Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо

Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

В настоящее время вопрос о правильной постановке бухгалтерского учета в целях расчетов по налогам и сборам является очень важным, так как существующий механизм налогообложения предприятий состоит из весьма многочисленной и достаточно сложной системы налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, что вызывает определенные трудности у специалистов учетной службы. Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций. При этом ошибки в налоговых расчетах происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и финансовых служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации учета и только оставшаяся часть - результат несовершенства законодательства. В связи с этим ведение расчетов с бюджетом является очень ответственным участком работы бухгалтерии. Необходимо также иметь ввиду, что учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выработать наиболее удобный способ учета в целях получения налоговой экономии, наличие и величина которой зависят от правильности ведения бухгалтерского учета в целях налогообложения. Так как получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Цель дипломной работы - рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо.

Исходя из поставленной цели в ходе написания дипломной работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены цель и задачи учета расчетов по налогам и сборам.

. Дана краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевскому райпо.

. Изучены виды и порядок расчетов налогов и сборов, уплачиваемых в торговле.

. Проанализирована организация налогового учета у хозяйствующего субъекта.

. Проанализирован бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам.

. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам.

8. Проанализирован состав, структура и динамика налоговых платежей Буда-Кошелевского райпо.

. Проанализирована налоговая нагрузка на Буда-Кошелевское райпо.

. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов.

Предмет исследования - методика бухгалтерского и налогового учета, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам.

Объект исследования - Буда-Кошелевское райпо за 2011-2012г.

При написании дипломной работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок и другие).

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных ученых по теории, методологии, методики и организации бухгалтерского учета по налогам и сборам, нормативно-правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету и анализу в области налогообложения; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, инструкции, а так же труды ведущих белорусских и российских экономистов, а именно: Лемеш В.Н., Попова Е.М, Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А.,и других.

Дипломная работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Содержание работы изложено на 95 страницах печатного текста, включает 2 рисунка, 19 таблиц и 21 приложение.

1. Экономическая сущность и организация учета расчетов плательщика по налогам и сборам

1.1 Налоговая система государства и экономическая сущность налогов, их значение в развитии экономики страны

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связанно с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений[9, c. 14].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки. В настоящее время в республике создана систематизированная нормативно-методологическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговый обязательств. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси[26, c. 30].

Налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Она включает в себя такие основные элементы, как: налогообложение, система налогового законодательства, налоговые правоотношения, налоговые правонарушения [14, c. 34].

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Пета, А. Смита, Д. Рикордо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общественных нужд. Так формируется доходна часть бюджета[26, c. 12].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства. Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы: налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категории.

Во-первых движения стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров, услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг[9, c 15].

Есть различные варианты термина «налог», представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Определения термина «налог»

Примечание: источник собственная разработка на основе[22 с 11]

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г., с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения

·        Объект налогообложения;

·        Налоговая база;

·        Налоговый период;

·        Налоговая ставка(ставки);

·        Порядок исчисления;

·        Порядок и сроки уплаты[17].

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов[26, c.13].

В статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения :

. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

. Налогообложение в Республики Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза[17].

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Анализ литературных источников показывает, что большинство специалистов в области налогообложения выделяют пять функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную [рисунок 1.1].

Рисунок 1.1 - Функции налогов

Примечание: источник собственная разработка

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последнее десятилетия в мировой практике характеризуется резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Рост налогов в ряде стран мира привели к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразные вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целенное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений)[9, с. 17].

В соответствии с Налоговым кодексом (Общая часть) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

) освобождения от налога, сбора (пошлины);

) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь[17].

Из сущности налогов вытекает распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - а централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, социальных, внешнеэкономических, природоохранных и др.). Формирование налогов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций[9, c. 18].

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровне налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей, распределительной функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей[26, с. 15].

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно условны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях[22, c.25]. Рассмотрим основные классификационные признаки и виды налогов на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Классификационные признаки и виды налогов

Примечание: источник собственная разработка

В соответствии со статьей 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы;

·        налог на прибыль;

·        налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

·        подоходный налог с физических лиц;

·        налог на недвижимость;

·        земельный налог;

·        экологический налог;

·        налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

·        сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

·        оффшорный сбор;

·        гербовый сбор;

·        консульский сбор;

·        государственная пошлина;

·        патентные пошлины;

·        таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях[17].

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциз, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономики, где серьезной проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

·        Пропорциональные (ставки которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

·        Регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

·        Прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды[26, с. 17].

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год[22, с 28].

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

§  Налоги, взимаемые с физических лиц;

§  Налоги, взимаемые с юридических лиц;

§  Налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические и календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые[26, с. 18].

По источникам выплат налоги делятся:

·        Налоги, уплачиваемые из выручки;

·        Налоги уплачиваемые из прибыли организации;

·        Налоги, включаемые в себестоимость продукции;

·        Налоги, удерживаемые из заработной платы.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия[3, с.210].

В течении последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему. Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1% в 2008 году до 27,2% в 2012 году. Высвобожденные средства остались в распоряжении плательщиков и способствовали укреплению их финансово-экономического положения.

Благодаря принятым налоговым изменениям произошло дальнейшее снижение налоговый нагрузки за счет изменения подходов к формированию инновационных фондов. Снижение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства произошло за счет снижения с 5% до 3% и с7% до 5% ставок налогообложения при упрощенной системе налогообложения, а так же упразднения ставки налога при упрощенной системе налогообложения в размере 15% от валового дохода и введения 3%-ной ставки к выручке от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. В результате этих изменений установлена единая налоговая база в виде валовой выручки, а также сокращено количество ставок налога при упрощенной системе налогообложения с шести до четырех, что не только уменьшает налоговую нагрузку, но и упрощает администрирование налога.

С целью максимального упрощения порядка расчетов и уплаты налогов, составления налоговый отчетности и улучшения налогового администрирования в Беларуси с 2013 года осуществлен переход на налогообложение налогом на добавленную стоимость,, акцизами, налогом на прибыль по принципу начисления. С 2013 года в Налоговом кодексе реализованы также положения, связанные с сокращением налоговых льгот и оптимизацией порядка осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С 2009 года в Беларуси внедрена и динамично развивается система электронного декларирования, которая способствует развитию цивилизованного бесконтактного взаимодействия налоговых органов с плательщиками с использованием интернет-технологий. Данная услуга в значительной степени позволяет плательщикам сэкономить время, затрачиваемое на предоставление в налоговые органы налоговых деклараций и иных документов, предусмотренных административными процедурами[27, с.7].

Поступления в бюджет Беларуси от налога на недвижимость в 2012 году возросли на 21%. С 1 января 2013 года областные и Минский городской совет депутатов вправе увеличивать ставки налога на недвижимость до 5 раз по неиспользуемым и неэффективно используемым зданиям и сооружениям[30, с.19].

Статья 265 Налогового кодекса Украины, согласно которой вводится налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, вступила в силу с 1 января 2013 года соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены законом Украины от 24 мая 2012 года ,вступившем в силу с 1 июля 2012 года. К плательщикам налога на недвижимое имущество отнесены владельцы объектов жилой недвижимости - физические лица, а так же юридические лица , которые созданы, зарегистрированы и осуществляют деятельность в соответствии с законодательством Украины. Нововведение связанно с тем, что база налогообложения недвижимости с 1 января 2013 года исчисляется на основании данных Государственного реестра прав на недвижимое имущество.

Ставка подоходного налога с населения с 1 января снижена в Латвии с 25% до 24% ,сообщает Министерство финансов балтийской республики. С 1 января вступили в силу соответствующие поправки в налоговое законодательство. По словам премьер министра Латвии Валдиса Домбровскиса, в течении ближайших трех лет ставка налога будет снижена до 20%.

Министр финансов Турции Мехмет Шимшек анонсировал изменения в системе налогообложения страны. Министерство подготовило законопроект, вводящий прогрессивный налог. Власти решили что размер налога должен зависеть от размера дохода. Турция занимает 28-е место среди 34 стран Организации экономического сотрудничества и развития по уровню налогов на доход и заработок. Доля косвенных налогов в стране составляет всего 47,7%[15, с.14].

C 2013 года в Налоговом кодексе нормативно закреплена возможность использования плательщиками первичных учетных документов в электронном виде для целей определения налоговых обязательств. Это позволит плательщикам использовать при исчислении налогов ТТН-1 и ТН-2 установленного образца не только в бумажном носителе, но и в электронном виде[31, с.14].

.2 Цель и задачи учета расчетов организации по налогам и сборам

У организаций возникают постоянные взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов, сборов, финансовых санкций и получению из бюджета средств для целевого финансирования определенных расходов.

С момента регистрации организации в качестве юридических лиц их обязанности перед государством определяются, в первую очередь, правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важнейших участков бухгалтерских служб, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение субъектов хозяйствования.

Каждому налогоплательщику присваивается учетный номер - УНП, который указывается во всех расчетно-платежных, отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых субъект хозяйствования самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи[3, с. 438]

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из Закона “О бухгалтерском учете и отчетности" и иных актов законодательства Республики Беларусь.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

·        единообразие ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;

·        сопоставимость учетной информации различных организаций;

·        достоверность учетной информации каждой организации.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

·        формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

·        обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·        предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости[19].

Налогообложение - это социально обусловленный элемент налоговой системы, способствующий удовлетворению экономический потребностей государства путем изъятия денежных средств физических и юридических лиц в соответствии с принципами и нормами налогового права.

