888 000 руб. x 18% = 159 840 руб.
В учете ООО "Вектор" была сделана проводка:
)Д68 субсчет "НДС к возмещению" К68 субсчет "НДС к начислению"- 159 840 руб. - начислен НДС по неподтвержденному экспорту.
После того как НДС начислен, налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету:
Таким образом, сумма НДС, фактически подлежащая доплате, составит 42 840 руб. (159 840 - 117 000). Ее бухгалтер фирмы перечислил в бюджет:
)Д68 субсчет "НДС к начислению" К51 - 42 840 руб. - перечислен НДС в бюджет.
Задание 6
ЗАО "Мир" по договору комиссии получает от ЗАО "Метеор" товары и реализует их на экспорт с участием в расчетах. Договором установлена цена реализации товара - 60 000 долл. США.
Вознаграждение ЗАО "Мир" составляет 2950 долл. США и удерживается из выручки экспортера. ЗАО "Мир" заключило внешнеторговый контракт с американской компанией Liberty на сумму 60 000 долл. США. Право собственности на товар переходит к Liberty при передаче товара перевозчику. 4 мая 2006 г. ЗАО "Мир" получило товар, а 6 мая передало его перевозчику. Выручка за продукцию поступила 10 мая, в этот же день ЗАО "Мир" перечислило деньги ЗАО "Метеор". На таможне посредник заплатил таможенную пошлину - 150 000 руб.
Курс Банка России составил:
на 4 мая - 29,5 руб/USD;
на 6 мая - 29,6 руб/USD;
на 10 мая - 29,4 руб/USD.
Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18 процентов. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.
Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг.
Решение:
Бухгалтер ЗАО "Мир" должен сделать такие проводки.
мая:
)Дебет 004 - 1 770 000 руб. (60 000 USD x 29,5 руб/USD) - принята продукция на комиссию.
мая:
)Кредит 004 - 1 770 000 руб. - списана продукция с забалансового счета;
) Д62 К76 субсчет "Расчеты с экспортером" - 1 776 000 руб. (60 000 USD x 29,6 руб/USD) - отгружены товары иностранному покупателю;
) Д68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" К51 - 150 000 руб. - перечислена таможенная пошлина;
) Д76 субсчет "Расчеты с экспортером" К68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" - 150 000 руб. - отнесена таможенная пошлина на счет экспортера;
) Д76 субсчет "Расчеты с экспортером" К90 субсчет "Выручка" - 87 320 руб. (2950 USD x 29,6 руб/USD) - признан доход в виде комиссионного вознаграждения.
Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18 процентов. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.
Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг:
) Д90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" К68 субсчет "Расчеты по НДС" - 13 320 руб. (450 USD x 29,6 руб/USD) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.
мая:
) Д52 К62 - 1 764 000 руб. (60 000 USD x 29,4 руб/USD) - поступила выручка от иностранного покупателя;
) Д91 субсчет "Прочие расходы" К62 - 12 000 руб. (60 000 USD x (29,6 руб/USD - 29,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;
) Д91 субсчет "Прочие расходы" К76 субсчет "Расчеты с экспортером" - 590 руб. (2950 USD x (29,6 руб/USD - 29,4 руб/USD)) - отражена курсовая разница по расчетам с экспортером;
)Д76 субсчет "Расчеты с экспортером" К52 - 1 677 270 руб. ((60 000 USD - 2950 USD) x 29,4 руб/USD) - перечислена выручка экспортеру (за минусом вознаграждения);
) Д51 К76 субсчет "Расчеты с экспортером" - 150 000 руб. - возмещены экспортером расходы по оплате таможенных платежей. Сумма выручки, поступившая на счет посредника от иностранного покупателя, не облагается налогом на прибыль. Посредник должен заплатить налог на прибыль только с суммы вознаграждения. Курсовые разницы у посредника не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Задание 7
Используем условие предыдущего примера.
Себестоимость экспортируемой продукции - 900 000 руб. 6 мая ЗАО "Мир" (посредник) представило ЗАО "Метеор" (экспортеру) извещение о переходе права собственности и отчет. Общая сумма отчета составила 150 000 руб. (таможенная пошлина).
мая посредник представил экспортеру извещение о поступлении выручки и перечислил деньги.
Решение:
Бухгалтер ЗАО "Метеор" должен сделать такие проводки.
)Д45 К43 - 900 000 руб. - отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру.
6 мая: Получив извещение посредника о том, что право собственности на продукцию перешло к экспортеру, бухгалтер сделает проводки:
)Д 62 К90 субсчет "Выручка" - 1 776 000 руб. (60 000 USD x 29,6 руб/USD) - отражена продажа товара;
)Д90 субсчет "Себестоимость" К45 - 900 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара.
После получения отчета посредника о произведенных расходах нужно сделать проводки:
)Д90 субсчет "Расчеты с посредником" К76 субсчет "Расчеты с посредником" - 150 000 руб. - отражена задолженность перед посредником по таможенной пошлине;
)Д44 К76 субсчет "Расчеты с посредником" - 74 000 руб. ((2950 USD - 450 USD) x 29,6 руб/USD) - начислено вознаграждение посреднику;
)Д19 К76 субсчет "Расчеты с посредником" - 13 320 руб. (450 USD x 29,6 руб/USD) - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;
) Д90 субсчет "Себестоимость" К44 - 74 000 руб. - включено в себестоимость вознаграждение посреднику;
)Д76 субсчет "Расчеты с посредником" К51 - 150 000 руб. - возмещены посреднику затраты на уплату таможенной пошлины.
