кт84 952 179

Задача 2

Компания производит мебель, имеет следующие показатели деятельности таблица 2. Показатели деятельности предприятия

Таблица 2

Определить отклонения от нормативных затрат и влияние различных факторов на величину отклонений.

Решение.

1. Отклонения затрат основных материалов.

Общее отклонение ПМЗ=1025*211- 18*57*218 = 216275-223668=-7393 (благоприятное, экономия в размере 7393руб.)

Отклонение по цене ПМЗ = (211-218)*1025 = -7175 (благоприятное, экономия )

Отклонение по использ. ПМЗ = (1025 - 18*57)*218 = - -218 (благоприятное)

Контроль:-7175+(-218)=-7393

2.      Отклонение прямых трудовых затрат

Общее отклонение ПТЗ = 32,3*111 - 18*1,7*110= 219,3 (неблагоприятное)

Отклонение по ставке ПТЗ = (111 - 110)*32,3 = 32,3 (неблагоприятное)

Отклонение по трудозатратам (по времени) = (32,3 - 18*1,7)*110 = 187 (неблагоприятное)

3.      Отклонение по общепроизводственным расходам.

;

ОПРконтролир = ОПРфакт - (Кпер.опр*Норм. часы + ОПРплан.пост) =

= 1470 - (3,25*18*1,7+ 1374) = -3,45 (благоприятное)

ОПРпо объему =(Кпер.опр*Норм.часы+ОПРплан.пост)-(Норм. часы * (Кпер.опр + Кпост.опр)) = (3,25*18*1,7+1374) - (18*1,7*(3,25+3,62) = 1263,23(неблагоприятное)

Общее отклонение ОПР = -3,45 + 1263,23= 1260 (неблагоприятное) Общее отклонение по текущим затратам = ΔПМЗ+ΔПТЗ+ΔОПР= -7393+187,0 +1260 =-5946руб.-экономия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе нами был рассмотрен и раскрыт вопрос системы учета затрат стандарт-костинг и анализ отклонений.

В ходе работы мы выяснили, что применение Стандарт-костинга широко распространено в Западных странах, в России на основе системы «Стандарт - костинг» был разработан и удачно используется в данное время метод нормативного учета затрат на производство.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат.

Основанием системы «Стандарт-костинг» является предварительное нормирование затрат по статьям расходов.

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции существует много разных способов. Применение этих способов определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Главным в «Стандарт-костинге» принято считать - контроль за точным определением отклонений от установленных стандартов затрат, данный контроль и способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии контроля за отклонениями от стандартов, применение «Стандарт-костинга» будет условное и не будет точного и надлежащего эффекта.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.     Вахрушина, Н. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Н. А. Вахрушина. - 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИНФОМега - Л, 2002. - 528с.

2.      Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костинг [Текст]: Учебник / К. Друри. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 273с.

.        Керимов В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики [Текст] Учебное пособие / В.Э. Керимов, В. П. Селиванов, Е. В. Минина / Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №4. - с. 23.

.        Керимов, В. Э. Управленческий учет [Текст]: Учебник / В. Э. Керимов. - 2-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 416с.

.        Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг» [Текст]: Учебник / В. Э. Керимов, П. В. Селиванов // Аудит и финансовый анализ. - 2001.- №3. - с. 58 - 63.

.        Королев, В. И. Королев, С. В. Стратегия повышения эффективности издержек производства [Текст]: Учебник / В. И Королев, С. В. Королев // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №6. - с. 56.

.        Кузнецов, С. Система учета «Стандарт-костинг» [Текст]: Учебник / С. Кузнецов // Аудит и налогообложение. - 2003. - №10. - с. 35.

.        Управленческий учет [Текст]: Учебник / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. - М.: Инфра-М, 1997. - 384с.