Налогообложение:

является объективной необходимостью, вызванной социальный образом жизни людей;

направлено на аккумуляцию средств, необходимых для удовлетворения общественных нужд путем перераспределения части собственности индивидов в пользу государства;

устанавливается высшим Представителем и Законодательным органом государства посредствам принятия соответствующих нормативных правовых актов, что предполагает участие народа в его установлении через своих представителей;

является обязанностью физических и юридических лиц, осуществляющих на государственной территории трудовую или предпринимательскую деятельность или являющихся лицами, постоянно (более 183 дней в календарном году) находящимися на территории Республики Беларусь и получающими доход за ее пределами. Исполнение указанной обязанности обеспечивается принудительной силой государства;

служит экономической основой выполнения государством возложенных на него функций. Реализация государственной властью своих полномочий должна быть направлена на создание благоприятных условий осуществления трудовой, предпринимательской и иной правомерной деятельности всеми находящимися на государственной территории физическими и юридическими лицами;

оказывает влияние на все существование в государстве институты и на всех без исключения проживающих на территории государства индивидов.

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих принципов:

налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню развития:

создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

проведение протекционистской политики и способствованию отраслевому и территориальному капиталу;

стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживанию личного потребления капитала;

обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

.3 Краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевского райпо

Буда-Кошелевское райпо - многоотраслевое хозяйство и наряду с основной задачей - торговым обслуживанием населения, занимается производством продукции, заготовками сельхозпродукции и сырья, оказывает платные услуги и осуществляет доставку товаров в объекты торговли и общественного питания

Деятельность Общества направлена на удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Предметом деятельности Общества являются:

организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

закупка у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

оказание платных услуг населению;

организация рынков для торговли товарами;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Основным документом регламентирующим порядок ведения и организации бухгалтерского учёта в Буда-Кошелевском райпо является Постановление об учётной политике. Данный документ содержит следующие разделы:

методический аспект учета;

организационно-технические аспекты учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией первичные документы типовых и самостоятельно разработанных форм;

применяемые регистры бухгалтерского учета;

график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

сроки предоставления внутренней отчетности;

перечень бланков строгой отчетности и лиц, ответственных за их хранением и выпиской;

список должностей, работа которых связана с разъездным характером работы;

список лиц, ответственных за определенные участки работы.

На 1 января 2013 года в 233 населенных пунктах Буда-Кошелевского района проживало 33,4 тыс. чел., в том числе сельского населения - 22,4 тыс. чел., городского - 11,0 тыс. чел.

Население района обслуживаются сетью предприятий потребительской кооперации, предпринимателей и предприятий других форм собственности.

Торговля осуществляется через 81 магазин с торговой площадью 10851 кв.м., что составляет 325 кв. м. в расчете на 1000 жителей. Обслуживание жителей 186 малонаселенных пунктов, не имеющих стационарной розничной сети с численностью 4,9 тысяч человек осуществляют 8 автомагазинов. Из общего количества магазинов в настоящий момент 26 магазинов осуществляют торговлю продовольственными товарами, 17 магазинов - непродовольственными товарами, 55 магазинов «Товары повседневного спроса». 63 торговых предприятий работают по методу самообслуживания. В сельской местности расположено 55 магазинов или 67,9 % от общего количества.

Общественное питание осуществляет свою деятельность через 48 предприятий общественного питания на 3023 посадочных мест, в том числе 3 кафе, 1 бар, 5 закусочных, 3 мини-кафе, 1 кафетерий,1 магазин кулинария,1 кондитерский цех,32 школьные столовые.

Заготовительную деятельность в райпо осуществляют 81 магазин и 5 универсальных приемозаготовительных пункта.

Производственная отрасль райпо представлена хлебозаводом, кондитерским цехом, цехом мясопереработки, скотоубойным пунктом, швейным цехом.

Розничный товарооборот розничной торговли в 2012г. составил 100816 млн р., что на 37304 млн р. больше чем в 2011г. (63512 млн р.); розничный товарооборот общественного питания в 2012г. составил 18714 млн р., что в 1,7 раза больше чем в 2011г. (10943 млн р.); заготовительный оборот в 2012г. составил 11189 млн р., что в 1,7 раза больше чем в 2011г. (6423 млн р.); внутрихозяйственный оборот сельскохозяйственных продуктов в 2012г. составил 1432 млн р., что на 1048 млн р. меньше чем в 2011г. (2480 млн р.) [приложение А].

Среднесписочная численность работников за 2012г составила - 507 человек, за 2011г. - 553 человека, а за 2010г. - 617 человек[приложение Б].

За 2012 год на предприятие принято 122 человека(в 2011г. - 185 человек), уволено 195 человек (в 2011г. - 252 человека), в том числе по собственному желанию уволено 110 человек (в 2011г. - 48 человек) и по уважительным причинам - 74 человека (в 2011г. - 191 человек).

Высшее образование имеют:

руководители - 9 человек (в 2011г. -11 человек);

специалисты - 31 человек (в 2011г. - 27 человек);

другие служащие - 4 человека (в 2011г. - 5 человек);

рабочие - 9 человек (в 2011г. - 8 человек) [приложение В].

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава и внешних совместителей за 2012г. составил 12832,1 млн.руб., что в 1,7 раза больше чем в 2011г.(7382,6 млн р.), в т.ч.

внешних совместителей - 34,8 млн р. (в 2011г. - 25,9 млн.руб.);

несписочного состава, включая работающих по гражданско-правовым

договорам - 771,2 млн р. (в 2011г. - 358,3 млн.руб).

Среднемесячная заработная плата составила 1976677 р. В 2012г., 1054611 р. в 2011г. и 643895 р. в 2010г. [приложение Б].

Основные показатели хозяйственной деятельности Буда- Кошелевского райпо приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Показатели деятельности Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г.

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что выручка от реализации товаров в розничной торговле в 2012 году составила 92634млн р., что на 34457 млн руб. больше чем в 2011 году, также увеличение выручки прослеживается в общественном питании - выручка от реализации увеличилась на 6939 млн р. Что касается заготовительной отрасли, то там произошло увеличение выручки от реализации товаров на 3184 млн р.

По такому показателю как валовая прибыль наблюдается положительная динамика по всем видам деятельности Буда - Кошелевского райпо. В частности, валовая прибыль в розничной торговле возросла на 144,65%, в общественном питании - на 159,54%, в заготовках- на 185,04%. Что касается уровня валовой прибыли, то этот показатель сократился в розничной торговле, общественном питании и увеличился в заготовительной отрасли (2,05, 1,77, 2,09%, соответственно).

В ходе анализа необходимо отметить сокращение расходов на реализацию товаров за анализируемый период. Причем сокращение проявляется и в розничной торговле, и в общественном питании, и в заготовках (уменьшились на 10638, 2443, 363 млн р. соответственно). По динамике уровня расходов от реализации в Буда-Кошелевском райпо можно сделать следующее заключение: в общественном питании, розничной торговле и заготовках наблюдается снижение данного показателя на 19,24, 26,58 и 11,23%, соответственно.

Результатом хозяйственной деятельности любой организации является прибыль. В Буда-Кошелевском райпо прибыль от текущей деятельности сократилась на 1426 млн р. и составила 141 млн р. Также необходимо отметить сокращение убытков от инвестиционной, финансовой и иной деятельности на 97 млн р.

Динамика источников формирования чистой прибыли (чистого убытка) Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012 гг. представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Динамика источников формирования чистой прибыли (чистого убытка) Буда-Кошелевского райпо за 2011 -2012гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Г.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что в 2012 году Буда-Кошелевским райпо была получена прибыль в размере 15 млн р., что меньше ее величины, полученной в 2011 году, на 1123 млн р. или 98,68%. На сокращение прибыли организации повлияло уменьшение прибыли от реализации товаров на 1608 млн р. или в 98,11% и уменьшение прибыли от текущей и финансовой деятельности (1426 и 695 млн р., соответственно).

Положительно на величине прибыли организации сказалось получение в 2012 году прибыли от инвестиционной деятельности в размере 902 млн р.

Результаты расчетов динамики показателей платежеспособности и ликвидности Буда-Кошелевского райпо за 2012 год представлены в таблице 1.4

Таблица 1.4 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности Буда-Кошелевского райпо за 2012 г.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д, Е.

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что по состоянии на 01.01.2013г. организация за счет денежных средств и финансовых вложений была в состоянии погасить лишь 8,4% своих краткосрочных обязательств, что на 2,4% больше чем на 01.01.2012 и подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности, который на 01.01.2013 составил 0,084 что не соответствует нормативу (не менее 0,2), установленного Инструкцией о порядке расчета показателей платежеспособности и анализа финансового состояния субъектов хозяйствования от 27 декабря 2011 г. № 140/206, и говорит об неудовлетворительной платежеспособности. В совокупности за счет денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности организация была в состоянии погасить 25% своих краткосрочных обязательств, что на 3% больше чем на 01.01.2012. но в случии реализации всех оборотных активов организация не сможет полностью расчитаться по своим долгам краткосрочного характера, что подтверждается значением коэффициента текущей ликвидности не соответствующему нормативу (для торговли равному 1). Причиной сокращения ликвидности служит опережающий темп роста краткосрочных обязательств над темпом роста краткосрочных активов (164,12% > 163,02% соответственно). Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности за 2012 год можно сделать вывод, что анализируемая организация не является платежеспособной.