мая:
После того как ЗАО "Метеор" получило извещение о поступлении выручки, бухгалтер фирмы запишет:
)Д91 субсчет "Прочие расходы" К 62 - 12 000 руб. (60 000 USD x (29,6 руб/USD - 29,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;
)Д52 К62 - 1 677 270 руб. ((60 000 USD - 2950 USD) x 29,4 руб/USD) - получена выручка от посредника (за вычетом вознаграждения);
)Д76 субсчет "Расчеты с посредником" К19 - 90 руб. (450 USD x (29,6 руб/USD - 29,4 руб/USD)) - скорректирован НДС по комиссионному вознаграждению;
)Д76 субсчет "Расчеты с посредником" К91 субсчет "Прочие доходы" - 500 руб. (2500 USD x (29,6 руб/USD - 29,4 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению;
)Д76 субсчет "Расчеты с комиссионером в валюте" К62 - 86 730 руб. (2950 USD x 29,4 руб/USD) - зачтено комиссионное вознаграждение;
)Д68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19 - 13 230 руб. (13 320 - 90) - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Задание 8
ЗАО "Мир" купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО "Мир", составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в мае 2009 г. и в тот же день введено в эксплуатацию.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
40,15 руб/EUR - на дату получения оборудования;
40,20 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.
Решение:
В этом случае бухгалтер ЗАО "Мир" сделает в бухучете такие проводки.
В день получения оборудования:
)Д07 К60 - 602 250 руб. (15 000 EUR x 40,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;
)Д08 К07 - 602 250 руб. - передано оборудование в монтаж.
В день ввода оборудования в эксплуатацию:
)Д08 К70 (10, 69...) - 50 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;
)Д60 К52 - 603 000 руб. (15 000 EUR x 40,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;
)Д91 субсчет "Прочие расходы" К60 - 750 руб. (15 000 EUR x (40,20 руб/EUR - 40,15 руб/EUR)) - списана отрицательная курсовая разница;
)Д01 К08 - 652 250 руб. (602 250 + 50 000) - включено оборудование в состав основных средств.
Задание 9
ООО "Вектор" 11 мая 2009 г. по договору комиссии получило для реализации партию товаров австрийской фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Курс евро, установленный Банком России на 11 мая 2009 г., составил 44,3 руб/EUR. Товар был продан 15 мая 2009 г. ЗАО "Мир" за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.).
Начисленный НДС - 144 000 руб. - бухгалтер отразил в счете-фактуре, выставленном от имени ООО "Вектор" в адрес ЗАО "Мир". Этот документ был зарегистрирован в книге продаж. На основании счета-фактуры, полученного от ООО "Вектор", ЗАО "Мир" приняло начисленный НДС к вычету.
Решение:
Бухгалтер ООО "Вектор" сделал в учете такие проводки.
мая:
)Д004- 553 750 руб. (12 500 EUR x 44,3 руб/EUR) - оприходованы товары, принятые на комиссию.
мая:
)Кредит 004 - 553 750 руб. - списаны товары, принятые на комиссию;
)Д51 К62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" - 944 000 руб. - оплачены товары покупателем;
)Д62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" К76 субсчет "Расчеты с комитентом" - 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - отражена задолженность перед комитентом;
)Д62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" К68 субсчет "Расчеты по НДС" - 144 000 руб. - начислен НДС по товарам иностранного комитента.
Задание 10
ООО "Запад" заключило контракт с итальянской фирмой. По договору ООО "Запад" (комиссионер) обязуется реализовать в России партию канцтоваров, произведенных итальянской компанией (комитентом). Таможенная стоимость партии составила 20 000 евро.
мая 2009 г. ООО "Запад" уплатило ввозную пошлину - 2500 евро и таможенный сбор за оформление товара - 2000 руб. Кроме того, ООО "Запад" перечислило НДС - 4050 евро ((20 000 EUR + 2500 EUR) x 18%). По условиям контракта все эти расходы компенсирует итальянская компания. Курс евро, установленный на 17 мая 2009 г. Банком России, составил 44,5 руб/EUR.
Решение:
Бухгалтер ООО "Запад" отразил эти операции следующим образом:
)Д76 субсчет "Расчеты с комитентом" К68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам в валюте" - 291 475 руб. ((2500 EUR + 4050 EUR) x 44,5 руб/EUR) - начислены ввозная пошлина и НДС;
)Д68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам в валюте" К 52 - 291 475 руб. - уплачены ввозная пошлина и НДС;
)Д76 субсчет "Расчеты с комитентом" К68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам в рублях" - 2000 руб. - начислен сбор за таможенное оформление;
)Д68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам в рублях" К51 - 2000 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление;
)Д004 - 890 000 руб. (20 000 EUR x 44,5 руб/EUR) - оприходованы товары, принятые на комиссию.
ООО "Запад" не учитывает таможенные платежи при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку эти затраты компенсирует комитент.
Посредник не получает компенсации.
Список использованной литературы
1.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.:Велби, Проспект, 2008. - 392 с.
.Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика,2008.-816 с.
. Жуков Е.Ф., Эриашвили Н.Д., Зеленкова Н.М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. - 783 с.
. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие. М.: Велби, Проспект, 2008. - 552 с.
. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006. - 528 с.