Динамика показателей финансовой независимости Буда-Кошелевского райпо за 2012 год представлена в таблице 1.5.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что организация на 01.01.2013г. повысила свою финансовую зависимость, что подтверждается:

. Снижением коэффициента финансовой независимости на 0,082, в результате на 01.01.2013г. 63,3% активов организации было сформированно за счет собственных средств, при 71,5% на 01.01.2012г. Это изменение произошло из-за превышения темпа роста валюты баланса (122,22%) над темпом роста собственного капитала (108,08%).

. Ростом коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на 0,082, в результате чего на 01.01.2013г. 36,7% активов организации было сформированно за счет заемных и привлеченных средств, что соответсвует нормативу не более 85%. Это изменение произошло из-за превышения темпа роста заемных источников финансирования (157,72%) над темпом роста валюты баланса (122,22%).

3. Ростом коэффициента финансового риска на 0,183 и в результате на 01.01.2013г. на каждый рубль собственных средств стало приходится 0,581 рублей заемных и привлеченных. Это изменение произошло из-за превышения темпа роста заемных источников финансирования (157,72%) над темпом роста собственного капитала (108,08%).

Следует отметить, что в Буда-Кошелевском райпо отсутствуют собственный капитал в краткосрочных активах, что является крайне негативным.

Таблица 1.5 - Данные о показателях финансовой независимости Буда-Кошелевского райпо за 2012 г.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д, Е.

Динамика показателей деловой активности за 2011 - 2012 гг. представлены в таблице 1.6.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в организации наблюдается увеличение эффективности использования средств в обороте. Оборачиваемость краткосрочных активов в обороте ускорилась с 54 дней до 53 дней, что влечет к высвобождению средств из оборота в размере 340,43 млн р. (-1 * 122556 / 360), своевременному погашению обязательств организации, снижению потребности в кредитах и займах.

Время нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям сократилось на 1 день (с 50 до 49 дней). Это обусловленно превышением темпа роста себестоимости реализованной продукции (155,90%) над темпом роста средней стоимости материальных краткосрочных активов (151,66%).

Средние сроки погашения дебиторской задолженности за 2012г. не изменились и составляют 11 дней.

Средние сроки погашения краткосрочной задолженности перед кредиторами возрасли на 3 дня (с 73 до 76 дней), что приводит к увеличению выплат штрафных санкций при несоблюдении условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Время нахождения средств в товарно-материальной и финансовых формах сократилось на 1 день (с 61 до 60 дней). Это является положительным моментом и свидетельствует о сокращении времени нахождения финансовых ресурсов в запасах и дебиторской задолженности.

Таблица 1.6 - Данные о динамике показателей деловой активности Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Г, Е.

Динамика показателей рентабельности Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012гг. представлена в таблице 1.7.

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж в отчетном году по сравнению с прошлым сократилась на 2,05% (с 2,08 до 0,03%), что свидетельствует о сокращении получаемой прибыли с рубля продаж.

Рентабельность расходов за 2012 год снизилась на 2,10 % и на конец периода составила 0,03 %, это означает, что 0,03 рубля прибыли от реализации было получено с каждых 100 рублей понесенных расходов, связанных с реализацией товаров. Отрицательная динамика рентабельности расходов свидетельствует о снижении окупаемости расходов в основной текущей деятельности.

Кроме того в 2012 году было получено 0,02 рубля прибыли с каждых 100 рублей использованных активов. При этом наблюдается снижение данного показателя на 2,24 рубля, что можно охарактеризовать как снижение эффективности использования активов в результате превышения темпов изменения активов над темпами изменения чистой прибыли организации (140,22% > 1,32% соответственно).

Таблица 1.7 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Д, Е.

Таким образом, проанализировав некоторые финансово-экономические показатели деятельности организации, можно сделать вывод, что финансовое состояние Буда - Кошелевского райпо не устойчивое. Следует обратить внимание на такие показатели как оборачиваемость, которая ускорилась и рентабельность, которая сократилась. Ускорение оборачиваемости это явление, которое положительно влияет на организацию, т.к. чем она выше, тем больше доходов получит организация. Сокращение рентабельности напротив отрицательно влияет на состояние организации, т.к. это показывает сокращение удельного веса прибыли организации. Согласно критериям признания организации платежеспособной и неплатежеспособной, Буда-Кошелевское райпо следует отнести к разряду неплатежеспособный организации, так как одновременно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствуют нормативам.

В целом для Буда-Кошелевского райпо необходимо повышать валовые доходы, путем оптимизации структуры оборота. При такой оборачиваемости это позволит повысить прибыль. Также необходимо оптимизировать систему расчетов, во избежание получения штрафов и принимать меры по взысканию обязательств (дебиторской задолженности) что повысит ликвидность и платежеспособность предприятия.

Бухгалтерский учет в Буда-Кошелевском райпо в большей своей степени автоматизирован. Используется программа, разработанная Белкоопсоюзом «АРМ - стоимостной учет». Используются программы квалифицированными специалистами, что не допускает больших сбоев в программах и соответственно обеспечивается непрерывный и достоверный учет. Недостатком данного программного обеспечения является то, что при изменении законодательства в учете для настройки программы необходимо пользоваться услугами настройщиков программы, так как она работает из-под «ДОСа» и для её наладки требуется специалист с инженерным образованием. Также недостатком можно считать то, что машина проводит сама первичные документы только с типовыми операциями, а их всего несколько (поступление товаров в розницу и внутренняя переброска), не производит расчетов затрат на реализованные товары а только служит «группиратором» счетов.

Предлагаю внедрить автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

расчет налог сбор учет

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, пути его совершенствования

2.1 Виды и порядок расчета налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республике Беларусь

Большое значение имеет дифференциация налогов в зависимости от источников уплаты, такими источниками могут выступать: заработная плата, выручка от реализации, себестоимость, прибыль.

К налогам, удерживаемые из заработной платы, относится подоходный налог. Граждане Республики Беларусь участвуют в формировании доходов бюджета путем уплаты подоходного налога. Принадлежность физических лиц к гражданам Республики Беларусь, иностранным граждан и лицам без гражданства определяется в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, являются доходы, полученные на территории Республики Беларусь, а так же и за ее пределами. Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Республике Беларусь, подлежат обложению налогом, если эти доходы получены из источников в Республике Беларусь.

К налогооблагаемой сумме относятся доходы, полученные как в рублях, так и в иностранной валюте. С этой целью доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исчисления налога.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц. Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

. все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных:

а) с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

б) с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

. При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) в связи с чрезвычайной ситуацией;

б) организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства;

. суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.

. в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

. в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

а) ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста;

б) с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

в) физическое лицо перестало быть иждивенцем;

г) наступила смерть ребенка или иждивенца;

д) прекращены опека, попечительство.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

. в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

а)физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

б) физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение;

в) физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

г) физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:

. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

. в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие имущественные налоговые вычеты:

. в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

К налогам, уплачиваемым из выручки, относится:

·        налог на добавленную стоимость;

·        акциз.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную

стоимость признаются:

·      организации;

·        индивидуальные предприниматели;

·        физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

.1. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

.2. по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

.3. по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

.4. по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

.5. по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

.6. по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

.7. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

.8. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый Кодекс, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость определены в ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь;

. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.

Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

. Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

. При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты;

. При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе долгосрочных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации;

. При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав;

. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

. применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

. регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

) их таможенной стоимости;

) подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

) подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

. ноль процентов:

При реализации:

) товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

. десять процентов:

) при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

) при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;

. девять целых девять сотых процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

. двадцать процентов:

) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, а также при реализации имущественных прав;

) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (кроме продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится без начисления пени.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем ее зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1)      предъявленные продавцам, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющихся плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)      уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

)        уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территорию Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам.

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее в настоящей статье - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акциз. Плательщиками акцизов признаются:

) организации;

) индивидуальные предприниматели;

) физические лица.

Подакцизными товарами признаются:

. спирт;

. алкогольная продукция;

. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

. пиво, пивной коктейль;

. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

. табачные изделия;

. автомобильные бензины;

. дизельное и биодизельное топливо;

. судовое топливо;

. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

. микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;

. сидры;

. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

) в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Объектами налогообложения акцизами признаются:

. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый Кодекс, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов в соответствии с законодательством) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

) налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

) таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены Таможенного союза, а также при ввозе с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

Освобождаются от акцизов:

. подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, по перечню, утвержденному Президентом РБ, при их реализации;

. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

. конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);

. при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь;

. произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

. при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:

) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

. при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

) как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;

) как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов приходящихся на этот налоговый период.

Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

. предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья;

2. уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

. уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

К налогам, уплачиваемым из прибыли организации, относится налог на прибыль предназначен для стимулирования предприятий в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию, недопущения получения отдельными предприятиями сверхвысоких доходов за счет монопольного положения их отрасли, обеспечения здоровой конкуренции между товаропроизводителями.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В состав внереализационных доходов включаются:

. дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

.доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;

. поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды;

. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

. суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;

. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

. стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

. положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

. доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

. другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В состав внереализационных расходов включаются:

. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;

. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

. расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен;

. убытки от операций с тарой;

. суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

. расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

. отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

. убытки от списания дебиторской задолженности;

. другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

. прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому общественному объединению ветеранов, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда);

. прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

. прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

. прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

. косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, а налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода и налоговой ставки.

К налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

·      налог на недвижимость;

·        экологический налог;

·        земельный налог.

Налог на недвижимость введен для стимулирования эффективного использования основных средств. Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица.

Объектами налогообложения признаются:

) капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Освобождаются от обложения налогом:

) капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами), капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций культуры;

) капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;

) капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

) капитальные строения (здания, сооружения), предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога устанавливается:

·        для организаций в размере 1 процента;

·        для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в размере 0,1 процента.

·        Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога. Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

К налогам, включаемым в себестоимость продукции, относится экологический налог. Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

.1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

.2. сброс сточных вод;

.3. хранение, захоронение отходов производства;

.4. ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

·      выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

·        сбросов сточных вод;

·        отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

·        озоноразрушающих веществ.

Савки экологического налога указаны в приложениях 6-8 к Налоговому кодексу. Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 60 000 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата экологического налога производится по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 апреля календарного года или ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы экологического налога.

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Земельный налог введен с целью обеспечения экономическими методами рационального использования земель, формирования средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышения качества земель и их охраны, а так же социального развития территорий. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся:

) в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц;

) в собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Льготы по земельному налогу определены ст. 194 Налогового кодекса. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года.

Ставка земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 5050 белорусских рублей за гектар. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) при наличии кадастровой оценки устанавливаются согласно приложению 2 «Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения» к Налоговому Кодексу. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 «Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь» к Налоговому Кодексу. На земельные участки, входящие в состав земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок. На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Уплата земельного налога производится в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении[16].

.2 Организация налогового учета у хозяйствующего субъекта, пути его совершенствования

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора. Налоговая декларация представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору, в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом или иными актами налогового законодательства.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), представляются на бумажном носителе. Налоговая декларация может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной плательщиком (иным обязанным лицом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе плательщика (иного обязанного лица) на копии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать плательщику (иному обязанному лицу) подтверждение в виде электронного документа при получении налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь устанавливаются:

) формы налоговых деклараций по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения;

) форматы представления налоговых деклараций по налогам, сборам в виде электронного документа, порядок их заполнения и представления в налоговые органы, а также порядок приема, обработки, порядок и сроки хранения таких налоговых деклараций в налоговых органах;

) формат подтверждения о приеме налоговой декларации в виде электронного документа.

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора, за исключением следующих данных:

) тип декларации (расчета): ежемесячная, квартальная, с внесенными изменениями и (или) дополнениями;

) наименование и код налогового органа;

) место нахождения (место жительства) плательщика (иного обязанного лица);

) полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика (иного обязанного лица);

) номер контактного телефона;

) среднесписочная численность работников за отчетный период;

) фонд заработной платы;

) код вида экономической деятельности;

) чистая прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке[17].

Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учета первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы. Величина налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляется плательщиком или другим обязанным лицом как за налоговый, так и за отчетный период.

Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствии с законодательством.

Налоговый учет в Буда-Кошелевском райпо ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, скорректированным в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок. Расчетные корректировки - увеличения и (или) иное изменение в данных бухгалтерского учета, производимые плательщиком в рамках ведения налогового учета.

Налоговый учет по следующих аспектам ведется по аналогии с бухгалтерским учетом: разделение имущества на основные средства и предметы; способы погашения стоимости предметов (начисления износа); способ начисления амортизации по основным средствам; способ начисления амортизации по нематериальным активам ; оценка производственных запасов; учет доходов и расходов по разным видам деятельности; оценка производственных запасов; учет затрат на производство и калькулирование плановой себестоимости; отпуск запасов в производство; оценка незавершенного производства; учет товаров; учет готовой продукции (работ, услуг); учет финансовых результатов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Речь идет о малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этот налог в доходной части бюджет составляет сотые доли процента, вместе с тем его сбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами. Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налога можно, к примеру, за счет увеличения ставки налога на землю, на которой расположена эта недвижимость, и выработки рационального механизма его исчисления и уплаты.

Исходя из элементов налоговой системы основными направлениями минимизации налогов выступают:

·        минимизация базы налогообложения;

·        применение дифференцированных ставок налога;

·        отсрочка времени уплаты налогов;

·        максимальное использование льгот по налогам.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, пути его совершенствования

Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В этой системе регистрируются в денежных единицах все сделки и события, имеющие хотя бы в малой степени финансовый характер. При этом преследуется цель обеспечить внутренних и внешних потребителей финансовой информацией о хозяйствующем субъекте. На основе этой информации принимаются различные управленческие решения, связанные с планированием деятельности хозяйствующего субъекта, контролем за его деятельностью и ее оценкой.

Пользователи бухгалтерской информации - это прежде всего собственники предприятия, которые посредством учетных данных определяют результаты своих вложений, их сохранность и др. Управленческий персонал предприятия на основе данных бухгалтерского учета судит о прибыльности предприятия, которая служит основой его инвестиционной привлекательности, и о ликвидности предприятия, т.е. о достаточности платежных средств для погашения долгов в установленные сроки.

Менеджеры на основе этой информации узнают, какие выпускаемые предприятием товары наиболее прибыльны, какова себестоимость каждого вида товара, оправдались ли экономические расчеты и т.п. Поскольку именно эти лица несут ответственность за управление компанией и достижение стоящих перед ней целей, они являются основными пользователями бухгалтерской информации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации - это прежде всего инвесторы и кредиторы хозяйствующего субъекта, как действительные, так и потенциальные. Анализируя финансовые отчеты предприятия, они делают выводы о перспективах компании, о целесообразности инвестирования средств и предоставления кредитов, о возможности вернуть ранее сделанные вложения.

Пользователями бухгалтерской информации являются также лица, которые не имеют непосредственного финансового интереса в хозяйствующем субъекте и которым финансовая информация необходима для широких целей. Речь идет об органах планирования экономики, которые, обобщая экономическую статистику, делают выводы макроэкономического характера (о национальном доходе, валовом продукте, структуре производства и др.).

Регулирующие органы отраслевой компетенции на основе бухгалтерской информации судят о соответствии деятельности хозяйствующих субъектов действующим правилам и нормативам. Банки, страховые организации, инвестиционные институты, участники фондового рынка периодически представляют государственным органам отчетность по установленным формам.

Налоговые органы являются лишь одним из потребителей учетных данных. Поэтому налоговое право не может претендовать на регулирование бухгалтерского учета. Фискальные цели, так или иначе, но исказили бы картину финансового состояния хозяйствующего субъекта. Интересы других пользователей учетной информации были бы нарушены. Излишне требовать и ведения хозяйствующим субъектом отдельного самостоятельного налогового учета по правилам, установленным налоговым законодательством. Во-первых, ведение двух параллельных систем учета обходится слишком дорого. Во-вторых, принцип равного налогового бремени требует учета при налогообложении фактической платежеспособности лица, которая является объективным экономическим фактором, зависящим от способов и методов ведения бизнеса, а не от количества систем учета. Бухгалтерский учет развивается в направлении возможно более точного отражения результатов хозяйствования. Налогообложение проводится на основании данных именно бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных настоящей статьей.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации[19].

Расчеты по налогам и сборам в Буда-Кошелевском райпо ведутся на балансовом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются следующие субсчета:

. Налоги и отчисления, относимые на затраты по производству и реализации товаров, продукции, работ, услуг;

. Налоги, исчисляемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

. Налоги, исчисляемые из прибыли;

. Налоги на доходы физических лиц;

. Прочие налоги, сборы.

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам. В Буда-Кошелевском райпо к счету 18 открыты следующие субсчета:

. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;

. Налог на добавленную стоимость по общепиту;

. Налог на добавленную стоимость по торговле;

. Налог на добавленную стоимость по ККП.

На субсчете 18.1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, произведению и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам).

Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для учета обязательств организации по налогам и сборам. Кредитовое сальдо по данному счету показывает кредиторскую задолженность по начисленным к уплате налогам и сборам за отчетный период. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму возникшей дебиторской задолженности у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и сборов, например налога на прибыль.

Причитающиеся к оплате организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения, учитываются на счете 68. Суммы удержанного подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы перечисленного подоходного налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетные счета" и кредиту 68 счета.

Корреспонденция счетов по учету налогов и сборой представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов

Примечание: источник собственная разработка

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Для снижения налоговой нагрузки на предприятии по налогу на недвижимость предлагается несколько вариантов:

1)Уменьшение остаточной стоимости основных средств путем ускорения амортизации имущества, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента равного трём.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств.

)Снижение остаточной стоимости основных средств путем их переоценки на конец года.

3. анализ расчетов по налогам и сборам, пути совершенствования

3.1 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего этому типу развития экономики, особую актуальность приобретает на только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используется различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на параметры налогообложения. Одним из важнейших инструментов управления налогами является анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать, их более обоснованными. Анализ - это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений. Любая управленческая функция интегрирована с аналитической, т. е. анализ обеспечивает информационную прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений. Таким образом, анализ, как особая управленческая функция, с одной стороны, обеспечивает принятие эффективных управленческих решений, а, с другой, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение принятых решений.

Проблема анализа налоговых платежей получила широкое освещение в зарубежной и отечественной экономической литературе. Решением ее в свое время занимались следующие авторы: М.И. Баканов, Н.В. Бондарчук, Е.Ф. Киреева, Г.В. Девликамова, Т.П. Елисеева, Л.Л. Ермолович, З.М. Карпасова, Л.И. Кравченко, Г.В. Савитская и др.

Для оптимизации налогов в сфере интересов должны быть не отдельные платежи, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения изучаемой организации. Также при анализе налогов должны учитываться определенные параметры, характерные для налогообложения организации в зависимости от отрасли и ее организационно-правовой формы. Уровень, структура, динамика налогов и задолженность по ним связаны с эффективностью деятельности организации, ее деловой активностью и финансовым состоянием.

Поэтому необходимо проведение анализа налогов, позволяющего системно и всесторонне исследовать все параметры налогообложения, весь комплекс показателей и факторов, их определяющих, на основе методик анализа. Определение места анализа налогов в системе экономического анализа обусловлено тем, что в качестве информационной базы анализа налогов используется экономическая информация - учетные данные, экономические и финансовые показатели.

Таким образом, анализ налогов - это исследование совокупности налогов, объединенных в систему налогообложения организации в зависимости от ее отрасли и организационно-правовой формы, направленное на установление взаимосвязи налогов с основными результатами хозяйственной деятельности организации с целью предоставления информации для обоснования управленческих решений по оптимизации состояния расчетно-платежной дисциплины по расчетом с бюджетом.

Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Задачи анализа налогов:

1)      исследовать состав, динамику и структуру налогов субъекта хозяйствования;

2)      исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

)        исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты;

)        изучить влияние факторов на параметры налогообложения;

)        оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости организации, исследовать влияние факторов на их размер;

)        оценить комплексные показатели оценки налогообложения;

)        исследовать влияние параметров налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

)        изучить параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

)        спрогнозировать и спланировать суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет как денежных потоков и расходов организации;

)        выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

)        оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Анализ налогов и сборов осуществляется по данным бухгалтерского учета: данным аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», а так же налоговых деклараций[приложение Ж, И, К, Л, М] и расчетов. Из бухгалтерской отчетности в ходе анализа используется «Бухгалтерский баланс»[приложение Е] в котором в 5 разделе в составе кредиторской задолженности показывается задолженность перед бюджетом. Если организация переплатила налоги в бюджет, то во втором разделе «Бухгалтерского баланса» Краткосрочные активы в составе дебиторской задолженности показывается задолженность бюджета перед организацией. В «Отчете о прибылях и убытках»[приложение Г] показываются налоги уплачиваемые из прибыли. Кроме того в организациях Потребительской кооперации в «Приложении к бухгалтерскому балансу»[приложение Д] показывается сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в разрезе их видов.

Методики анализа налогов, предлагаемые отечественными и зарубежными авторами, как правило, содержат рекомендации по проведению горизонтального, вертикального и факторного анализа налогов. Горизонтальный, вертикальный и факторный анализ налогов является одним из направлений анализа налогов, включающим три этапа. Деление на эти этапы носит условный характер, т. е. информация в таблицах при проведении анализа налогов должна отражаться с позиции рациональности ее размещения и удобства восприятия пользователя такого анализа.

Первый этап «Анализ динамики, состава и структуры налогов» позволяет проанализировать состав платежей в бюджет в отчетном и предыдущем периодах; рассчитать долю каждого налогового платежа в общей их сумме; изучить динамику, рассчитав цепные и базисные темпы изменения и среднегодовой темп изменения налогов за ряд периодов. Особое внимание следует уделить анализу налогов, занимающих значительный удельный вес в общей сумме налогов в бюджет, а также установить причины изменения по сумме и удельному весу. Причины изменения удельного веса могут быть объективными (рост ставок, отмена льгот, расширение объектов налогообложения за счет изменений, вносимых законодательно) и субъективными (изменение вида деятельности, структуры и ассортимента реализуемых товаров, появление новых объектов налогообложения). Необходимо также рассмотреть, какие из этих причин поддаются налоговому планированию.

На втором этапе «Группировка и анализ структуры налогов в зависимости от источников их уплаты» налоговые платежи объединяются в группы в зависимости от источника уплаты. Рассчитывается их доля в источнике уплаты, общей сумме налогов аналогичного источника уплаты. Кроме того, определяются и сравниваются темпы изменения налогов в зависимости от источника уплаты с темпами изменения источников их уплаты. Превышение темпов изменения налогов над темпами изменения источников их уплаты может свидетельствовать об ухудшении эффективности деятельности организации, росте ставок или налогооблагаемых баз отдельных налогов, отмене льгот и т. п.

На третьем этапе «Факторный анализ налогов» проводится факторный анализ основных сумм налогов, уплачиваемых организацией. Факторами первого порядка, влияющими на все виды налогов, является ставка налога и налогооблагаемая база. Факторы второго и последующего порядка варьируются в зависимости от состава облагаемой базы налогов.

Четвертый этап «Анализ задолженности и полноты расчетов организации с бюджетом» позволяет изучить задолженность организации бюджету, структуру этой задолженности по периодам, а также провести факторный анализ ее изменения. Проведенные расчеты позволят определить и изучить налоги, по которым у организации сложилась наибольшая задолженность, установить причины ее возникновения: объективные (эти платежи могут быть наиболее обременительными для организации, решить их можно при реформировании налоговой системы) и субъективные (организации следует больше внимания уделять расчетно-платежной дисциплине).

Анализ расчетов организации с бюджетом проводится как по отдельным видам налогов, так и по отдельным группам в зависимости от источника уплаты. Анализ расчетов с бюджетом следует проводить по сумме и удельному весу каждой группы налогов в общей их сумме, а также всей задолженности бюджету в общей сумме кредиторской задолженности. Интерес представляет изменение удельного веса задолженности каждой группы в динамике, рост которого может свидетельствовать об увеличении налогооблагаемой базы в данном периоде, снижении или росте ставки платежа, наличии или отмене льгот либо о систематических недоплатах или переплатах в бюджет. И ту и другую ситуацию следует характеризовать как негативные, потому что сумма недоплаты в бюджет влечет за собой штрафные санкции, а переплата в бюджет средств - их отвлечение из оборота организации.

На пятом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении организации на точку безубыточности и запас финансовой прочности» предлагает определять влияние изменения налогообложения в результате мероприятий по налоговой оптимизации, а также проводить сравнительный анализ точек безубыточности и запаса финансовой прочности субъектов хозяйствования различных отраслей деятельности и форм собственности с различным налогообложением.

Маржинальный анализ основан на разделении расходов на условно-постоянные и условно-переменные. Налоги также являются расходами организации, т. е. их можно распределить на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные налоги находятся в непосредственной зависимости от объема реализации товаров (НДС), а условно-постоянные - это платежи, по которым не наблюдается прямая взаимосвязь с объемом реализации (экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог). Исходя из того, что точка безубыточности - это объем реализации, при которой организация не несет убытков, но и не получает прибыль, налог на прибыль не уплачивается.

На шестом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние организации» определяется влияние изменения параметров налогообложения (планируемое на законодательном уровне или при оценке последствий мероприятий по оптимизации налогообложения) на финансовое состояние организации.

В процессе анализа структуры краткосрочных активов следует определить долю НДС по приобретенным активам в составе краткосрочных активов и кредиторской задолженности по НДС в составе обязательств организации. На данном этапе анализа важным является правильное определение и оценка влияния на финансовое состояние организации следующих факторов: величины изменения и уровня остатка на конец прогнозируемого периода НДС по приобретенным активам и аналогичных показателей кредиторской задолженности по НДС.

При проведении анализа дебиторской задолженности следует оценить эффективность налоговой политики организации в отношении практики налогового вычета (возмещения) по НДС на основе формулы оборачиваемости (в днях), в частности, следует определить изменение периода оборота НДС по приобретенным активам. Все расчеты проводятся по данным бухгалтерской отчетности, что упрощает сбор информации для них.

На седьмом этапе «Расчет, оценка и анализ показателей налоговой нагрузки организации» рассчитываются частные, обобщающие и интегральные показатели налоговой нагрузки, обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, обобщающий и частые отраслевые показатели налогоемкости, дается оценка в динамике, проводится их факторный анализ.

В таблице 3.1 приведем основные показатели оценки налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.1 - Показатели оценки налоговой нагрузки на организацию

Примечание: источник собственная разработка

В таблице 3.2 приведем алгоритм факторного анализа обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки.

Таблица 3.2 - Алгоритм расчета влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки

Примечание: источник собственная разработка

Факторный анализ обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки позволяет выявить и количественно измерить влияние суммы уплаченных налогов и сборов, а также доходов на изменение исследуемого коэффициента, что позволит выявить резервы снижения налоговой нагрузки на организацию.

Восьмой этап «Определение резервов оптимизации налогообложения и оценка налоговых рисков». Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Авторы Н. В. Бондарчук и З. М. Карпасова рассматривают налоговые риски по пяти классификационным группам и приводят показатели оценки налоговых рисков в целях принятия решения о выборе наиболее целесообразного варианта воздействия на параметры налогообложения. Следует отметить, что наиболее распространенными налоговыми рисками являются риски налогового контроля и риски усиления налоговой нагрузки. Анализ налоговых рисков по представленным в экономической литературе методикам затруднено, так как преодоление методической проблемы оценки налоговых рисков возможно только тогда, когда будет существовать синтезированная информация о видах налоговых ошибок, правонарушений и примененных по ним санкциям. Потери в связи с рисками налогового контроля обусловлены существенными штрафными санкциями, возникающими в связи с нарушением налогового законодательства. Экономически штрафные санкции являются незапланированными расходами, что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств, а также на рентабельности субъекта хозяйствования, так как уплачиваются за счет прибыли. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. Следовательно, на данном этапе проводится анализ динамики и структуры экономических санкций по их видам (штрафы за нарушение налогового законодательства и пеня за рассрочку платежей) и субъектам хозяйствования. При этом особое внимание уделяется доле экономических санкций за нарушения налогового законодательства в общей сумме платежей в бюджет. Отрицательным моментом является наличие сумм по данной статье, особенно рост экономических санкций в сравнении с прошлыми периодами. Поэтому следует установить причины возникновения экономических санкций за нарушения в области налогообложения, их повторяемость; определить субъекты хозяйствования, систематически допускающие нарушения налогового законодательства, выявить виновных и провести профилактические мероприятия по их предупреждению в будущем. Кроме того, сокращение и предупреждение экономических санкций за нарушение налогового законодательства являются прямым (явным) резервом роста рентабельности собственного капитала организации. Рентабельность собственного капитала, по мнению аналитиков, является наиболее значимым коэффициентом рентабельности, который еще называется коэффициентом устойчивости экономического роста.

Риски усиления налоговой нагрузки связаны с предстоящим изменением налогового законодательства в части увеличения ставок налоговых платежей, появление новых обязательных платежей в бюджет и отменой льгот, т. е. данные риски возникают под влиянием внешних факторов. Эти риски свойственны экономическим проектам долгосрочного характера, таким, как инвестиции в недвижимость, оборудование, долгосрочные кредиты и т. п.

Девятый этап «Прогнозирование сумм налогов как денежных потоков и расходов организации». В экономической литературе в большей степени уделяется внимание прогнозированию налоговых поступлений и налоговой нагрузки на макроуровне. Разработке вопросов прогнозирования налогов на микроуровне уделяется недостаточно внимания. Вместе с тем, прогнозные суммы налогов необходимы для принятия управленческих решений при прогнозировании денежных потоков и расходов организации, т. е. рассматривается их влияние на будущие суммы денежных оттоков и прибыли организации.

Десятый этап анализа налогов «Анализ чувствительности прибыли» заключается в проведении анализа чувствительности прибыли организации к изменению параметров налогообложения, находящихся в компетенции субъекта хозяйствования и рамках действующего законодательства. Выходная информация такого анализа позволяет принять управленческие решения по оптимизации налогообложения и заключается в определении параметров налогообложения, от воздействия на которые получается наиболее существенный эффект для организации. Критерием оптимальности принятых управленческих решений, по обоснованному мнению российского ученого Ю. В. Богатина, является изменение чистой прибыли организации, полученной как результат воздействия на факторы ее формирующие. Кроме того, основной целью организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли в прогнозном периоде. Чистая прибыль организации зависит не только от величины прибыли отчетного периода, но и от совокупной суммы, подлежащих уплате в бюджет налогов[28 с,96].

Таким образом, проведя полный анализ налогов мы сможем рассчитать налоговую нагрузку и факторы на нее влияющие, определить какие налоги занимают наибольший удельный вес в общей сумме налогов, определить полноту расчетов с бюджетом, выявить пути оптимизации налоговой нагрузки на организацию.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей Буда-Кошелевского райпо

На первом этапе анализа оценим состав, структуру и динамику налогов и сборов уплачиваемые организацией. Данные представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Состав, структура и динамика суммы начисленных налогов и сборов Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что за исследуемый период сумма начисленных налогов и сборов возросла на 6598 млн р. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2012 г. занимал налог на добавленную стоимость (97,92%), его сумма по сравнению с 2011 г. возросла на 6712 млн р. (158,36%), а удельный вес возрос на 2,09%, вторым по значимости является налог на недвижимость, который вырос на 139 млн р. (в 2,09 раза). Удельный вес налога на прибыль сократился на 1,72%, удельный вес земельного налога возрос на 0,05%, а сумма увеличилась на 20 млн р., удельный вес экологического налога возрос на 0,05%, а сумма увеличилась на 13 млн р., удельный вес инновационного фонда сократился на 0,84%, а сумма уменьшилась на 80 млн р.

Структура налогов и платежей анализируется путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме. Данные представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов и сборов в зависимости от источника уплаты Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что анализ структуры уплаченных налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в 2012 г. занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей сократилась по сравнению с 2011г. на 1,92%, а сумма возросла на 857 млн р. Сокращение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это сокращение составило 140 млн р. Рост доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 5,11% привело к тому, что сумма данных платежей в 2012г. возросла на 150 млн р.

Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы. Данные представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д.

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что сумма уплаченных налогов и платежей, включаемый в себестоимость продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 140 млн р. (156,22%). В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в 2012 году наибольший удельный вес занимает налог на недвижимость (68,38%), который по сравнению с 2011 годом увеличился на 159 млн р. (в 2,49 раза), отчисления в инновационный фонд в 2012 году сократились на 56 млн р. по сравнению с 2011 годом. Сумма экологического налога возросла на 10 млн р.( в 3,5 раза), а его удельный вес в себестоимости продукции возрос на 1,99%. Сумма земельного налога в 2012 году по сравнению с 2011 возросла на на 27 млн р.(в 2,93 раза), а его удельный вес в себестоимости продукции возрос на 4,92%.

В таблице 3.6 сравним суммы начисленных и перечисленных налогов и сборов.

Таблица 3.6 - Соответствие фактически перечисленных платежей в бюджет суммам налогов и сборов по расчетам Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг.

Показатели	2011			2012
	причитается по расчету	фактически перечислено в бюджет	отклонение (+;-)	причитается по расчету	фактически перечислено в бюджет	отклонение (+;-)
Налог на добавленную стоимость, млн р	11501	1031	-10470	18213	1888	-16325
Налог на прибыль, млн р	206	28	-178	-	178	178
Налог на недвижимость, млн р	127	107	-20	266	266	0
Земельный налог, млн р	21	14	-7	41	41	0
Экологический налог, млн р	9	4	-5	22	14	-8
Инновационный фонд, млн р.	138	124	-14	58	68	10
Итого	12002	1432	-10570	18600	2455	-16145 Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, в 2011 году причиталось по расчету 12002 млн р., а 1432 млн р. было перечислено в бюджет, разница составила -10570 млн р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет -10470 млн р., по налогу на прибыль -178 млн р. и налогу на недвижимость -20 млн р. В 2012 году причиталось по расчету 18600 млн р., а 2455 млн р. было перечислено в бюджет, разница составила -16145 млн р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет -16325 млн р., по налогу на прибыль 178 млн р.и по инновационному фонду 10 млн р. Это объясняется тем что налоговый период и отчетный период не совпадают. .3 Анализ налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо Анализ и оценка налоговой нагрузки является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а также многокритериальной и достаточно сложной задачей, которая не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации [7, c71]. В таблице 3.7 произведем расчет показателей налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо. Таблица 3.7 - Расчет показателей налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо за 2011 - 2012гг. Показатели 2011 2012 Отклонение Темп изменения, % 1. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку, млн р. 1031 1888 857 183,12 2. Сумма уплаченных налогов и сборов из прибыли, млн р. 28 178 150 В 6,36 раза 3. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, млн р. 249 389 140 156,22 4. Сумма фактически уплаченных налогов и сборов, млн р. 1308 2455 1147 187,69 5. Сумма начисленных налогов и сборов, млн р. 12002 19747 7745 164,53 6. Себестоимость продукции, млн р. 60244 93922 33678 155,90 7. Сумма доходов (добавленной стоимости) организации, млн р. 66639 108082 41443 162,19 8. Прибыль до налогообложения, млн р. 1344 15 -1329 1,12 9. Выручка от реализации товаров, млн р. 72812 117392 44580 161,23 10. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки 0,020 0,023 0,003 - 11. Обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки 0,180 0,183 0,003 - 12. Коэффициент налогообложения выручки от реализации товаров 0,014 0,016 0,002 - 13. Коэффициент налогообложения прибыли 0,021 11,867 11,846 - 14. Коэффициент налогообложения расходов 0,004 0,004 - - Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д. Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки в 2012 году по сравнению с 2011 возрос на 0,003, это обусловлено опережающим темпом роста суммы фактически уплаченных налогов и сборов (187,69%) над темпом роста суммы доходов (162,19%); обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки за исследуемый период возрос на 0,003 (с 0,180 до 0,183), это обусловлено опережающим темпом роста суммы начисленных налогов и сборов (164,53%) над темпом роста суммы доходов (162,19%); коэффициент налогообложения выручки от реализации товаров увеличился на 0,002, это обусловлено опережающим темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку (183,12%) по сравнению с темпом роста выручки от реализации продукции (161,23%); коэффициент налогообложения прибыли возрос на 11,846 (с 0,021 до 11,867), это обусловлено опережающим темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов из прибыли (в 6,36 раза) над темпом роста прибыли до налогообложения (1,12%); коэффициент налогообложения расходов не изменился за исследуемый период. В таблице 3.8 произведем расчет влияния суммы налогов и доходов на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию. Таблица 3.8 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки на Буда-Кошелевское райпо за 2011 - 2012гг. Показатели 2011 2012 Отклонение Расчет влияния факторов Размер влияния 1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн р. 1308 2455 1147 1147/2441 0,470 1.1 Налог на добавленную стоимость, млн р 1031 1888 857 857/2442 0,351 1.2 Налог на прибыль, млн р. 28 178 150 150/2442 0,061 1.3 Инновационный фонд, млн р. 124 68 -56 -56/2442 -0,023 1.4 Налог на недвижимость, млн р. 107 266 159 159/2442 0,065 1.5 Земельный налог, млн р. 14 41 27 27/2442 0,011 1.6 Экологический налог, млн р. 4 14 10 10/2442 0,004 2. Доходы, млн р. 2442 2142 -300 2455/2142-2455/2442 0,141 2.1 Доходы по текущей деятельности, млн р. 2227 1005 -1222 0,141/(-300)*(-1222) 0,574 2.2 Доходы по инвестиционной деятельности, млн р. 202 1120 918 0,141/(-300)*918 -0,431 2.3 Доходы по финансовой деятельности, млн р. 13 17 4 0,141/(-300)*4 -0,002 3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки 0,536 1,146 0,61 0,470+0,141 0,611 Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Г, Д. Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,61, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 1147 млн р, обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,470, за счет сокращения суммы доходов на 300 млн р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки возрос на 0,141. Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения налога на добавленную стоимость на 857 млн р., за счет увеличении налога на прибыль на 150 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,351, за счет сокращения отчислений в инновационный фонд на 56 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,023, за счет увеличения земельного налога на 27 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,011, за счет увеличения налога на недвижимость на 159 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,065, за счет увеличения экологического налога на 10 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,004, за счет сокращения доходов по текущей деятельности на 300 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,574, за счет роста доходов по инвестиционной деятельности на 918 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки уменьшился на 0,431, за счет роста доходов по финансовой деятельности на 4 млн р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки сократился на 0,611. В таблице 3.9 рассчитаем влияние суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию. Данные таблицы 3.9 свидетельствуют о том, что в 20121 году по сравнению с 2011 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,003, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 1147 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,017, за счет роста добавленной стоимости на 41443 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,014. Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения налога на добавленную стоимость на 857 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,013, за счет увеличении налога на прибыль на 150 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,002, за счет сокращения отчислений в инновационный фонд на 56 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,001, за счет увеличения налога на недвижимость на 159 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,002, за счет увеличения выручки от реализации на 44580 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,015, за счет роста материальных затрат на 3137 млн р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,001. Таблица 3.9 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011 - 2012гг. Показатели 2011 2012 Отклонение Расчет влияния факторов Размер влияния 1. Сумма уплаченных налогов и сборов, млн р. 1308 2455 1147 1147/66639 0,017 1.1 Налог на добавленную стоимость, млн р. 1031 1888 857 857/66639 0,013 1.2 Налог на прибыль, млн р. 28 178 150 150/66639 0,002 1.3 Инновационный фонд, млн р. 124 68 -56 -56/66639 -0,001 1.4 Налог на недвижимость, млн р. 107 266 159 156/66639 0,002 1.5 Земельный налог, млн р. 14 41 27 27/66639 0 1.6 Экологический налог, млн р. 4 14 10 10/66639 0 2. Добавленная стоимость, млн р. 66639 108082 41443 2455/108082-2455/66639 -0,014 2.1 Выручка от реализации товаров, млн р. 72812 117392 44580 -0,014/41443*44580 -0,015 2.2 Материальные затраты, млн р. 6173 9310 3137 0,014/41443*3137 0,001 3. Обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки 0,02 0,023 0,003 0,017-0,014 0,003 Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д. Таким образом, можно сделать вывод, что в Буда-Кошелевском райпо произошло увеличение налоговой нагрузки, это подтверждается увеличением: ) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об увеличении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации; ) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об росте доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации; ) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об увеличении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения. Анализ и оценка налоговой нагрузки с целью количественного и качественного измерения эффективности налогообложения на микроуровне является актуальной и довольно сложной проблемой экономического анализа. Аргументированного решения требует обоснование системы паказателей налоговой нагрузки, которая должна охватывать и выявлять множество факторов, оказывающих влияние на параметры налогообложения, оценивать тенденции изменения налоговой нагрузки с целью принятия управленческих решений по оптимизации налоговых расходов организации. В настоящее время в экономической литературе рассматривают отдельные показатели анализа налогов и оценки налоговой нагрузки, не объединенные в какую-либо систему. Кроме того, основное внимание сконцентрированно на показателях налоговой нагрузки, которые достаточно субъективно и односторонне характеризуют эффективность налогообложение на микроуровне. Под односторонностью подразумевается то, что налоги в показателях налоговой нагрузки выступают как расходы, т.е. в зависимости от взглядов авторов уменьшают какой-либо показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым характеризуя воздействие, которое они оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия. Вместе с тем налоги можно рассматривать не только как расходы, но и как обязательства, задолженность, денежные потоки организации. Следовательно, показаетли анализа и оценка налоговой нагрузки, чтобы быть полезными в процессе управления налогами, должны исследовать их, во-первых, как раходы во взаимосвязи и взаимозависимости с доходами организации; во-вторых, как обязательства и задолженность в общей сумме обязательств и задолженности организации; в-третьих, как денежные потоки, в частости, как направление денежных оттоков организации; в-четвертых, как экономические санкции за нарушения налогового законодательства для принятия мер по укреплению расчетно-платежной дисциплины организации и как явные резервы оптимизации налогообложения; в-пятых, как налоговая экономия при оценке эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения. Наибольшее внимание в экономической литературе уделяется разработке методики расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки. Наиболее распростроненным вариантом расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, встречающимся во многих научных изданиях, а так же рекомендуемая специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, является следующая формула: отношение суммы начисленных налогов и сборов к доходам от реализации в %. Главная проблема определения обобщающего показателя налоговой нагрузки в Республике Беларусь заключается в том, что налоги имеют разные источники уплаты (отнесения), а решение проблемы заключается в поиске обобщающего знаменателя, который позволил бы сделать все налоги, независимо от источника уплаты (отнесения), сопоставимыми. Сложность также заключается и в том, что налогообложение, а следовательно, и величина налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, зависит от его правовой формы, формы собственности, отрасли деятельности, т.е., ввиду отсутствия равного подхода к различным организациям в налогообложении налоговая нагрузка тоже будет различная. Таким образом, по мнению Винокуровой Т.П. наиболее экономически грамотно для Республики Беларусь рассчитывать налоговую как отношение определенной группы налогов к тому источнику, за счет которого они начисляются (относятся) -частные показатели налоговой нагрузки, а на их основании - интегральный показатель налоговой нагрузки, отражающий общую тенденцию в налогообложении организации. Вместе с тем на основе рассчитаных частных показателей налоговой нагрузки достаточно проблематично сформулировать обобщающий вывод об изменении налоговой нагрузки, так как отдельно по частным показателям налоговой нагрузки может происходить одновременно и их рост, и снижение. Для решение данной проблемы предлагается рассчитывать интегральный показатель налоговой нагрузки, который позволяет пределить тенденции изменения налоговой нагрузки организации за ряд периодов, дать обобщенную оценку изменения частных показателей налоговой нагрузки и сравнить с аналогичными показателями в динамике. При помощи интегральных показателей в экономическом анализе дается обобщеная оценка двум и более взаимосвязанным показателям (прежде всего качественным). Частные показатели налоговой нагрузки - это относительные качественные показатели, позволяющие определить степень налогообложения источников уплаты, их долю, изымаемую в бюджет. Взаимосвязь частных показателей налоговой нагрузки обусловлена взаимосвязью источников их уплаты (отнесения). Интегральный показатель определяется путем извлечения корня n-й степени из произведения анализируемых показателей. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки предлогаем определить по формуле (1):  (1) где Sнн - интегральный показатель оценки налоговой нагрузки; Нв - коэффициент налогообложения выручки; ДНр - доля налоговый платежей, относимых на расходы на реализацию в общей сумме расходов на реализацию (коэффициент налогообложения расходов); Нn - коэффициент налогообложения прибыли. Интегральный паказатель оценивается по темпам его изменения в динамике. Снижение темпов изменения интегральных показателей налоговой нагрузки оценивается как положительный момент и указавает на уменьшение налоговой нагрузки организации в отчетном периоде по сравнению с прошлым[7, c 68]. В таблице 3.10 произведем расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки на организацию. Таблица 3.10 - Расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012гг. Показатели 2011 г. 2012 г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку, млн р. 1031 188 183,12 2. Сумма уплаченных налогов и сборов из прибыли, млн р. 28 178 В 6,36 раза 3. Сумма уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, млн р. 249 389 156,22 4. Прибыль до налогообложения, млн р. 1344 15 1,12 5. Выручка от реализации товаров, млн р. 72812 117392 161,23 6. Себестоимость продукции, млн р. 60244 93922 155,90 7. Коэффициент налогообложения выручки 0,014 0,016 0,002 8. Коэффициент налогообложения расходов 0,004 0,004 - Показатели 2011 г. 2012 г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 9. Коэффициент налогообложения прибыли 0,021 11,867 11,846 10. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки 0,011 0,091 В 8,27 раза Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д Данные таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что интегральный показатель оценки налоговой нагрузки в 2012 г. по сравнению с 2012 г. увеличился в 8,27 раза, что свидетельствует об увеличении налоговый нагрузки на организацию. После оценки частных показателей налоговой нагрузки по отношению к источнику их уплаты (отнесения) определяют соотношение темпов изменения определенной группы налогов по отношению к темпу изменения источников уплаты и дополняют соответствующие частные показатели налоговой нагрузки. Вместе с тем по результатам расчетов этих показателей сложно сделать обобщающий вывод о тенденциях изменения налоговой нагрузки. Для комплексной оценки налоговой нагрузки Винокурова Т.П. предлагает рассчитать обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, позволяющий определить степень опережения (отставания) темпов изменения налоговых платежей в зависимости от источников их уплаты (отнесения); в сравнении с темпом изменения источников их уплаты (отнесения) по формуле (2):  (2) где Тикн - темп изменения косвенных налогов и платежей; Тинр - темп изменения налоговых платежей, относимых на расходы организации; Тип - темп изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли; Тив - темп изменения выручки от реализации; Тир - темп изменения расходов на реализацию; Тинп - темп изменения налогооблагаемой прибыли. Обобщающий темп изменения налоговой нагрузки следует оценивать в динамике, его изменение может быть вызвано как внешними (изменение налогового законодательства) так и внутренними (изменение вида деятельности, объектов налогообложения, режима налогообложения, использования льгот по налогообложению и т.п.) факторами. Оценку полученных обобщающих темпов изменения налоговой нагрузки рекомендуется проводить следующим образом: если ОТин<100%, это означает, что темпы изменения источников уплаты налоговых платежей превышают темпы изменения налоговых платежей, что оценивается положительно и свидетельствует о достаточной оптимальности налогообложения. Под оптимальностью налогообложения в данном случае понимается его изменение под влиянием внутренных факторов или внешних факторов, в случае если налоговая политика страны напрвлена на снижение налоговой нагрузки; если ОТни>100%, то темпы изменения налоговых платежей в зависимости от источника уплаты значительно превышает темпы изменения источников их уплаты, что оценивается отрицательно, свидетельствует о несовершенстве налогообложения, оказываеющем негативное влияние на развитие деятельности организации; чем ближе показатель к 100%, тем меньше разрыв между темпами изменения налоговых платежей и темпами изменения источников их уплаты (отнесения), что свидетельствует об их пропорциональном изменении[7, c 68]. В таблице 3.11 произведем расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки на организацию. Таблица 3.11 - Расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо за 2011-2012гг. Показатели 2011 2012 Темп изменения, % 1. Косвенные налоги и платежи, млн р. 1031 1888 183,12 2. Налоговые платежи относимые на расходы на реализацию, млн р. 249 389 156,22 3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли, млн р. 28 178 В 6,36 раза 4. Выручка от реализации, млн р. 72812 117392 161,23 5. Расходы на реализацию, млн р. 15295 24920 162,93 6.Налогооблагаемая прибыль, млн р. 1344 15 7. Обобщающий темп изменения налоговой нагрузки - - 61811,11 Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г, Д. Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том, что обобщающий темп изменения налоговой нагрузки больше 100%, это означает что темпы изменения налоговых платежей в зависимости от источника уплаты значительно превышает темпы изменения источников их уплаты, что оценивается отрицательно, свидетельствует о несовершенстве налогообложения, оказываеющем негативное влияние на развитие деятельности организации. Таким образом, результаты проведенных расчетов свидетельствуют об увеличении и не оптимальности налоговой нагрузки Буда-Кошелевского райпо, это означает, что темпы изменения налоговых платежей превышают темпы изменения источников уплаты налоговых платежей, что является отрицательным моментом. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной дипломной работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам, на примере Буда-Кошелевского райпо. Исходя из цели дипломной работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы. Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налоговой системы государства и сущности налогов и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налоговой системы. Так, налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве. Все налоги и сборы в Республике Беларусь подразделяются на республиканские и местные. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: ·        налог на добавленную стоимость; ·        акцизы; ·        налог на прибыль; ·        налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство; ·        подоходный налог с физических лиц; ·        налог на недвижимость; ·        земельный налог; ·        экологический налог; ·        налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; ·        сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ; ·        оффшорный сбор; ·        гербовый сбор; ·        консульский сбор; ·        государственная пошлина; ·        патентные пошлины; · таможенные пошлины и таможенные сборы. Проанализировав некоторые финансово-экономические показатели деятельности организации, можно сделать вывод, что финансовое состояние Буда-Кошелевского райпо неустойчивое, наблюдается рост деловой активности и снижение рентабельности деятельности, однако согласно критериям признания организации платежеспособной и неплатежеспособной, Буда-Кошелевское райпо следует отнести к разряду неплатежеспособный организации, так как одновременно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствуют нормативам. В целом для Буда-Кошелевского райпо необходимо повышать валовые доходы, путем оптимизации структуры оборота. При такой оборачиваемости это позволит повысить прибыль. Также необходимо оптимизировать систему расчетов, во избежание получения штрафов и принимать меры по взысканию обязательств (дебиторской задолженности) что повысит ликвидность и платежеспособность предприятия. Предлагаю внедрить автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. Во второй главе были рассмотрены виды и порядок расчетов налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республики Беларусь (такие как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, экологический налог, подоходный налог, земельный налог), организация налогового учета у хозяйствующего субъекта и бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования. Так, налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. А бухгалтерский учет - это система измерения, обработки и представления информации о хозяйствующем субъекте. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". В третьей главе были проведен анализ расчетов организации по налогам и сборам на примере Буда-Кошелевского райпо который выявил, что организация своевременно и в полной сумме перечисляет налоги и сборы в бюджет, о чем свидетельствует небольшое различие сумм начисленных и перечисленных налогов и сборов. Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков. Анализ структуры уплаченных налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в 2012 г. занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки. В Буда-Кошелевском райпо произошло увеличение налоговой нагрузки, это подтверждается увеличением: ) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об увеличении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации; ) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об росте доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации; ) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об увеличении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения. Предложены интегральный показатель и обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, рассчитав которые мы пришли к выводу что налоговая нагрузка на Буда-Кошелевского райпо не оптимальна и наблюдается тенденция к ее повышению. Список использованных источников 1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.] под общ. ред. Ермолович Л.Л. // Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей : учебник - Мн.: Совр. шк., 2006.- С. 210-239. . Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.] под общ. ред. Стражев В.И // Анализ налогов : учебник - 7е изд., испр.- Мн: Выш. шк., 2008.- С. 183-192. . Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1. Учебник / П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. Ред. П.Г.Пономаренко. -2-е изд., перераб. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 608с. 4. Васильев, В Налог на прибыль в 2012 году - учтем произошедшие изменения/ В. Васильев // Главный бухгалтер.- 2012.- №3.- С.50-55. . Винокурова, Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование: экономический анализ/ Т.П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ.- 2007.- №4.- С. 45-48 . Винокурова, Т.П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка/ Т.П. Винокурова// Бухгалтерский учет и анализ.- 2009.- №4.- С. 50-55 . Винокурова, Т.П. Методика анализа и оценки налоговой нагрузки организации сферы обращения / Т.П. Винокурова// Экономика и управление.- 2009.- №3.- С. 64-71. 8. Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.П. Елисеева// Анализ состава и структуры налогов и платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды : учеб. пособие. Мн: Совр. шк., 2007.- С. 435-446. . Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Н.Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2007. - 316 с. . Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок : утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 15 нояб. 2010 г., № 82 (в ред. Постановления от 31 окт. 2012 г., № 34) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. 11. Инструкция о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 29 фев. 2012 г., № 7 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. . Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утверждённой Министерством финансов РБ, экономики, статистики и анализа 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (в ред. постановления Минфина, Минэкономики, Минстата от 27.12.2011г. №140/206)// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012. . Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 113 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. 14. Маньковский, И.А. Налоговое право Республики Беларусь: в вопросах и ответах / И.А. Маньковский. - Мн. : Молодежное, 2003. - 114 с. 15. Международные новости // Налоги Беларуси.-2013.-№3.-С.13-14. . Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. . Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. 18. Нехай,Н Памятка об основных изменениях по НДС в 2012 году / Н. Нехай // Все для годового отчета. - 2013. - № 1. - С. 14-19. 19. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. 20. Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров : указ Президента Респ. Беларусь от 24 февраля 2012 г., № 107 (в ред. Указа от 27 сент. 2012 г., № 429) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. 21. О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования : декрет Президента Респ. Беларусь от 16 янв. 2009 г., № 1 (в ред. Декрета от 24 янв. 2013 г.., № 2) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013. . Попов, Е.М. Налоги и налогообложение / Е.М. Попов // Теоретические основы налогов и налогообложения : учеб. пособие - Выш. шк., 2011. - С. 5-15. . Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е.М. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - № 3. - С. 27-32. . Панкова, Т.П. Совершенствование методики анализа налоговой нагрузки организации / Т.П. Панкова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2012. - № 3. - С. 23-28. . Рыбак, Т.Н. Изменения и дополнения в типовом плане счетов бухгалтерского учета в 2013 году/ Т.Н. Рыбак // Налоги Беларуси. - 2013. - № 4. - С. 51-54. . Савицкий, А.А. Налогообложение : учеб. пособие для вузов / А.А. Савицкий. - Мн. : Высш. шк., 2007. - 192 с. . Скимн, В. Итоги и перспективы: налоговая служба отчиталась о работе в 2012 году / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2013. - № 5. - С. 6-9. 28. Управление налогами в финансовой системе организации: состояние и развитие: монография / Г.А. Якубенко [и др.] под общ. ред. Якубенко Г.А.// Методика анализа налогов организации : монография - Гомель. Учреждение образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», 2011.- С. 96-123. 29. Экономические новости // Налоги Беларуси.-2012.-№38.-С.17-18. . Экономические новости // Налоги Беларуси.-2013.-№6.-С.19-20 . Экономические новости // Налоги Беларуси.-2013.-№4.-С.14 Похожие работы на - Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо   Нужна качественная работа без плагиата? Другие дипломные работы по бухгалтерскому учету Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике